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1. Los consorcios que llevan contabilidad independiente de sus partes contratantes deben inscribirse en el RUC y emitir comprobantes de pago por sus operaciones, mientras que los consorcios sin contabilidad independiente no pueden inscribirse en el RUC y la obligación recae en sus partes.
2. En consorcios sin contabilidad independiente, cada parte contratante contabiliza sus propias operaciones y emite los comprobantes correspondientes.
1. Los consorcios que llevan contabilidad independiente de sus partes contratantes deben inscribirse en el RUC y emitir comprobantes de pago por sus operaciones, mientras que los consorcios sin contabilidad independiente no pueden inscribirse en el RUC y la obligación recae en sus partes.
2. En consorcios sin contabilidad independiente, cada parte contratante contabiliza sus propias operaciones y emite los comprobantes correspondientes.
1. Los consorcios que llevan contabilidad independiente de sus partes contratantes deben inscribirse en el RUC y emitir comprobantes de pago por sus operaciones, mientras que los consorcios sin contabilidad independiente no pueden inscribirse en el RUC y la obligación recae en sus partes.
2. En consorcios sin contabilidad independiente, cada parte contratante contabiliza sus propias operaciones y emite los comprobantes correspondientes.
Los consorcios que lleven contabilidad independiente de la de sus
partes contratantes deben inscribirse en el RUC, conforme a lo sealado en la Resolucin de Superintendencia N. 2102004/SUNAT. Por el contrario, los consorcios que no llevan contabilidad independiente estn impedidos de inscribirse en el RUC, sin perjuicio que tal obligacin recaiga sobre sus partes contratantes.
2.
Los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de sus
partes contratantes deben emitir el comprobante de pago respectivo por las operaciones que realicen. En ese sentido, tratndose de consorcios que no llevan contabilidad independiente y en los que cada parte contratante contabiliza sus operaciones, los sujetos obligados a emitir el comprobante de pago son, precisamente, cada una de las partes contratantes en su calidad de contribuyentes.
INFORME N. 165-2009-SUNAT/2B0000 MATERIA:
Es obligatorio que los consorcios se inscriban en el Registro
nico de Contribuyentes (RUC)?
2. A quin corresponde emitir el respectivo comprobante de pago
tratndose de consorcios que llevan contabilidad independiente, as como en el caso de consorcios que no llevan contabilidad independiente y en los que cada parte contratante contabiliza sus operaciones? BASE LEGAL: -
Ley General de Sociedades, Ley N. 26887, publicada el
9.12.1997, y normas modificatorias. Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N. 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N. 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N. 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Resolucin de Superintendencia N. 210-2004/SUNAT, mediante
la cual se aprueban disposiciones reglamentarias del Decreto Legislativo N. 943 que aprob la Ley del Registro nico de Contribuyentes, publicada el 18.9.2004 y normas modificatorias.
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N. 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas modificatorias.
ANLISIS: 1.
derechos y obligaciones tributarias en tanto as lo disponga la
normatividad correspondiente. 3.
De acuerdo con lo establecido en el artculo 438 de la Ley
General de Sociedades, se considera contrato asociativo aquel que crea y regula relaciones de participacin e integracin en negocios o empresas determinadas, en inters comn de los intervinientes. El contrato asociativo no genera una persona jurdica, debe constar por escrito y no est sujeto a inscripcin en el Registro.
Aade la citada norma que, sin embargo, tratndose de contratos
en los que por la modalidad de la operacin no fuera posible llevar la contabilidad en forma independiente, cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones, o de ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo en ambos casos, solicitar autorizacin a la SUNAT, quien la aprobar o denegar en un plazo no mayor a quince das([2]).
Por su parte, el artculo 445 de la citada Ley regula el contrato
de consorcio, modalidad del contrato asociativo, en virtud del cual dos o ms personas se asocian para participar en forma activa y directa en un determinado negocio o empresa con el propsito de obtener un beneficio econmico, manteniendo cada una su propia autonoma.
Asimismo, se seala que, tratndose de contratos con
vencimiento a plazos menores a tres (3) aos, cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo a tal efecto, comunicarlo a la SUNAT dentro de los cinco (5) das siguientes a la fecha de celebracin del contrato.
