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Jean-Franois BOUGEARD

La science conomique l'preuve


de la comptabilit.

La comptabilit, la vraie celle des entreprises, peut tre comprise si on


l'aborde avec une dmarche thorique qui limine le pige des rgles
incomprhensibles, ennuyeuses, rbarbatives des dbits et crdits
traditionnels.
Cette dmarche logique, trs simple car rsume dans une quation
lmentaire, peut surprendre. Elle permet d'abord de tenir intelligemment
une comptabilit. Elle apporte galement un nouvel clairage sur les
domaines essentiels de la science conomique que sont, la monnaie, le rle
des banques, la comptabilit nationale, le budget de l'Etat, l'conomie de
march et, mieux encore, un clairage plus simple et plus proche de notre
vie courante que celui que nous propose la science conomique.
Faire appel l'intelligence plutt qu' la mmoire pour dcouvrir la richesse
de la comptabilit, est-ce une dcouverte que la science conomique peut
ignorer ?

Jean-Franois Bougeard
N en 1935. Ingnieur. Aprs avoir eu des responsabilits dans diffrentes
entreprises a termin sa vie professionnelle en partageant son temps entre
le conseil d'entreprise, la formation et l'criture de logiciels.

Du mme auteur.
Comprendre la comptabilit gnrale,
analytique et budgtaire.
Editions ouvrires 1981
La comptabilit, une cl pour l'conomie.
Editions du seuil 1991
Points Economie

Edition : Jean-Franois Bougeard


4 square Alain Fergent
35000 RENNES
Tl. 02.23.42.09.08
Mail : jfbougeard@wanadoo.fr
Jean-Franois Bougeard fvrier 2005
ISBN : 2-9523938-O-X
Dpt lgal : mars 2005
Imprim par : Sarl IDENTIC
BP 11414 rue de la Carrire
35514 Cesson Svign

SOMMAIRE
Avant propos..

L'image de la comptabilit....

12

La comptabilit et les comptables....

14

La comptabilit et les profanes....

15

La comptabilit et les conomistes..

18

D'abord une unit de mesure et la mmoire des dettes..

23

Un peu d'histoire..

24

Un bilan primitif..

25

La monnaie disponible.....

27

La dfinition de la monnaie disponible...

29

La bonne et la mauvaise monnaie....

31

Le retour du bilan primitif...

33

La naissance de la comptabilit...

35

Les dbits et les crdits....

35

La caisse l'envers ?

38

La naissance du compte de rsultat.....

40

Notre comptable de la Renaissance, Pierre de Savone....

42

Un nouveau mystre .

42

Une petite astuce de l'arithmtique..

44

La thorie comptable commence par le bilan.....

49

Le bilan de dpart de Pierre de Savone...

51

5
Un exercice pour illustrer le bilan....

52

Le bilan....

55

L'quilibre par la situation nette...

57

D'abord et avant tout, le bilan de dpart..

57

De la thorie la pratique ...

59

Un logiciel de comptabilit..

61

Le plan comptable........

61

Nos sept lments et les sept classes du plan comptable.

62

Le logiciel Compt'in et le bilan d'ouverture.....

63

La saisie des critures

64

L'exercice comptable...

66

L'enregistrement des vnements....

67

Les diffrents vnements enregistrer..

69

La saisie logique du logiciel Compt'in....

71

La saisie dbits/crdits traditionnelle...

73

Consquences d'une nouvelle thorie et pratique comptable

75

Un dernier rappel.....

77

Les indispensables critures d'inventaire....

81

L'ancienne et la nouvelle pratique comptable.....

86

L'analyse du logiciel Compt'in....

88

Un nouvel enseignement de la comptabilit et de l'conomie.

94

La comptabilit et la gestion....

96

La comptabilit analytique...

96

La comptabilit budgtaire......

97

6
La comptabilit et l'conomie... 101
Une nouvelle dfinition de l'conomie....

103

L'conomie dirige... 104


L'conomie librale.. 105
Le capitalisme.. 108
La comptabilit et la gestion de la monnaie....

113

La monnaie......

115

Les masses montaires. 117


La gestion par les banques de la monnaie disponible.. 119
Un exemple concret.. 121
La gestion des placements par les banques.....

131

L'huile des premiers conomistes....

134

Une quantit d'huile minimum....

135

Rsumons....

135

Les monnaies trangres.. 138


La comptabilit et la gestion d'une nation......

143

Le modle actuel de comptabilit nationale....

145

Notre modle.... 146


La thorie comptable applique la comptabilit nationale 146
Les mnages consommateurs... 149
La construction de notre modle.....

153

La production marchande et non marchande..

154

Les consommations intermdiaires de la production... 156


Cohrence de la production avec la consommation

157

Les statistiques montaires......

160

Quelques surprises !. 162

La comptabilit et la gestion d'un Etat.... 165


Le budget actuel de l'Etat public.....

167

Le bilan de l'Etat.....

168

Place et rle de l'Etat...

172

Les recettes et les dpenses du budget de l'Etat..

174

Une classification des impts et leur destination....

175

Quel montant d'impts prlever ?...

178

Quelques remarques sur les impts et les profits des entreprises 180
Les frais financiers de l'Etat....

183

Un vague espoir !. 184


CONCLUSION... 187
Thorie comptable
Thorie de la monnaie

187
194

Tlcharger le logiciel Compt'in . 198


Schmas de la comptabilit nationale.. 200

8
Avant propos
Cet ouvrage a l'ambition de promouvoir une technique, la
comptabilit, or cette comptabilit a une trs mauvaise rputation.
Quelle gageure ! Elle a une image rbarbative, ennuyeuse. Nous
esprons que sa seule vocation ne vous incitera pas arrter l votre
lecture. Elle provoque une raction de rejet chez la plupart de nos
concitoyens et pourtant c'est cette comptabilit que nous avons
l'intention de vous faire aimer pour en dcouvrir toute la richesse.
Cette richesse ne se limite pas la gestion des entreprises
industrielles et commerciales. Cette comptabilit peut et doit apporter
un nouvel clairage la science conomique.
Cette merveilleuse technique est absente de notre culture gnrale car
il est impossible, tant que l'on n'a pas dcouvert sa thorie, de
comprendre ses rgles normes et procdures, d'une manire logique.
Elle dmarre sur une convention, l'galit des dbits et des crdits,
impossible justifier. Nous en parlerons longuement. Elle rappelle de
trs mauvais souvenirs aux tudiants qui n'ont rien retenu des rgles
conventionnelles, apprendre par cur, et sans aucune logique. On
peut les rassurer. Ces tudiants ont fait preuve d'intelligence car ils
ont eu raison de refuser un enseignement ne faisant appel qu' la
mmoire la plus lmentaire, celle qui ne peut pas faire appel au
moindre raisonnement. La comptabilit telle qu'elle est actuellement
et a toujours t enseigne est incomprhensible. Les consquences
en sont catastrophiques. La comptabilit, rserve aux seuls
comptables aprs un long et pnible apprentissage, est absente de la
culture gnrale de tous les citoyens, y compris de ceux qui en
auraient le plus grand besoin, les conomistes. Nous dcouvrirons les
raisons de cette ignorance grce une initiation originale. Cette
initiation va emprunter des chemins trs diffrents de ceux de la
dmarche traditionnelle.
Ce chemin n'est pas un sentier troit limit la seule technique
comptable. C'est un grand boulevard avec de nombreuses voies
parallles dcouvrir en mme temps. L'on ne comprend rien la
comptabilit sans une nouvelle dfinition de la monnaie et cette
nouvelle dfinition est trs diffrents de celle que nous propose la

9
science conomique. On ne peut pas aborder l'conomie sans
matriser son instrument de mesure, la comptabilit. La comptabilit
et la monnaie sont les deux notions, de base, essentielles, ncessaires
pour dcrire et surtout mesurer l'conomie. Or la monnaie est mal
dfinie et la comptabilit ignore par la science conomique. Ces
deux notions redcouvertes nous permettront d'aborder quatre
domaines essentiels de la macro-conomie, l'conomie de march, les
statistiques montaires y compris le rle des banques, la comptabilit
nationale, le budget de l'Etat.
Il faut dcouvrir la vritable comptabilit en commenant par l'effort
faire pour liminer ce qu'elle n'est pas. L'histoire de cette technique
associe, nous venons de le suggrer, celle de la monnaie sera notre
fil conducteur.
Une fois cette initiation ralise, la comptabilit aura une thorie dont
le champ d'application est trs vaste. Nous ne nous attarderons pas
sur ce qu'elle sait dj faire, la mesure des activits des entreprises.
Cette comptabilit, toujours prsente dans les entreprises, nous
permettra de donner une nouvelle dfinition l'conomie de march.
Nous dvelopperons galement les trois domaines de la macroconomie dj cits, les phnomnes montaires, la comptabilit
nationale et le budget de l'Etat. Il est trop tt de dire, pour l'instant et
dans cet avant-propos, pourquoi la comptabilit est indispensable
cette conomie de march et ces trois domaines de la macroconomie. Il faut commencer par dcouvrir la vraie nature de la
comptabilit associe son unit de mesure, la monnaie.
Avant de terminer cet avant-propos rassurons le lecteur. Ce n'est pas
parce que nous parlons d'une thorie de la comptabilit que nous
allons tomber dans le pige d'une science conomique emptre dans
un jargon mathmatique comme si cette science tait une science
exacte, une science "dure". La science conomique est une science
"molle" et sans doute la plus "molle" de toutes les sciences humaines.
Grce au dveloppement de son cerveau, l'espce humaine invente
des comportements conomiques originaux dont la nature animale et
encore moins physique ou chimique ne nous offre aucun exemple.
On peut parler d'une sociologie ou d'une psychologie animale, mais il
ne viendrait l'ide de personne de parler d'une conomie animale.

10
La dmarche dite scientifique de nos anciens conomistes, fascins
par les dcouvertes de leurs collgues physiciens ou chimistes,
dcouvertes rendues possibles grce un langage mathmatique de
plus en plus puissant, est un pige dans lequel la science conomique
d'aujourd'hui est encore englue.
Revenons la thorie comptable et prenons l'exemple de la
mdecine. Nous proposons une thorie de la comptabilit l'image
d'une thorie de la radiologie, du stthoscope ou mme du simple
thermomtre, c'est--dire des instruments qui permettent de faire des
diagnostics mais nous ne proposons pas une thorie des maladies. La
science conomique est un art et chacun peut et doit avoir une
opinion sur ce qu'il pense tre la meilleure organisation conomique
possible. La science conomique est d'abord et avant tout une
conomie politique. Mais avant d'mettre une opinion et surtout de
prendre une dcision il faut faire un diagnostic, mesurer le plus
objectivement possible les phnomnes conomiques. Nous allons
dcouvrir que, pour ce faire, la comptabilit est un instrument gnial
que la science conomique n'a jamais su exploiter.
Nous nous permettrons d'mettre quelques opinions sur ce qui nous
semble la meilleure organisation conomique possible. Nous
tenterons d'tre le moins possible doctrinaire en vitant autant le
pige d'un ultra libralisme, trop souvent prsent chez de nombreux
conomistes aujourd'hui, que d'un tatisme primaire qui vient de
prouver dans les pays qui avaient choisi le communisme sa totale
inefficacit. La comptabilit, bien comprise grce sa thorie, nous
incitera prfrer une conomie de march dans un libralisme
matris par le pouvoir politique, lui-mme inscrit dans une vritable
dmocratie.

11

12

L'image de la comptabilit

La comptabilit et les comptables

La comptabilit et les profanes

La comptabilit et les conomistes

13

14
La comptabilit et les comptables
Les comptables savent pratiquer la comptabilit, nous n'en doutons
pas, mais ne connaissent pas la thorie comptable. Voil une
phrase abrupte et probablement choquante. Il faut rapidement dire
pourquoi nous osons lancer cette affirmation. Toute la pratique
comptable est base sur l'galit des dbits et des crdits. Or, voil
notre pav dans la mare, les dbits ne sont pas gaux aux crdits.
Cette affirmation est trs difficile admettre tellement elle est
contraire aux ides reues. L'illusion de l'galit des dbits et des
crdits est aussi forte que l'illusion du soleil tournant autour de la
terre. Comment oser dire que les dbits ne sont pas gaux aux
crdits alors que toute la pratique comptable est fonde sur cette
galit ? Il faudrait avoir termin notre initiation originale la
comptabilit pour en tre convaincu. En attendant, que dire que
faire pour que ceux qui sont choqus par notre affirmation
n'abandonnent pas immdiatement la lecture de notre ouvrage ? Un
peu de patience et contentons-nous de dire ceci. L'galit des dbits
et des crdits est l'galit de deux valeurs absolues traites comme
si elles taient toujours positives. Il suffit d'ajouter ces deux
valeurs absolues leur signe arithmtique, plus (+) ou moins (-) que
nous avons tous appris l'cole primaire, pour que leurs vraies
valeurs, les valeurs relatives, ne soient plus gales. C'est aussi
simple mais aussi difficile admettre que de passer d'un systme
gocentrique, un systme hliocentrique. Il faudra le dmontrer
ultrieurement mais pour l'instant nous pouvons rpter cette
phrase trs simple. Il suffit d'ajouter aux deux valeurs des dbits et
des crdits leurs signes positifs ou ngatifs pour constater que les
dbits ne sont pas gaux aux crdits.
Mieux encore que cette ingalit des valeurs relatives, quelle
dfinition donner ces deux mots : dbit et crdit ? Les comptables
doivent avoir le courage d'admettre qu'ils ne savent pas donner une
dfinition logique et rigoureuse ces deux mots. Pousss dans
leurs retranchements, leur seule rponse se rduit une convention.
Il faut respecter en permanence l'galit des valeurs montaires
portes aux dbits et aux crdits des comptes. Pourquoi ? Pas de

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rponse. Toutes les dfinitions imagines pour dfinir les dbits et
les crdits aboutissent une impasse. Pour les comptables, comme
pour les conomistes, il s'agit d'une convention, d'un postulat, d'un
axiome, qu'importe le mot choisi. Partir de l'galit des dbits et
des crdits sans dire clairement qu'il ne s'agit que de valeurs
absolues aboutit des contradictions que nous ne manquerons pas
d'voquer. Nous ne rpterons jamais assez que pris avec leurs
vraies valeurs, c'est--dire les valeurs relatives, les dbits et les
crdits sont parfois gaux, tous positifs ou tous ngatifs, mais
parfois ingaux, l'un positif et l'autre ngatif, et voil tout le
problme. Il suffit d'additionner les deux colonnes du journal, en
tenant compte, bien videmment, de leurs vritables valeurs,
positives ou ngatives, pour constater au final deux totaux
parfaitement alatoires l'un par rapport l'autre. Les dbits ne sont
plus gaux aux crdits.
La comptabilit et les profanes
La comptabilit ne se limite pas l'enregistrement des recettes et
des dpenses qu'il suffirait de savoir ventiler dans les comptes des
comptables pour tenir une comptabilit. Voil une autre affirmation
trs simple mais aussi difficile admettre par les profanes que
l'ingalit des valeurs relatives des dbits et des crdits par les
comptables.
Commenons par une erreur de langage, pas bien grave, mais
significative. Pour dterminer une quantit par un calcul, tablir un
nombre, nous avons le verbe compter notre disposition. Inutile de
s'tendre sur la signification de ce verbe, tout le monde le
comprend. Alors pourquoi remplace-t-on souvent, et mme trs
souvent, le verbe compter par le verbe comptabiliser ? Cette erreur
de langage met dans la tte des gens qu'il suffit d'apprendre
quelques rgles et de savoir compter (ou comptabiliser!) pour tenir
une comptabilit. Il est vrai qu'il y a encore peu de temps, avant
l'apparition des machines calculer, la premire qualit demande
un futur comptable tait d'tre le meilleur possible en calcul
mental. Savoir compter et avoir une bonne mmoire pour retenir et

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appliquer les rgles comptables. Cette image poussireuse n'a
jamais pu donner une opinion valorisante du comptable. Aprs
notre initiation la comptabilit il deviendra vident que la
comptabilit a une thorie trs riche et que le verbe comptabiliser
ne doit pas tre utilis la place du verbe compter.
Revenons nos recettes et dpenses. Voil encore deux mots trs
simples dont il faut donner une dfinition lmentaire mais
rigoureuse. Une recette est une entre d'argent dans notre portemonnaie ou sur notre compte bancaire, une dpense, une sortie de
ce mme argent. Ces entres et ces sorties font partie de la
comptabilit car mme avant d'avoir abord la thorie de la
technique comptable tout le monde sait que ces recettes et ces
dpenses font videmment partie de la foule des critures qu'il faut
enregistrer. L'erreur est d'en dduire que le bnfice sera la
diffrence positive entre ces recettes et ces dpenses et une perte
une diffrence ngative. Le "dficit" du budget de l'Etat, nous le
verrons plus tard, illustre cette erreur.
Nous avons dcouvert des auteurs qui, partant de ce qui leur
semble une vidence "mon bnfice est bien ce qui me reste dans
ma caisse", tentent de relier ce point de dpart la technique
comptable dite "fondamentale". Leurs raisonnements aboutissent
une impasse. D'autres s'insurgent contre les rsultats dits
comptables des entreprises lorsque ceux-ci ne sont pas gaux la
trsorerie qui reste en fin d'exercice. Quand ces crits sont destins
des tudiants susceptibles d'acqurir quelques connaissances en
conomie, on peut mesurer le chemin parcourir.
N'accablons pas le profane. Il est persuad que la gestion de ses
recettes et de ses dpenses est suffisante pour tenir sa
"comptabilit" et il n'a pas compltement tort pour la raison
suivante. Sans en tre conscient, le profane dissocie d'un ct la
gestion de son patrimoine et d'un autre ct la gestion de son train
de vie quotidien par l'addition et la comparaison de ses recettes et
de ses dpenses qu'il suffit de savoir compter.
Commenons par celui qui ne cherche pas, ou ne peut pas,
augmenter son patrimoine. Il est locataire de son logement, ne

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possde que quelques meubles dont il ne retirerait pratiquement
rien s'il les vendait, et possde une voiture bien usage. Il lui suffit
de vrifier que ses dpenses ne seront pas suprieures ses recettes
pour tre persuad de tenir sa comptabilit. Mieux encore le rythme
de ce contrle peut tre mensuel car il a de fortes probabilits d'tre
un salari mensualis dont les autres revenus du genre allocations
familiales sont galement mensuelles. Les organismes qui il doit
rgulirement de l'argent l'ont fortement incit faire un rglement
mensuel de la location de son logement, de ses frais d'lectricit,
d'eau, de tlphone, etc., y compris de ses impts. Cette habitude
de mensualiser la quasi totalit des recettes et des dpenses
confirme l'vidence qu'il suffit de contrler les entres et les sorties
du compte bancaire pour tenir sa "comptabilit". Comme en plus il
suffit de "compter" d'un ct les recettes et de l'autre les dpenses
pour en dduire si la fin du mois sera pnible ou non, on comprend
pourquoi comptabiliser et compter sont devenus des synonymes.
Le citoyen qui possde quelques biens, sa voiture, quelques beaux
meubles, son logement, ventuellement une rsidence secondaire
et, pourquoi pas, quelques appartements donns en location pour
arrondir sa future retraite aura galement l'impression de tenir lui
aussi sa "comptabilit" avec les seules recettes et dpenses. En fait,
il dissocie sa gestion courante de son patrimoine mme si les
"dpenses" de ses emprunts pour acqurir son logement ou ses
appartements sont en ralit un enrichissement. L'essentiel de sa
"comptabilit" reste un quilibre entre ce qui sort et ce qui rentre
tous les mois de son compte bancaire. Dans sa tte, et sans faire un
lien direct, rigoureux, comme un comptable, avec les recettes et les
dpenses, il estime la valeur de son patrimoine et le compare avec
le reliquat de ses emprunts pour faire rapidement le calcul de sa
richesse. Il n'oublie pas l'argent plac sur des comptes d'pargne
qu'il additionne avec le solde de son compte courant bancaire. Pour
lui, cet pargne est une monnaie quasi disponible et il serait tonn
d'apprendre qu'il ne s'agit plus de monnaie mais de dettes
recevoir. Voil une nouvelle confusion avec laquelle nous aurons
du mal lorsqu'il s'agira de dfinir la monnaie d'une manire
rigoureuse. Avec le temps, d'anne en anne, la "richesse" de notre

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profane augmente alors que son objectif reste l'quilibre de ses
recettes et de ses dpenses, c'est--dire une trsorerie tendant en
permanence vers zro. Il est inutile de garder de l'argent dormir sur
un compte courant bancaire. D'o vient l'augmentation de sa
richesse ? Il faut savoir se poser des questions trs simples, mme
si la rponse est vidente.
La comptabilit et les conomistes
L'conomiste raisonne comme le profane. C'est le cas du prix
Nobel d'conomie J. Hicks qui n'hsite pas dfinir le revenu de la
manire suivante. "Le revenu d'une personne n'est autre que ce
qu'elle peut consommer durant la semaine, tout en comptant tre
aussi riche la fin de la semaine qu'au dbut". On peut la rsumer
en disant : "Le revenu est ce que l'on peut consommer sans
s'appauvrir". Cette phrase peut, la rigueur, dcrire la situation
particulire du revenu d'une personne dans un contexte particulier
et pour une priode donne, mais ne dfinit pas un revenu en
gnral. On peut avoir des revenus (ou produits) et des
consommations (ou charges) tels qu'il en rsultera (compte de
rsultat) un dficit qui appauvrira le bilan par une diminution de la
situation nette. Mais encore faut-il savoir ce qu'est un compte de
rsultat avec ses charges et ses produits et surtout un bilan avec son
actif et son passif, et surtout la situation nette. Lorsque J. Hicks se
contente d'employer le mot "riche" est-ce le total du patrimoine
quivalent l'actif ou le patrimoine net gal au total du patrimoine
diminu des dettes ? Il faudrait le prciser car il suffit de recevoir
un don, un hritage par exemple, ou de gratter le bon numro du
Loto, pour augmenter sa "richesse" et cette augmentation n'a rien
voir avec un revenu. A la limite, la dfinition du prix Nobel est le
cas particulier d'un rsultat comptable (revenus moins
consommations sans oublier les amortissements) gal zro dans
lequel il ne faut pas confondre les revenus avec les recettes et les
consommations avec les dpenses. En supposant cette confusion
surmonte, ce qui est loin d'tre vident pour la grande majorit des
conomistes, le cas particulier d'un rsultat gal zro n'autorise
pas une dfinition gnrale. Cette dfinition du revenu, aurole

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par un prix Nobel, semble tre celle qui a t adopte par les
thoriciens de la comptabilit nationale.
Le problme est encore plus grave lorsque les conomistes
transposent les recettes et les dpenses ou les dbits et les crdits
dans l'laboration de leurs thories conomiques. Comme la recette
de l'un est toujours la dpense d'un autre, ils en dduisent un
"quilibre" souvent dnomm "quilibre gnral". L'galit en
valeur absolue des dbits et des crdits de la comptabilit
traditionnelle les conforte dans leurs hypothses. L'entreprise est
souvent prsente, cause de cette galit, comme tant toujours
en "quilibre". L'conomie se rsumerait une circulation de "flux"
devenant pour certains la "thorie des flux". Nous sommes l
encore dans l'illusion la plus parfaite. Pas de problme, nous
l'avons dj dit, la recette de l'un est toujours la dpense de l'autre.
Elles sont par dfinition gales ou plus exactement elles s'annulent
car le rservoir de l'un se vide de la mme quantit que le
remplissage de l'autre. Alors d'o vient la "richesse" de notre
profane, les "profits" des entreprises, et plus globalement, par quel
mystre cet quilibre des rservoirs qui se vident pendant que les
autres se remplissent peut-il se traduire par une augmentation du
produit national brut de la comptabilit nationale ? Encore des
questions simples mais les rponses ne sont pas videntes. Certains
conomistes, recherchant l'origine de cette augmentation suggrent
qu'elle pourrait provenir d'une augmentation de la masse montaire
"cre!" par l'Etat. Comme on ne peut pas transformer les
fonctionnaires du fisc en distributeurs de billets, les thoriciens
noient le problme dans un fatras de courbes mathmatiques du
genre IS LM et toujours dans la recherche de "l'quilibre". Il faut
pouvoir mettre un signe gal dans des quations d'une extrme
complexit et parfois dnommes comptables ! Cette cuisine
mathmatique mlange des tas d'ingrdients qui n'ont rien voir les
uns avec les autres. Par exemple, la monnaie, en tant qu'unit de
mesure de l'change, puis la monnaie disponible scinde en deux
groupes, les billets dits de premier rang et les comptes courants
bancaires dits de second rang, des crdits considrs comme tant
de la monnaie, enfin des taux d'intrts, etc. Nous verrons que

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seule la thorie comptable permet d'claircir ces diffrents lments
et de dfinir le rle et la place de chacun.
Cette manire d'aborder la science conomique est une catastrophe
sur le plan scientifique. Elle provient d'une ignorance de la
comptabilit, ignorance renforce, bien involontairement sans
doute par les comptables, mais nanmoins renforce, par la
trompeuse galit des dbits et des crdits. L'quilibre, rduit aux
valeurs absolues, des dbits et des crdits du journal, de la balance,
des soldes dbiteurs et crditeurs, et mme de l'actif et du passif du
bilan, le tout ajout l'vidente galit de la recette de l'un avec la
dpense de l'autre est un pige qui emprisonne la science
conomique.
Nous allons dtruire ces fondements en dcouvrant que la
comptabilit mesure toujours une diffrence et mieux encore
qu'elle pourrait se passer des recettes et des dpenses. Voil une
dernire affirmation brutale avant d'aborder notre initiation la
comptabilit. Nous allons dmontrer que l'on peut tenir une
comptabilit, dcrire des phnomnes conomiques, sans avoir
besoin des recettes et des dpenses, les flux de trsorerie chers aux
thories conomiques. Mais rassurons tout de suite les profanes et
les conomistes. Les recettes et les dpenses sont une invention
gniale et tellement pratique pour notre vie courante que l'on ne
pourrait plus s'en passer. Il faut seulement abandonner l'ide que
ces recettes et ces dpenses peuvent mesurer l'conomie. Cette
proposition est rapidement dcrite mais difficile admettre. Nous
donnerons l'exemple de recettes et de dpenses, bien prsentes
dans le budget de l'Etat, mais qui n'ont aucune incidence sur sa
gestion. Elles tournent en rond sans rien apporter ni retrancher.
La comptabilit a t redcouverte, nous disons bien redcouverte,
pour limiter les flux des recettes et des dpenses une poque, la
Renaissance, o l'activit conomique se dveloppait. Encore un
paradoxe. L'conomie se dveloppe et nos marchands de Venise
mettent au point un systme pour limiter les recettes et les
dpenses, autrement dit les flux financiers. On peut dj en dduire
que les thories quantitatives de la monnaie vont souffrir.

21

22

23

D'abord une unit de mesure et la mmoire des dettes

Un peu d'histoire

Un bilan primitif

La monnaie disponible

La dfinition de la monnaie disponible

24
Un peu d'histoire
Remonter aux dbuts de l'humanit pour dcouvrir les origines de
l'conomie est une dmarche que nous abordons, nous aussi, bien
volontiers. A partir d'une certaine poque, bien difficile dater,
l'on peut facilement imaginer qu'au lieu de se disputer la nourriture
ou tout autre bien l'homme a dcouvert l'change. Cet change non
seulement garantissait une certaine paix sociale mais en plus elle
satisfaisait mieux les besoins de chacun. L'humanit a donc trs
vite invent un systme pour raliser ces changes et surtout
permettre l'change lorsque les deux biens changs n'taient pas
perus comme ayant la mme valeur. Dire que l'conomie a
commenc par le troc et que ce troc a t remplac par la
dcouverte et l'usage de la monnaie est une erreur et pour deux
raisons. La premire, la plus simple, est que ce troc existe encore
aujourd'hui non seulement entre des particuliers mais parfois entre
deux nations lorsque l'une des nations n'a gure confiance dans la
monnaie de l'autre. On peut encore aujourd'hui changer des
locomotives contre des crales. La deuxime raison vient du fait
que le troc limite srieusement les changes car il faut que les deux
valeurs changes soient perues comme tant gales. Le troc est le
cas particulier d'un change par dfinition gal. Il est inutile de
s'attarder sur un cas particulier, toujours possible dans les changes
d'aujourd'hui, pour comprendre les origines de l'conomie.
Une autre raison limine le troc comme tant les premiers pas des
changes entre les humains lorsque nous dcouvrirons qu'un
rglement d'une dette avec des pices d'or est un troc. L'change de
deux biens estims la mme valeur. Ce type de troc, l'change de
marchandises contre de l'or, quel que soit le lieu o cet or tait
entrepos, a t particulirement florissant dans le commerce
international du XIX me sicle. On ne peut pas dire qu'au XIX
me sicle nous tions encore l'origine de l'conomie.

25
Un bilan primitif
L'change tant, cas gnral, ingal, il fallait trouver le moyen de le
raliser. Nos plus lointains anctres ont t suffisamment
intelligents pour comprendre qu'il fallait d'abord une unit de
mesure pour donner chaque bien chang une valeur puis un
systme pour garder la mmoire de la diffrence de valeur entre les
biens changs. Cette unit de mesure, que l'on peut dj appeler la
monnaie, tait propre chaque civilisation et il serait trop long d'en
faire ici une tude. Les plus connues taient les units de mesure
qui prenaient leur rfrence sur une tte de btail par exemple ou
encore sur une certaine quantit de crales comme le riz ou un
certain poids de mtal comme l'argent. Cette unit permettait
d'abord de mesurer la diffrence puis de conserver la mmoire de
cette diffrence. Ces donnes crites sur des tablettes peuvent tre
considres comme tant les prmisses d'une sorte de bilan, que
nous appellerons un bilan primitif. Nous dcouvrirons en quoi ce
bilan primitif ressemblait dj notre bilan moderne.
De quoi s'agit-il ? Les changes tant souvent ingaux, conserver
la mmoire de ces ingalits devenait d'autant plus complexe que
ces changes taient nombreux et portaient sur des biens diffrents.
La meilleure solution consistait et consiste toujours traduire ces
ingalits dans la mme unit de mesure. Une fois cette
transposition ralise les additions deviennent possibles. Nous
faisons l'hypothse que la dcouverte de la monnaie en tant
qu'unit de mesure de l'change est largement antrieure l'usage
de la monnaie telle qu'elle est dfinie par les conomistes. Celui
qui avait reu moins avait une dette recevoir qui avait son
quivalent en dette payer pour celui qui avait reu plus, le tout
traduit dans la mme unit de mesure que celle qui avait servi de
repre au moment de l'change.
Allons un peu plus loin et l'on peut facilement imaginer, qu'en plus
des dettes, ce bilan primitif pouvait mesurer, toujours avec la mme
unit, la valeur des biens possds. L'addition de ces biens avec les
dettes recevoir devait tre suprieure au total des dettes payer.
La diffrence, que nous appellerons la situation nette, mesure la
richesse de celui qui tablit sa situation financire et prouve qu'il

26
est capable de payer ses dettes. Il en est de mme pour celui qui
attend le rglement de ses dettes recevoir. Le bilan mme primitif
de celui qui doit cette dette peut le rassurer. En quelques phrases
nous avons donn la dfinition d'un bilan. Ces quatre notions, les
biens et les dettes recevoir d'un ct et les dettes payer avec la
situation nette pour quilibrer l'ensemble sont des notions que nous
retrouverons dans notre bilan moderne. Nous y ajouterons la
monnaie disponible mais dj tout le monde sait que la meilleure
gestion de cette monnaie disponible est celle qui tend vers un solde
gal zro. Inutile de garder de l'argent dormir sur un compte
courant bancaire ou d'imaginer qu'il tombe dans une trappe. Les
conomistes reconnatront ce clin d'il. Encore un paradoxe
lorsque les conomistes nous dfinissent la monnaie comme tant
un bien. Comment peut-on dfinir ce quelque chose, la monnaie
comme tant un bien, lorsque la bonne gestion de ce quelque chose
est de tendre vers zro ?
La monnaie et la comptabilit, nous venons de parler d'un bilan
mme s'il est encore primitif, sont insparables si l'on veut
comprendre quelque chose la mesure de tous les phnomnes
conomiques. Notre bilan primitif est vieux comme le monde avec
chaque fois une unit de mesure, la monnaie, indispensable pour
mesurer les diffrences. Ce bilan primitif enregistrait
essentiellement la dette recevoir qui avait et a toujours son
quivalent en dette payer chez celui qui doit cette dette. Certains
historiens de socits primitives parlent de dons et de contre-dons
et recherchent dsesprment l'origine de la monnaie, telle qu'elle
est dfinie par les conomistes, sans comprendre qu'il s'agit de
notre bilan primitif qui pour l'instant n'a qu'une unit de mesure la
monnaie, mais ne connat pas encore la monnaie disponible. A
notre avis, c'est encore une fable car un don est un don et s'il y a un
contre-don c'est qu'en ralit le premier don n'tait pas pour celui
qui recevait ce don, un don, mais une dette payer, le contre-don.
Pour comprendre ces fameux dons et contre-dons, en termes
conomiques et non pas en termes sociologiques, car tel n'est pas
notre propos, mieux vaut quelques comptences comptables pour

27
les analyser dans un bilan mme primitif plutt que de rechercher
la circulation d'un symbole montaire qui n'existe pas encore.
La monnaie disponible
La tenue de ces bilans primitifs tait loin d'tre simple surtout pour
les populations qui ne connaissaient pas l'criture. A ce propos,
l'tude de l'Egypte ancienne nous semble un bon exemple. Cette
civilisation matrisait parfaitement l'criture mais ne semble pas
avoir connu la monnaie telle qu'elle a t dfinie par les
conomistes. Ils avaient une unit de mesure, un certain poids
d'argent, et de nombreux scribes tenaient d'une manire rigoureuse
la situation des dettes recevoir et payer de leurs concitoyens.
Les gyptologues, qui l'on ne peut pas reprocher de chercher la
monnaie telle qu'elle est dfinie par les conomistes, ne semblent
pas avoir dcouvert ni des pices d'argent ni des pices d'or ni
aucun autre symbole qui auraient pu servir directement de moyens
d'changes. A notre avis, les Egyptiens matrisaient suffisamment
la tenue de leurs bilans primitifs pour pouvoir se passer de la
monnaie disponible telle que nous allons maintenant la dfinir.
Tant que nous employons le mot monnaie seul il s'agit de l'unit
qui mesure les changes et permet de conserver la trace des
diffrences. La mmoire de ces diffrences est conserve dans ce
que nous avons appel les bilans primitifs. Lorsque nous ajoutons
au mot monnaie l'adjectif disponible il s'agit toujours de la
monnaie, mais la monnaie prise dans son usage le plus courant, les
pices, les billets, votre compte courant bancaire. Autrement dit, ne
confondez jamais la monnaie qui mesure la valeur d'un change et
la monnaie disponible de votre compte courant bancaire bien qu'il
s'agit de la mme unit de valeur. Nous esprons que vous
comprenez cette subtilit que nous pouvons illustrer par un
exemple simpliste. Vous convoitez un objet propos 100 mais
que vous trouvez un peu cher. Tant que vous hsitez, vous mesurez
son prix avec de la monnaie (sans adjectif). Si vous vous dcidez
l'acheter et si vous faites un chque de 100 , ou si vous utilisez
deux billets de 50 , ces 100 sont de la monnaie disponible. Si

28
vous faites une lecture rapide de cet ouvrage, ne confondez jamais
le mot monnaie employ seul avec le mme mot accoupl avec
l'adjectif disponible.
Reprenons notre fil historique. A notre avis, cette monnaie
disponible est une invention de l'humanit plus tardive que la
monnaie seule c'est--dire l'unit de mesure de l'change. Cette
monnaie disponible a permis et permet toujours de rgler sur-lechamp les dettes rciproques ce qui simplifie normment la vie
courante et surtout ne nous oblige plus tenir l'tat de nos dettes.
Voil la consquence norme de cette dcouverte. Elle n'oblige
plus tenir nos bilans primitifs car il suffit de faire circuler cette
monnaie disponible sans qu'il soit utile d'crire, de mmoriser, le
montant de l'change. A la limite l'on pourrait encore parler d'un
troc sauf que, s'il s'agit d'une vritable monnaie disponible, il s'agit
d'un symbole et ce symbole n'a aucune valeur en soi. Donc le mot
troc est inadapt. Cette circulation a galement l'avantage de
toujours prsenter l'galit de celui qui reoit avec celui qui donne.
Cette galit de la recette de l'un avec la dpense de l'autre a
fascin les conomistes qui ont voulu trouver dans le volume de
cette circulation un critre de l'activit conomique. Hlas ! La
redcouverte de la comptabilit la Renaissance viendra, au
contraire, dmontrer qu'elle pourra, cette comptabilit, remplacer
en grande partie la circulation de cette monnaie disponible.
Cette monnaie disponible est donc une invention gniale mais
terriblement difficile matriser. Nous dvelopperons les
vicissitudes de cette monnaie disponible et dcouvrirons que c'est
depuis fort peu de temps, moins d'un sicle, qu'elle est devenue
enfin fiable et grce quoi ? A la comptabilit. Dj la tenue de
nos bilans primitifs supposait une sorte de comptabilit. Mieux
encore la monnaie disponible trouvera sa vraie nature et sa seule
justification avec la mme comptabilit. Arriv ce stade nous
associons monnaie et comptabilit. Il est impossible de comprendre
l'un sans comprendre l'autre. Monnaie et comptabilit sont
tellement insparables que l'on pourra dnommer la monnaie
disponible comme tant une monnaie comptable.

29
La dfinition de la monnaie disponible.
Que n'avons nous pas dit de btises sur cette monnaie disponible
que les conomistes dfinissent comme tant un "bien". Certes,
vous savez que votre billet de banque, votre carte bancaire ou le
chque de votre compte courant vous permettent d'acheter des
biens mais le bout de papier, le rectangle en plastique avec sa puce
lectronique ou l'criture sur le chque ne sont pas des biens. Les
conomistes tentent de s'en sortir en disant qu'il existe plusieurs
sortes de monnaie remplissant diffrentes fonctions mais quelle
que soit cette fonction la monnaie reste dfinie comme tant un
bien. Sans doute un bien de rfrence pour pouvoir mesurer la
valeur de tous les autres biens sur la valeur d'un seul bien mais
toujours un "bien". Ils confondent galement les diffrentes formes
prises par les monnaies disponibles au cours des temps et les
diffrentes fonctions remplies par cette monnaie.
Pour qu'elle existe, il suffit que cette unit de mesure, que nous
appelons de la monnaie disponible, soit reprsente par un symbole
ou mieux encore crite d'une manire fiable et tout le monde sait
que l'essentiel de cette monnaie disponible est aujourd'hui crit
dans la comptabilit des banques. Les pices et les billets sont des
moyens pratiques pour ne pas crire de toutes petites sommes dans
les ordinateurs des banques ou encore un moyen discret pour faire
des changes plus ou moins douteux et que l'on souhaite garder
secrets. Aujourd'hui encore, le mot monnaie voque d'abord les
billets et les pices c'est dire un trs faible pourcentage de l'ordre
de 10 % car l'essentiel de cette monnaie disponible est reprsent
par des critures comptables. Il suffirait que chaque citoyen ait une
carte bancaire avec un terminal de paiement comme il en existe
chez presque tous les commerants pour que les billets et les
pices, disparaissent dfinitivement. Avec un tel systme
gnralis nous perdrions un peu de libert. Ce systme permettrait
de suivre les transactions des trafiquants de drogue mais galement
les petites dpenses de l'honnte homme qui a droit ses petits
secrets.
En rsum, et pour reprendre le fil de notre dmonstration, ne
confondons pas les formes prises par les diffrentes monnaies au

30
cours des temps avec sa vraie nature et surtout avec les vritables
biens, les pices en mtal prcieux, quand on ne pouvait pas encore
avoir confiance dans la seule criture de cette monnaie disponible.
Et comment peut-on avoir confiance dans cette criture? Par la
comptabilit et la boucle est boucle, comptabilit et monnaie,
monnaie et comptabilit sont insparables. Sans thorie comptable,
il ne peut y avoir une thorie de la monnaie. Voil une ide neuve,
une proposition indite, que nous n'avons jamais rencontre sous la
plume des conomistes.
C'est donc avec une norme difficult que l'humanit a pu donner
une fiabilit cette unit de mesure particulire, la monnaie
disponible, mais inversement l'utilisation de cette monnaie
disponible ne nous oblige plus tenir notre bilan primitif. Si nous
avons confiance dans cette monnaie disponible qui nous permet de
rgler sur-le-champ nos dettes rciproques, nous n'avons plus
besoin de les enregistrer dans un bilan. Il suffit de constater que
notre partenaire de l'change a suffisamment de monnaie
disponible pour accepter cet change sans qu'il soit ncessaire qu'il
nous fasse un talage de sa situation financire.
Ce deuxime truc gnial invent par l'humanit, la monnaie
disponible qui efface sur-le-champ et instantanment, et sans avoir
besoin de les noter, les dettes rciproques, a relgu le bilan dans
les oubliettes. Notre comptabilit primitive a disparu. Les
conomistes, ignorent ce bilan primitif et supposent que l'conomie
a dmarr directement avec l'usage de la monnaie. Ils en dduisent
qu'il suffit d'abord sur un plan individuel de grer cette monnaie
disponible pour tenir sa comptabilit, puis sur un plan macroconomique de mesurer les flux de cette monnaie pour dcrire
l'conomie. Nous retrouverons cette erreur lorsque nous
aborderons la comptabilit nationale telle qu'elle est actuellement
thorise. Le budget de l'Etat est lui aussi bti sur les recettes et les
dpenses. Nous retrouvons notre premier pige. L'usage de la
monnaie disponible, dans la mesure o elle est fiable et aujourd'hui
elle l'est grce la comptabilit des banques, nous met dans la tte
qu'il suffit de contrler les entres et les sorties de cette monnaie
disponible pour tenir une comptabilit et grer l'conomie. Nous

31
n'insisterons jamais assez sur ce pige dont les conomistes ne sont
pas sortis car ils ignorent la vritable comptabilit et, parce qu'elles
sont lies l'une l'autre, la vraie nature de la monnaie.
La "bonne" et la "mauvaise" monnaie
Avant la scurit donne par la comptabilit, la fiabilit de cette
monnaie disponible posait de graves problmes. Comment tre
certain que ces coquillages, ces pices en fer, ces bouts de papiers
reprsentent une vritable valeur. Ds que l'on possdait cette sorte
de monnaie disponible et que l'on ne pouvait ou dsirait l'changer
sur-le-champ, l'on cherchait la transformer en pices de mtal
prcieux en "bonne monnaie sonnante et trbuchante". L'on ne
faisait pas autre chose que de transformer cette monnaie disponible
en vritables biens que l'on conservait prcieusement. Du coup l'on
constatait que ces biens, "la bonne monnaie" disparaissaient
chasss par "une mauvaise monnaie" c'est--dire une vritable
monnaie disponible qui n'est pas un bien. Tous les conomistes
connaissent la loi de Gresham (14me sicle) "la mauvaise monnaie
chasse la bonne". Encore aujourd'hui, les auteurs qui tentent
d'crire l'histoire de la monnaie ne comprennent pas que la "bonne
monnaie" de cette loi n'est pas une monnaie mais un bien et que la
"mauvaise monnaie" est la vritable monnaie disponible
condition que la comptabilit la rende fiable. Utiliser une "bonne
monnaie", c'est faire un troc, changer un bien contre un autre bien.
Cet autre bien est une certaine quantit de mtal prcieux et le troc
n'exige ni monnaie ni bilan.
Un autre exemple illustre cette confusion entre la "bonne" et la
"mauvaise" monnaie. Platon raconte que les spartiates utilisaient
deux sortes de monnaie: des pices en fer donc sans valeur pour
leurs changes intrieurs et des pices en mtal prcieux (or ou
argent) pour leurs changes avec des trangers. Les pices en or
taient interdites pour leur commerce interne. Ces spartiates
n'avaient-ils pas dcouvert la vraie nature de la monnaie disponible
? Les pices en fer taient des symboles, certes non encore
justifies par une tenue comptable, mais nanmoins des symboles

32
et les pices en or de vritables biens changs dans un troc contre
des marchandises venues de l'extrieur. Il ne faut plus opposer la
bonne et la mauvaise monnaie. La "bonne monnaie" de la loi de
Gresham est tout simplement un bien et la "mauvaise monnaie" la
vritable monnaie disponible.
Il serait passionnant de reprendre toute l'histoire de la monnaie en
comprenant que l'utilisation de la "bonne monnaie" est un troc
alors que l'utilisation de la vritable monnaie disponible "la
mauvaise monnaie" est terriblement difficile mettre en place tant
que l'on ne matrise pas la technique comptable. Il y aurait l un fil
conducteur qui expliquerait bien des mystres lorsque l'on veut
crire l'histoire de la monnaie.

