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Seccin

de la
NIIF PARA
PYMES
Comentada y con aplicacin prctica

Notas a los estados financieros

C.P.C. JUAN FRANCISCO LVAREZ ILLANES

Seccin 8

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Notas a los estados financieros

Junto con los estados financieros se presentan las notas, que son aclaraciones
o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables o no, que forman parte
integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben
leerse conjuntamente con ellas para su correcta interpretacin. Las notas incluyen descripciones narrativas o anlisis detallados de los importes mostrados en
los estados financieros, cuya revelacin es requerida o recomendada por esta
seccin, pero sin limitarse a ellas, con la finalidad de alcanzar una presentacin
razonable. Es importante sealar que las notas no constituyen un sustituto del
adecuado tratamiento contable en los estados financieros.

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1. Introduccin

Las notas a los estados financieros representan descripciones narrativas de


informacin adicional explicativa as como las desagregaciones de las partidas
que estn directamente relacionados con los estados financieros, los cuales
deben leerse conjuntamente con ellas para su correcta interpretacin. Las notas
incluyen descripciones narrativas o anlisis detallados de los importes mostrados en los estados financieros, cuya revelacin es requerida o recomendada
por la NIIF PYMES, pero sin limitarse a ellas, con la finalidad de alcanzar una
presentacin razonable. Las notas no constituyen un sustituto del adecuado
tratamiento contable en los estados financieros.

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2. Notas a los estados financieros

3. Alcance de esta seccin (p. 8.1)


Esta seccin establece los principios subyacentes a la informacin a presentar
en las notas a los estados financieros y cmo presentarla. Las notas contienen
informacin adicional a la presentada en el estado de situacin financiera, estado
del resultado integral, estado de resultados (si se presenta), estado de resultados
y ganancias acumuladas combinado (si se presenta), estado de cambios en el
patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas proporcionan descripciones
narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e informacin sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas
en ellos. Adems de los requerimientos de esta seccin, casi todas las dems

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CD - APLICACIN PRCTICA NIIF PARA PYMES

secciones de esta NIIF requieren informacin a revelar que normalmente se


presenta en las notas.

4. Estructura de las notas (p. 8.2)


Las notas:
(a) presentarn informacin sobre las bases para la preparacin de los estados
financieros, y sobre las polticas contables especficas utilizadas, de acuerdo
con los prrafos 8.5 a 8.7;
(b) revelarn la informacin requerida por esta NIIF que no se presente en
otro lugar de los estados financieros; y
(c) proporcionar informacin adicional que no se presenta en ninguno de
los estados financieros, pero que es relevante para la comprensin de
cualquiera de ellos.

Una entidad presentar las notas, de una forma sistemtica referenciando cada
partida incluida en los estados de situacin financiera y del resultado integral,
en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta) y en los estados
de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, con cualquier informacin
relacionada en las notas.

Una entidad normalmente presentar las notas en el siguiente orden, para


ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con
los presentados por otras entidades:
(a) una declaracin de cumplimiento con las NIIF PYMES;
(b) un resumen de las polticas contables significativas aplicadas;
(c) informacin de respaldo para las partidas presentadas en los estados de
situacin financiera y del resultado integral, en el estado de resultados
separado (cuando se presenta), y en los estados de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, en el orden en que se presenta cada estado
y cada partida; y
(d) otra informacin adicional a revelar, incluyendo:
(i) pasivos contingentes y compromisos contractuales no reconocidos;
y
(ii) revelaciones de informacin no financiera, por ejemplo los objetivos
y polticas de gestin de riesgo financiero.

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5. Presentacin de las notas (p. 8.3)


Una entidad presentar las notas, en la medida en que sea practicable, de una
forma sistemtica. Una entidad har referencia para cada partida de los estados
financieros a cualquier informacin en las notas con la que est relacionada.

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6. Orden de presentacin de las notas a los estados financieros (p. 8.4)


Una entidad presentar normalmente las notas en el siguiente orden:


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SECCIN 8 - NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

C.P.C. JUAN FRANCISCO LVAREZ ILLANES

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(a) una declaracin de que los estados financieros se ha elaborado cumpliendo


con la NIIF PYMES (vase el prrafo 3.3);
(b) un resumen de las polticas contables significativas aplicadas (vase el
prrafo 8.5);
(c) informacin de apoyo para las partidas presentadas en los estados financieros en el mismo orden en que se presente cada estado y cada
partida; y
(d) cualquier otra informacin adicional a revelar.

7. Informacin a revelar sobre polticas contables (p. 8.5)

Una entidad revelar lo siguiente, en el resumen de polticas contables significativas:


(a) La base (o bases) de medicin utilizada para la elaboracin de los estados
financieros.
(b) Las dems polticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensin de los estados financieros.