Como puede apreciarse de las normas antes glosadas, el
consorcio no origina una persona jurdica, es decir, no genera un ente dotado de personera jurdica distinta a la de sus partes intervinientes, las cuales mantienen como tales su propia identidad y autonoma. 2.
No obstante lo anterior, debe tenerse en cuenta que conforme a
lo sealado en la Norma XI del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario, las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en dicho Cdigo y en las leyes y reglamentos tributarios. Fluye de la norma antes glosada que determinados entes colectivos pueden tener capacidad tributaria([1]) aun cuando carezcan de personera jurdica y, en tal sentido, ser sujetos de
Pues bien, el artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que, entre otros, los consorcios perceptores de rentas de tercera categora, debern llevar contabilidad independiente de las de sus partes contratantes.
De lo expuesto se tiene que los consorcios deben -como regla
general- llevar su contabilidad en forma independiente de las de sus socios o partes contratantes. Slo en determinados supuestos, la norma ha facultado a los sujetos partcipes del consorcio a que cada uno lleve la contabilidad de las operaciones que realiza en virtud del contrato, o que designen a uno de ellos para que lleve la contabilidad del mismo. 4.
La distincin mencionada en el numeral precedente tiene
implicancias en el tratamiento tributario otorgado a los consorcios. As, se reconoce capacidad tributaria y, por ende, la calidad de contribuyentes, nicamente a los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de sus partes contratantes.
En efecto, el inciso k) del artculo 14 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta dispone que son contribuyentes de dicho Impuesto, entre otros, las personas jurdicas, considerndose como tales -para los efectos del referido tributo-, a los consorcios que lleven contabilidad independiente de la de sus partes contratantes.
al supuesto sealado en el ltimo prrafo del referido
artculo 3([5]). d.
Es del caso mencionar que en el numeral 17 del Anexo N. 1 de
la Resolucin de Superintendencia N. 210-2004/SUNAT se incluye a los contratos de colaboracin empresarial que llevan contabilidad independiente -como es el caso de los consorcios([7])-; en tanto que el Anexo N. 6 contiene el detalle de diversos procedimientos, actos u operaciones realizados en las entidades de la Administracin Pblica.
Adicionalmente, el ltimo prrafo del citado artculo 14 seala
que, en el caso de los consorcios que no lleven contabilidad independiente, las rentas sern atribuidas a las personas naturales o jurdicas que las integran o que sean parte contratante. Por su parte, el numeral 9.3 del artculo 9 del TUO de la Ley del IGV indica que tambin son contribuyentes de dicho Impuesto, entre otros, los consorcios que llevan contabilidad independiente. 5.
A partir de lo anteriormente sealado, puede afirmarse que los
consorcios que lleven contabilidad independiente de la de sus partes contratantes, deben inscribirse en el RUC conforme a lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N. 2102004/SUNAT.
Teniendo en consideracin lo anterior, y en cuanto a la primera
consulta, es preciso indicar que de acuerdo con lo establecido en el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N. 2102004/SUNAT, debern inscribirse en el RUC: a.
b.
c.
Los sujetos sealados en el Anexo N. 1 de dicha Resolucin
que adquieran la condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT([3]). Los sujetos que soliciten la devolucin del IGV y/o el Impuesto de Promocin Municipal al amparo de lo dispuesto por el Decreto Legislativo N. 783 y normas modificatorias y reglamentarias([4]). Los sujetos que se acojan a los regmenes aduaneros o a los destinos aduaneros especiales o de excepcin previstos en la Ley General de Aduanas, con excepcin de los indicados en los incisos g) al p) del artculo 3 de la Resolucin, as como
Los sujetos que realicen los procedimientos, actos u
operaciones indicados en el Anexo N. 6([6]).
Por el contrario, los consorcios que no llevan contabilidad
independiente y que, por ende, no son contribuyentes de tributos administrados por la SUNAT, estn impedidos de inscribirse en el RUC; sin perjuicio que tal obligacin recaiga sobre sus partes contratantes([8]). 6.
