CAPACITACION FODIN

COSTOS Y PRESUPUESTOS

OBJETIVO
Capacitar a los participantes en el uso de mtodos,
tcnicas, estrategias y enfoques modernos de gestin
para optimizar la reduccin de costos y la elaboracin
de presupuestos.
Presentar una visin integral del proceso de los costos
y del ciclo presupuestal en las empresas industriales y
comerciales para una adecuada gestin y toma de
decisiones.

Miguel Macedo

TEMARIO
COSTOS DE PRODUCCION Y COMERCIALIZACION
CLASIFICACION DE LOS COSTOS
ESTRUCTURA DE LOS COSTOS
ANALISIS DE LA RELACION COSTO VOLUMEN - UTILIDAD
FORMULACION DE PRESUPUESTOS
METODOLOGIA DE EVALUACION DE PRESUPUESTOS
DESARROLLO DE CASOS Y APLICACIONES PRACTICAS

COSTOS DE PRODUCCION Y
COMERCIALIZACION

Miguel Macedo

CONCEPTO INTEGRAL DE COSTOS

LOS COSTOS DE UNA EMPRESA SON TODOS LOS

DESEMBOLSOS
NECESARIOS
PARA
FABRICAR
LOS
PRODUCTOS EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL, EL COSTO DE LA
MERCADERIA EN UNA EMPRESA COMERCIAL Y LOS COSTOS
QUE SE INCURRE EN UNA EMPRESA DE SERVICIOS
SERVICIOS

ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL

COSTO
MATERIALES DIRECTOS
MANO DE OBRA DIRECTA
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICA

Miguel Macedo

ELEMENTOS DEL COSTO

MATERIALES DIRECTOS (INSUMOS)
n

Se identifican directamente con el producto

n Son de cuanta significativa
n Integran fsicamente el producto
n Son de fcil medicin y cuantificacin

ELEMENTOS DEL COSTO

MANO DE OBRA DIRECTA
n

Miguel Macedo

Constituye el salario pagado y que

forma parte del costo de produccin de
los productos terminados o del servicio
prestado.

ELEMENTOS DEL COSTO

COSTOS INDIRECTOS
No tienen una relacin directa con el producto o
servicio.
Su identificacin en el producto es difcil.
MATERIALES INDIRECTOS (insumos para soldar y afilar hojas de
sierra)
MANO DE OBRA INDIRECTA (capataz, sereno, etc.)
SERVICIOS PBLICOS (tasas de servicios)
DEPRECIACIONES (maquinas: tupi, sierra, garlopa, etc.)
MANTENIMIENTO (remplazo rodamiento cepilladora)
ETC.

ELEMENTO DEL COSTO DEL PRODUCTO

Materiales
Materiales
Directos

Mano Obra

Mano de Obra Directa

Costos Indirectos
de Fabricacin
Costos Indirectos
de Fabricacin (CIF)

Costos del Producto = Materiales Directos + Mano de Obra Directa + CIF

Miguel Macedo

EN RELACIN CON LA PRODUCCIN

Costos Primos = Materiales Directos + Mano de Obra Directa
Costos de Conversin = Mano de Obra Directa + CIF
Costos Primos

Materiales
Directos

Mano de
Obra Directa

Costos Indirectos
de Fabricacin

Costos de Conversin

PROCESO PARA EL CLCULO DEL COSTO TOTAL

PRONSTICO
DE VENTAS

VOLUMEN DE
PRODUCCIN

PRESUPUESTO
DE M.P.

PRESUPUESTO
DE M.O.D.

PRESUPUESTO
DE GASTOS DE
VENTAS

COSTO TOTAL
DE
PRODUCCIN

COSTO
TOTAL

Miguel Macedo

PRESUPUESTO DE
C.I.F.

PRESUPUESTO DE
GASTOS DE
ADMINISTRACI
N

GASTOS
FINANCIEROS

REDUCCION DE COSTOS
Quizs ms importante que conocer el costo
del producto, es disponer de una visin del
despilfarro y de las oportunidades de reduccin
del costo y de mejora de la rentabilidad en el
negocio.