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Una entidad revelar, en el resumen de las polticas contables significativas o


en otras notas, los juicios, diferentes de aquellos que involucran estimaciones
(vase el prrafo 8.7), que la gerencia haya realizado al aplicar las polticas contables de la entidad y que tengan el efecto ms significativo sobre los importes
reconocidos en los estados financieros.

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8. Informacin sobre juicios (p. 8.6)

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Una entidad revelar en las notas informacin sobre los supuestos clave acerca del
futuro y otras causas clave de incertidumbre en la estimacin en la fecha sobre la
que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes significativos en el importe en libros de los activos y pasivos dentro del ejercicio contable
siguiente. Con respecto a esos activos y pasivos, las notas incluirn detalles de:
(a) Su naturaleza.
(b) Su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.

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9. Informacin sobre las fuentes clave de incertidumbre en la estimacin (p. 8.7)

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10. Ejemplo de la estructura de las notas a los estados financieros


a) Alcance

Las notas son revelaciones aplicables a saldos de transacciones u otros eventos significativos,
que deben observarse para preparar y presentar los estados financieros cuando correspondan.
b) Contenido

Cada nota debe ser identificada claramente y presentada dentro de una secuencia lgica,
guardando en lo posible el orden de los rubros de los estados financieros, como se muestra
a continuacin:

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Notas de carcter general:


1. Identificacin de la empresa y actividad econmica

Se debe indicar el nombre de la empresa, el domicilio y forma legal,
el pas donde se encuentra constituida, la direccin de su oficina
principal y la ubicacin donde se desarrolla su actividad econmica,
descripcin de la naturaleza de sus operaciones y de sus principales
actividades, si las hubiera. Asimismo, se debe indicar el numero de
trabajadores sin importar su condicin laboral por clase ocupacional
y al final del periodo.

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Declaracin sobre cumplimiento de las NIC


Se debe revelar que la empresa ha observado el cumplimiento de las
NIC en la preparacin y presentacin de sus estados financieros.

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3.

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Ejemplo: Nota 1. Actividad Econmica y de operaciones


La empresa financiera ABC, es una sociedad annima constituida
el 11 de agosto de 1995, iniciando sus operaciones el 14 de febrero
de 1995.
El objetivo social de la empresa es realizar actividades de intermediacin financiera para favorecer el desarrollo de las actividades
rurales, comerciales y productivas de la regin San Martn, para lo
cual capta y coloca recursos financieros a fin de facilitar el acceso al
crdito de los agentes econmicos que se encuentran en su rea de
influencia.
Al 31 de diciembre de 2007, la empresa desarrolla sus actividades a
travs de una oficina principal y 11 agencias. Su domicilio legal es
en Jr. Moyobamba N 1000 - Moyabamba.
El personal empleado para desarrollar sus actividades al 31 de diciembre del 2007 y 2006 ascendi a 278 y 124, respectivamente.

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c)

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(i) Notas de carcter general:


a) La nota inicial de identificacin de la empresa y su actividad econmica.
b) Declaracin sobre el cumplimiento de las NIC oficializadas en el Per.
c) Notas sobre las polticas contables importantes utilizadas por la empresa para la preparacin de los estados financieros.
(ii) Notas de carcter especfico por las partidas presentadas en los estados financieros.
(iii) Otras notas de carcter financiero o no financiero requeridas por las normas, y aquellas que
a juicio del directorio y de la gerencia se consideren necesarias para un adecuado entendimiento de la situacin financiera y el resultado econmico.

Los estados financieros consolidados de la entidad se han elaborado de acuerdo


con la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades (NIIF PYMES) emitida por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad.

Cuando una entidad no aplique un requerimiento de esta NIIF PYME


de acuerdo con el prrafo 3.4, revelar lo siguiente:
SECCIN 8 - NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

C.P.C. JUAN FRANCISCO LVAREZ ILLANES

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Cambios y polticas contables


Se debe revelar los cambios de polticas contables que se hayan
realizado para la elaboracin de los estados financieros del ejercicio
corriente, con respecto a los utilizados en el ejercicio anterior, sealando la siguiente informacin:
- Naturaleza y justificacin del cambio
- El importe del ajuste reconocido

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5.

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Polticas contables
Se deben revelar las polticas contables importantes que sigue la
empresa en la preparacin de sus estados financieros relacionados
a los siguientes aspectos, en la medida que le sea aplicable:
Cuentas por cobrar
Ejemplo: Nota 02. Principios y prcticas contables
Los estados financieros han sido preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per, aplicables
a entidades financieras, que comprende sustancialmente las normas
impartidas y prcticas dictadas y/o permitidas por la SBS y en lo que
sea aplicable las Normas Internacionales de Informacin Financiera,
oficializadas a travs de resoluciones emitidas por el consejo normativo de contabilidad.
- Existencias
- Inversiones
-
Inmuebles, maquinaria y equipo
- Arrendamientos
-
Costo de financiamiento
-
Activos intangibles
-
Reconocimiento de ingresos
- Provisiones
-
Costo de beneficios sociales
-
Impuesto a la Renta, entre otros

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4.