De otro lado, en lo que concierne a la segunda consulta, debe
efectuarse tambin una distincin segn se trate de consorcios que llevan o no contabilidad independiente de la de sus partes contratantes. Ahora bien, de acuerdo con lo establecido en el artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, estn obligados a emitir comprobantes de pago, entre otros, las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso([9]) o que presten servicios a ttulo gratuito u oneroso.
Pues bien, como ya se indic precedentemente, los consorcios
que llevan contabilidad independiente de la de sus partes contratantes tienen la condicin de contribuyentes (Impuesto a la Renta e IGV), debiendo como tales emitir el comprobante de pago respectivo por las operaciones que realicen([10]), habida cuenta que, para efectos tributarios, se les ha reconocido una personera distinta a la de sus partes contratantes; personera que, sin embargo, no detentan los consorcios que no llevan contabilidad independiente. En ese sentido, tratndose de consorcios que no llevan contabilidad independiente y en los que cada parte contratante contabiliza sus operaciones, los sujetos obligados a emitir el comprobante de pago son, precisamente, cada una de las partes contratantes en su calidad de contribuyentes(10). CONCLUSIONES: 1.
Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico czh A0557-D8 RUC-CONSORCIOS. COMPROBANTES DE PAGO-CONSORCIOS.
Los consorcios que lleven contabilidad independiente de la de sus
partes contratantes deben inscribirse en el RUC, conforme a lo sealado en la Resolucin de Superintendencia N. 2102004/SUNAT. Por el contrario, los consorcios que no llevan contabilidad independiente estn impedidos de inscribirse en el RUC, sin perjuicio que tal obligacin recaiga sobre sus partes contratantes.
2.
Lima, 17 de agosto de 2009
Los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de sus
partes contratantes deben emitir el comprobante de pago respectivo por las operaciones que realicen. En ese sentido, tratndose de consorcios que no llevan contabilidad independiente y en los que cada parte contratante contabiliza sus operaciones, los sujetos obligados a emitir el comprobante de pago son, precisamente, cada una de las partes contratantes en su calidad de contribuyentes.
[1] El artculo 21 del TUO del Cdigo Tributario establece que
tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas, comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.
[2] La norma indica, adems, que de no mediar resolucin expresa,
al cabo de dicho plazo, se dar por aprobada la solicitud.
[3] Segn lo dispuesto en el inciso a) del artculo 4 de la
Resolucin de Superintendencia N. 210-2004/SUNAT, estos sujetos se inscribirn en el RUC siempre que proyecten iniciar sus actividades dentro de los doce (12) meses siguientes a la fecha de su inscripcin en el RUC.
Sociedades Comentada, volumen, pg. 887).
Editora
Normas
Legales
S.A.,
2do.
Como ya se mencionara, los consorcios constituyen una modalidad
de contratos asociativos. [4] El inciso b) del artculo 4 de la Resolucin bajo comentario establece que estos sujetos se inscribirn en el RUC dentro de los treinta (30) das calendario anteriores a la presentacin de la solicitud.
[5] En este caso, la inscripcin en el RUC deber efectuarse dentro
de los treinta (30) das, y hasta cinco (5) das calendario anteriores a la fecha de la destinacin aduanera correspondiente (inciso c) del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N. 2102004/SUNAT).
[6] Conforme al inciso d) del artculo 4 de la mencionada
Resolucin, estos sujetos debern inscribirse en el RUC dentro de los treinta (30) das calendario anteriores a la realizacin del trmite u operacin.
[7] Segn la doctrina, los contratos de colaboracin son los que se
celebran entre personas que buscan realizar una actividad para lograr un fin concreto, entre ellos se encuentran los contratos asociativos (Ver: ELIAS LAROZA, Enrique, Ley General de
[8] Tal como se ha sostenido en el numeral 4 del presente Informe,
los consorcios que no llevan contabilidad independiente no son contribuyentes del Impuesto a la Renta ni del IGV. En estos casos, la condicin de contribuyentes recae en los partcipes celebrantes del mismo. [9] Derivados de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad, o derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien.
[10] Conforme al artculo 38 del TUO de la Ley del IGV, los
contribuyentes del Impuesto deben entregar comprobantes de pago por las operaciones que realicen.