33

Le retour du bilan primitif

La naissance de la comptabilit

Les dbits et les crdits

La caisse l'envers ?

La naissance du compte de rsultat

Notre comptable de la Renaissance

Un nouveau mystre

Une petite astuce de l'arithmtique

34

35

La naissance de la comptabilit
Nous tions dans cette situation la Renaissance au moment o les
changes commerciaux prenaient un large dveloppement. Faire
beaucoup de commerce supposait faire autant d'changes de
monnaie et comme l'on n'avait gure confiance dans la "mauvaise
monnaie" il fallait faire circuler une grande quantit de "bonne
monnaie" c'est--dire des vritables biens, du mtal prcieux, que
pouvaient convoiter les brigands de grands chemins. C'est cause
de cette difficult, le risque de voir les pices d'or vols par les
bandits, que d'une manire empirique nos marchands de la
Renaissance ont rinvent la comptabilit. Nous disons bien
rinvent. L'humanit avait dj invent notre bilan primitif mais la
deuxime invention gniale, la monnaie disponible, nous avait fait
oublier ce bilan primitif. Nous sommes dans le paradoxe suivant.
C'est pour ne pas utiliser ou du moins utiliser au minimum la
"bonne monnaie" que la comptabilit a t rinvente. Des peuples
qui ont mis beaucoup plus de temps savoir utiliser la comptabilit
ont t brims dans leurs changes faute d'avoir suffisamment de
mtal prcieux pour faire leur commerce sous la forme du troc,
c'est--dire une bonne monnaie sous forme de mtal prcieux
contre des marchandises. Inversement, un excs de mtal prcieux,
suite par exemple la dcouverte de nouveaux gisements,
dvalorisait la bonne monnaie. Ce qui est rare est cher, et ce qui est
abondant perdait sa valeur dans le troc contre des marchandises.
Cette redcouverte du bilan s'est faite d'une manire empirique car
c'est la suite d'un grand nombre de ttonnements que nous
sommes arrivs la vritable comptabilit. Comment les choses se
sont-elles passes ?
Les dbits et les crdits
La premire ide est toute simple, et nous retrouvons notre bilan
primitif. On enregistre les dettes rciproques. Notre marchand de
Venise Martini a vendu des marchandises notre collgue de

36
France Dupont. Il enregistre la dette dans un compte qu'il va tout
btement appeler "Mon client Dupont". Il prvoit deux colonnes
l'une pour enregistrer la dette recevoir et l'autre pour enregistrer
son rglement. Comme il crit en commenant par la gauche il
nomme cette premire colonne de gauche "dbit", la dette "due"
par son client Dupont, et garde la colonne droite pour son
extinction future.
Dans le mme temps, notre marchand Martini a pu acheter de la
marchandise un autre collgue franais, Durand. Ce dernier va
noter galement gauche dans la colonne dbit la dette recevoir
du client Martini. Martini souhaite voir clair dans ses comptes et va
noter cette dette payer son fournisseur Durand. Il ne peut pas
prendre la mme mthode car il ne peut pas dire que Durand lui
doit (dbit) de l'argent parce que c'est l'inverse et il finirait par
confondre ses clients avec ses fournisseurs. Pour viter cette
confusion il inverse les deux colonnes, crit la dette payer
droite et nomme cette colonne "crdit" du latin crederer confiance
car il constate que son fournisseur Durand lui fait confiance tant
qu'il ne rgle pas sa dette.
Nous avons maintenant deux sortes de comptes l'un avec les dbits
gauche pour enregistrer les dettes recevoir des clients et l'autre
avec les crdits droite pour enregistrer les dettes payer aux
fournisseurs. Avec un crayon et un papier vous pouvez ouvrir les
fameux comptes en T des comptables. Un premier compte en T
avec le ct gauche le dbit pour noter la dette recevoir du client
et un autre compte en T avec un ct droit le crdit pour noter la
dette payer au fournisseur. Vous pourrez mieux suivre la
dmonstration si vous prenez un papier et un crayon pour bien
visualiser les dbits gauche et les crdits droite. Comment
appeler l'autre colonne, celle de droite pour les clients et celle de
gauche pour les fournisseurs ? Tout simplement gardons notre
gauche / droite et appelons la colonne de droite des clients crdit et
la colonne de gauche des fournisseurs dbit. N'hsitez pas
prendre un exemple chiffr et noter les dbits gauche et les
crdits droite aussi bien sur le compte du client que sur le compte
du fournisseur. Lorsque le client nous rgle sa dette nous avons eu

37
raison de lui faire confiance (crdit) et quand nous rglons la dette
notre fournisseur (dbit) il s'agissait bien d'une dette due ce
fournisseur. Les dbits et les crdits sont invents et peu prs
comprhensibles pour l'enregistrement des dettes recevoir des
clients ou payer aux fournisseurs. Disons bien peu prs car la
dette recevoir enregistre au dbit du compte client est
dnomme crance mot plus proche du mot crdit que du mot
dbit. Nous n'avons pas fini d'avoir du mal avec ces deux mots.
Cette manire d'enregistrer les dettes rciproques a galement
l'avantage de pouvoir fonctionner lorsque notre collgue marchand
est de temps en temps notre client et d'autre moment notre
fournisseur. Nous pouvons tout rsumer sur un seul compte.
Lorsqu'il est notre client nous portons la dette recevoir au dbit (
gauche) et lorsque qu'il est notre fournisseur nous portons la dette
payer son crdit ( droite). Il suffit d'additionner les cts gauche
et droite de son compte. Si la partie dbiteur, gauche, est plus
lourde il nous doit de l'argent, et si la partie crditeur, droite, est
plus lourde c'est nous qui lui en devons. Cette pratique
d'enregistrer les dettes est d'une telle efficacit qu'il n'est mme pas
ncessaire de prvoir au dpart s'il s'agit d'un client ou d'un
fournisseur. Il suffit d'ouvrir un "compte de tiers" comme disent les
comptables. Cette manire de pratiquer ne facilite pas la
comprhension de la technique comptable par le profane car rien
n'est plus oppos qu'un client qui nous doit de l'argent et un
fournisseur qui nous devons de l'argent, mais cette pratique reste
efficace.
Quel est l'avantage de l'enregistrement des dettes rciproques de
nos trois marchands de la Renaissance dans le renouveau de notre
bilan primitif ? Imaginons l'exercice suivant. Notre marchand
Martini vend notre franais Dupont pour 1.000 Ducats (ou Livre
tournois, ou Ecus, ou n'importe quelle autre unit de mesure,
l'essentiel est que cette unit de mesure, notre seule dfinition de la
monnaie, l'unit qui mesure l'change, soit la mme). Martini a
galement achet pour 1.500 Ducats Dupont et vendu pour 500
Ducats notre troisime marchand Durand qui a son tour a vendu
pour 500 Ducats Dupont. Les dettes rciproques de nos trois

38
marchands, Martini, Dupont et Durand s'annulent. Il est inutile
qu'ils s'changent ni de la bonne monnaie, les pices en mtal
prcieux, des vritables biens, ni mme de la mauvaise monnaie,
celle qui n'tant pas un bien est quand mme une vritable monnaie
disponible dans la mesure o un systme la rend fiable. L'avantage
est norme, il n'y a plus besoin de faire circuler des pices d'or ni
mme de la "mauvaise monnaie" pour rgler les dettes ou du moins
il suffit de n'en faire circuler qu'une trs faible quantit, celle qui
ajuste les dettes rciproques qui ne sont pas toujours gales comme
elles le sont dans notre exemple thorique.
Cette premire pratique comptable a retrouv notre bilan primitif,
celui qui existait avant l'apparition d'une monnaie disponible
fiable. Elle utilise les dbits et les crdits mme si ces dbits et
crdits sont inverss entre les dettes recevoir, au dbit gauche,
et les dettes payer au crdit droite. On peut les comprendre
logiquement, le client "doit", dbit, et le fournisseur que nous ne
rglons pas tout de suite nous fait "confiance" crdit. Lorsque le
client nous rgle nous avons eu raison de lui faire confiance
"crdit" et lorsque nous rglons notre dette au fournisseur il
s'agissait bien d'une dette "dbit". Si nous voulons nous initier la
comptabilit en utilisant la dfinition apparemment logique de ces
deux mots nous serons vite drout.
La caisse l'envers ?
Nos trois marchands tiennent leur caisse, les entres et les sorties.
Quand le client rgle sa dette avec de la monnaie, "bonne
monnaie", un bien ou "mauvaise monnaie" de la vritable monnaie
disponible, il faut enregistrer une entre et lorsque l'on paye un
fournisseur il faut enregistrer une sortie. Il faut galement noter
dans l'autre colonne du client, droite donc au crdit, le rglement
de sa dette et dans l'autre colonne du fournisseur, gauche donc au
dbit, notre rglement. Le compte du client ou celui du fournisseur
marche en mme temps que celui de la caisse. De plus l'on s'est
habitu crire gauche, au dbit, la dette du client et nous
crirons droite, au crdit, son rglement. Inversement nous

39
enregistrons droite au crdit la dette due au fournisseur et
gauche au dbit notre rglement.
La caisse, elle aussi, doit avoir deux cts un ct pour les entres
et l'autre pour les sorties. N'hsitez pas ouvrir un troisime
compte en T pour la caisse. Un ct est gauche, dbit, l'autre est
droite, crdit. Comment choisir celui qui enregistre les entres,
l'autre ct tant videmment pour les sorties. L'on peut tre tent
de choisir la colonne crdit pour une entre d'argent car cela sonne
mieux que dbit. Dans ce cas, on crit deux fois droite une fois
sur le compte du client et une autre fois toujours droite sur le
compte de la caisse. La mme chose pour le compte du fournisseur
une fois gauche pour enregistrer notre rglement et encore
gauche sur le compte de la caisse. Il faut faire trs attention car l'on
n'a aucun moyen de vrifier que l'on a bien enregistr deux fois la
mme somme.
Ayons le courage d'inverser notre caisse, les entres gauche et les
sorties droite. Du coup le rglement du client sera port la
droite de son compte, son crdit, et l'entre sur la caisse gauche,
son dbit ! Quel scandale ! Nous esprons que vous avez toujours
votre papier avec les comptes en T. Ecrivant systmatiquement un
coup droite et un coup gauche vous avez enregistr le rglement
de la dette du client d'abord droite son crdit et obligatoirement
l'entre de l'argent dans la caisse gauche donc au dbit. La mme
chose pour le fournisseur. Notre rglement la gauche de son
compte donc au dbit et la sortie de la caisse la droite du compte
donc au crdit. Le scandale persiste. Mais avantage suprme, si
nous tenons un journal de nos oprations et que nous crivons au
jour le jour comme son nom l'indique les oprations, nous crirons
toujours une fois droite et une fois gauche. Il suffit
d'additionner les deux colonnes et de comparer les deux totaux qui
doivent tre gaux pour vrifier que l'on ne s'est pas tromp.
Revenons sur notre scandale. Pour avoir la sacro-sainte galit des
deux colonnes de notre journal il faut enregistrer l'entre d'argent
au dbit de la caisse, comme si elle nous "devait" de l'argent, et la
sortie au crdit de cette mme caisse comme si elle nous faisait
"confiance". Nous n'en sommes pas encore revenus 500 ans aprs.

40
Ni les profanes persuads du contraire cause de leur relev
bancaire ni mme les conomistes qui, comme Jean Fourasti dans
son petit livre "La comptabilit" dit dans la collection "Que saisje ?", nous supplie d'admettre ce paradoxe sans pouvoir l'expliquer.
Les dbits et les crdits, si pratiques pour nos clients et nos
fournisseurs, deviennent incomprhensibles et toutes les tentatives
que les malheureux professeurs de comptabilit tentent d'inventer
pour expliquer ces dbits et ces crdits leurs lves sont toutes
voues l'chec. Il faut imposer l'existence de ces dbits et de ces
crdits et surtout leur galit permanente comme tant une
convention, un point c'est tout. Nous en sommes toujours au mme
point. La comptabilit reste un ensemble de conventions que seuls
les lves qui ont une bonne mmoire peuvent finir aprs un long
et pnible apprentissage ingurgiter. Les lves qui veulent faire
appel leur logique sont drouts. Ils oublient tout ce qu'ils ont pu
apprendre et restent dfinitivement allergiques cette technique.
La naissance du compte de rsultat
L'histoire de la comptabilit n'est pas termine. Nous avons pour
l'instant enregistr la dette due par le client au dbit de son compte
et une seule fois et la dette due au fournisseur au crdit de son
compte et toujours une seule fois. Pendant de longues annes la
comptabilit se limitait la gestion des dettes rciproques avec la
caisse mme si cette dernire paraissait l'envers. Puis un jour un
comptable fut a eu l'ide d'enregistrer deux fois la dette recevoir
du client et la dette payer au fournisseur. Il a ouvert un compte de
pertes et profits et comme un coup droite et un coup gauche
c'tait pratique il a enregistr la dette due par le client au dbit de
son compte, comme il avait l'habitude de le faire, et la mme
somme au crdit du nouveau compte de pertes et profits. Le mme
chose pour le fournisseur. La dette payer au crdit du compte du
fournisseur et au dbit de ce compte de pertes et profits. Notre
compte de rsultat d'aujourd'hui tait invent. Mieux encore, l'on
continuait utiliser les dbits et les crdits et enfin suprme
avantage toutes, absolument toutes, les critures du comptable
pouvaient tre enregistres au dbit et au crdit de tous les comptes

41
et au dbit et au crdit du journal, le tout en conservant une parfaite
galit non seulement du journal mais galement des mme
sommes portes aux dbits et aux crdits des comptes.
L'aspect pratique d'un tel systme est vident car l'on pouvait et
l'on peut encore aujourd'hui se vrifier par l'galit permanente des
dbits et des crdits, mais la logique de ces deux mots devenait
encore plus incomprhensible. Comment expliquer que le mot
dbit s'applique l'enregistrement des achats, de la dette recevoir
ou de l'entre d'argent dans la caisse ? Comment expliquer qu'une
dette payer, une vente ou la sortie d'argent de la caisse s'appelle
un crdit ? Il faut apprendre par cur, absolument par cur, ces
conventions et ne pas chercher une dfinition logique de ces deux
mots : dbit et crdit. Soyez rassur, cher lecteur, si, au cours de
vos tudes, vous n'avez rien compris la comptabilit c'est parce
qu'elle est incomprhensible. N'essayez pas de remplacer les dbits
par les emplois et les crdits par les ressources comme on peut le
constater sur la plupart des ouvrages d'initiation la comptabilit.
L'galit des emplois et des ressources est aussi mystrieuse que
l'galit des dbits et des crdits. N'ayons pas la navet de croire
qu'il suffit de remplacer un mot par un autre, dbit par emploi et
crdit par ressource, pour apporter un peu de logique. C'est
pourtant dans ce pige que tombe la comptabilit nationale
lorsqu'elle justifie son "cadre comptable" par des emplois assimils
aux dbits et des ressources assimiles aux crdits. Si deux mots
logiques, comprhensibles, vidents, pouvaient remplacer les
dbits et les crdits, l'on comprendrait difficilement pourquoi,
depuis 500 ans, les comptables ne les auraient pas invents. Hlas,
ces deux mots n'existent pas.

Notre comptable de la Renaissance, Pierre de Savone


A la fin du seizime sicle un ouvrage crit par un franais Pierre
de Savone et intitul "Brves instructions de tenir livres de raison
ou de compte" nous prouve que la technique comptable, telle que
nous la pratiquons aujourd'hui, tait invente. Nous avons

42
photocopi cet ouvrage la Bibliothque Nationale puis traduit
dans notre franais moderne. Il n'est pas facile lire mais est la
disposition des personnes qui souhaitent approfondir notre
initiation originale la comptabilit. Dans cet ouvrage nous
trouvons une foule d'exemples avec leurs rgles disant quel compte
il faut dbiter et quel compte il faut crditer. Il ressemble nos
ouvrages d'initiation modernes toujours avec les mmes rgles et
toujours sans la moindre explication du pourquoi au dbit et du
pourquoi au crdit. L'ouvrage de Pierre de Savone a toutefois le
mrite d'insister sur la ncessit d'un bilan de dpart, souvent
oubli par les professeurs de comptabilit qui commencent leurs
cours par la caisse et non pas par ce bilan de dpart. Il manque
cet ouvrage l'exemple des dotations aux amortissements dont les
commerants de la Renaissance n'avaient pas encore besoin. Ces
amortissements sont arrivs avec la rvolution industrielle et les
lourds investissements dans les usines. Le chapitre du livre de
Pierre de Savone intitul "Le vrai ordre de dresser un carnet des
payements d'une foire Lyon" nous explique comment les
marchands se runissaient l'occasion de foires avec leurs livres de
comptes sous le bras pour compenser leurs dettes rciproques afin
de transporter le minimum de pices d'or ncessaires pour annuler
le reliquat de leurs dettes. Ce chapitre de Pierre de Savone illustre
l'exemple de nos trois marchands Martini, Durand et Dupont.
Un nouveau mystre
Et voil o nous en sommes encore aujourd'hui. La comptabilit
reste fonde sur l'galit des dbits et des crdits du journal,
reports dans les mmes dbits et crdits des comptes le tout
centralis dans une balance dont les totaux des dbits et des crdits
doivent tre gaux ceux du journal. De cette balance on extrait
les soldes dbiteurs qui doivent tre gaux aux soldes crditeurs
dans les deux documents fondamentaux le bilan et le compte de
rsultat. Les dbits et les crdits restent toujours incomprhensibles
et pire encore personne ne se pose une question trs simple,
lmentaire, vidente : comment se fait-il qu'aprs avoir toujours et
toujours respect l'galit des dbits et des crdits (ou des emplois

43
et des ressources !) l'on aboutisse une diffrence, le rsultat ? Un
rsultat n'est pas un vnement mais la consquence des
vnements pralablement enregistrs. Impossible de confondre le
rsultat issu des vnements avec les vnements eux-mmes.
Vous avez toujours respect l'galit des sommes portes la
gauche et la droite des comptes, l'enregistrement des vnements,
et malgr ce respect scrupuleux de l'galit d'une quation (Dbits
= Crdits) vous en dduisez une diffrence, le rsultat. Quel
mystre !
Les dbits, certes gaux aux crdits en valeur absolue, ne le sont
plus s'ils sont pris avec leur vraie valeur, leur valeur relative. Cette
confusion dure depuis des sicles et n'a jamais t explique. Au
contraire, la science conomique s'appuie sur l'galit des dbits et
des crdits du client avec les mmes galits des dbits et des
crdits de leurs fournisseurs, le tout renforc par la non moins
vidente galit de la recette de l'un avec la dpense de l'autre pour
illustrer les thories des "flux montaires" et autre "quilibre
gnral". Cet "quilibre gnral" nous semble, notre avis, une
vidence. La vente du vendeur n'est-elle pas, par dfinition, gale
l'achat de l'acheteur ?
Pour sortir de la contradiction entre l'galit des dbits et des
crdits de la balance toujours quilibre au centime prs avec
l'ingalit du rsultat il faut d'abord dmontrer pourquoi les dbits
et les crdits, pris avec leurs vritables valeurs, les valeurs
relatives, ne sont pas gaux. Nous verrons galement que les
changes ne se traduisent pas toujours de la mme faon dans les
deux comptabilits, celles des vendeurs et celles des acheteurs. Par
exemple, la vente d'un camion est pour le constructeur de ce
camion un produit, nous dirons une ressource d'activit, et pour
l'entreprise qui l'achte un investissement. La comptabilit place la
vente du vendeur dans un compte de rsultat dynamique et l'achat
de l'entreprise dans un bilan statique. Impossible de les confondre.
La monnaie disponible des recettes et des dpenses, malgr
l'galit rciproque des dbits et des crdits de la trsorerie et des
comptes de tiers, n'a t qu'un moyen confortable pour rgler la
dette de l'achat de ce camion. Sa "quantit" augmente l'activit du

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vendeur et contribuera un rsultat positif mais ne diminue pas
pour autant le rsultat de l'acheteur. Nous retrouvons l'huile des
premiers conomistes. Ils avaient raison de dfinir la monnaie
comme tant non pas l'origine de l'nergie qui fait tourner le
moteur de l'conomie mais comme tant seulement l'huile qui
facilite le rglement des dettes. Ils auraient sans doute t tonns
de voir leurs successeurs confondre monnaie et intrts et inventer
des thories sur l'offre et la demande de cette monnaie sans
comprendre que seuls les intrts ont de l'importance. Avant de
revenir sur ces sujets, dcouvrons pourquoi des valeurs absolues
toujours gales peuvent cacher des valeurs relatives qui ne sont pas
gales.
Une petite astuce de l'arithmtique
Vous prenez une quation avec un nombre de termes gauche quel
que soit le nombre de ces termes et un autre ensemble de termes
droite, toujours quel que soit le nombre de ces termes. Il suffit de
respecter l'galit. Par exemple : A + B + C + D = E + F + G.
Vous pouvez modifier la valeur des termes droite ou gauche ou
mme seulement droite ou gauche, l'essentiel est de conserver
l'galit. Par exemple vous partez de A=+3, B=+7, C=-2, D=+4 le
tout gal E=+5, F=+8, G=-1 soit : 3 + 7 - 2 + 4 = 5 + 8 - 1 ou 12
= 12.Vous ajoutez +5 B, +7 E et -2 F. Pas de problme, vous
conservez l'galit : 17 = 17.
Vous dcidez maintenant que chaque terme A, B, C, D, E, F et G a
chacun un ct gauche et un ct droite. Tiens ! Gauche droite,
cela nous rappelle quelque chose. Puis si vous tes gauche de
l'quation le ct gauche cumulera les valeurs positives et le ct
droite les valeurs ngatives. Inversement droite de l'quation, le
ct droite cumulera les valeurs positives et le ct gauche les
valeurs ngatives.
L'quation devient A + B + C + D = E + F + G
+3/ + +7/ + /-2 + +4/ = /+5 + /+8 + -1/
+5/

= /+7 + -2/

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Vous cumulez tout ce qui est crit d'abord gauche des barres de
fraction comme vous avez appris le faire l'cole primaire, c'est-dire en tenant compte des signes, puis ce qui est crit droite. A
gauche : +3 +7 +5 +4 -1 -2 = +16, droite : -2 +5 +7 +8 = +18.
Rien signaler, l'addition des sommes crites gauche, +16, n'a
rien voir avec l'addition des sommes crites droite, +18. On
pouvait s'en douter.
Maintenant, "cachez ce signe que je ne saurai voir", les comptables
ont horreur du signe ngatif. L'addition donne l'galit en valeur
absolue :
A gauche (3) + (7) + (5) +(4) +(1) + (2) = (22)
A droite (2) + (5) + (7) + (8) = (22)
Vous pouvez recommencer l'exercice avec n'importe quelle valeur.
Il suffit de respecter l'galit de l'quation. L'addition en valeur
absolue des sommes crites gauche sera toujours gale
l'addition, toujours en valeur absolue, des sommes crites droite.
Cette petite astuce de l'arithmtique, grce l'inversion des signes
entre les deux termes de l'quation, a donn et donne toujours
l'illusion de l'galit des sommes crites gauche, au dbit, et des
sommes crites droite au crdit. Si l'on remplace dbit par emploi
et crdit par ressource, l'illusion, au moins pour certaines critures,
est encore plus forte.
Et voil, la gauche devient gale la droite, les dbits gaux aux
crdits, Ouf ! La tradition est sauve mais quel prix ! Il ne faut
pas tenir compte de la vritable valeur des nombres, exit les signes
ngatifs. Alors soyons clair, comment accepter de dire que les
dbits sont gaux aux crdits quand on les ampute de ce qui
contribue leur donner leur vraie valeur, une valeur positive ou
une valeur ngative.
Etes-vous convaincu que les dbits ne sont pas gaux aux crdits ?
Peut-tre pas encore car vous confondez une astuce de
l'arithmtique avec une pratique qui permet de vrifier que l'on ne
s'est pas tromp dans l'criture du journal et dans le report du
journal sur les comptes mais qui en soi n'a aucune logique. On perd

46
les valeurs ngatives pour ne conserver que les valeurs absolues
traites comme tant toujours des valeurs positives.
Dans l'introduction de son ouvrage notre comptable de la
Renaissance Pierre de Savone, est fier de dire qu'il utilise toutes les
ressources des "divines" mathmatiques pour nous enseigner la
comptabilit. Nous pouvons lui pardonner d'avoir prsent l'galit
des dbits et des crdits comme tant une conqute de l'esprit
scientifique sans se rendre compte qu'il manipulait des valeurs
absolues considres comme tant toujours des valeurs positives. Il
se contente de dfinir le dbit, main gauche, et le crdit, main
droite, rien de plus. Ses "divines" mathmatiques ne lui servent
rien mais il est plus prudent que les professeurs qui tentent de
donner une dfinition logique ces deux mots. A son poque
l'utilisation du signe ngatif tait loin d'tre vidente. L'quation +7
-3 = +4, comme si le solde d'un compte tait toujours positif, ne lui
posait pas de problme mais l'quation -7 + 4 = -3 lui aurait paru
diabolique. Comment est-il possible qu'il y ait moins que rien !
Comment peut-on enlever 7 pommes d'un panier qui n'en contient
que 4 ? La monnaie, disent les conomistes, tant un "bien"
comment peut-il y avoir moins de "biens" que pas de "biens" du
tout ? Aujourd'hui cette deuxime quation avec son rsultat
ngatif ne vous effraie plus. Il serait temps qu'il en soit de mme
pour comprendre logiquement la comptabilit avec ses vraies
valeurs, les valeurs positives et les valeurs ngatives.
Donc pas de problme, si les dbits sont gaux aux crdits en
valeur absolue, ils ne le sont plus si l'on tient compte de leur vraie
valeur, les valeurs relatives. Les critures gauche et droite des
barres de fraction de notre exercice sont exactement les mmes que
les critures des comptables aux dbits et aux crdits de leurs
comptes.
Maintenant quoi peut nous servir cette dcouverte lmentaire.
Dj nous pouvons rpondre la deuxime question sur l'ingalit
du rsultat dcoulant comme par miracle d'une galit (maintenant
seulement apparente) des dbits et des crdits. Les dbits et les
crdits n'tant plus gaux, grce leurs valeurs relatives, une
ingalit, le rsultat, peut logiquement dcouler d'une tenue

47
comptable. Nous sommes rassurs. Le chef d'entreprise recherche
une ingalit positive la plus grande possible, un profit, pendant
que son comptable recherche une galit au centime prs de sa
balance.
Le problme maintenant est de dcouvrir comment on peut tenir
une comptabilit en tenant compte des vraies valeurs, les valeurs
relatives avec leur signe. La prise en compte des vritables valeurs
positives ou ngatives enregistres par la comptabilit permet enfin
de comprendre ce que l'on fait.

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49

La thorie comptable commence par le bilan

Le bilan de dpart de Pierre de Savone

Un exercice pour illustrer le bilan

Le bilan

L'quilibre par la situation nette

D'abord et avant tout le bilan de dpart

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51
Le bilan de dpart de Pierre de Savone
Rendons grce notre ami Pierre de Savone d'avoir ajout un
dernier chapitre dans sa dernire dition imprime le 31 mars 1608.
Nous retrouverons plus tard son prdcesseur, Luca Pacioli, mais
c'est Pierre de Savone qui a le mieux prcis la ncessit, dans tous
les cas d'une tenue comptable, d'un bilan de dpart. Dans ce
chapitre il explique comment un jeune homme tenant sa
comptabilit doit commencer son grand-livre. Il doit d'abord et
avant tout tablir son bilan de dpart avec d'un ct, gauche, la
valeur des marchandises en stock, les dettes recevoir des clients,
le solde de la caisse et droite, les dettes dues aux fournisseurs et
un compte de capital, toujours droite, qui quilibrera l'ensemble.
Il simplifie encore plus l'exemple prcdent en supposant que
"Notre jeune homme n'ayant pas encore son train de
marchandises, ni dbiteurs, ni crditeurs, il faut qu'il dresse son
compte capital la premire feuille de celui-ci le faisant crditeur
de l'argent qu'il met en caisse, en passant son rencontre en dbit
un compte de caisse qu'il dressera au mme livre entre ses mains
ou de celui qui sera son caissier" La littrature de Pierre de Savone
n'est pas facile lire mais le jargon de nos comptables
d'aujourd'hui n'est gure plus comprhensible. Ils diraient que notre
jeune homme doit crditer un compte de capital et dbiter un
compte de caisse. Est-ce plus clair ?
Il s'agit en fait d'un bilan de dpart et Pierre de Savone a raison
d'expliquer que l'on ne peut pas tenir une comptabilit, mme s'il
n'y a qu'un fonds de caisse, sans ce bilan de dpart. De nombreux
ouvrages d'initiation la comptabilit tentent d'expliquer la
technique comptable en partant directement des entres et des
sorties de la caisse sans parler du bilan de dpart. Cette dmarche
engage les lves sur une fausse piste et contribue enfoncer dans
leurs ttes que la comptabilit se rduit la gestion des recettes et
des dpenses. Pour comprendre la comptabilit il faut d'abord
comprendre le bilan.

52
Un exercice pour illustrer le bilan
On peut illustrer le propos de Pierre de Savone, lorsqu'il nous dit
qu'il faut toujours un bilan de dpart, avec l'exercice suivant. Cet
exercice aura en plus l'avantage de nous poser de bonnes questions
sur la nature de la monnaie. Comptabilit et monnaie, le couple
indissociable.
Imaginons notre jeune homme dmarrant son activit le premier
janvier. Il achte un produit 100 et le revend immdiatement 130
soit une marge de 30 %. Le mme jour, toujours le premier
janvier, il achte un deuxime article identique 100 mais ne le
vendra que le 31 dcembre 143 car entre temps l'argent a subi
une dprciation value 10 %. Il estime que s'il avait achet cet
article le 31 dcembre il l'aurait pay 110 (100 + 10 %) et comme il
veut conserver une marge de 30 % il applique 30 % sur 110 soit 33
+ 110 = 143 . Ce dernier jour de l'anne il achte un troisime
article 110 , et le revend immdiatement 143 .
Voulant connatre son bnfice il fait le raisonnement suivant. S'il
n'y avait pas eu de dprciation il aurait achet 3 articles 100
soit 300 revendus 130 soit 390 d'o un bnfice de 90 . La
dprciation tant de 10 % son bnfice doit tre de 90 + 10 % soit
99 . Voulant se vrifier avec les recettes et les dpenses il calcule
les trois dpenses 100 + 100 + 110 = 310, puis les trois recettes
130 + 143 + 143 = 416 et fait la diffrence 416 310 = 106. Tiens
! Mon bnfice n'est plus de 99 mais de 106 . D'o vient cette
diffrence de 7 , quel est le vritable bnfice de mon activit
commerciale ?
Nous pouvons vous laisser chercher la raison pour laquelle un
premier calcul nous donne un bnfice de 99 et un deuxime de
106 . Mais comme vous risquez de passer un long moment pour
dcouvrir pourquoi il y a deux rsultats possibles, nous allons
demander Pierre de Savone de nous aider. Il nous conseille de
toujours faire un bilan de dpart. Nous n'avons ni dettes payer ni
dettes recevoir ni marchandises en stock mais quel est l'tat de
notre caisse ? La petite astuce trompeuse de cet exercice est de
sous-entendre que la caisse de notre jeune homme avait au moins

53
70 au dpart. En effet, comment peut-il acheter pour 100 + 100 =
200 le premier janvier s'il vend le mme jour un seul article 130
. Soit il lui manque 70 soit il les a dj en caisse. L'exercice ne
dit pas qu'il a besoin d'emprunter. Les 70 taient dj dans sa
caisse.
S'il n'avait pas eu ces 70 , autrement dit un bilan de dpart gal
zro, il aurait fallu les emprunter la banque. Supposons que la
banque lui applique un taux gal la dprciation soit 10 %.
Comme il n'a pas pu rembourser son prt avant le 31 dcembre il a
subi une charge d'intrts de 10 % sur l'anne et sur 70 soit les
mystrieux 7. Aprs le rglement de ces intrts il lui reste un
bnfice de 99 .
Le non-dit de l'expos de l'exercice supposait la prsence des 70
en caisse. Notre jeune homme avait un bilan de dpart avec
gauche une caisse de 70 l'actif et droite un capital propre
(nous prfrerons l'appeler une situation nette) de 70 galement
au passif. Comme il n'a pas eu besoin de les emprunter, les 70 de
dpart se sont valoriss eux aussi de 10 % soit les 7
supplmentaires qu'il suffit d'ajouter aux 99 pour expliquer son
bnfice de 106 . La diffrence entre les 99 et les 106 vient soit
d'un bilan de dpart gal zro (rsultat gal 99 ) soit d'un bilan
de dpart avec 70 en caisse l'actif et 70 en situation nette au
passif (rsultat gal 106 ).
Rappelons que notre jeune homme n'a ni dettes payer ni dettes
recevoir ni marchandises en stock. Dans ce cas trs particulier,
jamais prsent dans la ralit d'une entreprise, le calcul du rsultat
peut se rduire la diffrence entre les entres et les sorties de
monnaie disponible. Cette simplification est dangereuse sur un
plan pdagogique mais comme il tait dj difficile de dcouvrir
pourquoi nous avions deux rsultats possibles (99) ou (106) nous
ne voulions pas compliquer le problme.
Rflchissons sur les 7 prsents dans notre caisse le 31 dcembre
alors que nos 70 de dpart ont disparu ds le premier janvier. Les
deux achats 100 et la seule vente 130 ont vid la caisse ds
le dpart. Si la monnaie est un "bien" comment se fait-il que ce

54
bien disparaisse pendant les 365 jours de l'anne et rapparaisse en
ayant automatiquement rcupr la dprciation de 10 % ?
La monnaie n'est pas un bien mais seulement l'unit de mesure de
nos achats et ventes avec des partenaires, y compris la banque s'il
avait fallu emprunter, qui ont estim la dprciation de la mme
faon. Dans notre exercice la monnaie disponible est le moyen
pratique pour rgler les dettes rciproques. Elle peut disparatre et
se retrouver prsente dans la caisse revalorise de 7 grce
l'activit conomique des changes. Si notre particulier, partant
avec les 70 , n'avait eu aucune activit, les 70 seraient toujours
l le 31 dcembre mais dprci de 10 %. Si par contre, il avait
achet un bien, un vritable bien, avec ces 70 de dpart il pouvait
esprer le revendre le 31 dcembre au moins 77 . Si la monnaie
est un "bien", et mieux encore le "bien de rfrence", pourquoi ce
"bien" est-il le seul et unique "bien" tre incapable de rattraper la
dprciation ?
Nous pouvons compliquer le problme en supposant que nos
partenaires n'ont pas appliqu la dprciation de la mme faon.
L'exercice risque de devenir fastidieux mais permet d'arriver aux
mmes conclusions. Simplifions en supposant que notre jeune
homme a achet son dernier article 115 au lieu de 110 et revendu
160 au lieu de 143. Son bnfice reste les 99 prcdents plus les 7
de son capital de dpart moins 5 du dernier achat et plus 17 sa
dernire vente soit un total de 118. Nous les retrouvons par
diffrence entre les trois ventes (130 + 143 + 160) moins les trois
achats (100 + 100 + 115) soit 118. Comme prcdemment les 70
de dpart se sont apprcis de 7 parce que ces 70 n'taient pas
dans la caisse. Quel "bien" mystrieux, cette monnaie ! Il faut
qu'elle disparaisse pour garder sa valeur.
La monnaie est souvent dfinie comme tant non seulement un
bien mais plus encore un bien "talon". Que faut-il penser de cette
rfrence "talon", un talon tant par dfinition stable ? Avec le
deuxime exemple, le dernier achat et la dernire vente n'ont plus
rien voir avec la dprciation moyenne du premier exemple
suppose applique uniformment pour toutes les transactions. On
peut illustrer cette erreur de considrer la monnaie comme tant un

55
talon en prenant un exemple encore plus simple. Personne ne
serait tonn de voir le mme camembert vendu en promotion 1
dans un super march, 2 dans un autre super march, 3 dans
une picerie de quartier et 4 dans un magasin ouvert la nuit.
Quelle est la rfrence qui permet de dfinir l'talon de mesure de
ce camembert identique dans tous les magasins ? Si l'on veut
continuer utiliser le mot "talon", quel sens faut-il lui donner ?
Il faut profiter de cet exercice, avant d'aborder l'initiation la
comptabilit, pour partir sur de bonnes bases. La monnaie est la
valeur de l'change, et comme cette valeur peut varier avec chaque
transaction et que chaque transaction sera enregistre par la
comptabilit, cette monnaie deviendra la variable de l'quation
comptable. Nous employons dessein le mot variable, l'exemple de
notre camembert avec ses diffrents prix est vident. Profitons de
cet exemple, mme si nous n'avons pas encore abord la
comptabilit, pour constater que les annes pendant lesquelles la
dprciation moyenne, qui n'est qu'une statistique, est trs forte
cette dprciation moyenne n'est jamais reprise dans l'tablissement
du bilan qui clt l'exercice. Les comptables ont raison d'additionner
les euros du premier janvier avec ceux du 31 dcembre sans
s'occuper de la valeur d'un "talon". Nous avons dj parl d'un
bilan avec des mots aussi barbare que dbit, crdit, actif, passif,
etc. Il faut tout reprendre zro pour bien expliquer le bilan.
Le bilan
Un bilan est une photo de la situation patrimoniale d'une entit,
quelle que soit cette entit, une socit, un artisan, une association,
un particulier, et mme pourquoi pas l'Etat lui-mme, nous le
verrons ultrieurement. L'usage du bilan n'est pas limit aux
entreprises industrielles et commerciales. Toutes les entits quelles
que soient leur taille ou leurs activits ont un bilan, mme le
clochard avec ses quelques pices de monnaie dans sa poche. S'il
n'a aucun bien ni dettes payer ou recevoir ces quelques pices
de monnaie sont gales sa situation nette. Ce bilan est ngligeable

56
mais sur un plan thorique il est aussi prsent que celui de notre
jeune homme avec ses 70 .
Cette situation patrimoniale est prsente sous deux aspects, d'un
ct, et pourquoi pas gauche, le patrimoine juridique et de l'autre
ct, droite, l'origine de ce patrimoine. Pour les civilisations qui
crivent de la gauche vers la droite, il serait plus logique de
commencer par l'origine gauche avec la description du patrimoine
droite. Mais comme le bilan a t redcouvert d'une manire
empirique nous allons conserver cette inversion. C'est donc la
mme ralit, le patrimoine, mais vu sous ses deux aspects. La
tradition a malencontreusement dnomm le patrimoine juridique
l'actif et l'origine de ce patrimoine le passif. Ne nous battons pas
contre les moulins vent. Malgr le ridicule de ces deux mots nous
allons les employer. Donc l'actif, le patrimoine juridique, cumule
tout ce que l'entit possde juridiquement et que l'on peut
regrouper dans trois ensembles. D'abord les biens corporels ou
incorporels, stocks compris, puis les dettes recevoir et enfin le
solde positif de notre monnaie disponible. Il est vident que tout ce
que l'on peut trouver dans l'actif d'un bilan et malgr l'sotrisme
des termes employs peut rentrer dans l'une ou l'autre de ces trois
catgories. Malheureusement certains lments sont ports
positivement dans la colonne de l'actif du bilan au lieu d'tre
indiqus avec un signe ngatif dans l'autre colonne. L'inverse est
aussi vrai. L'on trouve parfois des valeurs positives dans le passif
qui auraient mieux leur place dans l'actif avec une valeur ngative.
Ces inversions compliquent la comprhension des bilans par les
profanes et toujours cause de cette peur ridicule d'employer les
signes ngatifs. Amusons-nous constater que lorsqu'il est
impossible de ne pas porter un chiffre ngatif, comme par exemple
une perte, celle-ci est entoure de parenthses au lieu d'utiliser le
bon vieux signe arithmtique ngatif plac devant le chiffre et
que nous avons tous appris l'cole primaire. Sur d'autres
documents comptables, le signe ngatif est prsent mais la droite
du nombre comme si on voulait le cacher.
L'quilibre par la situation nette

57
Aprs cette digression, encore une fois cause du nombre ngatif,
revenons notre bilan. Donc pour l'instant nous avons gauche les
lments du patrimoine juridique, l'actif, que nous pouvons
regrouper dans trois ensembles, les biens, les dettes recevoir et la
monnaie disponible. A droite, l'origine de ce patrimoine, le passif,
l'on trouve d'abord l'ensemble de toutes les dettes payer. Une
dette payer est une origine de patrimoine juridique, sans doute
une origine due un tiers, mais reste une origine. Si vous n'tes pas
convaincu, rflchissez l'achat de votre maison ou de votre
appartement avec sans doute une bonne dose d'emprunt. Vous tes
d'un ct juridiquement propritaire de la totalit de votre maison
et de l'autre ct l'emprunt est une dette qui est l'origine, au moins
en partie, de votre maison. Il en est de mme de toutes les dettes
payer, l'essentiel est que ce total de dettes ne soit pas suprieur au
total de votre patrimoine juridique. Nous souhaitons qu'il reste une
large diffrence positive entre le total du patrimoine juridique et le
total des dettes payer. Cette diffrence est l'origine non due de
votre patrimoine juridique. Nous l'appelons votre situation nette. Il
en est de mme pour une socit malgr le cafouillage des
nombreux comptes, en haut et droite, dont seule l'addition
arithmtique donnant la situation nette est significative. Cette
situation nette quilibre automatiquement tous les bilans par
diffrence entre le total du patrimoine juridique diminu du total
des dettes payer. N'oublions pas les chiffres inverss, c'est dire
positifs dans l'actif ou le passif au lieu d'tre clairement ports avec
un signe ngatif dans l'autre colonne. Cette pratique alourdit
inutilement les deux colonnes de l'actif et du passif et complique la
lecture de certains bilans traditionnels.
D'abord et avant tout, le bilan de dpart
Revenons la tenue comptable. Il faut commencer par tablir le
bilan de dpart. La manire traditionnelle d'tablir ce bilan de
dpart avec les critures de report nouveau est incomprhensible
par les profanes. Il s'agit l des critures les plus difficiles
comprendre, et manque de chance, c'est par cette norme difficult
qu'il faudrait en toute logique commencer l'initiation la pratique

58
comptable traditionnelle. Bien videmment on ne le fait pas car il
est impossible d'expliquer, d'emble et ds le dbut de l'initiation,
pourquoi il faut dbiter certains comptes, les quels ? en crditer
d'autres, les quels ? par le crdit ou le dbit d'un compte bizarre qui
malgr l'normit des sommes enregistres doit disparatre. Or il
suffit tout simplement, dans le patrimoine juridique, l'actif, de
donner une valeur aux biens, de noter les dettes recevoir et
d'indiquer le montant de monnaie disponible prsent dans la caisse
et sur le compte courant bancaire. Dans la colonne de l'origine de
ce patrimoine, le passif, bien noter toutes les dettes payer, puis
faire la diffrence qui, si elle est positive, nous l'esprons, sera la
situation nette quilibrant automatiquement ce bilan. Si cette
diffrence est ngative, vous, l'entreprise, l'association, etc.,
qu'importe l'entit, vous tes en situation de faillite.
La tradition appelle cette situation nette les capitaux propres. Si
cette situation nette est positive les deux termes sont quivalents.
Si elle devient ngative, il est difficile d'imaginer des capitaux
"ngatifs". Dans ce cas douloureux, les "capitaux !" ayant disparu,
le mot passif est rduit au total des dettes payer. Voil pourquoi
le passif est, dans le langage courant, mais aussi trs souvent dans
le langage conomique, assimil aux seules dettes payer alors que
sa vritable dfinition est l'origine du patrimoine juridique. Prenons
l'exemple de deux citoyens. Le premier, locataire de son logement,
peut avoir un passif sans dettes payer, mais avec une situation
nette modeste et mme quasiment nulle s'il ne possde
pratiquement rien. Le second, propritaire de son appartement,
dont il a financ la moiti avec un emprunt, aura un passif avec une
situation nette beaucoup plus avantageuse malgr la prsence d'un
total de dettes payer important.