POR QU
LA UTILIDAD ES BAJA?

Generalmente porque los costos son altos

Porque las ventas tan bajas no permiten que la

contribucin marginal cubra los costos fijos

Miguel Macedo

VIABILIDAD EMPRESARIAL

META = MAXIMIZAR LA RENTABILIDAD

RENTABILIDAD = INGRESOS - COSTOS

AMBIENTE COMPETITIVO

LOS MRGENES DE RENTABILIDAD SE

ESTRECHAN

Miguel Macedo

REDUCCION DE COSTOS

SER

MEJORAMIENTO
CONTINUO

DEBER SER

COSTO
ACTUAL

VALOR AGREGADO
EFICIENCIA
RACIONALIDAD
DESPILFARRO CERO

COSTO
IDEAL

CLASIFICACION DE LOS COSTOS

Miguel Macedo

CLASIFICACION DE LOS COSTOS

Por su comportamiento ante fluctuaciones del nivel
de actividad
COSTOS FIJOS: Son inherentes a la actividad de la empresa. Se
mantienen constantes no importando el nivel
de produccin o de ventas, dentro de un rango.
COSTOS VARIABLES: Vinculados al nivel de produccin y/o
comercializacin de la empresa.

COSTOS FIJOS

COSTO FIJO

VOLUMEN

Miguel Macedo

COSTOS VARIABLES

$
COSTO VARIABLE

VOLUMEN

IMPORTANCIA DE SEPARAR LOS

COSTOS EN FIJOS Y VARIABLES

Miguel Macedo

Disear el punto de equilibrio

Analizar las variaciones

Establecer el presupuesto

Utilizar el costeo por productos

Garantizar mayor control de los costos

Costos Unitarios y Totales

Comportamiento de costos totales y unitarios ante cambios de factor

Costos Totales

Costos Unitarios

Costos Variables

Cambian

Siguen iguales

Costos fijos

Siguen iguales

Cambian

Grficos de variacin de costos: (unitarios)

Variables
$

Fijos
$

Por el tiempo en que se calculan

COSTOS HISTORICOS: Son costos ya incurridos
COSTOS PRESUPUESTADOS:Son costos no incurridos,
proyectados

Miguel Macedo

Por el grado de prorrateo utilizado

COSTOS TOTALES: Costos acumulados de un lote de |productos,
departamentos o de un proyecto
COSTOS UNITARIOS: Costos totales divididos entre la cantidad

Por su relacin con el bien

COSTOS DIRECTOS:

Se identifican con productos

especficos

COSTOS INDIRECTOS: Se conocen tambin como gastos

generales de fabricacin o de
manufactura

Miguel Macedo

Otros conceptos de costos

COSTOS DE CAPITAL:

Tasa de descuento o costo promedio

ponderado de todas la fuentes de
finaciamiento que se utilizan en
una inversin.
.

COSTO DE OPORTUNIDAD:

Es el costo que se deja de obtener al no

participar en otras alternativas de
inversin.

Miguel Macedo

SISTEMAS DE COSTOS
SISTEMA DE COSTEO POR ORDENES
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESO
SISTEMA DE COSTEO EST
ESTNDAR

COSTEO POR ORDENES

CARACTERISTICAS:
CARACTERISTICAS:
Producci
Produccin variada y ramificada
Se trabaja a pedidos
La producci
produccin es flexible
Se calcula los costos espec
especficos por cada

producto.

En cualquier momento se conoce el costo unitario.

Miguel Macedo

COSTEO POR PROCESOS

CARACTERISTICAS:
CARACTERISTICAS:
Producci
Produccin continua o en masa.
Producci
Produccin en unidades iguales.
Acumulaci
Acumulacin de Costos por Procesos
Determinaci
Determinacin de Costos Unitarios sobre la base
de promedios.

