ROMAN PEREZ GABRIELA

UNIDAD IV FIDEICOMISO
NL: 42 4CM7
No te rindas que la vida es eso, continuar el viaje,
perseguir tus sueos, destrabar el tiempo, correr los
escombros y destapar el cielo Mario Benedetti-

Contenido

3.3 Fideicomisos.................................................................................................1
3.3.1 Antecedentes histricos..................................................................1
3.3.2 Definicin de fiduciaria, fideicomitente, y fideicomisario
(s)..........................................................................................................................2
3.3.3 Ingresos Acumulables y Deducciones Autorizadas..............4
3.3.4 Pagos provisionales...........................................................................5
3.3.5 Impuesto del ejercicio......................................................................6
3.3.6 Otras contribuciones federales....................................................7
3.3.7 Obligaciones fiscales.........................................................................7

3.3 Fideicomisos.
3.3.1 Antecedentes histricos.
La historia del fideicomiso tiene ms de dos mil aos de existencia, tanto as que
ya desde la poca del Imperio Romano se realizaban estos contratos. Cabe
mencionar que en su origen fue utilizada con el objeto de soslayar trabas legales
que impedan darle a determinados bienes cierto destino.
La base sobre la que se fundament desde el origen fue la confianza que el
transmitente de un bien depositaba en el adquirente. La transferencia se realizaba
en propiedad, teniendo el adquirente las facultades derivadas de su condicin de
dueo de la cosa de acuerdo con las instrucciones del transmitente. Frente al
amplio poder jurdico que el transmitente daba al adquirente, ste se comprometa
a usar ese poder en lo preciso dentro de los lmites impuestos por el fin restringido
acordado, al cual se apuntaba, respetando la voluntad de aqul.
Con el correr del tiempo y en atencin a los abusos en que incurra el adquirente
al no respetar los encargos fiduciarios, se fue limitando su potestad sobre los
bienes trasmitidos, manteniendo su condicin de titular jurdico pero con poderes
recortados por la normativa jurdica y por la intervencin de la justicia, que
priorizaron la voluntad del constituyente y los derechos de los beneficiarios por
sobre el derecho de propiedad que aqul ostentaba.
Todos los estudios que se han efectuado encuentran al fideicomiso a fines de la
Repblica y comienzos del Imperio Romano puesto que le dio la normatividad y la
legalidad correspondiente, y sobre todo que vino a solucionar varios de los
problemas jurdicos que se presentaban en esa poca.
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Dentro de estos podemos mencionar, a los problemas para heredar, ya que de

acuerdo con el Derecho Romano, algunas personas, tales como las mujeres, no
tenan la facultad de poder heredar bienes. Por ese motivo, con el fin de que el
testador pudiera llevar a cabo su voluntad, nace una figura que, salvando los
problemas de tipo legal que existan en ese momento, pudiera hacer que su
voluntad fuera efectiva. Esta figura es el Fideicommisum. Poda establecerse
tambin que una vez cumplidos los fines para los que fue establecido puedan ser
entregados los bienes al beneficiario.
Debe indicarse que desde ese momento, aparece un aspecto que es sumamente
importante en el caso de los fideicomisos que es la confianza, ya que la persona
que adquira los derechos de administrador por esta va, poda usar los bienes
para su propio provecho e incluso enajenarlos. Este tipo de fideicomiso se
caracteriza porque la transmisin de bienes se hace una vez que su propietario ha
muerto, por lo que viene a constituirse en un fideicomiso testamentario.
Posteriormente aparece la transmisin entre vivos.
Por tales motivos podemos afirmar que en el derecho romano existan dos figuras
jurdicas respecto al fideicomiso:
El Fideicommisum que consiste en la transferencia de un bien mediante
testamento de una persona a otra en la cual el constituyente deposita su confianza
para que administre ese bien a favor de otra u otras personas que el testador
quera favorecer.
El Pactum Fiduciae que viene a ser el acuerdo entre dos personas donde una de
ellas, basada en la confianza, le entregaba a la otra un bien para que lo destinara
a determinada finalidad. Segn las finalidades que cumpla poda ser de dos
formas: El fiduciae cun creditote que buscaba satisfacer una deuda en caso de
incumplimiento de la obligacin, (antecedente de la fiducia en garanta). Y el
fiducia cuna mico que consista en la defensa y administracin de los bienes
mientras sus propietario iba a la guerra o se ausentaba por largo tiempo.
La fiducia en latn significa confianza. No fue por azar ni por coincidencia que los
romanos denominaron este contrato con la misma palabra que en su idioma
significaba confianza, sino que escogieron tal palabra cuidadosamente pues era
indudablemente la que mejor expresaba la naturaleza y el carcter intimo de esta
forma jurdica.