59

De la thorie la pratique

Un logiciel de comptabilit
Le plan comptable
Nos sept lments et les sept classes du plan
comptable
Compt'in et le bilan d'ouverture
La saisie des critures
L'exercice comptable
L'enregistrement des vnements
Les diffrents vnements enregistrer
La saisie logique du logiciel Compt'in
La saisie dbits / crdits traditionnelle

60

61
Un logiciel de comptabilit
Nous avons traduit notre approche originale la comptabilit dans
un logiciel de tenue comptable dnomm Compt'in. Ce logiciel
crit une premire fois en 1982 vient d'tre remis au got du jour. Il
est propos dans une formule dite "shareware". Cette formule
permet de l'utiliser gratuitement et pour un exercice complet d'un
an. Nous donnons en fin d'ouvrage les rfrences d'un site internet
partir duquel il est possible de tlcharger ce logiciel. Nous
ferons allusion, dans la suite de notre propos, la manire dont ce
logiciel permet de tenir une comptabilit car il ne suffit pas de
proposer une thorie comptable encore faut-il prouver que cette
thorie peut trouver son application pratique.
Le plan comptable
L'utilisateur du logiciel Compt'in dcouvre, ds le dpart, qu'il doit
choisir un plan comptable. Qu'est-ce qu'un plan comptable ?
Comment peut-on le dfinir ? On pourrait vous rpondre par la
dfinition officielle. Le plan comptable est l'ensemble des comptes
et un compte un lment du plan comptable mais comme cette
dfinition pourtant officielle mais parfaitement tautologique ne
vous apporte rien essayons d'tre plus prcis.
Nous partons d'un ensemble, le patrimoine vu sous ses deux
aspects. D'un ct le patrimoine juridique, l'actif, avec les biens, les
dettes recevoir et la monnaie disponible et de l'autre ct l'origine
de ce patrimoine, le passif, avec les dettes payer et la situation
nette. Nous avons cinq lments mais il nous manque un autre
lment le rsultat car ds que nous agirons, ds que cette photo du
bilan deviendra un film, un film est une succession de photos, nous
souhaitons savoir si nous faisons du bnfice ou de la perte. Le
fameux dsquilibre cach par les valeurs absolues mais bien
prsent avec les vraies valeurs positives ou ngatives. Nous
pourrions nous contenter d'un seul compte donnant le rsultat mais
comme l'on perdrait beaucoup d'informations trs utiles pour notre
gestion, nous allons enregistrer d'un ct les activits de la priode
susceptibles d'engendrer un bnfice mais galement les

62
consommations de la mme priode malheureusement ncessaires
pour raliser nos activits. Ces consommations viendront par
soustraction des activits diminuer notre rsultat. Pour, finir aux
cinq lments du bilan nous avons ajout deux lments : les
activits et les consommations de ce que l'on appelle dans la
tradition comptable un compte de rsultat.
Nos sept lments et les sept classes du plan comptable
Le plan comptable pourrait se dfinir comme tant d'abord la
ventilation du bilan avec les trois lments du patrimoine juridique,
l'actif, (les biens, les dettes recevoir et la monnaie disponible), les
deux lments de l'origine de ce patrimoine, le passif, (la situation
nette et les dettes payer), enfin les deux lments du compte de
rsultat, les activits et les consommations. Nous pourrions les
noter de 1 7, et rien ne nous interdit l'intrieur de chacun de ces
sept lments de les subdiviser en sous-ensembles de plus en plus
fins. Nous n'allons pas rentrer ici dans le dtail de cette
subdivision. Elle peut tre plus ou moins fine, plus ou moins
dtaille, suivant ses propres besoins. Nous restons au niveau des
lments impossibles confondre les uns avec les autres.
S'il en tait ainsi, le plan comptable deviendrait d'une parfaite
clart. Il est difficile de mlanger la situation nette (1) avec les
dettes payer (2), (1 et 2 tant l'origine du patrimoine, le passif),
puis les biens (3), les dettes recevoir (4) et la monnaie disponible
(5), (3, 4 et 5 tant le patrimoine juridique l'actif) et enfin les
consommations (6) et les activits (7), (6 et 7 tant le compte de
rsultat). Dans le logiciel Compt'in nous avons programm un
schma du bilan et un schma du compte de rsultat calculs
partir de nos sept lments.
Le plan comptable officiel a lui aussi 7 classes, mais qui hlas ! ne
correspondent pas nos 7 lments. La situation nette n'est pas
elle seule une classe, la classe 1, alors qu'il s'agit de l'information la
plus importante, la premire mettre en vidence, dans un bilan.
Voil un dfaut majeur du plan comptable actuel. Les biens se
partagent entre les classes 2 et 3. La classe 4 cumule aussi bien des

63
dettes recevoir que des dettes payer. La classe 5 ne se limite pas
la seule monnaie disponible et cumule certains placements qui en
ralit sont des dettes recevoir, peut-tre dans des dlais quasi
immdiats, mais nanmoins des dettes recevoir. Seules la classe
6, les charges, est strictement quivalente nos consommations et
la classe 7, les produits, nos activits.
Comme nous n'allons pas nous battre contre ce plan comptable
officiel, tout le monde sait que changer une virgule de ce plan est
une rvolution, c'est bien lui l'officiel qui apparat dans le logiciel
Compt'in. Nous avons pu le faire passer dans une moulinette du
programme pour le regrouper dans nos propres 7 lments. Ce
regroupement du plan comptable traditionnel dans la nouvelle
ventilation de nos sept lments prouve la conformit de notre
proposition avec la pratique traditionnelle.
Le logiciel Compt'in et le bilan d'ouverture
Revenons notre bilan d'ouverture, la base, la premire pierre,
l'essentiel, pour comprendre logiquement la comptabilit. Vous
n'oubliez pas le bilan de dpart de notre jeune homme, l'un avec 70
l'actif et la mme somme au passif avec un rsultat de 106 et
l'autre avec un actif et un passif gal zro avec un rsultat de 99
. Dans Compt'in le bouton "Crer le premier bilan d'ouverture"
affiche tout simplement les comptes traditionnels du patrimoine
juridique, l'actif et de son origine le passif. Il suffit de les remplir
avec la possibilit de corriger un montant si l'on a fait une erreur.
Si le montant doit tre ngatif ou si, inversement il semble anormal
qu'il le soit, un message le signale. Nous n'avons pas besoin des
dbits et des crdits, les critures complexes et difficiles
comprendre du journal des reports nouveau de la tradition
comptable.
Les dettes recevoir et la monnaie disponible dans le patrimoine
juridique et les dettes payer dans l'origine du patrimoine sont des
donnes prcises. Il suffit de ne pas les oublier. La valorisation des
biens du patrimoine juridique est plus dlicate tablir.
Pratiquement retenir ce qui est vendable et estimer cette valeur de

64
vente d'une manire la plus raliste possible. Estimer les stocks de
marchandises sur leur prix d'achat et non sur leur prix de vente car
il ne faut pas anticiper l'ventuel futur bnfice. Nous sommes sur
une photo de dpart et sur cette photo on ne peut encore voir ce qui
se passera demain. Si le bien n'est pratiquement pas vendable mais
est indispensable pour poursuivre l'activit il faut le noter pour son
prix d'acquisition diminu de son usure. Il s'agit du seul principe
comptable digne d'intrt, le principe de continuit. Les autres
principes savoir prudence, rgularit et sincrit nous semblent
aller de soi. On peut se demander pourquoi ces trois principes,
explicitement indiqus dans le Plan Comptable Gnral, sont
souvent reports dans les premires pages des rsultats comptables
d'une entreprise. Nous esprons, pour l'honneur de la profession
comptable, que cette prudence, rgularit et sincrit vont de soi.
Nous ne demandons pas notre mdecin de les rpter chaque
consultation.
Pour une entreprise tenant dj sa comptabilit il suffit de reporter
en bilan d'ouverture le bilan qui clturait la priode prcdente.
Une simple transposition et toujours sans dbits ni crdits. Ce
travail n'est faire qu'une seule fois, lors de la premire mise en
route du logiciel. Pour les exercices suivants le report est
automatique. En fin de priode, le 31 dcembre par exemple si
l'exercice concide avec l'anne civile, la photo du patrimoine ce 31
dcembre minuit est la mme que la photo du premier janvier
zro heures de l'anne suivante. Tous les lments tant prsents
dans les fichiers, le logiciel reporte automatiquement le bilan de
clture en bilan d'ouverture.
La saisie des critures
Nous allons maintenant aborder l'enregistrement des vnements
qui viendront modifier ce bilan. Voil la phrase essentielle pour
comprendre la comptabilit. Les recettes tant souvent confondues
avec les produits et les dpenses avec les charges, nous avons
tendance privilgier le compte de rsultat et oublier les
vnements qui ne concernent que le bilan. Certains auteurs,

65
voulant comprendre le pourquoi de la partie double des
comptables, se posent la question de savoir lequel des deux
documents, le bilan et le compte de rsultat, est le premier, le plus
important. Nous pouvons donner la rponse en disant que c'est le
bilan et pour la raison suivante. Si un vnement engendre un
rsultat et que cet vnement est seulement enregistr dans un bilan
nous avons un rsultat, sans doute difficile interprter, mais
nanmoins un rsultat qui modifie la situation nette. Nous
conservons la description du patrimoine juridique, l'actif, et de son
origine, le passif. Un vnement enregistr seulement dans un
compte de rsultat explique mieux le rsultat issu de l'vnement
mais nous avons perdu le bilan.
Revenons la phrase essentielle. Quelle consquence un
vnement a-t-il sur le bilan ? Nous dcouvrirons qu'un grand
nombre de recettes et de dpenses n'ont aucune influence sur
l'essentiel, le rsultat. Autrement dit, un grand nombre de recettes
et de dpenses conservent l'galit du patrimoine juridique, l'actif,
avec son origine, le passif.
Les comptables appellent l'enregistrement des vnements, la saisie
des critures.
Nous avons au dpart l'quation :
Actif = Passif
pouvons dcomposer dans ses cinq lments :

que nous

Biens + Dettes Recevoir + Monnaie Disponible = Situation Nette


+ Dettes Payer
que nous pouvons noter d'une manire plus rapide dans la formule :
BIENS + DAR + MD = SN + DAP.
Nous emploierons indiffremment l'une ou l'autre de ces trois
formules quivalentes.
Nous avons quatre lments tablis partir de la ralit de l'entit :
les biens (BIENS), les dettes recevoir (DAR) la monnaie
disponible (MD) et les dettes payer (DAP) et un lment calcul,
la situation nette (SN) par la formule : SN = (BIENS + DAR +
MD) DAP. Nous ne dpasserons jamais le niveau mathmatique
d'une manipulation lmentaire de cette quation.

66
L'enregistrement d'un vnement modifie obligatoirement au moins
deux lments de cette quation sinon nous n'aurions plus l'galit.
Voil pourquoi l'on parle de "partie double". Cette expression n'est
pas correcte car elle laisse entendre que l'on enregistre la mme
chose deux fois comme si l'on avait peur de se tromper si on
l'enregistrait une seule fois. Nous avons vu cette explication des
dbits et des crdits de la partie double dans un ouvrage crit par
un conomiste et destin des tudiants. L'enregistrement n'est pas
toujours "double". Il peut tre triple comme par exemple
l'enregistrement d'une facture. Cette facture comporte une dette
payer au fournisseur (DAP), une consommation note hors taxes
(CONS) et la TVA, une dette recevoir de l'Etat (DAR). Un
enregistrement peut mme tre quadruple si l'on ajoute un avoir
dans cette facture. Une fois de plus, la seule galit des valeurs
absolues des dbits et des crdits dfinie comme tant "une partie
double", entrane des confusions qui rendent la comptabilit
incomprhensible. La seule ide retenir est la suivante.
L'enregistrement ne peut tre "simple", une seule fois, car l'on
dtruirait l'galit de l'quation.
Revenons l'enregistrement des vnements dans notre premire
quation SN = (BIENS + DAR + MD) - DAP. Certains vnements
modifient deux ou trois des lments indiqus entre parenthses
(biens, dettes recevoir, monnaie disponible) avec des valeurs
positives et ngatives. Ces valeurs doivent ncessairement
s'annuler sinon l'galit de l'quation n'est plus respecte. D'autres
vnements modifient le total de la partie droite, et modifient
galement la partie gauche, la situation nette (SN). L'galit de
l'quation est encore respecte. Ce deuxime groupe d'vnements
exprime un rsultat, un rsultat positif, un bnfice ou un rsultat
ngatif, une perte et ce rsultat modifie la situation nette (SN). Si
nous nous contentons de la variation de cette situation nette (SN),
nous tenons une vritable comptabilit mais nous perdons un tas
d'informations trs utiles pour la gestion de notre entit. Nous
allons ajouter une notion qui n'existe pas encore, le temps. Notre
bilan est une photo, un instantan, mais la succession de chaque

67
photo, suite l'enregistrement de chaque vnement, devient un
film et un film se droule dans le temps.
L'exercice comptable
Nous allons dcouper le temps en priodes, l'exercice disent les
comptables, gnralement gales une anne civile, mais sur un
plan thorique cette priode peut prendre n'importe quelle dure.
Puis, durant cette priode, nous dcidons de ne plus toucher la
situation nette (SN). Durant l'exercice nous allons enregistrer, non
pas le rsultat lui-mme, positif ou ngatif, mais d'une part les
vnements qui concourent un rsultat positif, les activits
(ACTI), et d'autre part les vnements qui diminuent ces activits :
les consommations (CONS). Les comptables appellent ces activits
(ACTI) des produits et ces consommations (CONS) des charges.
Nous n'employons pas les mots recettes et dpenses.
L'enregistrement des vnements
Ce dcoupage en priodes nous permet d'tendre progressivement
notre formule de la manire suivante. Nous partons de l'quation
SN = (BIENS + DAR + MD) - DAP puis nous l'inversons afin
qu'elle soit dans le mme ordre que le bilan traditionnel, avec le
patrimoine juridique gauche et son origine droite.
BIENS + DAR + MD = DAP + SN

quivalent au bilan,

Actif = Passif.
Ayant dcid de ne plus toucher la situation nette (SN) durant la
priode nous ajoutons l'lment susceptible de modifier cette
situation nette, le rsultat.
BIENS + DAR + MD = DAP + SN + rsultat
Avec une telle formule le bilan est toujours quilibr.
L'enregistrement d'un vnement a modifi un ou plusieurs des
lments BIENS, DAR, MD, DAP ainsi que le rsultat dans
l'galit de l'quation. Si l'on ajoute immdiatement ce rsultat, qui
n'est pas un vnement mais le rsultat issu de l'vnement, la

68
situation nette SN, il est vident que l'on rquilibre
automatiquement le bilan. (Actif = Passif). Si l'enregistrement est
fait avec les dbits et les crdits, l'galit des seules valeurs
absolues des dbits et des crdits, comme si cet vnement tait lui
aussi quilibr, renforce l'ide d'un quilibre permanent. Voil sans
doute la raison pour laquelle la science conomique affirme que la
situation d'une entreprise est toujours quilibre. Nous
retrouverons cette erreur dans la comptabilit nationale.
Le rsultat tant la diffrence entre les activits (ACTI) et les
consommations (CONS) on remplace ce rsultat par son galit :
rsultat = ACTI CONS. La formule devient :
BIENS + DAR + MD = DAP + SN + (ACTI - CONS)
Rien n'interdit de faire passer les consommations (CONS) de
l'autre ct du signe gal en inversant le signe de ngatif en positif
:
(BIENS + DAR + MD) + CONS = (SN + DAP) + ACTI.
Cette inversion est importante car ayant les activits d'un ct du
signe gal, droite, et les consommations de l'autre ct, gauche,
toutes les deux avec des valeurs positives, alors qu'intuitivement
les activits sont positives et les consommations sont ngatives
comme dans la formule prcdente, le rsultat engendr par
l'vnement n'est plus directement visible. Tant que ce rsultat n'est
pas isol par une manipulation de l'quation avec des
consommations redevenues ngatives, la comptabilit enregistre
mais cache un dsquilibre, le rsultat.
Les comptables appellent notre patrimoine juridique (BIENS +
DAR + MD) l'Actif, les consommations de la priode (CONS), les
charges, l'origine du patrimoine (SN + DAP) le passif et les
activits toujours de la mme priode (ACTI) les produits. La
formule prcdente est strictement gale celle des comptables
Actif + Charges = Passif + Produits.
Cette formule donne, elle aussi, l'illusion d'un "quilibre
permanent" grce aux charges inscrites positivement gauche du
signe gal.

69
Si, en fin de priode, nous souhaitons connatre le rsultat il suffit
de transformer les formules de la manire suivante :
(BIENS + DAR + MD) - (SN + DAP) = ACTI - CONS
rsultat
ou
Actif
rsultat

Passif

= Produits Charges =

La priode tant termine le film,


Produits (ACTI) - Charges (CONS) = rsultat
peut disparatre mais reste trs utile pour comprendre ce qui s'est
pass durant cette priode. Ce film raconte l'histoire des
vnements, sous l'angle des activits et des consommations, ayant
engendr le rsultat constat. Il reste la photo de fin d'exercice dans
laquelle il suffit d'ajouter le rsultat la situation nette (SN +
rsultat) pour repartir avec un nouveau bilan de dpart :
BIENS + DAR + MD = SN + DAP
Ou

Actif = Passif

La situation nette (SN) prsente comme tant stable au dpart peut


varier pendant l'exercice. Par exemple, la socit met de nouvelles
actions ou l'artisan ou le commerant retire ou ajoute de l'argent
dans sa caisse ou sur le compte bancaire de son entreprise. C'est
comme si le bilan de dpart tait modifi.
Les diffrents vnements enregistrer
Afin de mieux comprendre la pratique des comptables, nous
pouvons grouper les vnements enregistrs en deux ensembles.
Nous appellerons le premier ensemble les critures courantes de
l'exercice, les ventes, les achats, tous les encaissements ou
rglements de charges, de produits, de dettes, les salaires, les
impts, etc., et le second les critures d'inventaire. Si l'vnement
et son rglement sont concomitants on peut se contenter
d'enregistrer directement le rglement et sa destination. Cette
contraction de l'vnement et de son rglement est la manire de
faire la plus courante du citoyen. Il est difficile de sortir d'un

70
supermarch sans rgler immdiatement ses achats. La monnaie
disponible est cette invention gniale qui, permet d'effacer les
dettes sur-le-champ. Elle donne l'illusion de pouvoir mesurer
l'conomie avec les recettes et les dpenses. Pour comprendre la
comptabilit il est prfrable de partir du cas inverse. L'vnement
et son rglement ne sont pas simultans. Dans ce cas, il faut
enregistrer l'vnement quand il est effectif, quand il a une ralit
juridique, quelle que soit la date de son rglement.
Ces critures courantes, rgles ou non rgles sur-le-champ, ont la
particularit d'enregistrer des vnements qui sont toujours en
relation avec un tiers chez lequel on peut retrouver la trace du
mme vnement. Certains conomistes, au nom de leur thorie des
"flux" et autre "quilibre gnral", voudraient que la comptabilit
se limite l'enregistrement de ce premier ensemble. Il n'en est rien.
Le deuxime groupe d'vnements mme s'il n'a aucune relation
avec les tiers est aussi important. Il faut mesurer l'usure du
patrimoine durant l'exercice, faire un inventaire exact des stocks,
annuler les dettes recevoir qui ne seront jamais payes, prvoir
une dette fort probable mme si le tiers concern ne l'a pas encore
fait savoir, etc. Ce deuxime groupe d'critures est souvent
enregistr en fin d'exercice lorsque l'on souhaite connatre son
rsultat dfinitif. Il s'agit des critures d'inventaire et notre logiciel
Compt'in propose un menu particulier, dnomm oprations
d'inventaire, pour l'enregistrement de ces critures. Nous
reviendrons sur l'importance de ces critures d'inventaire mal
comprises par les conomistes.
Avec le bilan de clture qui devient le nouveau bilan d'ouverture et
aprs avoir ajout le rsultat la situation nette (SN), la boucle est
boucle. Pour tenir toute notre comptabilit il suffit d'enregistrer
tous les vnements, aussi bien les critures courantes de l'exercice
que les critures d'inventaire dans la formule :
(BIENS + DAR + MD) + CONS = (SN + DAP) + ACTI,
quivalente
Actif + Charges = Passif + Produits.

71
La tradition appelle le respect de l'galit de cette quation la
"partie double". Cette partie double ne connat que des valeurs
absolues, traites comme tant des valeurs positives. Avec notre
quation les valeurs ngatives restent ngatives. Si l'vnement
intresse un seul ct du signe gal, il est enregistr avec une ou
plusieurs valeurs positives et une ou plusieurs valeurs ngatives.
L'addition des deux groupes doit s'annuler pour conserver l'galit
de l'quation. Si l'vnement intresse les deux cts du signe gal,
la valeur des lments d'un ct est forcement gale la valeur des
lments de l'autre ct. En rsum, et quel que soit l'vnement, il
suffit de respecter l'galit de l'quation, mais pour respecter
l'quation il faut conserver les vraies valeurs, positives ou
ngatives.
C'est la formule Actif + Charges = Passif + Produits qui apparat
dans le logiciel Compt'in pendant la saisie de l'vnement. Tant
que l'galit arithmtique n'est pas respecte, il est impossible
d'enregistrer l'opration.
La saisie logique du logiciel Compt'in
Le respect de l'quation est dnomm "saisie logique" dans le
logiciel Compt'in avec une aide, une assistance quasi totale, pour
viter de faire des erreurs. Il est inutile d'expliquer ici le dtail de
cette assistance. Il suffit de manipuler le logiciel pour comprendre
cette logique. Une somme enregistre augmente (valeur positive)
ou diminue (valeur ngative) le solde du compte que l'on est en
train de servir. Si vous enregistrez une vente les trois valeurs sont
positives. La premire augmente la dette recevoir (+DAR) du
client, la seconde les activits (+ACTI), la troisime la TVA due
l'Etat (+DAP). Le rglement du client diminue sa dette recevoir (DAR) et l'encaissement de son chque augmente la monnaie
disponible du compte bancaire (+MD). Une valeur est ngative,
l'autre positive, mais tant du mme ct du signe gal elles
s'annulent ce qui respecte l'galit de l'quation. La facture d'un
fournisseur augmente la dette payer ce fournisseur (+DAP), les
consommations (+CONS) et la TVA dductible sur achats

72
(+DAR). Les trois valeurs sont positives. Le chque expdi ce
fournisseur diminue votre compte bancaire
(-MD) et diminue
galement la dette payer (-DAP) ce fournisseur. Les deux
valeurs de chaque ct du signe gal sont ngatives.
Ce dernier exemple, les deux valeurs ngatives du rglement de
notre dette un fournisseur, est intressant. Il est dangereux d'aller
dans la comptabilit de ce fournisseur pour tenter d'expliquer les
dbits et les crdits. Apparemment, le crdit de notre banque
correspond un dbit pour la banque de notre fournisseur et le
dbit de notre compte fournisseur un crdit de notre compte chez
lui. Les dbits et les crdits cachent les vraies valeurs relatives avec
leurs signes et donnent l'illusion d'une symtrie. Un dbit pour un
crdit et un crdit pour un dbit. Dans notre saisie logique le
rglement de notre fournisseur, qui diminue notre banque et notre
dette due ce fournisseur, est enregistr avec deux valeurs
ngatives. Chez notre fournisseur pour lequel nous sommes un
client une valeur est positive, notre chque, elle augmente son
compte bancaire et l'autre valeur est ngative elle diminue notre
dette son gard. La symtrie des signes ( moins - et moins - de
celui qui rgle sa dette et plus + et moins - de celui qui reoit le
rglement) a disparu, on ne peut plus les relier. Cette erreur
traditionnelle, souvent dveloppe pour tenter d'expliquer les
dbits et les crdits et plus encore pour illustrer la thorie des flux,
embrouille nos tudiants et engage les conomistes sur une fausse
piste.
Revenons un dernier exemple qui n'est pas une criture courante
de l'exercice mais une criture d'inventaire. L'usure de votre
patrimoine juridique diminue la valeur de ce patrimoine (-BIENS)
et augmente les consommations (+CONS). Une valeur est ngative
et l'autre positive. Etc. Tous, absolument tous les vnements
peuvent tre enregistrs dans la logique arithmtique de l'quation,
car il suffit de rappeler, avec nos excuses pour cette vidence,
qu'une augmentation est une valeur positive et une diminution une
valeur ngative.
Que deviennent les dbits et les crdits dans toute cette histoire ?
Vous avez sans doute oubli notre astuce arithmtique. Elle permet

73
d'avoir l'galit en valeur absolue et seulement en valeur absolue
des sommes crites la gauche (dbit) et la droite (crdit) des
comptes condition d'avoir dcid qu' gauche de l'quation, la
gauche de la gauche enregistre les valeurs positives, et la droite de
cette gauche les valeurs ngatives. Inversement droite de
l'quation, la droite de la droite enregistre les valeurs positives, et
la gauche de cette droite les valeurs ngatives. Ouf ! Nous avons l
la seule dfinition des dbits et des crdits. Une curiosit
arithmtique, suite l'inversion dcrite prcdemment, avec des
valeurs traites comme si elles taient toujours positives. Depuis
plus de 400 ans, personne n'avait pens remplacer cette curiosit
par la logique des signes arithmtiques positifs et ngatifs
directement comprhensible.
La saisie dbits/crdits traditionnelle
Les dbits et les crdits aboutissant au mme rsultat, nous nous
sommes amuss les programmer dans le logiciel Compt'in. Il
suffit, sans rien dire au comptable, de transformer la valeur absolue
en valeur relative avec son signe, pour donner l'illusion qu'il
enregistre sa comptabilit selon la mthode traditionnelle. Il
convient ensuite, toujours dans le programme, de savoir les placer
gauche (dbit) ou droite (crdit) puis de temps en temps de les
additionner en valeur absolue pour retrouver la prsentation
traditionnelle. Certains comptables, connaissant notre logiciel, sont
persuads du contraire. Ils pensent que nos valeurs arithmtiques
sont des astuces destines au profane. Pour eux, le logiciel ne peut
traiter, dans son fonctionnement interne, que des dbits et des
crdits. Il est difficile de changer ses habitudes. Nous demandons
ces comptables, accrochs leurs dbits et crdits, de ne pas
regarder les signes ngatifs. Nous les conservons dans les journaux
et dans les comptes car la prsence de ces signes permet au profane
de comprendre directement pourquoi la somme enregistre a
augment (valeur positive) ou diminu (valeur ngative) le compte
sans se soucier de la colonne gauche dbit, ou droite, crdit.

74
La pratique comptable utilise parfois les signes ngatifs mais d'une
manire qui n'a rien voir avec nos connaissances arithmtiques.
Le solde dbiteur d'un compte est souvent not sans signe, comme
s'il tait positif. Inversement les soldes crditeurs sont nots avec le
signe ngatif - quelle que soit sa vritable valeur arithmtique.
Cette pratique rend la comptabilit encore plus incomprhensible.
Nous l'avons utilise dans le menu fiscalit du logiciel Compt'in
car il fallait crer un fichier d'interface lisible par la quasi-totalit
des logiciels qui ditent les tats fiscaux. Il a donc fallu ajouter une
moulinette notre programme pour transformer nos valeurs
arithmtiques logiques dans cette convention faussement
arithmtique des dbits et des crdits. Cette transformation russie
prouve, une fois de plus, que notre logique arithmtique est
compatible avec l'sotrisme des dbits et des crdits.

75

Les consquences d'une nouvelle thorie et pratique


comptable

Un dernier rappel
Les indispensables critures d'inventaire
L'ancienne et la nouvelle pratique comptable
L'analyse du logiciel Compt'in
Un nouvel enseignement de la comptabilit et de
l'conomie
La comptabilit et la gestion
La comptabilit analytique
La comptabilit budgtaire

76

77
Un dernier rappel
Nous avons termin notre initiation thorique la comptabilit.
Nous reprendrons l'aspect pratique avec l'analyse du logiciel
Compt'in. Nous savons galement que si vous avez eu le courage
de poursuivre la lecture de cette initiation vous n'tes peut-tre pas
encore convaincu que vous avez l les bases essentielles de la
comptabilit. La rduction de la comptabilit la gestion des
entres et des sorties de monnaie disponible (MD), qu'il suffit de
savoir compter d'o la confusion entre les deux verbes compter et
comptabiliser, est tellement ancre dans les esprits qu'il faut une
fois de plus revenir sur le sujet.
A la place de l'galit permanente mais incomprhensible des
valeurs absolues des dbits et des crdits nous proposons l'quation
logique :
BIENS + DAR + MD + CONS = SN + DAP + ACTI. Dans
laquelle nous avons cinq lments statiques, (BIENS, DAR, MD,
SN et DAP), le bilan, et deux lments dynamiques, (CONS et
ACTI), le compte de rsultat.
BIENS = Ensemble des biens corporels ou incorporels appartenant
juridiquement l'entit.
DAR = Dettes Recevoir (y compris les placements d'argent).
MD = Monnaie disponible (placements exclus).
CONS = Les consommations de la priode dnommes charges par
les comptables.
SN = Situation Nette calcule par la formule : SN = (BIENS +
DAR + MD) DAP.
DAP = Dettes payer ou encore origine du patrimoine juridique
due des tiers.
ACTI = Les activits de la priode dnommes produits par les
comptables.
Tous les comptes du plan comptable traditionnel trouvent leur
place dans l'un ou l'autre de ces sept lments, mais rien n'interdira

78
plus tard de proposer un nouveau plan comptable enfin rationnel,
logique, directement comprhensible. Les sept classes actuelles du
plan comptable gnral deviendraient les sept lments de
l'quation. Il suffit ensuite de proposer une ventilation plus ou
moins dtaille de chaque lment.
L'objectif tant de savoir si nous avons un rsultat positif (un
bnfice) ou ngatif (une perte) il suffit de transformer l'quation
pour calculer le dsquilibre, le rsultat :
(BIENS + DAR + MD) - (SN + DAP) = ACTI
Rsultat

- CONS

Ou dans le langage des comptables


Actif
Rsultat

Passif

= Produits - Charges =

Revenons la premire quation :


BIENS + DAR + MD + CONS = SN + DAP + ACTI,
Nous constatons qu'un grand nombre d'vnements peuvent
intervenir sur la monnaie disponible (MD) sans avoir aucune
influence sur le rsultat, par exemple :
Le capital social d'une socit ou l'argent mis par un particulier
dans son entreprise augmente la monnaie disponible (+MD) et la
situation nette (+SN) sans influence sur le rsultat. Pour le
comprendre, il faut revenir sur les formules qui donnent le rsultat.
Nous avons une valeur positive (+MD) et une ngative (-SN). Les
deux valeurs s'annulent ce qui ne change pas le rsultat. Il en est de
mme pour les exemples suivants. L'encaissement d'une dette
recevoir diminue cette dette (-DAR) et augmente la monnaie
disponible (+MD) sans influence sur le rsultat. L'achat d'un bien
(+BIENS) rgl par un chque (-MD) n'a toujours pas d'influence
sur le rsultat. Il en est de mme d'une dette payer (-DAP) rgle
par un chque (-MD). Etc. Dans ces exemples les activits (ACTI)
ou les consommations (CONS) de la priode n'interviennent
jamais.
Inversement des vnements peuvent ne pas toucher la monnaie
disponible (MD) mais augmenter ou diminuer le rsultat. Une

79
activit (+ACTI) non encore rgle par un client (+DAR) augmente
le rsultat. Une consommation (+CONS) galement non rgle un
fournisseur (+DAP) diminue le rsultat. L'usure (ou perte de valeur
quelle qu'en soit la cause) d'un bien (-BIENS) du patrimoine
juridique est une augmentation des consommations (+CONS) qui
diminue le rsultat sans toucher la monnaie disponible (MD). Il
en est de mme de la diminution ou de la suppression d'une dette
recevoir (-DAR) qui augmente les consommations (+CONS)
lorsque l'on sait que la personne qui doit cette dette ne pourra pas
la rgler, etc. Dans ces exemples les activits (ACTI) ou les
consommations (CONS) interviennent toujours, ce qui est logique
car l'on peut calculer un rsultat par la seule deuxime partie de
l'quation : Rsultat = ACTI - CONS dans laquelle la monnaie
disponible (MD) n'existe pas.
Revenons l'histoire de la monnaie et nos marchands de la
Renaissance. L'humanit a invent notre bilan primitif, celui qui
enregistre au moins les dettes rciproques, avant d'avoir invent la
monnaie disponible (MD). Cette innovation gniale permet de
rgler sur-le-champ les dettes rciproques. Nous n'avons plus
besoin du bilan primitif. Ce bilan, essentiel pour comprendre la
comptabilit, disparat. Tous les changes des plus modestes aux
plus importants laissent une trace rigoureuse, un montant exact
d'units et toujours gal entre la recette de l'un et la dpense de
l'autre. De plus l'information est toujours vrifiable car l'on doit
retrouver la mme valeur chez les deux partenaires. Ces flux de
monnaie disponible ont donn l'illusion de pouvoir mesurer
l'conomie. On retrouve cette illusion dans des formules hautement
mathmatiques de certaines thories conomiques.
La difficult de justifier la valeur de cette monnaie disponible
faisait que de temps en temps elle disparaissait elle aussi. Le
symbole n'avait plus de valeur reconnue. Elle tait remplace par
de vritables BIENS (des pices en mtal prcieux par exemple)
que les conomistes encore aujourd'hui prsentent, lorsqu'ils
crivent l'histoire de la monnaie, comme tant une 'bonne
monnaie". Il faudra un jour corriger cette erreur et comprendre

80
qu'utiliser des pices d'or ou d'argent pour rgler une dette s'appelle
un troc.
C'est faute d'avoir une "mauvaise monnaie" fiable c'est--dire une
monnaie disponible comme celle de notre relev bancaire, que les
marchands de la Renaissance ont rinvent la comptabilit. Elle
leur permettait de rduire la masse de monnaie, bonne ou
mauvaise, pour rgler leurs dettes rciproques. C'est l'histoire de
nos trois marchands Martini, Durand et Dupont confirme par le
chapitre de notre comptable de la Renaissance Pierre de Savone.
Dans ce chapitre il explique comment nos marchands se
rencontraient avec leurs livres comptables sous le bras pour
compenser leurs dettes. La manuvre n'tait pas simple.
Aujourd'hui nous n'avons plus besoin de nous rencontrer et la
manuvre est d'une trs grande simplicit. Quel que soit le moyen
utilis, chques, virement, carte bancaire, etc., il suffit d'envoyer
une information, voil l'essentiel. Ne nous perdons pas dans le
dtail des moyens utiliss pour communiquer cette information.
Cette information met jour notre comptabilit si nous avons le
courage de la tenir. Ce n'est mme pas une ncessit. Elle met
galement jour avec la mme prcision, la mme exactitude, notre
compte courant dans la comptabilit de la banque. Et voil
pourquoi cette information, cette monnaie disponible (MD), est
fiable.
Cette redcouverte de la vritable comptabilit est maintenant
largement utilise par les entreprises mais hlas ! seulement par les
entreprises (et surtout par les banques, nous le verrons
ultrieurement) et ceci pour deux raisons. La premire vient des
valeurs absolues des dbits et des crdits. Ces deux notions sont
incomprhensibles. L'initiation la comptabilit est rserve ceux
qui ont une bonne mmoire et en feront leur mtier. Elle est exclue
de la culture gnrale faute de pouvoir tre enseigne d'une
manire logique. La deuxime raison vient de la mise en place
toute rcente d'une vritable monnaie disponible enfin fiable grce
la tenue comptable des banques. Monnaie et comptabilit sont
intimement lis. La monnaie n'a pas de valeur sans la comptabilit.
On aurait pu le dcouvrir depuis longtemps, et pourquoi pas depuis

81
500 ans. Il a fallu attendre 1971 pour qu'une dernire fable, la
valeur du dollar indexe sur une certaine quantit d'or, disparaisse
dfinitivement. Depuis cette date, certaines thories montaires
tentent encore de relier la monnaie dite de premier rang avec une
certaine quantit d'or.
La monnaie disponible tant devenue fiable, le commun des
mortels n'a pas besoin de tenir une vritable comptabilit mais en
dduit malheureusement que la comptabilit est exclusivement
rserve aux entreprises et certains ajoutent pour des raisons
fiscales. En dehors de ce cas particulier il suffit de grer les entres
et les sorties de cette monnaie disponible. Le plus grave est que les
conomistes font partie de ce commun des mortels et btissent
leurs thories conomiques partir de cette erreur.
Les indispensables critures d'inventaire
Avant de terminer notre initiation la comptabilit il faut revenir
sur un problme trs important et trs mal compris par les
conomistes, les critures d'inventaire. Nous avons dj propos un
dcoupage de l'ensemble des vnements en deux ensembles, les
critures courantes de l'exercice et les critures d'inventaire. Le
premier ensemble, les critures courantes de l'exercice, ont la
caractristique d'tre toujours en relation avec un tiers. Les
critures d'inventaire sont internes l'entit et n'ont donc pas de
relation, au moment o on les enregistre, avec un tiers.
Les critures courantes peuvent encore tre scindes en deux
groupes, celles qui sont directement enregistres partir du
rglement, la recette ou la dpense, et celles qui doivent d'abord
tre enregistres comme tant une dette payer ou recevoir.
Certains conomistes estiment que le premier groupe des recettes et
des dpenses est le seul reflter la ralit de l'entreprise. On
retrouve la thorie des flux avec l'vidente galit de l'entre avec
la sortie. D'autres admettent la ncessit d'enregistrer une dette ds
que cette dette a une ralit juridique. Mais comme ils sortent de la
thorie des flux, cette comptabilit devient une sorte de
comptabilit temporaire, une comptabilit d'engagement, d'autres

82
encore, par exemple Jean Fourasti dans son petit livre "La
comptabilit" dition Que sais-je ? disent une comptabilit
budgtaire car c'est toujours les recettes et les dpenses qui leur
semblent tre la vritable comptabilit. C'est encore une erreur car
nous avons dj vu avec notre ami Pierre de Savone que nous
n'avons pas besoin de monnaie disponible pour effacer des dettes.
C'est l'inverse qu'il faut admettre. Il est impratif d'enregistrer, ds
qu'elle existe, la dette due par le client ou due au fournisseur ou
n'importe quel autre tiers. La seule et vraie comptabilit est celle
qui enregistre les faits conomiques ds qu'ils existent et
indpendamment de leur rglement. Il faut videmment enregistrer
les rglements pour connatre en permanence le solde de notre
monnaie disponible (MD). Cette monnaie disponible est un "bien"
bizarre. Chacun souhaite en avoir le maximum et en mme temps,
s'il est bon gestionnaire, chacun veille ce que le solde de cette
monnaie, tout en restant positif, tende vers zro. Inutile de laisser
l'argent dormir.
Le deuxime groupe d'critures comptables, les critures
d'inventaire, est encore plus mal compris par la plupart des
conomistes. Certains vont jusqu' dire qu'il s'agit d'une
manipulation en vue d'aboutir un rsultat dcid l'avance.
Rappelons de quoi il s'agit. Une entreprise a achet une machine et
a enregistr cet achat dans son bilan, dans les BIENS de son
patrimoine juridique, l'actif. Que cette entreprise ait rgl ou non sa
dette n'est pas un problme comptable mais un problme pour le
fournisseur si l'chance est trop lointaine. Cette machine s'use
durant l'exercice. Un an aprs elle n'aura plus la mme valeur. Il
faut estimer cette usure qui diminue la valeur de la machine et
augmente les consommations de l'exercice. Voil, le mot est lch,
il faut estimer l'usure et nous n'avons plus de tiers concern chez
lequel on pourrait trouver l'quivalent de cette usure. Comme nous
ne sommes plus, ni dans le march, ni dans les recettes et les
dpenses, cette estimation de l'usure semble trs douteuse pour un
grand nombre d'conomistes. Certains pensent que cette estimation
de l'usure doit se retrouver dans une trsorerie disponible pour faire
de nouveaux investissements. L encore il n'en est rien. Il n'y a

83
aucune relation directe entre la trsorerie en fin d'exercice et le
montant des dotations aux amortissements mot comptable pour
dsigner l'enregistrement de cette usure. Certains enfin pensent
qu'il s'agit d'une obligation fiscale, une rgle arbitraire impose par
le fisc. Ceux-l confondent la limite impose par le fisc aux
entreprises qui voudraient surestimer l'usure en vue d'attnuer le
bnfice, et donc l'impt sur ce bnfice, avec ce qui devrait tre
une estimation la plus objective possible.
La variation des stocks fait galement partie de ces critures
d'inventaire. L encore personne n'est l pour vrifier que
l'entreprise estime ses stocks le plus objectivement possible. Un
dernier exemple est encore l'estimation d'une dette due par un tiers
et qui risque de ne pas tre rgle au moins en partie. Enfin
certaines charges dj enregistres, qu'elles soient rgles ou non l
n'est pas le problme, peuvent ne pas avoir pas t entirement
consommes. Il faut une fois de plus estimer la part non
consomme et la transfrer dans les BIENS du patrimoine
juridique, l'actif. La mme chose pour des activits, des produits,
dj enregistrs mais qui ne font pas partie de la priode de
l'exercice.
Toutes ces critures, faites sous la seule responsabilit de
l'entreprise, sont absolument indispensables pour calculer un
rsultat qui deviendra par la force des choses lui aussi un rsultat
estim. Il n'existe aucun autre moyen pour calculer un bnfice ou
une perte. Or ce rsultat est l'information la plus importante de la
technique comptable. On comprend le foss qui existe entre la
science conomique et la comptabilit lorsque ces conomistes,
sous prtexte qu'il s'agit d'estimations, refusent ce dernier maillon,
les critures d'inventaire, pour calculer un rsultat. Le divorce est
consomm.
Il faut revenir sur ces estimations et raliser qu'elles ne sont que
temporaires. Certes, un rsultat est toujours un rsultat approch, et
l'on peut se demander ce que devient ce rsultat avec le temps qui
passe. Des erreurs involontaires ne vont-elles pas, d'anne en
anne, se cumuler et donner une situation nette qui n'a plus rien
voir avec la ralit de l'entreprise ? Voil un argument qui, s'il tait

84
explicitement exprim par les conomistes, pourrait leur donner
raison au moins en partie leur refus de prendre ces critures
d'inventaire comme tant des donnes fiables d'o un rsultat lui
aussi fiable.
Il n'en est rien. Avec le temps, les erreurs ventuellement incluses
dans les estimations des critures d'inventaire finissent toujours par
tre corriges. Prenons l'exemple des dotations aux
amortissements, l'estimation de l'usure des biens qui diminue la
valeur du patrimoine juridique, l'actif, pour augmenter les
consommations de la priode, les charges. Le bien amorti finit soit
par disparatre, une valeur gale zro, soit par tre vendu. Sa
valeur gale zro ou donne par la transaction du march rajuste
automatiquement les erreurs ventuelles des estimations des
priodes antrieures. S'il a t trop amorti, la valeur de la vente ou
l'impossibilit d'aller au-del de sa valeur initiale augmente le
rsultat de cette dernire priode du montant exact de la sousestimation des rsultats des priodes antrieures. S'il a t
insuffisamment amorti, sa vente ou sa disparition diminue le
rsultat de cette dernire priode toujours du montant exact des
surestimations des rsultats des priodes antrieures.
Il en est de mme pour des stocks mal estims. L'inventaire suivant
a plus de chance de corriger l'erreur ventuelle de l'inventaire
prcdent que de l'amplifier. Les articles mal estims ont sans
doute t vendus. Leurs prix rels donns par la vente rajustent
automatiquement l'erreur prcdente. S'ils ont t oublis ou
compts deux fois il n'y a pas de raisons de refaire la mme erreur
au cours de l'inventaire suivant. Certaines entreprises peuvent
systmatiquement sous-estimer leurs stocks. Elles diminuent
temporairement leurs impts sur les bnfices. Si l'entreprise est
vendue, au meilleur prix possible y compris les stocks, le fisc
pourra infliger cette entreprise une srieuse plus-value d'impts
car la vente des stocks corrigera automatiquement les sousestimations prcdentes.
Un conflit avec un tiers, dont on a une dette recevoir et dont on a
estim qu'une partie ou la totalit ne sera jamais rgle, finit par
trouver une solution. Soit le tiers a disparu soit il rgle tout ou

85
partie de sa dette ce qui rajuste l'estimation prcdente. Une dette
payer oublie rapparatra dans les exercices suivants, etc. Il faut
donc bien se mettre dans la tte que les ventuelles erreurs des
estimations des critures d'inventaire sont temporaires. Comme en
plus elles sont indispensables pour connatre le rsultat qui son
tour viendra rajuster l'information la plus importante du bilan, la
situation nette, il faut que les conomistes cessent de les mettre en
doute. Il faut croire les comptables lorsqu'ils nous disent qu'ils sont
"prudents, sincres et rguliers". Il peut y avoir des contreexemples. Les dirigeants de la socit amricaine Enron, sans
doute avec l'accord de leurs comptables, ont falsifi leur
comptabilit probablement par de fausses critures d'inventaire. Il
suffisait de sous-estimer des amortissements, d'oublier des
provisions pour dettes douteuses, d'enregistrer de fausses plusvalues, etc., pour donner l'illusion d'normes bnfices. Il suffisait
d'attendre pour que les faits rels, donc objectifs car en liaison avec
des tiers, corrigent les fausses estimations antrieures.
Nous avons termin notre initiation la comptabilit. Il est possible
de la rsumer dans quelques phrases. Aprs avoir tabli le bilan de
dpart, il faut et il suffit d'enregistrer les vnements intressant la
vie conomique de l'entit dans l'quation :
BIENS + DAR + MD + CONS
quivalente celle des comptables :
Actif

+ Charges =

=
Passif

SN + DAP + ACTI,
+ Produits

Le respect de l'galit de l'quation permet d'enregistrer d'une part


les lments statiques du patrimoine juridique, l'actif (BIENS +
DAR + MD) et de l'origine de ce patrimoine, le passif (SN + DAP)
et d'autre part les lments dynamiques de la priode les charges
(CONS) et les produits (ACTI).
Une fois tous les vnements de la priode enregistrs, sans oublier
les critures d'inventaire, il suffit de sparer les lments statiques
des lments dynamiques pour calculer le rsultat.
(BIENS + DAR + MD) (SN + DAP) = ACTI CONS = Rsultat.