COSTEO ESTANDAR

El t
trmino est
estndar en la industria implica que se
ha encontrado la mejor forma de fabricar un
producto, que se cuenta con las m
mquinas
apropiadas para la mayor producci
produccin y se siguen
los mejores m
mtodos de manufactura, as
as como la
mejor manera de hacer uso de los materiales.

Miguel Macedo

COSTEO ABC
n

El ABC es el costeo basado en actividades.

Se enfoca en las actividades como objeto

fundamental de costos.

Utiliza el costo de estas actividades como la

base para la asignacin de costos a otros
objetos de costos, como productos, servicios o
clientes.

BENEFICIOS DEL ABC

* Costos ms precisos
* Identificar actividades que agregan valor
agregado para potenciarlas y actividades que
no generan valor agregado para eliminarlo o
disminuirlo.
* Permite costear cualquier objeto de costos

Miguel Macedo

QU NOS OFRECE EL SISTEMA DE

COSTEO ABC?
n

Costo total del producto.

La repercusin que sobre su costo tiene el desarrollar un

producto ajustado a las especiales especificaciones de un
cliente.

La rentabilidad real asociada a un cliente.

Control operativo con mayores posibilidades de anlisis de

rentabilidad de productos y clientes.

Una base ms exacta para poder tomar decisiones.

ESTRUCTURA DE LOS COSTOS

Miguel Macedo

Estado de Resultados
Cunto he ganado o perdido?

Muestra el resultado de operacin de la empresa

en un periodo determinado.

Ingresos
Costos
Gastos

Cunto vend?
Cunto me cost el producto?
Cunto gast?

Resultado

Cunto gan o perd?

PELICULA DE LA EMPRESA

ESTRUCTURA DE COSTOS EN EMPRESA

INDUSTRIAL

VENTAS NETAS
(-) Costo de Produccin
UTILIDAD BRUTA
(-) Gastos de Administracin
(-) Gastos de Venta
(-) Gastos Financieros
UTILIDAD OPERATIVA
Impuesto a la Renta
UTILIDAD NETA

Miguel Macedo

560
420
140
40
50
30
20
7
13

%
100
75
25
7
9
5
4
1
2

ESTRUCTURA DE COSTOS EN EMPRESA

COMERCIAL
EMPRESA ALFA S.A.
Estado de Ganancias y Perdidas por el ao terminado al 31 de diciembre 2002
(en miles de soles)

VENTAS NETAS
(-) Costo de Ventas
UTILIDAD BRUTA
(-) Gastos de Administracin
(-) Gastos de Venta
(-) Gastos Financieros
UTILIDAD OPERATIVA
Impuesto a la Renta
UTILIDAD NETA

850
620
230
80
70
50
30
9
21

%
100
73
27
9
8
6
4
1
2

ANALISIS DE LA RELACION
COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

Miguel Macedo

EL PUNTO DE EQUILIBRIO DE UNA

EMPRESA INDICA LACANTIDAD MINIMA
QUE DEBE VENDER PARA CUBRIR
COSTOS.

INFORMACIN NECESARIA PARA HALLAR EL

PUNTO DE EQUILIBRIO

P
Q
C.F.
C.V.
v

Miguel Macedo

= Precio unitario de ventas

= Cantidad de produccin
= Costos fijos
= Costos variables
= Costo variable unitario

FORMULA PARA HALLAR EL PUNTO

DE EQUILIBRIO

C .F .
P ($ / un .) v ( cvu

ANALISIS DEL PUNTO DE

EQUILIBRIO
n

Constituye un importante elemento de

planeacin de corto plazo.

Permite calcular la cuota inferior, o mnimo de

unidades a producir y vender para que un
negocio no produzca prdida.

Para calcular el punto de equilibrio es necesario

tener perfectamente determinado el
Comportamiento de los costos.

Miguel Macedo

GRFICA DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

$
INGRESOS

UTILIDADES
COSTOS TOTALES
PERDIDA

P.E.