3.3.2 Definicin de fiduciaria, fideicomitente, y

fideicomisario (s).
Una fiduciaria es la institucin a la que el fideicomitente le transmite los bienes
materia del fideicomiso y a la que le encomienda el cumplimiento de los fines a los
que ha decidido destinarlos. De acuerdo al artculo 385 de la LGTOC slo pueden
ser instituciones fiduciarias las expresamente autorizadas para ello conforme a la
ley. En el fideicomiso podrn intervenir varias instituciones fiduciarias para que
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conjunta o sucesivamente desempeen el cargo de fiduciario, estableciendo el

orden y las condiciones en que hayan de substituirse.
Salvo lo que se prevea en el fideicomiso, cuando por renuncia o remocin la
institucin fiduciaria concluya el desempeo de su cargo, deber designarse a otra
institucin fiduciaria que la substituya. Si no fuere posible esta substitucin, el
fideicomiso se dar por extinguido.
La institucin fiduciaria tendr todos los derechos y acciones que se requieran
para el cumplimiento del fideicomiso, salvo las normas o limitaciones que se
establezcan al efecto, al constituirse el mismo; estar obligada a cumplir dicho
fideicomiso conforme al acto constitutivo; no podr excusarse o renunciar su
encargo sino por causas graves a juicio de un Juez de Primera Instancia del lugar
de su domicilio, y deber obrar siempre como buen padre de familia, siendo
responsable de las prdidas o menoscabos que los bienes sufran por su culpa.
(Artculo 391LGTOC)
Las instituciones mencionadas en el artculo 385 de esta Ley podrn reunir la
calidad de fiduciarias y fideicomisarias nicamente tratndose de fideicomisos que
tengan por fin servir como instrumentos de pago a su favor. En este supuesto, las
partes debern convenir los trminos y condiciones para dirimir posibles conflictos
de intereses, para lo cual podrn nombrar a un ejecutor o instructor, que podr ser
una institucin fiduciaria o cualquier tercero, a fin de que determine el
cumplimiento o incumplimiento del contrato para el solo efecto de iniciar el
procedimiento de ejecucin y para que cumpla los fines del fideicomiso en lo que
respecta a la aplicacin de los bienes afectos al fideicomiso como fuente de pago
de obligaciones derivadas de crditos otorgados por la propia institucin. (Art 382
LGTOC)
El Fideicomitente es la persona fsica o moral, mayor de edad, que posee ciertos
bienes o que est autorizada por un juez para transmitirlos al fiduciario (tutores o
albaceas), para destinarlos a ciertos fines, encomendndolos a una institucin
fiduciaria. El fideicomitente transmite a una institucin fiduciaria la propiedad o la
titularidad de uno o ms bienes o derechos, segn sea el caso, para ser
destinados a fines lcitos y determinados, encomendando la realizacin de dichos
fines a la propia institucin fiduciaria. (Artculo 381LGTOC)
Slo pueden ser fideicomitentes las personas con capacidad para transmitir la
propiedad o la titularidad de los bienes o derechos objeto del fideicomiso, segn
sea el caso, as como las autoridades judiciales o administrativas competentes
para ello. (Artculo 384 LGTOC)
El Fideicomisario es la persona fsica o moral que recibe los beneficios del
fideicomiso, debiendo ser mayores de edad o representados por tutor, en caso de
minora de edad o de incapacidad legal. Pueden ser fideicomisarios las personas
que tengan la capacidad necesaria para recibir el provecho que el fideicomiso
implica, el fideicomisario podr ser designado por el fideicomitente en el acto
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constitutivo del fideicomiso o en un acto posterior. El fideicomiso ser vlido

aunque se constituya sin sealar fideicomisario, siempre que su fin sea lcito y
determinado, y conste la aceptacin del encargo por parte del fiduciario (Artculo
382 LGTOC).
El fideicomisario tendr, adems de los derechos que se le concedan por virtud
del acto constitutivo del fideicomiso, el de exigir su cumplimiento a la institucin
fiduciaria; el de atacar la validez de los actos que sta cometa en su perjuicio, de
mala fe o en exceso de las facultades que por virtud del acto constitutivo o de la
ley le corresponda, y cuando ello sea procedente, el de reivindicar los bienes que
a consecuencia de esos actos hayan salido del patrimonio objeto del fideicomiso.
Cuando no exista fideicomisario determinado o cuando ste sea incapaz, los
derechos a que se refiere el prrafo anterior, correspondern al que ejerza la
patria potestad, al tutor o al Ministerio Pblico, segn el caso (Artculo 390
LGTOC).