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(a) Que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los estados


financieros presentan razonablemente la situacin financiera, el
rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad.
(b) Que ha cumplido con la NIIF PYMES, excepto que ha dejado de
aplicar un requerimiento concreto para lograr una presentacin
razonable.

6.

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Errores sustanciales
Se debe revelar los ajustes por errores sustanciales, sealando: la
naturaleza del error, el monto de la correccin reconocida y el monto
de la correccin de ejercicios anteriores.

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Situaciones posteriores a la fecha de los estados financieros


Se debe revelar cualquier transaccin y otros eventos econmicos
que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha en
que se autoriza su emisin, que afecte o pudiera afectar la situacin
financiera y las perspectivas de la empresa, describiendo su naturaleza y montos, si su importancia lo amerita, como: una fluctuacin
cambiaria; cambios en los precios de realizacin de los valores
negociables respecto de los valores de mercado; prdidas resultante
de incendios, inundacin y otros desastres; compra de un negocio,
de inmuebles, maquinaria y equipo; cambios de las normas legales
aplicables a la empresa o sus operaciones; etc.

8.

Criterios contables aplicados


Esta nota incluir una descripcin de los criterios contables aplicados.
Esta descripcin se referir fundamentalmente a la seleccin de un
criterio contable cuando existen varias alternativas aceptables establecidas por la NIIF PYMES, o a criterios particulares de la empresa
en que operan.
Entre estos criterios se mencionan los siguientes:
-
Periodo cubierto por los estados financieros si este es diferente
de un ao.
- Bases de conversin (cuando existen transacciones o estados
financieros en moneda extranjera).
-
Mtodos usados en la depreciacin del activo fijo.
-
Mtodos de valorizacin de existencias y sistemas de costos.
- Mtodos de amortizacin de todos los activos no monetarios
significativos.
-
Criterios de valorizacin de inversiones, etc.

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Anexos explicativos
-
Bienes y activos de disponibilidad restringida.
- Activos gravados con hipoteca, prenda y otros derechos con
referencia a la obligacin que garantizan.
- Procedimientos adoptados en el caso de revaluaciones o deterioro de activos debindose indicar, en el caso de existir, el
efecto sobre los resultados del ejercicio.
- Cambios en los procedimientos contables aplicados respecto
de los del ejercicio anterior, debindose indicar el efecto en los
resultados del ejercicio.
-
Acontecimientos u operaciones ocurridos entre la fecha del cierre
del ejercicio y la fecha de la memoria de gestin que pudieran
modificar significativamente los estados financieros.
-
Resultado de operaciones con sociedades controladoras, controladas o vinculadas.

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9.

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7.

SECCIN 8 - NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

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Denominacin de ttulos y cuentas


Se debe revelar cualquier cambio que se adopte en relacin con la
denominacin de los ttulos y cuentas y el contenido o naturaleza de
estas.

2.

Caja y bancos
Se debe mostrar separadamente los fondos relativos a: saldo de libre
disposicin en efectivo y bancos; depsitos de ahorros; depsitos a
plazos; y, fondos sujetos a restricciones.

3.

Valores negociables
Se debe mostrar separadamente y en columnas, informacin relativa a valores negociables, de acuerdo a lo siguiente: clase de
valores; cantidad o monto nominal de valores; valor en libros; valor
de mercado unitario, si estos son diferentes del valor contabilizado;
las ganancias y prdidas no realizadas; los movimiento durante el
periodo de la reserva por fluctuaciones de valor y la naturaleza de
tales movimientos.

4.

Cuentas por cobrar comerciales


Se debe mostrar en cuadro comparativo, desdoblados en fraccin
corriente y no corriente segn la fecha de vencimiento, los importes
vencidos hasta 30 das y los que se encuentren vigentes de acuerdo
a: cuentas por cobrar comerciales con terceros; cuentas y documentos
por cobrar a comerciales a empresas vinculadas; castigo de cuentas
de dudosa cobranza; provisin para cuenta de cobranza dudosa.

5.

Otras cuentas por cobrar


Se debe revelar la naturaleza y condiciones de esta cuenta y mostrar,
separadamente informacin relativa a otras cuentas por cobrar, desdoblados en fraccin corriente y no corriente, de acuerdo a: saldos
iniciales; adiciones; deducciones; y, saldos finales.

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d)

-
Restricciones contractuales para la distribucin de ganancias.
-
Monto de avales y garantas a favor de terceros.
Notas de carcter especfico:

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6. Existencias
-
Se debe revelar lo siguiente:

El importe registrado por clase de existencias: mercaderas;
productos terminados; subproductos, desechos y desperdicios;
productos en proceso; materias primas; materiales auxiliares,
envases y embalajes; suministros diversos; existencia por recibir.
7.