VOLUMEN

METODOLOGIA DE GRAFICA DEL PUNTO

DE EQUILIBRIO
n Establecer

escalas en un eje de coordenadas

n Grfica de costos fijos
n Grfica de costos variables
n Grfica de costos totales
n Grfica de ingresos totales
n Determinacin del punto de equilibrio

Miguel Macedo

Utilidad del punto de

equilibrio
n

Permite disponer de informacin prctica

para controlar los costos

Establece un punto de referencia para

planificar las ventas

Ofrece bases para fijar metas de

produccin y venta en un perodo

ventajas del modelo del

punto de equilibrio
ventajas:
n

facilidad de aplicacin
n permite obtener con facilidad la informacin
sobre las ganancias econmicas
n una herramienta eficaz para el planeamiento y
control de las ganancias econmicas

Miguel Macedo

ANALISIS DE LA SENSIBILIDAD
n Variacin

en el precio
n Variacin en componentes de costos fijos
n Variacin en componentes de costos variables
n Variacin en unidades vendidas
n Variacin de capacidad instalada

FORMULACION DE
PRESUPUESTOS

Miguel Macedo

PRESUPUESTO

Es la expresin cuantitativa de un Plan

y sirve para la planeacin,
coordinacin, motivacin, ejecucin y
evaluacin de las actividades de una
empresa u organizacin.

CARACTERISTICAS DE LOS
PRESUPUESTOS
Presupuesto es una expresin cuantitativa de
un plan de accin y un auxiliar para la
coordinacin y ejecucin.
Los presupuestos pueden ser formulados para
la organizacin como un todo o para cualquiera
de sus divisiones.

Miguel Macedo

PRESUPUESTO DE INGRESOS
n

PATRN DE CRECIMIENTO DE LAS VENTAS

ESTACIONALIDAD DE VENTAS

CUIDADOS EN EL PRONSTICO DE VENTAS

PRECIO DE VENTAS

POLTICA DE VENTAS AL CRDITO

PRESUPUESTO DE EGRESOS

Miguel Macedo

DETERMINAR CAPACIDAD UTILIZADA

COSTO DE PRODUCCION

GASTOS ADMINISTRATIVOS

GASTOS DE DE VENTAS

GASTOS FINANCIEROS

ELABORACION DE PRESUPUESTOS
n

PREMISAS
-

ENTORNO ECONOMICO
ENTORNO EMPRESARIAL
ASPECTOS OPERATIVOS DEL NEGOCIO
ASPECTOS ECONMICO-FINANCIEROS
INDICADORES MACROECONOMICOS

ANLISIS DEL SECTOR

-

FACTORES DETERMINANTES DEL SECTOR

PERSPECTIVAS SECTORIALES

OPORTUNIDADES
Y
RIESGOS

Miguel Macedo

ANLISIS DE LA COMPAA
-

POSICIONAMIENTO EN EL MERCADO

COMPETITIVIDAD DE LA TECNOLOGA

CAPACIDAD DE GESTIN

FORTALEZAS
Y
DEBILIDADES

PRESUPUESTO INTEGRAL

Miguel Macedo

Es el resumen de todos los presupuestos

correspondientes a las diferentes Areas de
una empresa.

El presupuesto integral cuantifica

expectativas de ingresos futuros, flujo de
caja, posicin econmica y financiera.

PROCESO DE ELABORAR EL
PRESUPUESTO INTEGRAL
n

Determinar objetivos y metas

n Presupuestos de ingresos y egresos
n Estados financieros proyectados
n Presupuesto de caja

OBJETIVO
S

METAS

PRESUPUESTOS OPERATIVOS
Presupuesto de Ventas.
Presupuesto de costos de produccin
Presupuesto de gastos de administracin
Presupuesto de gastos de Ventas
Presupuesto de gastos financieros

ANLISIS
DEL
PUNTO DE
EQUILIBRIO

Miguel Macedo

ESTADOS
FINANCIEROS
PROYECTADOS

PRESUPUESTO
DE
CAJA

EL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

PROYECTADOS
PERIODOS PROYECTADOS

Ventas Netas
(-) Costo de Produccin

Utilidad Bruta
(-) Gastos de Administracin
(-) Gastos de Ventas
(-) Gastos Financieros
Utilidad Imponible
(-) Impuesto a la Renta
UTILIDAD NETA