3.3.3 Ingresos Acumulables y Deducciones Autorizadas.

Las personas morales residentes en el pas, incluida la asociacin en
participacin, acumularn la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en
servicio, en crdito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive
los provenientes de sus establecimientos en el extranjero. El ajuste anual por
inflacin acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la
disminucin real de sus deudas (Artculo 16)
Para los efectos del artculo 16 de esta Ley, se considera que los ingresos se
obtienen, en aquellos casos no previstos en otros artculos de la misma, en las
fechas que se sealan conforme a lo siguiente tratndose de:
Enajenacin de bienes o prestacin de servicios, cuando se d cualquiera de los
siguientes supuestos, el que ocurra primero: se expida el comprobante fiscal que
ampare el precio o la contraprestacin pactada; Se enve o entregue
materialmente el bien o cuando se preste el servicio y/o Se cobre o sea exigible
total o parcialmente el precio o la contraprestacin pactada, aun cuando provenga
de anticipos. (Artculo 17LISR)
Se consideran ingresos acumulables, adems de los sealados en otros artculos
los siguientes:
La ganancia derivada de la enajenacin de activos fijos y terrenos, ttulos valor,
acciones, partes sociales o certificados de aportacin patrimonial emitidos por
sociedades nacionales de crdito, as como la ganancia realizada que derive de la
fusin o escisin de sociedades y la proveniente de reduccin de capital o de
liquidacin de sociedades mercantiles residentes en el extranjero, en las que el
contribuyente sea socio o accionista (Artculo 18 LISR)
Es importante considerar que, actualmente la Regla Miscelnea I.3.1.8. establece
una opcin para el caso de fideicomisos con actividades empresariales para
considerar que no se realizan dichas actividades, en los supuestos siguientes:
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Cuando los ingresos pasivos representen cuando menos el noventa por ciento de
la totalidad de los ingresos que se obtengan a travs del fideicomiso, durante el
ejercicio fiscal de que se trate.
Se consideran ingresos pasivos los ingresos por intereses, incluso la
Ganancia cambiaria y la ganancia proveniente de operaciones financieras
derivadas de deuda; ganancia por la enajenacin de participacin o burstiles
fiduciarios emitidos al amparo de un fideicomiso de inversin en bienes races, o
de los certificados a que se refiere la regla I.3.1.11.; dividendos; ganancia por la
enajenacin de acciones; ganancia proveniente de operaciones financieras
derivadas de capital; ajuste anual por inflacin acumulable; ingresos provenientes
del arrendamiento o subarrendamiento y en general por otorgar a ttulo oneroso el
uso o goce temporal de bienes inmuebles, en cualquier otra forma.
Las deducciones autorizadas debern reunir los siguientes requisitos:
Ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente,
salvo que se trate de donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los
requisitos previstos en esta Ley y en las reglas generales que para el efecto
establezca el Servicio de Administracin Tributaria y que se otorguen en los
siguientes casos (Artculo 27LISR).

3.3.4 Pagos provisionales.

Los pagos provisionales del impuesto sobre la renta correspondientes a las
actividades empresariales realizadas a travs del fideicomiso se calcularn de
acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 de esta Ley. En el primer ao de
calendario de operaciones del fideicomiso o cuando no resulte coeficiente de
utilidad conforme a lo anterior, se considerar como coeficiente de utilidad para los
efectos de los pagos provisionales, el que corresponda en los trminos del artculo
58 del Cdigo Fiscal de la Federacin, a la actividad preponderante que se realice
mediante el fideicomiso. Para tales efectos, la fiduciaria presentar una
declaracin por sus propias actividades y otra por cada uno de los fideicomisos.
(Art 13LISR)
Los contribuyentes efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del
impuesto del ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aqul
al que corresponda el pago, conforme a las bases que a continuacin se sealan:
Se calcular el coeficiente de utilidad correspondiente al ltimo ejercicio de doce
meses por el que se hubiera o debi haberse presentado declaracin. Para este
efecto, la utilidad fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, se dividir
entre los ingresos nominales del mismo ejercicio (Artculo 14.LISR)