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Gastos pagados por anticipado


Se debe mostrar el monto de los alquileres, seguros y otros gastos
pagados por anticipado.

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Inversiones permanentes
Se debe revelar la informacin relativa a lo sealado en instrumentos financieros, y en un cuadro comparativo separado de los
valores en empresas vinculadas, lo siguiente: anlisis por categoras
de las inversiones; nombre de los emisores, de ser el caso; clase
de inversin; cantidad y monto nominal, valor en libros; valor de
mercado unitario y total; el valor razonable de inversiones inmobiliarias; entre otros.

9.

Inversiones en empresas vinculadas


Se incluir, separadamente, en columnas, informacin relativa a
inversiones en empresas vinculadas.

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10. Inmuebles, maquinaria y equipo



Se debe mostrar en un cuadro comparativo, clasificado por clase de
activo: terrenos, edificios y otras construcciones; maquinaria, equipo
y otras unidades de explotacin; muebles y enseres; unidades de
transporte; trabajos en curso; y otras propiedad; etc.

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11. Depreciacin acumulada de inmuebles, maquinaria y equipo



Se debe mostrar en un cuadro comparativo, informacin relativa a la
depreciacin acumulada segn la clase de inmuebles, maquinaria y
equipo, que presenta: saldos iniciales; adiciones aplicadas a resultados; reducciones por retiros o ventas, reevaluaciones, renovaciones
y reemplazos; otros cambios por adiciones o deducciones, con descripciones de su naturaleza; saldos finales.

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12. Activos intangibles



Se debe revelar la vidas tiles de los activos intangibles o las tasas de
amortizacin empleadas; incluyendo informacin comparada con el
ejercicio anterior, relativo a la conciliacin del monto que arrastra el
activo al inicio y al final del ejercicio.

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13. Amortizacin acumulada de activos intangibles



Se debe revelar los mtodos empleados: incluyendo separadamente
y en columnas informacin relativa a la amortizacin acumulada de
intangibles al inicio y al final.

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14. Otros activos



Se debe revelar qu clase de activos la componen y describir apropiadamente la naturaleza de estos.
15. Cuentas por pagar comerciales

Se debe mostrar en cuadro comparativo informacin relativa a cuentas por pagar comerciales con terceros diferenciados de las cuentas
por pagar comerciales a empresas y personas vinculadas, desdoblados en fraccin corriente y no corriente, los importes vencidos y los
que se encuentren dentro del plazo de vencimiento. Adicionalmente,

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para las cuentas por pagar de largo plazo deber indicarse los vencimientos, tasas de inters y garantas, de ser el caso.

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16. Otras cuentas por pagar



Se revelan separadamente informacin relativa a: tributos por pagar;
remuneraciones y participaciones por pagar; provisin para beneficios
sociales; anticipos de clientes; dividendos por pagar; intereses por
pagar; cuentas por pagar diversas; provisiones diversas.

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17. Deudas a largo plazo



Se debe revelar la naturaleza de cada uno de los prstamos o financiamiento de los pasivos a largo plazo, incluir separadamente y en
columnas, informacin relativa a valores colocados por oferta pblica
y otros pasivos a largo plazo, desdoblado en fraccin corriente y no
corriente.

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18. Contingencias

Se debe revelar lo siguiente: la naturaleza de la contingencia; los
factores inciertos que puedan afectar los resultados futuros y una
estimacin del efecto financiero o la aseveracin de que tal estimacin
no pueda hacerse.

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19. Capital

Se debe revelar lo siguiente: por cada clase de acciones representativas de capital social; en forma separada se mostrar los anticipos
de los socios o accionistas para futuros aumentos al capital social.

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20. Capital adicional



Se debe revelar el capital adicional pagado para cada clase de acciones separado de las donaciones, primas y otros conceptos anlogos.

21. Reservas

Se debe revelar la descripcin de la naturaleza de las reservas y
propsito por cada reserva existente.

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22. Ventas netas



Se mostrar las ventas netas realizadas a terceros separadamente de
las realizadas a empresas o personas vinculadas.

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23. Costo de ventas



Se debe revelar la composicin del costo de ventas segn la naturaleza
del gasto, considerando la actividad econmica de la empresa.
24. Gasto de ventas

Se debe revelar la composicin de los gastos de ventas considerando
los gastos por naturaleza.

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25. Gasto de administracin



Se debe revelar la composicin de los gastos de administracin considerando los gastos por naturaleza.

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26. Clasificacin de los gastos por naturaleza



Se debe revelar el monto de los gastos por naturaleza de acuerdo a
la siguiente clasificacin: depreciaciones y amortizaciones; gastos de
personal; tributos.

e)

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27. Otros ingresos



Se debe revelar por separado los ingresos y egresos provenientes de
las actividades del giro del negocio, que por su naturaleza, tamao
o incidencia sean relevantes para explicar el comportamiento o rendimiento de la empresa durante el periodo.
Informe de gerencia

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Anlisis y discusin de la gerencia


El anlisis y discusin de la gerencia en los estados financieros intermedios, que describe y explica las principales caractersticas de
la situacin financiera de la empresa, su desempeo financiero y los
principales riesgos e incertidumbre que esta enfrenta. Consiste en
un comentario analtico de la gerencia, respecto del resultado de las
operaciones y de la situacin econmica financiera de la empresa,
cuyo fin es facilitar el anlisis y la comprensin de los cambios importantes que hayan ocurrido correspondientes al ltimo periodo
y su variacin respecto al mismo periodo correspondiente al ao
precedente y de ser relevante respecto al cierre del ejercicio anterior.
Algunos aspectos que puedan incluirse en la discusin y anlisis,
sin perjuicio de otros que sean necesarios para la comprensin de
la condicin financiera y el resultado de sus operaciones, son los
siguientes:
1. Los principales factores e influencias determinantes del desempeo financiero, incluyendo los cambios del entorno dentro del
cual opera la empresa.

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2.

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1. Declaracin de responsabilidad

La declaracin debe contener lo siguiente:
1.1. Ttulo: Declaracin de responsabilidad
1.2. Prrafo: El presente documento contiene informacin veraz sobre
el desarrollo del negocio de al . del ao . Los firmantes se
hacen responsables por los daos que puedan generar la falta de
veracidad o insuficiencia de los contenidos, dentro del mbito de su
competencia, de acuerdo a las normas del Cdigo Civil.
1.3. Nombre completo y firma del gerente general
1.4. Fecha de elaboracin

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SECCIN 8 - NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

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5.

Inversin y financiamiento.
Resultados econmicos.
Las fortalezas y recursos de la empresa cuyo valor no est reflejado en los estados financieros presentados conforme a las
NIC.
En el caso de los bancos e instituciones financieras adicionalmente debern incluir comentarios sobre: los periodos efectivos;
la forma en que administra y controla los riesgos; y exposiciones
asociadas con los diferentes perfiles de vencimientos y tasas de
inters.

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2.
3.
4.

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Polticas contables y notas explicativas a los estados financieros para el


ao que termina el 31 de diciembre de 20X2

NI

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1. Informacin general

XYZ (Controladora) Responsabilidad Limitada (la Compaa) es una sociedad de responsabilidad
limitada radicada en el pas A. El domicilio de su sede social y principal centro de negocio est ubicada
en..

El Grupo XYZ est__________compuesto por la sociedad subsidiaria enteramente participada XYZ
(Comercial) Sociedad de Responsabilidad Limitada. Sus actividades principales son la fabricacin
y la venta de velas.

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2. Bases de elaboracin y polticas contables



Estos estados financieros consolidados se han elaborado de acuerdo con la Norma Internacional de
Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF PYMES) emitida por el Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Estn presentados en las unidades monetarias
(u.m.) del pas A.

3. Bases de consolidacin

Los estados financieros consolidados incorporan los estados financieros de la sociedad y de su
subsidiaria enteramente participada. Todas las transacciones, saldos, ingresos y gastos intragrupo
han sido eliminados.

PR

4. Inversiones en asociadas

Las inversiones en asociadas se contabilizan al costo menos cualquier prdida por deterioro de valor
acumulada.
Los ingresos por dividendos de inversiones en asociadas se reconocen cuando se establece el
derecho a recibirlos por parte del Grupo. Se incluyen en otros ingresos.

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5. Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias



Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes se reconocen cuando se
entregan los bienes y ha cambiado su propiedad. Los ingresos de actividades ordinarias por regalas
procedentes de la concesin de licencias de patentes para hacer velas para su uso por otros se
reconocen de forma lineal a lo largo del periodo de la licencia. Los ingresos de actividades ordinarias se miden al valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir, neta de descuentos e
impuestos asociados con la venta cobrados por cuenta del gobierno del pas A.

AP

6. Costos por prstamos



Todos los costos por prstamos se reconocen en el resultado del periodo en el que se incurren.
7. Impuesto a la Renta

El gasto por impuestos a las ganancias representa la suma del impuesto corriente por pagar y del
impuesto diferido.

El impuesto corriente por pagar est basado en la ganancia fiscal del ao.

El impuesto diferido se reconoce a partir de las diferencias entre los importes en libros de los
activos y pasivos en los estados financieros y sus bases fiscales correspondientes (conocidas
como diferencias temporarias). Los pasivos por impuestos diferidos se reconocen para todas las
diferencias temporarias que se espere que incrementen la ganancia fiscal en el futuro. Los activos

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8. Ingresos de actividades ordinarias

PA
R

Ventas de bienes
Regalas - Concesin de licencias de patentes para fabricar

20X2
u.m.
6.743.545
120.000
6.863.545

por impuestos diferidos se reconocen para todas las diferencias temporarias que se espere que
reduzcan la ganancia fiscal en el futuro, y cualquier prdida o crdito fiscal no utilizado. Los activos
por impuestos diferidos se miden al importe mximo que, sobre la base de la ganancia fiscal actual
o estimada futura, es probable que se recuperen.
El importe en libros neto de los activos por impuestos diferidos se revisa en cada fecha sobre la que
se informa y se ajusta para reflejar la evaluacin actual de las ganancias fiscales futuras. Cualquier
ajuste se reconoce en el resultado del periodo.
El impuesto diferido se calcula segn las tasas impositivas que se espera aplicar a la ganancia
(prdida) fiscal de los periodos en los que se espera realizar el activo por impuestos diferidos
o cancelar el pasivo por impuestos diferidos, sobre la base de las tasas impositivas que hayan sido
aprobadas o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado al final del periodo sobre
el que se informa.

20X1
u.m.
5.688.653
120.000
5.808.653

NI

IF

9. Otros ingresos

Otros ingresos incluye los dividendos recibidos de 25.000 u.m. procedentes de una asociada
en 20X1 y en 20X2 y la ganancia de 63.850 u.m. por la disposicin de propiedades, planta y equipo
en 20X2.

20X2
u.m.
(21.250)
(5.116)
(26.366)

CA

10. Costos financieros

TI

Intereses de prstamos y sobregiros bancarios


Intereses de arrendamientos financieros

20X1
u.m.
(30.135)
(6.577)
(36.712)

PR

11. Ganancia antes de impuestos



Las siguientes partidas se han reconocido como gastos (ingresos) para determinar la ganancia
antes de impuestos:

LI
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CI

Costo de inventarios reconocido como gasto


Costos de investigacin y desarrollo (incluidos en otros gastos)
Prdidas por moneda extranjera de acreedores comerciales (incluidas en otros gastos)
Gasto por garantas (incluido en el costo de ventas*)

20X2
u.m.
5.178.530
31.620

20X1
u.m.
4.422.575
22.778

1.000

5.260

7.340

* Si la entidad clasifica sus gastos por naturaleza en el estado de resultados, se leera incluido en
materias primas y consumibles utilizados.

AP

12. Gasto por Impuestos a la Renta

Impuesto corriente
Impuesto diferido (nota 15)

14

20X2
u.m.
271.647
(1.397)
270.250

20X1
u.m.
190.316
(757)
189.559

El impuesto a la renta se calcula al 40 % (20X1: 40 %) de la ganancia evaluable estimada para el ao.

SECCIN 8 - NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

C.P.C. JUAN FRANCISCO LVAREZ ILLANES

El gasto de 270.250 u.m. por impuestos a las ganancias del ao 20X2 (189.559 u.m. en 20X1) difiere
del importe que resultara de aplicar la tasa impositiva del 40 % (en 20X2 y en 20X1) a la ganancia
antes de impuestos porque, segn la legislacin fiscal del pas A, algunos gastos de remuneracin
a los empleados (20.670 u.m. en 20X2 y 16.750 u.m. en 20X1) que se reconocen en la medicin
de la ganancia antes de impuestos no son deducibles fiscalmente.

ES

13. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar

PY
M

20X2
u.m.
528.788
56.760
585.548

Deudores comerciales
Pagos anticipados

PA
R

14. Inventarios

IF

Materias primas
Trabajo en proceso
Productos terminados

20X2
u.m.
42.601
1.140
13.640
57.381

20X1
u.m.
528.384
45.478
573.862

20X1
u.m.
36.450
900
10.570
47.920

NI

15. Inversiones en asociadas



El Grupo es propietario del 35 % de una asociada cuyas acciones no cotizan en bolsa.
20X1
u.m.
107.500
25.000
3.062.045
485.000
(241.000)
3.306.045

390.000
30.000

420.000

270.590
240.360
30.000
485.000
(204.850)
336.100

660.590
270.360
30.000
485.000
(204.850)
756.100

1.540.000

1.009.945

2.549.945

CA

20X2
u.m.
107.500
25.000
1.102.045
485.000
(241.000)
1.346.045

PR

TI

Costo de inversin en asociada


Dividendo recibido de la asociada (incluido en otros ingresos)
1 enero de 20X2
1.960.000
Adiciones

Disposiciones

31 diciembre de 20X2
1.960.000
16. Depreciacin acumulada y deterioros de valor acumulados

Durante 20X2, el Grupo percibi una disminucin significativa en la eficiencia de un equipo principal
y, por tanto, llev a cabo una revisin de su importe recuperable. La revisin condujo al reconocimiento de un deterioro de valor de 30.000 u.m.
El importe en libros de las instalaciones fijas y equipo del Grupo incluye un importe de 40.000 u.m.
(20X1: 60.000 u.m.) con respecto a activos mantenidos en arrendamiento financiero.
El 10 de diciembre de 20X2, los administradores decidieron disponer de una mquina. El importe
en libros de la mquina de 1.472 u.m. se incluye en instalaciones fijas y equipo el 31 de diciembre
de 20X2, y los acreedores comerciales por pagar incluyen la obligacin restante del Grupo de 1.550
u.m. por la adquisicin de esta mquina. Como se espera que el importe obtenido por la disposicin

AP

LI
CA

CI

1 enero de 20X2
Depreciacin anual
Deterioro del valor
Menos depreciacin acumulada de
los activos dispuestos
31 diciembre de 20X2
Importe en libros
31 diciembre de 20X2

INSTITUTO PACFICO

15

CD - APLICACIN PRCTICA NIIF PARA PYMES

supere el importe neto en libros del activo y pasivo relacionado, no se ha reconocido ninguna prdida
por deterioro del valor.
17. Activos intangibles

PY
M

ES

u.m.

PA
R

Programas informticos
Costo
1 enero de 20X2
Adiciones
Disposiciones
31 diciembre de 20X2
Depreciacin acumulada y deterioros de valor acumulados
1 enero de 20X2
Amortizacin anual (incluida en gastos administrativos*)
31 diciembre de 20X2
Importe en libros
31 diciembre de 20X2

8.500

8.500
5.950
1.700
7.650
850

IF

* Si la entidad clasifica sus gastos por naturaleza en el estado de resultados, se leera incluida en
gastos por depreciacin y amortizacin.

CI

PR

TI

CA

NI

18. Impuestos diferidos



Las diferencias entre los importes reconocidos en el estado de resultados y los importes sobre
los que se informa a las autoridades fiscales en relacin con las inversiones en la subsidiaria y la
asociada son insignificantes.

Los activos por impuestos diferidos son los efectos fiscales de las ganancias fiscales futuras esperadas en relacin con:
(a) El beneficio por largos periodos de servicio (nota 19) que no ser deducible fiscalmente
hasta que el beneficio sea efectivamente pagado, pero que ya ha sido reconocido como un
gasto al medir la ganancia del Grupo del ao.
(b) La prdida por moneda extranjera por acreedores comerciales, que no ser deducible fiscalmente
hasta que las cuentas por pagar se liquiden, pero que ya ha sido reconocida como un gasto al
medir la ganancia del Grupo del ao.

El Grupo no ha reconocido una correccin valorativa para los activos por impuestos diferidos, ya
que, sobre la base de aos anteriores y las expectativas futuras, la gerencia considera probable
que se produzcan ganancias fiscales contra las que las futuras deducciones fiscales puedan ser
utilizadas.

A continuacin se indican los pasivos (activos) por impuestos diferidos reconocidos por el Grupo:

16

AP

LI
CA

1 enero de 20X1
Cargo (abono) a resultados del ao
1 enero de 20X2
Cargo (abono) a resultados del ao
31 diciembre de 20X2

PrograPrdidas
Beneficio por
mas infor- por moneda
largos periomticos
extranjera dos de servicio
u.m.
u.m.
u.m.
1.700

(3.855)
(680)

(77)
1.020

(3.932)
(680)
(400)
(317)
340
(400)
(4.249)

Total
u.m.
(2.155)
(757)
(2.912)
(1.397)
(4.309)

Los activos por impuestos diferidos por la prdida por moneda extranjera y por los beneficios por
largos periodos de servicio, as como el pasivo por impuestos diferidos por programas informticos
se relacionan con el impuesto a las ganancias de la misma jurisdiccin, y la legislacin permite su
compensacin neta. Por ello, se han compensado en el estado de situacin financiera como se
seala a continuacin:

SECCIN 8 - NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

C.P.C. JUAN FRANCISCO LVAREZ ILLANES

20X2
u.m.
340
(4.649)
(4.309)

ES

Pasivo por impuestos diferidos


Activo por impuestos diferidos

PY
M

19. Sobregiros y prstamos bancarios

20X2
u.m.
83.600
50.000

20X1
u.m.
115.507
150.000

133.600

265.507

PA
R

Sobregiros bancarios
Prstamos bancarios - totalmente exigibles en 20X4, pagables anticipadamente sin penalizacin

20X1
u.m.
1.020
(3.932)
(2.912)

Los sobregiros y prstamos bancarios estn asegurados con un derecho de embargo sobre los
terrenos y edificios propiedad del Grupo por un importe en libros de 266.000 u.m. a 31 de diciembre
de 20X2 (412.000 u.m. a 31 de diciembre de 20X1).

NI

IF

20. Acreedores comerciales



El importe de acreedores comerciales a 31 de diciembre de 20X2 incluye 42.600 u.m. denominados
en monedas extranjeras (cero a 31 de diciembre de 20X1).

CA

21. Provisin para obligaciones por garantas



Los cambios en la provisin para obligaciones por garantas durante 20X2 fueron:

La obligacin se clasifica como un pasivo corriente porque la garanta est limitada a 12 meses.

