CUENTA 12: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

IMPORTANTE: El anlisis y los casos prcticos presentados de esta cuenta se han realizado
tomando en consideracin la versin modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE)
aprobada mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94
publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICIN
La cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros del Plan Contable General Empresarial
(PCGE) comprende las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se
derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razn de su objeto de
negocio.

II. NOMENCLATURA
La nomenclatura de la cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros comprende las
siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos en forma comparativa con sus
equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR):
CUENTA 12: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
PCGR
12 CLIENTES
12
1

12
2
12
8
12
3

Facturas por Cobrar

Anticipos recibidos

PCGE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1211

No Emitidas

1212

Emitidas en cartera

1213

En cobranza

1214

En descuento

122 Anticipos de clientes

Anticipos recibidos ACM

Letras (o efectos) por
cobrar

123 Letras por cobrar

123
1
123
2
123
3

En cartera
En cobranza
En descuento

CRITERIOS PARA UTILIZAR ESTA CUENTA

Terceros
Esta cuenta slo debe utilizarse cuando se realicen operaciones relacionadas al giro del negocio
con terceros y no con entidades vinculadas econmicamente, pues en este caso, deber utilizarse
la cuenta 13 Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas.

 Utilizacin de las divisionarias

Deber tenerse especial cuidado para seleccionar las divisionarias de esta cuenta, puesto que el
PCGE no ha definido lo que debe incluirse en ellas. An as, creemos que las divisionarias de la
subcuenta 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar se utilizarn en los siguientes
casos:

DIVISIONARIA

DETALLE

1211 No Emitidas

Cuando se ha reconocido la cuenta por

cobrar, pero no se ha emitido el comprobante
de pago.

1212 Emitidas en cartera

Cuando se ha emitido el comprobante de

pago, pero no se ha entregado al cliente para
su cobranza.

1213 En cobranza

Cuando se ha emitido el comprobante de

pago, y se ha entregado al cliente, estando
listo para su cobranza.

1214 En descuento

Cuando la factura se ha entregado en

descuento.

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1

VENTA DE BIENES CON ENTREGA DE FACTURA

Se vende mercaderas por S/. 1,000 ms IGV, a una empresa no relacionada

econmicamente, emitindose y entregndose la Factura N 001-3200.
SOLUCIN:
Registro segn el PCGE

---------------------------- XX ---------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1213 En cobranza
40 CONTRAPRESTACIONES
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas

1,190.00

190.00

40111 IGV - Cta. Propia

70 VENTAS

1,000.00

701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la venta de mercaderas a una empresa no
relacionada.
---------------------------- XX ----------------------------

Registro segn el PCGR

---------------------------- XX ---------------------------12 CLIENTES

1,190.00

121 Facturas por cobrar

40 TRIBUTOS POR PAGAR

190.00

401 Gobierno Central

70 VENTAS

1,000.00

701 Mercaderas
x/x Por la venta de mercaderas a una empresa no
relacionada.
---------------------------- XX ----------------------------

CASO N 2

LETRAS EN CARTERA

Se efecta el canje de la factura por cobrar N 001-5640, por S/. 2,000.00, por la letra por
cobrar N 001, la que se mantendr en cartera hasta su vencimiento.
SOLUCIN:
Segn el PCGE

---------------------------- XX ---------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

123 Letras por cobrar

2,000.00

1231 En cartera
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1213 En cobranza
x/x Por el canje de la factura por cobrar N 0015640 por la letra por cobrar N 001.
---------------------------- XX ----------------------------

2,000.00

Segn el PCGR

---------------------------- XX ---------------------------12 CLIENTES

2,000.00

123 Letras por cobrar

12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
x/x Por el canje de la factura por cobrar N 0015640 por la letra por cobrar N 001.
---------------------------- XX ----------------------------

2,000.00