Modulo Costos

CONTABILIDAD DE COSTOS I.
Universidad del Cauca

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INTRODUCCION A LA CONTABLIDAD DE COSTOS

1. CONSIDERACIONES GENERALES
Vivimos en un mundo de caos en el cual las organizaciones econmicas y sus
administradores no pueden actuar de manera tranquila y sosegada pensando o
admitiendo que nada pasa en su entorno y que su estabilidad est garantizada.
Hay un hecho incontrovertible como lo es la globalizacin que cada da es ms
intensa. Se han modificado las relaciones de produccin; sus mtodos y tipos;
las estructuras organizacionales rgidas y verticales estn dando paso a
estructuras horizontales en las que las decisiones son tomadas por diversos
miembros de la organizacin, la tecnologa se transforma rpidamente
generando un caos, los hechos econmicos y sociales son impredecibles, etc.
Todos estos factores obligan a las organizaciones a introducir profundos
cambios en sus sistemas de informacin contable como herramienta para la
conduccin empresarial que posibilite una adecuada toma de decisiones
orientadas a enfrentar un mercado globalizado, con altos niveles de
competitividad, en donde los precios, la calidad y la innovacin juegan un
papel preponderante.
Ser competitivos implica ser eficientes en los procesos productivos y trabajar
bajo el concepto de calidad. Desde luego que para diferenciarse de la
competencia, mejorar resultados y obtener un mayor grado de penetracin de
nuestros productos se necesita organizacin, programacin y control
sistemtico de toda la gestin evitando improvisaciones, por ello no basta tener
un conocimiento amplio del entorno sino conocer a fondo el mbito interno de
la organizacin, cosa que se logra si se dispone de una informacin clara,
pertinente y oportuna
No es ilgico afirmar que toda empresa tiene como objetivos el crecimiento, la
supervivencia, y la obtencin de utilidades; para cuyo logro, los directivos
deben realizar una distribucin adecuada de recursos (financieros y humanos)
basados en buena medida en informacin de costos. De hecho son frecuentes
los anlisis de costos realizados dentro de la planeacin y control para la toma
de decisiones
(eliminar lneas de productos, hacer o comprar, procesar
adicionalmente, sustitucin de materia prima, localizacin, aceptar o rechazar
pedidos, diseo de productos y procesos). En este sentido la Contabilidad de
Costos, como subsistema de informacin interno, juega un papel importante
por cuanto de ella se deriva informacin valiosa que contribuye a dar respuesta
a los mltiples interrogantes que el empresario enfrenta al tomar decisiones. En
este orden de ideas el Contador Pblico o el analista financiero tienen un gran
reto como generadores de informacin para sus clientes internos porque de su
capacidad de generar informacin oportuna y pertinente a la gerencia depende
una buena toma de decisiones
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C. P. DIEGO CRUZ JIMENEZ.
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Antiguamente, los sistemas de costeo se limitaban a acumular datos para

costear los productos elaborados, e incorporarlos en informes de la contabilidad
financiera (Balance General y Estado de Resultados); sin embargo el desarrollo
de las industrias, dado los adelantos tecnolgicos introducidos por la
globalizacin y la competitividad, han hecho que las operaciones fabriles y las
lneas de productos se tornen ms complejas. En las empresas manufactureras
se desembolsan grandes sumas de dinero por concepto de mano de obra,
electricidad, materias primas, combustibles y otros, para realizar actividades de
producir, vender y administrar (Sinisterra, 1997) 1, y se manejan diversos
inventarios, (materias primas, suministros, repuestos, productos y otros), todo
con el fin de fabricar productos destinados a la venta o la prestacin de algn
servicio. Tambin se manejan miles de requisiciones, comprobantes, facturas y
otros documentos que constatan las mltiples transacciones, siendo necesario
mantener cierto orden para que la informacin resultante sea oportuna,
verificable, objetiva, libre de prejuicios, relevante y econmicamente factible de
lograr.
La doctrina contable
se ha enriquecido con nuevos enfoques sobre la
importancia de la informacin en general y el rol de la informacin contable en
particular. Los modernos sistemas de procesamiento si bien son nuevas
tcnicas de captacin y suministro de datos, permiten tal variedad, riqueza y
rapidez de flujo en la informacin que influye tambin en la formulacin de
criterios doctrinarios. Uno de los campos que ms ha evolucionado con estos
modernos sistemas es el de la elaboracin de informacin interna de las
diferentes actividades que se efectan en una organizacin. Una de las
informaciones claves es la vinculada con la GESTION por cuanto permite tanto
a directivos como a quienes toman decisiones planificar, programar y medir sus
resultados. Ello ha motivado que conceptos clsicos como contabilidad de
costos; contabilidad financiera y sistemas de costos deban ser objeto de revisin
continua. En este proceso de revisin se reformulan objetivos y se utilizan
nuevas expresiones como Contabilidad de Gestin o Contabilidad Directiva
que tienen acepciones diferentes segn los autores.
No hay duda que la comunidad acadmica Contable deber considerar estos
nuevos enfoques y precisar los contenidos, alcance y objetivos de un SISTEMA
DE INFORMACION SOBRE COSTOS de manera que se involucre en los planes
de formacin de los Contadores.
2. SISTEMA DE INFORMACION SOBRE COSTOS
Un sistema de informacin de costos involucra un concepto amplio como
herramienta fundamental para la gestin y la toma de decisiones. En este
sentido deben visualizarse nuevos esquemas para el clculo de costos y se
1
SINISTERRA. 1997
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deben diferenciar tambin los procedimientos de clculo para obtener costos

unitarios con miras a la elaboracin de estados financieros.
CONCEPTO DE SISTEMA DE INFORMACION SOBRE COSTOS
El Sistema de Informacin de Costos est constituido por un conjunto de
procedimientos preestablecidos destinados a cubrir las necesidades de
informacin de una organizacin, en lo referido a las actividades de produccin
de bienes y servicios que la misma realiza; cuantificando los recursos utilizados
en dichas actividades y relacionndolos con los productos obtenidos y los
servicios prestados. Estos procedimientos comprenden:
a. El sistema computarizado -software de costos que, integrado al resto de los
sistemas de la organizacin, capta y procesa en forma instantnea los datos
necesarios para emitir la informacin prevista, y
b. Los procedimientos operativos, ejercidos tanto en forma previa (acciones
sobre el input) como posteriormente (tratamiento y destino del output) al
procesamiento electrnico referido. Es decir que los procedimientos que
conforman el sistema alternan tramos computarizados con tramos de
ejecucin personal, estos ltimos referidos a traslados entre sectores,
autorizaciones o cualquier otra rutina no computarizada.
El Sistema de Costos est sustentado por los criterios de costeo asumidos; el o
los mtodos elegidos y todas las dems caractersticas que le dan forma y de
cuya calidad depender la eficiencia del sistema. Se incluyen dentro de este
grupo: las especificaciones de los productos (procesos, desperdicios, tiempos);
la definicin de la departamentalizacin ya sea esta contable o extracontable; la
determinacin de la capacidad de produccin o de servicio de cada centro de
cotos referida a niveles normales; los turnos de trabajos; las hojas de costo; el
comportamiento de cada naturaleza de costos en cada centro de costos ante
oscilaciones en el nivel de actividad del centro; la dotacin de personal de cada
centro de costos y en general toda informacin de ingeniera de producto o de
proceso que sea indispensable para el clculo de costos.
OBJETIVOS DEL SISTEMA
1. Su objetivos es el de cubrir en forma integral las necesidades de informacin
de la organizacin en lo que hace a la actividad de produccin de bienes y
servicios, vinculando los recursos utilizados con los productos obtenidos. Este
objetivo puede sintetizarse en los siguientes conceptos que constituirn las
salidas (output) del sistema:
a) La informacin resultante de los registros contables, por los hechos
contabilizables que ocurran en el desarrollo de la actividad de produccin
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de bienes y servicios. Este producto del sistema de costos constituye el

mdulo "CONTABILIDAD DE COSTOS" que se traslada al SISTEMA DE
INFORMACION CONTABLE siendo parte integrante del mismo. Los registros
contables, son elaborados con base en: - Los criterios contables asumidos
en forma interna por el ente, y - las normas legales y tcnicas dispuestas
externamente todos en concordancia con el SISTEMA DE INFORMACION
CONTABLE
b) La informacin no necesariamente basada en registros contables que tanto
los sectores operativos como de conduccin o de gestin requieran para la
toma de decisiones. Esta informacin es confeccionada en funcin de las
normas internas del ente en cuanto a:
Unidades de medida, dado que estas salidas pueden ser elaboradas en otras
unidades monetarias, diferentes a la utilizada por la contabilidad o en
unidades no monetarias.
Periodicidad, independiente de los ciclos contables, generalmente con mayor
frecuencia que stos, es decir, referida a unidades de tiempo menores.
Variables a controlar, teniendo en cuenta que pueden existir variables que
en la contabilidad estn englobadas con otras, y que con fines operativos o
de control, sea conveniente su individualizacin o viceversa.
Agrupamiento de la informacin, dado que las variables consideradas
podrn agruparse con criterios diferentes a los de los registros contables.
Relaciones y comparaciones entre las variables o sus agrupamientos,
determinando coeficientes o relaciones proporcionales y comparaciones de
tiempo o espacio.
Diversidad, dado que un mismo tipo de informacin podr mostrarse en
diferentes formatos segn el uso al que est destinada, preservando la
uniformidad nicamente en los casos en que sea utilizada para efectuar las
relaciones y comparaciones mencionadas en el punto anterior.
2. Habida cuenta de la distinta forma de las salidas del SISTEMA DE

INFORMACION SOBRE COSTO a saber:
a) La informacin resultante de registros contables y
b) No necesariamente basada en registros contables debe tenerse en cuenta
que en modo alguno ello representa duplicidad o divergencia de informacin.
Ambos grupos deben ser convergentes entre s, completndose mutuamente,
y en todo momento deben poder establecerse las equivalencias respectivas,
dado que ambos estn representando la misma realidad, a partir de los
mismos hechos. Su diferencia consiste fundamentalmente en:
El objetivo al que est destinado cada formato, y
La particularidad de la informacin no contable, de representar, adems de
la realidad ocurrida, las realidades proyectadas que pasarn a integrar el
sistema presupuestario del ente.
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La contabilidad debe ser nica, constituyendo un conjunto importante de

informacin de salida con destinos externos e internos. La informacin con
destino interno es una porcin -y no la nica- de los datos de entrada de otros
sistemas de informacin administrativos.
CONSECUENCIAS DE UN INCORRECTO SISTEMA DE INFORMACION DE

COSTOS
Muchos de los fracasos de las empresas se deben a carencia o insuficiencia de
informacin
Atender a los clientes equivocados:

Disear productos costosos
Incrementar el costo de produccin a pesar de la reduccin de costos:
Opciones de organizacin costosas: Centralizacin
Fuente de decisiones incorrectas. No intente hacer de todo
CAMBIOS EN LOS SISTEMAS DE INFORMACION
El cliente como centro de atencin:

Qu es lo que importa al cliente: calidad, buen servicio, precios razonables.
Cules productos o clientes son o no productivos. Debemos ofrecer un
servicio impecable a nuestros clientes.
El tiempo como factor clave: Saber cundo se compra y cundo se vende.
Prever con suficiente anticipacin acontecimientos vitales (produccin,
ventas, compras, prestacin de servicios, etc.)
Control total de calidad: Crear una cultura de la calidad con el compromiso
de todos para fabricar productos excelentes y a bajo costo.
Crear una nueva cultura empresarial en la direccin de la empresa.
Avances o revolucin de la tecnologa de la informacin.
Avances en el ambiente de la manufactura
Crecimiento de la industria de servicios
Competencia global
Obtener calidad en la decisin est en funcin del tipo de informacin

disponible. De entre los muchos cambios que debe afrontar la empresa, el de la
gestin de costos es quizs uno de los ms importantes.
QUE SE PRETENDE RESOLVER CON LA CONTABILIDAD DE COSTOS
La Contabilidad de Costos es un sistema de Informacin de Costos que
involucra un concepto amplio como herramienta fundamental para el control de
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gestin y la toma de decisiones: es la columna vertebral de un Sistema de

Informacin para la Gestin.
Si miramos el panorama econmico de las empresas encontramos que uno de
los objetivos bsicos de las mismas es la generacin de utilidades, las cuales
surgen de la comparacin de los ingresos con todos los costos: como costos de
producir, de vender, de administrar, de obtener financiamiento y de cubrir
impuestos. De otra parte, es indiscutible que cualquier actividad que desarrolle
el individuo u organizacin genera costos para los cuales es apropiado el
manejo de la teora de costos quien a la larga se ocupa de la determinacin del
costo de los productos o servicios.
La identificacin, integracin, anlisis y distribucin de los costos es un
proceso vital para las organizaciones porque puede mostrar una diferencia entre
vender o no vender. El no hacer un ejercicio juicioso para identificar aquellos
costos que estn ocultos o el hacer una mala distribucin de los mismos, al no
poderlos identificar claramente con un producto o servicio, puede crear dicha
diferencia.
Hoy en da todo marcha en funcin de los costos; es el tiempo de los costos.
La reduccin de costos implica acciones en mltiples campos como en
tecnologa, comunicaciones, en el concepto de mercado, hay que vender al
precio ms bajo para ser competitivos, interviene entonces la administracin de
la produccin para optimizar procesos, etc.
Uno de los aspectos bsicos de la Contabilidad de Costos, subsistema de la
Contabilidad de Gestin, radica en
La determinacin del costo de produccin para valorar las existencias o

inventarios de la empresa con el fin de elaborar las cuentas anuales
Toma de decisiones pertinentes como:
Planificacin y establecimiento de polticas de produccin
Comparar costos de distintos procedimientos de fabricacin
Si se debe subcontratar o fabricar
Establecer polticas de precios.
Evaluacin del comportamiento de los diferentes centros de responsabilidad
para determinar su contribucin
EVOLUCION DE LOS SISTEMAS DE PRODUCCION

No cabe duda que la evolucin de la sociedad y del comercio ha trado apareada la
evolucin de los productos y en consecuencia, de los sistemas productivos
1. SISTEMA DE PRODUCCION ARTESANAL
Es un sistema de produccin caracterizado por:
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Un volumen de produccin reducido.

Una organizacin altamente descentralizada
Imposibilidad de alcanzar economas de escala y por tanto pocas posibilidades de
reduccin de costos.
Empleo de mquinas herramienta sencillas, de uso bsico y flexibles.
Adaptacin de cada unidad de producto a las preferencias de los compradores
Personal con capacidades y habilidades que se dedicaba a mltiples tareas segn se
requiriera y que conocan el proceso total.
2. SISTEMA DE PRODUCCION EN MASA

Es un sistema que surge despus de la primera Guerra Mundial con el objetivo de
maximizar las economas de escala y que tiene entre otras caractersticas las siguientes:
Eliminacin de desperdicios
Uso del flujo continuo de fabricacin
Practicar la calidad en la fuente
Estandarizacin y mejora continua.
Divisin del trabajo para que los trabajadores realizaran nicas tareas; aparicin de
nuevos profesionales.
Organizacin integrada verticalmente
Herramientas utilizadas para hacer tareas especficas, con mayor precisin, pero
muchas veces inflexibles.
Produccin en grandes cantidades y a bajos precios; desarrollo de una gama diversa
de productos
CONTABILIDAD DE LA EMPRESA
Figura 1 Componentes del sistema contable
La evolucin de la contabilidad ha sido producto de la evolucin de los

conceptos de empresario y de titularidad del capital. En este orden de ideas lo
que aparece inicialmente es la contabilidad Financiera, externa o general que
registra, clasifica, analiza y sintetiza las transacciones ocurridas entre el
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Adaptado de Contabilidad de Gestin de ALVAREZ LOPEZ Jos & otros
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mundo exterior y la empresa, expresando peridicamente tanto la evolucin del

patrimonio como los resultados operativos generados por la actividad
econmica. Por tratarse de una Contabilidad al servicio de usuarios externos
(sin desconocer su utilidad a nivel interno), es una contabilidad que se expresa
en un lenguaje normalizado, entendible e interpretable por cualquier usuario y
en consecuencia sujeta a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA). Produce informacin de carcter histrico sin proveer informacin
prospectiva sobre el futuro de la empresa como producto de los planes,
programas y presupuestos.
Un segundo momento de la evolucin de la Contabilidad se presenta cuando los
directivos, frente a la creciente competencia en los sectores empresariales,
requieren otro tipo de informacin interna para la toma de decisiones. Aqu
surge la Contabilidad de Costos que no est sujeta a normas especficas como
los PCGA y que pretende proveer informacin enfatizando en las estimaciones
del futuro, a partir de la evaluacin del presente y el examen del pasado.
Recientemente ha aparecido la Contabilidad Directiva que se define como el
proceso de identificacin, medida, acumulacin, anlisis, preparacin,
interpretacin y comunicacin de la informacin financiera y estratgica
utilizadas por los diversos niveles de la direccin para planificar, evaluar y
controlar la organizacin y asegurar la asignacin ptima de los recursos para
todos los integrantes de la coalicin empresarial
Como puede verse en la figura 1 la Contabilidad de Costos hace parte de la
Contabilidad de Gestin o Contabilidad Administrativa y constituye la parte
fundamental de esta; no obstante se deben precisar los alcances de cada
subsistema.
CONTABILIDAD DE GESTION.- Es una contabilidad que genera informacin
interna dirigida a quienes deben tomar las decisiones administrativas dentro de
las unidades econmicas y si bien su mbito de aplicacin es interno parte de
ella debe trascender hacia usuarios externos Es una herramienta de direccin y
control que sirve de referente en la toma de decisiones de corto plazo. Es una
contabilidad dinmica por cuanto es flexible y capaz de adaptarse a las
circunstancias, lo que no sucede con la Contabilidad Financiera que est sujeta
a regulaciones legales que implican una presentacin uniforme de la
informacin mediante patrones de cuantificacin a su vez rgida.
Se puede definir como la rama de la contabilidad que tiene por objeto la
captacin medicin y valoracin de la circulacin interna as como su
racionalizacin y control con el fin de suministrar a la organizacin informacin
relevante para la toma de decisiones. 3
Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas (AECA)
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Como se desprende de la definicin anterior, la Contabilidad de Gestin tiene

como finalidad la de suministrar informacin esencial para la toma de
decisiones y servir como elemento de racionalizacin y control. En este sentido
debe:
Analizar cmo repercuten los costos y el clculo de los mismos en el sistema
tradicional de contabilidad.
Propiciar elementos para definir el perfil del experto contable de gestin del
siglo XXI.
Analizar y evaluar las investigaciones sobre nuevas tendencias contables de
gestin que estn acordes con los entornos empresariales del momento. Vale
la pena resaltar que si las organizaciones de hoy buscan informacin
relevante, debe trabajarse en la construccin de nuevos sistemas contables
que proporcionen la informacin requerida para que as se pueda lograr la
excelencia empresarial y se logre entre otros aspectos, la reduccin de costos,
servicio impecable al cliente, alta calidad y formacin continuada al personal
para adaptarlo a los imperiosos cambios que se estn generando. Debemos
aceptar que la competitividad slo se logra si se mejoran o reducen los
precios de venta y se trabaja bajo estndares de calidad.
CONTABLIDAD FINANCIERA. O GENERAL- Dentro de sus propsitos,
suministra informacin sobre los resultados de las operaciones de la empresa y
la posicin financiera de la misma. Esta informacin se orienta hacia usuarios
externos (inversionistas, gobierno, etc.) y est regida por los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA sobre los cuales se elaboran los
estados financieros: en ella no aparecen registradas magnitudes como el costo
de los diversos productos fabricados por la empresa, su rentabilidad, la
eficiencia de la mano de obra, etc.
CONTABILIDAD DE DIRECCION ESTRATEGICA.-Constituye un sistema de
informacin para la toma de decisiones por parte de todos los agentes
empresariales que conecta el anlisis con el entorno como el anlisis de la
satisfaccin y fidelidad de los clientes, conquista de nuevos mercados
rentabilidad de los productos, efectividad del mercadeo y distribucin, eficacia
del servicio postventa; fuerzas competitivas, productos sustitutos. Proveedores,
etc:
Intenta encausar y controlar la evolucin de la empresa en el largo plazo.
Sus planteamientos se encaminan hacia el largo plazo en tres direcciones
especficas
El diagnstico empresarial ( Anlisis del sector industrial, fuentes de ventaja
competitiva, identificacin de recursos y capacidades)
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La Planeacin estratgica y tctica (Estrategias competitivas y corporativas;

Crecimiento de la empresa Integracin vertical, internacionalizacin)
El Control de la empresa
Busca adoptar decisiones estratgicas y estructurales.
Direccin estratgica de la tecnologa e innovacin.
Direccin estratgica de la nueva economa.
Desde el punto de vista organizacional tiene en cuenta aspectos como mejora
continua de tecnologas, de formas de organizacin. Se trata entonces de
obtener una combinacin productiva global (Cadena de Valor) entre la
excelencia empresarial, la satisfaccin del cliente, la mejora continua de los
productos y servicios, la produccin con calidad y a precios bajos.
CADENA DE VALOR: Es un conjunto interrelacionado de actividades de
creacin de valor que se extienden durante todos los procesos y van desde la
consecucin de fuentes de materias primas hasta ms all del producto
terminado que se entrega a los consumidores finales.
VALOR AADIDO: O VALOR AGREGADO: Comienza con los pagos hechos a
los Proveedores (compras) y termina como los costos pagados por el consumidor
(ventas). El asunto clave es maximizar la diferencia (Valor agregado) entre las
compras y las ventas.
INNOVACIONB
N
OPERACIONES
POSTVEN
TA
Figura 3. Cadena de Valor de las empresas
El esquema 1 muestra que entre estas contabilidades existe una permanente

interaccin pues unas se nutren de otros para el cumplimiento de sus
propsitos.
Debemos manifestar que en nuestro medio, se ha avanzado considerablemente
en la Contabilidad Financiera pero en las otras contabilidades an nos falta un
largo camino por recorrer. Aqu hay un campo de desarrollo importante dentro
de la investigacin contable a la cual nuestros Contadores deben orientar sus
miradas porque como se planteaba en lneas anteriores el reto es grande. Hoy
en da se hace necesaria la construccin de nuevos sistemas de medida y
control que profundicen en la Contabilidad Estratgica, la Contabilidad de los
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Costos Ambientales, la Gestin de Costos de Calidad, etc, sobre los cuales

estamos lejos.
CONTABILIDAD DE COSTOS, CONTABILIDAD INTERNA O CONTABILIDAD
ANALITICA DE EXPLOTACION.- Es un subsistema de la Contabilidad de
Gestin que evala la actividad productiva de la empresa mediante la
aplicacin de ciertas tcnicas de medicin cuantitativa en trminos de unidades
fsicas o valores. En la medida en que se agrega valor a unos medios
productivos (insumos) se genera un movimiento interno (proceso) que conduce a
la obtencin de bienes o servicios (producto); es sobre este encadenamiento en
el que acta la Contabilidad de Costos. Pero es errneo pensar que la
Contabilidad de Costos solo es aplicable a los procesos industriales porque las
empresas de servicios y an las empresas que comercializan productos en
alguna medida, estn abocadas a hacer un anlisis de los esfuerzos requeridos
y los recursos disponibles para obtener algo, de all que sea una contabilidad
aplicable a cualquier tipo de actividad sea econmica o no aunque como es
lgico, los procedimientos aplicables defieren de una a otra.
Por supuesto que la Contabilidad de Costos no puede entenderse solamente
como instrumento de evaluacin y control interno porque de ella se deriva
informacin importante para los usuarios externos; en este sentido cumple las
funciones de la Contabilidad Financiera. El carcter de sistema de informacin
interno obedece a que brinda las bases para planear, controlar y tomar
decisiones convirtindose en un sistema de gestin.
Las consideraciones anteriores nos permiten inferir que la Contabilidad de
Costos no debe guiarse irrestrictamente por las necesidades de la Contabilidad
Financiera, como sucede a menudo; pero debe quedar claro que se nutren
generalmente de las mismas bases de datos y por ello la Contabilidad de Costos
debe ser flexible de manera que el Contador la pueda adaptar a las necesidades
de informacin que requiera la empresa.
COMPARACION
ENTRE
LA
CONTABILIDAD FINANCIERA.
CONTABILIDAD FINANCIERA
CONTABILIDAD
DE
COSTOS
CONTABILIDAD DE COSTOS
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LA

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Constituye un sistema gerencial; muestra

cifras globales y resumidas. No hay detalle
en la informacin
Tiene como objetivos determinar el Costo
de Ventas el resultado del ejercicio
Registra clasifica interpreta y controla las
operaciones de una empresa comercial
La utilidad bruta es la diferencia entre las
Ventas el Costo de Ventas al formular el
estado de Ganancias y Prdidas
Agrupa las cuentas en forma global
Controla los materiales sin mayores
detalles
No analiza la nmina
Los gastos se clasifican con relacin al
negocio o Administracin
Los datos son histricos
No se puede determinar el precio de un
producto sino en forma arbitraria o
estimativa
Cuando se habla que resume queda poco
margen a la Administracin para interpretar
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Tabla 1: Cuadro Comparativo entre la Contabilidad
Es un subsistema de la C. Financiera encargada de

todos los detalles referentes a los Costos de
Produccin
Determina el costo unitario de fabricacin
Determina los costos de Produccin y luego acude
a la Contabilidad General para obtener el resultado
del ejercicio
La utilidad bruta es la diferencia entre las Ventas y
el Costo de Ventas al formular el estado financiero.
Proporciona lo mismo y an ms datos por
procesos productos unidades, etc.
Controla en detalle: ejemplo rotura deterioro etc.
Se distribuye por procesos rdenes o actividades.
Los costos se clasifican con relacin al producto
Son histricos simultneos o posteriores
Se determinan e forma precisa se obtienen segn
sus elementos constitutivos
Especifica la serie de esfuerzos recursos para
obtener algo
Suministran datos clasificados que permiten tomar
decisiones ms efectivas
Destinada a los usuarios internos
No se soporta en los PCGA
nfasis en la informacin no monetaria
nfasis en el futuro
Financiera y la Contabilidad de Costos
CONCEPTO DE COSTO.
Examinemos un ejemplo de nuestra vida real para entender el significado de la
palabra costo en los trminos planteados por Cristbal del Ro. Un estudiante
tiene que presentar un examen de Contabilidad a la misma hora en que ha sido
invitado a una fiesta. Si se presenta al examen obviamente no va a la fiesta; en
este sentido su examen le cost no ir a la fiesta y por tanto hubo un sacrificio
a expensas de lograr un objetivo cual fue el de la presentacin del examen para
continuar sus estudios. De acuerdo a lo anterior el costo est planteado en un
sentido de costo alternativo o de oportunidad de los factores empleados; sera lo
que se sacrifica o se renuncia para obtener una cosa. En este sentido se puede
definir el costo como los recursos sacrificados o consumidos para
alcanzar un objetivo advirtiendo que este es el concepto tradicional de costo
que se centra en la finalidad o propsito mas no en el objeto de costo.
Segn Staubus, en su libro Activity Costing and. Output accounting. 1971, el
objeto del costo son las actividades. Vehamanen cuando en uno de sus
artculos habla sobre la particularidad del concepto de costo del producto
(1992) plantea la relacin que debe existir entre el sujeto (entidad responsable
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de determinarlo) y el objeto del costo que puede ser cualquier cosa (actividades,
productos o servicios) y partiendo de la definicin El costo de un objeto para
un sujeto es el sacrificio econmico requerido concluye que El costo de
un producto es el sacrificio econmico que tiene que realizar una entidad
para llevar a cabo sus actividades necesarias para fabricarlo entregarlo
a sus clientes y cobrar su precio. Los trminos de esta definicin dejan
entrever que dicho sacrificio debe ser cuantificable y que en tales
circunstancias se toma como base el costo histrico en razn de su objetividad
y verificabilidad: pero qu sucede cuando no se tienen en cuenta los costos de
oportunidad de una alternativa o se evala dicho sacrificio en trminos de
precios histricos y no en precios potenciales?... En nuestro criterio el sacrificio
debe medirse no sobre la base del precio histrico sino sobre la valoracin del
sacrificio en trminos de precios potenciales para que se tenga una informacin
relevante.
Pedersen dice: Costo es el consumo valorado en dinero de bienes y servicios
para la produccin que constituye el objeto de la empresa 4
Schneider define costo como El equivalente monetario de los bienes aplicados o
consumidos en el proceso de produccin5
Como puede verse, el concepto econmico de costo tiene dos miradas.
a). Aquella que lo asocia con el consumo o sacrificio de factores productivos.
b). Aquella que lo asocia como costo alternativo o de oportunidad de los factores
productivos empleados en el proceso productivo y medido de acuerdo con el
beneficio perdido por no emplear ese factor en su mejor aplicacin alternativa.
Vale la pena indicar que de acuerdo con la teora marginalista (teora del
equilibrio), Todo sacrificio para que sea costo debe aumentar el valor social del
bien al que se aplica; todo sacrificio que no cumpla esta condicin debe
considerarse como un despilfarro.
COSTO Y GASTO.
Es habitual, en nuestro medio confundir los trminos Costo y Gasto por
influencias doctrinarias anglosajonas. Si se revisan los conceptos expuestos por
lvarez Jos en el texto citado, se puede inferir que el gasto tiene dos puntos de
vista analticos
El econmico. En el que el gasto es el equivalente monetario de las
adquisiciones o entradas
4
5
PEDERSEN H. W.- Los costos y la poltica de pecios. 2 ed. Aguilar. Madrid. Pg 6

SCHNEIDER,E. Contabilidad industrial. Aguilar. Madrid. Pg 7
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El Contable. En el que el gasto corresponde al equivalente monetario de los

activos reales de la empresa cuyo valor ha expirado o desaparecido en el
ejercicio como consecuencia de su uso o consumo. Para el autor estos
puntos de vista difieren el uno del otro por sus implicaciones en la cuenta de
resultados.
El Costo Es el equivalente monetario de los valores incorporados a
activos reales de la empresa los cuales pueden ser producidos por la
misma o adquiridos a travs de terceros.
O bien: Costo Es el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios que
se mide en pesos mediante la reduccin de activos o al incurrir en
pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios
Cuando los bienes comprados se convierten en algo sin valor sin haber
prestado ningn beneficio estamos hablando de Prdidas
La cuantificacin de los valores incorporados presupone una definicin
contable con base en el consumo y otra econmica con base en el sacrificio.
Dentro de la definicin econmica aqu expuesta se caera en la definicin
tradicional de costo como renuncia de determinados factores o valores que se
pierden como consecuencia de la produccin. En la definicin contable se
cuantifican los valores incorporados con base en los factores productivos
consumidos sobre la base de unidades fsicas valoradas a una tasa de costo.
Aqu habr costos necesarios y no necesarios bajo la consideracin de que no
todos los consumos se deben incorporar al costo de un activo.
Un gasto es un costo que ha producido un beneficio y que ya ha
expirado, como consecuencia de su uso o su consumo.
Un activo es un costo no expirado que puede producir beneficios hacia
futuro.
El incurrir en costos significa que se esperan beneficios futuros (ingresos).
Entonces para obtener un ingreso debe consumirse un costo, es decir expira el
costo para convertirse en gasto. Como puede verse existen algunos elementos
fundamentales que caracterizan al costo del gasto.
Los beneficios actuales o futuros que se derivan de los valores sacrificados

en la adquisicin de bienes o servicios.
El tiempo como variable de causalidad en el sentido que cuanto ms rpido
se produzcan los ingresos ms rpido se consumen costos y por ende se
convierten en gastos.
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Desde el punto de vista del manejo contable, los costos afectan cuenta
Reales de Balance en la parte de Activos y en especial en la cuenta de
inventarios en tanto que los gastos afectan las cuentas nominales
En la Contabilidad de Gestin el costo se muestra como una magnitud de valor

relativo que no puede calcularse de modo exacto ya que existe incertidumbre en
el valor de los consumos y en la distribucin de estos sobre la produccin
obtenida.
El costo surge cuando el consumo de los factores productivos se efecta para
realizar la transformacin econmica de la cadena de valor empresarial.
El gasto es el equivalente monetario de las compras realizadas haciendo
referencia al momento de la adquisicin.
CLASIFICACION DE LOS COSTOS.
El esquema siguiente muestra algunas de las clasificaciones que se dan a los
costos, dependiendo de la ptica en que se miren.
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Materiales
Mano Obra
C.I.F
Directos
C
L
A
Por su capacidad de asociarlos

a los objetivos del costo
Materiales
Indirectos
E
S
Mano de Obra
CIF
Fijos
Por su variabilidad y comportamiento
Variables
D
E
Por la naturaleza de la operacin
C
O
S
T
O
S
Por mtodo de clculo o fecha
Por funcin en que se incurre
Por
Por
Por
Por
rdenes de Produccin
procesos o Deptos
clases o grupos de Artculos
Actividades
Diarios semanales mensuales

Reales o histricos
Estimados o estndar
Aplicados
Costos de produccin
De distribucin o venta
Administrativos
Financieros
COSTOS DIRECTOS O COSTOS PROPIOS: Aquellos que pueden vincularse en

forma directa a un objetivo de costo sin establecer mtodos de reparto; pueden
identificarse fcilmente en cuanto a cantidad y valor en cada unidad producida
o por lo menos, su intervencin en el artculo terminado es importante por su
cantidad y valor.
COSTOS INDIRECTOS.- Aquellos cuya vinculacin al un objetivo de costo debe
realizar mediante un mtodo de reparto; su seguimiento en el producto se hace
a altos costos y dificultades. Ejemplo: el costo de depreciacin de un edificio; la
goma usada para pegar la pgina de un libro, etc.
COSTOS DE UN PRODUCTO
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Figura 2.- Componentes del costo de un producto
Los objetos de costos ms importantes son los productos y los servicios; sin
embargo hay diferencias manifiestas en estos dos objetos de costos.
El producto es un elemento tangible que surge de la utilizacin del talento

humano y bienes de capital para realizar la conversin de materias primas.
Los servicios son las actividades realizadas para un cliente usando

productos e instalaciones de una organizacin. Hansen y Mowen en su libro
Administracin de Costos plantean tres dimensiones que diferencian a los
servicios de los productos, a saber:
Son intangibles, es decir no pueden verse, tocarse, sentirse, etc.

Caducan: Vale decir que no son objeto de almacenamiento.
Son inseparables en el sentido que la prestacin de un servicio requiere,
por lo general de la presencia de oferente y usuario para que se de un
intercambio.
Estos criterios nos permiten definir con mayor claridad los elementos que
siempre hacen parte de un producto, pero que pueden o no tener presencia en
un servicio.
1.3.1.1. MATERIALES DIRECTOS: Es el primer elemento que interviene en la
fabricacin de un producto. Es el conjunto de materias primas que se agregan
para obtener un determinado producto y constituyen la parte identificable y
tangible del mismo.
Debe tenerse presente que no toda la materia prima se considera directa al
producto ya que existen materiales como aceites, grapas, grasa, colas, ceras,
pulimentos, hilo o tornillos pequeos que debido a su poca importancia y con
el fin de evitar complicaciones innecesarias en su clculo se consideran como
materiales indirectos
entran a formar parte de los CIF. Ejemplos : agujas
para plegar una camisa, cola utilizada en un mueble, etc.
1.3.1.2. MANO DE OBRA
mental de la fuerza laboral
divide en:
O TALENTO HUMANO: Es el esfuerzo fsico o

empleado en la fabricacin de un producto. Se
DIRECTA: Es aquella involucrada directamente en la elaboracin del

producto terminado, se puede asociar fcilmente con l y representa un
costo importante en su elaboracin. Ejemplo : El costo del ebanista que
fabrica una silla.
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INDIRECTA: Cuando el costo no se puede asociar directamente al producto.