EL BALANCE GENERAL PROYECTADO

PERIODOS PROYECTADOS
ACTIVO CORRIENTE
------------ACTIVO NO CORRIENTE
------TOTAL ACTIVOS
PASIVO CORRIENTE
---------PASIVO NO CORRIENTE
------PATRIMONIO
------TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

Miguel Macedo

ESTRUCTURA DE UN PRESUPUESTO DE CAJA

A CORTO PLAZO
PERIODOS MENSUALES

SALDO INICIAL DE CAJA

INGRESOS:
VENTAS CONTADO
COBRANZAS
PRESTAMOS
APORTES DE CAPITAL
OTROS INGRESOS
TOTAL INGRESOS
EGRESOS:
COSTOS DE VENTA (*)
GASTOS ADMINISTRATIVOS
GASTOS DE VENTA
GASTOS FINANCIEROS
AMORTIZACIN DEUDA
IMPUESTOS
OTROS EGRESOS
TOTAL DE EGRESOS
SALDO FINAL DE CAJA

RELACION ENTRE LOS ESTADOS

FINANCIEROS

$
BALANCE GENERAL
SALDO INICIAL

+ INGRESOS
- EGRESOS
= SALDO FINAL

PASIVO
PATRIMONIO

ACTIVO

Caja

A-(P+P)= 0

Resultado
del
Ejercicio

Verificacin General de que todos los Estados

Financieros estn bin elaborados

Miguel Macedo

ESTADO DE
RESULTADOS

VENTAS
COSTOS
GASTOS
UTILIDAD

EL PRESUPUESTO DE CAJA
FINALIDAD
n

Es una herramienta del planeamiento

financiero, ya sea de corto o largo plazo.
n Es un Estado Financiero Ex Ante sujeto a la
incertidumbre
n Intenta responder a 2 preguntas:
Cuando?...............Se requiere el financiamiento
Cunto?................Se requiere el financiamiento
n

Nuestra principal meta es determinar si en

algn momento los fondos existentes no sern
suficientes para cubrir los pagos que
tengamos que realizar

PRESUPUESTO DE CAJA
PROYECTADO
Resultados Netos Esperados

+
0
Inversin
Comprometida

Miguel Macedo

+
2

...

Tiempo

PRESUPUESTO DE VENTAS
ENE.
300 000

FEB.
300 000

MAR.
400 000

ABR.
400 000

PRESUPUESTO DE COSTOS DE PRODUCCION

ENE.
COSTOS FIJOS DE PRODUCCION
* Mano de Obra
* Alquileres
* Depreciacin
TOTAL C.F.P.

Miguel Macedo

FEB.

MAR

ABR.

28 000
15 000
35 000
78 000

28 000
15 000
35 000
78 000

28 000
15 000
35 000
78 000

28 000
15 000
35 000
78 000

COSTOS VARIABLES DE PRODUCCION

* Mano de Obra
67 200
* Materias Primas
42 000
* Insumos
18 000
TOTAL C.V.P.
127 200

67 200
42 000
18 000
127 200

89 600
56 000
24 000
169 600

89 600
56 000
24 000
169 600

TOTAL COSTOS DE PRODUCCION

205 200

247 600

247 600

205 200

PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACION Y VENTAS

ENE.
70 000

FEB.
70 000

MAR.
90 000

ABR.
90 000

PRESUPUESTO DE GASTOS FINANCIEROS

CRONOGRAMA DE PAGO DE LA DEUDA

Miguel Macedo

MESES

SAL. IN.

AMORTIZ

INTERES

ENE.
FEB.
MAR.
ABR.
MAY.