3.3.5 Impuesto del ejercicio.

De acuerdo con el artculo 13 de la LISR cuando se realicen actividades
empresariales a travs de un fideicomiso, la fiduciaria determinar en los trminos
del Ttulo II de esta Ley, el resultado o la prdida fiscal de dichas actividades en
cada ejercicio y cumplir por cuenta del conjunto de los fideicomisarios las
obligaciones sealadas en esta Ley, incluso la de efectuar pagos provisionales.
La fiduciaria deber expedir a los fideicomisarios o fideicomitentes, en su caso,
comprobante fiscal en que consten los ingresos y retenciones derivados de las
actividades empresariales realizadas a travs del fideicomiso de que se trate.
Los fideicomisarios acumularn a sus dems ingresos del ejercicio, la parte del
resultado fiscal de dicho ejercicio derivada de las actividades empresariales
realizadas a travs del fideicomiso que les corresponda, de acuerdo con lo
estipulado en el contrato de fideicomiso y acreditarn en esa proporcin el monto
de los pagos provisionales efectuados por el fiduciario. La prdida fiscal derivada
de las actividades empresariales realizadas a travs del fideicomiso slo podr ser
disminuida de las utilidades fiscales de ejercicios posteriores derivadas de las
actividades realizadas a travs de ese mismo fideicomiso en los trminos del
Captulo V del Ttulo II de esta Ley.
Cuando haya prdidas fiscales pendientes de disminuir al extinguirse el
fideicomiso, el saldo actualizado de dichas prdidas se distribuir entre los
fideicomisarios en la proporcin que les corresponda conforme a lo pactado en el
contrato de fideicomiso y podrn deducirlo en el ejercicio en que se extinga el
fideicomiso hasta por el monto actualizado de sus aportaciones al fideicomiso que
no recupere cada uno de los fideicomisarios en lo individual.
Para los efectos del prrafo anterior, la fiduciaria deber llevar una cuenta de
capital de aportacin por cada uno de los fideicomisarios, de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 78 de esta Ley, en la que se registrarn las aportaciones
en efectivo y en bienes que haga al fideicomiso cada uno de ellos.
Las entregas de efectivo o bienes provenientes del fideicomiso que la fiduciaria
haga a los fideicomisarios se considerarn reembolsos de capital aportado hasta
que se recupere dicho capital y disminuirn el saldo de cada una de las cuentas
individuales de capital de aportacin que lleve la fiduciaria por cada uno de los
fideicomisarios hasta que se agote el saldo de cada una de dichas cuentas.

3.3.6 Otras contribuciones federales.

En el caso de personas fsicas que obtengan ingresos por enajenacin de bienes
inmuebles, la tasa del impuesto que se podr establecer ser entre el 2% y el 5%,
y se deber aplicar sobre la ganancia obtenida por la enajenacin de inmuebles
ubicados en la Entidad Federativa de que se trate, con independencia de que el
contribuyente tenga su domicilio fiscal fuera de dicha Entidad Federativa (fraccin
III art 43 LIVA)
Cuando el ingreso a que se refiere la fraccin III de este artculo derive de la
aportacin de inmuebles que los fideicomitentes, personas fsicas, realicen a los
fideicomisos a los que se refiere el artculo 187 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, el impuesto cedular deber considerar la ganancia en el mismo momento
que la Ley del Impuesto sobre la Renta establece para la acumulacin de dicho
ingreso. (Artculo 43 LIVA).
Se entender por operaciones de financiamiento las que tengan el carcter de
activas o pasivas de crdito, entendindose como tales aquellas por las que
reciban o paguen intereses las personas que de conformidad con lo dispuesto en
dicho inciso realizan las operaciones mencionadas. Tambin quedan
comprendidas en las operaciones financiamiento de carcter activo, los crditos
otorgados por los fondos o fideicomisos que nicamente operen con recursos
proporcionados por las personas sealadas en el prrafo anterior o por ellas
conjuntamente con los gobiernos de las Entidades Federativas. (Artculo 38
RLIVA)
Para los efectos del artculo 32, fraccin III de la Ley, cuando las personas realicen
actividades por las que se deba pagar el impuesto a travs de un fideicomiso, la
institucin fiduciaria podr expedir por cuenta de ellas los comprobantes
respectivos, trasladando en forma expresa y por separado el impuesto, siempre
que se cumpla con los requisitos mencionados en el mismo artculo (artculo 74
RLIVA)