Ejemplo : El costo del Jefe de Produccin. Se incluye como parte de los CIF.
1.3.1.3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION (CIF): Son aquellos que no

pueden identificarse de una manera directa y sencilla con el producto
especfico. Aqu se recogen los materiales indirectos y la mano de obra
indirecta. Entre mayores sean las posibilidades de rastreo de los costos mayor
ser la exactitud con que se asignan los mismos.
1.3.4. COSTOS PRIMOS: Estn constituidos por los materiales directos y la
mano de obra directa. Es decir es la suma de los costos que se relacionan
directamente con el producto.
1.3.5. COSTOS DE CONVERSION: Los que se relacionan con la transformacin
de los materiales directos en productos terminados Estn constituidos por la
suma de la mano de obra directa y los CIF.
COSTOS FIJOS: Aquellos que no se modifican cuantitativamente
dentro de un periodo contable, al presentarse variaciones en el nivel de
actividad; ejemplo : alquiler de la fbrica. El costo fijo permanece constante
dentro de un rango relevante de produccin mientras que el costo fijo
unitario vara con el volumen de actividad. El costo fijo unitario se obtiene
dividiendo el costo fijo total entre el nivel de actividad.
1.3.6.
COSTOS VARIABLES: Varan en proporcin a los cambios en el

nivel de actividad y dentro de un rango relevante en tanto que el costo
unitario permanece constante. El Rango relevante o escala pertinente se
describe como el intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos totales
y los costos variables unitarios permanecen constantes para un determinado
periodo de tiempo que generalmente es un ao.
1.3.7.
Conocido el Costo variable Unitario se pueden hacer estimaciones del costo

variable total, en funcin del costo variable unitario y el nivel de actividad
mediante la frmula:
Y= a. X
Donde
Y= Costo variable total

a = Tasa o coeficiente Unitario
X = Nivel de actividad
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Figura 3.- Esquema de Comportamiento de los Costos Fijos y variables
1.3.8. COSTOS MIXTOS: Aquellos que tienen caractersticas de fijos y

variables a lo largo de varios rangos relevante de produccin. Se dividen en:
Semivariables: Constan de una parte fija y una parte variable

Ejemplos: Servicio telefnico; arrendamiento de un camin.
Escalonados : En estos, la parte fija de los costos escalonados cambia

abruptamente a diferentes niveles de actividad. Ejemplo : Supongamos que se
requiere un supervisor por cada 20 trabajadores ; si el nmero de trabajadores
es de 25 sera necesario dos supervisores.
1.3.8.1. METODOS
VARIBLES.
PARA
SEPARAR
COSTOS
MIXTOS
EN
FIJOS
En muchas ocasiones existen, dentro de la informacin de costos disponible,

costos mixtos que no vienen desglosados en sus componentes fijos y variables;
esto obliga a utilizar algn mtodo que posibilite esa desagregacin por cuanto
es indispensable dicha separacin para efectos de anlisis. Al respecto pueden
considerarse algunas tcnicas que permiten que se haga dicha separacin, a
saber:
ANALISIS DE CUENTAS: Es un enfoque subjetivo en el que el directivo usa

su criterio profesional para determinar qu componentes on fijos y cules
son variables y de esta manera hacer dicha separacin.
Supongamos que Confecciones Andina produjo en el mes de abril 1.000

camisas para hombre con un costo de $200.000. Al hacer el anlisis detallado
de las cuentas que conforman los $260.000 el gerente encuentra los siguientes
costos:
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Produccin en unidades
COSTOS DE PRODUCCION:
Costo de la tela
Costo de las operarias de costura
Servicios pblicos
Arrendamientos
Depreciacin de las mquinas de coser
1.000
$ 40.000
80.000
25.000
80.000
35.000
El gerente considera que el costo de las operarias de costura y el costo de la tela

es variable; los dems costos son fijos. En estas condiciones el costo variable
total ser de $120.000 y el costo fijo total ser de $140.000, en consecuencia
el costo variable unitario es de $120.
Si el gerente, dentro de su sabidura, encuentra que los servicios pblicos
tienen un componente fijo y otro variable revisar los datos y har un nuevo
clculo del costo unitario. Supongamos que el gerente determin que del costo
de servicios pblicos, el 25% es costo fijo y que el resto es variable. Bajo este
criterio se tiene que de los $25.000 de costo de servicios pblicos, $6.250 son
costo fijo y $18.750 son costo variable; luego los costos fijos totales sern de
$121.250 y los costos variables totales sern de $138.750. Ahora el nuevo costo
variable unitario es de $138.75.
METODO DEL PUNTO ALTO Y BAJO.- La aplicacin de este mtodo

requiere que el costo sea estudiado en varios niveles de actividad, dentro de
un rango relevante, de manera tal que habrn puntos de informacin que
representan el nivel ms alto y el ms bajo un punto. Si se traza una recta
entre estos dos puntos se tiene una pendiente de dicha recta que mide el
cambio del costo por cambio de unidad en la actividad, adems, dicha lnea
cortar al eje de costo en un punto determinado. La pendiente indicada y el
cruce de la misma con el eje de costos es el clculo de los costos fijo.
Ejemplo 1 : Los Costos de energa de Lecheros S.A. han sido observados dentro
de un rango relevante de 80 a 200 Kilowatios.
MES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
CONSUMO KILOWATIOS
180
150
120
80
125
140
110
95
COSTOS TOTALES
INCURRIDOS
(Miles de pesos)
$250
230
260
280
240
270
265
260
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Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
90
200
170
150
280
290.8
320
300
Ntese que el nivel de consumo ms alto en kilovatios se da en Octubre a un

costo de $290.800; el nivel de actividad ms bajo se da en abril a un costo de
$280.000 Como puede deducirse, si el consumo de energa fuera fijo no habra
variacin de costos durante el ao; esto sugiere que hay costos variables y en
consecuencia debe hacerse la separacin
La pendiente de la lnea se determina como el cambio en el costo dividido entre
el cambio en actividad. Obsrvese que al moverse de la actividad (consumo de
energa) ms bajo al nivel de actividad ms alto, el costo cambia en $10.800 y
la actividad cambia en 120 kilowatios; luego la pendiente es $ 90 por unidad
Calculo el costo variable =
Cambio en el costo
Cambio en la actividad
Costo variable = Costo al nivel ms alto
de actividad- Costo nivel ms bajo
de
actividad
Nivel de actividad ms alto Nivel de actividad ms bajo
Costo variable = $290.800 - $280.000 = $ 90

200 - 80
Una vez que hemos obtenido el costo variable calculamos el costo fijo utilizando
la la frmula de costos total
Costo Total = Costo Fijo Total + Costo Variable Total
CT= CF+ bX
Donde b es la pendiente de la recta
De acuerdo con esta ecuacin, el costo fijo es igual a la diferencia entre el costo
total y el costo variable calculado. Si en este ejemplo consideramos el nivel de
actividad ms bajo (80 kilowatios) el costo total es de $280.000; como el costo
variable unitario es de $90, el costo variable total es de $7.200. De esta manera
el resto del costo ( $272.800) debe ser fijo.
La tabla siguiente muestra como se llega al mismo importe de costo fijo si se
trabaja con el nivel de actividad ms alto o ms bajo.
Clculo usando la actividad ms baja
Costo Total
$ 280.000
(-):
Costo
Variables
7.200
estimado: 80x $90
Costo
Fijo
Mensual
$ 272.800
Estimado
Clculo usando la actividad ms alta

Coto Total
$ 290.800
(-): Costo variable estimado:
18.000
200x 90
$ 272.800
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Ejemplo 2: Los Costos de mantenimiento de Icobandas S.A. han sido

observados dentro de un rango relevante de 5.000 a 9.000 Horas Mano de Obra
Directa (HMOD).
MES
HMOD
Agosto
Septiembre
Octubre
COSTOS INCURRIDOS
5.000
6.000
7.000
8.000
9.000
250.000
280.000
340.000
370.000
400.000
Ntese que el costo total de mantenimiento se incrementa cuando aumenta el

nivel de actividad; en estas condiciones, algn costo variable est presente.
Para separar el costo fijo del costo variables se procede as :
PUNTO ALTO
PUNTO BAJO
CAMBIO OBSERVADO
PUNTO ALTO
PUNTO BAJO
CAMBIO OBSERVADO
HMOD
9.000
5.000
---------4.000
HMOD
9.000
5.000
---------4.000
COSTOS INCURRIDOS
400.000
250.000
-------------150.000
COSTOS INCURRIDOS
400.000
250.000
-------------150.000
CAMBIO EN COSTOS
150.000
Luego: TASA VARIABLE = ----------------------------------- = ----------- = $37,5 / HMOD
CAMBIO EN ACTIVIDAD
4.000
Con esta tasa calculamos los costos fijos presentes tomando el costo total a cualquier
nivel (Alto o bajo) y restamos el elemento del costo variable, As
ELEMENTO DE COSTO FIJO = COSTO TOTAL - ELEMENTO DE COSTO VARIABLE
= 400.000 - ($37,5 X 9.000) = 62.500
Luego :
Y= CF + CV = 62.500 + 37,5X
El siguiente grfico se muestran los resultados del anlisis anterior.
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Figura 4.- Esquema del comportamiento de los costos por el mtodo de Punto alto y Bajo.
METODO DE MINIMOS CUADRADOS

Con este mtodo se trata de encontrar una funcin ya sea lineal o cuadrtica
que describa el comportamiento de una serie de observaciones obtenidas a lo
largo de un periodo para hacer un diagnstico del comportamiento de una
variable hacia futuro. En el ejemplo anterior ; dados los valores observados en
el rubro de mantenimiento, construimos una funcin lineal ( ecuacin analtica
de la recta) de la forma Y =a + bX donde A ser la parte fija del costo y B el
costo variable unitario. En estas condiciones los clculos se hacen utilizando
las ecuaciones:
Y = na + b X
XY = a X + b ( X)
Donde:
(1)
(2)
X es la medida de actividad (Horas, Unidades, Kw, etc).

Y es el total de costo mixto observado
Si consideramos el ejemplo de Lecheros S.A. tenemos:
TOTAL
KILOVATIOS (x)
180
150
120
80
125
140
110
95
90
200
170
150
COSTO (y)
$250
230
260
280
240
270
265
260
280
290.8
320
300
X2
32.400
22.500
14.400
6.400
15.625
19.600
12.100
9.025
8.100
40.000
28.900
22.500
XY
45.000
34.500
31.200
22.400
30.000
37.800
29.150
24.700
25.200
58.160
54.400
45.000
1.610
3.245,8
231.550
437.510
Al reemplazar en nuestras ecuaciones (1) y (2) se tiene que

3.245,8 = 12 a+ 1.610 b
(1)
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437.510 = 1.610 a +231.550 b
(2)
a= Elemento fijo de costo

b = tasa variable o pendiente de la recta
n = Nmero de observaciones disponibles
Al resolver las ecuaciones simultneas (1) y (2) se concluye que
a = 252,9431099
b = 0,130734584
En consecuencia la ecuacin obtenida es:
Y = 252,94 +0.130734584 b
En el ejemplo 2; de la empresa Icobandas S.A. tenemos:
HMOD
(X)
5.000
1.250.000.000
7.000
2.380.000.000
8.000
2.960.000.000
9.000
3.600.000.000
-------------35.000
COSTO
(Y)
250.000
25.000.000
340.000
49.000.000
370.000
64.000.000
400.000
81.000.000
--------------1.640.000
--------------255.000.000
XY
----------------11.870.000.000
Al resolver el sistema de ecuaciones propuesto se obtiene que

X
Y = 55.000 + 39
Esta ser la funcin que define el comportamiento de los costos totales de

mantenimiento y que como se observa estn separados en Costos Fijos y Costos
variables.
COSTOS DEL PRODUCTO: Son todos los costos que da un valor agregado a los
productos obtenidos que generan o pueden generar ingresos. El costo del
producto tiene relacin con el costo de produccin y como tal forma parte dela
activo de la empresa mientras se vende Si el producto se vende este costo entra
a formar parte de la produccin vendida y el valor asignado a este rubro se
traslada como gasto a las Cuentas de resultado de la empresa. En las empresas
industriales este costo corresponde a la sumatoria de los costos de materia
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prima, mano de obra directa, costos generales directos de fabricacin y CIF y se

materializa en los inventarios o en el costo de la produccin vendida. En
empresas no industriales los inventarios o el costo de ventas se valoran de
acuerdo al precio de adquisicin (Precio de compra mas gastos accesorios hasta
que la compra se halle en el almacn).
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MATERIALES
OTROS COSTOS
INDIRECTOS
INDIRECTA
DIRECTA
MATERIA
PRIMA
MANO DE OBRA
DIRECTA
COSTOS
MANO DE OBRA
DIRECTA
INDIRECTOS
Figura 5.- Composicin de los costos del producto
COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCION O FABRICACION: Son propios de

empresas que realizan su produccin por pedidos U rdenes de los clientes. Se
utilizan cuando los productos fabricados difieren en cuanto a requerimiento de
materiales y conversin cada producto se hace de acuerdo a unas
especificaciones dadas Ejemplo : rdenes para producir facturas, rdenes de
ingeniera etc.
COSTOS POR PROCESOS:
Propios de las empresas que fabrican sus
productos masiva y continuamente: los artculos producidos son homogneos
COSTOS DEL PERIODO O COSTOS DE OPERACION: Aquellos que no forman
parte del producto que no generan ingresos o que ya han expirado y por ende
no son inventariables. ejemplo: Costos del personal de administracin, de
ventas, publicidad, amortizacin de instalaciones no productivas.
COSTOS REALIZADOS, HISTORICOSO REALES: Son los costos que ya se
han originado o incurrido en la empresa; sirven para el anlisis de lo que ha
pasado en la empresa durante uno o ms ejercicios.
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COSTOS PRESUPUESTADOS: Costos totales en los que se espera incurrir en

un determinado periodo.
COSTOS PREDETERMINADOS O ESTANDAR: Aquellos costos unitarios en los
que se debera incurrir en un proceso productivo si se trabaja en trminos
normales. Sirven para la elaboracin de presupuestos.
COSTOS DE DISTRIBUCION MERCADEO O VENTA. Incluyen todos los costos
en que se incurre desde el momento en que el producto terminado sale del
almacn hasta que es entregado al cliente. Ejemplo : propaganda, comisiones
transporte etc.
COSTOS ADMINISTRATIVOS: Comprenden todos los costos de la organizacin
que no pueden incluirse en produccin o mercadeo ; es decir costos asociados
con la administracin Ejemplo : salarios de ejecutivos, secretarias relaciones
pblicas etc. Como se desprende de las definiciones anteriores, los costos de
Administracin y Ventas son costos no relacionados con el proceso productivo.
COSTOS DE OPORTUNIDAD: Son costos no propiciados por la Contabilidad,
que no implican salidas de efectivo. Son los costos que se dejan de ganar por no
elegir una determinada opcin; es decir, son aquellos que se originan al tomar
una determinacin que implica la renuncia a otra alternativa que pudiera
elegirse al tomar una decisin. Estos costos son de suma importancia en el
momento de tomar una decisin.
COSTOS CONTROLABLES: Aquellos sobre los cuales se tiene autoridad para
realizarlos a no. Ejemplo: sueldos. La mayora de costos no son controlables en
los niveles bajos de la organizacin, pero a medida en que se asciende en los
niveles los costos se hacen mas controlables.
COSTOS NO CONTROLABLES: Cuando no se tiene autoridad sobre los cotos
en que se incurre. Ejemplo: el costo de depreciacin no es controlable para un
supervisor por cuanto esta es una poltica definida por la gerencia.
COSTOS RELEVANTES: Son aquellos que se modifican de acuerdo a la opcin
adoptada. Ejemplo: Los costos de materia prima cuando se incrementa la
demanda de un producto o servicio.
COSTOS IRRELEVANTES: Aquellos que permanecen inmutables sin importar

en curso de accin elegido.
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_______________________________________________________________________________
1.3.16.
CICLO DE COSTOS
COMPRAS DE MATERIA
PRIMA
COSTOS DE CONVERSION
I.I.MAT.PRIM
MAT
M de O
CIF
COSTOS DE
PRODUCCION
I. F. P en P.
COSTO PRODUCTOS
TERMINADOS
I. F. P. en P.
I. I. P. TERMINADOS
I.F.P.TERMINADOS
ALMACEN
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Figura 6. Circulacin de costos a travs de los diferentes inventarios
En el tanque superior se observa que hay un inventario inicial que puede o no

existir dependiendo de la situacin especfica en la que nos situemos. A dicho
tanque se incorporan las compras de materia prima las cuales se confunden
con el inventario inicial. Este primer tanque ser el Almacn de Materias
Primas.
El tanque ms grande que se encuentra en el centro, representa la Planta de
Produccin. Puede observarse que se inicia con un Inventario Inicial de
Produccin en Proceso; es decir, aquellos productos que no se pudieron
terminar durante el periodo. A dicho tanque llega la Materia Prima del tanque
superior (Almacn de Materias Primas) e igualmente aqu se agregan la Mano
de Obra Directa y los CIF que constituyen los Costos de Produccin
Al tanque inferior pasarn los productos que se han terminado; empero debe
considerarse que en este tanque pudieron quedar existencias; es decir, aquellos
productos que no se pudieron vender durante el periodo y que denominamos
Inventario Inicial de Artculos Terminados. Si se vendieran todas las existencias
al inicio del periodo mas lo que lleg a dicho tanque este sera el mximo Costo
de Ventas pero como es normal siempre quedan algunas existencias por vender,
entonces el Costo de Ventas ser todo lo que se acumul en el tanque menos el
Inventario Final.
Por supuesto que el anlisis anterior solo se cumple para las industrias de
transformacin porque en las empresas comerciales el tratamiento es distinto
porque ese segundo tanque no existe Vase esquema siguiente.
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COMPARACION ENTRE EMPRESAS COMERCIALES E INDUSTRIALES.

Las figuras 7 y 8 muestran una sntesis del proceso en uno y otro caso.
EMPRESA COMERCIAL
FACTURA
FACTURA
EROGACION
ES DE
COMPRA
DE
PROVEEDO
R
GTOS DE
ADMON
GTOS DE
VENTA
ALMACEN
COSTO TOTAL
FUNCION:
FUNCION :
FUNCION :
Produccin
Compra
Distribucin
Figura 7. Proceso de obtencin del costo total para un comerciante.

Adaptado de GARCIA COLLIN, Juan. Contabilidad de Costos
EMPRESA INDUSTRIAL
FACTURA
DE
FACTURA
PROVEEDOR
EROGACION
ES DE
COMPRA
SUELDOS Y
SALARIOS
CARGOS
INDIRECTOS
ALMACEN
GTOS DE
VENTA
GTOS DE
ADMON
COSTO TOTAL
ALMACEN DE
PRODUCTOS
TERMINADOS
FUNCION:
Compra
Distribucin
FUNCION :
Produccin
FUNCION :
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Figura 8
Proceso de obtencin del costo total para un comerciante. Adaptado de GARCIA
COLLIN, Juan. Contabilidad de Costos
Las operaciones realizadas por un comerciante y un industrial difieren desde el

punto de vista operativo y tienen lgicamente sus repercusiones contables.
Mientras que el comerciante adquiere los artculos objeto de venta en un estado
en el que puede venderlos en las mismas condiciones o agregando valor
mediante la adicin de ciertos elementos en su presentacin el industrial
adquiere la materia prima para transformarla y obtener un producto mediante
la adicin de mano de obra y otros costos; esto lo lleva a tener mayores
dificultades a la hora de determinar el costo del producto y por ende las
repercusiones contables son distintas. De otra parte, el comerciante puede
conocer de inmediato el costo del artculo objeto de venta y sus utilidades estn
sujetas a la habilidad para vender en tanto que la utilidad del industrial est
supeditada a la capacidad que tenga para producir vender sus productos. Los
anteriores argumentos conducen a inferir que el tratamiento de los costos de un
comerciante difiere del tratamiento que debe darle el industrial
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS PARA UNA EMPRESA COMERCIAL.

(PERIODO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 1.99X)
VENTAS
$ 35.000.000
Menos : COSTO DE LA MERCANCIA
Inventario Inicial
$ 7.000.000
15.000.000
Ms : Compra de mercancas (*)
ARTICULOS DISPONIBLES PARA LA VTA
$ 22.000.000
Menos : Inventario Final
4.000.000
COSTO DE LOS ARTICULOS VENDIDOS
18.000.000
UTLIDAD BRUTA EN VENTAS
$ 17.000.000
Menos : Gastos Operativos:
Gastos de Administracin
$ 5.500.000
Gastos de Mercadeo y Ventas
3.000.000
8.500.000
UTILIDAD GRAVABLE
$ 8.500.000
(*) Ntese que el costo de la mercanca vendida se origina en el costo de la
mercanca comprada a los proveedores.
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS PARA UNA EMPRESA INDUSTRIAL.
(PERIODO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 1.99X)
VENTAS
$ 45.000.000
Menos : COSTO DE LOS PRODUCTOS
FABRICADOS Y VENDIDOS. (**)
28.000.000
(Anexo 1)
UTLIDAD BRUTA EN VENTAS
$ 17.000.000
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

32
_______________________________________________________________________________
Menos : Gastos Operativos:

Gastos de Administracin
Gastos de Mercadeo y Ventas
UTILIDAD GRAVABLE
$ 5.500.000
3.000.000
8.500.000
$ 8.500.000
(**) Aqu el costo de los productos fabricados y vendidos se origina en los costos
de manufactura en los cuales se incurri. (Vase siguientes Anexos).
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

33
_______________________________________________________________________________
ANEXO 1- COSTO ARTICULOS FABRICADOS Y VENDIDOS PARA 199X

MATERALES DIRECTOS USADOS (Anexo 2)
MANO DE OBRA DIRECTA EMPLEADA
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION (Anexo 3)
TOTAL COSTOS DE MANUFACTURA
Ms : Inventario Inicial Produccin en Proceso (TEP) - (Enero
1-98)
COSTOS DE PRODUCCION EN PROCESO
Menos : Inventario Final TEP - (Diciembre 31-98)
COSTO DE LOS ARTICULOS MANUFACTURADOS
Ms : Inventario Inicial Produccin. Terminada - (Enero 1-98)
COSTO DE ARTICULOS DISPONIBLES PAEA LA VENTA
Menos : Inventario Final Produccin Terminada - (Diciembre
31-98)
COSTO DE LOS PRODUCTOS FABRICADOS Y VENDIDOS
$ 5.950.000
10.500.000
12.250.000
$ 28.700.000
3.150.000
$ 31.850.000
2.100.000
$ 29.750.000
4.375.000
$ 34.125.000
6.125.000
$ 28.000.000
ANEXO 2 - MATERIALES DIRECTOS USADOS 199X

INVENTARIO INICIAL MATERIALES DIRECTOS- Ene 198
Ms :
Compras Brutas materiales Directos
Fletes en Compras
Menos : Devoluciones y rebajas en Compras
Descuentos en Compras
COMPRAS NETAS
MATERIALES DISPONIBLES PARA EL USO
Menos : INVENTARIO FINAL MATERIALES DIRECTOS
MATERIALES DIRECTOS USADOS (Pasan a Anexo 1)
$ 700.000
$ 5.800.000
180.000
150.000
55.000
5.775.000
$ 6.475.000
525.000
$ 5.950.000
ANEXO 3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 199X

Materiales Indirectos
Sueldo del Supervisor de produccin
Alquiler de equipos
Servicios Pblicos de Fbrica
Seguros para Maquinaria de Fbrica
Depreciacin de Planta y Equipos
$ 1.210.000
3.500.000
1.000.000
2.400.000
800.000
700.000
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

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_______________________________________________________________________________
Impuesto Predial de Fbrica

Mermas e la Produccin
Repuestos de una Mquina de la Fbrica
Seguros Personal de Fbrica
TOTAL COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
(Pasan a Anexo 1)
450.000
320.000
700.000
1.170.000
$ 12.250.000
PRESENTACION DEL BALANCE GENERAL PARA LAS DOS EMPRESAS.

Si bien es cierto, los balances generales que se presentan en ambos casos no
difieren de manera substancial, en la parte del Activo Corriente se presenta una
diferencia en el rubro de Inventarios por cuanto en las empresas
manufactureras este tem est conformado por tres grupos de inventarios,
asumiendo que quedan Inventarios Finales, que son: Inventario de Materias
Primas, Inventario de Produccin en Proceso, que son los artculos
parcialmente terminados, e Inventario de Productos Terminados los cuales no
se han vendido. Las tablas siguientes ilustran esta situacin:
1.5.3.1.
BALANCE GENERAL DE UNA EMPRESA COMERCIAL.

ACTIVOS CORRIENTES
VALOR
$ 1.500.000
4.000.000
15.000.000
600.000
$ 21.100.000
Efectivo
Cuentas por Cobrar
Inventario de Mercancas
Gastos Pagados por Anticipado
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES
1.5.3.2.
BALANCE NEGENRAL DE UNA EMPRESA MANUFACTURERA.

ACTIVOS CORRIENTES
PARCALES
TOTAL
$ 1.500.000
4.000.000
15.000.000
Efectivo
Cuentas por Cobrar
Inventarios :
De Materias Primas
$ 7.000.000
De Produccin en Proceso
3.000.000
De Artculos Terminados
5.000.000
Gastos Pagados por Anticipado
600.000
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES
$ 21.100.000
El siguiente esquema muestra un resumen de lo que se ha expuesto hasta el
momento en donde se observa que la determinacin del precio de venta en una
compaa manufacturera est constituido por un componente de Costos y un
componente de Margen de Utilidad Esperada.
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

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_______________________________________________________________________________
PRECIO
C O S T O
COSTOS DE PRODUCCION
DE
VENTA
T O T A L
COSTOS
DE
DISTRIB.
COSTOS
DE
ADMON
C O S T O D I R E C TO
(Costo Primo)
MATERIAL
DIRECTO
O
MATERIA
PRIMA
COSTOS DE
TRABAJO O
MANO DE
OBRA
DIRECTA
MARGEN
OTROS
C.I.F.
COSTOS DE
TRANSFORMACION
O CONVERSION
GASTOS
DE
VENTAS
GASTOS
DE
ADMN
DE
UTLIDAD
ESPERADA
GASTOS
COSTOS DE
OPERACIN, DEL
PERIODO O
EXPIRADOS
Figura 9 Obtencin del precio de Venta a partir de los Costos
SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS. Si la Contabilidad de Costos

busca suministrar informacin del costo de la produccin terminada o de los
artculos vendidos es natural que tenga que apoyarse, para el efecto, en un
sistema de informacin que le permita tener informacin relevante y oportuna
sobre estos aspectos con miras a tomar decisiones adecuadas. En estos
trminos el sistema de acumulacin de costos debe soportarse en un conjunto
organizado de procedimientos, tcnicas y registros contables que sean
aplicables a los inventarios trtese de Materias Primas, Produccin en Proceso
o Productos Terminados, que permitan el control tanto de la cantidad de
documentos que deben manejarse como de la agrupacin de los costos por
categoras a fin de satisfacer las necesidades de la Administracin.
Si la Administracin tiene cifras globales de costos, estas no le proporcionan
informacin til sobre las operaciones de la empresa debido a que tanto el
volumen de produccin como el costo varan de un periodo a otro; de all la
importancia de que el sistema de acumulacin le proporcione informacin sobre
el costo unitario para poder establecer relaciones con diferentes volmenes de
produccin y facilitar la valoracin de los productos vendidos y de los
inventarios Finales. Al respecto se plantean dos sistemas de acumulacin de
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

36
_______________________________________________________________________________
costos a los que se hace referencia en los prrafos siguientes, pero que por
efectos de la calidad y oportunidad de la informacin que proporciona el
sistema Completo de Acumulacin o Sistema Perpetuo y por los avances
tecnolgicos de hoy que posibilitan tener informacin oportuna, lo cual es
ventajoso, no se recomendara la adopcin de otro sistema.
SISTEMA PERIODICO O SISTEMA INCOMPLETO. Este es un sistema en el
cual los costos de Materias Primas, Produccin en Proceso y Produccin
Terminada solo se conocen despus de realizar una evaluacin fsica de los
inventarios que normalmente no se puede hacer en forma peridica y que
naturalmente implica mayores costos. En este sistema la informacin es
limitada: los costos unitarios no se conocen sino al final del periodo, cuando se
hace el recuento de existencias, y en la mayora de casos su determinacin es
incorrecta; de otra parte cuando se procesan varios productos, es casi que
imposible conocer el costo unitario de cada uno ya que el costo de produccin
se obtiene en forma global.
_______________________________________________________________________________
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37
_______________________________________________________________________________
FLUJO DE COSTOS POR UN SISTEMA DE ACUMULACION PERIODICO
(+)
(=)
(
(
(
(
-)
=)
+)
=)
(
(
(
(
-)
=)
+)
=)
Inventario Inicial de P. en Proceso

COSTO DE LOS ARTIC. EN PROCESO DURANTE EL
PERIODO
Inventario Final de P. en Proceso
COSTO DE LOS ARTICULOS MANUFACTURADOS
Inventario Inicial de Artculos Terminados
COSTO DE LOS ARTICULOS DISPONBLES PARA LA
VENTA
Inventario Final de Artculos Terminados
COSTO DE LOS ARTICULOS VENDIDOS
Gastos de Administracin y Distribucin
COSTOS TOTALES
60.000
1.010.000
40.000
970.000
100.000
1.070.000
50.000
1.020.000
230.000
1.250.000
Figura 10 Acumulacin de Costos por el Sistema Peridico o Incompleto
SISTEMA PERPETUO O SISTEMA COMPLETO. Este es un sistema que

acumula los costos utilizando tres cuentas de inventario, a saber: Materias
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

38
_______________________________________________________________________________
Primas, Produccin en Proceso y Produccin Terminada. Si bien es un sistema

complejo hoy en da es de fcil aplicacin an si se produjeran diversos
productos. Como se desprende de lo anterior este sistema implica llevar
inventarios permanentes, pero la informacin de los inventarios est disponible
a toda hora. Sobra advertir que por lo menos al final del periodo debe hacerse
un inventario fsico para efectos de control.
FLUJO DE COSTOS POR UN SISTEMA DE ACUMULACION PERPETO O COMPLETO
COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACION
COSTO DE
MATRIALES
300.000
150.000
INDIRECTOS
OTROS CIF
MAT. INDIRECTOS
M.O. INDIRECTA
COSTO MANO DE
OBRA DIRECTA
500.000
INDIRECTA
90.000
100.000
DIRECTA
DIRECTA
340.000
210.000
400.000
PRODUCCION EN
PROCESO
INVENT INICIAL
P en PROCESO
( +)
950.000
(-)
60.000
INVENT FINAL
P en PROCESO
40.000
COSTO DE ARTICULOS
MANUFACTURADOS
INVENT INICIAL
ART. TERMIN.
(+)
970.000
(-)
INVENT FINAL
ART. TRMIN.
_______________________________________________________________________________
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39
_______________________________________________________________________________
100.000
50.000
COSTO DE ARTICULOS
VENDIDOS
1.020.000
GASTOS
GENERALES
(+)
230.000
COSTO TOTAL DE LA
OPERACION
1.250.000
Figura 11 Acumulacin de Costos por el Sistema Completo
Ejempl : Considere la siguiente informacin:
Materiales : $300.000 de los cuales el 30% son indirectos

Mano de Obra $500.000; el 20% es Mano de Obra Indirecta
Costos Indirectos De Fabricacin $ 150.000
Gastos de Administracin $150.000; Gastos de Distribucin $ 80.000
Inventarios :
P. en Proceso
Art. Terminados
INICIAL
$ 60.000
$ 100.000
FINAL
$ 40.000
$ 50.000
Se pide:
Acumular la informacin por los dos sistemas analizados.
Como se observa en las figuras 9 y 10, el proceso de acumulacin difiere

significativamente, pero es el Contador de Costos quien a su criterio, y
dependiendo de la tecnologa informtica disponible, elige una u otro sistema.
MECANISMO PRIMARIO DE LAS CUENTAS DE COSTOS
MECANISMO GRAFICO
MAT. PRIMAS
INV. INICIAL
COMPRAS
P. en Proceso
P. TERMIN.
C. DE VTAS
M.O.D.
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

40
_______________________________________________________________________________
G Y PERDIDAS
C.I.F.
Figura 12: Mecanismo de Contabilizacin de los Costos de produccin
Como puede verse, los elementos del costo (Materia Prima, Mano de Obra
Directa y CIF) son aplicados a la Produccin en Proceso en donde se conjugan
para obtener la Produccin Terminada y Vendida. Este procedimiento encierra
un proceso lgico del proceso productivo como:
Compra, recepcin y almacenaje de materiales
Consumo de los mismos
Utilizacin y asignacin de la Mano de Obra
Acumulacin y aplicacin de los Costos
Terminacin y almacenaje de los productos acabados
Venta de los mismos
MANEJO DE LA CUENTA DE PRODUCCION EN PROCESO.
Como ya se dijo con anterioridad esta cuenta representa el valor de la
produccin parcial procesada. Su naturaleza es activa y pertenece al grupo de
inventarios. Se dice que a travs de su movimiento se puede medir la magnitud
de una empresa.
Existen las siguientes modalidades para su manejo.
a. Una sola cuenta mayor de Produccin en Proceso que implica el llevar
subcuentas para cada elemento del costo.
b.
Una sola cuenta de mayor de Produccin en Proceso con tres cuentas de
control tambin mayores para cada elemento del costo.
c. Tres cuentas mayores de Produccin en Proceso; es decir, una para cada
elemento del costo.
d.
Diversas cuentas mayores de Produccin en Proceso para cada
Departamento o proceso productivo.
e. Diversas cuentas de produccin en proceso ya sea por productos, por
procesos o por cualquier combinacin resultante de estos.
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

41
_______________________________________________________________________________
2.
CONTROL Y CONTABILIZACION DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO
2.1. CONTROL DE MATERIALES.- Recordemos que los materiales

constituyen el elemento fundamental del costo no solo por su valor dentro de
la inversin global sino por su naturaleza propia dentro del artculo
elaborado. Dentro del proceso productivo se encuentran bajo tres
presentaciones.
Como material en el Almacn de Materias Primas
Como material en el Proceso de Transformacin
Como material que se convirti en Artculo Terminado
Cuando el material est en su proceso de transformacin es un elemento
dinmico mientras que cuando aparece como materia prima o producto
terminado es un elemento esttico; esto muestra que es en el proceso de
transformacin en donde deben ejercerse mayores controles si se pretende
determinar un costo unitario apropiado. Vale la pena aclarar que con respecto a
la compra y uso de materiales se presenta la siguiente terminologa:
Materia Prima: Debe entenderse el trmino como la compra de materiales
directos e indirectos sin hacer ninguna distincin.
Suministros de Fbrica: En trminos generales este trmino hace referencia
a diversos elementos o artculos requeridos para el mantenimiento de la
fbrica o la planta como: jabones para aseo, lubricantes y combustibles para
las mquinas, etc.
Para el control de materiales existen diferentes departamentos o reas
funcionales que deben intervenir en su manejo tales como:
Departamento de Compras: El cual debe encargarse de abastecer los
materiales que le son solicitados
Almacn de Materiales: Encargado de la guarda, control y custodia
de los mismos.
Departamento de Produccin: En el que se realizan las operaciones
de produccin
Departamento de Contabilidad: En donde debe registrarse y
controlarse el movimiento de la empresa tanto en cantidades como en
pesos.
2.2. CONTABLIZACION DE LOS MATERIALES.- Comprende bsicamente la
compra y usos de este elemento del costo.
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

42
_______________________________________________________________________________
2.2.1. CONTABILIZACION DE LAS COMPRAS. El procedimiento que se sigue

normalmente para realizar esta funcin es el siguiente:
REQUISICION DE COMPRA
INFORME DE RECEPCION
ORDEN DE COMPRA
El siguiente ejemplo ilustra este proceso, aclarando que deben utilizarse una
serie de documentos para llevar el control y facilitar la contabilizacin.
La Zapatera EL TRIUNFO LTDA produce y vende calzado masculino en la
ciudad de Popayn. El Jefe de Produccin, el 1 de Febrero/98, solicita que para
el 1 de marzo/98 le provean los siguientes materiales:
5.000 decmetros cuadrados de cuero para suela, cantidad requerida para la
produccin del dicho mes.
2.000 decmetros cuadrados de badana color amarillo
2.2.1.1.
REQUISICION DE COMPRAS. Este es un documento que elabora
el Jefe de Produccin; o la persona encargada de la solicitud, y que lo enva
al Jefe de Compras informando las necesidades de materiales para el mes de
Marzo.
MODELO DE REQUISICION
No. 100
ZAPATERIA EL TRIUNFO LTDA
REQUISICION O SOLICITUD DE COMPRA
DEPARTAMENTO O PERSONA QUE HACE LA SOLICITUD :
FECHA DE PEDIDO : 01-02-98
FECHA DE ENTREGA :
CANTIDAD
5.000
2.000
UNIDAD DE
MEDIDA
Dm2
Dm2
TOTAL
Solicitado :
Revisado :______________
DESCRPCION
Cuero Suela
Badana
amarilla
PRECIO
UNITARIO
$ 450
200
Produccin
27- 02 - 98
TOTAL
$ 2.250.000
400.000
$ 2.650.000
______________Aprobado :_________________
Copia : Solicitante
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

43
_______________________________________________________________________________
2.2.1.2.
ORDEN DE COMPRA: El Jefe de Compras enviar al proveedor
una solicitud escrita indicando los materiales requeridos, segn el precio
convenido. Esta solicitud es una Orden de Compra que no es ms que la
autorizacin al proveedor para entregar unos artculos y presentar una
factura.
MODELO DE ORDEN DE COMPRA
No. 400
ORDEN DE COMPRA
PROVEEDOR : Surticueros Popayn Ltda
FECHA DE PEDIDO :
05-02-98
FECHA DE ENTREGA: 27 - 02 -98
FECHA DE PAGO :
2804-98
FORMA DE PAGO : 60 das
CANTIDAD
5.000
2.000
UNIDAD DE
MEDIDA
Dm2
Dm2
DESCRPCION
Cuero Suela
Badana
amarilla
PRECIO
UNITARIO
$ 450
200
TOTAL
$ 2.250.000
400.000
TOTAL
$ 2.650.000
OBSERVACIONES : ________________________________________________________
Aprobado : ___________________________
Copias : Almacn Contabilidad - Depto Compras
2.2.1.3.
INFORME DE RECEPCION. El informe de recepcin es un
documento que diligencia el almacenista quien debe confrontar lo pedido con
lo recibido haciendo una revisin fsica tanto en calidad como en cantidad,
para determinar si le enviaron los materiales de acuerdo a las
especificaciones. Si est conforme guarda el pedido y hace el registro
respectivo en el krdex ; en el caso de encontrar diferencias diligencia la Nota
de Devolucin de Materiales para hacer la devolucin correspondiente.
En nuestro ejemplo supongamos que 200 Dm2 de badana no corresponden a
las especificaciones de la orden de compra por cuanto el color solicitado es
diferente (negro).
MODELO DE INFORME DE RECEPCION
No. 001
INFORME DE RECEPCION
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

44
_______________________________________________________________________________

ORDEN DE COMPRA No: 400
CANTIDAD
RECIBIDA
5.000
2.000
UNIDAD DE
MEDIDA
Dm2
Dm2
FECHA DE RECEPCION: 26-02-98
DESCRPCION
Cuero Suela
Badana
amarilla
DISCREPANCIAS
Envan 200 Dm2 de badana
que no corresponde al color
solicitado.
OBSERVACIONES :
________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
Firma Autorizada : ___________________________
Copias : Contabilidad - Depto- Compras - Cartera
NOTA DE DEVOLUCION DE MATERIALES
No. 050

DEVOLUCION DE MATERIALES
FECHA : 2702-98
DIRECCION : Cra 4 # 6-22
NUESTRA ORDEN DE COMPRA : No 400
REMISION DE UDS : No.
1.000
Los siguientes materiales son devueltos a Ustedes por no corresponder con el
color solicitado
CLASE DE MATERIAL
CANTIDAD
200 Dm2
Badana negra
Almacenista :_______________
Auditor :___________
Control
de
Calidad :_____________
TARJETA DE KARDEX CON BASE EN UNIDADES

(Para Almacn)
TARJETA DE KARDEX
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

45
_______________________________________________________________________________
ARTICULO : Cuero suela

ESPECIFICACION : Caf
MAXIMO : 6.500
FECHA
No.
REMISION
Ref : C.C. 0.30 mm

CLASE : A
UNIDAD : Dm2
MINIMO : 500
MOVIMIENTOS UNIDADES
ENTRADAS
01-02-98
27-02-98
SALIDAS
OBSERVACION
ES
EXISTENC
IA
1.000
6.000
5.000
TARJETA DE KARDEX A BASE DE UNIDADES

(Para Almacn)
TARJETA DE ARDEX
ARTICULO : Badana
ESPECIFICACION : Amarilla
MAXIMO : 2.500
FECHA
No.
REMISION
MINIMO : 100
MOVIMIENTOS UNIDADES
ENTRADAS
01-01-98
27-02-98
27-02-98
Ref : C.A. 0,10 mm

CLASE : A
UNIDAD : Dm2
2.000
SALIDAS
OBSERVACION
ES
EXISTENC
IA
200
400
2.200
2.200 Devoluciones
TARJETA DE KARDEX A BASE DE UNIDADES Y VALORES

(Para Contabilidad)
TARJETA DE KARDEX
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

46
_______________________________________________________________________________
ARTICULO : Cuero Suela

ESPECIFICACION : Color Caf
MAXIMO : 6.500
FECHA POLIZ No.
A
REM.
MINIMO : 500
MOVIMIENTO DE
UNIDADES
PRECIO
ENTR SALID EXIST ENTR

.
.
A
0102-98
2702-98
S-42
Invent
.
1.000
Ref : C.C. 0,30mm

CLASE : A
UNIDAD : Dm2
1.000
6.000
5.000
Jefe Almacn :_____________

________________
450
PRO
M
450
VALORES
DEBE
HABER
SALDO
$450.00
0
2.700.00
0
2.250.00
0
Revisado :______________________
Jefe Bodega :
TARJETA DE KARDEX A BASE DE UNIDADES Y VALORES

(Para Contabilidad)
TARJETA DE KARDEX
ARTICULO : Badana
ESPECIFICACION : Amarilla
MAXIMO : 2.500
FECHA POLIZ No.
A
REM.
MINIMO : 100
MOVIMIENTO DE
UNIDADES
PRECIO
ENTR SALID EXIST ENTR

.
.
A
0102-98
2702-98
2702-98
S-42
Invent
.
1.000
Dev
ol.
2.000
Jefe Almacn :_____________

________________
Ref : C.A. 0,10 mm

CLASE : A
UNIDAD : Dm2
200
400
2.400
2.200
200
PRO
M
200
200
VALORES
DEBE
400.000
HABER
40.000
Revisado :_______________________
SALDO
$80.000
480.000
440.000
Jefe Bodega :
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

47
_______________________________________________________________________________
2.2.1.4.
REGISTROS CONTABLES.
Con relacin a la contabilizacin de materiales, y dependiendo de las

circunstancias de operacin de la empresa se presentan dos situaciones.
Cuando la Fbrica est cercana al Departamento de Contabilidad.
En este caso se lleva un solo juego de libros para registrar tanto las
operaciones relacionadas con la produccin como las operaciones
financieras.
Cuando la Fbrica funciona en un sitio alejado: Se acostumbra
llevar dos juegos de libros: Uno para registrar la actividad
manufactureras que se llama Mayor de Fbrica y otro para las dems
transacciones conocido como Mayor General. Hoy en da, dada la
presencia de las computadoras, este ltimo procedimiento es poco
usado.
2.2.1.4.1. COMPRA DE MATERIALES
Los registros en El primer caso son:
El departamento de Contabilidad hace el siguiente asiento:
INVENTARIO DE MATERIALES
$ 2.650.000
IVA POR PAGAR
424.000
RETEFUENTE POR PAGAR
79.500
PROVEEDORES Nacionales(Surticueros Popayn)
$2.994.500
R/ : Para registrar la compra de materiales segn Remisin #1.000
Krdex.
El Almacn solamente registra lo recibido en las tarjetas de
En el segundo caso se hacen los siguientes registros.

En el Departamento de Contabilidad:
MAYOR DE FABRICA
IVA POR PAGAR
$2.650.000
424.000
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

48
_______________________________________________________________________________
RETEFENTE POR PAGAR

$
79.500
PROVEEDORES Nacionales(Surticueros Popayn Ltda)
2.994.500
R/ : Para registrar la compra de materiales segn Remisin #1.000
En la Fbrica:
$ 2.650.000
MAYOR GENERAL
$ 2650.000
R/: Para registrar la compra de materiales segn Remisin #1.000
Ntese que mientras la Oficina Central debita la Cuenta Mayor de Fbrica
contra Proveedores, en la Fbrica se incrementa el Inventario mediante un
dbito y se acredita el Mayor General. Esto muestra que las cuentas Mayor
General y Mayor de Fbrica son recprocas en el sentido que cuando una se
debita la otra se acredita viceversa.
Al final del ciclo de costos; es decir en el momento de la venta la Oficina
General acredita el Mayor de Fbrica mientras que en la fbrica se debita el
Mayor General; de esta manera la Oficina General recuperar el dinero que ha
transferido a la fbrica al hacer los diferentes cargos a la cuenta Mayor de
Fbrica.
2.2.1.4.2. FLETES EN COMPRA DE
tratamiento diferente segn el monto as:
MATERIALES:
Los
fletes
tienen
a. Si su monto es pequeo comparado con el costo del material se cargan a la

cuenta CIF Control de Materiales mediante el asiento.
CIF CONTROL (Fletes)
$ 10.000
CAJA
$10.000
R/: Para registrar el pago de fletes por compra de materiales
b.
Cuando el valor es representativo se acostumbra cargarlo al inventario de

materiales; esto implica un ajuste en las tarjetas de krdex.
$100.000
IVA POR PAGAR (16%)
16.000
$ 1.000
CAJA
$115.000
R/: Para registrar el pago de fletes por compra de materiales.
2.2.1.4.3. DESCUENTOS EN COMPRAS. Se presentan dos situaciones:
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

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_______________________________________________________________________________
a. Descuentos Comerciales: Estos descuentos no se contabilizan por cuanto

no afectan los costos de manufactura; en este caso simplemente se deducen
del precio de lista.
b.
Descuentos por Pronto Pago: El registro de los mismos se har si

efectivamente se logra; esto ocurre despus de varios das. El registro ser:
PROVEEDORES (Nacionales)
$40.000
1.200
$34.800
IVA POR PAGAR
6.400
R/: Para registrar el descuento por pronto pago en la compra de
materiales.
2.2.1.4.4.
DEVOLUCION DE MATERIALES.- Si analizamos el caso de
nuestra empresa Surticueros Ltda observamos que hizo una devolucin
porque algunos artculos no cumplieron las especificaciones. En este caso el
Almacn registra una salida de materiales devueltos en su hoja de Krdex
ajustando el saldo correspondiente. El departamento de Contabilidad, una
vez recibido el anuncio de la devolucin hace el siguiente registro:
#050
PROVEEDORES Nacionales(Surticueros Ltda) $ 45.200

RETEFENTE POR PAGAR
1.200
$ 40.000
IVA POR PAGAR
6.400
R/: Para registrarla devolucin de materiales segn Nota de Devolucin
2.2.1.4.5.
COMPRA DE REPUESTOS.- La compra de repuestos es necesaria
por cuanto estos sirven para el mantenimiento de las mquinas a fin de no
paralizar la produccin.
En este caso el Almacn registra la compra de repuestos en las Tarjetas de
Krdex
El Departamento de Contabilidad General hace el siguiente asiento:
INVENTARIO DE REPUESTOS
$ 200.000
IVA POR PAGAR
32.000
RETEFUENTE POR PAGAR (3%)
$
6.000
CAJA
226.000
R/: Registramos la compra de repuestos para la maquinaria Fact #5700 de
Centromotor.
2.2.1.4.2.
CONTABILIZACION DEL USO DE MATERIALES.
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Mayo de 2005

50
_______________________________________________________________________________
Al igual que e la compra de materiales se presenta dos situaciones:

a. Cuando se lleva un solo juego de libros:
Almacn : registra las salidas en las tarjetas de Krdex.
Contabilidad General: Separa las requisiciones de materiales
directos.
Departamento de Costos: Recibidas las requisiciones, separa las
directas de las indirectas. Las primeras las acumula y las lleva a la
Hoja de Costos por Trabajo en la seccin de Materiales Directos; con
las segundas no hace nada por el momento.
En nuestro ejemplo supongamos que el Departamento de Produccin de la
Zapatera El Triunfo hace uso de los siguientes materiales:
500 Dm2 de Cuero Suela
300 Dm2 de badana amarilla
5 galones de gasolina a $ 7.000 c/u
Los registros correspondientes en Contabilidad General son:
INVENTARIO T.E.P.
Materiales Directos:
Cuero suela (500 Dm2) a $450.oo c/u
Badana amarilla (300 Dm2) a $200oo c/u
CIF Control Materiales Indirectos:
Gasolina para motor 5 Galones a $7.000 c/u
R/: Para registrar el uso de materiales
$ 320.000
$225.000
60.000
35.000
$320.000
b. Cuando se llevan dos juegos de libros.

Almacn : Registra la salida en las Tarjetas de Krdex
Departamento de Costos: Hace el registro anterior.
Contabilidad General: No hace ningn asiento.
2.2.1.4.3.
MATERIALES DEVUELTOS AL ALMACEN. La devolucin que la
Fbrica hace al almacn puede originarse porque se pidieron materiales en
exceso, porque no cumplen con las especificaciones o porque estn
defectuosos. El procedimiento ser:
Almacn : Reajusta las Tarjetas de Krdex, bien mediante un asiento
de entrada de materiales o colocando las devoluciones en la seccin de
salidas, pero en rojo, corrigiendo el saldo respectivo.
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_______________________________________________________________________________
Departamento de Costos: Si el reporte es diario se registra la

devolucin, en rojo, en la Hoja de Costos. Si el reporte es semanal o
quincenal no hace nada porque en este caso irn nicamente las
cantidades netas de materiales directos usados.
Contabilidad General: Si el Almacn hace el reporte diario de las
requisiciones y los materiales se han contabilizado como usados o el
cierre de libros coincide con la devolucin se hacen los siguientes
asientos que se muestran a continuacin.
Supongamos que en el ejemplo que se est considerando, la fbrica devolvi al
Almacn:
20 Dm2 de cuero suela
2 galones de gasolina para motor
$ 23.000
INVENTARIO T.E.P.
Materiales Directos:
Cuero suela (20 Dm2) a $450.oo c/u
$ 9.000
CIF Control Materiales Indirectos:
Gasolina para motor 2 Galones a $7.000 c/u 14.000
R /: Para registrar la devolucin de materiales al Almacn
$ 23.000
Si el Almacn reporta semanal o quincenalmente las requisiciones, no se

requiere ningn asiento por cuanto ste reporta nicamente el neto requerido
por la produccin.
2.2.1.4.4.
USO DE REPUESTOS. El Almacn y Contabilidad General son las
nicas dependencias a quienes les corresponde el registro de los repuestos
usado.
Almacn : Registrar de alguna manera la entrega de repuestos a cualquiera
de las secciones, descargndolos de las respectivas Tarjetas de Krdex.
Contabilidad General: Teniendo e cuenta que los repuestos se consideran
como Costos Generales el asiento ser:
CIF CONTROL (Repuestos)
$ 150.000
INVENTARIO DE REPUESTOS
$ 150.000
R/: Para registrar el valor de los repuestos utilizados en la mquina soladora.
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_______________________________________________________________________________
2.2.1.4.5.
DIFERENCIAS ENTRE EL INVENTARIO FISICO Y EL VALOR EN
LIBROS.
Como es sabido, la empresa puede llevar inventario peridico o permanente. En
este ltimo caso deber hacerse un conteo fsico de los inventarios para
verificar la veracidad de los registros y ejercer controles sobre prdidas
originadas en procedimientos inadecuados de conservacin o robos
continuados. Al comparar los inventarios fsicos con las tarjetas de Krdex es
posible que existan diferencias las que deben corregirse.
Se procede a dar una entrada o salida segn que las unidades sobren o falten y
de acuerdo al sistema de valoracin de inventarios que se est utilizando.
Corregida la tarjeta de Krdex con el inventario fsico se procede a hacer los
siguientes ajustes.
Si el Inventario Fsico es mayor que lo registrado en libros.
SOBRANTES O FALTANTES DE INVENTARIO
$ 12.000
$12.000
R/: Para registrar el valor de inventario sobrante.
Si el Inventario Fsico es menor que los registros en libros.

SOBRANTES O FALTANTES DE INVENTARIO
$ 5.000
$5.000
R/: para registrar los faltantes de inventario.
En algunos casos se acostumbra cargar los faltantes al encargado del manejo

de los mismos; sobre todo cuando se concluye que hay malos manejos.
2.2.1.4.6.
GASTOS DE MANEJO DE MATERIALES.
Es normal que dentro de los procesos de recepcin, almacenaje y

mantenimiento de materiales se origines algunos costos relacionados con estas
operaciones. Lo ms recomendable ser cargar estos costos a los materiales. En
este caso se utiliza una tasa predeterminada de gastos por materiales y se
cargan a la produccin con base en el costo o precio de los mismos.
No obstante lo anterior, en ocasiones se presenta dificultades en la reparticin
de dichos costos; en este caso se incluyen en la cuenta CIF Control de
materiales.
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Capitulo
CONTABILIZACION Y CONTROL DE LA MANO DE OBRA
Es indudable que el talento humano es un recurso valioso que hace parte del
costo del producto, pero tiene un manejo que es complejo dada su variabilidad,
flexibilidad y caractersticas propias. El costo del factor trabajo (Mano de Obra)
es el reconocimiento al esfuerzo fsico o intelectual aplicado en la
elaboracin de un producto o en la prestacin de un servicio; es la
remuneracin a la eficiencia y eficacia del mismo. Debe entenderse como la
suma de todos los salarios, prestaciones sociales, aportes a los planes de
pensiones, periodos de descanso, costos derivados del proceso de contratacin,
costos de formacin y dems conceptos laborales con los cuales se retribuye o
se prepara a una empleado que participa de manera directa o indirecta en la
produccin de un bien o en la prestacin de un servicio
CLASIFICACION DE LA MANO DE OBRA
1. Segn el tipo de recurso
Costo: Si es consumida en los centros de operacin que tienen una relacin

directa con la produccin del bien o prestacin del servicio.
Gasto: Si se consume en reas administrativas o de servicios que sirven de
apoyo a la produccin
2. Segn su funcin
3.
Produccin: Aquel tiempo de los trabajadores dedicados a las reas

productivas de la empresa. Se considera Costo y puede ser (a) directa o (b)
indirecta
Servicios Generales: Corresponde al personal que realiza labores de apoyo
a las reas operativas, en cuyo caso se considera costo, o a las reas
administrativas, en cuyo caso se considera gasto.
Administrativa: Aquella generada por el personal que cumple estrictamente
funciones administrativas. Se considera gasto
Ventas: Aquella mano de obra correspondiente al personal encargado de
mercadear y entregar el producto al cliente.
De acuerdo a la vinculacin con el objeto de costo
Mano de obra directa: Es el costo de los funcionarios que tienen una

vinculacin directa con el objeto de costo, trtese de produccin de un bien o
prestacin de un servicio. Ejemplo: Operarios A la mano de obra directa,
algunos autores la llaman productiva porque entienden que la separacin con
la indirecta responde a causas distintas a la de los materiales.
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_______________________________________________________________________________
4.
Mano de Obra Indirecta: Es el costo de aquellos funcionarios cuya labor es

importante en la produccin del bien o en la prestacin del servicio, pero
que no es posible rastrearla directamente en razn a que no hay una
vinculacin directa con la produccin. Ejemplo. Supervisores, personal de
mantenimiento
De acuerdo a la forma de pago
Salario por tiempo: La Legislacin Colombiana reconoce diversas formas
de salario que pueden ser fijas o variables dependiendo de la forma como se
pacten con el trabajador; define igualmente el salario fijo en funcin del
tiempo, sin importar la cantidad y calidad del trabajo realizado, como
sueldo si se pacta por periodos mayores de un da y jornal si se pacta por
das. Cuando el trabajador est vinculado dentro de una relacin
contractual bien sea a trmino fijo o a trmino indefinido y se ha definido el
pago de un sueldo fijo. Se considera un costo fijo en tanto no depende de los
niveles de produccin obtenidos.
Salario por produccin: Cuando se reconoce y liquida el salario y dems
acreencias laborales con base en las unidades producidas. Se considera un
costo, variable.
Salario combinado: Se trata de una forma de contratacin en la cual al
trabajador se le reconoce una parte fija por su trabajo, pero a su vez tiene
una parte de salario que est condicionada a los volmenes de produccin
obtenidos. Es una forma mixta de reconocimiento de salarios consistente en
un salario bsico por unidad de tiempo y porcentajes o sobre
remuneraciones por unidad de obra.
SISTEMAS DE RETRIBUCION.. Cuando se paga cierta cantidad por cada pieza

o unidad que fabrique el trabajador estamos frente a un salario variable que
puede denominarse por unidad de obra o a destajo.
a. Sistema de ganancias en la misma proporcin que el rendimiento.
Tasas uniformes por piezas.- Cuando la remuneracin reconocida es
proporcional al trabajo realizado. Aplicables en procesos uniformes o
estandarizados.
Norma horaria o trabajo por pieza a la hora.- En donde se fija una norma
de tiempo para completar un trabajo y se paga la norma de tiempo a la tasa
por tiempo; si el trabajador termina el trabajo en la norma de tiempo o
antes. Si emplea ms tiempo que la norma establecida para completar el
trabajo y se ha garantizado su norma de tiempo, la remuneracin se
calcular por el tiempo trabajado efectivamente, pero si no se le ha
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_______________________________________________________________________________
garantizado una tasa por tiempo se le pagar solamente por la norma de

tiempo.
b.
Sistemas de ganancias en menor proporcin que el rendimiento.
Sistema Halsey ( Sistema de jornal con primas).- Se ofrece al trabajador

una prima en relacin con el tiempo economizado mediante la frmula
PH = sK(T - t)
Donde
s = Remuneracin por hora
K = Coeficiente de participacin del trabajador en el tiempo economizado
T = Tiempo considerado como normal por la empresa
t = Tiempo que ha tardado el operario.
Ejemplo : Suponga que un operario tiene una jornada normal de 8 horas y se
le reconoce una cuota por hora de $2.000. La labor estndar a desarrollar en 8
horas es de 60 unidades y la produccin real del operario fue de 80 unidades.
La participacin al operario es del 40% sobre el tiempo ahorrado.
Solucin:
Si en 8 horas hizo 80 unidades; cuntas unidades hizo en 60 horas?
X = (60x8)/80 = 6 horas
Esto quiere decir que el tiempo normal para elaborar 60 unidades era de 8
horas y que el operario las realiz en 6 horas luego tuvo un ahorro en tiempo de
2 horas En estas condiciones el valor de su prima es: sK(T- t) = 2.000x 0.4 ( 86) = 1.600 y por tanto su salario total es de:
Salario normal (8 Hrs x 2.000)
Mas: Prima
$ 16.000
1.600
$ 17.600
Sistema Rowan: Es similar al sistema Halsey; la nica variante es que fija

un coeficiente de participacin t/T con lo cual se aplica una prime que se
define por la siguiente ecuacin
Prima Rowan = S( t/T)(T-t)
Sistema Barth: Aol igual que los sistemas de Halse4y y de Rowan se basa
en la norma de tiempo, pero no garantiza la tasa por tiempo.
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Sistema Bedaux.- Es el trabajo efectuado en un minuto de manera que por

cada hora se le reconocen 60 puntos Si el trabajador economiza tiempo se
reparte la economa entre l y la empresa.
c. Sistemas de ganancias en mayor proporcin que el rendimiento.
Tasas progresivas por piezas.- El incremento de las ganancias es mayor por
cada aumento del rendimiento.
Sistemas de ganancias en proporcin diversa con el rendimiento.
d.
Sistema Taylor o Jornada Diferencial: Se fijan dos tarifas de manera que si

el trabajador alcanza el nivel de produccin o lo supera se le reconoce la
tarifa superior; en caso contrario se le paga la inferior. Este sistema es
aplicable en empresas que tienen altos porcentajes de CIF Fijos comparados
con los costos de produccin.
Sistema Gantt: Contempla la existencia de la prima cuando se ejecuta el

trabajo en el tiempo previsto o menos
Estos sistemas de retribucin no deben entenderse como sistemas de

discriminacin del personal sino como elementos motivadores. L que se busca
es un aumento de la productividad sin que se mermen los aspectos cualitativos
del producto
Ejemplo: Una empresa ha acordado establecer un salario base por hora de
$2.000 para una produccin de 200 piezas diarias en una jornada normal de 8
horas.. Se sabe en funcin de las partes del trabajo que el operario A produjo
300 piezas a lolargo de la jornada laboral, mientras que el operario B solo
produjo 100 piezas.
Suponga que se adoptan las siguientes condiciones:
Coeficiente de participacin en el tiempo economizado bajo el sistema Halsey
del 50%
Bajo el sistema Taylor la tarifa superior es de $100 por pieza mientras que la
inferior es de $50 por pieza
El sistema Gant establece una prima del 10%
En el sistema Bedaux se estipula el pago del 70% del ahorro obtenido
Se pide confeccionar la nmina para la jornada laboral contemplada para los
dos operarios.
HALSEY
A
B
2.000
2.000
4
0
50
50
4.000
0
16.000
16.000
20.000
16.000
_______________________________________________________________________________
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_______________________________________________________________________________
ROWAN
TAYLOR
A
B
A
B
2.000
2.000
4
0
8/12
4/12
300
100
100
50
30.000
5.000
GANTT
A
B
OPERARIO
BEDAUX
A
B
5.333
0
14.000
0
30.000
16.000
16.000
16.000
17.600
16.000
---
10
0
2,4 (*)
2,4 (*)
300
100
720
240
480
480
240
0
7.992
0
70
70
16.000
16.000
21.333
16.000
16.000
16.000
---
5.594
0
1.600
0
16.000
16.000
33,3 (*)
33,3 (*)
21.594
16.000
(*) Como la previsin es hacer 200 piezas en 8 Horas (480 minutos o puntos Bedaux), cada pieza equivale
a 2,4 puntos Bedaux y el costo por minuto es de 2.000 u.m/ 60 minutos = , u,m el minuto o punto Bedaux
CONTROL DE LA MANO DE OBRA:
En el manejo de la mano de obra se tienen dos objetivos por cumplir; de una

parte se necesita saber cul es la cantidad correcta que debe pagarse al
empleado en cada periodo lo que exige el determinar y controlar los tiempos de
trabajo y de otra en cmo asignar de manera apropiada la mano de obra a los
objetos de costo; es decir cmo valorar los consumos de factor humano y
asignarlos a los productos finales..
La mano de Obra presenta un problema en cuanto a la cuanta a contabilizar
debido a que no coincide la fecha de causacin del costo con la fecha de pago,
por ello se hace necesario su control a travs de documentos de soporte que
indiquen de manera clara y precisa la carga laboral aplicada a cada producto o
servicio.
Al respecto hay dos documentos fuente: (a) La Hoja de Trabajo o Tarjeta de Reloj
y (b) la Boleta de Tiempo. En la tarjeta de Reloj se registra la entrada y la
salida del trabajador y se establecen las horas trabajadas por el mismo. A
intervalos peridicos se resumen las tarjetas de reloj para registrar la nmina y
las boletas de trabajo para cargarlas al inventario de Trabajo en Proceso o para
llevarlas a travs de la cuenta CIF Control. La Boleta de Trabajo se utiliza
cuando se est trabajando un sistema por Ordenes de Produccin. ; la prepara
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Mayo de 2005

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_______________________________________________________________________________
el trabajador indicando el nmero de horas trabajadas y el trabajo realizado.

Esta boleta contiene la tasa salarial que la registra el Departamento de Nmina.
TARJETA DE RELOJ SEMANAL

TARJETA DE RELOJ SEMANAL
EMPLEADO: Roberto Ledezma
DEPTO DONDE TRABAJA : Produccin
RELOS DE CONTROL No. : 5
SEMANA DEL: 05-09-200X AL 11-09-200X
DIAS TRABAJADOS EN LA SEMANA
RETARDOS
JUSTIFICADOS
ORDINARIOS
FESTIVOS
TOTAL
6
DIAS
TIEMPO REGULAR
ENTRADA
DOMINGO
LUNES
MARTES
MIERCOLE
S
JUEVES
VIERNES
SABADO
TOTAL
SALIDA
ENTRADA
CANTIDA
D
MINUTOS
TIEMPO EXTRA
SALIDA
ENTRADA
SALIDA
SIN JUSTIFICAR
CANTIDA
D
MINUTOS
30
No. HORAS
REGULAR
7 : 12 12 : 00
7 : 00 12 : 00
7 : 00 11 : 58
2 : 00
2 : 00
2 : 03
6 : 00
6 : 00
6 : 00
9
9
9
7 : 10 12 : 00
7 : 00 12 : 00
9 : 08 12 : 00
2 : 00
2 : 01
2 :00
6 : 00
6 : 00
5 : 00
9
9
3
48
EXTRA
3
3
REVISO : __________________________________
Control de Tiempo:
Es importante hacer un adecuado programa de planificacin de la produccin
examinando los requerimientos Horas Hombre y los costos (uso
de presupuestos); informes de rendimiento de la mano de Obra;
pago apropiado.
ORDEN No.
FECHA
INICIO
TERMINO
TOTAL
BOLETA DE TRABAJO
100
DEPARTAMENTO
05-09-200X
EMPLEADO
8 A. M.
TARIFA HORA
6 P.M.
UNID. TERMINADAS
8 Horas
TOTAL
Ensamble
Roberto Ledezma
$ 2.556
50
$ 127.800
_______________________________________________________________________________
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_______________________________________________________________________________
Clculo del Valor Unitario Hora Hombre. Supongamos que al empleado

Roberto Ledezma le corresponde, dentro de la estructura salarial, un sueldo
base mensual de $358.000. Con este dato calculemos el costo total por hora
para el citado trabajador.