100 000
100 000
75 000
50 000
25 000

25 000
25 000
25 000
25 000

5 000
3 750
2 500
1 250

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS PROYECTADOS

ENE.
VENTAS NETAS
COSTO DE PRODUCCION
UTILIDAD BRUTA
GASTO DE ADM. Y VTAS.
GASTOS FINANCIEROS
UTILIDAD IMPONIBLE
IMPUESTO A LA RENTA

300000
205200
94800
70000

UTILIDAD NETA

FEB.

MAR.

ABR.

24800
7440

300000
205200
94800
70000
5000
19800
5940

400000
247600
152400
90000
3750
58650
17595

400000
247600
152400
90000
2500
59900
17970

17360

13860

41055

41930

PRESUPUESTO DE CAJA
ENE.
SALDO INICIAL DE CAJA

FEB.

MAR.

ABR.

9 000

16840

27020

156180

VENTAS AL CONTADO
COBRANZAS
PRESTAMO
OTROS INGRESOS

180000
15000
100000

180000
120000

240000
120000

240000
160000

TOTAL INGRESOS

295000

320000

360000

400000

153400
70000

7440
90000
320840

170200
70000
5000
25000
5940

207000
90000
3750
25000
17595

212600
90000
2500
25000
17970

276140

230840

348070

16840

27020

156180

208110

INGRESOS

20000

EGRESOS
COSTO DE PRODUCCION
GASTOS ADM. Y VENTAS
GASTOS FINANCIEROS
AMORTIZACION DEUDA
IMPUESTO A LA RENTA
COMPRA DE ACTIVO FIJO
TOTAL EGRESOS
SALDO FINAL DE CAJA

Miguel Macedo

METODOLOGIA PARA
EVALUACION DE
PRESUPUESTOS

CONTROL PRESUPUESTARIO
Es una vigilancia de la gestin de
la empresa por medio de la
comparacin sistemtica del
conjunto de previsiones
establecidas por los presupuestos
con los datos correspondientes
registrados
durante el mismo perodo.

Miguel Macedo

CONTROL PRESUPUESTARIO
n
n

El uso de presupuestos en las operaciones de

control es conocido como control presupuestario.
La pieza central del control presupuestario es el
uso de informes de presupuestos que comparan
resultados actuales con objetivos planeados.
Los informes presupuestarios proporcionan la
retroalimentacin necesaria para la comprobacin
por parte de la direccin de las operaciones que
estn en curso.

CONTROL PRESUPUESTARIO
El control presupuestario supone:
n Desarrollo de presupuestos.
n Anlisis de las diferencias entre los
resultados reales y presupuestados.
n Realizacin de acciones correctivas.
n Modificacin de planes futuros, si resulta
necesario.
n Repeticin del ciclo.

Miguel Macedo

CONTROL PRESUPUESTARIO
El control presupuestario funciona mejor
cuando la empresa tiene un sistema de
informacin formalizado. Este sistema debera:
n Identificar el nombre del informe de
presupuestos, tal como el presupuesto de
ventas o el presupuesto de costes indirectos
presupuestados.
n Presentar la frecuencia del informe: mensual,
semanal...
n Especificar el objetivo del informe.
n Indicar los primeros destinatarios del informe.

EJEMPLO DE POCENTAJES RAZONABLES

Miguel Macedo

100,00 %

Ventas (800 e/u)

800.000

Costes variables (450 e/u)

450.000

56,25

Margen de contribucin (350 e/u)

350.000

43,75 %

Costos fijos

150.000

18,75

Resultado operativo

200.000

25,00 %

EJEMPLO DE DIFERENCIAS ENTRE

CIFRAS PRESUPUESTADAS Y REALES
Desviaci
Desviacin en
presupuesto
Unidades vendidas

REAL

780

780

15.600 (-)

639.600

624.000

50 (+)

350.950

351.000

Margen de contribucin

15.650 (-)

288.650

273.000

Costes fijos

10.650 (-)

160.650

150.000

5.000 (-)

128.000

123.000

Ventas
Costes variables

Resultado operativo

Miguel Macedo

Presupuesto
integrado