86
Ce rsultat est le rsultat des lments dynamiques de la priode
coule, les activits et les consommations. Il devient un lment
statique ajouter la situation nette pour avoir un nouveau bilan
de dpart :
BIENS + DAR + MD = SN + DAP ou Actif = Passif.
Ajoutons les charges (CONS) et les produits (ACTI) gaux zro
en ce dbut de priode ce nouveau bilan de dpart pour retrouver
l'quation gnrale :
BIENS + DAR + MD + CONS = SN + DAP + ACTI
Cette quation permet d'enregistrer les vnements de la priode
suivante, etc.
Avons nous enfin dcouvert la thorie de la comptabilit ? Il tait
temps 500 ans aprs ses premiers balbutiements et 400 ans aprs la
description presque acheve de la pratique de cette technique par
notre comptable de la Renaissance, Pierre de Savone. Toute thorie
doit tre confirme par l'exprimentation. Il suffit de se souvenir de
l'astuce de l'arithmtique celle qui permet l'galit en valeur
absolue des sommes crites gauche ou droite d'une quation
condition d'inverser les valeurs positives et ngatives de chaque
ct du signe gal. Voil la seule dfinition des dbits et des
crdits. Cette pratique traditionnelle valide indirectement sans
doute mais valide quand mme notre thorie. Notre hypothse
devient une thorie confirme par la pratique des comptables.
L'ancienne et la nouvelle pratique comptable
Aprs la thorie, un peu de pratique. La dcouverte empirique de la
pratique comptable au moment de la Renaissance a eu l'norme
inconvnient
de
proposer
une
dmarche
illogique,
incomprhensible, l'galit des dbits et des crdits. Notre
comptable de la Renaissance, Pierre de Savone, est fier, dans son
introduction, de nous dire qu'il utilisait les "divines"
mathmatiques. En ralit il s'agit d'une dcouverte empirique mais
cette dcouverte est extrmement pratique. Un coup gauche et un
coup droite du mme montant, d'abord dans un journal et les

87
mmes sommes toujours gauche et droite sur les comptes. Rien
de plus facile pratiquer avec en prime une vrification
permanente grce l'galit des valeurs absolues mais condition
d'avoir une bonne mmoire pour savoir choisir les comptes et de ne
pas confondre sa gauche avec sa droite.
Dj, un sicle avant Pierre de Savonne, vers la fin du XV me
sicle, Luca Pacioli le mathmaticien italien, prsentait la
technique comptable des marchands de son poque comme tant
une dmarche mathmatique. La traduction en franais de son
ouvrage, dit une premire fois dans la "Summa" en 1494, est
beaucoup plus facile lire que celui de Pierre de Savone. Avec
insistance, et mme pdagogie, il donne une foule de conseils
pratiques pour tenir les livres "en bon ordre" mais tous ses
exemples se rsument des rgles. Il faut enregistrer une premire
fois la somme au dbit "main gauche" sur tel compte et la mme
somme au crdit "main droite" sur tel autre compte. Il explique trs
bien comment il faut clore le compte de pertes et profits mais
n'explique pas pourquoi le dbit de ce compte devient un crdit du
compte capital et exprime un profit. Il faut oublier l'augmentation
de la caisse par un dbit et sa diminution par un crdit. Dans notre
dmarche, l'augmentation de la caisse et le profit sont deux valeurs
positives, la diminution de la caisse et la perte deux valeurs
ngatives. Sa rputation d'excellent mathmaticien a donn
l'illusion que la comptabilit rpondait une dmarche logique,
mathmatique.
Si nos prcurseurs avaient dcouvert qu'il ne s'agissait que de
valeurs absolues ils auraient peut-tre dcouvert notre quation.
Cette dcouverte n'aurait pas manqu de provoquer un srieux
trouble chez les comptables de leur poque. Au lieu d'acqurir des
rflexes propres chaque type d'enregistrement il aurait fallu, et il
faut avec notre quation, dcouvrir le signe arithmtique de chaque
montant. Nous avons dj vu que les montants sont parfois tous
positifs, parfois tous ngatifs, parfois les uns positifs les autres
ngatifs, l'essentiel tant de respecter l'galit de l'quation. La
mmoire tant souvent une qualit mieux partage que la rflexion
logique, on comprend que la pratique traditionnelle des seules

88
valeurs absolues n'ait pas volue. Aujourd'hui encore on apprend
et l'on pratique la comptabilit en enregistrant d'abord le journal
avec l'galit en valeur absolue des sommes crites gauche au
dbit et les mmes montant droite au crdit. A priori, l'lve ne
peut pas savoir immdiatement si le montant introduit augmente,
valeur positive ou diminue, valeur ngative, le compte qu'il est en
train de servir. Il lui faudra de longues annes et une foule
d'exercices pour mmoriser comment il doit dbiter ou crditer tous
les cas particuliers des critures enregistrer. Pire encore, s'il
n'entretient pas sa mmoire par une pratique, il oubliera trs vite ce
qu'il a appris.
L'analyse du logiciel Compt'in
L'arrive de l'informatique permet d'apporter une assistance dans le
choix du signe positif ou ngatif du nombre introduit. Nous allons
dcrire, faire l'analyse comme disent les informaticiens, du
programme Compt'in dont nous avons dj parl. Les
programmeurs ont toujours eu du mal crire des logiciels de
comptabilit, faute de comprendre la logique des dbits et des
crdits. Ils pourront s'inspirer de notre exemple pour crire de
nouveaux programmes.
Le premier fichier essentiel est le fichier des comptes. Le journal
devient un sous-produit de la tenue comptable, une dmarche
inverse la dmarche traditionnelle. Un numro conforme au plan
comptable identifie chaque compte avec son libell. Une rubrique
l'affecte aux quatre parties fondamentales des comptables, l'actif, le
passif, les charges ou les produits. Une autre rubrique facultative,
l'affecte nos sept dcoupages, SN (situation nette), DAP (dettes
payer), BIENS (l'ensemble des biens corporels et incorporels
stocks compris), DAR (dettes recevoir), MD (monnaie
disponible), CONS (les consommations ou charges de la priode)
ACTI (les activits ou produits de la mme priode). Cette rubrique
permet d'diter des graphiques du bilan et du compte de rsultat
directement lisibles. On peut prvoir une dernire rubrique pour les
comptes susceptibles de passer d'une dette recevoir une dette

89
payer ou inversement si l'on tient ce qu'ils apparaissent toujours
positivement. Il suffit d'inverser tous les montants le concernant
lorsque leur solde devient ngatif. Un lment ngatif d'un ct du
signe gal change de signe et devient positif s'il passe de l'autre
ct. Avec encore une fois nos excuses pour ce rappel
mathmatique lmentaire.
Les donnes comptables proprement dites sont les suivantes.
Rappelons la ncessit d'un bilan de dpart, nous en avons
suffisamment parl. La premire astuce est de crer une rubrique
particulire pour les soldes de dpart. Cette rubrique reste zro
pour les charges et les produits mais conserve en permanence la
photo du bilan de dpart indpendamment des vnements qui
viendront modifier en permanence ce bilan au cours de l'exercice.
Dj nous simplifions la mise en route d'une comptabilit. Il suffit
de copier une seule fois ce premier bilan partir du bilan qui
clturait la priode prcdente. Si l'entit tient pour la premire fois
sa comptabilit le problme est un peu plus compliqu mais
fondamentalement le mme. Il suffit de donner une valeur aux
lments du patrimoine juridique (BIENS, DAR, MD) avec les
quels on dmarre sans oublier les dettes payer (DAP). La
diffrence est la situation nette (SN). Pour les bilans de dpart des
exercices suivants le transfert de l'exercice en cours sur l'exercice
suivant est automatique. Ce transfert peut tre temporaire si
l'exercice en cours n'est pas termin ou dfinitif si le logiciel
dtecte l'galit des deux totaux de l'actif et du passif dans la
mesure o le dsquilibre, le rsultat a t affect aux deux
quations issues de l'quation gnrale, le compte de rsultat
(ACTI = CONS + rsultat) et le bilan : BIENS + DAR + MD =
(SN + rsultat) +DAP
Les deux rubriques suivantes cumulent les traditionnels dbits et
crdits avec leurs valeurs relatives, positives ou ngatives. Le test
est lmentaire. Si le montant est positif et si le compte appartient
l'actif ou aux charges c'est un dbit sinon un crdit. Inversement si
le compte appartient au passif ou aux produits. Une troisime
rubrique, le solde du compte, n'est pas obligatoire car elle peut
toujours se calculer par la simple addition arithmtique des trois

90
rubriques prcdentes. On peut ajouter une cinquime rubrique, le
solde de l'exercice prcdent, ce qui permet d'afficher un bilan et
un compte de rsultat avec les mmes comptes de l'exercice
prcdent et de calculer les diffrences. Les autres rubriques sont
facultatives. Par exemple nous avons ventil les cumuls des dbits
et des crdits par mois ce qui permet d'afficher immdiatement les
soldes mensuels. Nous avons galement une rubrique un peu
particulire mais un peu secrte. Il ne faut pas tout dvoiler. Cette
rubrique se rapporte un tableau qui en fonction de la nature de
l'criture enregistrer : apporte les informations utiles pour
l'enregistrement, slectionne les comptes autoriss, corrige si
ncessaire le signe arithmtique, rappelle automatiquement les
comptes si l'on reste dans la mme squence d'critures, etc.
Le deuxime fichier, le journal est purement squentiel. Une de ses
rubriques tant le numro du compte auquel il se rattache, il
conserve le dtail des critures qui ont mis jour le cumul des
dbits et des crdits du compte. Cette liaison permet d'afficher
criture par criture l'volution d'un compte y compris le libell de
l'criture. Ce libell dcrit l'vnement enregistr. Ce fichier
conserve galement la date de l'criture, si besoin la date de la
pice comptable, le code du journal automatique en fonction du
menu de saisie choisi. Un code D ou C identique gauche pour D
ou droite pour C permet de lister ce journal d'une manire
traditionnelle. Ce code n'est pas un retour l'enregistrement
traditionnel des dbits et des crdits mais une dduction logique
l'envers. Si le montant de l'criture est positif et s'il se rattache un
compte de l'actif ou des charges alors c'est un dbit. Si le montant
est ngatif il s'agit d'un crdit. Inversement pour un compte du
passif ou de produits.
On peut ajouter quelques rubriques supplmentaires comme la date
d'chance et le lettrage pour grer la trsorerie des dettes dues par
les clients ou dues aux fournisseurs. Ce lettrage permet galement
de faire les tats de rapprochement bancaire. Enfin deux rubriques
l'une pour l'affectation globale de l'criture une section analytique
l'autre pour une ventilation entre plusieurs sections permettent de
tenir une comptabilit analytique par sections.

91
Un troisime fichier dnomm budget identique aux charges et aux
produits du fichier des comptes conserve les montants mensuels de
l'anne prcdente, de l'anne en cours ainsi que les prvisions
toujours par mois de l'anne en cours et de l'anne suivante. Nous
avons l les donnes suffisantes pour tenir une vritable
comptabilit budgtaire.
Un dernier fichier trs court conserve les donnes permanentes de
chaque exercice comme les dates dbut et fin, la dernire date de
saisie, le dernier numro d'criture, etc. Pour ne pas fatiguer le
lecteur non informaticien nous n'allons pas poursuivre le dtail de
l'analyse de notre logiciel. Rien n'interdit aux informaticiens de
prendre contact. C'est avec plaisir que nous leur dvoilerons nos
petits secrets.
Avec un tel logiciel, la saisie comptable non seulement devient
logique mais aide l'utilisateur le devenir. Le profane doit d'abord
oublier que la comptabilit ne se limite pas l'enregistrement des
recettes et des dpenses. Une fois ce gros obstacle surmont, il a
galement du mal, au moins au dbut, se souvenir qu'il faut
d'abord appuyer sur la touche moins du clavier si le montant
introduit doit tre ngatif. Il subit l'influence des conomistes
dfinissant la monnaie comme tant un bien et un bien n'est jamais
ngatif. Son relev bancaire sur lequel on voit rarement un signe
ngatif devant les montants de la colonne des dbits le conforte
dans l'habitude de chiffres toujours positifs. Pour l'aider dans cette
nouvelle logique le logiciel corrige automatiquement, mais avec un
message pour le prvenir, les erreurs de signes.
Commenons par le dbut, il faut d'abord un plan comptable. Le
logiciel Compt'in propose une srie de plans comptables parmi
lesquels l'usager peut choisir celui qui lui semble le mieux adapt.
Il peut galement crer ses comptes avec un aide lui indiquant
toujours la nature du compte qu'il est entrain de crer.
Une fois son plan comptable cr, toujours modifiable, un gros
bouton sur l'cran lui rappelle la ncessit de crer son premier
bilan d'ouverture. S'il n'a pas encore tous les lments il peut
commencer par les comptes dont il aura besoin comme le compte

92
bancaire, la caisse, les dettes dues par les clients, les dettes dues
aux fournisseurs, etc. Mme si ce bilan d'ouverture n'est pas
termin, l'usager peut commencer enregistrer les critures
courantes de l'exercice.
L'usager commence par choisir un premier menu : factures clients,
factures fournisseurs, trsorerie, oprations diverses, critures
d'inventaire. Ce premier choix dtermine automatiquement le type
de journal. L'usager n'a pas besoin de savoir priori ce qu'est un
journal. Il les dcouvrira plus tard par un simple clic et le journal
choisi se droulera dans sa forme traditionnelle, les dbits gauche
et les crdits droite. Nous avons dj expliqu comment un
raisonnement logique permet de retrouver la prsentation
traditionnelle.
Aprs ce premier choix, un deuxime permet de mieux cerner
l'vnement enregistrer. Par exemple le premier menu de
trsorerie se subdivise en encaissements des dettes recevoir des
clients, en rglement des dettes dues aux fournisseurs, en
encaissement direct d'une activit (un produit) en rglement direct
d'une consommation (une charge) sans oublier la TVA sur ventes
ou sur achats. Ce deuxime choix slectionne les comptes
concerns par l'vnement enregistrer. L'usager pourra choisir
dans une liste rduite aux seuls comptes autoriss. L'cran suivant
permet la saisie des montants. Il se partage en quatre parties, en
haut gauche l'actif, en haut droite le passif, en bas gauche les
charges, en bas droite les produits. Les comptes prennent
automatiquement leur place dans ces quatre parties fondamentales.
Il s'agit d'une reprsentation de l'quation Actif + Charges = Passif
+ Produits, rappele au bas de l'cran. Avec ces quatre parties
l'usager, s'il veut rflchir, comprendra la diffrence entre les
critures qui augmentent ou diminuent le rsultat et les critures
qui n'ont aucune influence sur ce rsultat. Pour le premier groupe,
il suffit de constater la prsence d'un compte de produit en bas
droite pour augmenter le rsultat ou d'un compte de charges en bas
gauche pour le diminuer. Si l'criture se droule exclusivement
dans l'une ou dans les deux parties hautes du bilan, l'actif et le
passif, cette criture n'a aucune influence sur le rsultat.

93
Chaque menu de saisie tant spcifique, le logiciel contrle et
rectifie le sens positif ou ngatif du montant introduit. Il le fait
automatiquement mais avec un message pour habituer l'usager
rflchir sur la logique du signe. A titre d'exemple l'enregistrement
d'une vente augmente la dette due par le client, la TVA due l'Etat
et le compte de produit. Tous les montants sont positifs. Lorsque ce
client rgle sa dette le montant augmente positivement le compte
bancaire mais diminue grce au signe moins sa dette.
L'enregistrement d'une facture d'un fournisseur est galement
positif, la dette due au fournisseur, la TVA rcuprable et la
consommation augmentent. Le rglement du fournisseur est deux
fois ngatif. Le chque diminue la banque et diminue la dette due
ce fournisseur. Ce dernier exemple, pourtant lmentaire, pige
souvent les usagers ayant subi un dbut d'initiation la pratique
traditionnelle. Si une criture est ngative l'autre devrait tre
positive l'image d'un coup au dbit et l'autre au crdit.
Ce dcoupage en menus spcialiss permet de corriger les signes
positifs ou ngatifs des critures courantes dcrites prcdemment.
Le logiciel Compt'in va plus loin. L'enregistrement des salaires, la
compensation de la TVA, et mme les critures d'inventaire comme
les dotations aux amortissements, les variations de stocks, les
charges payes d'avance, sont contrles.
L'exemple de toutes ces critures habitue l'usager raisonner et il
trouvera de lui-mme avec quels signes il faut enregistrer une
criture complexe. L'vnement concernant au moins deux
comptes, l'usager commence par introduire ceux pour les quels il
est certain du signe. S'il doute pour l'un ou l'autre, tant que le
logiciel n'aura pas vrifi l'galit de l'quation Actif + Charges =
Passif + Produits, l'vnement ne pourra pas tre enregistr. Il
suffit d'inverser le signe pour lequel on avait un doute pour
comprendre qu'il fallait augmenter ou diminuer le compte. Toutes,
absolument toutes les critures peuvent tre enregistres dans cette
logique arithmtique. On peut dfinitivement abandonner les dbits
et les crdits pour la saisie des critures mais les prsenter dans la
forme traditionnelle du journal ou d'une balance pour rassurer les
comptables.

94
Nous n'allons pas nous attarder sur les autres fonctions proposes
par le logiciel Compt'in. Il suffit de le tlcharger partir d'un site
dont les rfrences sont donnes la fin de l'ouvrage pour le
dcouvrir sans sa totalit. Sa manipulation propose une rupture
avec une tradition qui dure depuis plus de 500 ans.
Un nouvel enseignement de la comptabilit et de l'conomie
La dernire phrase du chapitre prcdent introduit ce nouveau
chapitre consacr l'enseignement de la comptabilit. Cela ne sera
pas facile. Il faut d'abord former des professeurs. Ces professeurs
sont souvent des praticiens qui, aprs leur pnible apprentissage et
une longue pratique de leur technique, transmettent leurs lves
les nombreuses rgles apprendre par cur. Ces personnes ne sont
pas prtes changer leurs habitudes. De plus, les critres des
premiers examens sur lesquels on juge les lves restent les
ternels dbits et crdits dans un journal. Dans notre dmarche les
dbits et les crdits disparaissent et le journal devient un sousproduit de la technique comptable. C'est un profond
bouleversement qu'il faudrait oprer sur les programmes et la
nature des examens si l'on dcide d'enseigner la comptabilit avec
un minimum de logique. L'informatique peut tre d'un grand
secours. Il suffit d'utiliser des logiciels crits avec la mme logique
que celle de notre programme. Ces logiciels peuvent aider les
professeurs dcouvrir la nouvelle manire d'enseigner la
comptabilit.
Mieux encore, cette nouvelle manire d'enseigner la comptabilit
peut tre propose tous les lves, et pas seulement ceux qui se
destinent devenir des comptables. Cette comptabilit doit faire
partie de notre culture gnrale. Au lieu de bourrer la tte de nos
tudiants avec un fatras mathmatique qui ne leur servira jamais
dans la vie courante, on pourrait leur apprendre l'arithmtique de
notre quation. Voil une petite mathmatique lmentaire mais
trs utile. Tous les citoyens ne sont pas appels devenir des chefs
d'entreprises mais tous ont grer leurs propres affaires. Dcouvrir
le bilan, la valeur de son patrimoine juridique compar au total des

95
dettes payer, pour en dduire sa situation nette, viterait bien des
drames de surendettement.
Les conomistes profiteraient eux aussi de cette culture gnrale. Il
faut savoir que la quasi totalit des tudiants en sciences
conomiques n'ont rien retenu des quelques cours d'initiation subis
pendant les premires annes de leurs tudes suprieures. Malgr
tous les diplmes obtenus en sciences conomiques, les plus
modestes d'entre eux confessent leur ignorance de la comptabilit.
Pour les autres, la comptabilit est une cuisine bases de rgles
conventionnelles incompatibles avec la rigueur de leurs
raisonnements hautement mathmatiques.
Une fois cette nouvelle culture comptable assimile, l'tude des
phnomnes conomiques peut tre envisage sous un jour
entirement nouveau, en particulier dans les trois domaines
essentiels de la macro-conomie, la monnaie, la comptabilit
nationale et le budget de l'Etat. Nous laisserons de ct la microconomie telle qu'elle est actuellement enseigne. Pour nous, la
micro-conomie n'est pas celle de l'individu consommateur avec
ses courbes de prfrence dcrites avec un langage mathmatique
comme s'il n'avait pas plus de libert que les masses dcrites avec
les lois de la physique ou les molcules dans une raction
chimique. La micro-conomie est celle du citoyen producteur qui
propose ses biens et ses services des clients dans le cadre d'une
conomie de march. Nous verrons que la comptabilit est toujours
prsente dans la gestion de cette conomie de march.
La comptabilit et la gestion
La comptabilit et la gestion ne font qu'un car elles se dclinent
dans les trois comptabilits gnrale, analytique et budgtaire. La
comptabilit gnrale ventile les activits (les produits) et les
consommations (les charges) par nature. Cette ventilation par
nature, impose par le plan comptable gnral comme tant une
obligation rigide, permet une prsentation homogne des comptes
quelle que soit l'activit de l'entreprise. La comptabilit analytique
reprend ces charges et ces produits pour les ventiler une seconde
fois dans un modle propre l'entreprise. Le critre de cette

96
ventilation en sections est la destination de la charge ou du produit.
La comptabilit budgtaire prvoit les charges et les produits de
l'exercice et les compare avec celles qui sont effectivement
ralises.
La comptabilit analytique
Le plus important en comptabilit analytique est de dfinir son
modle, c'est--dire la manire dont les charges et les produits
seront ventils une seconde fois. Il n'y a pas de modle standard
s'appliquant toutes les entreprises. Une fois ce modle tabli, il
suffit de s'intresser la seule quation (ACTI CONS = rsultat)
de l'quation gnrale. Quel que soit le modle utilis, on doit
retrouver le mme rsultat. Inutile d'embrouiller l'lve avec des
comptes rflchis et des charges suppltives ou non incorpores.
Nous n'avons plus besoin ni de la partie double, ni de l'quation
gnrale BIENS + DAR + MD + CONS = SN + DAP + ACTI. Par
opposition cette partie double, la seule manipulation de l'quation
(ACT CONS = rsultat) est parfois dnomme partie simple.
Cette partie simple se traite avec une arithmtique lmentaire
directement comprhensible par le commun des mortels. Compare
la partie double traditionnelle des dbits et des crdits, cette
partie simple souvent dnomme gestion donne l'impression d'tre
une technique qui n'a rien voir avec la comptabilit gnrale.
Cette dichotomie est souvent confirme par les professeurs de
gestion qui ignorent la comptabilit gnrale des dbits et des
crdits. Ils mettent dans la tte de leurs lves que gestion et
comptabilit sont deux domaines distincts. Il suffit de transformer
l'quation gnrale BIENS + DAR + MD + CONS = SN + DAP +
ACTI dans ses deux parties (BIENS + DAR + MD) (SN + DAP)
= rsultat et ACTI CONS = rsultat, pour comprendre que la
partie simple de la comptabilit analytique est la deuxime partie
(ACTI CONS = rsultat) de l'quation gnrale, ventile par
destination et non plus par nature.
La comptabilit budgtaire

97
La comptabilit budgtaire donne l'impression de pouvoir se
traiter, elle aussi, en partie simple car, priori, il suffit de prvoir
pour l'exercice suivant son rsultat avec la mme quation (ACTI
CONS = rsultat). Le problme est plus complexe car nous verrons
que nous sommes obligs de reprendre tous les lments de
l'quation gnrale. Mais comme cette reprise des lments du
bilan (BIENS, DAR, MD, SN et DAP) peut se pratiquer sans faire
appel aux dbits et crdits de la partie double, la comptabilit
budgtaire est souvent prsente, elle aussi, comme tant distincte
de la comptabilit gnrale. Une deuxime erreur encore plus grave
est de confondre les futures activits (les produits) avec les recettes
et les futures consommations (les charges) avec les dpenses et
d'en dduire qu'il suffit de faire un budget, une prvision de
trsorerie.
La dmarche budgtaire est la suivante. Reprenons l'quation
gnrale BIENS + DAR + MD + CONS = SN + DAP + ACTI
transforme dans ses deux quations : (BIENS + DAR + MD)
(SN + DAP) = rsultat et ACTI CONS = rsultat. L'objectif
principal est de prvoir le rsultat et dans un premier temps nous
pouvons nous contenter de la deuxime partie de l'quation,
rsultat = ACTI CONS. Une entreprise commence par prvoir
son chiffre d'affaires (ses ACTIVITES ou produits) pour l'anne
suivante. Elle approfondit son tude de march et en dduit qu'elle
devrait pouvoir, nous sommes dans des prvisions, atteindre tel
chiffre d'affaires. Pour raliser cette activit a-t-elle, les btiments,
les machines, les moyens de transports, etc., suffisants ? Autrement
dit les BIENS de son patrimoine juridique, l'actif, sont-ils
compatibles avec ses objectifs de production. Nous sommes
obligs d'abandonner notre quation (ACTI CONS = rsultat) et
de nous intresser aux BIENS de l'quation gnrale. Il s'agit du
budget d'investissement, la deuxime dmarche d'une prvision
budgtaire, aprs les prvisions des activits.
Une fois ce budget d'investissement ralis revenons notre budget
d'exploitation ACTI CONS = rsultat. Nous avons nos activits,
les produits, prvoyons nos consommations, les charges. Les
consommations courantes de l'exercice, c'est--dire celles qui se

98
consomment entirement pendant la mme priode que celle des
activits sont toutes, sauf une, nous verrons laquelle, relativement
faciles prvoir. Il s'agit des matires premires sans oublier la
variation des stocks et de ce que l'on dnomme couramment les
frais gnraux y compris videmment les rmunrations brutes des
salaris. Comme ces consommations dpendent de la nature des
activits nous n'allons pas entrer dans le dtail de ces
consommations courantes. A ces consommations courantes il faut
ajouter l'usure des BIENS du patrimoine juridique. Grce au
budget d'investissement nous avons tous les lments pour savoir
quel sera l'tat des BIENS de notre patrimoine juridique et les
dotations aux amortissements (CONS) correspondantes.
Les prvisions de consommations, ncessaires pour atteindre notre
objectif de production, et que nous avons laisses de ct sont les
frais financiers. Pour les prvoir il faut tablir un budget de
trsorerie. Ce budget permet de prvoir sur des priodes courtes, le
mois par exemple, si les encaissements des dettes recevoir (DAR)
seront suffisants pour assurer le rglement des dettes payer
(DAP) sans oublier les investissements ni les consommations
courantes rgles immdiatement avec comme objectif un solde de
monnaie disponible (MD) tendant vers zro. En cas de manque de
trsorerie il faut emprunter sur la priode correspondant ce
manque de trsorerie. L'on en dduit la dure et surtout le taux des
prts correspondants pour calculer les dernires consommations
non encore prvues, les frais financiers. Si le ou les propritaires de
l'entreprise prfrent apporter eux-mmes tout ou partie de la
trsorerie manquante au lieu de faire un emprunt, cet apport
d'argent trouve sa contrepartie dans la situation nette (SN) sans
frais financiers. Inversement un excdent de trsorerie permettra
d'envisager un placement (DAR) dont les intrts (ACTI) viendront
s'ajouter aux activits dj prvues. Ne pas oublier que la bonne
gestion de la monnaie disponible est un solde tendant vers zro en
permanence ce qui n'a rien voir avec l'objectif d'un dsquilibre,
un rsultat, le plus confortable possible et gal aux activits
diminues des consommations. (Rsultat = ACTI CONS).

99
Pour tablir ce budget de trsorerie, et en plus des investissements
et des consommations courantes supposes rgles en mme temps,
il faut prvoir les entres et les sorties de trsorerie en fonction des
chances des dettes recevoir (DAR) et payer (DAP) venant
d'une part du bilan d'ouverture et d'autre part de celles de l'exercice
venir, le tout en partant du solde de trsorerie (MD) du dbut
d'exercice.
Nous nous sommes intresss aux quatre derniers lments de
l'quation gnrale, la monnaie disponible (MD) les dettes
recevoir (DAR) les dettes payer (DAP) et la situation nette (SN).
Les BIENS ont t vus avec le budget d'investissement. Nous
avons donc retrouv l'intgralit de tous les lments de l'quation
gnrale : BIENS + DAR + MD + CONS = SN + DAP + ACTI
que nous avons pu traiter sparment dans les deux quations, celle
du compte de rsultat (ACTI CONS = rsultat) et celle du bilan
(BIENS +DAR + MD) (SN + DAP) = rsultat, le tout avec nos
connaissances arithmtiques lmentaires sans faire appel aux
dbits et aux crdits traditionnels.
La dmarche tant complexe, rappelons que dans un ouvrage
prcdent "Comprendre la comptabilit" dit aux Editions
ouvrires en 1981 nous avons donn un exemple chiffr. Cet
exemple dmontre qu'aprs avoir tabli les trois budgets
d'investissements d'exploitation et de trsorerie nous avons tous les
lments pour tablir le bilan prvisionnel. La thorie, confirme
par l'exemple de notre ouvrage prcdent, dmontre que gestion et
comptabilit ne font qu'un. Il faut d'abord assimiler la logique de la
comptabilit dite gnrale, notre quation, pour aborder ensuite la
gestion du contrle budgtaire. Dans les grandes entreprises, les
deux services comptabilit et contrle de gestion doivent fusionner.
Dans les coles ou les facults, le mme professeur doit enseigner
la comptabilit et la gestion.

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La comptabilit et l'conomie

Une nouvelle dfinition de l'conomie

L'conomie dirige

L'conomie librale

Le capitalisme

101

102
Une nouvelle dfinition de l'conomie
Aprs cette dmonstration de l'importance de la thorie comptable
dans l'enseignement de la comptabilit et de la gestion et avant
d'aborder les trois domaines essentiels de la macro-conomie dj
nomms, la monnaie, la comptabilit nationale et le budget de
l'Etat, nous allons voir ce que la thorie comptable et son corollaire
la monnaie peuvent apporter une nouvelle dfinition de
l'conomie.
L'conomie, c'est l'change de biens et de services et ces changes,
loin d'tre somme nulle comme pourrait le faire croire la recette
de l'un exactement compense par la dpense de l'autre, peuvent
engendrer une croissance que seule la comptabilit peut mesurer.
Inutile de raconter l'histoire de Robinson Cruso seul sur son le et
dont le premier souci tait de ne pas mourir de faim. L'conomie
commence partir du moment o Robinson Cruso dcouvre
l'existence d'autres hommes et envisage de faire des changes. Il y
a d'abord une production de biens et de services, sinon il n'y aurait
rien changer, puis surtout un change de ces biens et services
pour une meilleure satisfaction des besoins de chacun. L'conomie
dmarre avec l'change car elle devient mesurable grce
l'change.
Comme nous n'avons pas l'intention de rcrire l'histoire de
Robinson, nous allons simplifier notre propos en rflchissant sur
deux modes principaux invents par l'humanit pour grer cette
production et surtout les changes, car seul l'change donne une
valeur cette production. N'oublions pas le bilan de dpart dans
lequel il faut estimer les BIENS (actif) sur une valeur marchande
donc d'change. L'histoire moderne nous donne un bon exemple de
ces deux modes. Soit un pouvoir central dcide d'administrer cette
production et cet change et c'est l'exemple des rgimes
communistes, soit le mme pouvoir dcide de laisser chacun libre
d'organiser sa production et ses changes et c'est le rgime libral.
Nous appellerons le premier mode le communisme et le second,
tant qu'il n'a pas atteint sa vraie dimension, le capitalisme.

103

L'conomie dirige
L'histoire rcente nous a montr la faillite totale et semble-t-il
dfinitive du premier mode. Or, sur un plan intellectuel, ce systme
est sduisant. Dcider la fabrication de biens et de services dont
l'humanit a besoin pour vivre dans les meilleures conditions, puis
les rpartir selon les besoins de chacun, a t l'utopie d'un grand
nombre d'intellectuels dont on peut difficilement mettre en doute la
bonne foi. Ce type d'organisation tait prsent comme le meilleur
moyen de retrouver le paradis terrestre. Fabriquer ce dont on a
rellement besoin, sans rfrence l'argent, ce pollueur des
relations humaines, ni la comptabilit l'outil des capitalistes, et le
rpartir dans la parfaite galit des besoins de chacun, n'tait-ce pas
le meilleur moyen d'organiser la vie sociale ? Pourquoi un tel
systme, apparemment aussi sduisant, a-t-il sombr, de lui-mme,
comme un chteau de cartes ?
Nous pourrions analyser les raisons sociologiques et
psychologiques d'un tel chec. D'autres auteurs l'ont fait mieux que
nous et comme le domaine sociologique n'est pas le ntre, nous
allons nous contenter d'une raison purement technique. Le systme
communiste est impossible grer car nous n'avons plus ni
l'instrument, la comptabilit, ni son unit de mesure, la monnaie.
On ne peut plus contrler ni la production ni la distribution. La
machine s'emballe dans un systme administratif gigantesque sans
aucun moyen pour le diriger. Le bateau n'a pas de gouvernail,
l'avion pas de tableau de bord. Un tel systme ne pouvait que
s'effondrer dans une paperasserie de dtails gigantesque et cette
paperasserie monstrueuse est incapable de coordonner et de
contrler la fabrication et la distribution de la multitude des biens
et services que la population peut lgitimement souhaiter avoir sa
disposition. Dans l'conomie sovitique il y avait d'un ct pnurie
de biens lmentaires et pourtant indispensables avec en mme
temps un excdent de biens fabriqus mais refuss par la
population. Une conomie entirement dirige par le pouvoir
politique n'a pas les outils pour pouvoir tre dirige.

104
Nous retrouvons notre comptabilit et son unit de mesure la
monnaie, l'un et l'autre sont indissociables. Cette monnaie, cette
variable de l'quation comptable, o trouve-t-elle sa valeur ? Dans
l'change videmment mais un change libre, un change avec le
moins de contrainte possible entre les deux partenaires. Pour que
l'unit de mesure existe, le producteur doit tre libre du choix du
bien ou du service fabriquer et vendre et le consommateur aussi
libre d'acheter ou de ne pas acheter le bien ou le service propos.
Sans cette libert pas de monnaie et sans monnaie pas de
comptabilit et sans comptabilit impossible de grer l'conomie.
Ces pays avaient une comptabilit matires mais ils confondaient le
verbe "compter", les matires, avec le verbe "comptabiliser", la
vritable comptabilit. Cette confusion, encore prsente
aujourd'hui dans les travaux de certains conomistes, tait plus
grave qu'une simple erreur de langage. Il peut exister d'autres
raisons expliquant l'chec d'un tel systme. Celle que nous venons
d'indiquer est suffisante.
L'conomie librale
Le systme libral est-il, contrario, la panace capable de
rsoudre tous les problmes ? Evidemment non car il suppose des
conditions qui sont loin d'tre toujours runies. Nous allons voir
pourquoi le systme libral est, comme la dmocratie, le pire des
systmes mais, pour reprendre le mot attribu Churchill,
l'exception de tous les autres.
Le systme libral laisse chacun la libert de produire et de
commercer. Cette libert n'est pas un laisser-faire n'importe quoi et
n'importe comment car nous avons les deux outils, la monnaie et la
comptabilit pour encadrer cette libert. Toutes les entreprises
doivent tenir une comptabilit et communiquer l'administration
fiscale une fois par an un bilan et un compte de rsultat. Les plus
performantes tiennent elles-mmes leur comptabilit et s'en servent
comme outil de gestion. Les autres, faute de comptences
comptables suffisantes, se contentent des recettes et des dpenses
durant l'exercice et dlguent leur cabinet comptable

105
l'tablissement de leur bilan et compte de rsultat. En cas de
difficults, ce bilan et compte de rsultat tablis avec 14 16 mois
de retard arrivent souvent trop tard. De plus, la comptabilit ne
faisant pas partie de la culture gnrale enseigne tous les
citoyens, un grand nombre d'entrepreneurs sont incapables de lire
et de comprendre les documents prsents sans aucune pdagogie
par leur comptable. Malgr ces manques rappelons que toutes les
entreprises sont tenues de prsenter tous les ans un bilan et un
compte de rsultat. La seule exception est trs marginale.
L'entrepreneur qui travaille seul et ne dpasse pas un chiffre
d'affaires trs modeste peut se contenter de dclarer ses recettes
brutes de l'anne sur lesquelles l'administration fiscale calcule un
revenu forfaitaire. Dans ces cas trs limites et mme ngligeables,
le revenu n'est pas la dclaration d'une diffrence entre les recettes
et les dpenses de ce travailleur indpendant mais une sorte de
compte de rsultat thorique dont les charges seraient un certain
pourcentage des recettes brutes et le revenu la diffrence. Les
charges sociales sont, elles aussi, calcules sur ce revenu et non pas
sur le solde de trsorerie. Ces cas particuliers dont l'importance est
insignifiante prouve que toutes, absolument toutes, les entreprises
doivent dclarer une tenue comptable, soit relle soit forfaitaire,
mais jamais une diffrence entre leurs recettes et leurs dpenses.
Dans un systme libral il faut et il suffit que l'entreprise, sous la
forme juridique d'une socit, ait d'anne en anne un rsultat
comptable au moins gal zro. Dans ce cas, toutes les charges,
salaires des dirigeants compris, sont couvertes par les produits. On
peut ajouter un lger profit correspondant une rmunration
normale de la situation nette. Par exemple, un ou deux points
supplmentaires au taux moyen des emprunts de la mme priode.
Au-del, un profit trs important est souvent prsent par les
dirigeants des socits comme tant, non pas un rsultat normal,
mais une ncessit. Cet excs de profit est en ralit un
prlvement sur les autres partenaires de ces socits, les salaris,
les clients, les fournisseurs, etc. Nous sommes actuellement dans
une situation o un courant ultra libral entretient cette confusion.
Un rsultat gal zro ou lgrement positif prouve que toutes les

106
charges (les consommations) ont t couvertes par les produits (les
activits). Dans une entreprise personnelle, le mme rsultat
(produits charges) est l'quivalent d'un salaire net annuel.
Si pour une socit le rsultat est au moins gal zro ou pour un
entrepreneur indpendant une rmunration juge suffisante,
l'entreprise a trouv son march. Elle a suffisamment satisfait ses
clients pour mriter de continuer ses activits. Le rle de l'Etat peut
se limiter aider un jeune crateur, mais l'initiative doit venir de ce
crateur. Toutes les activits n'tant pas licites, mme si elles sont
rentables, nous ne manquerons pas de faire intervenir l'Etat et son
autorit morale dans ce systme libral.
Il revient au mme de dire que, grce la comptabilit, le systme
libral s'auto contrle. Une entreprise qui ne trouve pas son march
finira par tomber en faillite, dposera son bilan. Ce bilan, issu de la
technique comptable, est le critre essentiel, l'instrument de mesure
disant en permanence si l'entreprise peut poursuivre ou non ses
activits.
Pour qu'une entreprise trouve son march, assure sa rentabilit, il
faut, c'est trop vident, des acheteurs, des consommateurs. A notre
avis, les tenants d'un libralisme excessif ont trop souvent
privilgi les seuls producteurs. En miroir la libert
d'entreprendre il faut la mme libert de consommer. Les clients ne
doivent pas tre prisonniers d'un march. Ils ne doivent pas tre
obligs d'acheter n'importe quel prix suite par exemple une
pnurie entretenue par une entente de quelques entreprises. Cette
possibilit de pouvoir consommer ou non se traduit dans
l'acceptation de l'unit de mesure, la monnaie, au moment de
l'change. Cette mme monnaie sera l'unit de mesure du compte
de rsultat et du bilan de l'entreprise. Une fois de plus la boucle est
boucle. C'est avec l'unit de mesure accepte ou refuse par le
client que l'on tablit, soit un bilan satisfaisant et l'entreprise garde
la libert de poursuivre ses activits, soit un bilan en situation de
faillite et l'entreprise disparat. Le systme est automatique. Une
grande majorit des conomistes sont partisans de ce systme

107
libral. Ils devraient connatre et matriser la thorie et la pratique
de l'instrument essentiel qui rgule ce systme, la comptabilit.
Le capitalisme
Aprs cette description thorique et apparemment acheve de ce
que devrait tre un systme libral on peut dcrire les difficults
surmonter pour tendre vers cet idal qui ne sera jamais
dfinitivement atteint. Le long chemin pour y parvenir s'appelle le
capitalisme. Nous ne prenons pas ce terme dans son sens littral,
capitalisme venant du mot capital, car ce capital, quivalent
strictement la situation nette (SN) du bilan, a toujours exist et
existera toujours. Tant que l'entreprise n'est pas en situation de
faillite, situation nette ngative, l'entit, quel que soit son statut
juridique, a toujours un capital, une situation nette, mme si celleci est trs modeste.
Nous prenons ce terme de capitalisme dans le sens commun
lorsqu'il dsigne les propritaires de la situation nette des grandes
entreprises. Surtout au dbut de la rvolution industrielle, le droit
commercial leur donnait beaucoup de pouvoir et peu de
contraintes. Pour voluer vers un vritable libralisme o les
"capitalistes", les salaris, les clients, les fournisseurs jouent
armes gales, il faut une nergique intervention de l'Etat. Ce sujet
mriterait un large dveloppement qui dpasse le cadre de notre
propos. Contentons-nous d'voquer quelques exemples de
conditions remplir.
Le plus grand nombre doit avoir la possibilit d'entreprendre. Tant
que la socit se partage entre un nombre infime possdant la
fortune et le savoir et une grande masse la pauvret et l'ignorance
nous sommes dans le capitalisme le plus sauvage. L'entreprise peut
trouver une rentabilit excessive au dtriment de ses salaris. Elle
peut galement exploiter ses clients faute d'une concurrence
suffisante ou ses fournisseurs comme par exemple un monde
agricole sous-dvelopp et mal organis face quelques acheteurs.
Nous n'allons pas rcrire l'histoire des dbuts de la rvolution

108
industrielle ni l'exploitation par quelques firmes des populations de
pays sous-dvelopps.
Si l'entreprise ne peut tre autrement qu'en situation de monopole
elle peut exploiter ses clients et dans ce cas l'Etat doit prendre en
main la gestion, ou au moins le contrle, de cette activit. Prenons
l'exemple de la SNCF. Il est difficile d'imaginer plusieurs systmes
ferroviaires concurrents sur les mmes destinations. L'entreprise est
obligatoirement un monopole dont la gestion doit tre contrle par
les pouvoirs publics. L'exemple du tlphone est intressant. Tant
qu'il tait ncessaire de tirer des lignes pour relier chaque poste
tlphonique, l'entreprise devait tre un monopole dirig par l'Etat.
A partir du moment o la technique permet des liaisons par ondes
hertziennes l'Etat peut se dsengager et laisser les entreprises
prives proposer leurs services aux consommateurs. Nous
pourrions multiplier les exemples dans lesquels l'Etat doit ou ne
doit pas intervenir. Rien n'interdit l'Etat de rester propritaire
d'entreprises classiques si ces entreprises jouent le jeu normal de la
concurrence avec les autres entreprises du secteur priv. Mais rien
ne prouve non plus que l'Etat, parce que la proprit de la situation
nette appartient la collectivit, sera plus efficace que ses
concurrents privs. Il est inutile d'avoir une attitude idologique sur
le sujet.
Tous les citoyens, lorsqu'ils ne peuvent pas trouver une situation de
salari satisfaisante, n'ont pas la capacit de crer leur propre
emploi. L'Etat doit intervenir et prlever sur la production ce qui
est ncessaire pour les plus dfavoriss. Nous retrouverons ces
transferts de la production marchande vers les plus dfavoriss
dans le chapitre consacr la comptabilit nationale.
Le travail est-il une marchandise qui doit trouver son march
comme les autres marchandises dans une libre confrontation de
l'offre et de la demande ? N'en dplaise aux partisans d'un ultra
libralisme notre rponse est non. Le travail n'est pas une
marchandise. Le rle de l'Etat doit tre fort mais subtil. La libert
d'entreprendre et donc d'embaucher ou de dbaucher favorise la
croissance mais elle dveloppe en mme temps la productivit et
cette productivit risque de laisser tomber un grand nombre de

109
salaris. Le problme est complexe et nous n'avons pas de
solutions toutes faites. Rappelons seulement l'excs des profits. Cet
excs entrane un bulle spculative la bourse. Il suffit d'inciter le
maximum de citoyens acheter quelques actions largement
survalues pour entretenir un large consensus favorable ces
profits excessifs. En attendant, les entreprises dgraissent
Arrtons l la description de tous les problmes rsoudre pour
sortir du capitalisme et tendre vers un systme libral. Une
bibliothque ne suffirait pas. Dans cette bibliothque nous refusons
les livres qui se contentent de crier haro sur le libralisme. Karl
Marx a eu raison dans son ouvrage Le Capital de dcrire la
condition ouvrire de son poque mais n'a rien apport de
constructif avec ses thories conomiques, bien au contraire.
Certains diront qu'il a t mal interprt par les fondateurs du
communisme. L'on peut tre beaucoup plus svre. Les thories
conomiques de Karl Marx, essentiellement idologiques mais sans
aucune base comptable, ne pouvaient pas mettre l'organisation
conomique de ces pays sur la bonne voie. Un livre plus rcent,
"L'horreur conomique" de Viviane Forrester peut faire plaisir
ceux qui se contentent de dnoncer l'conomie de march mais
n'apporte pas de solutions. Nous aurions prfr un ouvrage intitul
"L'horreur politique". Les entrepreneurs ne peuvent pas tre juges
et parties dans l'organisation conomique. Ils voient d'abord leurs
intrts et n'ayons pas la navet de croire qu'ils vont d'eux-mmes
s'imposer des contraintes. Certaines entreprises ont pu annoncer en
mme temps un licenciement collectif et une augmentation
importante de leurs profits sans que le pouvoir politique ragisse.
Le pouvoir politique doit inventer, imposer et faire respecter les
rgles ncessaires pour apporter un peu d'humanisme ce
libralisme conomique.
Arrtons l notre point de vue personnel sur ce sujet. Chacun peut
et doit avoir des opinions sur l'organisation conomique, opinions
qu'il peut, au moins dans les Etats dmocratiques, exprimer par son
bulletin de vote. Notre contribution se limite rappeler, que sans
l'outil comptable et une monnaie trouvant sa juste valeur dans des
changes quilibrs entre des producteurs et des consommateurs,

110
on ne peut pas construire un systme libral. Tant que la science
conomique ne matrise pas la thorie et la pratique de ces deux
instruments on peut mettre en doute la pertinence de son discours.
Le thermomtre qui mesure les tensions entre les propritaires du
capital (la situation nette du bilan), les salaris, les fournisseurs, les
clients, sans oublier l'Etat que nous retrouverons avec la
comptabilit nationale, est l'outil comptable avec son unit de
mesure, la monnaie. Cet outil permet de faire des diagnostics, de
mesurer l'excessive puissance des uns face la faiblesse des autres.
Une fois le diagnostic ralis, ventuellement amlior, et
seulement amlior, avec quelques outils mathmatiques, la
dcision est politique.
Cette conomie de march est encore aujourd'hui trs souvent
critique et souvent avec de bons arguments. Le problme est que
nous rencontrons toujours des critiques ngatives et jamais des
propositions constructives d'un nouveau modle d'organisation
sociale de l'conomie susceptible de remplacer cette conomie de
march. Certains proposent une conomie plus quitable, plus
juste, et mme plus fraternelle, ce qui priori est sympathique,
mais comment organiser une telle conomie sans retomber dans
une conomie dirige ? Qui, en dehors de l'Etat, seraient les
dcideurs des biens et des services fabriquer ? La question est
simple, la rponse impossible.
Faute d'arguments positifs, nous prfrons conserver une conomie
de march solidement encadre, contrle, matrise par le pouvoir
politique. Rappelons l'exemple des profits excessifs qui vont au
del d'une rmunration normale de la situation nette . Si la
comptabilit faisait partie de la culture gnrale du plus grand
nombre, le pouvoir politique aurait l'accord des citoyens pour un
solide impt sur les bnfices qui ferait rflchir les dirigeants qui
avec un profit dj substantiel veulent licencier du personne pour
accrotre encore plus leurs profits.
Nous abordons un sujet trs vaste, et qui dpasse le cadre de notre
propos. Un exemple. Pour nous l'conomie est toujours politique. Il

111
y a donc incompatibilit entre une conomie qui devient mondiale
et un pouvoir politique qui est loin d'tre lui aussi mondial.
Contentons-nous d'une seule proposition, mais une proposition
positive, constructive. Enseigner la comptabilit tous les
citoyens, nous l'avons dj suggr. Ajoutons l'obligation pour
toutes les entreprises de prsenter leurs bilans et comptes de
rsultat dans des termes les plus simples et les plus directement
comprhensibles. La dmocratie ne se limite pas au bulletin de
vote. Un minimum de culture conomique commence par pouvoir
comprendre et utiliser les outils qui permettent de se faire une
opinion.

112

La comptabilit et la gestion de la monnaie

La monnaie
Les masses montaires
La gestion par les banques de la monnaie disponible
Un exemple concret
La gestion des placements par les banques
L'huile des premiers conomistes
Une quantit d'huile minimum
Rsumons
Les monnaies trangres

113

114
La monnaie
La monnaie n'est ni un bien ni un talon il faut le rappeler. Elle a
d'abord t l'unit de mesure de l'change. Lorsque l'change est
ingal, car s'il est gal cela s'appelle un troc, il faut garder la
mmoire de la diffrence dans un bilan que nous avons qualifi de
primitif. Dj cette mmoire, qui n'a rien de concret, nous guide
vers une nouvelle conception de la monnaie, qui elle est bien
abstraite, une information. Puis l'humanit a invent la monnaie
disponible. Cette invention est gniale. Elle permet de rgler sur-lechamp la diffrence dans l'change, autrement dit nos dettes
rciproques, quelle que soit la valeur des biens. Il suffit d'admettre
une galit de valeur entre cette monnaie disponible et le bien
achet ou vendu. Les dettes disparaissent, et ce bilan primitif, avec
son embryon de comptabilit, disparat lui aussi.
Aujourd'hui le mot monnaie dsigne presque exclusivement la
monnaie disponible. Les thories conomiques, ignorant ce bilan
primitif antrieur l'usage de la monnaie disponible, oublient
qu'elle a t d'abord l'unit qui mesure l'change, et dfinissent la
monnaie comme tant un "bien" que l'on peut changer comme s'il
s'agissait d'un "troc". Dans la loi de Gresham "la mauvaise
monnaie chasse la bonne", la "bonne monnaie" n'est pas de la
monnaie mais un bien permettant de faire des changes par troc. La
"mauvaise monnaie", toujours considre comme tant un "bien",
est la vritable monnaie disponible mais elle n'a aucune valeur en
soi. Il faut imaginer un systme pour la rendre fiable. Toute
l'histoire de la monnaie est la recherche dsespre de ce systme
avec des allers et retour entre la "bonne monnaie", un troc avec du
mtal prcieux, et la "mauvaise monnaie", un symbole trs difficile
justifier. La comptabilit est venue discrtement rsoudre le
problme.
Commenons par les billets et les pices, le mot monnaie tant
souvent, dans le langage courant, rduit ces deux symboles. Ces
billets et pices sont, pour la plus grande majorit de nos
concitoyens, un moyen pratique pour rgler les petites dpenses et
pour la banque l'avantage de ne pas enregistrer et grer dans son

115
systme informatique une foule de toutes petites sommes. Prlevs
partir des guichets automatiques des banques, ces billets sont
grs comme le compte courant bancaire lui-mme. Il est inutile de
les considrer, parce que ces billets et pices sont fabriqus et donc
garantis par l'Etat, comme tant d'un rang suprieur. Ce serait
plutt l'inverse. Lorsque les billets sont utiliss pour des trafics
douteux, drogue par exemple, il parat qu'il s'agit d'argent sale.
Pour le nettoyer, le blanchir, le meilleur moyen est de le faire
transiter par la comptabilit des banques, lorsque celles-ci ferment
pudiquement les yeux sur l'origine de ces billets. Cette
merveilleuse technique, la comptabilit, vient au secours des
trafiquants.
Pour finir et simplifier le tout, il est inutile de scinder cette
monnaie en espces d'un ct et comptes courants de l'autre. Inutile
galement de dcrire les moyens pour transmettre l'information,
espces, chques, virements, cartes bancaires, etc., comme s'il
s'agissait de monnaies diffrentes. Il s'agit seulement des
contenants, toujours concrets, qui transmettent le contenu, toujours
abstrait, l'information. La seule et vritable monnaie disponible est
devenue la monnaie comptable, les critures enregistres dans la
comptabilit des banques, quel que soit le moyen utilis pour
transmettre l'information, et quel que soit l'outil, la plume ou
l'ordinateur, pour enregistrer l'criture.
Les banques nous rendent le service de tenir notre place la
comptabilit de notre monnaie disponible mais en miroir, en
symtrie, et vue de leur ct. N'ayant jamais fait l'effort de se
mettre notre place, elles se contentent de nous envoyer un extrait
de leur propre comptabilit. Du coup notre monnaie disponible
tant inscrite au passif des banques comme s'il s'agissait de dettes
payer (DAP), droite du signe gal de l'quation, les sommes
positives sont portes, droite, dans la colonne des crdits et les
sommes ngatives, gauche, dans la colonne des dbits. Dans
notre comptabilit, la monnaie disponible (MD) est un lment de
notre patrimoine juridique l'actif, gauche du signe gal de
l'quation. Tant que nous employons les dbits et les crdits il faut,
lorsque l'on tient sa propre comptabilit, inverser et enregistrer les

116
valeurs positives au dbit et les ngatives au crdit. Cette inversion
est un premier obstacle pour le profane quand il tente de
comprendre quelque chose la comptabilit des dbits et des
crdits. Avec notre quation, les signes arithmtiques ngatifs et
positifs sont directement lisibles aussi bien la banque que dans
notre propre comptabilit.
Les masses montaires
Ces masses sont en ralit des informations, nous l'avons dj
suggr. La science conomique, restant prisonnire de la vision
d'une masse de bonnes monnaies sonnantes et trbuchantes parfois
remplaces par de la mauvaise monnaie mais toujours dans l'image
d'une masse, nous allons continuer employer le mme mot.
Premire question, quelle est la masse de cette monnaie disponible
dans un pays comme la France ? Les conomistes nous parlent de
diffrentes masses dnommes M1, M2, M3, etc. Premire rponse
et premire confusion, il n'existe qu'une seule masse la masse M1.
Elle additionne l'accessoire, les pices, les billets et l'essentiel, les
comptes courants bancaires. Si nous ajoutons cette premire
masse M1 ce que les conomistes appellent de la quasi-monnaie,
nous additionnons des choux avec des carottes. Ce n'est pas parce
que les banques nous rendent le service de pouvoir retirer dans des
dlais trs brefs notre argent plac sur des livrets et autres comptes
d'pargne qu'il faut considrer ces placements comme tant de la
monnaie disponible (MD). Il s'agit de dettes recevoir (DAR) et
dans notre thorie les dettes recevoir sont distinctes de la
monnaie disponible (MD). Nous pourrons le dmontrer par la
pratique comptable des banques.
La deuxime confusion est plus grave. La masse montaire rduite
M1 ne veut rien dire tant qu'elle n'est pas subdivise en deux
parties que nous allons dnommer MD1 et MD2. Voil une
statistique montaire essentielle jamais rencontre. Nous allons
dcouvrir que seule la thorie comptable nous permet de
comprendre la diffrence fondamentale entre ces deux parties MD1
et MD2 de la masse totale M1. Avant de proposer un exemple

117
concret illustrant la diffrence entre ces deux parties donnons une
premire dfinition de MD1 et MD2.
La partie MD1 de la masse M1 est la vritable monnaie disponible.
Elle reprsente ou du moins devrait reprsenter, sous rserve de
manipulations par les autorits de tutelle, une masse stable. Son
origine se perd dans la nuit des temps et a toujours t la
consquence de dcisions parfois raisonnables parfois douteuses
des pouvoirs politiques. Prenons deux exemples. Un roi dcide que
la pice de mtal conservera la mme valeur faciale avec un poids
de mtal prcieux divis par deux. Ce roi pourra ainsi plus
facilement s'acquitter de ses dettes. Mais ce qui tait une "bonne
monnaie" devient une "mauvaise monnaie" une vritable monnaie
disponible qui sera vite dprcie faute d'tre justifie par une
tenue comptable. Une rpublique fera fonctionner sa planche
billets pour elle aussi payer ses dettes. Pour qualifier la premire
cration de cette monnaie, nous pouvons reprendre une expression
employe par certains conomistes, une cration ex nihilo. Cette
cration a t au cours des sicles une transformation trs
progressive d'une vritable "masse montaire" plus ou moins fiable
en "informations comptables" parfaitement fiables. Prcisons que
l'expression ex nihilo que nous utilisons pour qualifier la premire
partie MD1 de la masse M1 est l'inverse de son utilisation par les
conomistes qui l'appliquent la partie MD2 dont nous verrons
ultrieurement la dfinition. Ce ex nihilo est toute l'histoire de la
monnaie qu'il faudrait reprendre pour expliquer comment des
vraies valeurs sous la forme de mtal prcieux se sont
progressivement transformes en symboles n'ayant aucune valeur
en soi mais conservant nanmoins une vritable valeur pour ceux
qui les possdent.
Aujourd'hui, grce la thorie comptable, nous pouvons dfinir et
mesurer MD1 comme tant une partie, et seulement une partie, de
la masse des comptes courants de toutes les entits d'un ensemble
de rfrence comme la nation franaise et inscrite dans le passif des
banques. La banque gre la masse M1 (comptes courants), gale
MD (trsorerie l'actif de la comptabilit des clients), avec les
mmes signes positifs et ngatifs que ceux de son client lorsqu'il

118
tient lui-mme la comptabilit de sa monnaie disponible MD.
Revenons la masse MD gale la masse M1, le total de la
trsorerie la disposition de tous les clients de toutes les banques.
La partie MD1 de la masse MD est d'une part une proprit
juridique l'actif et d'autre part une proprit financire (SN) au
passif de chaque entit. Ne jamais oublier au passif l'origine d'une
proprit juridique l'actif. Il suffit de prendre l'exemple d'un
citoyen possdant quelques BIENS, quelques placements (DAR),
un compte courant bancaire (MD) et aucune dette payer (DAP)
au passif. Le total de son patrimoine juridique, l'actif, est gal sa
situation nette (SN), le passif. N'ayant aucune dette payer (DAP)
il peut user et mme abuser de cette monnaie disponible (MD) sans
aucune contrainte tant que cette monnaie disponible reste positive.
La banque enregistre les mmes entres et les mmes sorties dans
le compte courant de son client et se contente de vrifier que le
solde reste positif. Nous appelons MD1 cette monnaie appartenant
en propre (SN) ce citoyen.
La masse MD2 est fluctuante. Elle est toujours l'actif incluse dans
le total MD des comptabilits des clients, total MD restant toujours
gal la masse totale M1 des comptes courants, mais l'origine au
passif de cette partie MD2 est une dette payer (DAP) aux
banques. Voil l'essentiel, l'origine au passif de la proprit
juridique l'actif. Nous retrouverons cette origine des dettes
payer aux banques (DAPB) dans notre modle de comptabilit
nationale. Il s'agit de comprendre maintenant pourquoi, notre avis
et contrairement au discours de nombreux conomistes, il ne s'agit
plus d'une cration montaire ex nihilo.
La gestion par les banques de la monnaie disponible
Nous allons dcrire la gestion de la monnaie disponible par les
banques partir de notre thorie comptable rsume dans
l'quation : BIENS + DAR + MD + CONS = SN + DAP + CONS.
Dans un premier temps nous nous limiterons la seule monnaie
disponible. Nous dcouvrirons plus tard que les placements et
autres prts souvent dnomms quasi-monnaie, mme s'ils

119
transitent par les comptes courants de la monnaie disponible, n'ont
aucune incidence sur la masse des comptes courants M1.
Notre objectif n'est pas de dcrire les pratiques comptables des
banques et de les comparer avec notre thorie. La dmarche est
inverse. A partir de la thorie, essayons de dcouvrir les valeurs
relatives, avec leurs signes positifs ou ngatifs, des sommes
inscrites sur les diffrents comptes tout en respectant l'galit de
l'quation. Si un comptable de banque, accepte de rentrer dans le
jeu de notre quation, et dcouvre que nos propositions ne
correspondent pas ses dbits et ses crdits, nous esprons engager
un dialogue avec lui. Notre thorie comptable, dj largement
utilise par l'intermdiaire de notre logiciel Compt'in par de
nombreuses entreprises et mme des particuliers qui souhaitent
tenir une situation patrimoniale, n'a jamais t prise en dfaut.
Nous prenons le pari qu'elle ne le sera pas non plus avec la pratique
des banques.
La science conomique dfinit les comptes courants bancaires
comme tant des dettes dues par les banques leurs clients. Etant
inscrites au passif, on peut tomber dans le pige de cette dfinition.
Cette monnaie, dite "scripturale" serait d'un rang infrieur,
compare aux pices et billets garantis par l'Etat. Nous pouvons
dmontrer l'erreur de cette dfinition. Toutes les entits, un
particulier, une entreprise, une association, etc., souhaitent, pour un
patrimoine juridique donn, l'actif, avoir, au passif, le minimum de
dettes payer (DAP) ce qui amliore la situation nette. Les
banques, au contraire, souhaitent un dpt maximum sur les
comptes courants de leurs clients. S'agit-il pour elles de dettes
payer ? Non videmment car nous savons que leurs objectifs est
d'accumuler un maximum de dpts dans des comptes courants.
Une banque souhaite au passif un maximum de clients, et non pas
un maximum de dettes payer, mais doit conserver l'actif une
trsorerie (MD) toujours positive.
On peut dmontrer une nouvelle fois que les comptes courants des
clients ne sont pas des dettes payer par leur banque de la manire
suivante. La partie MD1 de la masse M1 appartenant juridiquement
(MD de l'actif) et surtout financirement (SN du passif) aux clients

120
est duplique, crite une deuxime fois, dans la bilan de la banque.
Cette criture augmente exactement d'un mme montant la
trsorerie de la banque (MD de l'actif) et les comptes courants
(MD1 du passif) sans influence sur les autres lments du bilan ou
du compte de rsultat. Nous verrons par quelques exemples que,
mme si la monnaie qui vous appartient financirement (SN) n'est
plus dans la comptabilit de votre banque mais dans la trsorerie
(MD) de n'importe quelle autre banque, l'galit globale (MD des
banques l'actif = MD1 des comptes courants au passif) reste la
mme comme si toutes les banques, grce la compensation,
taient runies dans une seule banque. Dans cette norme banque
fictive la trsorerie MD l'actif reste gale la partie MD1 des
comptes courants M1 des clients au passif. Dans notre modle de
comptabilit nationale cette trsorerie (MD des banques gale
MD1 des clients) restera dans les bilans des clients sans qu'il soit
ncessaire de figurer une seconde fois cette copie, cette
duplication, dans les bilans de la production marchande. Elle
augmenterait artificiellement les masses de l'actif et du passif sans
aucune influence sur les autres lments des bilans et des comptes
de rsultat. Pour la suite de nos dmonstrations, nous considrerons
cette trsorerie duplique (MD = MD1 des comptes courants)
comme si elle appartenait aux banques et nous ne la confondrons
jamais avec la masse totale des comptes courants (M1).
La partie MD2 de la masse M1 (comptes courants) est seulement
une dette recevoir de la banque dont la contrepartie est une dette
payer par le client qui a contract un prt. Cette criture
comptable est enregistre par la banque sans modifier ni en plus ni
en moins sa trsorerie (MD).
Un exemple concret
Nous allons imaginer l'exercice suivant. Vous dsirez changer de
voiture et pour ce faire, vous avez besoin de 10.000 . Premire
hypothse vous avez suffisamment d'argent sur votre compte
bancaire (MD). Le chque de 10.000 pour rgler la voiture est un
simple transfert de votre monnaie disponible (-MD) dans le total

121
de vos biens (+BIENS). Dans cette opration rien n'a boug de
l'autre ct du signe gal, au passif, dans l'origine de votre
patrimoine juridique. Vous avez utilis une monnaie disponible
MD1, notez bien MD1 et non pas M1, qui vous appartient en
propre car l'origine de votre patrimoine juridique, le passif, avec sa
situation nette (SN) et les ventuelles dettes payer (DAP) n'a pas
vari.
Voyons maintenant ce qui se passe la banque. L'mission de
votre chque diminue votre compte courant de 10.000 . Chez vous
et la banque, les signes sont ngatifs. Ne vous cassez pas la tte
avec l'inversion des dbits et des crdits. Votre trsorerie la
banque est l'exact reflet de votre propre trsorerie. La banque, pour
respecter l'galit de l'quation, doit soit augmenter un autre
compte du passif du mme ct du signe gal, soit, de l'autre ct
du signe gal, diminuer un compte de l'actif d'un mme montant. Il
est difficile d'imaginer une augmentation soit d'une dette payer
(DAP) soit de la situation nette (SN) de la banque. Il faut se tourner
vers l'actif et le seul compte que l'on peut diminuer est le compte de
la monnaie disponible (MD) de la banque. Si ce compte est
suffisamment approvisionn, le tour est jou. Nous avons en valeur
absolue l'galit des 10.000 au dbit de votre compte courant et
des 10.000 au crdit du compte de trsorerie de la banque. En
logique arithmtique les deux valeurs de chaque ct du signe gal
de l'quation sont ngatives.
A priori, la masse de monnaie disponible MD1 a diminu. Est-ce
une "destruction de monnaie" ? Il n'en est rien car il ne faut pas
oublier la remise en banque de votre chque par le vendeur de la
voiture. Les 10.000 sont venus augmenter (crditer) le compte
courant de ce vendeur et la contrepartie augmenter galement
(dbiter) la trsorerie (MD) de sa banque. Les deux valeurs de
chaque cte du signe gal sont positives et compensent les deux
valeurs ngatives prcdentes. La masse montaire MD1 incluse
dans la masse M1 n'a pas vari.
Profitons de l'exemple de ces 10.000 pour gnraliser tous les
mouvements en plus et en moins de tous les clients de toutes les
banques. Tant que chaque banque a suffisamment de trsorerie,

122
autrement dit tant que leurs comptes de trsorerie (MD) l'actif
reste positif, les clients peuvent s'changer des chques dont les
plus (les crdits) s'quilibrent avec les moins, (les dbits). La masse
MD1 ne varie pas.
Le compte de trsorerie (MD) d'une banque, toujours prsent
juridiquement l'actif, ne peut pas devenir ngatif car dans ce cas
il passerait de l'autre ct du signe gal et deviendrait une dette
payer positive. Tout le problme est que l'on ne saurait pas qui est
due cette dette. Ne confondez pas cette situation d'un compte de
trsorerie d'une banque ngatif avec un solde ngatif de votre
propre trsorerie. Dans votre comptabilit, de ngatif l'actif il
devient, en passant de l'autre ct du signe gal, positif au passif
sous la forme d'une vritable dette payer votre banque (DAP) et
cette dette doit trouver une solution dans les plus brefs dlais.
Si votre banque n'a pas assez de trsorerie (MD) en contrepartie de
la diminution des 10.000 de votre chque, elle doit d'abord
emprunter. A qui ? Aux autres banques excdentaires, la banque
du vendeur de la voiture qui avait pu augmenter de 10.000 sa
trsorerie en contrepartie de l'augmentation du compte courant de
son client. Cette transaction s'appelle la compensation. Elle est
gre par un compte courant "Banque de France" propre chaque
banque et l'on retrouve ce compte en symtrie dans un compte de
toutes les banques dans la comptabilit de la Banque de France.
Les critures sont les suivantes. La banque dficitaire augmente sa
trsorerie (+MD) par une dette (+DAP) due la Banque de France.
Dans le mme temps les banques excdentaires ont prt leur
excdent par une diminution de leur trsorerie (-MD) qui du mme
ct du signe gal augmente une dette recevoir (+DAR) de la
Banque de France. D'une manire symtriquement oppose, la
Banque de France constate que ses propres dettes payer aux
banques excdentaires sont gales ses propres dettes recevoir
des banques dficitaires. La partie montaire MD1 de la masse
totale M1 de toutes les entits d'une Nation et dont la contrepartie
est dans la situation nette (SN) de ces mmes entits n'a pas vari.
Elle est seulement gre par les banques comme si toutes les
banques runies ne formaient qu'une seule banque. Les banques

123
excdentaires en profitent pour retirer quelques avantages, des
commissions. Ces commissions sont pour elles des activits
(ACTI) rgles par les banques dficitaires pour lesquelles ces
commissions sont des consommations (CONS). Comme dans une
entreprise, ces activits ou consommations sont gres dans
l'quation gnrale BIENS + DAR + MD + CONS = SN + DAP +
ACTI. Aprs avoir t traites par l'quation gnrale, ces
commissions viennent augmenter ou diminuer le profit ou la perte
de la banque par l'quation ACTI CONS = rsultat, identique
celle du bilan (BIENS + DAR + MD) (SN + DAP) = rsultat.
Deuxime hypothse, n'ayant pas 10.000 de disponible pour
acheter votre voiture, vous allez voir votre banquier et vous
sollicitez un prt. Aprs l'tude du dossier et la signature du
contrat, la banque inscrit une somme positive de 10.000 au crdit
de votre compte dans le passif de son bilan et une dette recevoir
(DAR) galement positive et d'un mme montant l'actif de son
bilan. Cette criture pose un problme. Le mme vnement,
l'emprunt de 10.000 , est inscrit deux fois dans la comptabilit de
la banque sous la forme relle d'une dette recevoir (+DAR) et, sur
votre compte courant, que les conomistes considrent comme
tant une dette payer (+DAP) par la banque. Si l'on suit ce
raisonnement cette criture n'est pas orthodoxe car un mme
vnement par dfinition d'un mme montant ne peut pas
engendrer en mme temps une dette payer et une dette recevoir.
Ceci prouve une nouvelle fois que les comptes courants des clients
d'une banque ne sont pas pour cette banque des dettes payer
(DAP) leurs clients. L'essentiel pour la banque est la dette
recevoir (+DAR), votre emprunt de 10.000 , dont la contrepartie a
t enregistre positivement dans votre compte courant. Pendant
l'enregistrement de cette criture la trsorerie (MD), toujours
l'actif de la banque, n'a pas vari.
Dans votre comptabilit vous notez ces 10.000 en plus, au dbit
de votre compte MD (ne pas oublier l'inversion), et toujours en
plus mais au crdit, de l'autre ct du signe gal, une dette payer
la banque de 10.000 . Les deux sommes sont positives. La
nouvelle monnaie disponible que vous constatez dans votre

124
trsorerie, gale celle qui a t porte sur votre compte courant, a
seulement servi transmettre l'information des dettes rciproques.
L'essentiel est votre dette payer (DAP) la banque et en symtrie
une dette de la banque recevoir (DAR) de votre part. Est-ce une
cration montaire ? Oui, si l'on se contente de la masse
traditionnelle M1 des comptes courants, car ces 10.000 ont
augment la monnaie mise en circulation comme disent les
conomistes. Non, si l'on comprend que l'essentiel de cette
monnaie disponible MD de 10.000 est sans doute sa prsence
dans votre patrimoine juridique l'actif mais surtout, et voil
l'essentiel, une dette payer (DAP) dans l'origine du patrimoine au
passif de votre bilan. Votre situation nette (SN) ne varie pas.
Comme prcdemment, votre chque au vendeur de la voiture
diminue votre trsorerie (-MD) et augmente vos biens (+BIENS),
mais vous n'oubliez pas que vous avez une dette payer la
banque.
Que se passe-t-il dans la comptabilit de votre banque qui donne
l'illusion d'avoir augment la masse montaire M1 de 10.000 si
on en juge, comme le font les conomistes, par les seuls comptes
courants. Ds qu'elle constate la diminution de votre compte
courant au passif, le rglement de la voiture avec votre chque, elle
doit trouver de l'autre ct du signe gal une diminution du mme
montant. Comme elle ne va pas diminuer sa dette recevoir (DAR)
de votre part, elle ne peut, comme prcdemment, que diminuer sa
propre trsorerie (-MD) car, nous l'avons dj vu, ce prt de la
banque n'avait pas augment sa trsorerie (MD) en contrepartie de
l'argent mis par la banque votre disposition sur votre compte
courant. Si cette trsorerie est suffisante, pas de problme. Si elle
est insuffisante on retrouve le problme de la compensation entre
les banques vue prcdemment.
En effet, le vendeur de voiture a encaiss votre chque ce qui
augmente le compte courant au passif de sa banque et en
contrepartie de cette augmentation la trsorerie (MD). Du coup
cette banque qui a un surplus de trsorerie peut la prter la
Banque de France (-MD) et (+DAR) qui son tour va la prter
votre banque (+MD) et (+DAP) pour qu'elle rtablisse sa trsorerie.

125
Il y a bien eu l'apparence, nous disons bien l'apparence, d'une
cration montaire mais n'oublions pas que l'essentiel est la dette
de 10.000 payer votre banque. Nous avions appel la monnaie
disponible qui a sa contrepartie dans la situation nette (SN) MD1,
celle qui a sa contrepartie dans des dettes payer (DAP) nous
l'appelons MD2. Nous retrouverons cette subdivision de la masse
M1 dans les deux ensembles MD1 et MD2, dans notre modle de
comptabilit nationale.
Voyons maintenant la suite avec deux hypothses. La premire,
vous remboursez normalement votre dette, la deuxime vous faites
faillite. Que devient la monnaie disponible MD2 qui donne
l'apparence, comme disent les conomistes, d'avoir t cre ex
nihilo ?
Le remboursement de votre dette suppose que vos revenus (ACTI)
sont suprieurs vos consommations (CONS). Le rsultat positif
(ACTI CONS) augmente votre situation nette (SN) au passif dont
la contrepartie l'actif doit tre une trsorerie suffisante (MD) pour
alimenter rgulirement votre compte courant bancaire. L'argent
que vous dposez pour rembourser votre dette augmente en mme
temps la trsorerie de la banque (MD) mais cet argent a diminu
dans le mme temps la trsorerie d'une autre banque. N'oublions
pas la compensation et l'on peut raisonner comme si toutes les
banques ne faisaient qu'une seule banque dont la trsorerie (MD)
ne varie pas.
La monnaie nous apparat comme tant seulement une information
dont il est inutile d'analyser les "flux". Cette information ne sert
qu' mettre jour les comptes qu'il faut savoir analyser avec l'outil
comptable. En effet, et sans toucher sa trsorerie (MD), la banque
pourra diminuer votre compte courant (passif) et diminuer d'autant
sa dette recevoir (actif). Vous remboursez rgulirement votre
dette et la trsorerie des banques (MD toujours gale MD1), sans
augmenter ni diminuer, a seulement servi transmettre les
informations.
Pour tre complet, il faudrait ajouter les intrts, des activits (ou
produits) pour la banque et des consommations (ou charges) pour

126
votre propre comptabilit. Ces produits et charges se traitent d'une
manire classique dans l'quation gnrale de la comptabilit et
contribuent au rsultat final qui viendra s'ajouter avec son signe
la situation nette.
Dans le cas douloureux o, tombant dans une grave faillite, vous
tes dans l'incapacit de rembourser votre dette, la monnaie
apparemment cre va-t-elle rester ou disparatre ? On peut tre
tent de dire que la monnaie cre sur votre compte courant va
rester si on se contente du raisonnement suivant. En supposant que
vous partiez d'un compte courant zro l'obtention du prt l'a
augment de 10.000 . Le chque de 10.000 au vendeur de la
voiture remet votre compte zro mais ajoute 10.000 au compte
courant de la banque du vendeur de la voiture. Les 10.000 sont
toujours prsents grce la compensation entre les banques vue
prcdemment. On peut faire l'erreur d'imaginer que les 10.000
apparemment crs sur votre compte courant vont rester
indfiniment en circulation car vous tes dans l'incapacit de
rembourser votre dette. Est-ce pour cette raison que certains
conomistes, dont notre prix Nobel franais, traitent les banques de
faux-monnayeurs ?
Revenons votre compte courant qui, suite votre faillite, reste
dsesprment zro. Vous n'oubliez pas que, lorsque vous avez
contract votre prt, la banque a enregistr une criture comptable,
une dette recevoir de votre part et en contrepartie une mise
votre disposition de la mme somme sur votre compte courant sans
toucher sa trsorerie MD. Notez bien que la trsorerie de la
banque ne varie pas. Ds que vous avez reu votre prt de 10.000
sur votre compte courant, le chque mis pour acheter la voiture
remet votre compte zro et diminue d'autant (10.000 ) la
trsorerie de la banque. Ces 10.000 ne sont pas perdu car ils ont
aliment la trsorerie de la banque de votre vendeur. La trsorerie
globale (MD), comme si toutes les banques ne formaient qu'une
seule banque, reste gale celle qui existait avant que votre banque
vous consente un prt. Votre compte courant restant zro, la
banque ne peut pas passer l'criture comptable, toujours sans
toucher la trsorerie, qui diminuerait la dette recevoir de votre

127
part par une diminution de votre compte courant. La monnaie
disponible, en l'occurrence une monnaie MD2 incluse dans la
masse M1, n'a t qu'un transfert d'informations pour mettre jour
les dettes rciproques.
La suite est douloureuse pour la banque car elle ne peut pas
conserver sa dette recevoir de votre part. Vous tes devenu
insolvable et la banque n'avait pas pris la prcaution de garantir le
prt par des cautions ou des hypothques. Elle doit annuler votre
dette (-DAR) par une augmentation de ses charges (+CONS). Ce
surplus de charges diminue son rsultat (ACTI CONS = rsultat)
et se retrouvera en moins galement dans sa situation nette aprs
affectation de ce rsultat. En rsum, la trsorerie globale des
banques (MD = MD1 des comptes courants des clients) n'a jamais
vari ni en cration ni en destruction. La seule consquence de
votre faillite se mesure par une perte enregistre et mesure par la
comptabilit de la banque. Cette perte (-SN) a sa contrepartie dans
la diminution de la valeur du patrimoine juridique (actif) de la
banque et est gale au prt qui n'a pas pu tre rembours. Pour le
comprendre il suffit d'imaginer le cas thorique suivant. Supposons
que tous les lments de l'actif de la banque restent gaux sauf la
trsorerie MD1 qui lui appartient en propre. Dans ce cas la perte de
trsorerie MD1de la banque annule la trsorerie MD2 qui avait t
apparemment cre par le prt.
Les banques n'aiment pas perdre de l'argent. Elles prennent le
maximum de garanties pour assurer le remboursement des prts. Il
est inutile d'imaginer une limite thorique dans la cration de cette
information que nous appelons la monnaie MD2. Toutefois les
autorits de tutelle peuvent imposer des rgles si elles souhaitent,
pour diffrentes raisons, garder la matrise de cette masse MD2.
Revenons aux banques. Elles savent qu'elles ne "crent" pas de
monnaie mais qu'elles ont des dettes recevoir et des dettes les
plus fiables possibles. La limite vidente de cette apparente
cration montaire sur les comptes courants de leurs clients est tout
simplement la garantie, qu'elle qu'en soit la forme, prise par la
banque pour assurer le remboursement de sa dette. La partie MD2
de la masse M1 est une dette rciproque.

