005 - Les Fondements de La Technique Comptabilite

Introduction.
La comptabilit remplit trois fonctions distinctes et complmentaires : elle est un instrument de preuve,
une technique de bonne administration, et un support de la communication sociale, permettant certains
acteurs conomiques, de rendre compte (ou rendre des comptes) d'autres acteurs conomiques.
Sa fonction de preuve, lui confre une forte empreinte juridique voire judiciaire. Tous les agents
conomiques, publics ou privs, but lucratif ou non lucratif, doivent conserver des traces des oprations
qu'ils ont ralises, pour en justifier le bien-fond et la rgularit.
Sa fonction de bonne administration, correspond par exemple, la ncessit de connatre chaque

instant, le dtail des crances sur chaque client, ou des dettes vis--vis des fournisseurs. Sans ces
informations, mme si l'entreprise prenait de bonnes dcisions de gestion, elle ne pourrait fonctionner
correctement.
Dans une conomie dveloppe, la ncessit de rendre compte est essentielle. Tout organisme public ou
priv doit rendre des comptes aux agents conomiques qui lui ont confi des fonds grer, toute
entreprise doit communiquer ses rsultats l'administration fiscale, mais aussi tous les acteurs ayant
prendre des dcisions son gard : banques, clients, salaris...
Ces trois fonctions dterminent les caractristiques essentielles de la comptabilit, qui, pour reprendre la
formule de Pascal, est la fois une discipline requrant l'esprit de gomtrie - et celui de finesse.
En tant qu'instrument de preuve et de bonne administration, la comptabilit se doit d'tre ralise avec
une rigueur sans faille, mettant en oeuvre des principes simples, mais non simplistes, s'apparentant
l'esprit de gomtrie dcrit par Pascal. Ainsi, l'enregistrement d'une facture, d'un chque ou de toute
opration courante ne souffre pas d' peu prs. A chaque question, il n'existe qu'une seule bonne
rponse, aucune diffrence, mme de la plus petite unit montaire ne peut tre accepte. Cette tenue
des comptes (en anglais : boukekiping) a connue une volution trs marque par la technologie.
Anciennement ralise de faon manuscrite dans de grands registres, elle s'est modernise par
l'utilisation du dcalque et de la mcanographie (machines lectromcaniques). Aujourd'hui, le recours
systmatique l'informatique la scurise, et lui a fait connatre de tels gains de productivit, que la
fonction d'enregistrement comptable est en voie d'extinction. Les deux premiers chapitres initient
rapidement aux mcanismes de la tenue des comptes.
La fonction sociale de reddition des comptes (en anglais : acconting) est quant elle - comme toutes les
disciplines de la communication, beaucoup plus fine et subtile. Elle ncessite en effet une valuation des
ralisations, ou une valuation de l'environnement. Par exemple : (si on veut valuer des ralisations, on
se demandera) que valent aujourd'hui les biens raliss et non encore vendus, (et, si on veut valuer
l'environnement, on se demandera), quelle peut tre l'incidence de la mode sur ces articles en stock. Par
ailleurs, il faut mettre en forme et trier l'information communique, or chacun sait que les choix qui en
dcoulent ne sont pas neutres. Cette fonction a galement volu au cours des temps, mais surtout,
s'exerce de faon diffrente selon les cultures propres chaque pays. Ainsi, la comptabilit amricaine
diffre de la comptabilit d'inspiration franaise. D'autre principes et normes, s'efforcent de limiter la
subjectivit des comptables, et leurs concepts gnraux sont l'oeuvre de cours que nous tudierons par la
suite. La mise en oeuvre de ces principes et de ces normes, dans ce qu'il est convenu d'appeler les
oprations d'inventaires, c'est--dire, l'ensemble des oprations qui conduisent l'tablissement des
documents comptables annuels, fait l'objet d'un chapitre.
Les relations des entreprises socitaires avec leurs associs : affectation du rsultat, augmentation du
capital...constituent des tapes importantes dans la vie d'une socit, et elles feront aussi l'objet d'un
chapitre. Un autre chapitre abordera davantage la forme de la reddition des comptes.
Les grandes entreprises sont le plus souvent des groupes de socits, dont les documents comptables
rsultent de l'agrgation - de ceux - des socits qui les composent. L'laboration de ces documents,
obit des rgles particulires tudies dans un des chapitre de ce cours.
Enfin, la comptabilit joue un rle privilgi dans les relations entre l'entreprise et l'administration fiscale,
sujet qui est abord dans un autre chapitre de ce cours.
Les fondements de la technique comptable.
L'activit conomique de l'entreprise, la conduit runir diffrents moyens - pour produire des biens ou
services, dont la vente doit permettre de couvrir les dpenses qu'il a fallu supporter, et de dgager un
revenu, un rsultat.
Les informations concernant ces moyens - ainsi que les ressources qui ont permis de les obtenir, sont
donnes par un document comptable, le bilan, que nous tudierons dans un premier temps.
L'enregistrement et le classement des oprations, le calcul dtaill du rsultat, relvent d'un ensemble de
mcanismes comptables, qui nous retiendront ensuite.
Pour les mettre en oeuvre et produire un certain nombre de documents comptables, les entreprises
doivent adopter une organisation, dont nous prsenterons enfin quelques-unes des caractristiques.
1. le bilan.
Le bilan est un document qui fait apparatre :
D'une part des ressources dont a dispos l'entreprise une certaine date, et les emplois qu'elle en a faits.
D'autre part le rsultat de son nactivit cette mme date, considre comme la fin d'une priode,
priode appele l'exercice comptable.
1.1. Le bilan et les emplois et ressources de l'entreprise.
Aprs avoir prcis le contenu du bilan, on en dcrira la prsentation.
1.1.1. Le contenu du bilan.
Pour acqurir des moyens de production qui constituent autant d'emplois de fonds, l'entreprise doit se
procurer des ressources. Certaines sont fournies par l'exploitant (l'entrepreneur individuel) ou les
associs, et sont normalement durablement sa disposition. D'autres ne le sont que pour un temps plus
ou moins long (crdits accords par les banquiers, les fournisseurs, etc.) : elles constituent des dettes
long, moyen ou court terme.
L'ensemble de ces ressources est appel passif, il se dcompose en capitaux propres (apports de
l'entrepreneur individuel ou des associs) et capitaux emprunts, ou passif exigible (dettes de l'entreprise
envers les tiers).
Les emplois de ressources, dont l'ensemble est appel actif, sont galement de plusieurs sortes. Les
emplois permanents, c'est--dire portant sur les biens ou crances, que l'entreprise est appele dtenir
durablement constituent l'actif immobilis, ou actif fixe. Les emplois temporaires lis au cycle
d'exploitation, qui correspondent des biens ou crances ayant vocation se renouveler rapidement,
forment l'actif circulant.
Le bilan est un tableau, qui par convention, fait apparatre gauche les emplois (actif), droite les
ressources (passif), qui s'quilibrent par dfinition. En rsum, emplois = Ressources, et actif = Passif.
Si la conception moderne - d'inspiration conomique, conduit ainsi voir dans le bilan un tableau
d'emplois et ressources, il faut considrer que simultanment, selon une conception ancienne,
d'inspiration juridique, le bilan offre une reprsentation du patrimoine de l'entreprise. Celui-ci comprend :
- d'un ct, l'ensemble des biens (droits rels), et des crances (droits personnels) dtenus, que le
vocabulaire courant dsigne sous le terme d'actif.
- de l'autre, l'ensemble des dettes et obligations, d'ordinaire appel le passif.
Pour valuer le patrimoine, il faut dduire de l'actif le passif exigible, c'est--dire les dettes. La diffrence
est appele patrimoine net, ou actif net, ou encore situation nette.
Le bilan, dcrit un instant du temps, la situation du patrimoine de l'entreprise. En ce sens, il est le

rsum de l'inventaire (entendu comme la liste complte et dtaille des avoirs et des dettes).
Si, par suite d'une juxtaposition des conceptions juridique et conomique, plutt que d'une substitution de
l'une l'autre - le bilan donne des informations conomiques sur les emplois et ressources de l'entreprise,
et ce faisant, des informations juridiques sur la situation de son patrimoine, il se ressent de son origine
patrimoniale. C'est particulirement net au niveau du vocabulaire. A propos du bilan comme du
patrimoine, on parle d'actif et de passif, mais on ne leur donne pas tout fait le mme sens, ce qui ne va
pas sans risque de confusion.
l'actif du bilan, on porte les biens et crances constituant les avoirs de l'entreprise (partie active du
patrimoine), mais on inscrit galement des lments, qui quoique correspondant des emplois de fonds,
n'ont nanmoins aucune valeur patrimoniale. Au passif du bilan, on range les dettes de l'entreprise (partie
passive du patrimoine), mais aussi d'autres lments, et particulirement la situation nette (c'est--dire les
capitaux propres). On donne ainsi au mot passif, un sens trs large, qui peut tre justifi, en observant
que la situation nette, reprsente en quelque sorte, les dettes de l'entreprise, considre comme une
entit distincte de ses propritaires, vis--vis de ceux-ci.
Un exemple simple fournira une illustration. Soit un exploitant individuel possdant un moment donn :
- des terrains d'une valeur de 5 000000.
- des constructions d'une valeur de 14 000000.
- du matriel d'une valeur de 6 000000.
- des stocks de marchandises d'une valeur de 3 000000.
- une encaisse de 400 000.
- des crances sur les clients de 7 000000.
Il a :
- des dettes envers son banquier de 10 000000.
- et des dettes envers ses fournisseurs de 4 000000.
On observe que l'actif s'lve 35400000, les dettes envers les tiers 14 000000, et le montant des
capitaux propres, qui est gal la diffrence, s'lve 21 400 000.
1.1.2. La prsentation du bilan.
Quelques critres, rgissent dans ses grandes lignes, le classement des diffrents postes. L'importance
accorde chacun d'eux - varie d'un pays - l'autre - et d'un plan comptable l'autre.
Les critres conomique et financier.
Les critres retenus, qui se recoupent d'ailleurs partiellement, sont ceux de la destination conomique des
lments d'une part, et d'autre part, de la dure pendant laquelle ils sont appels sjourner dans
l'entreprise, ou rester sa disposition (aussi appels, critre financier). Depuis une vingtaine d'annes
cependant, le second a perdu une bonne part de la prminence qui lui a t longtemps reconnue. Par
exemple, alors que le Plan comptable franais de 1957, privilgiait le critre financier, celui de 1982 et
celui de 1999, accordent beaucoup d'importance, particulirement dans le classement des postes du
passif, au critre de la destination conomique (appel aussi critre fonctionnel). L'volution est la mme,
que ce soit pour le plan comptable - OCAM, et aussi, pour le plan comptable SYSCOA.
Parmi les emplois (ou actif), on distingue :