PR

TI

- 1 enero de 20X2
- Acumulacin (o devengo) adicional durante el ao
- Costo de reparaciones y sustituciones en periodo de garanta durante el ao
- 31 diciembre de 20X2

20X2
u.m.
5.040
5.260
(6.100)
4.200

22. Obligacin por beneficios a los empleados - Pagos por largos periodos de servicio

La obligacin del Grupo por beneficios a los empleados por pagos por largos periodos de servicio,
de acuerdo con un plan impuesto por el gobierno, se basa en una valoracin actuarial integral con
fecha de 31 de diciembre de 20X2 y es como sigue:

CI

20X2
u.m.
9.830
7.033
(6.240)
10.623

AP

LI
CA

Obligacin a 1 de enero de 20X2


Acumulacin (o devengo) adicional durante el ao
Pagos de beneficios realizados en el ao
Obligacin a 31 de diciembre de 20X2
La obligacin se clasifica como:

Pasivo corriente
Pasivo no corriente
Total

INSTITUTO PACFICO

20X2
u.m.
4.944
5.679
10.623

20X1
u.m.
4.754
5.076
9.830

17

CD - APLICACIN PRCTICA NIIF PARA PYMES

23. Obligaciones por arrendamientos financieros



El Grupo mantiene una mquina especializada con una vida til estimada de cinco aos en arrendamiento financiero a cinco aos. Los pagos mnimos futuros del arrendamiento son los siguientes:
20X1
u.m.
25.000
50.000

ES

20X2
u.m.
25.000
25.000

PY
M

En un ao
Entre uno y cinco aos
Ms de cinco aos

75.000

20X2
u.m.
21.461
23.163
44.624

20X1
u.m.
19.884
44.624
64.508

PA
R

La obligacin se clasifica como:

50.000

Pasivo corriente
Pasivo no corriente
Total

CA

NI

IF

24. Compromisos por arrendamientos operativos



El Grupo alquila varias oficinas de venta en arrendamiento operativo. Los arrendamientos son para
un periodo medio de tres aos, con cuotas fijas a lo largo de dicho periodo.

Pagos mnimos por arrendamiento operativo reconocidos como gastos


durante el ao

20X1
u.m.

26.100

26.100

En un ao
Entre uno y cinco aos

20X2
u.m.
13.050
23.163

20X1
u.m.
26.100
44.624

13.050

64.508
13.050
39.150

CI

Ms de cinco aos

TI

Al final del ao, el Grupo tiene compromisos pendientes por arrendamientos operativos no cancelables, con los siguientes vencimientos:

PR

20X2
u.m.

AP

LI
CA

25. Pasivos contingentes



Durante 20X2, un cliente inici un juicio contra XYZ (comercial) responsabilidad Limitada debido a un
incendio provocado por una vela defectuosa. El cliente asegura que las prdidas totales ascienden
a 50.000 u.m. y ha iniciado un litigio para reclamar este importe.

El asesor legal del Grupo considera que la demanda no tiene base, y el Grupo pretende impugnarla.
En estos estados financieros no se ha reconocido ninguna provisin porque la gerencia del Grupo
no considera probable que surja una prdida.
26. Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa

El 25 de enero de 20X3, hubo una inundacin en uno de los almacenes de velas. Se espera que el costo
de la renovacin ascienda a 36.000 u.m. El reembolso por parte del seguro se estima en 16.000 u.m.

El 14 de febrero de 20X3, los administradores votaron para declarar un dividendo de 1,00 u.m. por
accin (30.000 u.m. en total), a pagar el 15 de abril de 20X3, a los accionistas registrados a 31 de
marzo de 20X3. Dado que la obligacin surgi en 20X3, no se muestra ningn pasivo en el estado
de situacin financiera el 31 de diciembre de 20X2.

18

SECCIN 8 - NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

C.P.C. JUAN FRANCISCO LVAREZ ILLANES

20X2
u.m.
Asociada

Importes adeudados al Grupo por la


parte relacionada e incluidos en los
deudores comerciales a final de ao

PY
M

Venta de bienes

ES

27. Transacciones entre partes relacionadas



Las transacciones entre la sociedad y su subsidiaria, que es una parte relacionada, han sido eliminadas en la consolidacin.

El Grupo vende bienes a su asociada (vase nota 12), que es una parte relacionada, segn el
siguiente detalle:

20X1
u.m.

10.000

20X2
u.m.

8.000

800

Los pagos por arrendamientos financieros (vase la nota 20) estn garantizados personalmente
por un accionista principal de la sociedad. No se ha solicitado cargo alguno por esta garanta.
La remuneracin total de los administradores y de otros miembros del personal clave en 20X2
(incluidos salarios y beneficios) ascendi a 249.918 u.m. (20X1: 208.260 u.m.).

AP

LI
CA

CI

PR

TI

CA

NI

IF

400

PA
R

20X1
u.m.

INSTITUTO PACFICO

19