128
Illustrons notre propos avec un exemple chiffr. Imaginons deux
personnes, Jean client de la banque J et Paul client de la banque P.
Jean possde en propre (MD1) 100 qu'il dpose sur le compte
courant de sa banque J et Paul dpose 200 (toujours MD1) dans sa
banque P. L'origine de cette monnaie appartient en propre Jean et
Paul. Il suffit d'imaginer qu'ils n'ont aucune dette (BIENS + DAR +
MD = SN). La trsorerie (MD) de la banque de Jean 100 ajoute
celle de la banque de Paul 200, soit 300 est gale la proprit
financire MD1 de Jean et Paul et est gale la masse M1 de leurs
comptes courants. Nous retrouvons notre copie, notre duplication,
de la trsorerie de Jean et Paul dans la comptabilit de leur banque.
Jean contracte un prt de 500 auprs de sa banque J. Ce prt est
une dette recevoir de sa banque de 500 et une augmentation de
son compte courant (MD2) de 500 galement. Jean fait un chque
de 500 Paul ce qui diminue son compte courant de 500 et rend
temporairement la trsorerie (MD) de sa banque J ngative de -400
(-500 le chque + 100 le premier dpt). La remise par Paul de son
chque de 500 augmente son compte courant de 500 ainsi que la
trsorerie (MD) de sa banque P qui devient gale 700 (la remise
du chque de 500 et le premier dpt de Paul de 200). Une
compensation de 400 entre les deux banques annule le dficit
temporaire de - 400 de la banque J (solde gal zro) et ramne la
trsorerie de la banque P 300 (700 400). La premire trsorerie
de 300 (MD1) qui appartient en propre Jean (100) et Paul (200)
reste dans la trsorerie (MD) des banques mme si elle n'est
prsente que dans la trsorerie de la banque P. La masse des
comptes courant de 100 chez Jean et de 700 chez Paul soit 800
(masse M1) a sa contrepartie dans les 300 de la trsorerie de la
seule banque de Paul et dans les 500 (MD2) de la dette de Jean
dans la comptabilit de sa banque J. Le seul problme est pour la
banque J mais elle a pris le maximum de garanties pour que Jean
puisse rembourser sa dette.
Cet exemple correspond deux avis contradictoires. A la question :
les banques crent-elles de la monnaie ? les professeurs d'conomie
sont les seuls rpondre positivement. Le banquier et son client
savent qu'il s'agit d'une dette. Le client sait que sa banque "utilise"

129
son argent dpos sur son compte bancaire mme si son argent n'a
servi qu' transmettre des informations. N'oublions pas que, dans
notre exemple, les premiers 100 (MD1) de Jean ne sont plus dans
la trsorerie (MD) de sa banque mais temporairement dans celle de
son collgue. Ce transfert n'empche pas Jean de rester propritaire
de sa premire monnaie lui appartenant en propre MD1 mme si
elle n'est plus prsente dans sa propre banque et de pouvoir en user
comme il l'entend.
La masse M1 des comptes courant, que nous partageons dans les
deux masses MD1 et MD2, ne sert qu' transmettre des
informations qui mettent jour la comptabilit des banques et
symtriquement la comptabilit de leurs clients. Dans notre modle
de comptabilit nationale nous partagerons la "masse" MD des
clients gale la "masse" M1 des comptes courants en deux
parties. Une partie MD1 qui appartient en propre aux entits (SN)
et l'autre partie MD2 aura sa contrepartie dans les dettes payer
aux banques (DAPB). Il sera inutile de faire intervenir des "flux"
entre des institutions financires et les autres institutions du modle
de la comptabilit nationale traditionnelle. Ces deux masses auront
leur place dans les bilans statiques. Les intrts en plus (produits)
ou en moins (charges) seront dans les comptes de rsultat aprs
traitement par l'quation gnrale BIENS + DAR + MD + CONS =
SN + DAP + ACTI. La comptabilit sait grer la monnaie
disponible comme tant seulement des informations qui mettent
jour les comptes dans l'galit de l'quation comptable. Il est inutile
d'aller au del.

La gestion des placements par les banques


Aprs la masse M1 des comptes courant que les statistiques
montaires ne devraient pas prsenter globalement mais dans leurs
deux composants, MD1 et MD2, voyons les autres masses M2,
M3, prsentes par les conomistes comme tant des cumuls de la
monnaie M1 avec de la quasi-monnaie. Cette quasi-monnaie peut

130
tre considre comme tant quasi identique la monnaie
disponible par le client lorsque sa banque l'autorise retirer l'argent
de ses placements et autres comptes d'pargne dans des dlais trs
brefs. Parler de quasi-monnaie c'est, pour un conomiste, raisonner
comme tant un simple client de sa banque et non pas comme tant
un statisticien de l'conomie. Les placements et autres comptes
d'pargne doivent tre analyss comme tant des dettes recevoir
(DAR) qui ont par dfinition leurs quivalents en dettes payer
(DAP). Le rle de la monnaie disponible des comptes courants M1
ne sert qu' transmettre les informations.
Une bonne gestion de la monnaie disponible (MD) est une gestion
tendant vers zro. Si vous constatez un solde confortable sur votre
compte courant et une prvision d'entre de trsorerie suffisante
pour les futurs achats comptants et autres dettes payer vous
n'aller pas laisser dormir cet argent. Vous avez deux solutions. Soit
vous prtez une certaine somme directement un tiers, soit vous
faites un placement la banque. Ces deux solutions aboutissent au
mme rsultat. Dans le cas d'un placement, la banque est un
intermdiaire qui, en contrepartie d'intrts souvent plus faibles,
vous propose une plus grande souplesse dans les dlais de
remboursement.
Dans le cas d'un prt un tiers votre comptabilit enregistre une
diminution de votre monnaie disponible (-MD) et une
augmentation d'une dette recevoir (+DAR) du mme ct du
signe gal. Votre chque diminue le compte courant de votre
banque mais augmente celui de votre tiers. Le seul problme reste
l'ventuelle compensation entre les deux banques si l'une des
banques n'a pas une trsorerie (MD) suffisante. Dans la
comptabilit du tiers qui reoit votre chque il y a deux valeurs
positives, une augmentation de sa trsorerie (+MD) et de l'autre
ct du signe gal une dette payer (+DAP). Les deux signes de la
monnaie disponible, ngatif chez vous et positif chez lui, donnent
l'illusion de pouvoir tre interprts dans une thorie des flux (un
rservoir se vide pendant que l'autre se remplit). L'essentiel est de
comprendre que les signes des deux dettes rciproques sont tous
les deux positifs. Le total de votre bilan n'a pas vari. Un simple

131
transfert de votre monnaie disponible (-MD) dans une dette
recevoir (+DAR) dans l'actif et sans toucher au passif. Le bilan ce
celui qui a reu votre prt a augment avec une dette payer au
passif (+DAP) dont la contrepartie est une augmentation de sa
trsorerie (+MD) dans l'actif. Le rsultat de ce transfert
d'information tant deux dettes rciproques positives (+DAR chez
le prteur et +DAP chez l'emprunteur) on ne voit plus quoi peut
servir la thorie des flux. Le bilan de l'emprunteur n'a pas
augment au dtriment du bilan du prteur. Si l'on tient absolument
la thorie des flux, nous avons l des flux magiques. Ils
remplissent deux rservoirs (+DAR et + DAP) sans rien vider. Les
situations nettes (SN) du prteur et de l'emprunteur n'ont pas vari.
Un placement la banque aboutit au mme rsultat. Vous ouvrez
par exemple un compte d'pargne. La banque diminue votre
compte courant par une augmentation du mme ct du signe gal
de votre compte d'pargne. Pour la banque ce nouveau compte
devient une vritable dette payer (DAP). La masse M1 a diminu
par la diminution de votre compte courant mais nous verrons que
cette diminution de la masse M1 sera vite compense. Dans votre
comptabilit vous notez, dans votre patrimoine juridique, l'actif, la
mme diminution de votre monnaie disponible (-MD) et un
placement positif que nous prfrons appeler une dette recevoir
(+DAR). Les deux dettes rciproques entre vous (+DAR) et la
banque (+DAP) sont identiques celle du prt direct un tiers. Ne
nous attardons pas sur le problme des intrts. Ces intrts sont
soit des charges (CONS) pour l'emprunteur soit des produits
(ACTI) pour le prteur enregistrs dans l'quation gnrale BIENS
+ DAR + MD + CONS = SN + DAP + ACTI.
La banque va pouvoir immdiatement prter la mme somme
d'argent un nouveau client alors qu'elle vient de donner
l'impression de rduire une masse montaire M1 par la diminution
de votre compte courant. Cette impression est fausse car elle ne
touche pas sa trsorerie (MD). La banque va crer une dette
recevoir (+DAR) gauche du signe gal pour ce nouveau client et
ajoute positivement la mme somme sur le compte courant droite
M1 de ce client. Les deux sommes sont positives. Cette

132
augmentation du compte courant du client rtablit la diminution
prcdente de votre propre compte courant. Rien ne bouge, ni la
masse montaire M1 des comptes courant, ni la trsorerie (MD) des
banques runies par la compensation.
Nous pouvons reprendre l'exemple de Jean et Paul. Jean 1.000
sur son compte courant et pense ne pas en avoir besoin avant
longtemps. Il les place sur un compte d'pargne, un simple transfert
de son compte courant (-M1) sur une vritable dette payer de sa
banque son gard (+DAP). Aussitt la banque peut ajouter 1.000
(+M1) sur le compte courant de Paul avec de l'autre ct du signe
gal dans la colonne de l'actif une dette recevoir de Paul (+DAR).
La banque n'a pas eu besoin de faire jouer son compte de
trsorerie(MD) et la masse M1 reste identique. La monnaie
disponible n'a servi qu' mettre jour les critures comptables
rciproques. La banque est un intermdiaire symtriquement
oppos. Elle a une dette payer votre gard et une dette
recevoir de son nouveau client. Les statistiques montaires M2,
M3, etc., sont inutiles. Elles disparatront de notre modle de
comptabilit nationale remplaces par une statistique globale des
dettes rciproques, DAR et DAP, leur place et intgres dans
l'quation des bilans, BIENS + DAR + MD = SN + DAP, ou actif
= passif des deux agrgats, la production et la consommation avec
.l'Etat au milieu avec son propre bilan cohrent avec les deux
autres..
L'huile des premiers conomistes
Nous rejoignons l'intuition des premiers conomistes. La monnaie
disponible est une huile et cette huile a seulement pour but de
faciliter le rglement des dettes rciproques. Un achat par l'un et
une vente par l'autre immdiatement rgls. Elle permet galement
Pierre de prter de l'argent Paul soit directement soit par
l'intermdiaire d'une banque. Elle est extrmement pratique mais
pas indispensable. Pierre de Savone nous a expliqu comment
tablir "Notre carnet des payements d'une foire Lyon" dans le but
de compenser les dettes avec un minimum de monnaie disponible

133
pour ajuster les reliquats. Nous avons illustr ce mode de rglement
des dettes, uniquement par la comptabilit, avec l'exemple de nos
trois marchands Martini, Durand et Dupont. Aujourd'hui une
cooprative agricole qui achte les productions de ses adhrents et
leur vend les approvisionnements ncessaires pour ces productions
n'utilise la monnaie disponible que pour rgler les soldes et
seulement les soldes entre ces ventes et ces achats. Il n'y a aucune
relation entre les flux des rglements avec de la monnaie
disponible (+MD et MD) et l'activit conomique (+ACTI et
CONS) des comptes de rsultat. Il faudrait ajouter ce que la
comptabilit peut rgler directement l'image de notre cooprative
et retrancher les mouvements d'argent dont seules les dettes
recevoir et les dettes payer sont significatives. Les diffrentes
thories quantitatives de la monnaie s'croulent d'elles-mmes.
Nous retrouverons les vritables valeurs des activits et des dettes
rciproques dans les comptes de rsultat et dans les bilans de notre
comptabilit nationale sans avoir besoin de se soucier de la
quantit des flux d'entre et des flux de sortie de cette monnaie.
Les thories d'offre et de demande de monnaie ne sont gure plus
solides sauf si on les rduit aux taux d'intrt, au prix de l'argent.
Ces intrts sont des activits pour le prteur et des consommations
pour l'emprunteur grs dans l'quation du compte de rsultat
(ACTI CONS = rsultat). Inutile de faire intervenir la monnaie
disponible (MD) du bilan. Notre comptable de la Renaissance,
Pierre de Savone, donne quelques exemples d'intrts en profit
(ACTI) ou en perte (CONS) par compensation de dettes
rciproques et sans faire intervenir des entres et des sorties de
monnaie disponible. Les thories mathmatiques sur l'offre et la
demande de monnaie (en ralit sur le cot des intrts) devraient
tre les mmes que celles que l'on peut faire sur les diffrents prix
de notre camembert propos 1, 2, 3 , etc., suivant le magasin
o on l'achte. C'est l'offre et la demande des taux d'intrts comme
l'offre et la demande de tous les autres biens et services.
Une quantit d'huile minimum

134
Une bonne gestion de la monnaie disponible est une gestion qui
tend vers zro. Inutile de laisser de l'argent dormir sur un compte
bancaire ou des billets, non frauduleux, cachs dans une pile de
drap. Dans ces conditions comment peut-il y avoir une relation
entre l'activit conomique et la masse M1 ? Comment peut-on
parler d'une thorie quantitative de la monnaie ? De sa "vitesse de
circulation !" ? Comment peut-on parler d'une offre et d'une
demande d'un "bien", pour reprendre le mot des conomistes,
lorsque la bonne gestion de ce "bien" doit tre pour chaque entit
un solde qui tend vers zro ? La monnaie disponible est une
invention gniale, elle nous simplifie normment la vie, mais il ne
faut pas aller au-del du service rendu. Juste ce qu'il faut pour nos
prochaines dettes payer en attendant le rglement des prochaines
dettes recevoir. Le surplus est inutile. Oublions cette monnaie
disponible car toutes les informations significatives viennent des
bilans et des comptes de rsultat.
Rsumons
Nos anctres ont invent l'change et cet change, en dehors du cas
particulier du troc, ncessite de conserver la mmoire de la
diffrence entre les biens ou les services changs. Cette ncessit
a certainement contribu l'invention de l'criture et surtout des
chiffres, premiers signes de l'criture. D'o notre bilan primitif
lorsqu'une mme unit de valeur applique aux diffrents changes
a permis de faire des additions.
Le troc tant plus facile, surtout pour les populations illettres,
l'change direct de biens, des mtaux prcieux par exemple, contre
un autre bien, ne ncessitait plus la tenue de ces bilans primitifs.
Puis vient ensuite l'histoire du remplacement de ces biens par un
symbole avec l'norme difficult de rendre ce symbole fiable.
Notre nouveau fil directeur explique l'histoire de la monnaie mais
ne la simplifie pas. Cette histoire restera la description des
innombrables allers et retours entre des "bonnes monnaies
sonnantes et trbuchantes", un troc avec des mtaux prcieux, et

135
des "mauvaises monnaies", des symboles, extrmement difficile
rendre fiables.
Il a fallu attendre le retour trs lent, trs empirique, de la
comptabilit dont le premier but a t de remplacer, au moins en
partie, cette monnaie disponible. Elle permettait aux marchands de
compenser une grande partie de leurs dettes. Les banques, leur
tour, ont su utiliser cette mme comptabilit pour nous viter, nous
leurs clients, de tenir notre propre comptabilit. Les banques sont
devenues les comptables de notre monnaie. Nous en dduisons
qu'il suffit de grer les entres et les sorties, les recettes et les
dpenses. En dehors des entreprises industrielles et commerciales
la comptabilit retombe dans les oubliettes. Voil o nous en
sommes aujourd'hui. Les recettes et les dpenses sont les deux
mamelles du profane. Pour lui le problme n'est pas bien grave car
il sait distinguer d'un ct son bilan et d'un autre ct ses recettes et
ses dpenses. Nous ne lui demandons pas de faire le lien formel,
identique celui que ralise la vritable comptabilit, entre les
deux. Hlas ! ce sont galement les deux mamelles de la science
conomique. Nous les retrouverons avec le modle actuellement en
vigueur de la comptabilit nationale et le budget des recettes et des
dpenses de l'Etat.
Bien possder la thorie comptable permet de faire une approche
radicalement diffrente de tous les phnomnes montaires. La
monnaie disponible, gre par la comptabilit, est un moyen
extrmement pratique pour rgler nos dettes mais n'a jamais permis
elle seule ni de connatre notre rsultat (rsultat = ACTI CONS)
ni de calculer notre situation nette SN = (BIENS + DAR + MD)
DAP
Rappelons comment les conomistes dfinissent la monnaie. Nous
avons jusqu' prsent simplifi leurs propos en disant qu'ils
dfinissent la monnaie comme tant un "bien". En ralit, ils ont
des "thories trs diverses et mme contradictoires de la monnaie
". Voil la premire phrase apprise par l'tudiant en conomie.
Nous ne rentrerons pas dans l'inextricable littrature sur le sujet.
Contentons-nous de reprendre les dfinitions les plus courantes.

136
Nous verrons que les monnaies trangres, les devises, sont
considres par les conomistes comme tant des marchandises.
A la rigueur, nous sommes d'accord avec une premire dfinition
"d'unit de compte", mais la condition de ne pas la dfinir en
mme temps comme tant un "talon". Cette premire dfinition se
rapproche de notre unit de mesure de l'change, la variable de
l'change qui est la mme que la variable de l'quation comptable.
La monnaie est galement dfinie comme tant un "instrument de
paiement". Il ne faut pas confondre l'accessoire, le moyen de
transmettre l'information, espces, chque, virement, carte
bancaire, etc., avec l'essentiel. L'essentiel pour nous, n'est pas le
moyen utilis pour transmettre l'information mais l'information
pour mettre jour le solde du compte bancaire identique celui de
notre propre comptabilit. Enfin la monnaie "rserve de valeur"
oublie encore l'essentiel. L'origine au passif du patrimoine
juridique l'actif. Il faut une situation nette positive au passif,
(origine du patrimoine) pour que la prsence d'une monnaie
disponible l'actif (patrimoine juridique) puisse tre une "rserve".
Avec les autres lments de l'actif, (BIENS + DAR) cette monnaie
disponible (MD) est plus ou moins incluse dans une situation nette
positive (SN) calcule en tenant compte du total des dettes payer
(DAP). SN = (BIENS + DAR + MD) DAP. Les comptables
n'emploient jamais le mot rserve l'actif mais toujours au passif.
Il faut savoir lire un bilan. Les rserves font partie de la situation
nette quel que soit le montant de monnaie disponible MD et la
bonne gestion de ce montant est de tendre vers zro ce qui
n'empche pas d'avoir de bonnes "rserves".
Aprs ces dfinitions aussi diffrentes les unes que les autres,
revenons sur un plan plus thorique. Il y aurait des conomistes
"fonctionnalistes" et des conomistes "institutionnalistes". Peuttre serions-nous d'accord avec les premiers. La monnaie remplit la
"fonction" d'unit de mesure. Encore faut-il tre certain que cette
unit n'est pas un talon mais une "variable", la variable de
l'change avec sa traduction comme tant la mme variable de
l'quation comptable. Il faut galement limiter la monnaie
disponible au "voile", "l'huile" des changes et exclure la quasi

137
monnaie, les dettes recevoir. Pour les seconds, les
institutionnalistes, nous avons suggr que nos plus lointains
anctres, au lieu de se disputer la nourriture ou tout autre bien, ont
invent l'change. Cette pratique avait en plus l'avantage de
garantir une certaine paix sociale. Comme l'change est plus
souvent ingal qu'gal, il fallait soit garder la mmoire de la
diffrence dans une sorte de bilan, soit inventer et faire circuler un
symbole, la monnaie disponible, pour effacer sur-le-champ cette
diffrence. Si les institutionnalistes nous expliquaient que les
banques sont des "institutions "qui nous rendent le service, grce
leur comptabilit, de rgler nos dettes d'une manire parfaitement
fiable, nous serions peut-tre d'accord avec eux.
Les monnaies trangres
Nous avons un point d'accord avec les conomistes. Une monnaie
est toujours nationale. C'est peut-tre le symbole le plus fort, le
plus directement visible, d'appartenance un mme groupe. Alors,
comment peut-on grer les changes internationaux avec des
monnaies nationales diffrentes ?
La solution la plus simple a t le troc, soit des marchandises
contre d'autres marchandises soit des marchandises contre un
certain poids de mtaux prcieux. Les spartiates rservaient les
pices en or aux changes avec les trangers et interdisaient l'usage
des mtaux prcieux pour leur commerce interne. Plus prs de
nous, le commerce international du XIXme sicle a utilis le
mme systme de troc avec des rserves d'or restant l'abri dans de
solides entrepts. Rien ne ressemble plus un lingot qu'un autre
lingot d'or. Il suffisait de tenir la proprit des stocks. Depuis
l'abandon de ce systme, depuis que la comptabilit des banques a
rendu la monnaie fiable, la seule solution est d'utiliser l'unit de
mesure de l'autre nation. Une entreprise franaise vend des
marchandises aux Etats-Unis et reoit un chque en dollars. Que
faire de cette unit de mesure trangre ?
La comptabilit de l'entreprise franaise ne peut faire autrement
que de considrer ces dollars comme tant un bien (BIENS) ou une

138
dette recevoir (DAR), le rsultat est le mme. Pour continuer
pouvoir faire des additions, respecter l'galit de l'quation, il
faut valoriser ces dollars en euros. Le "change" est l'opration de
conversion d'une monnaie nationale dans une autre monnaie
nationale mais ne rsout pas le problme : quel est le rapport entre
les deux monnaies, les deux units de mesure ? Sans hsiter, la
rponse des conomistes est toujours la mme. La valeur de cette
conversion doit venir d'un march, d'une concurrence entre les
diffrentes devises les unes par rapport aux autres. Voil la thorie
dominante. Elle confirme l'ide que la monnaie est un "bien" et ce
bien doit trouver sa valeur par le march comme n'importe quel
autre bien. Notre "unit de mesure de l'change", notre "variable de
l'quation comptable" devient une marchandise.
Faute d'avoir, au niveau mondial, une volont politique
internationale identique celle que nous venons d'avoir avec l'euro,
nous admettons qu'il est difficile de faire autrement. Nous aurions
aim voir les conomistes regretter cette situation, nous dire qu'il
est anormal de spculer sur des units de mesure. Au contraire, la
pense dominante crie haut et fort que l'Etat ne doit pas intervenir
sur le march des changes. La concurrence "pure et parfaite"
deviendrait "impure". Mme au niveau national, certains
conomistes ultra libraux prconisent une libert totale des
banques. Celles-ci devraient avoir la libert de "crer !" leur propre
monnaie et le "march !" dire quelle est la meilleure monnaie. Le
consommateur pourrait choisir sa "monnaie" comme il choisit
n'importe quel bien de consommation ! Il faut une imagination
dbordante et une parfaite ignorance de la comptabilit pour faire
de telles propositions.
La mise en place de l'euro vient d'apporter un dmenti aux thories
conomiques dfinissant les devises comme tant des
marchandises. Elle a t initie par les pouvoirs politiques. A notre
connaissance, trs peu d'conomistes se sont battus pour que cette
mise en place se fasse plus tt. Quelle est la dfinition de cette
nouvelle unit de mesure de l'change, de cette nouvelle variable
de l'quation comptable ?

139
L'euro est d'abord et avant tout une parit dfinitive, un taux de
change qui ne bougera plus entre les monnaies des pays europens
ayant adhr cette nouvelle monnaie. On peut donner l'image du
centimtre et du pouce amricain. Le rapport entre ces deux
mesures est fixe. Personne ne rclame la cration d'un troisime
systme et l'abandon des deux autres. Nos aurions pu nous
contenter de cette parit dfinitive, chaque pays gardant sa propre
monnaie. Sur un plan thorique une parit dfinitive, identique au
rapport entre le centimtre et le pouce amricain, est suffisante.
Sur un plan pratique l'avantage d'une monnaie unique est de
simplifier les tenues comptables, en particulier celles des banques,
mais elle a un gros inconvnient pour les citoyens quand il faut
changer ses rfrences. Malgr cet inconvnient, l'avantage
psychologique est norme. La monnaie est un symbole national
trs fort. Ce nouveau symbole contribue l'intgration politique
des nations qui composent l'Europe.
En attendant une monnaie mondiale, une parit dfinitive entre
toutes les monnaies, nous avons deux attitudes. La premire est le
laisser faire. Les devises restent des marchandises dont la valeur est
donne par le march. Il faut admettre cette solution comme un pisaller et ne plus la justifier avec des thories. Ce serait dj un grand
progrs moral. Avec un peu d'imagination on peut trouver d'autres
solutions.
Le premier bienfait de l'euro est de permettre aux entreprises
europennes de commercer entre elles avec une prvision de cot,
une prvision de facturation qui ne sera pas remise en cause. Elles
ne courent plus le risque d'un ventuel gain et surtout d'une perte
au moment du rglement. La grande majorit des entreprises
prfrent la scurit au jeu de la spculation. L'Europe, avec sa
banque centrale, pourrait assurer la mme scurit avec les
principales devises, dollar, yen, livre anglaise, etc. Le pouvoir
politique europen dciderait une parit dfinitive identique celle
prise pour l'euro et demanderait sa banque centrale d'tre la seule
prendre le risque de la spculation. Les ventuelles plus-values
ou moins-values seraient prises en charge par le budget de l'Europe
et la comptabilit de la banque centrale donnerait immdiatement le

140
gain ou la perte des variations de change. Le risque devient
collectif et ne serait plus la spculation des particuliers. Voil une
proposition rapidement mise. Elle peut tre critiquable pour
diffrentes raisons sauf celle de dire qu'elle est contraire aux
thories du libralisme conomique. Les monnaies trangres sont
pour chaque nation des units de mesure et spculer sur des units
de mesure est un non-sens.
Nous ne confondons pas cette spculation sur les devises avec les
taux d'intrts des prts rciproques. Le rle de la monnaie
disponible se limite au transfert de l'information. Inutile de
s'attarder sur le remplissage de la monnaie disponible de
l'emprunteur (+MD) gal au vidage de celle du prteur (-MD). Les
dettes rciproques sont positives, (+DAR chez le prteur), (+DAP
chez l'emprunteur). La ngociation des taux d'intrts est une
activit classique d'une conomie librale. A priori, elle est prvue
au dpart mais dans le cas de devises trangres il faut ajouter
l'ventuelle variation de change au moment du remboursement.
Avec notre proposition d'une prise en charges des variations des
taux de change par la banque centrale, le "march" de l'argent,
national ou international, se limite, et voil l'essentiel, ces taux
d'intrts. Ces intrts sont des charges (CONS) pour l'emprunteur,
des produits (ACTI) pour le prteur, traits dans l'quation du
rsultat = ACTI CONS, et indpendamment des "flux
montaires" qui ont pu les engendrer.
A notre avis, il est inutile de rclamer une taxe sur les mouvements
des capitaux internationaux, considrs comme tant des "flux".
Cette proposition mlange les placements d'argent et leurs taux
d'intrts prvus au moment de la ngociation des prts avec les
spculations sur les taux de change lors des transferts des
informations par l'intermdiaire des diffrentes units de mesures
trangres. Aucune raison ne justifie des taxes sur des transferts
d'information comme par exemple le chque qui rgle une vente
qui n'a rien d'immorale. Autre exemple, celui de notre exercice
avec nos trois marchands Martini, Dupont et Durand. Supposons le
premier europen, le second amricain et le troisime japonais. La
compensation de leurs dettes ne demande pas une circulation de

141
"flux montaires" gale au montant de leurs dettes. La taxe "Tobin"
ne porterait que sur le rglement du reliquat de leurs dettes. Il faut
lutter contre l'ide de considrer les units de mesure trangres
comme tant des marchandises avec lesquelles on peut spculer.
Approfondir la thorie de la monnaie rendrait plus de service
l'humanit.

142

La comptabilit et la gestion d'une nation

Le modle actuel de comptabilit nationale


Notre modle
La thorie comptable applique la comptabilit
nationale
Les mnages consommateurs
La construction de notre modle
La production marchande et non marchande
Les consommations intermdiaires de la production
Cohrence de la production avec la consommation
Les statistiques montaires

143

144
Le modle actuel de comptabilit nationale
La comptabilit nationale telle qu'elle est conue et pratique
actuellement est une norme machine. Il est hors de propos d'en
faire l'analyse et de la comparer avec notre proposition. Il faudrait
commencer par une longue et fastidieuse description de toutes les
conventions sur lesquelles elle est btie. A l'image de l'galit des
valeurs absolues des dbits et des crdits des comptables, d'o son
nom, cette comptabilit nationale s'appuie sur les galits des
recettes et des dpenses, des entres et des sorties, des emplois et
des ressources, etc. Une fois de plus, la comptabilit des
entreprises, mal comprise car prsente comme tant un "quilibre"
permanent cause de l'galit des valeurs absolues des dbits et
des crdits, sert de rfrence aux thoriciens de la comptabilit
nationale. Ces galits des recettes et des dpenses, des entres et
des sorties, des emplois et des ressources, prsents comme tant
des circuits, toujours les flux, remplissent des rservoirs pendant
que d'autres se vident, le tout dans un cadre qui essaye de
ressembler un vague compte de rsultat mais qui mlange des
lments priori dynamiques avec des lments qui devraient tre
statiques mais dont on mesure les "flux de variation !". Il faut
apprendre et admettre les conventions sur lesquelles sont btis les
comptes de la nation. Si les donnes qui en rsultent ne sont gure
fiables, mais si le mode de calcul reste le mme d'une anne sur
l'autre, au moins les carts donnent une tendance et une certaine
ide des volumes de cette tendance. Un exemple, le PIB, quel que
soit son volume, nous donne d'anne en anne des pourcentages de
croissance, de stagnation ou de dcroissance mais il n'a mesur que
des volumes d'activit sans nous donner le rsultat de ces activits.
Une autre manire de prsenter les diffrences entre la comptabilit
nationale traditionnelle et notre modle peut tre formule de la
manire suivante. Une entreprise doit prsenter tous les ans un
bilan et un compte de rsultat. Voil la base essentielle, obligatoire,
la synthse la plus condense mais la plus fiable de sa situation
patrimoniale et du rsultat de ses activits. Le modle actuel
regroupe des donnes extraites des bilans et comptes de rsultat des
entreprises dans des tableaux censs reprsenter des circuits de ces

145
entreprises vers les institutions financires et autres agrgats au
lieu de conserver ces bilans et comptes de rsultat dans leur
intgralit comptable.
Notre modle
Le modle que nous proposons est bti sur la thorie comptable
telle que nous l'avons propose dans les chapitres prcdents et sur
une ventilation fonctionnelle de toutes les entits d'une nation. Elle
est rsume dans deux schmas, par dfinition complmentaires,
l'un statique pour les bilans, l'autre dynamique pour les comptes de
rsultat. Ces schmas sont proposs en annexe. Les chiffres
indiqus sur les diffrentes masses de ces schmas ne
correspondent pas la ralit, c'est vident. Ce sont seulement des
moyens pdagogiques proposs pour mieux comprendre la logique
de nos propositions.
La thorie comptable applique la comptabilit nationale
Nous gardons l'quation fondamentale BIENS + DAR + MD +
CONS = SN + DAP + ACTI. Jusqu' prsent elle s'appliquait une
entit, une entreprise, un particulier, etc. Dans notre modle elle
s'applique toutes les entits d'une nation. Cette nation, la France
par exemple, est notre ensemble de rfrence pour btir notre
modle mais cet ensemble ayant des relations conomiques avec
d'autres ensembles, d'autres nations, il faut en dduire les
consquences sur la dfinition des sept lments de l'quation.
Reprenons ces lments.
BIENS. Il existe des biens prsents sur le territoire national mais
qui appartiennent des entits trangres. Il convient d'imaginer, si
elle n'existe pas dj, une socit, filiale de la socit mre, et gre
comme si elle tait indpendante de la socit mre. Il s'agit des
BIENS du bilan ne pas confondre avec les biens et services
achets et vendus du compte de rsultat.
DAR, DAP. Dans un schma complet, il faut conserver l'ensemble
des dettes recevoir et des dettes payer. Les dettes payer

146
contribuent aux frais financiers (CONS) et les dettes recevoir aux
revenus financiers (ACTI) du compte de rsultat (rsultat = ACTI
CONS) quelle que soit la nationalit du tiers concern. Pour des
raisons de cohrence entre les dettes recevoir et les dettes payer,
il faut distinguer les dettes dues ou recevoir des tiers de la mme
nation et des tiers extrieurs la nation. Dans notre schma des
bilans, et dans le but de ne pas alourdir sa prsentation, nous
liminons les dettes externes. Dans un schma complet il suffirait
de distinguer les dettes recevoir internes (DAR int.) et externes
(DAR ext.) et les dettes payer internes (DAP int.) et externes
(DAP ext.) pour conserver l'galit vidente des (DAR int.) gales
aux (DAP int.) telle qu'elle est prsente sur notre schma. Dans le
mme ensemble, la mme nation, la dette recevoir de l'un a sa
contrepartie dans la dette payer de l'autre. Par contre nous
distinguons de l'ensemble des dettes payer, les dettes payer aux
banques (DAPB) lorsque ces dettes sont la contrepartie de la
monnaie disponible (MD2) apparemment cre par les banques.
Dans notre modle nous supposons, mais ce n'est pas une ncessit,
une cration (MD2) gale la monnaie disponible appartenant en
propre (MD1) aux entits de la nation soit un doublement de cette
MD1. Une proportion plus forte ou plus faible garderait l'galit de
cette cration MD2 avec les dettes payer aux banques (DAPB).
MD. Il s'agit de la seule monnaie disponible de la nation
considre. Les monnaies disponibles des autres nations sont des
dettes recevoir ou payer traduites dans la monnaie nationale
avec un ventuel gain (ACTI) ou perte (CONS) si le taux de
change a volu au moment du rglement. Comme pour la
comptabilit d'une entreprise, l'ventuelle dprciation de la valeur
de la monnaie entre le premier janvier et le 31 dcembre n'a aucune
incidence sur la validit des bilans et comptes de rsultat de
l'anne. Elle n'a d'importance que pour les comparaisons d'une
anne sur l'autre.
ACTI, CONS. Les exportations contribuent aux activits (les
produits) et les importations aux consommations (les charges) sans
qu'il soit ncessaire de les distinguer des activits et
consommations ralises avec les partenaires de la mme nation.

147
Les exportations et les importations sont actuellement prsentes
part dans le calcul du produit intrieur brut (PIB). Cette
prsentation est peut-tre intressante pour tablir certaines
statistiques mais n'est pas ncessaire dans notre modle. Voil une
dcouverte intressante de la thorie comptable. Elle relativise
l'importance que l'on donne gnralement au solde entre les
exportations et les importations. Il serait plus intressant de
s'intresser aux dettes payer et recevoir extrieures la nation
(les DAP ext.) et les (DAR ext.) dfinis prcdemment. Elles ont
une influence sur les frais financiers (CONS) du compte de
rsultat, si les dettes payer sont suprieures aux dettes recevoir
ou sur les revenus financiers (ACTI) du mme compte de rsultat
dans le cas inverse. Les balances commerciales, des paiements, des
capitaux, etc., enregistrent essentiellement des flux. Il serait
intressant de mettre surtout en vidence le solde des pertes
(CONS) ou des gains (ACTI) du compte de rsultat issus des dettes
ou des placements extrieurs et des mmes pertes ou gains
l'occasion des taux de change avec les devises trangres. Voil
des valeurs, indpendantes des "flux financiers", qui enrichissent
ou appauvrissent une nation par rapport au reste du monde.
SN. L'agrgation de toutes les situations nettes de toutes les entits
d'une nation est une donne essentielle. Elle mesure la vritable
richesse d'une nation. La proprit financire du patrimoine de la
nation diminue du total des dettes payer. Sa variation d'une
anne sur l'autre, gale au rsultat agrg de toutes les entits, est le
premier critre de notre modle de comptabilit nationale. Ce
critre est plus significatif que le PIB actuel. Ce PIB mesure un
volume d'changes, y compris des changes nuisibles, destructeurs
de richesses, et non pas le rsultat, au sens comptable du terme,
issu de ces changes. Le rsultat = ACTI CONS est le seul
modifier la situation nette et la variation de cette situation nette est
le seul critre d'un enrichissement ou d'un appauvrissement. Pour
les socits nous retenons le rsultat aprs affectation de ce rsultat
car les dividendes sont des dettes payer aux propritaires de la
socit (DAP), dividendes que l'on retrouve dans les revenus

148
(ACTI) des propritaires. Nous appelons le rsultat propre la
socit les profits investis.
Btir un bilan et un compte de rsultat global de toutes les entits
d'une nation donne le cumul des rsultats (rsultat = ACTI
CONS) de toutes les entits de la nation. Ce cumul, nous l'avons
dit prcdemment, mesure l'enrichissement annuel de la nation.
Comme pour une entreprise, il s'agit de la premire et de la plus
importante des informations. Aprs ce rsultat global, il faut
imaginer un dcoupage de notre nation par fonction en
commenant par les deux fonctions principales, la production et la
consommation.
Les mnages consommateurs
Nous verrons plus tard pourquoi nous commenons par la
consommation, mais dj il est vident que tous les citoyens,
adultes et en bonne sant, sont en mme temps des producteurs et
des consommateurs. Appelons les des mnages lorsqu'ils sont des
consommateurs et des entreprises (soit individuelles soit en socit
avec leurs personnels et leurs propritaires) lorsqu'ils sont des
producteurs. Cette ventilation est rellement fonctionnelle car les
mmes individus sont dans les deux fonctions. Il est difficile
d'imaginer des producteurs qui ne seraient pas en mme temps des
consommateurs. A la limite, une famille vivant exclusivement du
RMI ou d'une retraite par rpartition (sans retraite par capitalisation
car cette retraite est une activit marchande de vente d'intrts),
serait un mnage consommateur sans tre en mme temps
producteur. Ces cas particuliers sont trs marginaux. La quasitotalit des consommateurs sont en mme temps des producteurs et
tous les producteurs sont des consommateurs. Les entreprises
individuelles ne sont plus absentes de la production comme elles le
sont actuellement ce qui est une grave erreur. La dclaration fiscale
de ces entreprises apporte des donnes comptables suffisantes. Ces
entreprises individuelles sont d'abord dans l'agrgat des
producteurs avec un bilan et un compte de rsultat de leur activit
professionnelle. Ce rsultat, qu'il ne faut pas confondre avec les

149
prlvements faits par l'entrepreneur sur la trsorerie de son
entreprise, est le ou l'un des revenus (ACTI) de leur deuxime
comptabilit en tant que mnage consommateur. Cette confusion
entre la trsorerie prleve et le rsultat comptable qui est pour le
travailleur non salari son vritable revenu (quivalent salaire net
sur lequel sont calcules les charges sociales), est frquente et sans
doute la raison pour laquelle, dans le modle actuel, les entreprises
individuelles sont exclues de la production et agrges aux
mnages.
L'agrgat des mnages consommateurs regroupe tous les citoyens
quelle que soit la nature de leurs activits en tant que producteur, et
les rares consommateurs qui ne sont pas en mme temps
producteurs. Nous supposons que tous les mnages tiennent une
comptabilit en tant que consommateurs et sautons pieds joints
sur l'vidente difficult pour collecter les informations. Il sera
difficile de demander chaque mnage de tenir et de communiquer
tous les ans son bilan et son compte de rsultat. On peut imaginer
un vaste chantillon de ces mnages, le plus possible reprsentatif
de la population, suivi par l'Insse avec l'aide d'un logiciel
ressemblant notre logiciel Compt'in. D'autres sources de
renseignements permettent de contrler cet chantillon. La
dclaration annuelle des revenus n'est pas loin d'tre gale aux
activits (les produits) de leur compte de rsultat. La fraude peut
tre estime et de toute faon ne varie pas dans de grandes
proportions d'une anne sur l'autre. De nombreuses tudes sont
faites sur la consommation des mnages.
Dans nos schmas nous prenons comme base les revenus (produits
= 100 du compte de rsultat) des mnages consommateurs. Les
autres chiffres ne sont que des points de repres pour illustrer notre
dmonstration. Ces revenus proviennent soit d'une activit
marchande note en rouge sur notre schma soit d'une activit de
fonctionnaire au service du bien public note en vert. Nous
retrouverons cette distinction lorsque nous aborderons la
production. Ces activits ou revenus dnomms produits gaux
100 doivent couvrir toutes les consommations finales y compris les
amortissements de leurs biens avec, nous l'esprons, un plus, un

150
rsultat global positif de l'agrgat. Ce rsultat se retrouve dans la
situation nette du bilan avec sa contrepartie dans le patrimoine
juridique, l'actif. Voil l'exemple d'un dsquilibre dynamique,
celui du compte de rsultat, qui, ajout la situation nette,
quilibre automatiquement le bilan statique. Nous avons not, dans
notre schma, ce rsultat global des "profits enrichissements"
gaux 12. De l'ensemble des consommations dnommes charges
gales 88 il faut extraire les taxes y compris la plus importante la
TVA. Ces taxes retournent en produits l'Etat. Ces impts ne sont
pas consomms directement par les mnages mais par l'Etat pour
grer les biens et services collectifs mis la disposition et donc,
pour finir, consomms par les citoyens. Nous dcouvrirons que ces
impts (10 + 5 nots en bleu sur les schmas des comptes de
rsultat) ne doivent pas contribuer rmunrer le personnel de
l'Etat mais doivent couvrir les autres charges (15) du compte de
rsultat de cet Etat. Nous n'avons pas russi construire des
schmas cohrents sans cette galit. Premire dcouverte
surprenante mais impose par la thorie comptable. Nous
reviendrons sur cette cohrence lorsque nous aborderons le bilan et
le compte de rsultat de l'Etat dfini comme tant l'agrgation de
tous les biens et services non marchands.
Analysons maintenant le bilan agrg des mnages consommateurs
(schma des bilans) en commenant par le patrimoine juridique,
l'actif. Nous conservons le mme langage que celui de la thorie
comptable avec les BIENS, les dettes recevoir (DAR) et la
monnaie disponible (MD). Pour simplifier nos tableaux nous avons
limin les dettes recevoir et payer extrieures la nation. Cette
simplification nous permet de retrouver l'quivalence des dettes
recevoir des uns avec les dettes payer des autres de la mme
nation. N'oublions pas les placements des particuliers, la fameuse
quasi-monnaie. Ces placements sont inclus dans les dettes
recevoir des tiers (DART). Nous avons ajout une lettre T ou B
aux DAR et DAP pour distinguer les dettes payer aux tiers
(DAPT) ayant leur quivalence en dettes recevoir des tiers
(DART) des dettes payer aux banques (DAPB) lorsqu'il s'agit de
l'apparente cration montaire (MD2) par les banques. Nous