3.3.7 Obligaciones fiscales.

De acuerdo con el artculo 14 de CFF entendemos por enajenacin de bienes en
el caso del fideicomiso de acuerdo con la fraccin V las que se realizan: en el acto
en el que el fideicomitente designe o se obliga a designar fideicomisario diverso de
l y siempre que no tenga derecho a readquirir del fiduciario los bienes y en el acto
en el que el fideicomitente pierda el derecho a readquirir los bienes del fiduciario,
si se hubiera reservado tal derecho.
Cuando el fideicomitente reciba certificados de participacin por los bienes que
afecte en fideicomiso, se considerarn enajenados esos bienes al momento en
que el fideicomitente reciba los certificados, salvo que se trate de acciones.
Ahora bien de acuerdo a la fraccin VI la enajenacin de bienes se entiende por
la cesin de los derechos que se tengan sobre los bienes afectos al fideicomiso,
en cualquiera de los siguientes momentos: en el acto en el que el fideicomisario
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designado ceda sus derechos o d instrucciones al fiduciario para que transmita la

propiedad de los bienes a un tercero. En estos casos se considerar que el
fideicomisario adquiere los bienes en el acto de su designacin y que los enajena
en el momento de ceder sus derechos o de dar dichas instrucciones; o en el acto
en el que el fideicomitente ceda sus derechos si entre stos se incluye el de que
los bienes se transmitan a su favor.
Las entidades financieras y sociedades cooperativas de ahorro y prstamo
tendrn las obligaciones siguientes (Artculo 32-B CFF) cuando participen como
fiduciarias en fideicomisos en los que se generen ingresos, debern presentar
ante el Servicio de Administracin Tributaria, por cada uno de dichos fideicomisos,
lo siguiente:
A ms tardar el 15 de febrero de cada ao, la informacin siguiente:
Nombre, domicilio, y pas de residencia para efectos fiscales de los fideicomitentes
y los fideicomisarios y, en su caso, registro federal de contribuyentes de ellos; tipo
de fideicomiso; nmero del registro federal de contribuyentes que identifique el
fideicomiso, en su caso y respecto del ao inmediato anterior, la informacin
siguiente:
a) Monto de las aportaciones efectuadas por los fideicomitentes al fideicomiso
en el ao.
b) Monto de los ingresos percibidos por el fideicomiso en el ao.
c) Monto de los ingresos a que se refiere el inciso anterior correspondientes a
cada uno de los fideicomisarios, o en su defecto, a los fideicomitentes,
salvo que se trate de fideicomisos emisores de certificados de participacin
colocados entre el gran pblico inversionista.
Ahora respecto a la informacin relativa a las utilidades o prdidas del ejercicio
inmediato anterior, tratndose de los fideicomisos a que se refiere el artculo 13 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta se presentara a ms tardar el 15 de febrero de
cada ao
Las autoridades fiscales proveern las medidas necesarias para garantizar la
confidencialidad de la informacin que se deba presentar en los trminos de esta
fraccin. Dicha informacin solamente deber presentarse encriptada y con las
medidas de seguridad que previamente acuerden las entidades financieras y el
Servicio de Administracin Tributaria.
El Servicio de Administracin Tributaria, a travs de reglas de carcter general,
podr disminuir la informacin que deben presentar los sujetos obligados en los
trminos de esta fraccin, as como liberar de su presentacin a determinados
tipos de fideicomisos.

Son infracciones relacionadas con la obligacin de pago de las contribuciones, as

como de presentacin de declaraciones, solicitudes, documentacin, avisos,
informacin o expedicin de constancias:
No proporcionar la informacin de las operaciones efectuadas en el ao de
calendario anterior, a travs de fideicomisos por los que se realicen actividades
empresariales, de conformidad con el artculo 76, fraccin XIII de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, segn sea el caso. (Artculo 81CFF fraccin XIV)
A quien cometa las infracciones relacionadas con el prrafo anterior de acuerdo al
artculo 82 del CFF fraccin XIV se impondrn las siguientes multas:

De $9,250.00 a $21,590.00, para la establecida en la fraccin XIV.

Para los efectos del artculo 27 del Cdigo, las solicitudes de inscripcin en el
registro federal de contribuyentes sern las siguientes:
Inscripcin de fideicomisos: Las personas morales obligadas a solicitar su
inscripcin en el registro federal de contribuyentes, debern sealar el nombre de
su representante legal en su solicitud de inscripcin a dicho registro (Artculo 22
fraccin X del RCFF).
Para los efectos del artculo 29 del CFF, se estar a lo siguiente El aviso de
cancelacin en el registro federal de contribuyentes por cese total de operaciones,
se presentar por los por los fideicomisos que se extingan, as como por las
organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles
de impuestos. El cmputo del plazo para la presentacin del aviso a que se refiere
esta fraccin inicia una vez que se ha presentado la ltima declaracin a que
estn obligados los contribuyentes (artculo 30 fraccin XII del RCFF).
Bibliografa:
http://www.eumed.net/libros-gratis/2010e/836/FIDEICOMISO%20EN%20ROMA.htm
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN