I

Reintegro del IGV en caso de desaparicin

de bienes
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Reintegro del IGV en caso de desaparicin
de bienes
Fuente : Actualidad Empresarial N 254 - Primera
Quincena de Mayo 2012

1. Introduccin
Un tema permanente y de actualidad
que es tratado en las diversas consultas
que nos corresponde dar tratamiento
contable paralelamente a la revisin de
las incidencias tributarias que el caso
corresponde es la relacionada a los
faltantes de inventarios, en este caso al
momento de la adquisicin, que por las
particularidades que se presenta, amerita
se reconozcan, aparte de activos y pasivos,
tambin gastos; as por ejemplo, se sabe
que en el caso de una importacin de
mercancas, generalmente se asegura el
traslado de las mismas, quiere decir de
que ante la presencia de deterioro de los
bienes como tambin de faltantes que
pudiesen presentarse, estas son cubiertas
por el seguro, del cual el costo de dichos
faltantes deberan contabilizarlas como
parte del activo, que en este caso sera
el de una cuenta por cobrar (cuenta 16),
pero tambin es cierto que el trmite y
derecho al reembolso, se debe asumir con
la franquicia respectiva, del cual si esta
resultase mayor al monto de la reposicin,
definitivamente no resulta favorable,
por lo que en dichos casos, se opta por
aceptar se reconozca un gasto (prdida) el
cual va a afectar a resultados del periodo.
El acto seguido al del reconocimiento de
los elementos existente en la transaccin,
del cual hemos mencionado, es la medicin de las mismas, valindonos para
el presente caso la normativa contable
contenida en la NIC 2 Inventarios, del
cual hay que realizar la aclaracin que
esta no incluye a inventarios conformados
por instrumentos nancieros (NIC 32 y
NIIF 9) ni los relacionados a productos
biolgicos de empresas pertenecientes al
agro (NIC 41).
La medicin de los elementos ser al costo, resaltando lo establecido como costo
de adquisicin, que comprende diversos
conceptos incurridos en la adquisicin de
bienes, incluido los impuestos como es el
caso del ad valrem y dems impuestos
siempre que estas no sean recuperables
posteriormente con nes scales, como es
el caso el IGV del cual ser necesario la
revisin respecto si esta se tiene el derecho
al crdito scal, observacin que ser posiN 254

Primera Quincena - Mayo 2012

ble al revisar los artculos 18, 19 y 69 de

la Ley del IGV e ISC, as como la normativa
del Impuesto a la Renta por cuanto segn
expone el artculo 18 de la Ley del IGV,
debe tratarse de una transaccin vlida
como gasto o costo para el Impuesto a la
Renta as la entidad no tribute con dicho
impuesto. A propsito de la normativa del
Impuesto a la Renta, esta tambin reere
al costo de adquisicin, la misma que se
aprecia en el artculo 20 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Una vez nalizado la medicin de los
elementos existentes en la transaccin,
entre los otros actos a dar tratamiento
ser la incidencia del faltante que en el
presente escenario hemos comentado de
que estas no estn cubiertas por el seguro,
por lo que la entidad, en aplicacin a lo
establecido en el artculo 22 de la Ley
del IGV, debe procederse al reintegro del
impuesto que grav su adquisicin.
Lo antes expuesto lo desarrollaremos
mediante la exposicin del siguiente
ejemplo, del cual procederemos tambin
a exhibir el tratamiento contable.

2. Exposicin del caso

Para el presente caso, vamos a exhibir
una compra de mercaderas manufacturadas, acogida al rgimen aduanero
de importacin denitiva; tambin es
de aclarar que la venta de las mismas se
encuentra gravada con el IGV, por lo que
el adquiriente tiene derecho a emplear el
IGV que grava estas adquisiciones como
crdito scal.
Las transacciones incurridas y que hicieron
posible la concrecin de la compra son
las siguientes:
-

Fecha 10.03.12 Factura del proveedor.

2.1. Datos adicionales

- La transaccin se concret al Incoterm
FOB.
- Fecha de nalizacin del embarque
15.03.12.
- Fecha de pago de derechos aduaneros 06.04.12.
- Ad valrem a las mercancas de 11%.
- Tipo de cambio.
Da

TC Compra

TC Venta

10.03.12

2.668

2.669

15.03.12

2.669

2.670

04.04.12

2.667

2.668

05.04.12

2.666

2.668

06.04.12

2.666

2.668

Una vez aperturadas las cajas, se detect faltantes en los productos siguientes:
Producto

Unidades

10

10

50

El valor de los faltantes est cubierto por

franquicia.
2.2. Desarrollo
a. Determinacin del costo de adquisicin

Peso
(kl)

Unidades

FOB
unit.
(US$)

100

1,000

8.00

8,000

Factura comercial

200

1,200

5.00

6,000

160

800

2.50

2,000

Transporte martimo

240

600

4.50

2,700

300

4,000

2.20

8,800

Total

1000

Producto

FOB
Total
(US$)

- Fecha 06.04.12 Servicio de manejo

documentario... S/.50 + IGV.
- Fecha 06.04.12 Servicio de transporte
local... S/.500 + IGV.
- Fecha 06.04.12 Seguro transporte...
S/.550 + IGV.
- Fecha 05.04.12 Declaracin nica
de Aduanas... US$8,520 (ad valrem
US$3,025 e IGV S/.5,495).

27,500

Fecha 04.04.12 Servicio transporte

martimo ete US$2,000.
Fecha 06.04.12 Servicio desaduanaje,
comisin agente aduanero... S/.1,000
+ IGV.
Fecha 06.04.12 Servicio de estiba y
desestiba... S/.200 + IGV.

Descripcin

US$

TC

Soles

27,500 2.670 73,425

2,000 2.668

5,336

Servicio desaduanaje

1,000

Estiba y desestiba

200

Manejo documentario

50

550

3,025 2.668

8,071

Transporte local
Ad valrem
Costo total

88,632

b. Determinacin del costo de adquisicin unitario

Actualidad Empresarial

I-15

Actualidad y Aplicacin Prctica

Producto

Peso (kl)

FOB unitario
(US$)

Unidades

100

1,000

8.00

FOB Total
(NS)

8,000

21,360

200

1,200

5.00

6,000

16,020

160

800

2.50

2,000

5,340

240

600

4.50

2,700

7,209

300

4,000

2.20

8,800

23,496

Total

1000

27,500

73,425

Producto

FOB Total
(NS)

Factor
valor

Factor
peso

5,886

9,321

Costo
total

Costo
unitario

06

6111 Mercaderas manufact.

06/04 Costo de importacin - Comisin

iv. Servicio de estiba y desestiba

0.2909

0.1000

589

2,711

24,660

24.66

07

0.2182

0.2000

1,177

2,034

19,231

16.03

5,340

0.0727

0.1600

942

678

6,960

8.70

60 COMPRAS

7,209

0.0982

0.2400

1,413

915

9,537

15.89

0.3200

0.3000

1,766

2,983

28,244

7.06

Total

73,425

1.0000

1.0000

5,886

9,321

88,632

Producto

Unidades

Costo
Unit.

Costo
total

10

24.66

246.60

44.39

10

16.03

160.30

28.85

50

7.06

353.00

63.54

759.90

136.78

Total

IGV a
reintegrar

d. Contabilizacin
i. Factura comercial
Si bien la factura comercial fue
emitida con fecha 10.03.12, en
cumplimiento del los acuerdos convenidos con el proveedor respecto
a las obligaciones y derechos sobre
el cumplimiento, esta se concreta en
la fecha del 15.03.12, por lo que se
interpreta que a partir de esa fecha,
el adquiriente asume obligaciones con
el proveedor, el mismo que deber
reconocer en su contabilidad, una
cuenta por pagar medida al valor
nominal de la transaccin.
01

DEBE

HABER

60 COMPRAS
73,425
601 Mercaderas
6011 Mercaderas
manufacturadas
42 CTAS. X PAGAR COMERC.
TERCEROS
73,425
421 Fact., boletas y otros
comprob. x pagar
4212 Emitidas
15/03 Provisin factura comercial
02
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 73,425
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
73,425
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufact.
15/03 Costo de importacin - FOB

Instituto Pacfico

DEBE

HABER

200

609 Costos vinculados con las

compras
6091 Costos vinculados con las
compras de mercaderas
60919 Otros costos vinculados

HABER

60 COMPRAS
5,336
609 Costos vinculados con las
compras
6091Costos vinculados con las
compras de mercaderas
60911 Transporte
42 CTAS. X PAGAR COMERC. TERCEROS
5,336
421 Fact., boletas y otros
comprob. x pagar
4212 Emitidas
04/04 Provisin servicio ete
04

200

421 Fact., boletas y otros

comprob. x pagar
4212 Emitidas
06/04 Provisin servicio estiba/desestiba
08
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

200

281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

200

611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufact.
06/04 Costo de importacin - Estiba

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 5,336

281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
5,336
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
04/04 Costo de importacin - Flete

iii. Servicio desaduanaje

05

DEBE

42 CTAS. X PAGAR COMERC. TERCEROS

ii. Servicio transporte martimo

03

1,000

611 Mercaderas

16,020

23,496

1,000

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

21,360

HABER

281 Mercaderas

B
D

DEBE

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

c. Valorizacin de los productos faltantes

e IGV a reintegrar

I-16

FOB Total
(US$)

DEBE

HABER

60 COMPRAS
1,000
609 Costos vinculados con las
compras
6091 Costos vinculados con las
compras de mercaderas
60914 Comisiones
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORT.
AL SIST. DE PENSIONES Y DE
SALUD X PAGAR
180
401 Gobierno Central
4011 Impto. General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CTAS. X PAGAR COMERC. TERCEROS
1,180
421 Fact., boletas y otros comprob.
x pagar
4212 Emitidas
06/04 Provisin servicio comisin
agente

v. Servicio manejo documentario

09

DEBE

60 COMPRAS

HABER
50

609 Costos vinculados con

las compras
6091 Costos vinculados con las
compras de mercaderas
60919 Otros costos vinculados
42 CTAS. X PAGAR COMERC. TERCEROS

50

421 Fact., boletas y otros

comprob. x pagar
4212 Emitidas
06/04 Provisin servicio documentario
10
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

50

281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

50

611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
06/04 Costo de importacin - Documento

N 254

Primera Quincena - Mayo 2012

rea Tributaria
f.