151
retrouvons cette cration dans le total de la monnaie disponible
MD. Toujours dans le patrimoine juridique des mnages, il faut
extraire de la monnaie disponible totale MD = 20, la monnaie
disponible MD1 (MD net = 17) dont la contrepartie est dans la
situation nette (SN). La diffrence (20 17 = 3) est une MD2 dont
l'origine est dans les dettes payer aux banques DAPB notes 3
galement.
Avant d'aborder le passif, une prcision. Dans le patrimoine
juridique des mnages, nous avons exclu les actions, ou les parts
sociales, de socits (SA, SARL, etc.) ainsi que les investissements
des entreprises individuelles ncessaires leur fonctionnement. Il
ne fallait pas les compter deux fois. Nous les retrouvons dans les
bilans de la production marchande dont la situation nette finit
toujours par tre la proprit des mmes citoyens dans leurs deux
fonctions, la production et la consommation.
L'origine du patrimoine juridique des mnages, le passif, est note
avec une importante situation nette (SN=110) pour un total de
patrimoine juridique, l'actif, not 120. Encore une fois ces chiffres
ne servent qu' faciliter la lecture des schmas. Nous avons
imagin des dettes payer aux tiers (DAPT=7) et de la monnaie
cre par les banques (DAPB=3) soit un total de 10 qui ajout aux
110 de la situation nette font un total du passif de 120 par
dfinition gal au patrimoine juridique 120. Nous pourrions faire
une dmonstration laborieuse de la ventilation de cette situation
nette des mnages propose sur le schma. Cette dmonstration par
simplification progressive de l'quation fondamentale BIENS +
DAR + MD = SN + DAP, ventile entre les trois agrgats, aboutit
aux conclusions suivantes. Les mnages pris globalement et non
pas individuellement sont d'abord propritaires financirement de
leurs biens. Sur le schma BIENS = 63. Ils sont galement
propritaires de la monnaie disponible MD1 (15). Ce chiffre est
obtenu par diffrence entre les trois MD nots en vert des trois
agrgats (20 + 5 + 5 = 30) quivalent la masse totale M1
diminue de la partie MD2 (15) dont la contrepartie est l'addition
des trois dettes payer aux banques (DAPB) notes en bleu (3 + 2
+10). Enfin, et l le raisonnement est plus subtil, ils sont

152
propritaires de la partie des BIENS de la production marchande
(25) et non marchande (l'Etat) (7) qui n'est pas couverte par les
situations nettes de la production marchande et de l'Etat. Voil une
nouvelle cohrence non recherche priori mais impose par la
thorie comptable et sur laquelle nous reviendrons. Nous
dcouvrirons de nouvelles cohrences encore plus intressantes
mais avant de les proposer insistons sur la manire dont la thorie
comptable nous a permis de les dcouvrir.
La construction de notre modle
Notre premier point de dpart est le suivant. De l'agrgat de toutes
les entits d'une nation nous avons fait l'hypothse, et l nous ne
sommes pas trs original, qu'il faut distinguer d'un ct la
production et de l'autre ct la consommation avec cette vidence
que l'on ne peut consommer que ce que l'on a produit. Nous n'en
dduisons pas une galit, un quilibre production =
consommation, l'image de la fausse galit des dbits et des
crdits, des emplois et des ressources ni mme de l'galit inverse
des recettes toujours positives et des dpenses toujours ngatives.
Nous conservons le dsquilibre, la diffrence calcule par le
compte de rsultat, (rsultat = ACTI CONS), identique celui du
bilan, (rsultat = (BIENS + DAR + MD) (SN + DAP)). Il suffit
d'ajouter ce dsquilibre, ce rsultat, la situation nette pour
retrouver le bilan Actif = Passif.
Donc, d'un ct un bilan et un compte de rsultat de la
consommation, et de l'autre un bilan et un compte de rsultat de la
production. Nous avons commenc par la consommation car il est
inutile de produire si cette production n'est pas destine la
consommation. Nous retrouvons le systme libral dj voqu.
Une production qui ne trouve pas son march disparat. Il est donc
logique de commencer par les consommateurs puis remonter le
chemin pour dcouvrir d'o viennent les revenus de ces mnages
en tant que consommateurs. Notre deuxime point de dpart est
galement une vidence, les dettes recevoir des uns sont les
dettes payer des autres. Avec ces deux points de dpart, il suffit

153
de suivre la logique de la thorie comptable pour dcouvrir les
galits que nous avons dnommes des cohrences.
Ces galits ne sont pas des ncessits mais des objectifs vers
lesquels il est souhaitable de tendre pour garder une "cohrence"
entre les bilans et comptes de rsultat des trois agrgats. Dans une
comptabilit nationale, construite selon notre modle, la ralit
constate peut tre diffrente. L'objectif souhait n'a pas t atteint
et ce que nous appelons nos cohrences peuvent disparatre.
Restons prudent. Tant que nous sommes dans la construction
thorique du modle, telle masse devrait tre "thoriquement" gale
telle autre masse. Comme pour toute hypothse,
l'exprimentation, la constatation de la ralit, viendra confirmer
ou infirmer ces galits. Mais encore faut-il tre cohrent dans la
mesure des phnomnes conomiques et pour nous, seule la thorie
comptables exprime par son quation, doit donner, thoriquement,
cette cohrence.
Ce n'est pas par hasard que nous avons not sur nos schmas les
revenus (les produits du compte de rsultat) de la consommation
gaux 100, base des chiffres qui permettent d'tablir les
quivalences. Cette base 100 doit tre produite (compte de rsultat
de la production marchande) mais sur cette production marchande
on note en jaune une production nette gale 110. Pourquoi 110 et
non pas 100 ? Nous le verrons plus tard car il est temps maintenant
d'aborder l'agrgat de la production que nous avons limit la
production marchande. Encore une question, o placer la
production non marchande, les biens et services collectifs, que les
mnages finissent par consommer ?
La production marchande et non marchande
Commenons par la production non marchande. Dans notre
schma, cette production des biens et services collectifs, est une
production dont les ressources, les produits du compte de rsultat,
sont exclusivement des impts. Autrement dit toutes les activits
de l'Etat qui trouvent leurs origines ailleurs que dans les impts
sont regroupes avec la production marchande. Voil pourquoi

154
nous appelons l'Etat, l'Etat public, mme s'il s'agit d'un plonasme.
L'adjectif public rappelle que tout ce qui est vendu par l'Etat des
consommateurs qui ont le choix de l'acheter ou de ne pas l'acheter
est exclu de cet Etat et rejoint la production marchande.
Comme les impts ne tombent pas du ciel, il faut trouver des
contribuables. Tous les citoyens sont des contribuables. Tantt en
tant que producteurs et ce sont les impts de la production
marchande et tantt en tant que consommateurs et ce sont les
impts des mnages dans leur fonction de consommation. Voil
pourquoi dans notre schma l'Etat public est coinc entre les deux
fonctions.
Il faut en dduire, nous ne voyons pas comment faire autrement,
que toute l'origine de l'activit ne peut tre que la production
marchande. Rappelons que cette production marchande regroupe
toute la production, y compris celles des entreprises individuelles
mais galement toutes les activits des mnages qui engendrent un
change. Le femme de mnage ou l'tudiant qui garde des enfants
ont une activit marchande. L'auto consommation est une
production marchande que le mnage se vend lui-mme. Elle ne
change pas les quivalences car les masses de l'auto production
sont les mmes que celles de l'auto consommation. Tout le
problme, nous en reparlerons, est de les valoriser.
Dans notre schma, l'origine des ressources la disposition des
consommateurs provient exclusivement de la production
marchande. Nous retrouvons d'abord notre dfinition de l'conomie
qui doit se limiter aux changes car seuls les changes sont
mesurables. Nous retrouvons galement notre systme libral
mesur par la comptabilit avec la monnaie, l'unit qui mesure
l'change. Cette monnaie n'est ni un "bien" ni un "talon". Elle est
d'abord la variable de l'change qui est en mme temps la variable
de l'quation comptable et l'quation comptable assure la cohrence
de l'ensemble.
Les consommations intermdiaires de la production

155
Le total de la production n'est pas le cumul des produits de tous les
comptes de rsultat de la production marchande. Il faut liminer ce
que la comptabilit nationale traditionnelle appelle les
consommations intermdiaires. Ces consommations intermdiaires
sont les achats et services nets (variations de stocks inclus) du
compte de rsultat, y compris les amortissements. Certes, l'origine
de ces achats et ventes sont les changes que les entreprises font
entre elles pour produire mais il ne faut pas les dduire des "flux"
de marchandises mais des valeurs enregistres par la comptabilit
dans les comptes de rsultat. Le calcul de ces consommations
intermdiaires est trs complexe dans le modle traditionnel et
douteux car probablement calcul partir des "flux" de
marchandises. Dans notre modle, il est trs simple. Il suffit de
faire confiance la thorie et la pratique comptable.
Par dfinition, l'ensemble des produits (nos ACTI du compte de
rsultat de la production marchande) couvrent toutes les charges
(nos CONS) avec nous l'esprons un dsquilibre positif, le
rsultat, dj dnomm les profits investis. Ce dsquilibre trouve
sa place dans la situation nette des bilans. Dans les charges du
compte de rsultat il suffit d'extraire d'une part le total de toutes les
rmunrations, y compris celles des actionnaires, et d'autre part
tous les impts la charge de la production marchande pour
liminer automatiquement et sans avoir besoin de les calculer
toutes les consommations intermdiaires. Dans notre schma cette
limination automatique est reprsente par les parties hautes
restes blanches des produits et des charges du compte de rsultat
agrg de la production marchande. Pour finir, la production nette,
origine de toutes les ressources d'une anne, comprend d'abord les
profits investis de la production gaux 10 et les 100 de la
consommation finale des mnages. Cette production nette (110) est
l'addition des rmunrations et des impts. La boucle est boucle.
Il suffit de suivre sur les schmas les flches des comptes de
rsultat.
Ce mode de calcul de la production nette ne nous oblige pas
prendre en compte explicitement les importations et les
exportations de ces consommations intermdiaires. Nous avons t

156
trs surpris par cette dcouverte car ces importations et
exportations pniblement calcules par la comptabilit nationale
traditionnelle sont volumineuses. Nous avons essay de les
rintroduire mais sans succs. Quelle que soit l'origine de ces
consommations intermdiaires qu'elles viennent des entreprises de
la mme nation ou de l'extrieur, elles contribuent au total des
produits et des charges de la production marchande. Pour finir la
seule production nette intressante est gale l'addition des profits
investis, des rmunrations et des impts. Il suffit d'analyser le plan
comptable utilis par les entreprises pour dcouvrir que le total des
produits du compte de rsultat de la production marchande diminu
des achats de biens et de services et des dotations aux
amortissements correspond ce que nous appelons la production
nette gale aux profits, aux rmunrations et aux impts. Il est
ncessaire d'avoir une parfaite connaissance de la pratique
comptable pour admettre l'limination automatique des
consommations intermdiaires d'o une dfinition rigoureuse de la
production nette. Cette production nette est l'addition des
rmunrations, des impts et taxes, (impts sur les revenus
compris, nous le verrons plus tard) et enfin des profits investis de
la production marchande.
Cohrence de la production avec la consommation
Nous rduisons l'Etat public aux activits dont la source est
exclusivement des impts. Le reste de ses activits rejoint la
production marchande. Les activits des mnages qui engendrent
des changes sont galement incluses dans cette production
marchande. Le compte de rsultat de cette production marchande
est conforme la thorie comptable. Les consommations
intermdiaires s'liminent automatiquement en faisant l'addition
des profits investis (que l'on retrouve dans le bilan), des
rmunrations et des impts. Nous avons l une production nette
qui, sauf les profits investis, sera la disposition des mnages en
tant que consommateurs. Prcisons qu'il s'agit des rmunrations
nettes d'impts donc effectivement la disposition des mnages.
Dans notre schma les impts sur les revenus sont inclus dans les

157
impts de la production marchande. Nous ajoutons galement les
charges sociales maladie qui servent financer les soins mis
gratuitement la disposition des citoyens soit directement soit par
remboursement immdiat. Les autres charges sociales, comme les
allocations familiales ou chmage ou RMI, les retraites, etc., sont
des rpartitions. Ces rpartitions reviennent la disposition des
mnages. Il ne faut pas confondre des prlvements ayant pour but
une redistribution des revenus avec des prlvements qui servent
financer par l'impt des biens ou services mis gratuitement la
disposition des citoyens. Notre schma est vident. Il nous oblige
distinguer en vert les prlvements, les impts, que nous
retrouverons en produits de l'Etat public pour financer les biens et
services non marchands la disposition de tous les citoyens, y
compris les plus riches. Les prlvements sur les revenus des plus
favoriss pour en faire une redistribution caractre hautement
social restent en rouge dans l'ensemble des rmunrations. Il en est
de mme pour les retraites bien dnommes retraites par
rpartition. Il est stupide de les considrer comme tant des "droits
futurs" ou comme des dettes recevoir.
Le bilan agrg de la production marchande retrouve dans sa
situation nette (SN = 45) le dsquilibre, les profits investis, (10)
de son compte de rsultat. Ce rsultat modifie la situation nette
dans l'galit du patrimoine juridique, l'actif avec son origine, le
passif. Cette situation nette (45) de la production marchande ne
couvre pas tous les BIENS = 70 de son patrimoine juridique. Il
manque (25) que nous avons dj retrouv dans la situation nette
des mnages consommateurs. Le mme raisonnement s'applique
l'Etat public. Il est normal que sa situation nette (SN = 33) ne
couvre pas la totalit de ses BIENS (40). Ajoutons les (7) qui
manquent aux (25) de la production marchande plus les (15) de la
partie MD1 de la monnaie disponible totale. Ajoutons ce premier
total (25 + 7 + 15 = 47) les 63 des BIENS des mnages leur
appartenant en propre pour retrouver les (47 + 63 = 110 =SN), leur
situation nette. Sans rechercher priori, cette quivalence, celle-ci
doit logiquement apparatre dans les bilans.

158
On peut retrouver cette quivalence par un autre raisonnement. A
partir d'une situation nette de 110, les mnages sont d'abord
propritaires juridiquement et financirement de leur BIENS (63).
Il est difficile d'imaginer l'inverse, la production marchande et
l'Etat public propritaire financirement des BIENS des mnages.
Aprs la soustraction SN = 110 moins les BIENS = 63 il reste 47.
Nous retrouvons ces 47 dans le patrimoine juridique, la colonne
actif des mnages, de la manire suivante. D'abord leurs dettes
recevoir nette (DART = 37 DAPT = 7) = DART net de 30 auquel
il suffit d'ajouter la monnaie disponible nette elle aussi (17)
obtenue par diffrence entre la monnaie disponible totale (MD 20)
et les dettes payer aux banque (DAPB 3). Nous retrouvons dans
le bilan des mnages les mmes (47) qui nous avaient permis de
couvrir l'insuffisance de couverture des biens des deux
productions, marchande (25) et non marchande (7) avec les (15), la
monnaie disponible MD1 et suppose appartenir en propre aux
citoyens. C'est aprs avoir tir les traits pointills de l'insuffisance
de la couverture des BIENS de la production marchande et non
marchande par leur propre situation nette que nous avons
dcouvert, sans la rechercher, cette quivalence. La mme
quivalence se retrouve dans les bilans des mnages
consommateurs.
Revenons une troisime fois sur ce sujet difficile par le
raisonnement suivant. Nous sommes partis de dettes payer et
recevoir internes la nation par dfinition gales. Ayant limin les
dettes extrieurs la nation nous faisons l'hypothse vidente que
les dettes payer aux uns sont gales aux dettes recevoir des
autres. Globalement les dettes recevoir des tiers (DART) notes
en rouge (37 pour les mnages consommateurs plus 15 pour l'Etat
public, plus 35 pour la production marchande soit 87) sont gales
aux dettes payer (DAPT) (7 + 25 + 55 = 87) des trois agrgats.
Faisons maintenant le solde net des dettes des trois agrgats. Pour
les mnages nous avons un solde positif de dettes recevoir de 30
(37 moins les dettes payer 7). Ce solde des dettes recevoir des
mnages (30) trouve son quivalence dans le solde net des dettes
payer de (55 35 = 20) de la production marchande et de (25 15

159
= 10) de l'Etat public. Ces quivalences, construites partir de
l'galit des dettes recevoir des uns avec les dettes payer des
autres dans un mme ensemble, sont l'origine des quivalences
sur l'insuffisance de la couverture des BIENS par les situations
nettes de la production marchande et non marchande.
En termes plus simples, nous pouvons dire ceci. La situation nette
de la production marchande appartient des socits. Ces socits
appartiennent aux citoyens par l'intermdiaire de leurs actions,
parts sociales, etc. Il en est de mme pour l'Etat public. La situation
nette de la production non marchande appartient l'Etat et l'Etat
c'est nous. Nous avons exclu ces proprits financires des bilans
des mnages consommateurs. Il ne faut pas les compter deux fois.
Il est normal que ces deux productions n'aient pas suffisamment
d'argent pour financer leurs investissements, leurs stocks, en un
mot leurs BIENS. L'inverse serait aberrant car il faudrait admettre
que ces deux productions financent les mnages. Ayant limin les
dettes recevoir et payer extrieures, nous devons retrouver chez
les mnages l'argent qu'ils ont prt, directement ou par
l'intermdiaire des banques, aux entreprises et l'Etat. Voil la
phrase qui rsume le tout, mais il fallait le dmontrer par la
cohrence entre les bilans des trois agrgats.
Les statistiques montaires
La vraie monnaie est devenue la monnaie comptable. Nous n'avons
plus besoin des autres dfinitions. Les pices et les billets sont l
pour viter l'enregistrement de toutes petites sommes. Cette
monnaie disponible sert tous les changes y compris les prts. Ne
parlons plus ni de quasi-monnaie ni de flux car ces flux mystrieux
seraient capables d'augmenter le rservoir de l'emprunteur (+DAP)
sans vider celui du prteur (+DAR). Les deux valeurs sont
positives et ne modifient pas les situations nettes.
Dans notre modle, les statistiques montaires se limitent
exclusivement la quantit de monnaie disponible dont la
contrepartie est dans la situation nette. Nous l'avons appel MD1.
Si on la double MD2, il s'agit toujours d'une monnaie disponible

160
mais elle a sa contrepartie dans une dette due la banque (DAPB).
Voil deux chiffres, MD1 et MD2 que nous aimerions voir calculs
par les conomistes. Il s'agit de deux chiffres "statiques", ils se
mesurent sur les photos des bilans car la circulation de la monnaie
disponible, les "flux", n'a aucune signification conomique.
Un dernier commentaire sur la "masse" de cette monnaie
disponible. Chaque entit gre ou devrait grer cette monnaie
disponible avec le souci d'en avoir le moins possible. La monnaie
disponible est sans doute une "masse" mais une "masse" dont
chaque utilisateur souhaite ne possder que le strict minimum et
la limite un minimum qui tend vers zro. C'est l'huile du carter. Elle
aide le moteur tourner mais les conomistes ont souvent
confondu cette huile avec l'essence du rservoir. Ne nous attardons
plus ni sur les thories quantitatives de la monnaie ni sur les
thories de l'offre et de la demande de cette monnaie dont seuls les
intrts des prts se ngocient comme les autres biens et services
de l'conomie de march.
Ce que les conomistes appellent des statistiques montaires, autres
que celles de notre monnaie disponible MD1 et MD2, ne sont que
les dettes recevoir et payer dj analyses dans les chapitres
prcdents et avec la rigueur comptable des bilans des trois
agrgats. Ajoutons la mme rigueur des comptes de rsultat (ACTI
CONS = rsultat). Ces dettes rciproques engendrent des intrts.
Ces intrts sont des produits (ACTI) pour le prteur et des charges
(CONS) pour l'emprunteur. Comme pour le transfert du prt entre
les prteur et l'emprunteur par l'intermdiaire de la monnaie
disponible, cette monnaie ne sert qu' transmettre les informations
pour mettre jour les charges et les produits. Avec le bilan pour les
dettes et le compte de rsultat pour les intrts nous avons retrouv
les sept lments de l'quation : BIENS + DAR +MD + CONS =
SN + DAP + ACTI.
Quelques surprises !
Notre modle de comptabilit nationale nous a rserv une
premire surprise. Quelle est la donne, le critre, le plus

161
intressant ? Mfions nous des grandes masses. Il faut chercher ce
critre dans un des plus petits pavs, le "profit enrichissement" not
(12) sur le schma du bilan des mnages consommateurs. Nous le
trouvons galement dans la colonne des charges du compte de
rsultat des mnages consommateurs car il se calcule aussi bien par
diffrence entre les produits et les charges (rsultat = ACTI
CONS) que par la variation entre le dbut et la fin de l'exercice,
l'anne civile, de la situation nette (SN) du bilan. A quoi sert la
production des citoyens si ce n'est dans leur fonction de
consommateur ? Cette production permet d'abord de consommer
(consommation finale des mnages note 73) mais galement
d'avoir un surplus, un rsultat positif, qui augmentera leur richesse
(SN). Cette richesse a sa contrepartie dans l'actif, le patrimoine
juridique (BIENS + DAR + MD) des citoyens.
Notre production nette, note 110 en jaune, peut ressembler, dans
une certaine mesure, au PIB du modle traditionnel. Aprs avoir
exclu le profit investi (10) qui enrichit le citoyen producteur, hlas
! quelques uns seulement, ceux que l'on appelle les capitalistes, et
non pas la grande majorit, le reste gal 100 est bien gal aux
revenus (ACTI) de tous les citoyens, y compris les fonctionnaires
par le jeu des impts de la production marchande. Ces revenus
permettent aux citoyens de consommer. Cette consommation peut
tre d'abord ncessaire pour se nourrir, se vtir, se loger, se
dplacer, se soigner, etc. Elle est parfois agrable, restaurant,
vtements de luxe, embellissement du logement, voyages, loisirs,
etc. Cette consommation peut galement tre indispensable pour
rparer une voiture aprs un accident ou la toiture d'une maison
aprs une tornade. Les factures du garagiste et du couvreur ont
contribu augmenter la production nette. Il en est de mme pour
l'Etat public. La police est ncessaire, les enseignants trs utiles,
mais les soins mdicaux aprs l'accident de voiture, ou le nettoyage
d'une plage aprs le naufrage d'un ptrolier, sont des activits dont
on aimerait se passer mais qui augmentent, aussi bien notre
production nette, que le PIB traditionnel. Ce n'est plus la
production nette mais le rsultat, le "profit enrichissement" des
mnages qui devient le critre essentiel pour porter un jugement

162
sur l'anne qui vient de s'couler. Comme pour une entreprise, le
rsultat est plus important que son chiffre d'affaires.
Ce profit est donn par le compte de rsultat agrg des mnages
(ACTI CONS = rsultat). Un rsultat global ngatif sera un
appauvrissement de la nation (diminution de la situation nette SN).
Un rsultat positif comme dans notre modle peut cacher un
appauvrissement pour certains, une stagnation (rsultat = 0) pour le
plus grand nombre, un enrichissement excessif pour une minorit
de citoyens. N'oublions pas les prlvements pour une rpartition
en faveur des plus dfavoriss. Ces prlvements sont trop souvent
prsents globalement, alors qu'il ne faut jamais les confondre avec
les impts. Ce n'est pas une surprise si ces prlvements
n'apparaissent pas en tant que tel dans notre modle car ils
proviennent d'une dcision caractre social qui n'a rien voir
avec la thorie comptable.
Une deuxime surprise concerne ce que la comptabilit nationale
traditionnelle appelle les institutions financires. Nous avions tent
de les inclure dans un premier schma sans pouvoir les relier d'une
manire cohrente avec les trois autres bilans et comptes de rsultat
(production marchande, Etat public, mnages consommateurs). Il
faut se rappeler que les "flux !" de la monnaie disponible ne sont
que des transferts d'informations qui servent mettre jour les
comptes des comptabilits. Inutile d'analyser ces flux, les
comptabilits suffisent. Dans notre schma la monnaie MD1 qui
appartient en propre aux clients des banques est bien prsente et la
monnaie MD2 a sa contrepartie dans les dettes payer aux banques
(DAPB). Les banques, les assurances et autres institutions
financires sont des entreprises comme les autres dans l'agrgat de
la production marchande. Avec leurs dettes recevoir (DAR) et
leurs dettes payer (DAP) nous avons dj vu comment
l'insuffisance de couverture de leurs BIENS (70 pour la production
marchande sans oublier les 40 de l'Etat public) compare leur
situation nette (45 pour la production marchande et 33 pour l'Etat
public), tait finance par les mnages consommateurs.
Une autre surprise a t de ne pas pouvoir construire un modle
cohrent de comptabilit nationale sans inclure le bilan et le

163
compte de rsultat de l'Etat public, sa place, entre la production et
la consommation. Ce sujet est d'une telle importance qu'il mrite un
dveloppement dans le chapitre suivant.
La dernire surprise est la grande simplicit de notre schma bien
qu'il puisse paratre complexe une personne qui n'a pas de
connaissances comptables. Il faut raliser que nous sommes
toujours rests dans la thorie de l'quation gnrale (BIENS +
DAR + MD + CONS = SN + DAP + ACTI).
L'actif du bilan des trois agrgats ne comporte que les biens
(BIENS), les dettes recevoir (DAR) et la monnaie disponible
(MD), le passif la situation nette (SN) et les dettes payer (DAP).
Les couleurs et les volumes avec leurs chiffres ne sont que les
cohrences thoriques entre les cinq masses (BIENS, DAR, MD,
SN et DAP) des trois agrgats. Les trois comptes de rsultat ne
cumulent que les produits (nos ACTI) et les charges (nos CONS)
de la mme quation, les couleurs et les volumes, les cohrences
entre les trois agrgats.

164

La comptabilit et la gestion d'un Etat

Le budget actuel de l'Etat public


Le bilan de l'Etat
Place et rle de l'Etat
Les recettes et les dpenses du budget de l'Etat
Une classification des impts et leur destination.
Quel montant d'impts prlever ?
Quelques remarques sur les impts et les profits des
entreprises
Les frais financiers de l'Etat

165

166
Le budget actuel de l'Etat public
Nous avions crit une premire mouture de ce chapitre au moment
o se dveloppait en France une diatribe sur une soi disante
cagnotte d'abord estime plus de 60 milliards de Francs puis
ensuite rduite de moiti. L'Etat aurait cach cette cagnotte entre
deux piles de draps sans dire aux contribuables ce qu'il avait
l'intention d'en faire. Qu'en pense le citoyen lorsque dans les
mmes journaux on lui rappelait que, bon an mal an, le dficit
tourne autour de 250 milliards par an ? Avec les cinq annes
prcdentes le cumul de ces dficits annuels dpassait mille deux
cents cinquante milliards de francs. En euros les chiffres restent
identiques sinon amplifis. Quelle entreprise, quelle famille, toutes
proportions gardes, pourraient rsister un tel cumul de dficit ?
Comment se fait-il que l'Etat ne soit pas oblig de dposer son
bilan au premier tribunal de commerce venu ou s'il est une famille,
pourquoi n'est-il pas convoqu d'urgence la prochaine
commission de surendettement ? Qui peut nous expliquer qu'il
suffit de faire un tout petit moins de dficit que le dficit prvu
pour en dduire que l'on a gagn de l'argent ?
Arrtons l cette introduction. Le dficit du budget de l'Etat n'est
pas un dficit d'exploitation, un rsultat ngatif entre des activits
(des produits) et des consommations (des charges) selon la formule
comptable (ACTI CONS = rsultat), mais un dficit de trsorerie.
Une fois de plus on tombe dans le pige d'une comptabilit rduite
aux recettes et aux dpenses mais pire encore il ne s'agit pas de
toutes les recettes ni de toutes les dpenses. Seuls quelques hauts
fonctionnaires trs pointus pourraient vous expliquer pourquoi on
inclut certaines recettes et pas d'autres, certaines dpenses et pas
d'autres pour tendre vers un rsultat qui malgr son signe ngatif
(un dficit) est le rsultat prvisible d'une bonne gestion. Vous
aurez bien du mal tre convaincu et pour finir vous tes oblig de
faire confiance au discours conomique que l'on vous impose. Si
vous tes un lecteur de droite sous un gouvernement de gauche ou
vice versa, n'attendez pas un changement de majorit pour y voir
plus clair. Le mystre de ces dficits reste entier.

167

Il y a pourtant une solution trs simple. Il faut et il suffit que l'Etat


tienne sa comptabilit comme une entreprise. S'il en tait ainsi, son
bilan nous permettrait de se faire une opinion sur sa situation
financire et son budget de fonctionnement devrait tre tous les ans
gal zro, un quilibre entre ses produits et ses charges qu'il ne
faut pas confondre avec ses recettes et ses dpenses. Nous ne
demandons pas l'Etat de faire du bnfice comme une entreprise,
il le ferait sur le dos de nos impts, mais nous comprenons fort
bien qu'il ne doit pas prvoir un dficit d'exploitation. Rvons un
peu et imaginons le problme rsolu, mais pour le rsoudre on bute
au dpart sur une difficult, qui n'est pas insurmontable mais
difficile mettre en uvre, le bilan de l'Etat.
Le bilan de l'Etat
Rappelons notre introduction la thorie comptable. Il faut
toujours commencer par un bilan de dpart, donner une valeur aux
quatre lments du bilan : BIENS, Dettes A Recevoir, Monnaie
Disponible, Dettes A Payer, pour en dduire la Situation Nette.
Nous retrouvons la thorie du bilan des chapitres prcdents. SN =
(BIENS + DAR + MD) DAP. Inversons les deux termes de
l'quation. Elle devient BIENS + DAR + MD = SN + DAP ou
Actif = Passif.
Reprenons ces quatre lments. Pour la monnaie disponible, rien de
plus simple. Il suffit de constater le solde des comptes courants
bancaires. A priori, les dettes payer et recevoir n'existent pas
dans une comptabilit rduite aux recettes et aux dpenses. En
ralit notre haut fonctionnaire prcdent les connat. Il en tient
compte dans son budget de trsorerie lorsqu'en fin d'anne par
exemple il calcule les dettes qui auraient du tre rgles et qui ne le
sont pas et inversement les recettes recevoir et qui ne sont pas
encore rentres dans la caisse. Nous avons l un exemple des
manipulations qu'il faut apporter au budget de trsorerie,
manipulations qui tendent le faire ressembler un budget de
fonctionnement. Pourquoi ne pas faire le saut et passer directement

168
la vritable comptabilit ? Pourquoi le fisc, l'Etat, admet-il la
vritable comptabilit pour en dduire les impts dus par les
entreprises, et pourquoi n'utilise-t-il pas pour lui-mme cette mme
comptabilit ?
Prcisons un dtail de vocabulaire. Nous venons de parler d'un
budget de fonctionnement. Prcdemment notre budget tait un
budget d'exploitation. (ACTI CONS = rsultat). Les deux termes
sont synonymes. Lorsque l'on prvoit d'abord les consommations
(les charges) puis les activits (les produits) pour couvrir ces
charges avec un rsultat gal zro, l'habitude est d'employer
l'expression budget de fonctionnement. Le budget d'exploitation a
une logique inverse. Les entreprises tentent de prvoir d'abord les
activits puis les consommations minimum mais ncessaires pour
raliser ces activits d'o un rsultat le plus positif possible.
Revenons aux dettes recevoir et payer. Nous ne doutons pas
que l'Etat serait capable d'indiquer avec prcision, les soldes
dbiteurs (les dettes recevoir) et les soldes crditeurs (les dettes
payer) de son bilan de dpart.
Le grosse difficult est de dterminer quels biens inclure dans le
bilan et surtout quelle valeur leur donner. Dans une entreprise les
BIENS de l'actif cumulent tout ce qui appartient juridiquement
l'entreprise (ou est ncessaire son fonctionnement s'il s'agit d'une
entreprise individuelle). Ces biens, stocks compris, sont valoriss
soit sur un prix de vente raisonnable soit sur un prix d'acquisition
diminu de son usure s'il s'agit d'un bien non vendable ou vendable
perte, mais ncessaire pour poursuivre l'activit. Il s'agit du
principe de continuit bien connu des comptables. Ces BIENS
comprennent galement les stocks leur prix d'achat car sur la
photo du bilan l'on ne sait pas encore quel prix ils seront vendus.
Dans le bilan de l'Etat il est inutile de faire figurer la Tour Eiffel,
Notre Dame de Paris ou l'glise romane d'une petite commune. Ces
biens ne sont pas vendables, du moins esprons-le, et de toute
faon, quelle valeur leur donner ? Ce type de biens tant exclus,
que faut-il inclure dans le bilan de l'Etat ? Un bilan global tant
trop difficile imaginer, dcoupons l'Etat en lments dont le

169
critre est l'unit de gestion. Une fois le bilan de ces lments
tabli, on peut reconstituer le tout dans un bilan consolid.
A titre d'exemple, un hpital, une universit, un lyce, une cole
primaire, les ateliers d'une municipalit, les commissariats de
police, etc., peuvent tre assimils une entreprise. Leurs
btiments, leurs installations, leur matriel, leurs stocks,
ncessaires pour poursuivre leurs activits peuvent tre valoriss
dans un bilan, sans oublier que tous ces biens doivent tre
rgulirement amortis. Nous souponnons notre fonctionnaire de le
faire en cachette, car il ne peut pas faire apparatre explicitement
ces dotations aux amortissements dans son budget de trsorerie. On
trouve des "amortissements" de dettes, le remboursement d'un
capital emprunt, qu'il ne faut pas confondre, malgr les
apparences trompeuses d'un emprunt contract pour l'achat d'un
bien prcis, avec l'amortissement, l'usure, de ce bien. Un bien qui
s'use, achet sans emprunt, doit tre amorti alors qu'un bien achet
avec un emprunt mais qui garde sa valeur comme un immeuble
bien plac et rgulirement entretenu, n'a pas tre amorti ou, la
rigueur, sur une trs longue priode (30 ans par exemple), alors que
l'emprunt pour l'acqurir est sur 10 ans.
Nous admettons que le dcoupage des services de l'Etat en centres
de gestion, est plus facile crire qu'a faire. On risque de tomber
sur des cas particuliers difficiles trancher. Plusieurs services trs
diffrents peuvent cohabiter dans un mme immeuble, utiliser le
mme matriel avoir des fournitures d'nergie communes.
Certaines administrations sont loges dans des btiments
caractre historique qu'il n'est pas question d'amortir. Donc pour
elles, des charges en moins que pour les mmes administrations
installes dans des immeubles modernes et purement fonctionnels
qu'il faut amortir. Ayons un peu d'imagination. l'Etat pourrait crer
une norme SCI qui regrouperait tous ses immeubles. Cette SCI
serait gre avec une comptabilit classique. A l'actif, dans son
patrimoine juridique, tous les immeubles appartenant l'Etat. Les
immeubles caractre historique et par dfinition invendables
seraient nots sans valeur. Inutile d'augmenter une situation nette
qui ne voudrait rien dire. Les autres immeubles nots avec une

170
valeur de vente ou d'usage (principe de continuit). Au passif le
solde de tous les emprunts qui ont t contracts pour les construire
ou les rnover. Nous aurions dj un bilan de dpart avec une
situation nette. Dans son compte de rsultat les activits (ACTI)
seraient le produit des locations toutes les administrations. En
charges (CONS), la gestion courante, l'entretien de la partie
immobilire, les intrts des emprunts, etc. Avec un compte de
rsultat de cette SCI quilibr on retrouverait ces locations dans les
charges des administrations qui avec les autres charges, sauf les
charges de personnel notes en vert sur le schma, doivent tre
couvertes par les impts des mnages consommateurs nots en
bleu. Cette suggestion mriterait un long dveloppement. Toujours
pour construire ce bilan de dpart de l'Etat, il resterait des cas
difficiles rsoudre. Les solutions trouves auront un caractre
conventionnel. Ces conventions seront des rgles qu'il ne faudra
modifier d'anne en anne qu'avec une extrme prudence. L
encore, principe de continuit.
Une fois tous ces bilans tablis et globalement consolids, l'on peut
en dduire une situation nette : SN = (BIENS + DAR + MD)
DAP. Cette situation nette de l'Etat public, rappelons que toutes les
activits vendues doivent tre exclues et rejoindre l'agrgat de la
production marchande, cette situation nette peut ne pas tre
significative bien qu'il sera de toute faon trs intressant d'en
connatre le montant, positif ou ngatif. Par contre nous aurons un
rsultat d'exploitation (rsultat = ACTI CONS) significatif. Ce
rsultat en fin d'anne viendra soit diminuer s'il est ngatif, soit
augmenter s'il est positif, la situation nette de l'Etat public. Cette
variation d'anne en anne est un critre de gestion quelle que soit
la valeur statique de cette situation nette.
Supposons ce problme des BIENS de l'Etat rsolu. Il suffit, en
cours d'anne, que tous les organismes caractre public tiennent
une comptabilit, identique celle des entreprises, sans oublier les
critures d'inventaire. Ces critures d'inventaire, tant dcries par
les conomistes, sont absolument ncessaires pour obtenir un
rsultat, sans doute approch, mais il vaut mieux un rsultat
approch que pas de rsultat du tout. Encore un rappel. Les

171
ventuelles erreurs de ces critures d'inventaire ne se cumulent pas
avec le temps mais, au contraire, sont automatiquement corriges.
En fin d'anne nous avons, sur nos deux schmas, un bilan et un
compte de rsultat de l'Etat public construits sur le mme modle
que ceux des mnages et de la production marchande. La thorie
comptable, avec la monnaie, la variable de l'quation, unifie le tout.
Place et rle de l'Etat
O placer ce bilan et ce compte de rsultat de l'Etat public et quel
est son rle dans l'conomie gnrale d'une nation ? Nous avons,
dans le modle actuel de la comptabilit nationale, vainement
cherch une rponse ces deux questions fondamentales. Les
"administrations publiques" sont traites comme les autres secteurs,
mais il est impossible de faire la liaison avec d'un ct la
production marchande et de l'autre la consommation des mnages.
Ces administrations sont galement noyes dans le produit intrieur
brut (PIB). Il est impossible de se faire une opinion sur la bonne ou
la mauvaise gestion de l'Etat. Les critres actuellement utiliss sont
douteux. Un dficit de trsorerie ne devant pas dpasser un certain
pourcentage du PIB est un critre doublement arbitraire. Un dficit
de trsorerie n'est pas un dficit d'exploitation et le PIB mesure des
changes, et dans une certaine mesure le volume des activits, mais
ne mesure pas le rsultat (rsultat = ACTI CONS) de ces
activits. Il en est de mme pour le total des dettes compar au PIB.
Prenons un exemple. Vous tes un jeune mnage avec des revenus
(ACTI) satisfaisants, locataire de votre logement avec seulement le
reliquat d'un emprunt (trs peu de DAP) contract pour acheter
votre voiture. Le rapport DAP / ACTI est trs faible. L'anne
suivante vous achetez un appartement avec un emprunt (DAP) gal
au trois-quarts de la valeur de cet appartement. Vos revenus
(ACTI) augmentent lgrement. Le rapport DAP / ACTI fait un
bond trs important. Est-ce un signe de mauvaise gestion ? La
situation nette de notre SCI rpondrait dj au bien fond d'une
grande partie des dettes de l'Etat.

172
Dans notre modle, nous l'avons dj dit prcdemment, nous
avons spontanment plac l'Etat public entre les deux pourvoyeurs
des impts, la production et la consommation. Sur les schmas des
comptes de rsultat, les impts issus de la production viennent
directement alimenter les produits du compte de rsultat de l'Etat.
Lorsqu'ils consomment les mnages savent qu'une partie de leurs
"dpenses", la TVA par exemple, est une "recette" pour l'Etat. La
premire origine de ces impts sur la consommation se trouve dans
les rmunrations. Sans rmunrations on ne peut pas consommer.
Mais ces impts sont directement proportionnels la
consommation sans lien direct avec les rmunrations. Voil
pourquoi ils apparaissent dans le compte de rsultat des mnages
pour revenir en produits dans le compte de rsultat de l'Etat public.
Dans l'hypothse d'un rsultat gal zro, les produits du compte
de rsultat de l'Etat doivent couvrir toutes les charges et en
particulier les plus importantes la rmunration des fonctionnaires
qui consacrent leurs activits l'administration des biens et
services publics. Ces fonctionnaires sont galement des
consommateurs. Ils doivent rejoindre l'agrgat des mnages. Il faut
d'abord les rmunrer pour qu'ils puissent ensuite consommer.
Dans notre hypothse, l'origine de toute l'activit se trouve dans la
production marchande. Si notre hypothse est valable, le plus
simple est de faire une quivalence entre les impts de la
production marchande et la rmunration des fonctionnaire. Leurs
revenus rejoignent ensuite l'ensemble des citoyens.
On peut faire le raisonnement inverse. Les fonctionnaires sont des
consommateurs. Avec tous les mnages ils contribuent aux impts
en tant que consommateurs dont le plus important est la TVA. Ces
impts reviennent en produits du compte de rsultat de l'Etat
public. Pour couvrir le reste des charges et en particulier leurs
rmunrations, ncessairement prsentes pour pouvoir consommer,
il suffit de faire une quivalence entre les impts de la production
marchande et la rmunration des fonctionnaires.
Que faut-il penser ce ces quivalences reprsentes sur notre
schma par les pavs verts des rmunrations des fonctionnaires et
par les pavs bleus des impts sur la consommation ? Est-il

173
possible de construire les trois comptes de rsultat sans ces
quivalences ? Sommes-nous tombs dans le pige d'une tautologie
? Rappelons que nos cohrences sont des objectifs, la ralit
constate par la mme comptabilit peut tre diffrente. En
attendant de savoir si nos propositions, pour l'instant thoriques,
mritent d'tre retenues, admettons ces quivalences et voyons
toutes les consquences que l'on peut en dduire et en particulier
une classification rationnelle des impts. Mais avant, amusonsnous avec les "flux" des recettes et des dpenses.
Les recettes et les dpenses du budget de l'Etat
Tout le monde sait que la TVA est une recette de l'Etat rgle par
les entreprises mais tout le monde sait galement que ce type
d'impts est une charge supporte par les consommateurs. Il est
impossible d'inclure ce "flux" de trsorerie dans les schmas sans
dtruire la cohrence du compte de rsultat de la production
marchande. La monnaie disponible est un support d'information
servant au rglement des dettes rciproques. Seule la comptabilit
rend compte des vritables activits, les produits, et des vritables
consommations, les charges, quel que soit le mode de rglement.
Cette TVA est rgle (budget de trsorerie) par les entreprises mais
la charge (budget d'exploitation) des consommateurs. Il en est de
mme, l'envers, pour les impts sur les revenus des personnes qui
consacrent leurs activits la production marchande. Ces impts
sont rgls (budget de trsorerie) par les citoyens mais sont la
charge, (budget d'exploitation) de la production. Rien n'interdirait
de les prlever directement la source. Il est impossible de figurer
ces flux de trsorerie sans dtruire la clart de nos schmas.
Un dernier exemple est encore plus significatif. Les impts sur les
revenus des fonctionnaires ont disparu. Comme tous les citoyens,
les fonctionnaires payent des impts sur leurs revenus et ces impts
sont une recette pour l'Etat incluse dans son budget de trsorerie.
Ces impts n'apparaissent pas dans notre schma. Pourquoi ? Ils
tournent en rond. L'Etat prlve des impts sur les revenus des
fonctionnaires et ces impts servent verser des rmunrations,

174
impts compris, qui retourneront dans la caisse de l'Etat pour rgler
nouveau des rmunrations impts sur les revenus compris, etc.
Voil un flux de trsorerie indispensable pour ne pas crer de
jalousie entre des citoyens payant des impts sur leurs revenus et
d'autres qui n'en paieraient pas mais inutile dans les prvisions des
charges et des produits du compte de rsultat de l'Etat public. On
peut le dmontrer d'une autre faon. Supposons les impts sur les
revenus retenus la source. Dans cette hypothse, les entreprises
versent des salaires nets leur personnel et les impts sur les
revenus un tiers, l'Etat. Dans la mme hypothse, l'Etat verse des
salaires nets ses fonctionnaires et verserait les impts sur les
revenus correspondant qui ? A lui-mme.
Une classification des impts, et leur destination
Nous pourrions faire l'inventaire des impts prlevs dans un pays
comme la France et voir dans quelle mesure ils rpondent nos
cohrences. Par exemple, les impts sur les revenus du personnel et
des propritaires d'une entreprise, l'impt sur le bnfice de la
mme entreprise, la taxe professionnelle sont la charge de la
production marchande. La TVA est un impt sur la consommation.
Certains impts resteraient difficiles classer. Les taxes sur les
carburants par exemple sont tantt un impt sur la consommation
lorsque le mnage remplit le rservoir de sa voiture personnelle
tantt un impt de la production marchande lorsque l'entreprise
remplit le rservoir de son camion. Cet inventaire aurait comme
seul mrite de montrer que la quasi-totalit des impts trouve une
destination conforme nos schmas mais, et voil l'essentiel, sans
lien entre les montants prlevs et les besoins couvrir.
Nous allons imaginer le "grand soir" de la rforme fiscale en
proposant une dmarche que nous esprons logique. Quels sont les
besoins couvrir et sur quelle fonction, production marchande ou
mnages consommateurs doivent-ils tre prlevs ? Nous
supposons le bilan d'ouverture de l'Etat public ralis et prvoyons
un budget de fonctionnement quilibr, des activits, les produits,
gales aux consommations, les charges.