MODELO DE CALCULO COSTO HORA HOMBRE PARA 2.00X
NOMBRE : Roberto Ledezma
FICHA : 020
CATEGORIA : Operario 01
CENTRO DE COSTOS : Ensamble
DEPARTAMENTO : Produccin
RENGLON
CONCEPTO
1
Sueldo mensual
2
Auxilio Transporte (A Septiembre/200X)
3
Cesantas mes (un salario/ ao)
4
Intereses/ Cesantas(12% anual)
5
Vacaciones(Medio sueldo/ ao)
6
Prima de servicios( Un salario/ ao)
7
Aportes parafiscales (9%)
8
Aporte pensiones (10,125%/sueldo)
9
Aportes Salud (8%)
10
Seguro ATEP (0.50% supuesto)
TOTAL COSTOS MENSUALES (240 Horas)
VALOR MENSUAL
358.000
41.600
33.600
3.996
14.917
33.300
35.964
40.460
31.968
19.980
613.484
COSTO POR HORA
$ 2.556
Cul es el valor que debemos pagar a este funcionario por la semana

comprendida entre el 5 Septiembre/200X y el 11 Septiembre/200X. De acuerdo
con el tiempo real trabajado por el seor Ledezma los costos de nmina sern:
Por Mano de Obra Directa (47,5 horas) .
Por Mano de Obra Indirecta:
Tiempo ocioso 0.5 horas
$ 1.278
Tiempo extra diurno (3 hrs)
9.585
Tiempo de descanso (8 hrs)
20.448
----------------TOTAL COSTO MANO DE OBRA DE LA SEMANA
$ 121.410
31.311
-----------------$ 152.721
Ntese que tanto las horas extras como los retardos injustificados se han
contabilizado como Mano de Obra Indirecta por cuanto en trminos normales
no se deben generar horas extras ; de otra parte, el tiempo ocioso es un costo
no directo. En cuanto al da de descanso en nuestro concepto debe
contabilizarse como Costo Indirecto porque en ese tiempo no hubo trabajo
aplicado a la produccin. Al hacer la distribucin del valor hora calculada se
tiene :
_______________________________________________________________________________
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_______________________________________________________________________________
Devengado por el trabajador (399.600/ 240Hrs)

Causacin Prestaciones Sociales (85.513/240Hrs)
Pagos destinados a terceros (128.372/ 240Hrs)
$2.556
$1.665
356
535
Clculo de la Nmina Total : Es una funcin que la realiza el Departamento

de Nmina. Incluye la cantidad bruta ganada (Sueldos, horas extras,
transporte, etc), los descuentos (Aportes para pensiones salud, cooperativas,
sindicatos, retenciones, etc). No hay que olvidar que la Legislacin obliga a
los empleadores al pago de diversas prestaciones sociales (costos sociales)
para satisfacer necesidades de educacin, salud, asistencia social,
actividades culturales y recreacin. En algunas empresas se reconocen
prestaciones extralegales que se pactan por convencin y que por afectar los
costos de produccin tambin deben contabilizarse.
En la misma forma en que se ha calculado el valor de la nmina para el
trabajador Roberto Ledezma se procede a calcular la nmina total.
TRATAMIENTO CONTABLE DE LA MANO DE OBRA
Desde el punto de vista contable conviene analizar dos aspectos esenciales.
Hay que hacer un clculo previo del costo de personal segn sea clasificado.
La aplicacin de dichos costos al producto o servicio en el caso de ser
directos frente al objeto de costo o a la aplicacin de manera indirecta si son
costos no rastreables fcilmente.
La legislacin vigente
La contabilizacin de la nmina comprende las siguientes actividades: Control
de tiempo, clculo de la nmina total y asignacin de los costos de la nmina.
Los pasos para contabilizar las transacciones contables que a continuacin se
detallan, son un modelo de cmo registrar dichas transacciones:
_______________________________________________________________________________
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_______________________________________________________________________________
Liquidacin de la nmina:
Cuentas
Nmina de fbrica
Nmina por pagar
Deducciones de nmina
ISS
Dian
Cooperativa
Banco de Colombia
Parcial
Dbito
$5.000
Crdito
$4.600
400
$100
50
100
150
Sumas iguales
$5.000
$5.000
Dbito
$2.500
Crdito
Liquidacin de las prestaciones sociales:

Cuentas
Nmina de fbrica
Provisin prestaciones sociales
Cesantas
Prima de servicios
Parcial
$2.500
$1.900
$600
Sumas iguales
$2.500
$2.500
Liquidacin de aportes patronales:

Cuentas
Nmina de fbrica
Parcial
Dbito
$2.000
Aportes patronales por pagar

Sena
$1.000
Caja de Compensacin
500
ICBF
500
Sumas iguales
Crdito
$ 2.000
$2.000
$2.000
Distribucin de la nmina de fbrica (En cuanto a mano de obra directa se

refiere)
Cuentas
Parcial
Inventario de Productos en procesos
Dbito
$6.500
Crdito
_______________________________________________________________________________
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_______________________________________________________________________________
Mano de Obra Directa

Nmina de Fbrica
$6.500
$6.500
Sumas iguales
$6.500
$6.500
Al terminar la produccin: (En cuanto a materiales directos y mano de obra

directa)
Cuentas
Inventario de productos terminados
Productos en procesos
Materiales Directos
Parcial
Dbito
$3.900
Crdito
$ 3.900
$400
3.500
Sumas iguales
$3.900
$3.900
Cuando se lleva un solo juego de libros el registro contable es :

NOMINA DE FABRICA
CUENTAS POR PAGAR(Acreedores)
(59x345.08)
PRESTACIONES SOCIALES POR
PAGAR (59x288.23)
BANCOS (NOMINA POR PAGAR)
(59x1.136.25)+(1769.56x.25x3)
$ 105.731.21
$20.359.72
17.005.57
68.365.92
Cuando se acostumbra llevar dos juegos de libros los registros contables son :
En Contabilidad general
MAYOR DE FABRICA
$ 105.731.21
CUENTAS POR PAGAR (Acreedores)
$ 20.359.72
PRESTACIONES SOCIALES POR PAGAR
17.005.57
BANCOS (o NOMINA POR PAGAR)
68.365.92
R/. para registrar el costo de la nmina de Fbrica
En la Fbrica:
NOMINA DE FABRICA
MAYOR GENERAL
$ 105.731.21
$ 105.731.21
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63
_______________________________________________________________________________
Nota : En los registros aqu planteados se ha tenido en cuenta solamente el

valor correspondiente a los costos originados para la empresa.
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Mayo de 2005

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Capitulo
Planificacin, Control y Contabilizacin de
los Costos Indirectos de Fabricacin.
Recordemos que los Costos Indirectos de Fabricacin, denominados tambin
Cargos Indirectos, Carga Fabril, Gastos de Fabricacin o Gastos de Fbrica, son
aquellos que siendo necesarios para la produccin no es posible o
conveniente determinar cules de ellos corresponden de manera inequvoca, a
cada objeto de costo (producto, departamento u orden especfica) ; en otras
palabras, no se pueden asignar directamente al portador de los costos
(Producto o servicio). En razn a que no pueden imputarse de manera directa a
los productos obtenidos debe utilizarse alguna clave de reparto, alicuota o
Coeficiente Regulador de Costos Indirectos
La dificultad para hacer una imputacin directa estriba en las siguientes
causas :
Porque tericamente es imposible hacerlo.
Econmicamente no se justifica su clculo . Dada su importancia relativa en
el producto resulta costoso determinar la cantidad exacta que se aplica a
cada producto.
No existe una relacin de causalidad. Es decir no hay relacin entre la
aplicacin de algunos factores productivos y el producto o servicio obtenido
Debe recordarse adems que dentro de los Costos Indirectos se incluyen los
Materiales Indirectos, la Labor Indirecta, la renta, depreciaciones, luz y fuerza
motriz, reparaciones, seguros, combustibles y lubricantes, entre otros. Tambin
es conveniente precisar que de acuerdo a la tcnica de valuacin se pueden
dividir en :
Costos Indirectos Reales o Histricos).- Son aquellos que efectivamente se
causan y se contabilizan despus de haber ocurrido el gasto.
Costos Indirectos Estimados o Aplicados (Predeterminados).- Aquellos
originados en funcin de un presupuesto establecido o una clave de reparto
bien sea unidades producidas, horas hombre, horas mquina o valores.
Para asignar los Costos Indirectos a los objetos de costo puede hacerse
utilizando Costos Reales; es decir, utilizando un sistema de costeo real en el que
los costos se registran cuando se incurren; para tal efecto se registran todos los
CIF incurridos ( CIF Reales) en una cuenta denominada Cuenta de Control
en donde se cargan los valores pagados por diferentes conceptos de CIF, para
luego aplicarlos a la produccin. Esta forma de aplicacin, en la prctica no
funciona debido a que el costo de produccin se determina despus de que se
ha terminado el producto o se ha cerrado el periodo de costos. En otras
palabras, debera esperarse hasta que la produccin de un determinado
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Mayo de 2005

65
_______________________________________________________________________________
artculo haya terminado para conocer sus costos. No cabe duda que es un
procedimiento que imposibilita a la administracin el tomar decisiones
acertadas en cuanto a valoracin de inventarios, determinacin de precios de
venta y otras decisiones que requieren informacin oportuna.
Debido a las circunstancias referidas, lo ms conveniente es utilizar la tcnica
de los Costos Estimados, denominado Costeo Normal, en donde previa
asignacin de costos por medio de prorrateo se asignan, de manera
predeterminada, valores a los objetos de costo. Para ello se sugiere a las
empresas que se parta de un presupuesto de ventas con la finalidad de
proyectar los niveles de produccin esperados y que se defina el nivel de
actividad que hace posible la consecucin de los objetivos que espera lograr la
administracin. En estas condiciones la presupuestacin requiere definir dos
elementos bsicos: El nivel de operacin presupuestado (NOP) y los Costos
Indirectos de Fabricacin Presupuestados CIF (p). Frente a esta situacin,
El NOP puede expresarse recurriendo a diferentes bases de aplicacin, a saber:

H.M.O.D. Horas Mano de Obra Directa para empresas cuyas actividades son
manuales
H.M. Horas Mquina: Utilizadas por empresas con alta mecanizacin
Unidades de produccin Para empresas que producen un solo artculo a
fabrican productos homogneos.
Costo de Materiales Directos: SI la empresa utiliza una sola materia prima o
materias primas muy similares
Costo de Mano de Obra Directa: Cuando las empresas pagan salarios muy
homogneos.
Una vez que la empresa ha determinado el NOP y los CIF(p) se requiere definir
una tasa de reparto, clave de reparto o tasa predeterminada de CIF
para estimar el costo de los productos
La obtencin de una tasa predeterminada se logra utilizando la frmula:
TASA PREDETERMINADA DE CIF =
TOTAL DE CIF ESTIMADOS

-----------------------------------------BASE DE APLICACIN
El clculo de la Tasa Predeterminada permite que se calculen los costos por

trabajos sobre una base continua durante el periodo contable, pero tambin
obliga a hacer un anlisis de los niveles de produccin escogidos o estimados
por cuanto los CIF pueden ser Fijos o Variables. A mayor nivel de actividad
estimado menor ser la porcin fija de CIF en razn a que estos se distribuirn
entre una mayor base de aplicacin.
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Mayo de 2005

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_______________________________________________________________________________
La determinacin del volumen de produccin estimada o nivel esperado de

produccin depende de diversos factores como el tamao y las condiciones de
la planta, la demanda del producto, el tipo de tecnologa utilizado en el proceso,
la calidad y disponibilidad de Mano de Obra y de Materias primas, etc; por lo
anterior se hace indispensable definir los diversos niveles de produccin o
actividad, as:
Capacidad Productiva Terica o Ideal: Digamos que la capacidad debe
entenderse como la cantidad fija de talento humano y factor tecnolgico con
que cuenta la organizacin; la capacidad significa Lmite. En este sentido,
la capacidad productiva, terica o ideal supone que todos los factores
funcionan al 100% durante las 24 horas sin interrupciones de carcter social
o tcnico, trabajando con la mxima eficiencia y sin la presencia de tiempos
muertos.
Capacidad Productiva Prctica o realista: Hace referencia al nivel de
produccin mxima que se alcanza teniendo en cuenta interrupciones
previsibles e inevitables; incorpora en su clculo las demoras que
inevitablemente deben soportarse, como tiempo perdido en reparaciones,
ineficiencia productiva, festivos, etc y sin tener en cuenta la falta de pedidos
de venta.
Capacidad Normal o de Largo Plazo: Es la capacidad productiva prctica
ajustada por los niveles de demanda a mediano y largo plazo. Normalmente
el uso de esta capacidad hace que los CIF Aplicados difieran de los CIF
Reales o Incurridos. Es una medida anual de la produccin promedio
necesaria para satisfacer la demanda prevista dentro de un horizonte
temporal de mediano plazo. Est condicionada por la demanda.
Capacidad Esperada o Presupuestada: La cual se basa en la produccin
estimada para el periodo siguiente, en otras palabras, est dada por el nivel
de produccin necesario para satisfacer la demanda prevista en el siguiente
periodo. En este caso la tasa se calcula teniendo en cuenta los costos y la
produccin del periodo siguiente lo que implica que para cada periodo habr
una Tasa Predeterminada.
Capacidad Real : Est dada por el nivel de produccin logrado en el ejercicio
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volumen
Cap. Terica
Cap. Prctica
Cap. Esperada
Cap. Normal
Cap. Real
Figura: Diferentes niveles de capacidad
La Figura muestra los diferentes niveles de acapacidad.
Las capacidades Terica y Prctica miden el nivel de actividad de la capacidad

de produccin; las capacidades Normal y Real esperadas miden el nivel de
actividad 6 orientadas a la demanda del consumidor.
Capacidad en exceso: representa la no utilizacin de las instalaciones como
consecuencia de una disminucin de la demanda de productos y7o servicios.
Capacidad Ociosa: Se refiere a aquellas instalaciones que no son necesarias
para la empresa.
Ejemplo 4.1 : Zapatera El Triunfo tiene una capacidad normal de 150.000
HMOD. Para el ao 1997 la capacidad real alcanzada fue de 116.000 horas. La
Gerencia cree que 120.000 Horas sern trabajadas en el ao 1998. Los Costos
Fijos para cualquier nivel de ca pacidad ascienden a $120.000 y los variables
por unidad a $0,50 por HMOD.
CAPACIDAD
NORMAL
1. Costos Fijos
2. Costos Variables
150.000 x 0,50
120.000 x 0,50
3. Total Estimado Costos Generales
4. Horas Estimadas MOD
$120.000
CAPACIDAD
ESPERADA
$120.000
75.000
$195.000
150.000
60.000
$180.000
120.000
Entindase por Actividad el consumo u ocupacin que se realiza de la capacidad y por tanto es una
magnitud variable
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_______________________________________________________________________________
Tasa de CIF (3 --- 4)

Tasa de Costos Fijos ( 1 --- 4)
1,30
00,80
1,50
1,oo
Ntese que la diferencia en las dos tasas radica en los Costos Fijos. Como
puede verse, en el mtodo de la Capacidad Esperada la tasa se aumenta en $
0,20/ hora lo que implica un mayor costo del producto.
El siguiente ejemplo ilustra la forma como debe calcularse una Tasa
Predeterminada y los efectos que se derivan de su aplicacin al compararse con
los Costos Reales o Incurridos.
Ejemplo 4.2 : Supngase que Zapatera El Triunfo espera producir 5.000
pares de zapatos durante el mes de Abril/98 y que cada unidad requiere de 4
Horas de Mano de Obra Directa (MOD).
De acuerdo a la informacin
suministrada, se requiere de 20.000 horas de MOD para producir las 5.000
unidades( pares de zapatos). Si para este nivel de produccin, la empresa ha
presupuestado unos CIF por valor de $2.000.000 entonces la tasa
predeterminada, utilizando las horas MOD ser:
TASA PREDETERMINADA DE CIF =
TOTAL DE CIF ESTIMADOS

2.000.000
------------------------------------------ = -------------------- = $100.oo
BASE DE APLICACIN
20.000
Lo que significa que por cada Hora de MOD utilizada en la produccin de

zapatos se aplican $100.oo de CIF; es decir, por cada unidad se aplicarn
$400.oo ( 4HMOD x $100).
Como puede observarse, los $2.000.000 de CIF se estimaron para una
produccin de 5.000 pares de zapatos, no obstante lo anterior, lo ms probable
es que se utilicen ms o menos HMOD para dicho volumen de produccin y en
consecuencia se ha aplicado ms o menos CIF que lo realmente utilizado. Esto
implica que se presenta una diferencia entre el costo estimado y el costo
realmente causado denominada VARIACION DE COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACION. Esta variacin puede ser negativa (Deudora) si los CIF Reales
son mayores que los CIF Aplicados o positiva (Acreedora) si los CIF Reales son
menores que los CIF Aplicados ; en consecuencia debe hacerse un ajuste para
llevar el costo estimado al costo real. Es decir :
CIF REALES > CIF APLICADOS ( Desfavorable)
CIF REALES < VIF APLICADOS (Favorable)
Los CIF estimados que se cargan a la produccin se aplican o registran
mediante un abono en la cuenta CIF Aplicados con cargo a la Produccin en
Proceso, en la medida en que sta se desarrolla. De otra parte, los CIF Reales
que se generan durante el periodo se acumulan en la cuenta CIF Control o CIF
_______________________________________________________________________________
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_______________________________________________________________________________
Reales mediante un cargo en dicha cuenta y un abono a la cuenta o cuentas

que los originaron (aumentando un pasivo o disminuyendo un activo). Si en el
ejemplo anterior, los CIF reales fueron de $2.015.000.oo entonces el ajuste se
ver as :
PRODUC. EN PROCESO
VARIACION CIF
(a)2.000.0
00
CIF APLICADOS
(c)
2.000.000
2.000.000
(a)
CIF CONTROL(Reales o Acum)

(b)
2.015.000
2.015.000
(c)
(c)
2.000.000
(c)
15.000
2.015.000
(c)
CTAS x PAGAR
2.015.000
(b)
4.5.1. CANCELACION DE LA VARIACION EXISTENTE : La cuenta Variacin

CIF tiene varias opciones para su cancelacin, dependiendo del lugar en
donde se encuentren las unidades.
Si no se han terminado las unidades pero el periodo ha finalizado se
puede cancelar contra Produccin en Proceso.
Si se terminaron las unidades pero an se encuentran en Almacn se
puede cancelar contra Almacn de Artculos terminados.
Si las unidades se terminaron y se vendieron, se cancelan contra el
Costo de Ventas.
Ejemplo 4.3. Supngase que para 1998 se han estimado las siguientes cifras
relacionadas con la produccin
CIF
$1.000.000 HORAS MAQUINA
100.000
UNIDADES A PRODUCIR
400.000 COSTO
DE
$2.000.000
MATERIALES
HORAS HOMBRE
800.000 COSTO MOD
3.200.000
Durante el mes de Abril/98 se lograron los siguientes resultados para una
orden de produccin.
UNIDADES PRODUCIDAS
HORAS
UTILIZADAS
HOMBRE
5.000 COSTOS
DE
MATERIALES
9.000 COSTO DE MANO DE
OBRA
$22.000
$36.000
_______________________________________________________________________________
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_______________________________________________________________________________
HORAS MAQUINA
1.900
Con la informacin anterior, determinar la Tasa Predeterminada y la aplicacin

de los CIF a la produccin.
METODO
DATOS
UNIDADES
5.000
HORAS HOMBRE
9.000
HORAS MAQUINA
1.900
COSTOS
DE
MATERIALES
COSTO DE MANO DE
OBRA
22.000
36.000
TASA
1.000.000/400.000 =
$2,50
1.000.000/800.000 =
$1,25
1.000.000/100.000 =
$10.oo
1.000.000/2.000.000
=50%
1.000.000/3.200.000=
31,25%
CIF
APLICADOS
$ 12.500
11.250
19.000
11.000
11.250
NOTA. Cuando se tiene ($/Unidades) la Tasa Predeterminada se da en $ ; si se

tiene ($/$) la Tasa se da en porcentajes.
Ejemplo 4.4. La compaa Caramelos S.A. tiene una cuenta de CIF Acumulados
(Reales) por valor de $380.856 y ha aplicado a su produccin $360.000, la cual
fue vendida.
CIF CONTROL (Reales)
SOBRE
(a)
380.856
380.856
(b)
CIF APLICADOS
(b)
360.000
360.000 (a)
VARIACION
20.856
(b) 20.856 (1)
COSTO DE VENTAS
(1)
20.856
Como puede verse, aqu los CIF Acumulados (Reales) son mayores que los CIF
Aplicados, es decir, hay una sub aplicacin de tipo desfavorable (Negativa).
Esta variacin desfavorable se debita.
Suponga ahora que los CIF Acumulados (Reales) fueron de $396.000 en tanto
que los CIF Aplicados fueron de $401.000. Se tiene entonces que Los CIF
_______________________________________________________________________________
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_______________________________________________________________________________
Acumulados son menores que los CIF Aplicados ; es decir, hay una sobre
aplicacin de tipo favorable (Positiva). Esta variacin se acredita
CIF CONTROL (Reales)
VARIACION SUB (BAJO)
(a)
396.000
396.000
(b)
CIF APLICADOS
401.000
(b) 401.000 (a)
5.000
(2) 5.000 (b)
COSTO DE VENTAS
5.000 (2)
Ntese que con (1) se aumenta el Costo de Ventas mientras que con (2)
disminuye.
Las cuentas Variacin Bajo y Variacin Sobre son cuentas transitorias que se
cierran contra el Costo de Ventas.
4.5.2. CONTROL DE LOS CIF. Hemos observado que al comparar los CIF
reales con los CIF Aplicados se presentan diferencias, variaciones o
desviaciones cuyos orgenes deben analizarse para hacer los correctivos
pertinentes. El anlisis de estas variaciones es de suma importancia para el
proceso de control por cuanto es una comparacin entre lo que debi suceder
y lo que sucedi. Estas variaciones surgen por dos situaciones :
Porque se hizo un presupuesto errado en trminos de pesos
Porque la estimacin del volumen (capacidad) no fue el correcto.
Porque hubo ineficiencia en el desarrollo de las actividades.
Esto da origen a las siguientes variaciones :
4.5.2.1.
VARIACION PRESUPUESTO, O COSTOS : Cuando la compaa
gasta ms o menos que lo previsto en los CIF, por ejemplo un incremento
inesperado en el costo de los materiales indirectos. Se define como :
D. P. = (CFp + PrHrCsv) - Kr
4.5.2.1.
VARIACION VOLUMEN, O ACTIVIDAD. Surge cuando el nivel de
actividad utilizado para el clculo de la Tasa Predeterminada es diferente al
nivel de actividad logrado.
D.V. = (PrHr - PpHs) Csf
_______________________________________________________________________________
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_______________________________________________________________________________
4.5.2.2.
VARIACION TECNICA, DE RENDIMIENTO O EFICIENCIA : Surge
cuando los trabajadores son ms o menos eficientes que lo planeado
D. T. = (Hs - Hr ) Pr Cs
Donde :
Pp = Produccin prevista en unidades

Hs = Horas previstas por unidad de producto
Cs = Costo Estndar por hora
CFp = Costos Fijos previstos
Csv = Costo Estndar variable por hora
Csf = Costo Estndar fijo por hora
Pr = Produccin real en unidades fsicas
Hr = Horas reales por unidad de producto
Kr = Costos reales totales
Ejemplo 4.5 : Suponga que la compaa Caramelos S.A. tiene la siguiente

informacin :
Produccin prevista en Abril/98

2.000 unidades del producto A
Costo Estndar por Hora
$ 200
Costos estndar variable por hora
$80
Costo estndar fijo por hora
$120
Horas estndar por unidad de producto
3
Produccin real
1.950unidades de A
Costo real por hora
$210
Horas reales por unidad de producto
2
Determinar las variaciones correspondientes (f = favorables, d = desfavorables).

SOLUCION :
Desviacin Total :
Costo estndar de la produccin real = 1.950 x 3 x 200 = $1.170.000
Costos Reales
= 1.950 x 2 x 210 =
819.000
DESVIACION FAVORABLE
=
351.000
Desviacin Tcnica o de eficiencia : (3 -2)x1.950 x 200
(f)
Desviacin Econmica
(200- 210) x1.950 x 2
=
DESVIACION NETA FAVORABLE
390.000
39.000 (d)
=
351.000
La desviacin econmica se puede desglosar en dos componentes :

Desviacin en Volumen = (1.950 x 2 - 2.000 x 3) x 120
=
252.000
(d)
Desviacin Presupuesto = (2.000 x 120x3 +1.950x2x80) - 819.000 = 213.000 (f)
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_______________________________________________________________________________
DESVIACION ECONOMICA DESFAVORABLE
= 39.000
Otra manera de ver los efectos de las variaciones pueden deducirse analizando
el siguiente ejemplo :
Ejemplo 4.6 : Suponga que la compaa Caramelos S.A. ha estimado unos CIF
de $40.000 y tenemos una base de 40.000 unidades, pero solo se alcanz un
volumen de 30.000 unidades para lo cual se incurri en CIF por $33.000.
Entonces :
TASA PRESUPUESTADA = $40.000/40.000 = $1.oo
VARIACION COSTO = $40.000 - $33.000 = $ 7.000 (Favorable)
VARIACION VOLUMEN = 40.000 Unid - 30.000 Unid = 10.000 (desfavorable)
La variacin neta es : $10.000 -7.000 = $3.000 (desfavorable)
Como puede observarse, las diferencias en volumen pueden ser favorables o
desfavorables, dependiendo de si los resultados de la produccin estn por
encima o por debajo del volumen esperado. Igual situacin ocurre con los
costos que pueden ser favorables o desfavorables dependiendo de si los CIF
Reales se han pagado por encima o por debajo de los CIF Estimados.
En el ejemplo 4.6. se tiene que :
CIF Reales
$ 33.000
CIF Aplicados
30.000
$ 3.000 (desfavorable)
Se dice que es desfavorable porque de un lado se estim un volumen de 40.000

unidades y solo se alcanzaron 30.000 unidades ; es decir, se dejaron de
producir 10.000 unidades que multiplicadas por la tasa Predeterminada
equivalen a $10.000 (Desfavorable por diferencia de volumen). De otra parte se
estimaron unos CIF por $40.000 pero solo se incurri en $33.000 lo que genera
una variacin favorable de $7.000 por cuanto los Costos Reales estuvieron por
debajo de los Costos estimados. En resumen se tiene
C.I.F.
ESTIMADO : Unidades
APLICADO
TASA
ESTIMADO : En $
REAL
REALES
APLICADOS
TOTAL
40.000
30.000
10.000
$ 1.oo
$ 40.000
33.000
$33.000
30.000
VARIACION
(+,-)
$ 10.000
( -)
$ 7.000 ( + )
RAZON
VOLUMEN
COSTO
$ 3.000 (D)
_______________________________________________________________________________
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_______________________________________________________________________________
4.6. VARIACION PRESUPUESTO : Mide el grado en que los CIF Reales

difieren de los presupuestados para el nivel de produccin realmente
alcanzado. Esta variacin se calcula para cada uno de los CIF, as : Al final
del periodo se aplica la frmula presupuestal de cada costo al nivel de
produccin realmente alcanzado, la diferencia entre este presupuesto y la
cifra real de cada CIF constituye la Variacin de Presupuesto.
Recordar que la frmula presupuestal viene dada por :
Y = a + bX en donde :
Y = Presupuesto CIF
a= Costos Fijos
b = Costo variable Unitario
Ejemplo : La compaa Armatostes Ltda ha presupuestado 10.000 HMOD.
Suponga que el nivel de produccin realmente alcanzado fue de 8.000 HMOD y
se tiene el siguiente presupuesto para las 8.000 HMOD.
ITEM
Mano de Obra Indirecta
Seguros de Fbrica
Depreciacin de Maquinaria
Servicios Pblicos
Depreciacin edificio Fbrica
Varios
TOTAL
FIJO
$
0
3.000
1.000
1.500
300
2.000
1.000
$ 8.800
VARIABLE
$10/HMOD
$ 5/HMOD
$0/MOD
$0/HMOD
$12/HMOD
$0/HMOD
$3/HMOD
$30/HMOD
TOTAL
$ 80.000
43.000
1.000
1.500
96.300
2.000
25.000
$ 248.800
A continuacin se presentan los datos reales de cada costo segn los registros
auxiliares de CIF
ITEM
TOTAL
$ 85.000
40.000
1.000
1.500
95.000
2.000
36.000
$ 250.500
Seguros de Fbrica
Depreciacin de Maquinaria
Servicios Pblicos
Depreciacin edificio Fbrica
Varios
TOTAL
De acuerdo a la Frmula
presupuestadas se tiene que :
Presupuestal
para
las
10.000
unidades
_______________________________________________________________________________
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75
_______________________________________________________________________________
Presupuesto CIF = $ 8.800 + ( $30 x 10.000) = $308.800

En estas condiciones la tasa presupuestada es = TP = $308.800/ 10.000 =
$30,88
En consecuencia : CIF Reales - CIF Estimados = Variacin de Presupuesto (VP
o DP)
250.000 - 248.800
= 1.700 (Desfavorable)
4.7
VARIACION DE CAPACIDAD O VOLUMEN : Es la diferencia entre los CIF
Presupuestados y los CIF Aplicados para el nivel de produccin real.
En el ejemplo anterior se tiene que :
CIF Presupuestados
308.800
Tasa Predeterminada (TP) = ----------------------------- = ---------------------- =
$30,88 HMOD
Base Presupuestada
10.000 Unid
Como el nivel real de produccin o capacidad alcanzado fue solo de 8.000
HMOD, los CIF Aplicados son :
CIF Aplicados = $30,88 x 8.000HMOD = $ 247.040
Luego la variacin de capacidad (VC) es :
CIF Presupuestados para la produccin real
CIF Aplicados
$ 248.800
247.040
-----------------1.760 (Desfavorable)
Esta variacin es desfavorable por cuanto lo real fue mayor que lo aplicado
CIF REALES
$ 250.500
CIF PRESUPUESTADOS
$248.800
VARIACION PRESUPUESTO
$ 1.700 (D)
CIF APLICADOS
$ 247.040
VARIACION CAPACIDAD
$ 1.760 (D)
_______________________________________________________________________________
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_______________________________________________________________________________
VARIACION NETA $ 3.460 (D)
4.8 CONTABILIZACION DE LOS CIF APLICADOS A LA PRODUCCION
4.8.1. Cuando la empresa lleva un solo juego de libros :
En el Departamento de Costos : Se coloca en la Hoja de Costos el

valor de los Costos Generales que se aplicaron a la produccin en un
determinado trabajo (Orden).
En el Departamento de Contabilidad General: El registro que se hace
es. ( Ver ejemplo 4.4)
INVENTARIO PRODUCCION EN PROCESO (TEP) $ 360.000

CIF Aplicados
$ 360.000
La cuenta de CIF Aplicados es transitoria y se cierra al final del periodo.
4.8.2. Cuando se llevan dos juegos de libros :
En el Departamento de Costos La cifra correspondiente se coloca en la
Hoja de Costos
En el Departamento de Contabilidad General no se hace registro por
cuanto esta se encarga solamente de las transacciones diferentes a
produccin.
Para el movimiento de la fbrica el registro ser :
INVENTARIO PRODUCCION EN PROCESO (TEP) $ 360.000
CIF Aplicados
$ 360.000
4.9.
CONTABILIZACION DE LOS CIF RELAES.
4.91. Si la empresa lleva un solo juego de libros, es obvio que el registro debe
hacerlo el Departamento de Contabilidad en la siguiente forma : Ver ejemplo
4.4.
CIF Control (Reales o Acumulados)
$380.856
CUENTA QUE ORIGINO EL CIF
$380.856
4.9.2 Si la empresa lleva dos juegos de libros

En el Departamento de Contabilidad :
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Mayo de 2005

77
_______________________________________________________________________________
MAYOR DE FABRICA
$380.856
CUENTA (S) QUE ORIGINO EL COSTO
$380.856
En la Fbrica :
CIF Control (Reales) Cuentas Varias
MAYOR GENERAL
$380.856
$380.856
4.10. CIERRE DE LOS COSTOS APLICADOS.

Sea cual fuere el sistema utilizado, al final del periodo se hace una
comparacin entre los Costos Incurridos (Saldo Dbito) y los Aplicados (Saldo
Crdito). Aqu se pueden presentar tres situaciones.
a.- Que los costos incurridos o Reales sean iguales a los aplicados en cuyo caso
no hay ajuste.
b.- Que los Costos Incurridos (o Reales) sean mayores que los Aplicados.
c.- Que los Costos Incurridos(o Reales) sean menores que los Aplicados.
En las situaciones (b) y (c) se abrir una cuenta transitoria denominada
COSTOS GENERALES SUB o SOBREAPLICADOS para hacer el ajuste
correspondiente, as :
Si la empresa lleva un nico juego de libros y se da la situacin (b), es decir,
hay una sobre estimacin de Costos, el registro en Contabilidad General
ser : (Vase ejemplo 4.4.)
CIF APLICADOS
$ 360.000
CIF SUB O SOBREAPLICADOS
20.856
CIF CONTROL DE FABRICA (reales)
$ 380.856
En el caso de la situacin (c) se tiene :

CIF APLICADOS
$401.000
CIF CONTROL DE FABRICA (Reales)
$ 396.000
5.000
Si la empresa lleva, adems de los libros convencionales, libros

independientes para registrar las transacciones relacionadas con la
produccin, los registros en el caso (b) sern :
En la Fbrica :
CIF APLICADOS
$ 360.000
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Mayo de 2005

78
_______________________________________________________________________________

20.856
$ 380.856
Aqu la Contabilidad general no hace ningn registro porque nada tiene que ver
con la produccin.
En el caso (c), Fbrica har el siguiente registro
CIF APLICADOS
$401.000
$ 396.000
5.000
Igualmente la Contabilidad General no hace ningn registro.

4.11. CIERRE DE LA CUENTA CIF SUB O SOBRE APLICADOS.
4.11.1.
Si se lleva un solo juego de libros y hubo sub estimacin :
COSTO DE VENTAS
$20.856
20.856
Un registro alternativo puede ser :

GANANCIAS RETENIDAS
$20.856
20.856
4.11.2. Un solo juego de libros y hay Sobre estimacin :

COSTO DE VENTAS o
GANANCIAS RETENIDAS
4.11.3
$ 5.000
$ 5.000
Dos juegos de libros y hay Sub estimacin :
En la Oficina general
COSTO DE VENTAS o
GANANCIAS RETENIDAS
MAYOR DE FABRICA
4.1.
$20.856
$20.856
PROCESO DE PRORRATEO DE LOS C.I.F.
4.1.1. PRORRATEO PRIMARIO.- En este caso se hace la aplicacin teniendo

en cuenta el sitio en que se origin cada erogacin bien que se trate de los
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

79
_______________________________________________________________________________
Departamentos de Produccin o Centros de Costos de produccin (CCP) o en los

Departamentos de Servicios que a su vez pueden ser : Centros de Costos de
Servicios Productivos (CCSP) o Centros de Costos de Servicios generales
(CCSG). En los CCP se cumple la funcin de transformacin, moldeado o
ensamble de las materias primas como Departamento de Corte, Departamento
de Pintura, etc. En los CCSP no se llevan a cabo procesos de transformacin,
pero sirven de apoyo a los departamentos productivos ; ejemplo : Taller de
mecnica, etc. En los CCSG que sirven tanto a los CCP como a los CCSP,
tampoco se generan procesos de transformacin pero tienen un campo ms
amplio ya que apoyan a los CCP y a los CCSP ; ejemplo : Servicio Mdico,
Departamento de Personal Aseo etc. En otras palabras, en el prorrateo primario
se cargan los CIF a los CCP y a los CCSP o CCSG.
PRORRATEO SECUNDARIO.- Se aplican los cargos indirectos acumulados
durante el periodo en los CCSP y los CCSG a los CCP en proporcin a los
servicios proporcionados por los CCSP o CCGS a los CCP. (Vase tabla 3)
PRORRATEO FINAL.- Aqu se aplican los CIF acumulados en los CCP, durante
el periodo, a los artculos transformados en cada uno de ellos mediante la
utilizacin de la base ms adecuada.
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

80
_______________________________________________________________________________
ESQUEMA DE PRORRATEO.
COSTOS INDIRECTOS DE
PRODUCCION
Prorrateo
Primario
CENTRO DE COSTOS DE
SERVICIOS
PRODUCTIVOS
CENTRO DE
COSTOS DE
PRODUCCION
CENTROS DE COSTOS
DE SERVICIOS
GENERALES
Prorrateo Secundario
COSTO DE
PRODUCCION
Prorrateo Final
Figura 13
Flujo para prorrateo de los CIF
BASES PARA PRORRATEO PRIMARIO DE LOS C.I.F. En la Tabla 2 se

presentan algunas claves de reparto que si bien le dan una orientacin al
estudiante sobre la forma de hacer la asignacin de los C.I.F., no son las nicas
y por tanto debe examinarse, para cada caso especfico y teniendo en cuenta
las particularidades de la empresa, cul es la clave ms adecuada de prorrateo.
CONCEPTO DE C.I.F.
Renta
Energa elctrica
BASES DE PRORRATEO PRIMARIO

Asignacin directa a los CCP, CCSP o CCSG que los consumen
Asignacin directa a los CCP, CCSP o CCSG a que pertenecen
En proporcin directa al rea ocupada por cada Centro de
Costos
Si existen medidores se asigna de manera directa de acuerdo al
nmero de Kw hora consumidos por cada Centro; en caso
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

81
_______________________________________________________________________________
contrario se asigna en proporcin al nmero de equipos
elctricos
Telfono
Asignacin directa o en proporcin al nmero de telfonos de
cada centro de costos.
Conservacin, mantenimiento Aplicacin directa o espacio ocupado por cada Centro de
o reparaciones especficas
Costos
Depreciaciones,
seguros, Inversin en maquinaria y equipo que tenga cada Centro de
reparacin y
mantenimiento Costos.
de maquinaria y equipo en
general
Cuotas
patronales
aportes De acuerdo a los sueldos y salarios directos de cada Centro de
sociales y parafiscales
Costos
Gastos Generales que no De acuerdo al tiempo trabajado (hora) en cada Centro de
tienen base lgica
Costos
Tabla
Bases para el Prorrateo Primario
4.3. BASES PARA PRORRATEO SECUNDARIO DE LOS C.I.F.

CENTRO DE COSTOS
Direccin de Fbrica
Servicio de Personal servicio
mdico
Servicio de aseo
Servicio de vigilancia
Servicio
de
almacn
de
Materias Primas
Servicio
de
herramienta
mecnico, servicios Generales,
etc.
Tabla
BASES DE PRORRATEO SECUNDARIO

Horas Hombre laboradas o porcentajes estimativos
Nmero de trabajadores en cada Centro de Costos. Servido
Espacio ocupado por cada Centro de Costos servido
Nmero de trabajadores o monto de inversiones
Valor de los materiales servidos a cada Centro de Costos
Nmero de horas en cada Centro de Costos servido.
Bases para el Prorrateo Primario
Ejemplo : A continuacin se desarrolla un ejemplo con el propsito que el

estudiante entienda cul es la metodologa para hacer el proceso de prorrateo
de los C.I.F.
Zapatera El Triunfo cuenta con dos Centros de Costos de Produccin (CCP),
Corte y Acabados, dos CCSP (Taller de Mantenimiento y Almacn de Materiales)
y un CCSG. La informacin disponible para el mes de Marzo/98 es la
siguiente :
a.- Materiales Indirectos utilizados.
Departamento de Corte ( Depto C)
Departamento de Acabados (Depto A)
Taller de Mantenimiento
Almacn de materiales
Servicios Generales
$100.000
50.000
20.000
5.000
15.000
$ 190.000
_______________________________________________________________________________
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_______________________________________________________________________________
b.
Salarios Indirectos registrados y pagados.
Departamento de Corte
Departamento de Acabados
Almacn de Materiales
Servicios Generales
$ 50.000
12.000
8.000
3.000
7.000
$ 80.000
c. Se paga a Cedelca S.A. el recibo de energa por $27.000 del cual se hace la
siguiente aplicacin. El resto se distribuye en proporcin a los porcentajes
definidos en la Tabla 4
Departamento de Ventas
Almacn de Productos Terminados
Servicios Generales
d.
5.000
4.000
2.000
1.000
$ 12.000
$ 10.000
18.000
12.000
5.000
15.000
$ 60.000
Pago de reparaciones varias.
Reparaciones Generales
e. Pago de Servicios Mdicos : $75.000 los cuales se deben distribuir de

acuerdo con los trabajadores asignados a cada Centro de Costos as :
Departamento de Ventas
Almacn de Productos Terminados
Servicios Generales
Trabajadores
5
10
2
2
6
Trabajadores
25
f. Depreciaciones. Se liquida el 10% anual sobre las inversiones hechas en

cada Centro de Costos.
g.
El valor de los terrenos y edificios es de $30 millones y se considera que

la construccin es de $24 millones Se calcula una depreciacin anual del 5%
anual.
h.
El Impuesto Predial pagado al Municipio de Popayn, por el ao 98, es de

$ 600.000
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

83
_______________________________________________________________________________
i. Otros Gastos Indirectos pagados:

Reparaciones Generales
8.000
9.000
15.000
7.000
11.000
$ 50.000
BASES PARA EL PRORRATEO DE LOS C.I.F.

