Direito Tributrio

Prof. Adriano Klein

Interpretao da legislao tributria

Pode-se afirmar que a interpretao da lei est relacionada a entender o seu sentido, ou seja, decifrar a
inteno do legislador, quando da elaborao do instrumento normativo. Assim, interpretar a lei
compreend-la diante da pletora de significaes possveis que pressupe, determinando, com
exatido, seu verdadeiro desgnio, ao demarcar os casos todos a que se estende sua aplicao
(SABBAG, Op.ci., p.648).
Quando se trata do mtodo a ser empregado, modernamente se entende que o melhor seria a
aplicao integrada dos mtodos de interpretao pluralismo metodolgico sem prevalncia de um
nico mtodo e sem hierarquizao entre eles: ora se recorre a um; ora se recorre a outro (SABBAG,
Op.cit., p.649) (ex. gramatical, teleolgica, sistemtica, etc..).
O CTN colaciona dois importantes artigos que indicam determinados mtodos de interpretao:
Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre:
I - suspenso ou excluso do crdito tributrio;
II - outorga de iseno;
III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.

Percebe-se pelo artigo em comento que o mtodo utilizado (literal) restringe a interpretao, devendo o
intrprete manter-se atrelado as expresses contidas na norma. O mtodo previsto contraposto ao
mtodo ampliativo.
O artigo 112 do CTN pode ser comparado com o preceito do Direito Penal: in dbio pro reo.
Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da maneira mais favorvel
ao acusado, em caso de dvida quanto:
I - capitulao legal do fato;
II - natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos;
III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade;
IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.

Verifica-se que o disposto no artigo esta relacionado dvida, no desconhecimento, diante da dvida,
no se deve aplicar a sano, ou deve ser aplicada a mais branda. Portanto, na eventualidade de os
textos no serem claro e incontroversos sobre a interpretao da lei punitiva, o aplicador (fiscal ou juiz)
deve preferir a posio mais favorvel ao contribuinte quela que lhe mais gravosa (SABBAG, op.cit.,
p.663).

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Integrao da legislao tributria

A integrao da legislao tributria esta inserida na interpretao, pode ser entendida como a segunda
fase do processo interpretativo. Em regra o interprete buscar encontrar o significado do comando,
porm, no o encontrando de plano, pela existncia de lacuna, utilizar as formas de integrao
previstas na legislao tributria.
Na impossibilidade de ser interpretada a norma tributria, recorre-se integrao do direito. Portanto, o
CTN no admite que, diante da lei omissa, o juiz declare simplesmente que o autor carecedor do
direito. Mesmo diante da lacuna da lei, o CTN determina que o juiz julgue o pedido com base nos
recursos de integrao admitidos pelo direito (SABBAG, op.cit., p.664).
Portanto, na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao
tributria utilizar os meios ou instrumentos de integrao, que devero ser aplicados de maneira
sucessiva (Art.108 CTN):
1) Analogia
A analogia s pode ser utilizada quando insuficiente a expressividade das palavras da lei; necessrio
que haja semelhana notvel entre o caso emergente e a hiptese escolhida para comparao
(TORRES, op.cit., p.159).
O emprego da analogia no pode ser resultar na exigncia do tributo no previsto em lei (princpio da
legalidade).
2) Princpios gerais do direito tributrio
O segundo instrumento definido pelo CTN so os princpios gerais do direito tributrio, ex. legalidade
(art.150, I CF/88); anterioridade (150, III, b e c CF/88), etc..
3) Princpios gerais do direito pblico
Como terceiro instrumento so previstos os princpios gerais do direito pblico, que podero ser
encontrados no Direito Constitucional, Administrativo, Penal, etc. Alguns exemplos: princpio da ampla
defesa e contraditrio; princpio da moralidade administrativa; da presuno de inocncia.