Servicio transporte local

11
60 COMPRAS

3. Comentario nal

viii. Declaracin nica de Aduana

DEBE

HABER

500

15

DEBE

60 COMPRAS

609 Costos vinculados con las

compras

HABER

8,071

609 Costos vinculados con las

compras

6091 Costos vinculados con las

compras de mercaderas

6091Costos vinculados con las

compras de mercaderas

60911 Transporte

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORT.

AL SIST. DE PENSIONES Y DE
SALUD X PAGAR
14,659

401 Gobierno Central

401 Gobierno Central

4011 Impto. General a las Ventas

4011 Impto. General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia

40111 IGV - Cuenta propia

42 CTAS. X PAGAR COMERC. TERCEROS

590

42 CTAS X PAGAR COMERC.

TERCEROS

22,730

421 Fact., boletas y otros

comprob. x pagar

421 Fact., boletas y otros

comprob. x pagar

4212 Emitidas

4212 Emitidas

06/04 Provisin derechos arancelarios

06/04 Provisin servicio transporte

12
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufact.
06/04 Costo de importacin - Transporte

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

500

8,071

281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

8,071

611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufact.
06/04 Costo de importacin - Ad
valrem

DEBE

60 COMPRAS

HABER

1,467

20 MERCADERIAS

6091 Costos vinculados con las

compras de mercaderas

65 OTROS GASTOS DE GESTIN

Ventas

244,000

43,920

287,920

160,000

28,800

188,800

El monto del IGV con derecho a crdito

scal a declarar se determinar como
sigue:

160,000

28,663
X

88,632

1,732

64 GASTOS POR TRIBUTOS

06/04 Provisin seguro

DEBE

HABER

137

641 Gobierno Central

14

6411 IGV e ISC

64111 IGV - Reintegro

1,467

281 Mercaderas
1,467

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y
APORT. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD X PAGAR

611 Mercaderas

401 Gobierno Central

6111 Mercaderas manufact.

4011 Impuesto General a

las Ventas

06/04 Costo de importacin - Seguro

Primera Quincena - Mayo 2012

40111 IGV - Cuenta propia

18%
100%

X = 159,239

x. Contabilizacin del IGV a reintegrar

18

4212 Emitidas

28,663

S/.28,663 x 100%
X = ___________________
18%

281 Mercaderas

421 Fact., boletas y otros

comprob. x pagar

28,800

Quiere decir que en el PDT 621, deber

consignar una base que aplicada la tasa
del impuesto (18%), resulta el monto de
S/.28,663.

06/04 Valorizacin existencias

42 CTAS X PAGAR COMERC. TERCEROS

IGV

-137

Monto del crdito

scal a declarar

760

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

40111 IGV - Cuenta propia

Base
imponible

<-> Reintegro

659 Otros gastos de gestin

4011 Impto. General a las Ventas

Total

Aplicando la regla de tres:

20111 Costo

401 Gobierno Central

N 254

87,872

2011 Mercaderas manufact.

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORT.

AL SIST. DE PENSIONES Y DE
SALUD X PAGAR
264

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

HABER

201 Mercaderas manufact.

60912 Seguros

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

DEBE

IGV

Compras

Compras

ix. Valorizacin del inventario y del faltante

17

609 Costos vinculados con las

compras

Base
imponible

Descripcin

vii. Servicio seguro

13

La forma de reintegrar es deduciendo al

crdito scal acumulado por el periodo,
el monto del IGV determinado; as por
ejemplo, si contramos con los siguientes
datos:
Descripcin

16

500

Como mencionramos en la parte introductoria, procede el reintegro del IGV,

entre otros, en casos de desapariciones
o prdidas de bienes cuya adquisicin
estuvo gravada gener un crdito scal.
El mencionado reintegro del crdito
scal debe efectuarse en la fecha en que
corresponda declarar las operaciones que
se realicen en el periodo tributario en que
se produjo la prdida o desaparicin,
del cual hacemos la aclaracin que el
escenario expuesto corresponde a una
del cual no es posible su acreditacin
con formalidades tales como denuncia
policial, informe del seguro, entre otras.

60913 Derechos aduaneros

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORT.

AL SIST. DE PENSIONES Y DE
SALUD X PAGAR
90

137

Segn lo determinado, en la casilla 107

del PDT 621 deber consignar el importe
de S/.159,239, de esa manera, el monto
del IGV con derecho al crdito fiscal
(casilla 108) ser de S/.28,663, la misma
que confrontada con el IGV de las ventas
resultar como sigue:
Descripcin
Ventas

Base
imponible
244,000

Compras
IGV a pagar

IGV

Total

43,920

287,920

-159,239 -28,663 -187,902

15,257

Actualidad Empresarial

I-17