CENTRO DE
COSTOS
Acabados (Depto A)
Corte (Depto C)
Mantenimiento
Almacn
de
Materiales
Departamento
de
Ventas
Departamento
de
Admn
Servicios Generales
TOTALES
Tabla
M2
50
70
20
90
INVERSION
EN
MAQUINARIA
Y EQUIPO
5.000.000
15.000.000
8.000.000
6.000.000
30
3.000.000
40
4.000.000
40
7.000.000
340
48.000.000
KW
HORAS DE
TRABAJO
DIRECTAS
100
320
80
2.000
1.700
500
3.700
HORAS DE
TRABAJO
DIRECTAS E
INDIRECTAS
2.200
2.100
300
800
5.400
MATERIALES
DIRECTOS
300.000
200.000
500.000
Bases para prorrateo de los C.I.F.
SOLUCION :
PRORRATEO PRIMARIO
REGISTROS DE DIARIO :
_______________________________________________________________________________
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_______________________________________________________________________________
Registro a :
GASTOS INDIRECTOS- Departamento A
$ 50.000
GASTOS INDIRECTOS- Departamento C
100.000
GASTOS
INDIRECTOSTaller
de
Mantenimiento
20.000
GASTOS INDIRECTOS - Almacn de
Materiales
5.000
GASTOS INDIRECTOS - Servicios Generales
15.000
ALMACEN DE MATERIALES
$ 190.000
R/ : Aplicacin de los materiales usados en el periodo segn vales de salida de
almacn
Registro b :
$ 12.000
50.000
GASTOS
INDIRECTOSTaller
de
Mantenimiento
8.000
Materiales
3.000
7.000
NOMINA POR PAGAR
R/ : Aplicacin de los sueldos y salarios pagados en el presente mes
$ 80.000
Registro c :
Energa
$ 3.000
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

85
_______________________________________________________________________________

Energa
9.600
GASTOS
INDIRECTOSTaller
de
Mantenimiento
2.400
Energa
Materiales
5.000
Energa
Energa
1.000
GASTOS DE VENTAS
Energa
6.000
BANCOS
R/ : Aplicacin de la energa pagada en el mes de marzo/98
$ 27.000
Registro d :
Reparaciones
$ 18.000
Reparaciones
10.000
GASTOS
INDIRECTOSTaller
de
Mantenimiento
12.000
Reparaciones
Materiales
5.000
Reparaciones
Reparaciones
15.000
BANCOS
R/ : Aplicacin de las reparaciones pagadas en el mes de marzo/98
$ 60.000
Registro e :
GASTOS
INDIRECTOSTaller
de
Mantenimiento
Servicios Mdicos
Materiales
Servicios Mdicos
Servicios Mdicos
6.000
15.000
18.000
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

86
_______________________________________________________________________________
GASTOS DE VENTAS
Servicios Mdicos
36.000
BANCOS
R/ : Aplicacin del Servicio Mdico pagado en el mes de marzo/98
$ 75.000
Registro f :
Depreciacin
$ 41.667
Depreciacin
125.000
GASTOS
INDIRECTOSTaller
de
Mantenimiento
66.667
Depreciacin
Materiales
50.000
Depreciacin
Depreciacin
58.333
GASTOS DE VENTAS
Depreciacin
25.000
GASTOS DE ADMINISTRACION
Depreciacin
33.333
DEPREC. ACUMULADA MAQ. Y EQUIPO
$ 400.000
R/ : Registro y Aplicacin de la Depreciacin de maquinaria y equipo
correspondiente al mes de marzo/98
Registro g :
Depreciacin
Depreciacin
GASTOS
INDIRECTOSTaller
de
Mantenimiento
Depreciacin
Materiales
Depreciacin
Depreciacin
GASTOS DE VENTAS
$ 14.706
20.588
5.882
26.471
11.765
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

87
_______________________________________________________________________________
Depreciacin
8.823
Depreciacin
11.765
DEPREC. ACUMULADA DE EDIFICIOS
$ 100.000
R/ : Registro y Aplicacin de la Depreciacin de Edificios correspondiente al mes
de marzo/98
Registro h :
Impuesto Predial
$ 7.353
Impuesto Predial
10.294
GASTOS
INDIRECTOSTaller
de
Mantenimiento
2.941
Impuesto Predial
Materiales
13.236
Impuesto Predial
Impuesto Predial
5.882
GASTOS DE VENTAS
Impuesto Predial
4.412
Impuesto Predial
5.882
BANCOS
R/ : Aplicacin del Impuesto Predial correspondiente al ao de 1998
$ 50.000
Registro i :
Gastos Diversos
Gastos Diversos
GASTOS
INDIRECTOSTaller
Mantenimiento
Gastos Diversos
GASTOS INDIRECTOS - Almacn
Materiales
Gastos Diversos
$ 9.000
de
de
8.000
15.000
7.000
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

88
_______________________________________________________________________________

Gastos Diversos
11.000
BANCOS
$ 50.000
R/ : Aplicacin del pago de diversos gastos Indirectos, correspondientes al mes
de Marzo de 1998
ESQUEMAS DE MAYOR
GASTOS INDIRECTOS
GASTOS INDIRECTOS
DEPARTAMENTO A
a)
b)
c)
d)
f)
g)
h)
i)
DEPARTAMENTO C
50.000
12.000
3.000
18.000
41.667
14.706
7.353
a)
b)
c)
d)
f)
g)
9.000
100.000
50.000
9.600
10.000
125.000
20.588
h)
10.294
i)
8.000
155.726
333.482
GASTOS INDIRECTOS
a) 15.000
b)
7.000
c)
1.000
d)
5.000
e) 15.000
d) 15.000
e) 18.000
f) 50.000
g) 26.471
h)
13.236
i)
7.000
129.70
7
f) 58.333
g) 11.765
h)
5.882
i) 11.000
142.98
0
c)
6.000
e) 36.000
f) 25.000
g) 8.823
h) 4.412
80.23
5
h) 2.941
i) 15.000
138.89
0
GASTOS INDIRECTOS
SERVICIOS GENERALES GASTOS DE ADMON
5.000
3.000
5.000
GTOS DE VENTAS
TALLER MANTENIM.
a) 20.000
b)
8.000
c)
2.400
d) 12.000
e)
6.000
f) 66.667
g) 5.882
GASTOS INDIRECTOS
ALMACEN MATERIALES
a)
b)
c)
GASTOS INDIRECTOS
f) 33.333
g) 11.765
h)
5.882
50.98
0
190.000 a)
NOMINA x PAGAR
80.000 a)
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

89
_______________________________________________________________________________
BANCOS
DEPREC ACUM. MAQ. Y EQ
27.000
60.000
75.000
50.000
h)
50.000
c)
d)
e)
DEPREC ACUM. EDIF .
400.000 f)
100.000 g)
400.000
100.000
i)
262.000
RESUMEN DEL PRORRATEO PRIMARIO DE LOS C.I.F. CORRESPONDIENTE

A MARZO/98
CONCEPTO
TOTAL
MATERIAL
INDIRECTO
M.
DE
OBRA
INDIRECTA
ENERGIA
REPARACIONES
SERVICIOS
MEDICOS
DEPRECIACION
IMPUESTO PREDIAL
DIVERSOS
TOTALES
DEPTO A DEPTO C MANTE
ALMAC
SERVIC
GTOS
NI
EN
IOS
VTA Y
MIENT MATER GENER ADMON
O
IAL
AL.
20.000
5.000 15.000
190.000
50.000
100.000
80.000
12.000
50.000
8.000
3.000
7.000
27.000
60.000
75.000
3.000
18.000
9.600
10.000
2.400
12.000
6.000
5.000
5.000
15.000
1.000
15.000
18.000
500.000
50.000
50.000
1.032.00
0
56.373
7.353
9.000
155.726
72.549
2.941
15.000
138.89
0
76.471
13.236
7.000
129.70
7
70.098
78.921
5.882
10.294
11.000
142.98 131.215
0
145.588
10.294
8.000
333.482
6.000
36.000
PRORRATEO SECUNDARIO
CEDULA DE PRORRATEO SECUNDARIO No. 1
SERVICIOS
VALOR : $142.980
Base : Horas de trabajo Directas e Indirectas
FACTOR : $142.980/ 5.400 Hrs = 26.47777777
DEPARTAMENTO SERVIDO
HRS DE
TRABAJO
GENERALES
FACTOR
CANTIDAD
APLICADA
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

90
_______________________________________________________________________________
Departamento A
Departamento C
TOTALES
DIRECTAS E
INDIRECTAS
2.200
2.100
300
800
5.400
26.47777777
26.47777777
26.47777777
26.47777777

$150.889.22
Base : Materiales Directos e Indirectos
FACTOR : $150.889.22/$ = 0.225207791
Departamento A
Departamento C
TOTALES
HRS DE
TRABAJO
DIRECTAS E
INDIRECTAS
350.000
300.000
20.000
FACTOR
0.225207791
0.225207791
0.225207791
670.000
Departamento A
Departamento C
TOTALES
VALOR :
CANTIDAD
APLICADA
78.822.72
67.562.34
4.504.16
150.889.22

TALLER DE MANTENIMIENTO
$151.337.50
Base : Horas de Trabajo Directas e Indirectas
FACTOR : $151337.50/$4.300 = 35.19476744
HRS DE
TRABAJO
DIRECTAS E
INDIRECTAS
2.200
2.100
4.300
$ 58.251.11
55.603.33
7.943.34
21.182.22
142.980.oo
FACTOR
35.19476744
35.19476744
VALOR :
CANTIDAD
APLICADA
77.428.49
73.909.01
151.337.50
REGISTROS DE DIARIO DE PRORRATEO SECUNDARIO

Registro j :
GASTOS
INDIRECTOSTaller
de
Mantenimiento
Materiales
58.251.11
55.603.33
7.943.34
21.182.22
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

91
_______________________________________________________________________________

142.980.oo
R/ : Prorrateo Secundario del Departamento de Servicios Generales
Registro k :
78.822.72
67.562.34
GASTOS
INDIRECTOSTaller
de
4.504.16
Mantenimiento
150.889.22
Materiales
R/ : Prorrateo Secundario del Almacn de Materiales
Registro l :
77.428.49
73.909.01
GASTOS
INDIRECTOS
Taller
de
Mantenimiento
R/ : Prorrateo Secundario del Almacn de Materiales
151.337.50
RESUMEN DEL PRORRATEO SECUNDARIO DE C.I.F. CORRESPONDIENTE

A MARZO/98
CONCEPTO
Sumas
Prorrateo
Primario
Servicios Generales
(Cdula 1)
SUMAS
(Cdula 2)
SUMAS
Taller de mantenimiento
(Cdula 3)
TOTALES
TOTAL
DEPTO A
DEPTO C
MANTENI
MIENTO
ALMACEN
MATERIAL
SERVICIO
S
GENERA
L.
129.707
142.980
GTOS
VTA Y
ADMON
1.032.000.
155.726
333.482
138.890
1.032.000
58.251.11
213.977.11
55.603.33
389.085.33
7.943.34
146.833.34
21.182.22
150.889.22
(142.980)
-0-
131.215
1.032.000
78.822.72
292.799.83
67.562.34
456.647.67
4.504.16
151.337.50
(150.889.22)
-0-
-0-0-
-0131.215
1.032.000
77.428.49
370.228.32
73.909.01
530.556.68
(151.337.5)
-0-
-0-
131.215
-0-
131.215
PRORRATEO FINAL
En esta fase aplicamos los C.I.F. Acumulados en el periodo, en los CCP , a los
artculos transformados en cada uno de ellos. Las bases a considerar dependen
de las caractersticas especficas de cada empresa y pueden ser :
La produccin obtenida
El costo de la Materia Prima Directa
El Costo de la Mano de Obra Directa
El Costo Primo
Las Horas Hombre
Las Horas Mquina
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_______________________________________________________________________________
Si evaluamos lo realizado en nuestro ejemplo vemos que hasta aqu se han

acumulado todos los C.I.F. as : Departamentos A ( 370.228.32 ) ;
Departamento C (530.556.68). Es importante, para efectos de hacer el prorrateo
final, escoger la base de aplicacin ms adecuada que nos permita determinar
el costo unitario de produccin ajustado a la realidad. Si asumimos que los
C.I.F. se aplican a la produccin sobre la base de las Horas de Trabajo Directas
se tiene que el factor de Aplicacin de los mismos es:
Departamento A
Gastos Indirectos
----------------------- =
Horas Directas
370.228.32
------------------2.000
= 185,11416
Departamento C
Gastos Indirectos
530.556.68
----------------------- =
------------------= 312,0921647
Horas Directas
1.700
Los valores aqu calculados se aplicarn teniendo en cuenta el nmero de
Horas Directas empleadas en cada unidad. Si en nuestro ejemplo asumimos
que Zapatera El Triunfo Ltda produjo 1000 pares de zapatos, en cada par se
emplearon : 2 Horas de Mano de Obra Directa para el Departamento A y 1,7
Horas de mano de Obra Directa para el departamento C, luego la distribucin
de los C.I.F. por unidad (Par de zapatos), sern :
Departamento A :
2 x 185,11416
Departamento C : 1.7 x 312,0921647
= 370,22832
= 530,55668
4.4 SERVICIOS RECIPROCOS ENTRE DEPARTAMENTOS O CENTROS DE

COSTOS.
En algunas ocasiones existen dos o ms departamentos o Centros de Costos
que se prestan servicios mutuos ; en este caso se debe determinar qu
proporcin de costos de un departamento corresponden al otro y viceversa.
Examinemos en nuestro ejemplo el procedimiento que debe seguirse. Para ello
consideremos que los Departamentos o Centros de Costos que se prestan
servicios mutuos son el Almacn de Materiales y el Taller de Mantenimiento. De
acuerdo al prorrateo primario los costos acumulados en estos Centros de
Costos son :
TOTAL
$ 129.707
138.890
$ 268.597
_______________________________________________________________________________
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_______________________________________________________________________________
El paso siguiente consiste en determinar, de una manera adecuada, cul es el

porcentaje de servicios recprocos que se prestan estos Centros de Costos.
Supongamos que el Almacn de Materiales le suministra al Taller de
Mantenimiento el 15% de su actividad total y ste, a su vez, le suministra el
10% al Almacn de Materiales.
Para hacer el reparto utilicemos el siguiente sistema de ecuaciones :
(1)
(2)
X = 129.707 + 0.15 Y Donde X = Almacn de Materiales

Y = 138.890 + 0.10 X
Y = Taller de Mantenimiento
Al sustituir la ecuacin (2) en (1) se tiene que :

X = 129.707 + 0.15( 138.890 + 0.10 X)
X = 129.707 + 20.833.50 +0.015X
Luego X = 150.540.50/0.985 = 152.832.49
Reemplazando este valor en (2) se tiene :
Y = 138.890 + 0.10 ( 152.832.49) = 154.173.25
Estos resultados nos dicen que el costo integrado de cada Centro de Costos es :
TOTAL
$ 152.832.49
154.173.25
$ 307.005.74
Como puede observarse, estos costos son mayores que los costos acumulados
en el prorrateo primario ; esto se debe a que el costo integrado est conformado
por los costos acumulados en el prorrateo primario mas los costos asignados
por los servicios recibidos.
GASTOS INDIRECTOS
S1 129.707 15.283.25 (1)
(2) 23.125.49
152.832.49 15.283.25
(S2) 137.549.24
GASTOS INDIRECTOS
TALLER MANTENIMIENTO
S1 138.890 23.125.49 (2)
(1) 15.283.25
154.173.25 23.125.49
(S2) 131.047.76
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Donde
S1 = Saldo Prorrateo Primario

S2 = Saldo Prorrateo Recproco
Con estos saldos procedemos a hacer el prorrateo secundario de igual manera

como se realiz en la parte correspondiente.
5. LA ACUMULACION DE COSTOS
Sistemas de Costeo
Partiendo de que la materia prima pasa de un proceso productivo a otro, hasta
convertirse en producto terminado, el sistema de costeo debe clasificar, registrar
y agrupar las erogaciones, de tal forma que le permita a la direccin conocer el
costo unitario de cada proceso, producto, actividad y cualquier objeto de
costos, puesto que la cifra del costo total suministra poca utilidad, al variar de
un perodo a otro el volumen de produccin, (Polimeni, et al, 1994). Esto slo
se puede alcanzar mediante el diseo de un sistema de costeo adecuado.
Los sistemas de costeo son subsistemas de la contabilidad general los cuales
manipulan los detalles referentes al costo total de fabricacin. La manipulacin
incluye, clasificacin, acumulacin, asignacin, y control de datos, para lo cual
se requiere un conjunto de normas contables, tcnicas y procedimientos de
acumulacin de datos tendentes a determinar el costo unitario del producto.
(Sinisterra, 1997). Actualmente tambin se proponen a generar informacin
para la mejora continua de las organizaciones, al respecto son definidos como:
.. conjunto organizado de criterios y procedimientos para la clasificacin,
acumulacin y asignacin de costes a los productos y centros de actividad y
responsabilidad, con el propsito de ofrecer informacin relevante para la
toma de decisiones y el control (Ocano, cd Rom, 2001).
conjunto de procedimientos, tcnicas, registros e informes estructurados
sobre la base de la teora doble y otros principios que tienen por objeto la
determinacin de los costos unitarios de produccin y el control de las
operaciones fabriles efectuadas (Prez, 1996; p 150)
Dadas las caractersticas y ventajas de los sistemas de costeo, es posible su
implantacin en toda organizacin que ejecuta actividad econmica generadora
de bienes y servicios, como empresas de extraccin (agropecuarias, mineras,
etc), transformacin y comerciales (Prez, 1996). Existen sistemas de costeo los
cuales han sido utilizados tradicionalmente como los sistemas por rdenes
especficas y por procesos, sistemas histricos y predeterminados, sistemas
variable y absorbente; stos pueden ser combinados, rediseados,
complementados y/o adaptados a las necesidades y caractersticas especficas
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de cada organizacin. A continuacin se exponen breves conceptos de los

mencionados sistemas.
Los sistemas por rdenes especficas son aquellos en los que se acumulan los
costos de la produccin de acuerdo a las especificaciones del cliente. De
manera que los costos que demandan cada orden de trabajo se van
acumulando para cada trabajo (Sinisterra, 1997), siendo el objeto de costos un
grupo o lote de productos homogneos o iguales, con las caractersticas que el
cliente desea.
Los sistemas por proceso son aquellos donde los costos de produccin se
acumulan en las distintas fases del proceso productivo, durante un lapso de
tiempo. En cada fase se debe elaborar un informe de costos de produccin, en
el cual se reportan todos los costos incurridos durante un lapso de tiempo; los
costos de produccin sern traspasados de una fase a otra, junto con las
unidades fsicas del producto y el costo total de produccin se halla al finalizar
el proceso productivo ltima fase -, por efecto acumulativo secuencial.
Los sistemas de costeo histricos, son los que acumulan costos de
produccin reales, es decir, costos pasados o incurridos; lo cual puede
realizarse en cada una las rdenes de trabajo o en cada una de las fases del
proceso productivo.
Los sistemas de costeo predeterminados, son los que funcionan a partir de
costos calculados con anterioridad al proceso de fabricacin, para ser
comparados con los costos reales con el fin de verificar si lo incorporado a la
produccin ha sido utilizado eficientemente para un determinado nivel de
produccin, y tomar las medidas correctivas (Neuner, 1998).
Los sistemas de costeo absorbente son los que consideran y acumulan todos
los costos de produccin, tanto costos fijos (1) como costos variables (2), stos
son considerados como parte del valor de los productos elaborados, bajo la
premisa que todos los costos son necesarios para fabricar un producto (Backer,
1997).
Los Sistemas de Costeo Variables son los que considera y acumula slo los
costos variables como parte de los costos de los productos elaborados, por
cuanto los costos fijos slo representan la capacidad para producir y vender
independientemente que se fabrique (Backer, 1997).
Cuando las empresas se proponen a mejorar constantemente, en cuanto a
productividad, reduccin de costos y fabricacin de bienes y servicios ms
atractivos y con ciclos de vida ms cortos, los sistemas de costeo tradicionales
se tornan obsoletos dado que los mismos se limitan a determinar
correctamente el costo de los productos, para valorar inventarios, costear
productos vendidos y calcular utilidades. Por ello se han desarrollado, en las
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ltimas dcadas, varios sistemas de costeo, como el costeo basado en

actividades, sistemas de costos de calidad, costeo por objetivos, costeo kaizen, y
el costeo backflus, los cuales acumulan los costos de tal manera que facilitan la
adopcin de medidas o acciones encaminados a la mejora continua y a la
reduccin de costos.
El sistema de costeo basado en actividades (ABC). Este sistema parte de la
diferencia entre costos directos y costos indirectos, relacionando los ltimos con
las actividades que se realizan en la empresa. Las actividades se plantean de
tal forma que los costos indirectos aparecen como directos a las actividades,
desde donde se les traslada a los productos (objeto de costos), segn la
cantidad de actividades consumidas por cada objeto de costos. De esta
manera, el costo final esta conformado por los costos directos y por los costos
asociados a ciertas actividades, consideradas como las que aaden valor a los
productos (Sez, 1997).
Los sistemas de costos de calidad son los que cuantifican financieramente los
costos de calidad de la organizacin agrupados en costos de cumplimiento y de
no cumplimiento, para facilitar a la gerencia la seleccin de niveles de calidad
que minimicen los costos de la misma (Shank, 1998).
El costeo por objetivo es una tcnica que parte de un precio meta y de un
nivel de utilidad planeada, que determinan los costos en que debe incurrir la
empresa por ofrecer dicho producto, costo meta (Costo meta = Precio meta
Utilidad deseada). De esta manera se intenta ofrecer un producto de calidad
-satisfaccin de las necesidades del cliente- y adems ofrecer un precio que le
asegure la demanda.
El costeo Kaizen es una tcnica que plantea actividades para el mejoramiento
de las actividades y la reduccin de costos, incluyendo cambios en la forma en
la cual la empresa manufactura sus productos, esto lo hace mediante la
proyeccin de costos a partir de las mejoras propuestas, las cuales deben ser
alcanzadas tal como un control presupuestal (Gayle, 1999).
El sistema de costeo backflus, es un sistema de contabilidad de costos
condensado en el que no se registran los costos de produccin incurridos a
medida que la misma se traslada de una fase a otra, sino que los costos
incurridos en los productos se registran cuando los mismos estn finalizados
y/o vendidos (Gayle, 1999).
3. Consideraciones Iniciales para el Diseo de un Sistema de Costeo
La acumulacin y clasificacin de costos de forma rutinaria, donde se
tramitan miles de documentos por semanas, se convierte en una ardua tarea,
capaz de consumir gran cantidad de tiempo de muchas personas. Por ello es
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preciso que el sistema sea bien planificado, considerando aspectos como las
caractersticas de produccin, momento y tipo de informacin requerida, y la
estructura orgnica de la empresa (Garca, 1996). El momento en que se desea
la informacin, depende a su vez de los objetivos que pretende alcanzar el
sistema, de las necesidades de control y del costo que se esta dispuesto a
incurrir, por el diseo y funcionamiento del sistema de costos.
3.1. Caractersticas de Produccin. El primer aspecto se relaciona
con las caractersticas o regmenes de produccin de la empresa. Los procesos
productivos suelen clasificarse de acuerdo a su continuidad en intermitente,
serie, y continuo; segn la fluidez en lineal, paralelo, y selectivo (Polimeni, et
al, 1994); y al nmero de productos elaborados en simples y compuestos.
Los procesos productivos intermitentes generan gran variedad de
productos, de bajo volumen cada uno, los cuales pueden ser pedidos o
proyectos nicos de gran escala. Cada pedido tiene su propia secuencia y
tiempo de tratamiento, demoras, y especificaciones; son de alta flexibilidad
(Tawfik, 1987), generalmente pueden ser interrumpidos sin causar dao a las
maquinarias o materias primas transformadas y frecuentemente se inician con
la orden de especificaciones del cliente, tal es el caso de las empresas
constructoras, carpinteras, escritorios jurdicos, y otros.
Los procesos
productivos en serie, generan productos en grandes cantidades, a intervalos
regulares, y de escasa variedad (productos homogneos) en relacin con el
volumen de produccin de cada uno; son procesos altamente mecanizados o
automatizados. Ejemplos: las fbricas de muebles, artefactos elctricos y
embotelladoras de refrescos. Los procesos continuos, son procesos
ininterrumpidos en el tiempo, los cuales se detienen por reparaciones o
mantenimiento mayor, causando grandes prdidas, adems generan productos
homogneos, en grandes cantidades, y de forma automatizada como en el caso
de las fbricas del vidrio, siderrgicas, refineras de petrleo y electrificadoras.
Partiendo de que los sistemas de costeo buscan determinar los costos
unitarios de la produccin o servicio prestado, inicialmente, los procesos
intermitentes requieren un sistema de Costeo por rdenes Especficas; y los
procesos continuos y en serie un sistema por Procesos.
La presencia de sistemas por rdenes especficas, en procesos
intermitentes se justifica dado que el mismo es apto cuando los productos
fabricados son identificables fsicamente en todo momento como pertenecientes
a un trabajo especial, de tal manera que puedan acumularse los costos
correspondientes a cada uno. Adems como cada trabajo tiene su propia
secuencia de produccin, tiempo de ejecucin, cantidad a producir,
requerimiento de recursos (maquinarias, materias primas, trabajadores), y tal
vez clientes distintos, es interesante para la gerencia conocer el costo asociado a
cada trabajo. Este sistema de costeo tambin se aplica cuando el tiempo
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requerido para terminar un trabajo es largo y el precio de venta depende

estrechamente del costo, como en las empresas constructoras.
El uso de Sistemas de Costeo por Procesos, en procesos continuos y en
serie, se justifica dada la homogeneidad del producto. Como cada unidad de
producto terminado demanda la misma cantidad de materiales, mano de obra,
tiempo de procesamiento y esfuerzo, no es interesante conocer el costo de una
unidad porque resultara el mismo durante un periodo especfico y sera ilgico
realizar un seguimiento fsico a cada uno; es ms operativo y significativo, en
estos casos, acumular los costos incurridos en cada subproceso durante un
periodo (mes, semana, o ao) y asignrselo a los productos, como costo
promedio. Adems como los procesos continuos son indetenibles no es posible
esperar a terminar todas las unidades para calcular el costo promedio de las
mismas, este sistema permite realizar dicho clculo al finalizar cada perodo
aun cuando no se haya finalizado la produccin, gracias a la aproximacin del
grado de avance o terminacin.
Debido a la gran diversidad de actividades de las organizaciones, es
difcil definir a los procesos como intermitentes o continuos; los sistemas de
costeo por procesos y por rdenes representan extremos, en realidad cada
empresa disea el sistema que se adapte a su procesamiento, por ello existen
sistemas hbridos denominados sistemas de costeo por operaciones o
intermedio, los cuales son una mezcla de los sistemas por rdenes y por
proceso, utilizado cuando se fabrican productos variados pero que pueden ser
agrupados (lotificados); cada lote de productos utiliza materiales directos
distintos pero con operaciones de procesamiento similares. El sistema asigna
los costos por materiales directos a cada lote como si fuese una orden de
trabajo, mientras que los costos de mano de obra directa y costos indirectos son
asignados, como en un sistemas por proceso, a cada unidad en promedio a
medida que el lote pasa de un departamento u operacin a otra (Gayle, 1999).
Continuando con la clasificacin de los procesos productivos, se
considera que un producto puede fluir por diferentes rutas hasta su
terminacin, los procesos productivos pueden ser paralelos donde los
materiales se agregan en procesos, separados, independientes, los cuales se
unen en procesos finales. Tambin pueden ser secuenciales, donde todas las
partes o piezas de la unidad de producto fluyen a travs de una secuencia lineal
de departamentos y las materias primas se colocan en el primer proceso y/o en
los sucesivos. Otros procesos se catalogan como selectivos, donde se fabrican
productos derivados de una materia prima, originndose una produccin
conjunta: coproductos y subproductos, segn el valor relativo de venta, son
subprocesos independientes precedidos de un subproceso comn (Polimeni, et
al, 1994).
De acuerdo al nmero de productos elaborados los procesos simples,
son aquellos de los cuales se obtienen un slo producto, resultado de procesos
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secuenciales o paralelos. De los procesos compuestos se obtienen varios

productos, estos procesos pueden ser alternativos, acumulativos y paralelos. En
los procesos alternativos, el incremento del volumen de produccin de uno de
los artculos obliga a reducir el nivel de otros; mientras que en los
acumulativos al incrementar la produccin de un artculo inevitablemente
genera incremento de otros; en los procesos paralelos el volumen de
produccin de uno de los productos no afecta el volumen de los dems.
Los procesos productivos analizados desde el punto de vista del fludo
fsico, y del nmero de productos generados no exigen un sistema de costeo
particular, como los sistemas intermitentes y continuos, todos pueden adoptar
sistemas por rdenes o por proceso. Slo los sistemas selectivos y compuestos
acumulativos ameritan dentro de los sistemas de costeo el diseo de una forma
de asignacin de costos conjuntos a los diversos productos elaborados, dado
que los procesos finales parten de procesos comunes en los cuales no pueden
identificarse y separarse fsicamente los productos elaborados, hasta un punto
de separacin. Es el caso de una beneficiadora de aves, en la cual los costos de
matanza, desplumaje, viceccin y despresado (costos conjuntos) deben ser
asignados a los diversos productos obtenidos (pollos enteros, mulos, pechuga,
muslillos y otros) quienes continuaran por otros procesos (ahumado y
marinado, envasado y transporte), de tal manera que los productos sern
costeados con costos separables, de los ltimos procesos, y con costos
conjuntos asignados. Existen varios mtodos de asignacin de costos conjuntos
en funcin de bases, como lo son el mtodo del nmero de unidades producidas
(3), valor de ventas (4), valor neto realizable (5), y otros, los cuales antes
Todo proceso de fabricacin debe incluir una serie de tareas con el propsito de
combinar los factores productivos (materias primas, mano de obra y otros
costos), de manera que pueda obtenerse como resultado final un producto o
servicio.
La Materia Prima y la Mano de Obra, como se ha mencionado con anterioridad,
se asignan en forma directa a la produccin terminada por cuanto son costos
directamente asignables, es decir, existe una relacin de causalidad observable
entre estos factores y la produccin. Los costos se agregan progresivamente en
la medida en que se va generando fsicamente la produccin, por ello se hace
necesario utilizar un Sistema de Costos que permita esta asignacin con el fin
de manejar y controlar el gran volumen de informacin que se produce.
Los sistemas ms conocidos de acumulacin de costos son :
Por rdenes de Trabajo
Por Procesos
Por actividades
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Capitulo
Sistema de Acumulain de Costos por
Ordenes de Produccin.
SISTEMA DE ACUMULACION POR ORDENES DE TRABAJO U ORDENES DE
PRODUCCION
Este mtodo es utilizado por empresas que fabrican pedidos de acuerdo a unas
especificaciones dadas por el cliente por ejemplo : Una sastrera, una empresa
de construccin, una imprenta, un taller de reparacin, etc. Si se tiene un
producto o servicio especfico distinto, de alguna manera, al anterior, la
asignacin de los costos debe ser especfica para cada orden y de all que deba
hacerse una acumulacin por separado.
CARACTERISTICAS DEL SISTEMA.
Posibilita integrar los elementos del costo relacionados con cada orden, bien
sea terminada o en proceso, a travs de una hoja resumen u Hoja de
Costos.
Permite hacer lotes y dividir la produccin atendiendo a las necesidades
establecidas por el Departamento de Produccin.
Para la aplicacin del sistema, toda actividad productiva empieza con la
emisin de una Orden de Trabajo especfica en donde se indica la cantidad y
caracterstica del producto a fabricar o del servicio que se va a prestar sin
importar que se destine al almacn de productos terminados para una venta
posterior o sirva para atender una solicitud especfica de un cliente.
Cada Orden de Trabajo se constituye en un documento de acumulacin de
costos en donde, una vez concluida la orden se puede determinar el costo
total de la orden y el costo unitario del producto o servicio.
El requisito indispensable para que funcione el sistema y se tenga xito
radica en ubicar y relacionar los elementos especficos del costo que tienen
relacin con el trabajo especfico.
VENTAJAS DEL SISTEMA.
Se conoce en detalle el costo de produccin de cada orden y bsicamente el
costo directo.
El valor de la produccin se puede determinar sin necesidad de hacer
estimaciones o conteos fsicos.
El hecho de conocer el valor de cada unidad posibilita conocer la utilidad o
prdida en cada producto.
Por tratarse de un sistema aplicado a una produccin intermitente, el
volumen de produccin pude planificarse y controlarse en funcin de los
requerimientos de cada empresa.
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DESVENTAJAS.
Al requerir datos en forma detallada se exige minucia y por tanto los costos
de administracin del sistema son elevados, adems el tiempo para precisar
los costos es mayor lo que puede conducir a demoras en la entrega de
informacin para la toma de decisiones.
PROCESO CONTABLE REQUERIDO PARA UTILIZAR EL SISTEMA.
Programacin de rdenes de fabricacin y asignacin de Prioridades
Existe la posibilidad de especificar para cada orden de fabricacin: su fecha de
vencimiento, varias pausas ( fecha en la que se para la orden sin estar
terminada ) y/o prioridades. De la misma forma, tambin se podrn asignar,
para cada una de las tareas que formen dicha orden de produccin, su fecha de
inicio y fin.
rdenes de Produccin programadas
Para una buena planificacin de su produccin, la aplicacin le permitir
realizar simulaciones que le mostrarn cuales son sus cargas reales de trabajo.
Del mismo modo, en el caso de que lo necesite, podr aadir rdenes de
fabricacin al planning para reservar los recursos y materiales requeridos por
dicha orden.
El proceso contable debe mostrar la circulacin de los factores productivos a
travs de la Produccin en Proceso y la Produccin Terminada, teniendo en
cuenta que los saldos en las cuentas de inventario dependen del estado en que
se encuentren las Ordenes de Trabajo.
COSTO DE
MATERIAL DIRECTO
COSTOS DE MOD
C.I.F.
ORDEN DE TRABAJO 1
ORDEN DE TRABAJO 2
ORDEN DE TRABAJO 3
ORDEN DE TRABAJO 1
ORDEN DE TRABAJO 2
ORDEN DE TRABAJO 3
_______________________________________________________________________________
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_______________________________________________________________________________
Se encuentra incompleta al
finalizar el periodo
PRODUCCION EN PROCESO
Est concluida pero sin

vender al finalizar el
periodo
PRODUCCION TERMINADA
Est concluida y vendida

y vendida al finalizar el
periodo
COSTO ORDEN VENDIDA
Pasos para Disear Sistemas de Costeo