175
Les produits du compte de rsultat de l'Etat public tant
exclusivement des impts il faut liminer les prlvements qui
retournent en revenus pour les mnages. L'essentiel de ces
prlvements est une rpartition en faveur des plus dfavoriss ou
des retraits. Cette rpartition concerne autant les personnes
consacrant leurs activits la production marchande que les
fonctionnaires. Une petite partie, de l'ordre de 5% rentre dans le
compte de rsultat de l'Etat public pour grer cette rpartition. Les
95 % rejoignent directement l'ensemble de tous les revenus des
mnages. Dans notre schma ces prlvements caractre social
n'apparaissent pas. Ils sont seulement rappels dans le rouge des
revenus de la production marchande et dans le vert des revenus des
fonctionnaires. Quelle que soit la part prleve sur les revenus de la
production marchande et sur les revenus des fonctionnaires, la
masse globale se retrouve dans la totalit des revenus la
disposition des mnages.
Cette impossibilit de notre modle nous indiquer le pourcentage
redistribuer nous rjouit. L'inverse nous aurait choqu. Il s'agit
d'une dcision prise par un pouvoir politique et caractre
hautement social. Ni la comptabilit, ni des calculs mathmatiques,
ne peuvent nous indiquer le degr de solidarit entre les individus
d'une mme nation. Ces prlvements sont des redistributions du
type allocations familiales, RMI, chmage, retraites par rpartition,
etc. Nous pourrions nous tendre sur le sujet, il est passionnant sur
un plan social, mais notre objectif n'est pas l.
Un autre groupe d'impts n'apparat pas dans notre schma. Il s'agit
des impts prlevs au moment des ventes, des successions, les
taxes foncires, etc. Ces impts n'ont aucune relation ni avec les
activits de la production marchande ni avec la consommation des
mnages mais ils peuvent tre justifis par notre hypothse d'un
budget de fonctionnement quilibr. Avec cette hypothse il n'y a
pas de profit d'o, thoriquement, l'impossibilit pour l'Etat
d'augmenter la situation nette de son bilan. La proprit juridique
de ses BIENS conserverait en permanence une origine sous forme
de dettes dues des tiers. Les impts prlevs sur les patrimoines
des citoyens peuvent tre considrs comme un transfert direct de

176
ces patrimoines privs sur le patrimoine de l'Etat. Ils permettent
une augmentation directe des BIENS de l'Etat dont la contrepartie
est une augmentation de sa situation nette sans passer par le compte
de rsultat. C'est la mme opration comptable que celle d'une
entreprise ou d'une association qui reoit une subvention
d'investissement (bilan) ne pas confondre avec une subvention de
fonctionnement (compte de rsultat). Notons en passant qu'une
subvention d'investissement verse par l'Etat une association est
l'opration inverse des impts prlevs sur les patrimoines.
Nous arrivons maintenant aux impts dont on peut rappeler la
dcouverte des cohrences sans les avoir imposes priori notre
modle. Que faire des impts et taxes de la production marchande
sans faire une quivalence avec la rmunration nette d'impts sur
le revenu des fonctionnaires ? Que faire des impts et taxes, genre
TVA, sur la consommation des mnages sans faire une quivalence
avec les autres charges, amortissements compris, du budget de
fonctionnement de l'Etat ? Avec ces deux hypothses le compte de
rsultat de l'Etat, plac entre les deux pourvoyeurs d'impts, est
cohrent. S'il en tait autrement quelle serait la destination de ces
impts et taxes issus de la production marchande et des autres
impts et taxes prlevs sur la consommation ? Grce ces deux
cohrences, les fonctionnaires rejoignent tout naturellement les
mnages en tant que consommateurs et notre budget de
fonctionnement de l'Etat est quilibr.
La thorie dcoulant de ces cohrences est d'une grande simplicit.
Il faut d'abord une galit entre les impts prlevs sur le
production marchande et les rmunrations nettes d'impts sur les
revenus des fonctionnaires puis une mme galit des impts
prlevs sur la consommation des mnages et le reste des charges
du compte de rsultat. Sur le schma des comptes de rsultat, les
flches des pavs verts pour les premiers et bleus pour les seconds
les mettent en vidence.
Quel montant d'impts prlever ?

177
Notre modle permet de dcouvrir des quivalences entre les
impts de la production d'une part et les impts sur la
consommation d'autre part avec leurs destinations respectives mais
ne donne aucune information sur les montants prlever. Les
schmas restent cohrents quel que soit le volume des pavs verts
et bleus. Nous pourrions inverser les masses des impts prlevs
sur la production nots en vert (15 au lieu de 35) et des impts sur
la consommation nots en bleu (35 au lieu de 15). Le volume des
montants prlever dpend de dcisions politiques. Ni la
comptabilit ni des calculs mathmatiques ne peuvent imposer ces
volumes.
Nous allons nous contenter de poser quelques questions. Quels
sont d'abord les biens et services publics mettre gratuitement la
disposition des citoyens ? Quel est ensuite le nombre de
fonctionnaire, et leur niveau de rmunration, que l'Etat doit
embaucher pour satisfaire ces besoins ? A la premire question
certaines rponses sont simples. Par exemple, l'ducation nationale,
la dfense, la justice, la police, les voies de communications, (sauf
les routes pages), l'entretien des espaces publiques, etc., sont des
besoins collectifs que peu de personnes remettent en cause. La
sant est un domaine difficile analyser. Les citoyens souhaitent
que les soins soient mis gratuitement leur disposition mais
veulent garder leur mdecin libral et la libert de pouvoir
s'adresser une clinique prive. Cette contradiction veut concilier
deux approches, un service public, la gratuit des soins, un systme
libral, le choix des moyens. Nous n'avons rien contre cette
solution mais elle complique la distinction entre les rmunrations
partir de la production marchande et les autres charges partir
des consommations des mnages.
Le modle se contente de proposer des critre permettant de faire
des choix entre les deux grands types d'impts, les impts
provenant de la production marchande et les impts prlevs sur la
consommation. Les premiers trouvent exclusivement leurs sources
partir de la production nette marchande, les 110 en jaune de notre
schma. Aprs avoir exclu les profits investis (10) qui retournent
dans la situation nette il reste 100 la base de nos quivalences

178
chiffres. Cette base 100 est gale aux rmunrations nettes de tous
les citoyens y compris les fonctionnaires. Pour finir le nombre de
fonctionnaires ou plus exactement leur rmunration globale,
dpend d'une part du niveau d'activit conomique mesur par la
production nette diminu des profits investis (110 10 =100) et
d'autre part du pourcentage prlev sur cette production nette (35
dans notre exemple). Voil deux critres, le niveau de production
et le pourcentage prlev, intressants dans les discussions entre
ceux qui estiment qu'il y a toujours trop de fonctionnaires et ceux
qui pensent le contraire. Les premiers auront de bons arguments
pour dire que l'initiative des entrepreneurs, la libre concurrence, en
un mot le march, ce dieu de la nouvelle conomie, est la source
pour rmunrer les fonctionnaires. Afin de ne pas tarir la source, ils
freineront le pourcentage prlever afin de mieux rmunrer les
propritaires des entreprises et augmenter la part des profits
investis. Les seconds prneront les biens et services collectifs, la
solidarit entre les citoyens, mais devront admettre que l'origine
reste la production ralise dans une conomie de march.
Il reste le deuxime groupe d'impts, les impts sur la
consommation des mnages. Il faut des revenus pour pouvoir
consommer mais ces impts ne sont plus directement
proportionnels ces revenus. Le mnage modeste qui consomme
entirement ses revenus, un profit enrichissement gal zro,
contribue entirement ces impts dans le proportion de ses
revenus. Un mnage trs ais, a la limite incapable de tout
consommer, y contribuera proportionnellement beaucoup moins,
avec un rsultat, des profits enrichissements importants. Ces profits
se traduisent dans son bilan par une augmentation de sa situation
nette dont l'quivalent se retrouve dans des biens ou des
placements (DAR). Ces biens et ces placements pourront engendrer
des revenus supplmentaires pour les annes suivantes.
Quelques remarques sur les impts et les profits des entreprises
Actuellement les taxes d'habitation sont plus proches des impts
sur la consommation que des impts sur la production. Ces impts

179
sont la charge des mnages sans lien direct avec leurs revenus.
Leur assiette est plus ou moins base sur les surfaces d'habitation.
Or une famille nombreuse au revenu modeste a besoin de plus de
surface qu'un clibataire ais. Il est temps de basculer ces taxes
d'habitation dans le groupe des impts sur la production avec un
mode de calcul proportionnel aux rmunrations. Du coup, faut-il,
comme pour les impts sur les revenus, exclure du budget de
fonctionnement de l'Etat les taxes d'habitation rgles par les
fonctionnaire ? Oui videmment. Car cette nouvelle taxe
d'habitation comme l'ancienne est une dette recevoir de l'Etat de
la part de ses fonctionnaires gale la dette payer de ce mme
Etat incluse dans les dettes dues pour leurs rmunrations.
On peut se demander si les impts sur les consommations des
fonctionnaires, rgls par les entreprises mais leur charge en tant
que consommateurs, sont dans la mme situation. Ils tourneraient
eux aussi en rond. Par exemple, la part de la "recette" de la TVA
correspondant la consommation des fonctionnaires contribue-telle rgler la "dpense" de leurs rmunrations ? Dans le modle
actuel du budget de l'Etat, bti avec les recettes et les dpenses,
tout est globalement mlang. Il est impossible de distinguer les
recettes et les dpenses inutiles, celles qui tournent en rond, de
celles qui contribuent aux produits (ACTI) et aux charges (CONS)
du compte de rsultat.
Dans notre schma, les impts sur la consommation sont des
produits du compte de rsultat de l'Etat public destins couvrir le
reste des charges, rmunrations des fonctionnaires exclues. Vue
sous l'angle des dettes, ces impts sont pour l'Etat des dettes
recevoir des mnages destins rgler des dettes payer aux
entreprises. Nous avons deux groupes, deux tiers comme disent les
comptables, diffrents, alors que pour les rmunrations des
fonctionnaires nous avons un seul tiers, l'Etat lui-mme. Ces dettes
de l'Etat correspondent aux achats de frais gnraux aux
entreprises. Ces charges sont incluses dans la consommation des
mnages (pav bleu, TVA = 10 + Impts et taxes = 5) mais exclues
de leur consommation prive. Elles ne sont pas oublies car on les
retrouve en charges du compte de rsultat de l'Etat qui les

180
consomme la place et pour le compte des mnages. Elles ne sont
pas comptes deux fois car ces mmes pavs bleus du compte de
rsultat de l'Etat sont bien en dehors de la production nette (110)
diminue des profits investis (10). Nous restons cohrents avec la
base 100, le total des rmunrations de la production marchande
avec leurs impts, base 100 gale aux revenus de tous les citoyens
runis dans l'agrgat des mnages consommateurs.
Avant de terminer les impts, revenons sur les profits investis
nots 10 dans notre schma, rmunrations des propritaires
exclues. Rappelons, et sur ce point la thorie comptable est claire,
un rsultat, aprs une rmunration normale et non pas excessive
des actionnaires, tendant vers zro, est un rsultat normal. Toutes
les charges, sont couvertes, y compris les charges estimes, en
particulier des provisions souvent juges douteuses, mais sans
oublier que ces estimations finiront toujours par tre rectifies. Il
faut en dduire qu'un profit trs important est un prlvement sur le
dos des partenaires de l'entreprises. D'abord sur les salaris, cas le
plus courant, puis sur les clients dans le cas des monopoles ou
quasi monopoles, parfois sur les fournisseurs comme les
agriculteurs dans certains pays sous-dvelopps. Voil un autre
sujet passionnant mais trop important pour tre valablement abord
ici. Contentons-nous de dire ceci. La comptabilit mesure un
rsultat. Si les rsultats, d'anne en anne, sont ngatifs l'entreprise
disparat. L'conomie de march se rgule d'elle-mme
automatiquement. Si les rsultats sont positifs, l'entreprise garde la
possibilit de poursuivre ses activits et la comptabilit, outil de
diagnostic, se contente de mesurer ces rsultats. C'est aux citoyens
d'apprcier le niveau optimum de ces profits. Aujourd'hui nous
sommes dans une situation o la bourse, lorsqu'elle monte en
flche, encourage un grand nombre de nos concitoyens acheter
quelques actions, une goutte d'eau compare la fortune de
quelques gros actionnaires, les vritables patrons des entreprises.
Cette goutte d'eau, parpille dans le public, entretient un
consensus favorable des profits exceptionnels engrangs par une
minorit.

181
L'autoconsommation est un dtail ngligeable pour les pays riches
mais important pour les pays en voie de dveloppement. L'auto
consommation est d'abord une auto production identique une
production marchande. La famille se vend elle-mme cette auto
production sous la forme d'une rmunration fictive que l'on
retrouve dans l'agrgat de la consommation. Une production et une
consommation sans recettes ni dpenses. Les masses sont
identiques d'un agrgat sur l'autre et ne dtruisent pas les
quilibres. Comme elles sont hors march car seul l'change donne
une valeur la monnaie, toute la difficult est de les valoriser. Ces
auto productions consommations diminuent l'assiette sur laquelle
les impts sur la production et sur la consommation peuvent tre
prleves. Le problme n'est pas majeur pour ces populations car
elles ont peu de biens et de services collectifs mis gratuitement
leur disposition.
Il n'en est pas de mme pour certaines petites communauts de
pays riches qui, souhaitant se dbarrasser de "l'argent sale et
corrupteur", veulent redcouvrir un change humain et convivial.
Ils inventent des systmes du genre "SEL". En ralit ils
redcouvrent notre bilan primitif car il faut d'abord une unit de
mesure, une monnaie, puis un enregistrement de la diffrence entre
les biens et services changs. Trs vite le systme devient trop
lourd grer. Comme nos peuplades primitives, ils rinventent une
monnaie disponible, un symbole, pour effacer sur-le-champ leurs
dettes rciproques. Ces initiatives sont sympathiques mais le fisc
les regarde avec mfiance. Ces changes chappent aux impts sur
la production et la consommation, en particulier la TVA. Dans le
mme temps, les membres de ces associations continuent user des
biens et des services collectifs financs par des impts auxquels ils
ont en partie chapp.
Les frais financiers de l'Etat
Dans les charges du compte de rsultat de l'Etat public, les frais
financiers mritent une attention particulire. Dans notre chapitre
sur la comptabilit budgtaire nous avons expliqu la ncessit

182
d'un budget de trsorerie. Il faut prvoir si, au cours de l'anne, les
recettes dans leur sens rel, les entres d'argent, seront suffisantes
pour couvrir les dpenses toujours dans leur vrai sens, les sorties
d'argent. L'objectif reste le mme, un solde toujours positif mais
tendant vers zro. Un manque de trsorerie, compte tenu du budget
d'investissement et du budget de fonctionnement dj prvu sans
oublier les dettes payer et recevoir du bilan de dpart doit tre
couvert par de nouveaux emprunts. Un excdent permet
d'envisager des placements dont les intrts recevoir viendront en
dduction des intrts payer.
Dans notre modle, lorsque l'Etat doit faire son budget de
fonctionnement identique un compte de rsultat prvisionnel pour
une entreprise, il doit faire, lui aussi, comme l'entreprise, un budget
de trsorerie, une prvision des recettes et des dpenses de l'anne
avec un solde, toujours comme une entreprise, tendant vers zro.
Ce budget de trsorerie mettrait en vidence les ventuels
excdents mais surtout les manques de trsorerie que le citoyen ne
confondrait plus avec un budget de fonctionnement quilibr. Le
mystre du "dficit" du budget de l'Etat serait enfin compris.
Les dettes payer d'un Etat comme la France sont trs lourdes,
mais nous n'avons pas les moyens de les comparer avec l'ensemble
du patrimoine juridique, l'actif, pour en dduire la situation nette
SN = (BIENS + DAR + MD) DAP. Ces dettes engendrent un
important cumul de frais financiers dans les charges du budget de
fonctionnement. Ces frais financiers ne doivent pas tre confondus
avec les remboursements en capital comme le fait actuellement le
budget de trsorerie de l'Etat. Si le budget de fonctionnement est
quilibr, amortissements et autres provisions compris, le
remboursement en capital est une enrichissement l'image du
citoyen qui rembourse un emprunt contract pour acheter un
appartement ou construire une maison. Nous retrouvons notre
norme SCI.
Pour finir nous aboutissons un total de frais financiers, calcul
grce au budget de trsorerie, et inclus dans le budget de
fonctionnement de l'Etat. Ce total important est particulirement
intressant analyser. Dans notre schma, ce poste du budget fait

183
partie des charges mais ces charges ne sont pas l pour engendrer
des biens ou des services collectifs mais seulement pour couvrir les
manques de trsorerie. Les entreprises en difficult savent que ce
sont les frais financiers qui font boule de neige entranant vers la
faillite. Ces charges financires sont couvertes par les impts et
taxes sur la consommation des mnages. Tous les mnages, y
compris les plus modestes, sont mis contribution. Inversement
ces frais financiers sont des revenus pour les citoyens les plus
riches qui ne prennent aucun risque en prtant de l'argent l'Etat. Il
y a l un transfert de l'ensemble des citoyens vers une minorit
privilgie. Si l'Etat avait un bilan nous pourrions mesurer le
rapport entre le total de ses BIENS et la situation nette. Dans notre
schma, l'insuffisance de couverture des BIENS du bilan par la
situation nette (SN) est couverte par les dettes recevoir (DAR)
des mnages. Une galit dans le bilan (BIENS = SN), serait un
signe de bonne gestion, avec des frais financiers dans le compte de
rsultat rduits au minimum. Hlas ! l'Etat n'a pas de bilan et ne
tient pas sa comptabilit comme les entreprises.
Un vague espoir !
Pour terminer un vague espoir. Un projet de "loi organique relative
la loi de finances", dnomme LOLF, semble avoir pour but de
rapprocher comptabilit publique et comptabilit des entreprises.
L'objectif serait de donner des lments de gestion au personnes
charges de grer les services publiques. Sans prjuger de la suite
qui sera donn ce projet, il semble, d'aprs les premiers lments
connus, qu'il n'est toujours pas question d'un bilan. Faut-il rappeler
qu'il n'y a ni thorie ni pratique comptable sans bilan de dpart ?

184

185
CONCLUSION
La comptabilit enfin logiquement comprise nous a permis
daborder sous un jour entirement nouveau la monnaie, le rle des
banques, l'conomie de march, la comptabilit nationale, le budget
de l'Etat. En guise de conclusion nous proposons de rsumer les
deux thories principales, celle de la comptabilit et celle de la
monnaie dans un texte le plus condens possible. Nous pensons en
effet que la qualit dune thorie est de pouvoir tre la plus
complte possible avec le minimum de mots ou dquation pour
lexprimer.
Thorie comptable.
La thorie comptable peut tre rsume dans une quation que
nous allons progressivement dvelopper. Cette quation
enregistre les valeurs montaires dune entit quelle que soit
cette entit (entreprise, association, particulier, tat, nation, etc.).
Les valeurs montaires, exprimes dans le langage rigoureux des
chiffres, trouvent leur origine dans laccord des deux partenaires
loccasion dun change dun bien ou dun service.
Lentit doit commencer par faire linventaire de ce quelle
possde juridiquement. Tout ce quelle possde peut tre
regroup dans trois ensembles : ses biens corporels ou
incorporels que nous appellerons BIENS : ses dettes recevoir
DAR : sa monnaie disponible MD. Elle fait galement
linventaire de ses dettes payer DAP. Ses dettes recevoir
DAR et ses dettes payer DAP ont des valeurs exactes car elles
ont leur correspondance chez les tiers concerns. La monnaie
disponible MD est galement justifie par un tiers, la banque. La
valorisation des BIENS est pour linstant approximative mais
cette approximation, la plus juste possible, est temporaire car elle
sera automatiquement rectifie ds que le bien disparatra, valeur

186
zro, ou sera vendu, valeur donne, une fois de plus, par un
change avec un tiers.
La premire quation de la thorie comptable est la suivante :
(BIENS + DAR + MD) DAP = valeur nette du patrimoine que
lon peut dnommer : situation nette SN soit :
(BIENS + DAR + MD) DAP = SN (1)
Rien ninterdit de faire passer les dettes payer DAP droite du
signe gal :
BIENS + DAR + MD = SN + DAP (2).
Appelons le terme de gauche le patrimoine juridique (actif dans
la tradition comptable) et le terme de droite lorigine de ce
patrimoine (le passif). Tous les lments plus ou moins dtaills
de lactif et du passif dun bilan traditionnel trouvent leur place
dans lun ou lautre des cinq lments de lquation.
Admettons, dans un premier temps, que tous les vnements
traduits en units montaires et intressant la vie conomique de
lentit peuvent tre enregistrs dans cette premire quation (1),
celle qui donne la valeur de la situation nette SN.
Nous pouvons regrouper tous ces vnements en deux
ensembles. Le premier ensemble regroupe les vnements qui ne
modifient pas la situation nette SN. Par exemple, lencaissement
dune dette recevoir (-DAR) qui diminue et le mme montant
augmente positivement la monnaie disponible (+MD) sans
modifier la situation nette SN. Autre exemple, le rglement dun
dette payer (-DAP) diminue et le mme montant diminue
galement la monnaie disponible (-MD). Il suffit de manipuler
lquation (1) pour constater que la situation nette SN droite du
signe gal ne varie pas.

187
Le deuxime ensemble regroupe les vnements qui modifient en
+ ou en - la situation nette SN. Par exemple, la vente dun bien
ou dun service augmente la monnaie disponible (+MD) ou les
dettes recevoir (+DAR) et de lautre ct de lquation, la
situation nette (+SN). Le rglement dune consommation
diminue la monnaie disponible (-MD) et dun mme montant la
situation nette (-SN).
Il faut et il suffit denregistrer les vnement en respectant
lgalit de lquation (1) ou son quivalent lquation (2)
BIENS + DAR + MD = SN + DAP pour avoir une premire
bauche de la thorie comptable.
Nous proposons de complter cette premire bauche pour
dcouvrir que la pratique comptable est conforme la thorie de
cette quation que nous allons dvelopper en introduisant la
notion du temps.
Reprenons les vnements qui modifient la situation nette SN et
dcidons que, dans un laps de temps donn un exercice
comptable dun an par exemple, nous ne modifions pas cette
situation nette SN. Pour ce faire il suffit de reporter cette
modification de la situation nette SN dans un lment
supplmentaire que nous allons dnommer un rsultat.
Lquation devient :
BIENS + DAR + MD = (SN +rsultat) + DAP (3).
Ce rsultat immdiat et propre chaque vnement peut tre
positif ou ngatif. Si ce rsultat est positif nous lappelons une
activit (ACTI) (un produit dans la tradition comptable) et sil
est ngatif, une consommation (CONS) (une charge).
Lquation devient :
BIENS + DAR + MD = SN + DAP + (ACTI CONS) (4)
Rien ninterdit de faire passer les consommations CONS
gauche du signe gal :

188
(BIENS + DAR + MD) + CONS = (SN + DAP) + ACTI, (5)
Cette quation est quivalente celle de la tradition comptable :
Actif + Charges = Passif + Produits.
Toute la thorie est rsume dans lgalit de notre quation (5)
quil suffit de manipuler avec nos connaissances arithmtiques
lmentaires des signes positif + et ngatif sans jamais avoir
besoin des dbits et des crdits de la pratique traditionnelle.
Autrement dit, pour tenir une comptabilit, il faut et il suffit,
pour chaque vnement enregistr, de respecter l'galit de cette
quation.
En fin de priode (ou fin dexercice) et avant de calculer un
rsultat final, il convient de refaire un inventaire pour mettre
jour les lments de lquation que le seul enregistrement des
vnements qui ont tous t en relation avec des tiers na pas pu
faire. Par exemple, lusure des BIENS (dotation aux
amortissement), les dettes recevoir (DAR) irrcouvrables,
linventaire des stocks, etc. Ces critures dites dinventaire
senregistrent avec la mme arithmtique lmentaire, toujours
sans les dbits et les crdits, et toujours dans la mme quation
(5) (BIENS + DAR + MD) + CONS = (SN + DAP) + ACTI.
Rappelons que les valeurs montaires de ces critures
dinventaire, tout en tant les plus exactes possible pour avoir un
rsultat final lui aussi le plus exact possible, restent
temporairement approximatives. Elles seront rectifies au cours
des exercices ultrieurs soit par une valeur gale zro soit par
une transaction avec un tiers. Les rsultats seront galement
rectifis par un rsultat plus faible si le rsultat antrieure avait
t surestim, ou vice versa.
Ce rsultat final se calcule de deux manires par manipulation de
lquation:
(BIENS + DAR + MD) (SN + DAP) = ACTI CONS =
rsultat final : soit

189
Dune part les lments statiques :
(BIENS + DAR + MD) (SN + DAP) = rsultat final.
Dautre part les lments dynamiques :
ACTI CONS = rsultat final (le compte de rsultat).
Il suffit dajouter ce rsultat final la situation nette SN pour
avoir un bilan de clture
BIENS + DAR + MD = (SN + rsultat final) + DAP
ou Actif = Passif.
Ce bilan final est par dfinition le mme que le bilan douverture
de lexercice suivant. La thorie comptable est termine car il
suffit de reprendre le raisonnement depuis le premier bilan de
dpart pour enregistrer le nouvel exercice dans la mme quation
(5) et ainsi de suite pour tous les exercices suivants. Les
lments dynamiques (ACTI et CONS) propres la priode qui
vient de se terminer disparaissent mais expliquent le rsultat final
et restent indispensables pour les comptabilits analytique et
budgtaire.
Toutes les comptabilits peuvent (ou devraient) suivre la mme
thorie car le seul enregistrement des recettes (+MD) et des
dpenses (-MD) et leur ventilation dans dautres comptes ne
permet ni dtablir un bilan du patrimoine, ni de connatre un
rsultat final.
Toute thorie doit tre valide par l'exprimentation et pour ce
faire nous allons faire la liaison entre cette approche logique de
la comptabilit et la faon dont elle est pratique.
Rappelons que la tradition appelle Actif lensemble (BIENS +
DAR + MD) que nous prfrons dnommer patrimoine
juridique . Elle appelle (SN + DAP) le passif qui est lorigine
de ce mme patrimoine . Enfin elle appelle produits nos
activits ACTI et charges nos consommations CONS. Notre
quation (BIENS + DAR + MD) + CONS = (SN + DAP) +
ACTI est quivalente celle des comptables Actif + Charges =

190
Passif + Produits. Les comptes ne sont quune ventilation plus ou
moins dtaille de lactif, du passif, des charges et des produits
ou, ce qui est quivalent, des sept lments de lquation.
La pratique actuelle commence par la cration de journaux
avec deux colonnes, gauche, le dbit, droite le crdit. Toutes
les saisies doivent se faire dans ces journaux, dabord la cration
du bilan douverture puis ensuite lenregistrement des
vnements et en fin dexercice les critures dinventaire. En
gnral il est cr au moins quatre journaux : journal des ventes,
journal des achats, journal de trsorerie, journal des oprations
diverses. Cest avec ce dernier, parfois dnomm journal des
reports nouveau, quil faut crer le bilan douverture. Les deux
colonnes de ces journaux nenregistrent que des valeurs absolues
sans savoir priori si ces valeurs sont positives ou ngatives. La
saisie traditionnelle ncessite de savoir choisir dabord son
journal puis, pour chaque compte servi, la bonne colonne, dbit
ou crdit. Pour chaque vnement enregistr, le seul contrle est
de vrifier que le total du dbit doit tre gal au total du crdit,
toujours avec des valeurs absolues, et donc sans savoir, priori,
si les comptes augmentent (valeur positive) ou diminuent (valeur
ngative).
La dmarche logique des valeurs relatives peut tre valide par la
pratique des dbits et des crdits grce au raisonnement suivant.
Une valeur positive sur un lment de (BIENS, DAR, MD,
CONS) sera un dbit (positif) et une valeur ngative un crdit
(ngatif). Sur un lment (SN, DAP, ACTI) une valeur positive
sera un crdit et une valeur ngative un dbit. Pour le
comprendre il suffit dimaginer que pour chaque lment de
lquation (5) nous avons dabord pour les lments de gauche
(BIENS + DAR + MD + CONS) un ct gauche pour cumuler
les valeurs positives et un ct droite pour les valeurs
ngatives. Linverse pour le terme de droite (SN + DAP + ACTI)
gauche pour les valeurs ngatives et droite pour les valeurs
positives. Dans ces conditions, le total des valeurs absolues
gauche (dbit) de tous les lments sera toujours gal aux mmes

191
valeurs absolues droite (crdit) des mmes lments. Lgalit
des dbits et des crdits na pas dautre explication que cette
manipulation en valeur absolue gauche (dbit) et droite
(crdits) des lments de lquation.
On peut inverser le raisonnement. Un dbit du journal pour un
compte de lactif (BIENS, DAR, MD) ou des charges (CONS)
peut tre traduit en valeur positive et un crdit en valeur
ngative. Un crdit pour un compte du passif (SN, DAP) et des
produits (ACTI) sera positif et un dbit, ngatif. Une saisie
logique dans lquation ou une saisie traditionnelle des dbits et
des crdits dans un journal donneront les mmes rsultats. La
pratique traditionnelle valide la thorie logique propose.
ComptIn est un logiciel crit dans la logique de lquation. Ce
logiciel, propose les deux saisies, soit arithmtique en valeurs
relatives soit dans les deux colonnes dbit et crdit en valeurs
absolues. Quelle que soit la saisie choisie, les rsultats sont
quivalents et peuvent tre prsents dans les deux colonnes des
dbits et crdits des comptes, des journaux et des balances tout
en gardant pour chaque montant introduit sa vraie valeur,
positive ou ngative.
Ce logiciel, pour la quasi totalit des critures courantes, aide et
rectifie lusager dans le choix des valeurs positives ou ngatives
de la saisie logique. Pour certaines critures complexes, tant que
lgalit de lquation (5) ou son quivalent (Actif + Charges =
Passif + Produits) nest pas respecte, lenregistrement de
lvnement est refus. Lutilisateur peut retrouver, pour chaque
compte servi, la valeur errone qui au lieu daugmenter le
compte devait logiquement le diminuer ou vice versa. La logique
lmentaire mais directement comprhensible des valeurs
positives ou ngatives remplace les conventions, normes et
procdures des dbits et des crdits de la tradition comptable.

192
Thorie de la monnaie.
Le mot monnaie sapplique deux ensembles trs diffrents dans
leur nature, dune part les anciennes monnaies mtalliques et
dautre part la monnaie actuelle qui se prsente sous deux formes,
soit fiduciaire (les billets et pices) soit scripturale (les comptes
courants bancaires). Cette monnaie actuelle n'est qu'une
"information", un "contenu" quel que soit le "contenant" (billet,
chque, virement, carte bancaire, etc.). Ces contenants n'ont pas
d'autre but que de transmettre l'information, le contenu. Il est bon
de se poser la question de savoir pourquoi les utilisateurs de notre
monnaie actuelle ont confiance dans les institutions qui les ont
mises (billets et pices) ou qui les grent (comptes courants
bancaires).
Inutile de proposer une thorie des anciennes monnaies mtalliques
car il sagissait dun simple troc, lchange dun bien ou dun
service contre un certain poids de mtal prcieux. Certes, il y eu
d'innombrables tentatives pour remplacer ces mtaux prcieux par
des biens ayant peu de valeur, pices en bronze ou en fer par
exemple, mais biens supposs avoir une valeur suprieure leur
valeur intrinsque. Les checs rpts de ces tentatives ont fait
lobjet dinnombrables ouvrages qui tentent avec plus ou moins de
bonheur de raconter l'histoire de la monnaie. Notre propos n'est pas
d'crire un histoire supplmentaire de la monnaie dans sa forme
mtallique ou sous la forme dun billet susceptible dtre
changeable contre du mtal prcieux, mais de proposer une
thorie de la monnaie actuelle.
Cette monnaie, toujours exprime dans le langage rigoureux des
chiffres, a deux fonctions. La premire est soit lestimation dune
transaction envisage, soit lenregistrement de la valeur dun droit
constat et accept, droit qui peut tre ou ne pas tre enregistr
dans une comptabilit. Nous en donnerons un exemple en fin
darticle. Nous dsignons cette premire fonction par le mot
monnaie employ seul (M). La deuxime fonction est soit le
rglement sur le champ dun achat ou d'une vente, soit le rglement

193
dun droit enregistr. Nous dsignons cette deuxime fonction par
monnaie disponible (MD) car il faut avoir la disponibilit de
cette monnaie, soit des billets, soit un montant positif sur son
compte bancaire quivalent un montant, lui aussi positif, lactif
de son bilan suppos avoir une situation nette positive au passif.
Notons que la troisime fonction de la monnaie dite de rserve
nexiste que si cette situation nette est positive.
La thorie de la monnaie seule (M), celle de lestimation ou de
lenregistrement dun droit, ne mrite pas un long dveloppement.
Cette thorie est tout simplement laccord des deux partenaires. Il
nen nest pas de mme pour la monnaie disponible (MD) car il
faut se poser la question de savoir pourquoi les deux partenaires
ont confiance dans cette MD, cette information change, quel que
soit le moyen utilis, pour annuler une dette. Notre propos
concerne la thorie de cette monnaie disponible MD.
Cette thorie est indissociable de la thorie comptable que nous
supposons acquise. Cette thorie dmontre que toutes les entits,
aussi bien les entreprises que les particuliers, ont un bilan, mme
sil nest pas explicitement tabli. La colonne de gauche,
dnomme actif ou patrimoine juridique, comprend en plus des
biens et dettes recevoir, la monnaie disponible MD. La droite du
bilan reprsente lorigine de ce patrimoine juridique, avec les
ventuelles dettes payer. La diffrence entre le patrimoine
juridique et les dettes payer est la situation nette qui quilibre
lgalit du patrimoine juridique, lactif, avec son origine, le passif.
Cette monnaie disponible MD, au mme titre que les autres
lments du patrimoine juridique lactif, peut avoir deux origines
au passif. Soit elle appartient en propre lentit et son origine est
dans la situation nette, soit elle provient dun emprunt et son
origine est une dette payer. Cette distinction peut tre tendue
toutes les entits. Le total de la monnaie disponible MD, dans le
patrimoine juridique lactif, se partage en deux parties, une partie
que nous appellerons MD1 qui appartient en propre aux entits et
lautre partie MD2 dont lorigine est une dette payer au passif. Ce

194
total MD = MD1 + MD2 est la masse dite M1 de tous les comptes
courants de toutes les banques. Nous faisons limpasse sur les
espces, les billets et pices mises par la banque centrale, car les
remises ou les retraits de billets par une entit sont incluses dans
les entres et sorties de son compte courant bancaire.
Tous les mouvements dentre et de sortie sont compenss
quotidiennement par lintermdiaire dune banque centrale. Il est
donc possible de regrouper toutes les banques dans une norme
banque virtuelle dont les entres et les sorties sont lexact reflet des
mmes entres et sorties de leurs clients dans lgalit vidente du
total des entres gal au total des sorties.
La thorie de la monnaie MD gale MD1 plus MD2 se rsume en
quelques phrases. Il faut et il suffit que la trsorerie lactif de
cette banque virtuelle ne soit jamais infrieures la masse MD1
qui appartient en propre aux clients. Nous verrons ultrieurement
que la masse MD2 est gale aux dettes recevoir des banques, et
ces dettes recevoir sont gales aux prts accords aux clients. Le
montant de ces prts pouvant tre chiffr, on peut en dduire que la
masse MD1 est gale la masse MD (le total des dpts M1)
moins MD2 le total des prts.
La trsorerie dune banque, lactif de son bilan, ne doit jamais
devenir ngative car il sagirait dune dette sans contrepartie, sans
tiers qui serait due cette dette. Or les banques qui ont plus de
sorties que dentres lactif de leur bilan peuvent devenir
dficitaires dun montant gal la trsorerie excdentaire des
autres banques. La banque centrale charge de grer ces
compensations a deux leviers entre ses mains. Dabord elle peut
imposer un niveau de trsorerie, lactif du bilan, au dessous
duquel il est interdit de descendre. Elle peut galement imposer le
montant des intrts que les banques dficitaires doivent rgler
lorsque elles se rapprovisionnent auprs des banques
excdentaires.

195
La deuxime partie MD2 est une dette payer aux banques par
leurs clients et les banques ont lquivalent en dettes recevoir.
Souvent dnomme cration montaires par les thories
montaires, cette masse MD2 trouve sa limite dans la prudence que
les banques doivent avoir pour tre certains du remboursement de
leurs dettes recevoir quivalentes cette masse MD2. Une dette
non rembourse entrane une diminution du patrimoine juridique
lactif et dun mme montant de la situation nette au passif.
Prcisons que les placements souvent dnomms quasi monnaie ne
sont pas de la monnaie disponible MD mais des dettes payer par
les banques et recevoir par leurs clients. Ces dettes rciproques se
traitent conformment aux rgles comptables, elles mmes
conformes la thorie comptable.
On peut illustrer cette synthse de la comptabilit et de la monnaie
par lexemple dune premire dette due par Pierre Paul et dune
deuxime dette quasiment gale et due par Paul Pierre. Pierre et
Paul peuvent compenser lessentiel de leurs dettes et cette
compensation peut tre, ou ne pas tre, enregistre par une criture
dans leurs bilans avec linformation monnaie seule (M) que lon
peut dfinir comme tant la variable de toutes les critures
comptables. Le reliquat de ces dettes sera un transfert de monnaie
disponible (MD), qui, lui aussi, peut tre on ne pas tre enregistr
dans les deux comptabilits de Pierre et Paul. Les critures
correspondantes peuvent toujours tre justifies par les mmes
critures enregistres dans les comptes courants des banques de ces
deux partenaires.
Bien quelle ait perdue sa valeur intrinsque les conomistes
continuent dappeler notre monnaie actuelle un bien et leurs
diffrentes thories ne semblent pas aller au del dune croyance
collective dans sa valeur et dune confiance dans les
institutions qui la crent . La thorie comptable associe la
thorie montaire explique sur quoi est base cette croyance et
cette confiance .

196

LOGICIEL COMPT'IN
Le logiciel Compt'in peut tre tlcharg partir du site :
www.comptin.net
N.B. En cas de changement d'adresse de site, ce logiciel peut tre
retrouv par un moteur de recherche (GOOGLE par exemple) avec
le nom "Compt'in"
Aprs le tlchargement du programme "comptin.exe" dans le
dossier choisi, il suffit de l'ouvrir pour installer le logiciel
Compt'in.
Une fois install, la formule dite "shareware" permet :
- soit de faire des essais de tenue comptable,
- soit, pour une entreprise, une association, un particulier, etc., de
tenir et de terminer un exercice comptable d'un an.
L'achat de la licence permet d'ouvrir tous les exercices suivants
avant d'avoir termin l'exercice en cours et de tenir plusieurs
comptabilits.

Jean-Franois Bougeard
4 square Alain Fergent
35000 RENNES
Tl. 02.23.42.09.08
Mail : jfbougeard@wanadoo.fr

197 NATIONALE
COMPTABILITE
MENAGES CONSOMMATEURS
ACTIF
PASSIF

SCHEMA DES BILANS


PRODUCTION MARCHANDE
ACTIF
PASSIF

PROFITS t
ENRICHIS

(12)

BIENS=63

SN
DAPT
DAPB
DART
MD

SN=110

: Situation Nette
: Dettes A Payer aux Tiers
: Dettes A Payer aux Banques
: Dettes A Recevoir des Tiers
: Monnaie Disponible

PROFITS
INVESTIS(10)

BIENS=70

SN=45

ETAT PUBLIC (+SANTE)


ACTIF
PASSIF
(25)

DART=37

(DART net=30)

(47)=(7)
+(25)
+(15)

BIENS=40

SN=33
DAPT=55

(DAPT net=20)

(7)
MD=20
(MD net=17)
120

DAPT=25

DART=15

(DAPT net=10)

MD=5
60

DAPB=2
60

DART=35

DAPT=7
DAPB=3
120

MD=5
110

DAPB=10
110

PRODUCTION MARCHANDE
SCHEMA DES COMPTES DE RESULTAT

ACHATS
+SERVICES
+AMORTIS.
H.T.

MENAGES CONSOMMATEURS

PROFITS
INVESTIS=10

PROFITS t
ENRICHIS

= 12

CONSOMMAT.
FINALE
+AMORTIS.
H.T. = 73

SALAIRES ET
REMUNERAT
MARCHAND
+A REPARTIR
= 65
REVENUS
NETS DE
TOUS LES
CITOYENS

T.V.A.=10
IMPOTS &
TAXES = 5
CHARGES 88

PRODUITS 100

ETAT PUBLIC (+SANTE)

SALAIRES
PERSONNEL
PUBLIC
+A REPARTIR
= 35

IMPOTS
TAXES = 35

CONSOMMAT
+ AMORTIS
TTC=15

TVA=10
IMPOTS &
TAXES=5

CHARGES 50

PRODUITS 50

MPOTS
TAXES
+IRPP
+SS MALADIE
= 35
CHARGES 100

PRODUCTION
NETTE
P.N.= 110

(Total des
rmunrations
=100 et des
profits
investis
= 10)
Produits110

Jean-Franois BOUGEARD