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4) Equidade
Significa o abrandamento do rigor da lei (HARADA, op.cit., p.486), porm, este abrandamento, veda a
dispensa do pagamento do tributo. Tanto a instituio e exigncia do tributo, quanto a dispensa de seu
pagamento constituem matria sob reserva legal (Id).
Sendo a lei omissa e no se tendo encontrado soluo para o caso na analogia, nem nos princpio
gerais de Direito Tributrio e, finalmente, nem nos princpios gerais do Direito Pblico, a soluo dever
ser aquela que resultar mais benevolente, mais humana ou mais suave ao contribuinte. A soluo h se
ser ditada pela equidade, no sentido de corrigir as distores decorrentes da generalidade e da
abstrao das leis (SABBAG, op.cit., p.669).
Princpios do Direito Tributrio
O que podemos entender como princpios?
Autores apresentam diversos conceitos, dentre eles podemos citar:
Princpio jurdico um enunciado lgico, implcito ou explcito, que, por sua grande generalidade, ocupa posio
de preeminncia nos vastos quadrantes do Direito e, por isso mesmo, vincula, de modo inexorvel, o
entendimento e a aplicao das normas jurdicas que com ele se conectam (CARAZZA, Roque Antonio, Curso de
direito constitucional tributrio.13.ed. So Paulo: Malheiros, 1999. p.31-32)
por definio mandamento nuclear de um sistema, verdadeiro alicerce dele, disposio fundamental que se
irradia sobre diferentes normas, compondo-lhes o esprito e servindo de critrio para sua exata compreenso e
inteligncia, exatamente por definir a lgica e a racionalidade do sistema normativo, no que lhe confere a tnica e
lhe d sentido harmnico. (MELLO, Celso Antonio Bandeira de. Curso de direito administrativo. So Paulo:
Malheiros, 1995. p.537-538)
Seja como for, os princpios aparecem como linhas diretivas que iluminam a compreenso de setores normativos,
imprimindo-lhes carter de unidade relativa e servindo de fator de agregao num dado feixe de normas. Exercem
eles uma reao centrpeta, atraindo em torno de si regras jurdicas que caem sob seu raio de influncia e
manifestam a fora de sua presena (CARVALHO, op.cit., p.163-164)

Para alguns, princpios so os fundamentos do direito, que via de regra iro orientar o legislador, o
intrprete e as normas jurdicas.
Portanto, os princpios exercem funo importantssima dentro do ordenamento jurdico-positivo, j que orientam,
condicionam e iluminam a interpretao das normas jurdicas em geral, a includos os prprios mandamentos
constitucionais (CARAZZA, op.cit., p.36)
(...) princpios so linhas mestras, os grandes nortes, as diretrizes magnas do sistema jurdico. Apontam os rumos
a serem seguidos por toda a sociedade e obrigatoriamente perseguidos pelos rgos do governo (poderes
constitudos). Eles expressam a substncia ltima do querer popular, seus objetivos e desgnos, as linhas mestras
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da legislao, da administrao e da jurisdio. Por estas no podem ser contrariados; tm que ser prestigiados
at as ltimas conseqncias (ATALIBA apud CARAZZA, ibid, p.37)

Alguns princpios so comuns em todo o Direito, assegurando uma unidade no sistema, pode-se citar:
a)

Princpio da dignidade humana (Art. 1, III, 5, X CF) h que se respeitar a personalidade

humana, como um direito fundamental.

b) Princpio da igualdade (Art.5, caput, CF/88) neste aspecto, o destinatrio o legislador, no sentido
amplo da palavra.
c) Princpio da legalidade Art. 5, II CF deste princpio temos que no possvel o surgimento de
direitos subjetivos e de deveres sem lei que os estipule.
d) Princpio da ampla defesa e o devido processo legal Art. 5, LV
No Direito Tributrio existem princpios especficos, os quais veremos adiante.
importante frisar, que muitas vezes os princpios esto vinculados a enunciados gerais de valores,
dependentes de norma, alguns dos princpios do direito tributrio, no esto nesta classe de meros
enunciados, mas j se encontram normatizados.
Costuma-se chamar de princpios tambm por comodidade didtica, uma srie de proposies quem, em rigor,
nem sempre correspondem a meros enunciados gerais de concretizao de valores, dependentes, ainda, para
sua plena concretitude, do desdobramento em normas. O valor da justia comea a concretizar-se por meio de um
feixe de princpios (entre os quais o da igualdade), que,no estgio subseqente, vai desdobrar-se em normas que
ampliam o grau de concretizao do valor em causa, at que, na aplicao da norma aos fatos se tenha a plena
concretizao do valor.
Ora, alguns dos chamados princpios tributrios no so, como dizamos, meros enunciados gerais carentes de
normatizao posterior para acentuar sua concretitude; so j proposies que atingem um grau praticamente
exaustivo de normatividade (AMARO, op.cit., p. 110)

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Exerccios de fixao:
1. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria
utilizar, sucessivamente, a ordem estabelecida no Cdigo Tributrio Nacional na qual figura, como
ltimo mtodo integrativo a ser utilizado: (VUNESP - 2012 - SPTrans - Advogado Pleno Tributrio)
a) a analogia.
b) a equidade.
c) os princpios gerais de direito.
d) os princpios gerais de direito pblico.
e) os princpios gerais de direito tributrio.
2. Assinale C (correto) ou E (errado):
(

Os princpios gerais de Direito Privado podem ser utilizados para definio dos efeitos tributrios

dos institutos e conceitos desta rea jurdica (Auditor do Tesouro Municipal de Natal 2001 ESAF).
(

Os princpio gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do

alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos
tributrios (Procurador Municipal de Curitiba 2007 PUC/PR).

Gabarito
1B
2E-C