Considerando los factores anteriores, que aseguren que el sistema se
adapta a las caractersticas y requerimientos de la empresa, se deben
seguir los siguientes pasos:
Identificacin del objeto de costos, de acuerdo a las necesidades de la
empresa para tomar decisiones, adems se deben identificar los centros
de costos (centros de produccin y servicio, centros de marketing y
administracin).
Diseo de mtodos para la asignacin o identificacin de los costos
incurridos por cada objeto de costos, para lo cual deber clasificarse a
los costos en directos e indirectos. Todos los costos incurridos en la
empresa durante un perodo deben asignarse a los centros de costos
identificados, y luego a los productos o servicios prestados durante el
perodo; la asignacin de los costos directos no implica problema dada
su identificacin y cuantificacin plena en cada objeto de costos, pero la
asignacin de costos indirectos debe realizarse segn los mtodos
convencionales o el mtodo de Costeo Basado en Actividades. El primer
mtodo consiste en el uso de tasas de aplicacin de costos indirectos de
fabricacin, la cual puede ser nica o departamental, basada en datos
reales o predeterminados.
El segundo mtodo consiste en la
identificacin de las actividades realizadas en la cadena de valor
agregado de la empresa, dado que los costos indirectos se asignan a los
productos en proporcin de la cantidad de actividades consumidas por
cada uno a travs de inductores de actividades y de costos.
Ambos
mtodos de asignacin de costos indirectos son compatibles con los
sistemas de costeo tradicionales.
Denominacin de cada una de las cuentas control y registros
auxiliares de acuerdo al sistema de costeo seleccionado. Por ejemplo, si
se trata del sistema de costeo backflush se debe crear las cuentas control
de costos de conversin, costos de conversin aplicada, materiales y
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

103
_______________________________________________________________________________
productos en proceso, inventario de productos terminados y costo de

produccin y ventas; si se trata de un sistema por procesos debern
crearse las cuentas control de inventario de productos en proceso,
inventario de productos terminados, inventario de materiales y
suministros, costos indirectos de fabricacin, costos indirectos de
fabricacin aplicados, y costo de produccin y ventas.
Diseo de formas e informes rutinarios. Por ejemplo, si el objeto de
costos es un centro de costos deber disearse una hoja de costos por
cada centro donde se especifiquen cada uno de los conceptos incurridos
(materiales, servicios de mantenimiento, trabajadores) identificables
exclusivamente en cada centro, sera punto de partida para la
elaboracin de del informe de costos. Sin embargo si se disea un
sistema de costeo por rdenes especficas o por operaciones, adems de
identificar cada centro de costos se debe disear una hoja por cada
orden.
DOCUMENTOS FUENTES PARA UTILIZAR ESTE SISTEMA.
HOJA DE COSTOS : Es un documento resumen, debidamente numerado,
que se prepara para cada Orden de Trabajo en la cual se consignan los
costos acumulados en la misma.
MODELO DE HOJA DE COSTOS
Orden de Trabajo No.________ Descripcin :________________________________________
Cliente :________________________________________________________________________
Direccin :______________________________________ Entrega : ______________________
Precio de Venta : _________________________ Costo Unitario : _______________________
FECH
A
COSTO DE MATERIALES
DESCCRI
PCION
CANTI
DAD
PRECI
O
COSTO MANO DE OBRA

TOTAL
OPERA HORAS
CIN
TASA
ANALISIS DE COSTOS
ESTIMADO
REAL
TOTAL
BASE
TASA
TOTAL
RESUMEN
DESVIACION
ESTIMADO
MATERIALES
VENTAS
MANO DE OBRA
COSTO DE PRO
DUCCION
CIF
CIF APLICADOS
REAL
DESVIACION
MARGEN DE
UTILIDAD
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

104
_______________________________________________________________________________
Ejemplo 5.1. La Fbrica de Baldosas Popayn, responsable del IVA y agente

retenedor, tiene establecido un Sistema de Costos por Ordenes de Produccin, a
travs de un departamento productivo, y cuenta con la siguiente informacin :
a.- INVENTARIOS INICIALES :
a. 1. Materias Primas :
Material X
Material Y
Material Z
25.000 kgs a $ 8.oo c/u = $ 200.000

8.000 kgs a $ 5.oo c/u =
40.000
5.000 kgs a $ 3.oo c/u =
15.000 $255.000
A las baldosas elaboradas se las clasifica como :

Baldosa perlada B2.
Baldosa corriente
B1,
a.2. Produccin en Proceso

Orden No. 100, se encuentra en Proceso por 1.300 baldosas B1.
Materia Prima
$90.000
Mano de Obra Directa 20.000
CIF
18.000
$ 128.000
Durante el mes de Abril de 1998 el Departamento de Costos opera con los
siguientes movimientos en relacin con sus respectivas cuentas de costos.
Se compran materias primas, as :
Material X
20.000 kgs a $ 9.oo c/u = $ 180.000
Material Y
21.000 kgs a $ 6.oo c/u =
126.000
Material Z
18.000 kgs a $ 4.oo c/u =
72.000
Se compra Material W
2.500 kgs a $ 3.oo c/u =
$378.000
6.000
Se recibe de los proveedores locales, a crdito, $100.000 por concepto de

Se devuelven materiales a un proveedor por $7.000 (700 unidades de X a
$9.oo ; el resto corresponden a Materiales Indirectos.
En el transcurso de las operaciones, el Jefe de produccin expide las
siguientes Ordenes de Produccin.
Orden 101 por 1.000 unidades de B1
Orden 102 por l.000 unidades de B2
Orden 103 por l.000 unidades de B2
Analizando el diario de salidas de Almacn se tiene que el consumo de
materiales fue :
REQUISICION O.TRABAJO MATERIAL
KILOS
PRECIO
PARCIAL
TOTAL
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

105
_______________________________________________________________________________
400
401
401
401
402
402
402
403
403
403
403
403
TOTAL
100
101
Z
X
101
101
102
102
102
103
103
103
103
103
Y
Z
X
Y
Z
X
X
Y
Z
W
UNITARIO
$ 3.500
$4
9.000
9
7.000
5.000
10.000
6.500
3.000
300
5.200
4.800
6.000
1.500
6
4
9
6
4
9
8
6
4
3
$ 14.000
$
81.000
42.000
20.000
90.000
39.000
12.000
2.700
41.600
28.800
24.000
4.500
143.000
141.000
101.600
$ 399.600
El mtodo utilizado para el manejo de las materias Primas es el UEPS.

El total de la Nmina de Fbrica durante el mes de Abril/98 asciende a
$340.000
Los salarios de fbrica se distribuyen de la siguiente manera.

Orden 100
900 Hrs a $10.oo c/u
Orden 101
9.800 Hrs a $10.oo c/u
Orden 102
7.500 Hrs a $10.oo c/u
Orden 103
3.200 Hrs a $10.oo c/u
SUMAS
21.400 Hrs
=
=
=
=
$ 9.000
$ 98.000
$ 75.000
$ 32.000
$ 214.000
El resto corresponde a salarios del supervisor de produccin y otros.

Durante el mes se efectan los siguientes pagos
TIPO DE GASTOS
Energa
Arrendamiento
fbrica
Combustibles
Lubricantes
Calefaccin
TOTAL
local
VALOR
$ 5.000
50.000
20.000
5.000
2.000
TIPO DE
GASTOS
Reparaciones
Servicios
Tcnicos
Telfono
VALOR
$ 10.000
4.000
2.500
$ 98.500
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

106
_______________________________________________________________________________
Al hacer un recuento en el almacn se detect un faltante por $3.000

(Materiales Indirectos) el cual se considera normal.
De conformidad con el diario de salidas de Almacn los Materiales Indirectos
usados sumaron $70.000
Las depreciaciones de maquinaria ascienden a $60.000
La amortizacin de los Cargos Fabriles Diferidos asciende a $ 15.000
Durante el periodo se terminaron las Ordenes 100, 101 y 102, quedando en
Proceso la orden 103
Se efectuaron ventas de contado por 2.300 unidades como sigue :
1.000 unidades de Baldosas B1 - OT-101 por $ 720.000
1.300 unidades de baldosas B2 - OT-100 por 650.000
$ 1.370.000
Los Costos de Administracin y Ventas durante el periodo fueron :
Costos de Administracin
Costos de ventas
$ 110.000
134.000
Se venden desperdicios por $2.500 ; Los CIF se registran en forma histrica.

SE PIDE :
Realizar los registros necesarios en forma de diario hasta llegar

a determinar el Costo Unitario de la Produccin Terminada.
Realizar los registros contable en forma de Mayor ( Cuentas T)
Elaborar el estado Conjunto de Costo de Produccin y Costo de
Artculos Vendidos.
Hacer el estado de resultados.
SOLUCION. 1.- Registros en Libro de Diario :

(1). PRODUCCION EN PROCESO
Orden No. 100
$ 128.000
INVENTARIO PRODUCCION EN PROCESO
$ 128.000
R/ : Traspaso de la segunda a la primera cuenta, por el importe de la Orden
No.100
ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS
Material X 20.000 kgs a $9 c/u $180.000
Material Y 21.000 kgs a $6 c/u
126.000
Material Z 18.000 kgs a $ 4 c/u
72.000
IVA POR PAGAR
RETEFUENTE
PROVEEDORES NACIONALES
(2)
$378.000
60.480
$ 11.340
427.140
R/ : Costo de adquisicin de materias primas recibidas

(3) ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS
Material W 2.500 kgs a $3 c/u
$ 6.000
$ 6.000
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

107
_______________________________________________________________________________
(4) ALMACEN DE MATERIALES
$ 100.000
IVA POR PAGAR
R/ : Costo de adquisicin de materiales indirectos recibidos.
(5) PROVEEDORES NACIONALES
$ 7.931
RETEFUENTE
189
IVA POR PAGAR
R/ : Valor devolucin de materiales a proveedores.
16.000
(6) PRODUCCION EN PROCESO

$ 399.600
Orden No. 100
$ 14.000
Orden No. 101
143.000
Orden No. 102
141.000
Orden No. 103
101.600
Material X 19.300 kgs a $9 c/u
$173.700
Material X 5.200 kgs a $8 c/u
41.600
Material Y 18.300 kgs a $6 c/u
109.800
Material Z 17.500 kgs a $4 c/u
70.000
Material W 1.500 kgs a $3
4.500
R/ : Materias primas aplicadas en el periodo utilizando el mtodo UEPS
(7) NOMINA DE FABRICA POR APLICAR
CUENTAS VARIAS
R/ : Importe de la nmina contabilizada en el periodo.
$ 116.000
$ 6.300
700
1.120
$ 399.600
$ 340.000

$ 340.000
$214.000
Orden No. 100
$ 9.000
Orden No. 101
98.000
Orden No. 102
75.000
Orden No. 103
32.000
126.000
NOMINA DE FABRICA POR APLICAR
R/ : Aplicacin de los sueldos y salarios correspondientes al periodo.
$ 98.500
CIF Control Varios
CUENTAS VARIAS
R/ : Erogaciones fabriles indirectas efectuadas en el periodo.
$ 3.000
CIF Control Materiales
R/ : Importe de los faltantes encontrados en el almacn, al hacer recuento fsico.
$ 70.000
CIF Control Materiales
R/ : Contabilizacin de materiales indirectos usados en el ejercicio.
$ 60.000
CIF Varios
DEPRECIACION ACUMULADA
R/ : Valor depreciacin de la maquinaria correspondiente al periodo..
$ 340.000
$340.000
$ 98.500
$ 3.000
$ 70.000
$ 60.000
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

108
_______________________________________________________________________________

CIF Varios
AMORTIZACION ACUMULADA
R/ : Valor amortizacin gastos fabriles.
$ 15.000
$ 15.000
(14) ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS

$ 924.799.06
1.300
unidades Baldosas B2
$166.665.88
1.000 unidades baldosas B1
411.584.11
1.000 unidades baldosas B2
346.549.07
Orden No. 100 1.300 Unid $ 166.665.88
Orden No. 101 1.000 Unid 411.584.11
Orden No. 102 1.000 Unid 346.549.07
$ 924.799.06
R/ : Valor de la produccin terminada segn cuadro de concentracin de

produccin terminada
NOTA : Al final del periodo se hace la aplicacin de los Costos Indirectos
acumulados a las Ordenes de Produccin con base en las Horas Hombres
Directas, como sigue :
No.
ORDEN
100
101
102
103
SUMAS
Amort.
372.500
15.000
HMOD
900
9.800
7.500
3.200
21.400
COSTO
COSTO TOTAL
UNITARIO
$17,40654
$15.665.88
17,40654
170.584.11
17,40654
130.549.07
17,40654
55.700.94
17,40654
Mano de O. Indirecta
=
126.000
Varios
Faltante
TOTAL
Mat. Ind.
$372.500
Deprec
+98.500 + 3.000 + 70.000 + 60.000 +
TOTAL GASTOS INDIRECTOS

372.500
COEFICIENTE DE APLICACIN =
--------------------------------------------- =
-------------- = $ 17,40654
TOTAL HORAS
21.400
DETERMINACION DEL COSTO UNITARIO
Orden No. 100
Orden No.101
Orden No. 102
$ 166.665.88 / 1.300 unidades = $ 128,20

$ 411.584.11/ 1.300 unidades = $ 411,58
$ 346.549.07/ 1.000 unidades = $ 346,55
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

109
_______________________________________________________________________________
CONCENTRACION DE LAS ORDENES DE PRODUCCION TERMINADAS

No.
ORDEN
100
101
102
SUMAS
COSTO DE
PRODUCCION
MATERIALES
DIRECTOS
$ 166.665.88
411.584.11
346.549.07
$ 924.799.06
$ 104.000
143.000
141.000
$ 388.000
MANO DE
OBRA
DIRECTA
$ 29.000
98.000
75.000
$ 202.000
C.I.F.
$ 33.665.88
170.584.11
130.549.07
$ 334.799.06
(15) INVENTARIO DE PRODUCCION EN PROCESO

$189.300.94
1.000 unidades Baldosas B2
$189.300.94
ORDEN No, 103 - 1.000 unidades
R/ : Traspaso de la segunda a la primera cuenta por el importe acumulado en
la orden No.103 que qued en Proceso.
(16)
CAJA
VENTAS
R/ : Valor ventas efectuadas en el periodo.
$1.370.000
$1.370.000
(17)
COSTO DE VENTAS
$ 578.249.99
ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS
$578.249.99
R/ : Valor del costo de la produccin vendida durante el periodo, segn salidas
de almacn de productos terminados, OT-100 y OT-101.
(18)
$ 110.000
GASTOS DE VENTAS
134.000
CUENTAS POR PAGAR (Varios)
$244.000
R/ : Valor contabilizacin diversos gastos efectuados durante el periodo.
(19)
CAJA
OTROS INGRESOS
Aprovechamientos
R/ : Vr recibido por venta de desperdicios.
$ 2.500
(20) VENTAS
OTROS INGRESOS
GANANCIAS Y PERDIDAS
$ 1.370.000
2.500
$ 1.372.500
$ 2.500
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

110
_______________________________________________________________________________
R/ : Valor trasladado de las cuentas de resultado acreedoras a Ganancias y

Prdidas.
(21)
$822.249.99
COSTO DE VENTAS
$
578.249.99
110.000
GASTOS DE VENTAS
134.000
R/ : Valor trasladado de las cuentas de resultado deudoras a Ganancias y
Prdidas
ESQUEMA DELIBRO MAYOR
ALMACEN MAT. PRIMAS
(S) 255.000 6.300 (5)
(2) 378.000 399.600 (6)
(3)
6.000
233.100
PRODUC EN PROCESO
(1) 128.000
924.799.06 (14)
(6) 399.600
189.300.94 (13)
(8) 214.000
(8) 126.000
(9) 98.500
(10) 3.000
(11) 70.000
(12)
60.
000
(13)
15.
000
PROVEEDORES
(5) 7.931
427.140 (2)
6.000(3)
116.000 (4)
CUENTAS VARIAS
340.000 (7)
98.500 (9)
DEPREC. ACUMULADA
60.000 (12)
INV,PRODUC EN P.
(5)128.000
(15)189.300.94
ALMACEN MATERIALES
(4)
100.000
700 (5)
3.000 (10)
70.000 (11)
26.300
128.000 (1)
NOMINA,FABRICA
(7) 340.000
214.000 (8)
126.000 (8)
AMORT. ACUMUL
15.000 (13)
GYP
(21)822.249.99
1.372.500 (20)
ALM. ART. TERMIN

(14)924.799.06
578.249.99 (17)
CAJA
(16) 1.370.000
(19)
2.500
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

111
_______________________________________________________________________________
(20) 1.370.000
VENTAS
1.370.000 (16)
CTAS X PAGAR
244.000 (18)
COSTO DE VENTAS
(17)578.249.99
578.249.99(21)
GTOS ADMON
(18) 110.000
110.000 (21)
OTROS INGRESOS
(20) 2.500
2.500 (19)
GTOS DE VTAS
(18) 134.000
(2)
IVA X PAGAR
60.4 1.120 (5)
(5)
RETEFUENTE
189
11.340 (2)
(9)
134.000 (21)
CIF CONTROL
98.500
98.500 (9)
80
(4) 16.000
(10) 3.000
(11) 70.000
(12)
60.00
0
(13)
15.00
0
(8) 126.000
3.000 (10)
70.000 (11)
60.000 (12)
15.000 (13)
126.000 (8)
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

112
_______________________________________________________________________________

Orden de Trabajo No.
100
Descripcin: 1.300 Unidades
Cliente :________________________________________________________________________
FECHA
COSTO DE MATERIALES
COSTO MANO DE OBRA
DESCCRIP CANTID PRECI TOTAL OPERA HORA TASA TOTAL
CION
AD
O
CIN
S
Inv. Inicial
90.000
20.000
Z
3.500
$ 4 14.000 Unica
900
$10
9.000
TOTALES
104.000
MATERIALES
18.000
15.665.88
$17.40
33.665.88
RESUMEN
REAL
DESVIACIO
N
104.000
MANO DE OBRA
900
29.000
ANALISIS DE COSTOS
ESTIMADO
CIF APLICADOS
TASA
TOTAL
BASE
ESTIMADO
VENTAS
29.000
REAL
DESVIACION
650.000
COSTO DE
PRODUCCION
166.665.88
MARGEN DE
UTILIDAD
483.334.12
CIF
33.665.88
166.665.88

Orden de Trabajo No.__101
Descripcin :________________________________________
Cliente :________________________________________________________________________
FECHA
COSTO DE MATERIALES
DESCCRIP
CION
X
Y
Z
CANTID
AD
9.000
7.000
5.000
COSTO MANO DE OBRA
PRECI TOTAL
O
$9
6
4
81.000
42.000
20.000
OPERA
CIN
UNICA
TOTALES
143.000
ANALISIS DE COSTOS
ESTIMA
REAL
DESVIACI
ON
HORA TASA TOTAL

S
9.800
$10
98.000
CIF APLICADOS
BASE
9.800
TASA
TOTAL
$17.40
170.584.11
98.000
RESUMEN
ESTIMADO
REAL
170.584.11
DESVIACI
ON
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

113
_______________________________________________________________________________
143.000
MATERIALES
VENTAS
98.000
MANO DE OBRA
720.000
COSTO DE
PRODUCCION
411.584.11
MARGEN DE
UTILIDAD
308.415.89
170.584.11
CIF
411.584.11

Orden de Trabajo No. 102
Descripcin :________________________________________
Cliente :________________________________________________________________________
FECHA
COSTO DE MATERIALES
DESCCRIP CANTID PRECI TOTAL
CION
AD
O
X
Y
Z
10.000
6.500
3.000
TOTALE S
$9
6
4
90.000 UNICA
39.000
12.000
MANO
OBRA
CIF
DE
7.500
$10
141.000
ANALISIS DE COSTOS
ESTIMADO
REAL
MATERIALES
COSTO MANO DE OBRA

OPERA HORA TASA TOTAL
CIN
S
141.000
75.000
130.549.07
346.549.07
75.000
BASE
7.500
CIF APLICADOS
TASA
TOTAL
17.40
75.000
RESUMEN
ESTIMADO
REAL
DESVIACIO
N
130.549.07
130.549.07
DESVIACION
VENTAS
COSTO DE
PRODUCCION
MARGEN DE
UTILIDAD
Orden de Trabajo No. 103

Descripcin :________________________________________
Cliente :________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

114
_______________________________________________________________________________
FECH
A
COSTO DE MATERIALES
DESCCRIPCI
ON
X
X
Y
Z
W
TOTALES
MATERIALES
MANO DE OBRA
CIF
CANTID
AD
PRECI TOTAL
O
300
5.200
4.800
6.000
1.500
COSTO MANO DE OBRA

OPERACI
N
$9 2.700
UNICA
8 41.600
6 28.800
4 24.000
3 4.500
101.600
ANALISIS DE COSTOS
ESTIMADO
REAL
DESVIACIO
N
101.600
32.000
55.700.94
189.300.94
CIF APLICADOS
HORA
S
TAS
A
TOTAL
3.200
$10
32.000
BASE
TASA
3.200
32.000
RESUMEN
ESTIMADO
TOTAL
$17.40
55.700.94
55.700.94
REAL
DESVIACION
VENTAS
COSTO DE
PRODUCCION
MARGEN DE
UTILIDAD
ESTADO CONJUNTO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTAS

INVENTARIO INICIAL TEP
MATERIAL UTILIZADO EN EL PERIODO :
Inventario Inicial de Materias Primas $255.000
Compra Materias Primas
378.000
Menos :Devoluciones
6.300
MATERIAS PRIMAS DISPONIBLES
$632.700
Menos :Inventario Final Materias Primas
233.100
MATERIALES DIRECTOS USADOS
$399.600
Ms : MANO DE OBRA DIRECTA
214.000
COSTO DIRECTO DE FABRICACION
613.600
Ms : COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
372.000
COSTOS INCURRIDOS
COSTO TOTAL DE PRODUCCION
Menos> : Inventario Final Produccin en Proceso
COSTO DE PRODUCCION DE ARTICULOS TERMINADOS
Menos : Inventario Final Artculos Terminados
COSTO DE ARTICULOS TERMINADOS Y VENDIDOS
$ 128.000.oo
986.100.oo
$1.114.100.oo
189.300.94
$ 924.799.06
346.549.07
$ 578.249.99
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

115
_______________________________________________________________________________
========
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
VENTAS NETAS
1.370.000.oo
Menos : COSTO DE VENTAS
578.249.99
UTILIDAD BRUTA
Menos : GASTOS OPERACIONALES
244.000.oo
De Administracin
$110.000
De Ventas
134.000
UTILIDAD OPERACIONAL
Ms : Otros Ingresos
2.500.oo
UTILIDAD ANTES DE INTERESES E IMPUESTOS
550.250.01
791.750.01
547.750.01
$
========
BALANCE DE COMPROBACION
CAJA
$1.372.500.oo
INVENTARIOS :
795.250.01
Materias Primas
$233.100.oo
Materiales
26.300.oo
Produccin en Proceso
189.300.94
Produccin Terminada 346.549.07
IVA POR PAGAR
DEPRECIACION ACUMULADA
AMORTIZACION ACUMULADA
CUENTAS VARIAS
CUENTAS POR PAGAR
---SUMAS
DIFERENCIA
SUMAS IGUALES
75.360.oo
----------------------$2.243.110.01
$2.243.110.01
60.000.oo
15.000.oo
541.209.oo
438.500.oo
244.000.oo
11.151.oo
550.250.01
------------------
$1.860.110.01
383.000.oo
$2.243.110.01
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

116
_______________________________________________________________________________
NOTA : Esta diferencia corresponde a los saldos iniciales de Materias Primas y

Produccin en Procesos
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

117
_______________________________________________________________________________
Capitulo
Procesos
Sistema de Acumulacin de Costos por
Las tcnicas del costeo por procesos se utilizan para costear los inventarios
cuando existe una produccin continua en masa de unidades semejantes. El
concepto clave en el costeo por procesos es el de las unidades equivalentes, o sea,
la expresin de las unidades fsicas en dosis o cargos de trabajo aplicados a
aqullas.
Pueden seguirse cinco pasos bsicos para la solucin de los problemas en
el costeo de procesos. El costeo por procesos se ve complicado por el flujo
irregular de los factores del costo, por la presencia de inventarios iniciales y por la
presencia de los costos transferidos de los departamentos anteriores.
Dos tcnicas de costeo comnmente utilizadas se conocen como el mtodo
de promedios ponderados y el mtodo de primero en entrar, primero en salir. Sin
embargo, los costos estndares son los ms ampliamente usados; son ms
simples y ms tiles que las otras tcnicas tanto para el costeo de productos como
para los propsitos de control.
Casi toda empresa manufacturera tiene algunos problemas de desperdicio,
desecho o material daado como consecuencia de la eleccin hecha por la
administracin de aquellos factores de produccin que habrn de rendir el
mximo beneficio econmico. As, pues como resultado de una produccin
eficiente, se obtiene cierto desperdicio, desecho o material daado. Sin embargo,
existe la necesidad de distinguir entre, por ejemplo, el material daado normal y
el anormal. Los estndares o normas deben calcularse en tal forma que los
resultados puedan ser juzgados y los costos asignados apropiadamente. El
material daado normal es, pues, aquel que resulta inevitable en determinadas
condiciones eficientes de produccin; el material daado anormal es aquel que no
se espera que surja bajo condiciones eficientes de operacin. La negligencia en el
establecimiento de estndares cuidadosos a menudo da como resultado
provisiones demasiado liberales para el material daado normal.
El material daado anormal es controlable a travs de la supervisin en
primera lnea, en tanto que el material daado normal es controlable solamente
por aquellos gerentes que determinan la naturaleza de los productos y procesos.
La contabilidad de costos para fines del control administrativo debe
distinguir entre el material daado normal y el anormal, principalmente para
mantener informada a la administracin, pero tambin para un costeo apropiado
de los productos.
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Mayo de 2005

118
_______________________________________________________________________________
La contabilizacin del material daado, de las unidades defectuosas y de

otros conceptos similares vara considerablemente. Prcticamente, la mayora de
estos costos netos ya son tomados en cuenta al establecer las tasas
predeterminadas de gastos generales de fbrica; o, cuando se emplean costos
estndar, las provisiones para desecho y material daado a menudo se
incorporan a los costos estndar del material directo, de la mano de obra directa y
de los gastos indirectos de fbrica.
Tericamente, algunos de los tratamientos prcticos son defectuosos
porque vuelven confusa la distincin que debe hacerse entre los costos del
producto y los costos para control, al cargar nuevamente los costos del producto a
la cuenta de Control de gastos generales de fbrica departamentales.
La contabilidad de nminas est abrumada por detalles, muchos de los
cuales es indispensable mantener ms bien por exigencias legales que por
necesidades administrativas.
La funcin de procesamiento de datos a menudo se divide en distribucin
de los costos y el pago a los trabajadores. Aunque el procesamiento electrnico de
datos (PED) puede cumplir estos objetivos simultneamente, la mayora de las
empresas distribuyen los costos en base a alguna periodicidad (por ejemplo,
mensualmente en el mayor general y diariamente en los registros auxiliares) y el
clculo y registro de los pagos, sobre otra base (por ejemplo, semanalmente).
Es un sistema que se caracteriza por la existencia de una produccin continua
en donde se imposibilita identificar un lote de produccin especfico, adems
toda la produccin pasa por el mismo proceso. Se utiliza cuando se producen
productos similares, en forma continua e ininterrumpida como por ejemplo en
la produccin de azcar, cemento, cerveza, textiles, acero, etc. Se trata de un
sistema en que el volumen de produccin es elevado y los procesos son
idnticos; lo usan las grandes empresas en las cuales existe la posibilidad de
producir grandes cantidades de productos homogneos en un proceso
constante de fabricacin
En este sistema, los Costos de Produccin se acumulan peridicamente bien
sea por Departamentos, Procesos o Centros de Costos en un periodo
determinado teniendo en cuenta que el propsito final es la determinacin del
costo unitario de produccin. Los Departamentos son divisiones funcionales
principales de una fbrica en donde se ejecutan procesos de manufactura.Tales
departamentos o centros de costos pueden ser los responsables de contabilizar
todos los elementos del costo que en ellos se transforman
Para aplicar de manera adecuada este sistema hay que resolver varios
problemas antes de proceder a
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

119
_______________________________________________________________________________
La acumulacin peridica de los costos que se hace en este sistema puede ser
secuencial o en cadena (la produccin discurre de un centro de costos o
departamento a otro hasta quedar concluido el producto), paralela (en donde
los procesos de produccin son independientes entre s pero para obtener el
producto terminado debe hacerse una unin final o mixta si se utilizan las dos
formas de acumulacin indicadas.. El ejemplo 6.1 ilustra lo expuesto en este
prrafo.
Ejemplo 6.1. Suponga que Carroceras Pubenza utiliza en su proceso
productivo cuatro tipos diferentes de materiales (A, B, C y D). En el proceso 1 se
consumen los materiales A y B del cual se obtienen los productos
semiterminados sillas bipersonales para bus y bancas para chivas ; los
materiales C y D se utilizan para en el proceso 2 en donde se obtienen los
productos semiterminados Chasis E1 y Chasis E2. Estos productos se
combinan en el proceso 3 en donde se obtiene las carroceras para buses y
chivas.
Sillas bipersonales
Materiales A y B - Proceso 1
Carroceras bus
Bancas para chivas
Proceso 3
Carroceras chiva
Chasis E1
Materiales C y D - Proceso 2
Chasis E2
Obsrvese que la relacin existente entre los procesos 1 y 2 es paralela en tanto
que la relacin entre los procesos 1 y 3 o 2 y 3 es secuencial.
Es importante observar que en el sistema de costeo por procesos, el costo
unitario se incrementa en la medida en que los productos fluyen a travs de los
diferentes departamentos, sin embargo, el costo unitario por Centro de Costos
se obtiene de la relacin entre los costos incurridos en cada Centro y las
unidades terminadas y en proceso del mismo, en un periodo determinado; esto
implica la acumulacin y registro de costos por departamento o centro de
costos. Debe tambin observarse que cada Centro de Costos tiene una cuenta
de Produccin en Proceso que se carga con los costos incurridos en el mismo y
se acredita con las unidades terminadas y transferidas a otro Departamento o
al Almacn de Artculos Terminados.
6.2.
PROCEDIMIENTO BASICO PARA EL COSTEO POR PROCESOS.
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

120
_______________________________________________________________________________
Determinar el flujo fsico de unidades. Esto requiere un conocimiento claro

del proceso productivo para lo cual se recomienda preparar un diagrama de
proceso.
Acumular los tres elementos del costo por cada uno de los Centros de Costos
Seguir la pista a las diferentes unidades con su clasificacin adecuada por
Centro de Costos: Unidades Comenzadas, Unidades Terminadas, Unidades
Perdidas y Unidades en Proceso.
Calcular las unidades equivalentes por Departamento
Hacer la correcta asignacin y transferencia de los costos a las unidades
terminadas en cada Centro de Costos.
Asignar los costos a los Inventarios de Produccin en Proceso.
La Figura 17 muestra como fluye la informacin a travs de los diferentes
Departamentos. En ella puede verse que hay transferencia tanto de unidades
como de costos y en este sentido cada unidad que se termina en un Centro de
Costos se convierte en materia prima del siguiente centro hasta que las
unidades se terminan y van al Almacn de Artculos Terminados.
TRANSFERENCIA DE UNIDADES
FABRICACIO
N
ENSAMBLE
EMPAQUE
PRODUCCION
TERMINADA PARA
EL PERIODO
MATERIALES
M- O. D.
COSTO TOTAL
POR PERIODO
C.I.F.
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

121
_______________________________________________________________________________
COSTOS
TRANSFERID
COSTOS
TRANSFERID
COSTOS
TRANSFERID
Figura 17 Esquema de Produccin paralelo y secuencial.

PRODUCCION EQUIVALENTE O UNIDADES EQUIVALENTES: Este concepto
surge cuando existen unidades en proceso tanto iniciales como finales, pues
sera inexacto hacer un costeo con unidades que an no se han terminado lo
que obliga a traducirlas en unidades totalmente acabadas, en otras palabras,
la Produccin Equivalente debe entenderse como el nmero de unidades
que podran haberse terminado completamente en el periodo. Dicha
conversin a unidades terminadas exige hacer una estimacin del grado de
avance en que se encuentran la produccin en proceso de manera que pueda
determinarse el inventario final de Produccin en Proceso
en trminos de
unidades totalmente acabadas.
Ejemplo 4.2. Se tiene una produccin de 50.000 unidades de las cuales se han
terminado 30.000 unidades mientras que las restantes quedaron en proceso y
tienen el siguiente grado de terminacin o avance:
Materias Primas
100%
Mano de Obra
80%
Cargos Indirectos (CIF)
70%
Para el clculo de la Produccin equivalente se tiene:
UNIDADES
TOTALMENTE
TERMINADAS
CONCEPTO
INVENTARIO FINAL DE PRODUCCION EN PROCESO

UNIDADES
Materia Prima
Mano
de
Obra
Directa
CIF
Ejemplo 4.3.
GRADO DE
AVANCE
UNIDADES
EQUIVALENTES
30.000
30.000
20.000
20.000
100%
80%
20.000
16.000
UNID. EQUIV. A
PRODUCCION
TERMINADA
50.000
46.000
30.000
20.000
70%
14.000
44.000
Considrense las siguientes situaciones:
Unidades Colocadas en Produccin
SITUACION 1
SITUACION 2
50.000
50.000
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

122
_______________________________________________________________________________
Unidades Terminadas
Inventario TEP (Terminadas en un 80%)
TOTAL
50.000
0
50.000
40.000
10.000
50.000
Ntese que en la situacin 1 no hay unidades parcialmente terminadas; en

otras palabras, todas las unidades colocadas a la produccin se terminaron y si
se conoce el costo total de produccin del periodo es muy fcil conocer el costo
unitario del producto.
En la situacin 2 quedaron 10.000 unidades en proceso y en consecuencia no
se puede afirmar que las 50.000 unidades que se colocaron a la produccin
estn totalmente terminadas; en estas circunstancias no podra calcularse el
costo unitario con base en las 40.000 unidades completamente terminadas. Si
asumimos que las 10.000 unidades que quedan en proceso estn terminadas al
80% y que los tres elementos del costo se agregaron de manera uniforme a la
produccin, las 10.000 unidades en proceso equivaldran a 8.000 unidades
terminadas (10.000 x 80%) y la produccin equivalente ser:
Unidades Terminadas
Unidades en Proceso (Terminadas en un 80% en Materiales, MOD y CIF)
Produccin Equivalente o Unidades Equivalentes
40.000
8.000
=========
48.000
=========
Observacin: Aqu hemos supuesto que los elementos del costo se agregan de
manera uniforme; sin embargo en la prctica los porcentajes para cada
elemento de costo son distintos en cuyo caso se calculan las unidades
equivalentes para cada elemento del costo.
Ejemplo 4.4. Si en el ejemplo anterior suponemos que los Materiales se
agregaron a todas las unidades parcialmente terminadas, la Mano de Obra se
agreg en un 80% y los CIF en un 70%, las unidades equivalentes se
determinarn as.
ITEM
Unidades Terminadas
Unidades equivalentes
MATERIALES
40.000
10.000
50.000
MANO DE
OBRA
40.000
8.000
48.000
C.I.F
40.000
7.000
47.000
Ejemplo 4.5. Si en el ejemplo anterior se tiene que los costos de produccin

incurridos son:
Materiales
$200.000
100.000
CIF
80.000
$ 380.000
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

123
_______________________________________________________________________________
Para obtener el costo unitario se procede as:
Costos Totales
Unidades Equivalente
Costo Unitario Total
$ 200.000
50.000
$4
MANO DE
OBRA
$ 100.000
48.000
$ 2,08
Costo asignado a la Produccin:

Produccin terminada
Produccin en proceso
TOTAL
$ 160.000
40.000
$ 200.000
$ 83.333
16.667
$80.000
ITEM
MATERIALES
C.I.F
$ 80.000
47.000
$ 1.70
TOTAL
$380.000
$ 7.79
$ 68.085 $311.418
11.915
68.582
$ 80.000 $ 380.000
INFORME DE COSTO DE PRODUCCION: Es un informe que puede ser

resumido o detallado, segn las necesidades, sobre las actividades de cada
Centro de Costos durante un determinado periodo. Este informe puede
prepararse siguiendo cuatro pasos a saber:
Plan de Cantidades: Contabilizar el flujo fsico de unidades
Plan de Produccin Equivalente: Calcular las unidades de Produccin
equivalente.
Plan de Costos por Contabilizar: Acumular tanto los costos totales como
unitarios que deben contabilizarse por cada Centro de Costos.
Plan de Costos Contabilizados: Asignar los costos acumulados a las
unidades transferidas o an en proceso.
Problema 1: La Compaa Aromas Ltda emplea dos departamentos de
procesamiento (A y B) para fabricar su producto terminado. El departamento de
Contabilidad de Costos Obtuvo la siguiente informacin para el mes de Mayo de
1.998
DETALLE
DEPTO A
Unidades Iniciales en Proceso
Unidades Iniciadas en el proceso

Unidades Finales en el Proceso
Materiales Directos
35.000
Unidades Recibidas de otros Departamentos

COSTOS
AGREGADOS
DEPARTAMENTO
DEPTO B
30.000
5.000
6.000
POR
$ 31.500
24.180
$ 15.680
CIF Aplicados
20.460
13.440
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

124
_______________________________________________________________________________
GRADO
DE
TERMINACION
INVENTARIO TEP
DEL
Materiales Directos
100%
Costos de Conversin
20%
66.6%
Se pide:
Preparar un informe de cantidad de produccin para ambos procesos
Calcular los costos por unidad terminada para los Departamentos A y B
Preparar un informe de costos de produccin para los Departamentos A y B
COMPAA AROMAS LTDA
INFORME DE CANTIDAD DE PRODUCCION
DEL 1 AL 30 DE MAYO DE 1.998
CONCEPTO
UNIDADES POR DISTRIBUIR
Del periodo anterior
En Proceso:
Terminadas y Retenidas
Del presente Periodo
Comenzadas
Recibidas
del
Proceso
Anterior
TOTAL
UNIADADES
POR
DISTRIBUIR
DISTRIBUCION DE UNIDADES
Terminadas y Transferidas
En Proceso:
Materiales Directos
Carga Fabril
Prdidas en la Produccin
TOTAL JUSTIFICADO
COSTOS :
Materiales
Mano de Obra
C.I.F.
TOTAL COSTOS
PROCESO A
PROCESO B
35.000
0
30.000
35.000
30.000
30.000
24.000
0
100%
5.000
20%
20%
100%
6.000
66.6%
66.6%
35.000
35.000
$ 31.500
24.180
$ 15.680
20.460
13.440
$76.140
$ 29.120
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

125
_______________________________________________________________________________
COMPAA AROMAS LTDA

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCION
DETALLE
DEPARTAMENTO
ANTERIOR
Transferido al departamento
Costo Adicional por Unidades
Perdidas
TOTAL
COSTOS
DEPARTAMENTO
ACTUAL
Costos Durante el mes de Mayo-98
Materiales
C.I.F.
TOTAL COSTOS CORRIENTES
COSTO ACUMULADO TOTAL:
Produccin
Terminada
y
Transferida
Completadas y no transferidas
Costo
en
Departamentos
anteriores
Produccin en Proceso:
Materiales
Mano de Obra
C.I.F.
DEPTO A
DEPTO B
TOTAL
UNITARIO
TOTAL
UNITARIO
$ 2.34
0
COSTO
COSTO ACUMULADO TOTAL
$70.200
0
$ 70.200
$ 2.34
$31.500
24.180
20.460
$ 76.140
$0.90
0.78
0.66
$ 2.34
$ 15.680
13.440
$ 29.120
$0.56
0.48
$ 1.04
$ 70.200
$81.120
0
0
0
14.040
4.500
780
660
$ 76.140
0
2.240
1.920
$99.320
Nota : La situacin planteada en este problema sugiere que:

Hay varios Departamentos de Produccin; el uso de materiales se da en el
primer Departamento
No hay Inventario TEP del periodo anterior; al final del proceso queda
Inventario TEP en cada Departamento.
Problema 2: Baldosas Diamante Ltda produce un tipo de baldosa en tres
departamentos de produccin: Mezcla, Secado y Acabados. Todas las materias
primas se agregan en el departamento de mezcla. Los tres departamentos
agregan los Costos de Conversin de manera uniforme. Las relaciones de
cantidades para Mayo de 1998 son:
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

126
_______________________________________________________________________________
ITEM
UNIDADES POR CONTABILIZAR
Iniciadas en el Proceso
Unidades Recibidas del proceso
anterior
Unidades Finales en Proceso
COSTOS
AGREGADOS
POR
DEPTO:
Materiales
Mano de Obra
CIF Aplicados
GRADO TERMINACION INVENT.
TEP
Materiales Directos
Costos de Conversin
MEZCLA
SECADO
ACABADO
S
40.000
30.000
20.000
8.000
8.000
3.000
$ 80.000
36.000
24.000
0
$ 13.200
5.280
0
$ 35.000
52.500
100%
50%
80%
50%
Se pide:
El informe de cantidad de produccin para los Departamentos
Los costos Unitarios
Hacer el Informe de Costos de Produccin
NOTA : A Inventario de Artculos terminados se entregaron 16.000 unidades.
En el Departamento de mezcla se terminen y retienen 2.000 unidades.
BALDOSAS DIAMNATE LTDA
INFORME DE CANTIDAD DE PRODUCCION
CONCEPTO
UNIDADES POR DISTRIBUIR
Del periodo anterior
En Proceso A Mayo 1-98
Terminadas y Retenidas a
Mayo 1-98
Del presente Periodo
Comenzadas
Recibidas del Proceso Anterior
TOTAL
UNIADADES
POR
DISTRIBUIR
DISTRIBUCION DE UNIDADES
Terminadas y Transferidas
En Proceso a Mayo 30-98
MEZCLA
SECADO
ACABADOS
0
0
0
0
0
0
40.000
0
40.000
0
30.000
30.000
0
20.000
20.000
30.000
2.000
20.000
0
16.000
0
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

127
_______________________________________________________________________________
Materiales Directos
Carga Fabril
8.000
100%
8.000
50%
8.000
50%
40.000
8.000
80%
8.000
80%
2.000
30.000
3.000
50%
3.000
50%
1.000
20.000
$ 80.000
36.000
24.000
$ 140.000
0
$ 13.200
5.280
$ 18.480
0
$ 35.000
52.500
$ 87.500
Prdidas en la Produccin
TOTAL JUSTIFICADO
COSTOS :
Materiales
Mano de Obra
C.I.F.
TOTAL COSTOS
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

128
_______________________________________________________________________________
DETALLE
COSTO
DEPARTAMENTO
ANTERIOR
Transferido
al
departamento
Costo
Adicional
por
Unidades Perdidas
TOTAL
COSTOS
DEPARTAMENTO
ACTUAL
Costos Durante el mes de
Mayo-98
Materiales
C.I.F.
TOTAL
COSTOS
CORRIENTES
COSTO ACUMULADO TOTA:
Produccin
Terminada
y
Transferida
Completadas
y
no
transferidas
Costo Adicional x Unidades
Perdidas
Costo
en
Departamentos
anteriores
Produccin en Proceso:
Materiales
Mano de Obra
C.I.F.
COSTO ACUMULADO TOTAL
MEZCLA
TOTAL
UNITARIO
0
0
SECADO
TOTAL
UNITARIO
ACABADOS
TOTAL
UNITARIO
$ 110.000
$92.571.48
$ 3.6666
0.2619
$4.62857
0.243608
$110.000
$ 3.9285
$92.571.48
$4.872183
$80.000
36.000
24.000
$140.000
$2
1
0.6666
$3.666
0
13.200
5.280
$18.480
0
0.50
0.20
$0.70
0
35.000
52.500
$87.500
0
2
3
$5
$140.000
$3.666
$128.480
$4.62857
$180.071.48
$9.872183
$ 110.000
$92.571.42
$157.954.88
2.095.24
730.82
29.333.34
13.885.78
16.000
4.000
2.666.67
$140.000
0
3.200
1.280
$128.480
0
3.000
4.500
$180.071.48
7.333.33
CALCULOS :
DEPARTAMENTO DE MEZCLA
PRODUCCION EQUIVALENTE
MATERIALES
Terminadas y transferidas
Terminadas y retenidas
UNITARIO
30.000 Unid
2.000
COSTO
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

129
_______________________________________________________________________________
En Proceso (8.000x 100%)

80.000/40.000 = $2.oo
TOTAL
MANO DE OBRA
UNITARIO
36.000/36.000 = $1.oo
TOTAL
C.I.F.
UNITARIO
24.000/36.000 = $0.666
TOTAL
8.000
40.000 Unid
30.000 Unid
2.000
COSTO
4.000
36.000 Unid
30.000 Unid
2.000
COSTO
4.000
36.000 Unid
DISTRIBUCION DE COSTOS:
Terminadas y Transferidas: (30.000 unid) ( $2.oo +1.oo+0.666) = 30.000 x
3.666 = $110.000.oo
Terminadas y Retenidas:
2.000 x 3,666
=
7.333.33
En Proceso:
Materiales
8.000 x $2.oo
=
16.000.oo
Mano de Obra 4.000 x 1.oo
=
4.000.oo
C.I.F.
4.000 x 0.666
=
2.666.67
TOTAL
$140.000.oo
DEPARTAMENDO DE SECADO:
MATERIALES
UNITARIO
$0
TOTAL
20.000 Unid
- 0-0-
COSTO
0/20.000
20.000 Unid
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

130
_______________________________________________________________________________
MANO DE OBRA
13.200/26.400 = $0.50
TOTAL
C.I.F.
UNITARIO
= $0.20
TOTAL
Costo por Unidades
$3.928571428
Luego :
Perdidas:
20.000 Unid
-06.400
COSTO UNITARIO
26.400 Unid
20.000 Unid
-0-
COSTO
6.400
5.280/26.400
26.400 Unid
$110.000
(30.000-2.000
Unid)
3.928571428 - 3.666 = 0.261904762
Terminadas y Transferidas: 20.000 unid x $4.628571428 =
$
92.571.42
-0En Proceso:
Materiales
8.000 x $0.oo
=
-0 Mano de Obra 6.400 x $0.50.oo
=
3.200.oo
C.I.F.
6.400 x 0.20
=
1.280.oo
Unidades Perdidas: 8.000 x 0.261904762 =
2.095.24
Costos del departamento Anterior: 8.000 x 3,666 = 29.333.34
TOTAL
$128.480.oo
DEPARTAMENDO DE ACABADOS
MATERIALES
$0
16.000 Unid
-0-0-
COSTO UNITARIO
0/16.000
=
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

131
_______________________________________________________________________________
TOTAL
16.000 Unid
MANO DE OBRA
UNITARIO
35.000/17.500 = $2.oo
TOTAL
C.I.F.
UNITARIO
52.500/17.500 = $3.oo
TOTAL
16.000 Unid
-0-
COSTO
1.500
17.500 Unid
16.000 Unid
-0-
COSTO
1.500
17.500 Unid
Costo por Unidades Perdidas: $92.571.42 / 19.000 Unid = $4.87218

Luego:
4.87218 -4.628571362 = 0.243608638
Terminadas y Transferidas: 16.000 unid x $9.87218
-0En Proceso:
Materiales
Mano de Obra 1.500 x $2.oo
C.I.F.
1.500 x $3.oo
Unidades Perdidas: 3.000 x 0.243608638
Costos del departamento Anterior: 3.000 x $4.62857
TOTAL
= $157.954.88
-0=
3.000.oo
=
4.500.oo
=
730.82
=
13.885.78
$180.071.48
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

132
_______________________________________________________________________________
MERMAS EN LA PRODUCCION (UNIDADES DAADAS, DEFECTUOSAS,

MATERIAL DE DESECHO Y MATERIAL DE DESPERDICIO. En todo proceso
de produccin, si no hay un estricto control de calidad, se generan unidades
que no cumplen con las especificaciones o se produce material de desperdicio
que deben contabilizarse para que se produzca un efecto en los costos de los
productos. Estas mermas surgen por la mala calidad de las materias primas o
por descuido del personal que las manipula
UNIDADES DAADAS: Son aquellas que no cumplen con los estndares de
calidad y se venden por un menor valor o se descartan. Son unidades que se
rechazan; es decir,
se sacan de la produccin sin agregarles trabajo
adicional alguno.
UNIDADES DEFECTUOSAS: Son aquellas unidades que al no cumplir con
los estndares de calidad se someten a un proceso adicional para venderlas
como buenas. Se llaman tambin unidades retrabajadas
MATERIAL DE DESECHO: Son las materias primas que quedan del proceso
productivo, no pueden emplearse con el mismo propsito pero sirven para un
proceso diferente o para venderlas por un valor mnimo. Ejemplo : bagazo de
la caa de azcar. El material de desecho tiene similitud con un subproducto
que resulta de la produccin principal; similar en el sentido que entre menor
sea su valor mayores posibilidades habr de clasificarlo como material de
desecho.
MATERIAL DE DESPERDICIO: Son aquellos residuos que no tienen un uso
adicional o un valor de reventa.
El estudio de estos elementos es importante por cuanto debe destacarse la
magnitud de los mismos para efectuar los controles pertinentes; pues pueden
generarse por situaciones normales o mermas inevitables (Aquellas que surgen
en condiciones de operacin eficiente y que son inherentes al proceso especfico
de produccin), o por situaciones anormales o mermas evitables (aquellas que
no deben surgir en condiciones de operacin eficiente) que ameritan correctivos
oportunos. En la medida en que las mermas sean mnimas se aumenta la
calidad, se disminuyen los costos y se incrementan las ventas.
CONTABILIZACION DE LAS MERMAS
UNIDADES DAADAS. Las mermas por unidades daadas pueden cargarse al
cliente como un mayor costo o afectar la utilidad de la empresa mediante un
incremento en el costo de las unidades producidas y/o terminadas. Al respecto
se planean varios enfoques en cuanto a la contabilizacin de mermas.
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

133
_______________________________________________________________________________
Teora de la Negligencia: Se asume que las unidades daadas no entraron

a la produccin y por tanto, los costos asociados a ellas se distribuyen entre
las unidades buenas. Esto implica que el costo de produccin debe dividirse
por un menor nmero de unidades equivalentes. Si bien es cierto que el
mtodo es de fcil aplicacin, tiene la dificultad de que no hace distincin
entre una merma normal y una merma anormal. (Enfoque A)
Merma como un elemento del costo separado: En este mtodo, las
unidades se consideran como parte de la produccin y su costo se trata por
separado del costo de las unidades buenas; con ello se posibilita la
asignacin del costo como un costo del producto o un costo del periodo
segn el deterioro sea normal o anormal. (Enfoque B)
Ejemplo 5.1. : Suponga que Zapatera El Triunfo utiliza un sistema de costos
por procesos y que todos sus materiales directos se utilizan al principio del
proceso (Departamento de corte). Para el mes de junio no hay inventarios
iniciales; adems se involucraron a la produccin $475.000 en materiales
directos. Los informes de produccin para el mes de junio indican que se
iniciaron 20.000 unidades de las cuales se terminan 15.000 unidades buenas,
quedan en proceso 4.000 unidades (100% terminadas con respecto a materiales
directos) y se desperdician 1.000 unidades (merma normal). Las mermas se
detectan al final del proceso.
ENFOQUE
Costos por contabilizar
Dividir entre unidades equivalentes
Costo por unidad equivalente
Asignados a:
Unidades buenas
Agregar mermas normales (1.000
23,75)
Costos Transferidos
Produccin en Proceso Final:
Costos Contabilizados
A
$475.000
19.000
$25.oo
B
$ 475.000
20.000
$ 23.75
$375.000
-o-
$ 356.250
23.750
$ 375.000
100.000
$ 475.000
$ 380.000
95.000
$ 475.000
Tabla 5.1: EFECTO DEL RECONOCIMIENTO DE UNIDADES EQUIVALENTES

MERMAS POR COSTO DE MATERIALES DIRECTOS
EN LAS
Ejemplo 5.2. Suponga que la compaa Aceros Ltda produce en dos procesos y
tiene la siguientes informacin:
Unidades Transferidas del Departamento A
Unidades daadas en el Departamento B (deterioro normal)
Costo Unitario transferido
Cotos Unitarios del departamento B:
20.000
1.000
$10.oo
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

134
_______________________________________________________________________________
Materiales Directos
CIF Aplicados
Inventario Final TEP en el Departamento B
$4.oo
3.oo
2.oo
-0-
NOTA. Las unidades daadas se sacan cuando los costos de conversin estn a
un nivel del 30% de su terminacin. Los materiales directos se agregan al
principio del departamento B.
SOLUCION:
Enfoque 1:
COSTO
TOTAL
UNIDADES
Costos del Departamento Anterior:
Transferidas durante el periodo
Menos : Total unidades daadas
20.000
1.000
19.000
$200.000
PRODUCCION
EQUIVALENTE
COSTO
UNITARIO
EQUIVALENTE
19.000
$10,526
Ntese que el costo unitario transferido es de $10,526 en vez de $10.oo

Como puede verse, no se identific el costo de las unidades daadas; el costo
total de estas se distribuy entre las unidades buenas lo que implic un
incremento en el costo unitario transferido, adems no se refleja la diferencia
entre el deterioro normal y anormal.
Enfoque 2
Costo Unitario equivalente transferido del Depto A
(1.000 x 10)
Costos Agregados en el departamento B:
Materiales Directos (1.000 x$4.oo x 100%)
Mano de Obra Directa (1.000x $3 x 30%)
CIF (1.000x $2.oo x 30%)
COSTO TOTAL DEL DETERIORO
$10.000
$ 4.000
900
600
5.500
$15.500
Ntese que el clculo del costo por deterioro (CTD) se obtiene as:
CTD = (Cantidad de Unidades daadas x Costo Unitario recibido)+ (Produccin
equivalente
(Unidades Daadas x Costo unitario equivalente)
CONTABILIZACION DE UNIDADES DEFECTUOSAS. Hemos afirmado que si

bien estas unidades no cumplen con los estndares, ellas no se retiran de la
produccin sino que se retrabajan, a menos que resulte ms costoso el
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

135
_______________________________________________________________________________
reproceso y se opte por venderlas cono unidades defectuosas. Como en estas

unidades se realiza un trabajo adicional (adicin de todos los elementos del
costo o solamente costos de conversin), los costos por contabilizar se afectan;
esto no implica modificacin en el plan de cantidades y flujo fsico.
Para la contabilizacin de costos relacionados con las unidades defectuosas se
tienen dos enfoques.
dependiendo de que la merma sea anormal o normal
Costos del Periodo: Cargar el costo del trabajo adicional al periodo en curso
como partida separada de los gastos, si se trata de defectos anormales u
originados por la ineficiencia. Esto posibilita a la administracin el
determinar la forma en que una reduccin de los costos de reproceso puede
beneficiar los ingresos de operacin reportados.
Cargar los costos de reproceso, al departamento donde se incurren, si las
unidades defectuosas son normales.
Ejemplo 5.3. En la empresa Aceros Ltda se reprocesan 5 piezas de un lote de
50 piezas a un costo total de $5.000 distribuidos as: $2.000 por Materiales,
$2.500 por mano de obra y $500 por Otros CIF.
En el primer enfoque, por tratarse de operaciones ineficientes, no se incluyen
como costos del producto sino como costos del periodo. Su contabilizacin ser:
PERDIDA POR UNIDADES DEFECTUOSAS ANORMALES
INVENTARIO MATERIALES
NOMINA POR PAGAR
CIF APLICADOS
$5.000
$2.000
2.500
500
En el informe de Costo de Produccin, los costos de reelaboracin se muestran

como costos agregados por el departamento, pero no se incluyen en el costo
unitario equivalente. En el plan de costos contabilizados estos costos se
muestran al final de la relacin.
En el segundo enfoque en que las mermas son normales la contabilizacin ser:
INVENTARIO TEP, DEPTO B
NOMINA POR PAGAR
CIF APLICADOS
$5.000
$2.000
2.500
500
Como los costos agregados por el departamento se incrementan como producto

del trabajo adicional requerido, el costo unitario equivalente se incrementa.
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Mayo de 2005

136
_______________________________________________________________________________
CONTABILIZACION DE MATERIAL DE DESECHO. El tratamiento de estos

materiales depende de que se hayan incluido o no en el momento de calcular la
Tasa de Aplicacin CIF o no.
Si su valor se incluy al calcular la tasa, la venta reduce la cuenta de CIF
Control.
Si no se incluy su valor al calcular la tasa las utilidades se acreditan al
inventario TEP.
Ejemplo 5.4. Zapatera El Triunfo produce desechos en el corte de suelas para
zapatos por 15 kilos los cuales se venden a $ 200.oo c/u.
La contabilizacin en el primer caso ser:
CAJA
CIF Control
$ 3.000
$3.000
En el segundo caso la contabilizacin ser:

CAJA
INVENTARIO TEP, Departamento de Corte
$ 3.000
$3.000
El crdito al Inventario TEP reduce los costos de los materiales directos en el

plan de costos por contabilizar dentro del informe de costos de produccin.
Si los desechos se devuelven al Inventario de Materiales no se hace ningn
registro, pues solo basta con un memorando en el cual se indique el tipo y
cantidad devuelta
CONTABILIZACION DEL MATERIAL DE DESPERDICIO. Como norma general,
los desperdicios son inevitables, no obstante la Gerencia debe tener sumo
cuidado porque esto pueden generarse por ineficiencia en el proceso. Por lo
general estos costos se manejan cargndolos a la cuenta CIF Control.
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

137
_______________________________________________________________________________
SUBPRODUCTOS Y PRODUCTOS CONJUNTOS

Existen empresas en las cuales, a partir de un solo proceso, se generan
productos diferentes que no tienen la misma importancia econmica; por
ejemplo en la industria del petrleo, en la industria de carnes, en la industria
del caf, etc. Si examinamos una Trilladora de Caf observamos que la materia
prima utilizada es el caf pergamino tipo federacin del cual se extrae como
producto principal el caf excelso para exportacin; a su vez resultan una serie
de productos como el consumo nacional, la pasilla, el ripio, etc. que son
productos utilizables y en algunos casos con valor significativo.
PRODUCTOS CONJUNTOS: Son los productos individuales que se generan
simultnea e inevitablemente de un proceso y a partir de una misma materia
prima, por ejemplo en la industria petrolera, se obtiene petrleo crudo,
kerosene, parafina, etc. Estos productos tienen las siguientes caractersticas:
Tienen una relacin fsica que requiere un proceso comn simultneo. Si se
desea obtener un producto conjunto, las cantidades de otros productos
conjuntos se incrementan proporcionalmente.
Al elaborar estos productos siempre se tiene un punto de separacin que
genera productos independientes los cuales se pueden vender como tales o
someterse a un proceso adicional. Una vez separados, la determinacin de
los costos puede establecerse con facilidad porque son identificables.
COSTOS
DIRECTOS
PROCESO COMUN
DE
TRANSFORMACION
PRODUCTO
PRINCIPAL A
PROCESO
ADICIONAL
PRODUCTO
PRINCIPAL B
PROCESO
ADICIONAL
SUBPRODUCTO
C
C.I.F.
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

138
_______________________________________________________________________________
PUNTO DE SEPARACION
Figura 18 OBTENCION DE PRODUCTOS PRINCIPALES Y SUBPRODUCTOS
En la Figura 18, a los productos principales A y B y el subproducto C que se

obtienen a partir del punto de separacin no se les puede asignar de manera
directa ningn costo derivado del proceso conjunto
COSTOS CONJUNTOS Y PUNTO DE SEPARACION. Los costos conjuntos no
deben entenderse como un nuevo sistema de costeo sino como el proceso de
identificacin de los costos de varios productos que se generan a partir de una
produccin simultnea en la que estos no pueden producirse por separado.
Tampoco debe confundirse el costo conjunto con el costo comn, pues en este
ltimo los productos se producen en forma simultnea, pero podran producirse
por separado y en consecuencia son divisibles y asociables a cada producto por
separado. Los costos separables (costos de procesamiento adicional) son
aquellos en que se incurre cuando se trabajan productos individuales a partir
del punto de separacin y que pueden contener los tres elementos del costo.
Los Costos Conjuntos son los costos de uno o varios procesos que dan
como resultado dos o ms productos diferentes en forma simultnea. Los
productos diferentes, obtenidos en forma simultnea se clasifican en
coproductos y subproductos.
Coproductos : Son los productos que se obtienen en forma simultnea y que
se consideran de igual importancia bien sea por la necesidad o por su valor
comercial. Son aquellos productos que constituyen el objetivo principal de la
empresa. Estos productos tienen las siguientes caractersticas.
Se generan de manera simultnea a partir de la utilizacin de la utilizacin
de los tres elementos del costo (Materia prima, Mano de obra y CIF).
Dentro del proceso de produccin tienen una fase o punto en que se separan
en productos identificables que pueden venderse como tales o que pueden
someterse a procesos adicionales.
Ningn producto puede producirse en forma individual sin que surjan
simultneamente los dems productos.
Todos tienen la misma importancia, bien sea por su valor comercial o por su
capacidad para satisfacer necesidades.
Subproductos: Son aquellos productos que se obtienen en forma simultnea,
pero uno o ms de ellos tienen una importancia secundaria comparados con los
productos principales.
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Mayo de 2005

139
_______________________________________________________________________________
METODOS DE CALCULO DE LOS COSTOS CONJUNTOS. Dado que no es

posible la identificacin de los costos de los productos obtenidos, antes del
punto de separacin, se han elaborado varios mtodos que permiten resolver
esta dificultad, garantizando de una manera razonable la asignacin de los
costos a los coproductos No obstante lo anterior, es importante que la gerencia
tenga cuidado al utilizar estos mtodos por cuanto se puede originar una
informacin engaosa por la mezcla de los productos obtenidos. Existen tres
mtodos para contabilizar los costos de los productos conjuntos los cuales se
explican a continuacin.
METODO DE LAS UNIDADES PRODUCIDAS: Es un mtodo basado en el
beneficio. Mediante este mtodo, los costos conjuntos se asignan con base en
la cantidad total de produccin que se obtiene, expresada en unidades,
(toneladas, galones, kilos, etc.). Como es posible que la base de medicin
vare de producto a producto entonces debe encontrarse un factor de
conversin para dar el volumen en la misma escala, esto es, debe tomarse la
misma unidad de medicin.
La frmula para aplicar el mtodo es la siguiente:
(*)
Ci = (Pi/ Pi ) x C
Donde:
C = Costo conjunto en el proceso de tratamiento conjunto

Ca = Costos autnomos de cada Centro de Costos.
Pi = Unidades fsicas de medida homognea para cada producto.
Ci = Costo conjunto asignado a cada producto
Ejemplo 6.1. Suponga que se tiene un proceso de produccin conjunta en el
que se obtienen tres productos A, B y C y se conocen los siguientes datos:
PRODUCTO
S
DATOS
Costo Conjunto (C)
Costos Autnomos (Ca)
Pesos (Kilogramos) ( Pi)
Ingresos (Ii)
A
?
$500
60
$200.000
B
?
$1.000
100
$500.00
C
?
$7.500
90
$600.000
TOTAL
$50.000
9.000
250
$1.300.000
Al aplicar la frmula se tiene:

CA = ( PA/ Pi )x C
CB =( PB/ Pi )x C
= (60/ 250) x 50.000 = $12.000

= (100/ 250) x 50.000 = $20.000
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

140
_______________________________________________________________________________
CC =( PC/ Pi )x C
= (90/ 250) x 50.000
= $18.000
De acuerdo a lo anterior la empresa obtiene unas utilidades de:

UA = IA - ( CA +Ca) = 200.000 - (12.000+500) = $187.500
UB = IB - ( CB + Cb) = 500.000 - (20.000+1.000) = $479.000
UC = IC - ( CC + Cc ) =600.000 - (18.000+7.500) = $574.500
Ejemplo 8.2. : La empresa colombiana de petrleos ECOPETROL produce
gasolina corriente, petrleo para combustin y gasolina para aviones, a partir
del refinamiento del petrleo crudo. En el centro de Costos A entraron 800.000
galones para refinacin. En el punto de separacin surgieron los productos
descritos anteriormente, parcialmente terminados, los cuales son enviados a los
Centros de Costos A, B y C, respectivamente, para completar su proceso.
CENTRO DE
COSTOS
B
C
D
PRODUCTO FINAL
GALONES
RECIBIDOS
280.000
320.000
200.000
800.000
Gasolina Corriente
Petrleo para Combustin
Gasolina para aviones
TOTAL
A continuacin se muestran los costos incurridos en cada Centro de Costos.

CENTRO
DE
COSTOS
A
B
C
D
TOTALE
S
COSTO DE
PRODUCCION
CONJUNTA
COSTOS
AUTONOMOS
VALOR UNITARIO
DE MERCADO EN
LA SEPARACION
COSTO DE
VENTAS
VR. FINAL DE MDO

DESPUES DEL
PROCESAMIENTO
ADICIONAL
$ 180.000
$180.000
60.000
40.000
30.000
$130.000
$5.000
2.000
7.000
$14.000
$0.80
0.70
0.90
$1.15
1.oo
1.3
De conformidad con los datos anteriores el resultado ser:

Gasolina Corriente
Petrleo
TOTAL
(280.000/800.000) x 180.000
=
$ 63.000
(320.000/800.000) x 180.000
=
72.000
(200.000/800.000) x 180.000 =
45.000
$180.000
De acuerdo a lo anterior los costos totales para cada producto son:

PRODUCTO
COSTO
CONJUNTO
CENTRO DE
COSTOS A
COSTO PROCESO COSTO TOTAL DE

ADICIONAL
PRODUCCION
CENTROS B, C Y
D
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

141
_______________________________________________________________________________
Gasolina corriente
TOTALES
$ 63.000
72.000
45.000
$ 180.000
$ 60.000
40.000
30.000
$ 130.000
$ 123.000
112.000
75.000
$ 310.000
La expresin (*) presentada arriba puede escribirse como:

Ci = Produccin por producto x Costo Conjunto
Total productos conjuntos
(Vase Polimeni Ralph S, pg 312)
La aplicacin del mtodo descrito tiene mucha carga de subjetividad porque se
supone que a mayor volumen o peso el producto consume mayor costo lo que
no siempre es cierto y solo es aconsejable en el caso en que los productos no
sean de caractersticas muy similares.
METODO DEL VALOR DE VENTAS: Asigna los costos conjuntos atendiendo
a la importancia relativa de cada uno de los productos en relacin con las
ventas totales. La expresin para el clculo del costo conjunto es:
Ci = ( Ii / Ii ) x C
O : Costo conjunto asignado =
a cada producto
(Valor total de mercado de cada producto) x Costo Conjunto

Vr. Total de Mercado de todos los productos
En el ejemplo 8.1 se tiene que:

CA = ($200.000 / $1.300.000) x $50.000
= $ 7.692.31
CB = ($500.000 / $1.300.000) x $50.000 = $19.230.77
CC = ($600.000 / $1.300.000)x $50.000 = $23.076.92
En el ejemplo 8.2. la asignacin del costo conjunto ser:
Gasolina Corriente: (280.000 gal x 0.80 / $628.000) x $180.000
Petrleo para combustin: ( 320.000 x 0.70 /$628.000) x $180.000
Gasolina para aviones: ( 200.000 x 0.90 /$628.000) x $180.000
= $ 64.203.82
= $ 64.203.82
= $51.592.36
De acuerdo a lo anterior los costos totales para cada producto son:

PRODUCTO
Gasolina corriente
TOTALES
COSTO CONJUNTO
COSTO PROCESO
CENTRO DE COSTOS ADICIONAL CENTROS
A
B, C Y D
$ 64.203.82
$ 60.000
64.203.82
40.000
51.592.36
30.000
$ 180.000
$ 130.000
COSTO TOTAL DE
PRODUCCION
$ 124.203.82
104.203.82
81.592.36
$ 310.000
Este mtodo considera implcitamente que es solo el costo conjunto el que tiene
capacidad para generar todos los ingresos restndole importancia a los costos
autnomos.
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

142
_______________________________________________________________________________
METODO DE VALOR NETO REALIZABLE: En este mtodo, cualquier costo

de procesamiento adicional estimado y de venta se deduce del valor de venta
final en un intento por estimar un valor de mercado hipottico en el punto de
separacin. Es uno de los mtodos ms utilizados y de mayor aplicacin en
la prctica, pues la asignacin se hace en funcin de los ingresos
disminuidos en los costos autnomos. La asignacin del costo se logra, as:
a. Se calcula el valor neto realizable VNR mediante la diferencia entre el valor de
venta y el costo autnomo:
VNR = Ii - Ca
Veamos los clculos en el ejemplo 8.1.
VNRA = ($200.000 - $500)
= $ 199.500
VNRB = ($500.000 - $1.000) = $ 499.000
VNRC = ($600.000 - $7.500) = $ 592.500
VNRi = $1.300.000 - $9.000 = $1.291.000
b. Se asigna el costo conjunto en funcin directa de la importancia entre el
valor neto realizable de
cada producto ( VNRi) y el valor neto realizable total ( VNRi)
Ci =
Es decir:
VNRi x C
VNRi
CA = $199.500/$1.291.000 x $50.000 = $ 7.726.57

CB = $ 499.000/$1.291.000 x $50.000
= $19.326.10
CC = $592.500 /$1.291.000 x $50.000
= $22.947.33
Otra manera de entender lo expuesto es tomando la relacin:

Asignacin de costo conjunto = Vr. Hipottico de mercado de cada producto x Costos Conjuntos
a cada producto
Total de productos conjuntos
Donde :
Valor Hipottico de mercado = Unidades producidas de cada producto por
valor final de mercado de cada producto menos costos de procesamiento
adicional y gastos de venta de cada producto.
Valor total hipottico de mercado de todos los productos = Suma de valores
hipotticos de mercado de todos los productos individuales.
Si aplicamos estos elementos al ejemplo 8.2 tenemos:
PRODUCTO
FACTOR DE
COSTO
ASIGNACION
_______________________________________________________________________________
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143
_______________________________________________________________________________
PROPORCION
Gasolina corriente
TOTALES
0,339050131
0,366754617
0,29419525
CONJUNTO
$ 180.000
180.000
180.000
DEL COSTO
CONJUNTO
$ 61.029.02
66.015.83
52.955.15
$ 180.000
Clculo del factor de proporcin:

Gasolina corriente: ($280.000 x 1.15) - ($60.000+ $5.000)
=$ 257.000
Petrleo
: ($320.000x 1,oo) - ($40.000+2.000)
= $278.000
Gasolina para aviones: ($200.000x1,30) - ($30.000+7.000)=
$223.000 $758.000
257.000/758.000 = 0,339050131
278.000/758.000 = 0,366754617
223.000/758.000 = 0,29419525
Los dos ltimos mtodos tienen la ventaja que se basan en la capacidad de
generar ingresos por cada producto; es decir, los productos que generan mayor
ingreso asumen una mayor proporcin de costos conjuntos de manera que si
cambia el valor de mercado de uno o ms productos, cambia el valor asignado a
los productos conjuntos sin que ello implique cambios en la produccin.
6.2 SUBPRODUCTOS: Como se dijo anteriormente los subproductos son
productos de menor importancia frente a los productos principales y
pueden ser desperdicios o productos principales dependiendo de la
empresa que los genere. Tienen las siguientes caractersticas:
Surgen incidentalmente al producirse productos principales.
Tienen un valor de venta poco significativo frente al valor de venta de los
productos principales.
Tiene poca participacin en la produccin total.
6.2.1 CONTABILIZACION DE LOS SUBPRODUCTOS:
Los Subproductos pasan a un proceso posterior de transformacin o
eliminacin: En este caso el subproducto se considera como desecho o
desperdicio y debe transformarse o eliminarse para no deteriorar el medio
ambiente; esto origina un costo ecolgico que incrementa los costos
conjuntos incurridos antes del punto de separacin.
Ejemplo : Supngase que la Empresa Aceitales S.A. tiene unos costos conjuntos
de $1.000.000 y que el costo de eliminar el producto M es de $100.000 (costo
ecolgico). El nuevo costo conjunto ser:
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144
_______________________________________________________________________________
CONCEPTO
IMPORTE
Costos Conjuntos
$ 1.000.000
Ms : Costo ecolgico
100.000
TOTAL COSTOS CONJUNTOS INCURRIDOS $ 1.100.000
Los ingresos por venta de subproductos se tratan como otros ingresos.
En este caso el subproducto tiene un valor de venta reducido y se trata como
un desperdicio, por lo tanto los ingresos generados afectan el Estado de
Resultados dentro de la cuenta Otros Ingresos.
La venta de subproductos se trata como reduccin a los costos
conjuntos. Quiere decir que su venta reduce los costos conjuntos. En el
ejemplo de la empresa Aceitales, si consideramos que el volumen de
subproductos es de 1.000 galones cuyo precio de venta unitario es de $5.oo
entonces el ingreso neto del subproducto es de $5.000. En consecuencia el
tratamiento contable ser:
CONCEPTO
IMPORTE
Costos Conjuntos
$ 1.000.000
Menos :Aprovechamiento producto M
100.000
TOTAL COSTOS CONJUNTOS INCURRIDOS $ 900.000
Los subproductos sufren un nuevo proceso de transformacin bien sea para
venderlos o para aprovecharlos en la misma empresa.
Si se transforman para la venta no afectan los costos conjuntos porque la
transformacin se hace en un proceso independiente. En este caso que
importa es evaluar si los ingresos que se generan por la venta del producto
son mayores que los costos incrementales en el proceso adicional.
Ejemplo : Si en la empresa Aceitales se tienen los 1.000 galones que se venden
a $5.oo cada uno y los costos de transformacin adicional suman $2.000 vale
la pena adicionar el proceso para mejorar ingresos; en caso contrario no es
factible.
Si a estos subproductos se les aplica un proceso adicional con el fin de
utilizarlos en la empresa. Debe evaluarse si los costos del proceso adicional
son comparativamente ms bajos que lo que costara adquirir el producto por
fuera de la empresa para tomar una decisin adecuada.
En el ejemplo que nos ocupa sabemos que los costos de transformacin son de
$2.000; si suponemos que conseguimos en el mercado el producto a $1.oo por
galn nos ganaramos $1.000 evitando el proceso adicional, pero si el costo por
galn en el mercado es de $3.oo, el costo total ser de $3.000 y en estas
condiciones conviene realizar el proceso adicional.
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Mayo de 2005

145
_______________________________________________________________________________
COSTEO POR ACTIVIDADES (ABC)

En los sistemas tradicionales vistos anteriormente, los costos indirectos se
distribuyeron inicialmente a una unidad de la organizacin y luego a los
productos. En el sistema ABC (Activity Based Costing) se parte de la premisa
que para la elaboracin de productos la empresa debe ejecutar determinadas
actividades y que el desarrollo de las mismas obliga a la organizacin a incurrir
en unos costos; es decir, Los productos no consumen costos, consumen
actividades.
Para entender el modelo ABC es necesario hacer unas precisiones de tipo
conceptual con las que se trabajar constantemente, a saber:
Producto: El trmino producto en su sentido amplio significa cualquier
bien o servicio ofrecido en venta por la empresa.
Actividad: Es un conjunto de tareas o actos imputables a una persona o
grupo de personas, a una mquina o grupo de mquinas; en este sentido
habr actividades que son relevantes y otras que no lo son. El modelo ABC
tiene la particularidad de agrupar tareas homogneas y cuantificables
dentro de cada actividad. Son ejemplos de actividades: Nmero de
transportes efectuados, movimiento interno de materiales, contratacin de
personal, etc.
Objetivos de Costos: Son los elementos finales para los cuales se desea
una acumulacin de costos; es decir, los productos o servicios.
Generadores de Costos o Inductores de Costos: Son unidades de medida

y control que posibilitan la asignacin de costos de las actividades hacia los
productos, en otras palabras son los conductores de costos entre actividad y
producto. Podramos asimilarlos a lo que en los mtodos tradicionales se ha
denominado Bases de Aplicacin con la diferencia que los generadores de
costos tienen la propiedad de establecer relaciones de causalidad ms
precisos entre los productos y el consumo de actividades. De esto se
desprende que un generador de costos es apropiado: (a) si es representativo
de la relacin entre costo, actividad y producto (b) si es fcil de medir y
observar. Distancia de recorrido de un montacargas, salidas de material
emitidas, etc.
El Modelo ABC es mtodo es ms preciso si se tiene en cuenta que como no

todos los costos son imputables a un producto (Costos Indirectos, cuya
asignacin en los modelos tradicionales es imperfecta), es posible atribuirlos a
una o ms actividades. Su importancia radica en que no solo sirve para asignar
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Mayo de 2005

146
_______________________________________________________________________________
costos sino que posibilita hacer un anlisis de los procesos productivos y por
ende se constituye en un instrumento de planificacin y control dada la
posibilidad de eliminar posibles despilfarros en la utilizacin de los recursos;
obviamente esto genera eficiencia y eficacia en los procesos.
CLASIFICACION DE LAS ACTIVIDADES.

Para clasificar las actividades deben identificarse y su identificacin no es otra
cosa que examinar cul es el trabajo que se est realizando y que consume
recursos. Una vez identificadas se listan haciendo un inventario de actividades,
el paso siguiente consiste en clasificarlas mediante los atributos comunes de
actividad. Estos atributos son:
Proceso: Es decir si las actividades comparten un propsito comn.
Nivel de actividad: Se desarrollan al mismo nivel general de actividad.
Teniendo en cuenta la clasificacin de la tabla 7.1
Base: Si pueden utilizar la misma base de costos para hacer la distribucin
de estos a un objeto de costos.
El esquema siguiente muestra algunas de las clasificaciones que se dan a las
actividades, dependiendo del punto de vista en que se miren.
A nivel de Unidad de Producto: Aquellas que se producen
cada vez que se elabora un producto. Ejemplo: pintar un
carro. Aqu el consumo de recursos vara al variar el nivel
de produccin.
A nivel de Lote: Aquellas que se realizan cada vez que se
fabrica un lote. Ejemplo: preparar abastecimiento de
materias primas, calentar aceite para hacer empanadas.
En este caso, los costos varan en funcin del nmero de
lotes procesados.
Dependiendo de A nivel de Lnea: Aquellas que se ejecutan para hacer
su relacin con
posible el funcionamiento de cualquier lnea. Ejemplo:
el producto
envasado de aguardiente.
A nivel de empresa: Actan e soporte o sustento a la
organizacin. Ejemplo: Administracin, contabilidad,
mantenimiento..
Dependiendo
Las tres primeras actividades son primarias debido a que

contribuyen a la obtencin del producto; esto implica costos
del producto. La ltima es una actividad secundaria que
sirve de apoyo a las primarias e implica costos del periodo
Repetitivas: Se realizan de manera sistemtica y
continuada. Ejemplo: pulir el producto. Tiene como
de
caracterstica el consumo estandarizado de recursos.
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Mayo de 2005

147
_______________________________________________________________________________
la frecuencia de No repetitivas: Se efectan con carcter espordico u

ocasional Ejemplo: modificar el diseo de un producto.
su ejecucin
Dependiendo de De valor aadido: Son las estrictamente necesarias para
obtener un producto. Ejemplo: secado, puesta a punto de
la
capacidad
la maquinaria, acabado correcto, ajuste adecuado.
para aadir valor
al producto o Que no aaden valor: Cuando la eliminacin de una
actividad no comporta problema alguno para obtener el
cliente
producto. Ejemplo: inspeccin, almacenaje de materias
primas, control de calidad
Tabla 7.1
PROCESO DE ASIGACION EN EL SISTEMA DE COSTEO ABC.

Una vez que la empresa ha determinado que el modelo ABC es el ms apropiado
para obtener un sistema de informacin de costos debe proceder a:
Identificar y definir las actividades relevantes haciendo un listado de los
diferentes tipos de trabajo.
Agrupar actividades relacionadas en grupos homogneos y organizarlas por
centros de costos.
Identificar los componentes de costos principales
Determinar las relaciones entre actividades y costos
Identificar los inductores de costos para asignar los costos tanto a las
actividades como a los productos. .
El proceso de asignacin de costos tiene dos fases fundamentales. Vase figura
19
Una primera fase en la que se asignan costos a las actividades. Esto obliga a
definir actividades y determinar el costo de desarrollarlas
Una segunda fase en la que los costos asignados a las actividades se
transfieren a los productos.
COSTO DE RECURSOS
(COSTOS INDIRECTOS)
Atribucin directa
Base de Recursos
ACTIVIDADES
Bases unitarias y
No unitarias
_______________________________________________________________________________
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148
_______________________________________________________________________________
PRODUCTOS
Figura 19 Costeo ABC; distribucin de costos en dos etapas
Ejemplo 7.1. Considere el caso del Hospital San Jos en donde se tienen tres
tipos de pacientes de maternidad: pacientes normales, cesreas y
complicaciones. Suponga que el hospital ha previsto la siguiente informacin
de cotos y actividades:
ACTIVIDAD
Estancia y alimentacin
Cuidados
COSTO ANUAL
BASE DE ACTIVIDAD
$2.600.000 Das paciente

4.000.000 Horas de cuidados
CANTIDAD
ANUAL
25.000
20.000
En estas condiciones las tasas del grupo de actividades son $104/paciente da

(2.600.000/25.000) y $200 (4.000.000/20.000)
Para ver como se hacen los cargos a cada paciente supngase los siguientes
niveles de demanda
TIPO DE PACIENTE
Normal
Cesrea
Complicaciones
TOTAL
DEMANDA DE DIAS
PACIENTE
4.000
2.000
19.000
25.000
DEMANDA DE HORAS DE
CUIDADO
3.000
4.000
13.000
20.000
Si se hicieran los clculos utilizando los mtodos tradicionales, cada paciente

pagara una tasa de $264 /da ($6.600.000/25.000) sin importar su
clasificacin. Con el costeo ABC se tiene:
PACIENTE
Normal
Cesrea
Complicaciones
TASA DIARIA
$254.oo
504.oo
241.oo
[($104x4.000) + ($200x3.000)]/4.000
[($104x2.000) + ($200x4.000)]/2.000
[($104x19.000) + ($200x13.000)]/19.000
Como puede observarse, el costeo ABC proporciona informacin ms precisa en
aquellas organizaciones que tienen diversidad de productos.
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_______________________________________________________________________________
Ejemplo 7.2. Supngase que Tarjetera Popayn elabora dos tipos de tarjetas;
una con msica y otra corriente. Tiene adems dos departamentos de
produccin:
o Corte en donde se da forma a las tarjetas
o Impresin encargada del diseo, texto e insercin de la caja musical
Los datos de costo esperado aparecen en la siguiente tabla en donde las
unidades son cajas de docena de tarjetas y la produccin es en lotes.
Unidades producidas por ao

Costos Primos
Horas mano de Obra Directa (HMOD)
Horas Mquina
Lotes de produccin
Nmero de movimientos
TARJETAS
MUSICALES
5.000
$780.000
5.000
2.500
20
60
DPTO DE
CORTE
Horas MOD:
Tarjetas musicales
Tarjetas Normales
TOTAL
Horas Mquina
Tarjetas Musicales
Tarjetas Normales
TOTAL
Costos Indirectos:
Montaje
Manejo de materiales
Energa
Inspeccin
TOTAL
TARJETAS
NORMALES
45.000
$7.380.000
45.000
22.500
10
30
DPTO
IMPRESIN
TOTAL
$8.160.000
50.000
25.000
30
90
TOTAL
2.000
3.000
5.000
35.000
10.000
45.000
37.000
13.000
50.000
1.000
6.000
7.000
1.500
16.500
18.000
2.500
22.500
25.000
$ 60.000
30.000
10.000
8.000
$108.000
$60.000
30.000
90.000
72.000
$252.000
$120.000
60.000
100.000
80.000
$360.000
Tabla 7.2
El total de Costos Indirectos de la fbrica es de $360.000. Si suponemos que
las HMOD se usan como base de actividades con base unitaria (Mtodo
tradicional), se tiene que:
Tasa en toda la planta = $360.000/50.000 =$7.20 por HMOD.
Con esta informacin se calculan los costos de unidad para cada producto, as:
MUSICALES
NORMALES
_______________________________________________________________________________
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_______________________________________________________________________________
Costos Primos
Costos Indirectos.
$7.20x 5.000
$7.20x 45.000
TOTAL COSTOS DE PRODUCCION
Unidades de produccin
Costo Unitario
$780.000
$7.380.000
36.000
324.000
$7.704.000
45.000
$171.20
$816.000
5.000
$163.20
Tabla 7.3
Como se desprende de la informacin, el departamento de Corte es intensivo en
Mano de Obra mientras que el de impresin es intensivo en maquinaria. De
acuerdo a lo anterior, las tasas departamentales se calcularan as.
Corte = $108.000/37.000 =$2.918919 por HMOD
Impresin = $252.000/18.000 =$14 Hora Mquina
En estas condiciones se tiene:
Costos Primos
Costos Indirectos.
(2.92x 2.000) + (14 X 1.500)
(2.92x 35.000) + (14 X 16.500)
TOTAL COSTOS DE PRODUCCION
Costo Unitario
MUSICALES
$780.000
NORMALES
$7.380.000
26.838
$806.838
5.000
$161.36
333.162
$7.713.162
45.000
$171.40
Tabla 7.4
Como puede verse en el sistema tradicional, y dependiendo de la base utilizada,
se obtienen resultados diferentes para el costo de los productos lo que puede
llevar a decisiones equivocadas. Supongamos, para este mismo ejemplo que se
han identificado cuatro actividades de costos indirectos: Montaje, manejo de
Materiales, Electricidad e Inspeccin.
Al analizar el proceso podemos observar que cada que se produce un lote se
realizan las actividades de montaje y manejo de materiales; es decir, estas
actividades estn relacionadas por la actividad ms general de la produccin
de lotes; de otra parte, las actividades de inspeccin y electricidad tambin
tienen una relacin al fabricar los productos; esto es, con la actividad ms
general de fabricar una unidad de producto. En estas condiciones, las cuatro
actividades se pueden reducir a dos, con costos homogneos: Grupo de nivel de
Lote para montaje y manejo de materiales y Grupo de Nivel de Unidad para
electricidad e inspeccin. De acuerdo a lo anterior los costos de grupo son. Para
el grupo de nivel de lote puede seleccionarse como base el nmero de lotes o el
nmero de movimientos (En este caso hemos seleccionado el nmero de lotes);
para el grupo de nivel de unidad pueden seleccionarse como base Horas
Mquina u Horas MOD. (En este ejemplo se ha seleccionado Horas Mquina).
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

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_______________________________________________________________________________
GRUPO DE LOTE
Montaje
Manejo de materiales
TOTAL
COSTO
GRUPO DE NIVEL DE
UNIDAD
$120.000 Electricidad
60.000 Inspeccin
$180.000
COSTOS
$100.000
80.000
$180.000
Tabla 7.5.
Con esta informacin procedemos a elaborar la primera fase; esto es, calcular
las tasas de costos indirectos asociadas a cada actividad.
GRUPO A NIVEL DE LOTE:
Costos de Montaje
Costos de Manejo de Materiales
TOTAL COSTOS
Lotes de produccin
Tasa de grupo (Costos por lote)
GRUPO A NIVEL UNITARIO:
Costos de energa
Beneficios marginales para la MOD
TOTAL COSTOS
Horas Mquina
Tasa de Grupo (Costo por Hora Mquina)
Tabla 7.6
$120.000
60.000
$180.000
30
$6.000
$100.000
80.000
$180.000
25.000
$7.20
En el siguiente paso rastreamos los Costos Indirectos de cada grupo a los

productos mediante las tasas de grupo calculadas en la primera fase y
midiendo la cantidad de recursos consumidos por cada producto.
Costos Primos
Costos Indirectos.
Grupo a nivel de lote:
($6.000x 20)
($6.000x109
Grupo a nivel unitario:
($7.20x 5.000)
(47.20x45.000)
TOTAL COSTOS DE PORUDCCION
Costo Unitario
MUSICALES
$780.000
NORMALES
$7.380.000
120.000
60.000
36.000
$936.000
5.000
$187.20
_______________________________________________________________________________
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324.000
$7.764.000
45.000
$172.53

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_______________________________________________________________________________
Tabla 7.7
COMPARACION DE LOS COSTOS DEL PRODUCTO TRADICIONALES CON
EL COSTEO ABC
Costos con base en Actividades

Tradicional:
Tasa en toda la planta
Tasa departamental
TARJETAS
MUSICALES
$187.20
TARJETAS
NORMALES
$172.53
FUENTE
Tabla 7.6
$163.20
$161.36
$171.20
$171.40
Tabla 7.2
Tabla 7.3
Tabla 7.8
Un anlisis a estas cifras muestra que en el costeo tradicional, bien sea con
tasas departamentales o una tasa para toda la planta, una tarjeta musical se
subcostea en tanto que una tarjeta normal se sobrecostea. Esto puede llevar a
que un producto subsidie a otro y mostrar aparentemente que un el uno es ms
rentable que el otro y como consecuencia influir en los precios y en la
competitividad y en toma de decisiones equivocadas. El costeo ABC refleja un
mejor patrn de consumo de costos indirectos y es ms exacto.
En un ambiente competitivo, mientras ms precisas sea la informacin habr
una mejor planeacin y toma de decisiones.
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Mayo de 2005

153
_______________________________________________________________________________
COSTOS DE OPORTUNIDAD
Existen algunos costos que son necesarios para la toma de decisiones que no impican
salida de efectivo
Definicin: Es el valor que representa cunto me cuesta desaprovechar una
oportunidad; en otras palabras, lo que se deja de ganar por no elegir determinada
opcin. Es el valor de un recurso en su mejor uso alternativo. Tambin puede definirse
como el valor que deja de obtenerse por el hecho de adquirir algo alternativo al tomar
una decisin En el momento de elegir un curso de accin se desecha la posibilidad de
seguir otro curso y en consecuencia los beneficios cuantificables de la opcin
desechada se convierten en un costo de oportunidad Representa el beneficio perdido
por seleccionar una alternativa particular de decisin sobre otra; son siempre costos
incrementales y por tanto deben considerarse al tomar una decisin.
Cuando se trata de un bien o servicio, el costo de oportunidad es la cantidad de otros
bienes o servicios a los que se debe renunciar para obtenerlo.
Ingresos Incrementales: Son aquellos ingresos recibidos como resultado de elegir una
alternativa sobre otra.
Costos Incrementales:- Es el costo adicional en que se incurre como resultado de
elegir una alternativa sobre otra. Tambin se les llama costos pertinentes o relevantes
porque son los nicos que es pertinente considerar cuando se analizan diferentes
alternativas de inversin. Tambin se conocen como costos diferenciales por cuanto
difieren entre diferentes alternativas de inversin.
Desde el punto de vista del proceso de toma de decisiones a corto plazo existen infinitas
opciones frente a las cuales debe enfrentase la administracin
1. DECISION DE HACER O COMPRAR UN PRODUCTO
Ejemplo: Industrias El Motor reporta los siguientes costos para fabricar la pieza Ref A- 100
CONCEPTO
Materiales Directos
CIF Variables
CIF Fijos Relevantes (Costos
COSTO TOT
10.OOO UNID
COSTO
UNITARIO
de montaje, recepcin y
$80.000
10.000
40.000
20.000
$8
1
4
2
CIF Fijos Irrelevantes (Depreciacin, seguros de planta)

COTOS TOTALES
30.000
$ 180.000
3
$18
compras
Otro fabricante ofrece vender la misma pieza a $16 unidad. Debe la empresa hacer o
comprar la pieza?.
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

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_______________________________________________________________________________
Los $30.000 de CIF Fijos Irrelevantes no varan cualquiera que sea la decisin que se
tome en tanto que los $20.000 de CIF Fijos relevantes, que son fijos en el corto plazo, se
vuelven variables en el largo plazo; luego los $30.000 que equivalen a $3 por unidad se
vuelven irrelevantes, pero los $20.000 que equivalen a $2 por unidad, que pueden
evitarse, se vuelven relevantes, es decir, en el futuro son relevantes.
PARTIDA RELEVANTE
Compra externa por piezas
Materiales Directos
CIF variables
CIF Fijos relevantes
TOTAL COSTOS RELEVANTES
TOTAL COSTOS
Fabricar
Comprar
$ 160.000
$ 80.000
10.000
40.000
20.000
$150.000 $ 160.000
$ 10.000
COSTOS PO UNIDAD
Fabricar
Compras
$ 16
$8
1
4
2
$ 15
$ 16
La decisin de fabricar puede ser importante, pero debe examinarse cmo puede
utilizarse la capacidad ociosa en el evento de comprar la pieza.
Supngase que la empresa decide comprar la pieza porque tiene otra alternativa para
aprovechar la capacidad adicional liberada al tomar la decisin. Supongamos que dicha
capacidad se utiliza para producir 5.000 unidades ( cada ao) de la pieza Ref: A-400
que se vender a la empresa Autocar y que genera los siguientes ingresos y costos
futuros si se fabrica y vende dicha pieza
Ingresos esperados incrementales
Costos esperados incrementales:
Materiales directos
CIF Variables
$80.000
$30.000
5.000
20.000
----------
Excedentes incrementales
Como
abc-
55.000
---------$ 25.000
puede verse, hay tres alternativas:

Fabricar la pieza A-100
Comprar la pieza A-100 y no fabricar la pieza A-400
Comprar la pieza A-100 y usar la capacidad excedente para fabricar y vender la
pieza A-400
EVALUACION DE LAS TRES ALTERNATIVAS

CONCEPTO
Total Costos relevantes de fabricar
A
$ 150.000
ALTERNATIVAS
B
$160.000
C
$160.000
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

155
_______________________________________________________________________________
o comprar pieza A-100
Excedentes ingresos futuros
TOTAL DE COSTOS INCREMENTADOS
-0$ 150.000
-0$ 160.000
(25.000)
$ 135.000
Enfoque De Costos de Oportunidad en las decisiones de fabricar o comprar.

ALTERNATIVAS
A
b
$ 150.000
$ 160.000
(25.000)
-0-
Total cotos relevantes de fbrica

Costo de oportunidad o utilidad renunciada porque
no se us la capacidad para fabricar A-400
TOTAL DE COSTOS INCREMENTADOS
$ 175.000
$160.000
2. DECISION DE PROCESAMIENTO ADICIONAL

Ejemplo: la compaa El Ocioso decide dar de baja su nevera la oxidada 200.
Actualmente tiene 5.000 unidades parcialmente terminadas. A la fecha la compaa ha
gastado $800 por unidad o sea $4.000.000 por tener estas neveras en el estadoa ctual.
La administaracin ha estimado que para dejar las neveras terminadas incurrira en
costos de $400 por unidad. La tabla siguiente resume los costos
CONCEPTO
Materiales
Gastos variables
Gastos Fijos
TOTAL
Costos por unidad,

incurridos hasta la fecha
$ 300
200
100
200
$ 800
Costos unitarios para

terminarlas
$ 200
100
100
$ 400
Como la compaa ha anunciado que descontinuar este modelo, el precio se ha

derrumbado. Las unidades terminadas podran venderse a $1.000 por unidad que es
menos que el costos total de producirlas ($1.200). Una alternativa es venderlas como
estn. Una pequea compaa que ensambla neveras comprara las unidades como est
a $500 por unidad. Qu decisiun debe tomarse?Podra llegarse a la conclusin que no es conveniente terminarlas por cuanto el costo de
procesamiento ($1.200) es mayor que el precio de venta ($1.000), pero este anlisis es
errado. Vemos por qu.
Alternativa 1. Venderlas como estn
Alternativa 2. Pro cesarlas completamente
CONCEPTO
ALTERNATIVAS
2
2- 1
_______________________________________________________________________________
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Ingresos
$ 500
$ 1.000
$ 500
$ 300
200
100
200
$ 800
$ 300
200
100
200
$ 800
-0-0-0-0-0-
-0-0-0-0($300)
200
100
100
400
($ 200)
200
100
100
400
$ 100
(menos) Costos de produccin anteriores

Materiales
Costos variables
Costos Fijos
Costo adicional de procesamiento
Materiales
Costos variables
Costos adicionales
Ganancia o prdida por unidad
El ingresos incremental es simplemente la diferencia entre las dos alternativas; en este

caso $500. Con respecto a los costos Hay unos costos Amortizados iguales o costos en
que se incurri en el pasado, estos no son costos incrementales (costos sumergidos) en
razn a que como ya se incurri en ellos no aumentarn ni disminuirn con la eleccin
de una u otra alternativa.
Para este caso los costros de produccin son costos amortizados y no costos
incrementales, luego no entran en el anlisis.
Recuerde que el costo incremental es la diferencia de costo entre dos alternativas. Si se
terminan las unidades se incurre en cotos adicionales de $400 que corresponden al
costo incremental. Si se elige la alternativa 2 la empresa gana $100 que es la utilidad
incremental, luego debe elegirse esta alternativa.
3. DECISION DE DAR DE BAJA UNA LINEA DE PRODUCTOS
Esta es una decisin a la que hay que ponerle mucha atencin.
Nos interesa determinar o comparar los costos incrementales que resultan de dar de
baja una lnea de productos.
Ejemplo: Ferretera Maracaibo vende tres lneas de productos: Herramientas, pinturas y
eternit.
ESTADO DE RESULTADOS POR LINEAS DE PRODUCTOS
CONCEPTO
Ventas
Costo de ventas
UNTILIDAD BRUTA
Otros costos variables
MARGEN DE CONTRIBUCION
Costos Directos Fijos
Costos Fijos distribuidos (Conjuntos)
TOTAL COSTOS FIJOS
UTILIDAD (PERDIDA) NETA
HERRAM.
$ 120.000
PINTURA
$200.000
ETERNIT
$ 80.000
TOTAL
$400.000
81.000
90.000
60.000
231.000
$39.000
$110.000
$ 20.000
$169.000
2.000
4.000
1.000
7.000
$37.000
$106.000
$19.000
$162.000
8.000
5.000
3.500
16.500
24.000
40.000
16.000
80.000
$ 32.000
$ 45.000
$19.500
$96.500
$ 5.000
$ 61.000
($ 500)
$ 65.500
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

157
_______________________________________________________________________________
Como puede observarse, la lnea Eternit muestra una prdida actual de $500. Qu pasa
si damos de baja esta lnea?.
CONCEPTO
Ventas
Costo de ventas
UNTILIDAD BRUTA
Otros costos variables
MARGEN DE CONTRIBUCION
Costos Directos Fijos
Costos Fijos distribuidos (Conjuntos)
TOTAL COSTOS FIJOS
UTILIDAD (PERDIDA) NETA
HERRAM.
$ 120.000
PINTURA
$200.000
TOTAL
$320.000
81.000
90.000
171.000
Diferen.
($80.000
)
(60.000)
$39.000
$110.000
$149.000
(20.000)
2.000
4.000
6.000
(1.000)
$37.000
$106.000
$143.000
(19.000)
8.000
5.000
13.000
(3.500)
24.000
40.000
80.000
-0-
$ 32.000
$ 45.000
$93.000
(3.500)
$ 5.000
$ 61.000
$ 50.000
(15.500)
Supongamos que los Costos Fijos Directos de $3.500 para el eternit representan
salarios de un trabajador de tiempo parcial. Al dar de baja esta lnea el trabajador ser
despedido y en consecuencia el costo fijo directo de $3.500 es evitable y representa un
ahorro por la dada de baja de la lnea eternit. De otra parte, y por lo general, los Costos
Fijos Distribuidos no son evitables por lo que no se lograr ahorro en lo que respecta a
los $16.000 de costos asignados a la lnea. Este anlisis nos lleva a inferir que en las
circunstancias planteadas se pierde una utilidad de $15.500 si se da de baja la lnea de
eternit.
En resumen: Los costos que se pueden evitar tomando una accin particular son
siempre incrementales y por consiguiente pertinentes para el anlisis de una decisin,
de otra parte, los costos Amortizados nunca son incrementales porque no diferencian
las alternativas de decisin
NORMAS LEGALES Y PROFESIONALES SOBRE COSTES
Decreto n 2.160 de 9 de Julio de 1986 (modificado por el Decreto 2.553

de 3 de Diciembre de 1987) por el que se reglamenta la Contabilidad
Mercantil y se expiden las Normas de Contabilidad generalmente
aceptadas.
........
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

158
_______________________________________________________________________________
Art. 20 - Reconocimiento de costos y gastos.

Los costos y gastos se reconocen sobre la base de su correlacin con las
ventas, o ingresos que los originan. A falta de ella, los costos y gastos se
contabilizan de acuerdo con las normas bsicas de la causacin y la prudencia;
por consiguiente, se deben identificar en el perodo corriente:
a) Los costos y gastos que no proveen beneficios futuros o aquellos que no
pueden identificarse claramente en ms de un perodo contable, y
b) Las prdidas de valor de activos causadas durante el perodo.
........
Art. 24 - Asignacin de costos y gastos.
Se debe hacer una adecuada asignacin de los costos y gastos atribuibles a los
activos y a los resultados del perodo contable, entendindose como costos los
incurridos directa o indirectamente en la adquisicin o produccin de un bien y,
como gastos, los relacionados con la administracin, venta investigacin y
financiacin. Los costes y gastos indirectos aplicables a ms de una actividad, se
deben distribuir sobre bases apropiadas, tales como factores de tiempo, uso o
produccin.
........
Art. 37 - Inventarios.
Los inventarios deben registrarse por su costo de adquisicin o produccin el
cual incluye los costos y gastos directos e indirectos incurridos para ponerlos en
condiciones de utilizacin o venta. Estos costos slo se incrementarn
posteriormente con la diferencia de cambio, resultante del ajuste de las
obligaciones en moneda extranjera contradas para su adquisicin.
........
Decreto n 2.195 de 30 de Diciembre de 1992 por el que se expide el Plan
nico de Cuentas para los Comerciantes.
CLASE 6. COSTOS DE VENTAS
DESCRIPCIN
Agrupa las cuentas que representan la acumulacin de los costos directos e
indirectos necesarios en la elaboracin de productos y/o ejecucin de los
servicios vendidos, de acuerdo con la actividad social desarrollada por el ente
econmico, en un perodo determinado, as como el valor del ajuste por inflacin
de los conceptos que componen esta clase, susceptibles de ser ajustados de
acuerdo con las normas legales vigentes.
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159
_______________________________________________________________________________
Al final del ejercicio econmico, los saldos de las cuentas de costo de ventas se
cancelarn con cargo 59 - Ganancias y Prdidas.
El costo de ventas debe ser ajustado por inflacin conforme a las disposiciones
legales vigentes.
_______________________________________________________________________________
Mayo de 2005

160
_______________________________________________________________________________
Referencias Bibliogrficas
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Mxico.
Contabilidad de Gestin Avanzada. McGrawHill.
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Unidad de Produccin de la Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales.
Universidad de Los Andes. Mrida - Venezuela
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161
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SAEZ, Angel. (1993) Contabilidad de Costos y Contabilidad de Gestin.

McGrawHill, Mxico.
SINISTERRA, G. (1997) Fundamentos de Contabilidad Financiera y de
Gestin. Editorial Universidad del Valle, Cali, Colombia.
SHANK y Govindarajan (1998) Gerencia Estrategia de Costos. La nueva
herramienta para desarrollar ventajas competitivas. Editorial Norma.
Colombia.
TAWFIK, L. y Chauvel (1987) Administracin de la Produccin. Nueva.
Editorial Interamericana. Mxico
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Mayo de 2005
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Mayo de 2005

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CONTABILIDAD DE COSTOS I.

Universidad del Cauca

INTRODUCCION A LA CONTABLIDAD DE COSTOS

Antiguamente, los sistemas de costeo se limitaban a acumular datos para

deben diferenciar tambin los procedimientos de clculo para obtener costos

de bienes y servicios. Este producto del sistema de costos constituye el

2. Habida cuenta de la distinta forma de las salidas del SISTEMA DE

La contabilidad debe ser nica, constituyendo un conjunto importante de

CONSECUENCIAS DE UN INCORRECTO SISTEMA DE INFORMACION DE

Atender a los clientes equivocados:

CAMBIOS EN LOS SISTEMAS DE INFORMACION

El cliente como centro de atencin:

Obtener calidad en la decisin est en funcin del tipo de informacin

gestin y la toma de decisiones: es la columna vertebral de un Sistema de

La determinacin del costo de produccin para valorar las existencias o

EVOLUCION DE LOS SISTEMAS DE PRODUCCION

Un volumen de produccin reducido.

2. SISTEMA DE PRODUCCION EN MASA

Figura 1 Componentes del sistema contable

La evolucin de la contabilidad ha sido producto de la evolucin de los

Adaptado de Contabilidad de Gestin de ALVAREZ LOPEZ Jos & otros

mundo exterior y la empresa, expresando peridicamente tanto la evolucin del

Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas (AECA)

Como se desprende de la definicin anterior, la Contabilidad de Gestin tiene

Universidad del Cauca

La Planeacin estratgica y tctica (Estrategias competitivas y corporativas;

Figura 3. Cadena de Valor de las empresas

El esquema 1 muestra que entre estas contabilidades existe una permanente

Universidad del Cauca

Costos Ambientales, la Gestin de Costos de Calidad, etc, sobre los cuales

Universidad del Cauca

Constituye un sistema gerencial; muestra

Es un subsistema de la C. Financiera encargada de

Universidad del Cauca

PEDERSEN H. W.- Los costos y la poltica de pecios. 2 ed. Aguilar. Madrid. Pg 6

Universidad del Cauca

El Contable. En el que el gasto corresponde al equivalente monetario de los

Los beneficios actuales o futuros que se derivan de los valores sacrificados

Universidad del Cauca

En la Contabilidad de Gestin el costo se muestra como una magnitud de valor

Universidad del Cauca

Por su capacidad de asociarlos

Por mtodo de clculo o fecha

Por funcin en que se incurre

Diarios semanales mensuales

COSTOS DIRECTOS O COSTOS PROPIOS: Aquellos que pueden vincularse en

Universidad del Cauca

Figura 2.- Componentes del costo de un producto

El producto es un elemento tangible que surge de la utilizacin del talento

Los servicios son las actividades realizadas para un cliente usando

Son intangibles, es decir no pueden verse, tocarse, sentirse, etc.

O TALENTO HUMANO: Es el esfuerzo fsico o

DIRECTA: Es aquella involucrada directamente en la elaboracin del

Universidad del Cauca

INDIRECTA: Cuando el costo no se puede asociar directamente al producto.

1.3.1.3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION (CIF): Son aquellos que no

COSTOS VARIABLES: Varan en proporcin a los cambios en el

Conocido el Costo variable Unitario se pueden hacer estimaciones del costo

Y= Costo variable total

Universidad del Cauca

Figura 3.- Esquema de Comportamiento de los Costos Fijos y variables

1.3.8. COSTOS MIXTOS: Aquellos que tienen caractersticas de fijos y

Semivariables: Constan de una parte fija y una parte variable

Escalonados : En estos, la parte fija de los costos escalonados cambia