- les actifs fixes, ou actifs immobiliss, ou immobilisations.
- et les actifs circulants - comprenant notamment, les stocks (ou valeurs d'exploitation), les crances (ou
valeurs ralisables court terme), puis les valeurs disponibles (ou liquidits).
Les immobilisations (immeubles, machines et matriels, etc.) constituent les actifs ncessaires
l'exploitation de l'entreprise, sans lesquels elle ne pourrait fonctionner. A priori, elles ne sont pas achetes
pour tre revendues, c'est--dire transformes en liquidits brve chance.
Les stocks (marchandises, matires premires, etc.) sont en revanche achets pour tre revendus, soit
en l'tat, soit aprs intgration au processus de fabrication, et sont donc appels se transformer
rapidement, en crances sur les clients, puis en liquidits.
Les crances sont payables, c'est--dire transformables en liquidits, dans un dlai n'excdant pas
gnralement quelques mois.
Les disponibilits (ou avoirs en banque, et en caisse) sont des actifs liquides, susceptibles d'tre utiliss
tout moment par l'entreprise, pour les besoins de son activit.
On constate, que le classement des postes, obit aux critres conomique et financier. Il est clair en effet,
que les lments sont prsents selon un critre de destination, c'est--dire selon la fonction qui est la
leur dans l'activit conomique. Mais on peut aussi considrer que le critre financier, garde de
l'importance, mme s'il n'est plus absolu. L'architecture gnrale de l'actif, correspond un classement
des lments selon leur dure de sjour, par ordre de liquidit croissante, du haut en bas du bilan (les
immobilisations apparaissant en premier - les avoirs disponibles en dernier). Dans le dtail il est vrai, des
lments dont les chances sont diffrentes peuvent tre regroups sous une mme rubrique : telle que
le prts dans la rubrique immobilisations financires par exemple. Dans cette hypothse toutefois, des
informations concernant les termes, sont fournir de faon extracomptable (telles que le renvoi au pied
du bilan, et les documents annexes celui-ci).
Conformment au critre conomique, on distingue parmi les ressources (ou passif) :

- les capitaux propres;
- les dettes financires;
- et les dettes d'exploitation.
Les capitaux propres (ou situation nette) comprennent les ressources apportes l'entreprise, aussi
appeles, ressources laisses la disposition de l'entreprise. A titre d'exemple, nous pouvons citer les
bnfices rinvestis par les propritaires ou associs. Il est a priori vraisemblable, du moins pour la plus
grande partie d'entre ces ressources, plus prcisment, pour celles qui n'ont pas leur origine dans les
rcents bnfices de l'entreprise, que leur restitution ne sera pas exige aussi longtemps que se
poursuivra l'exploitation.
Les dettes financires sont conscutives l'obtention d'emprunts, remboursables terme, moyennant
versement d'une rmunration (ou intrt), qui participent, concurremment avec les capitaux propres, la
couverture des besoins de financement durable de l'entreprise.
Les dettes d'exploitation, sont comme leur nom l'indique, lies au cycle d'activit. Exemple, dettes envers
les fournisseurs, dettes envers le personnels, dettes envers les organismes sociaux, dettes envers les
administrations fiscales...). Elles reprsentent des ressources apparemment gratuites pour l'entreprise (en
ce sens que celle-ci n'a pas acquitter un intrt).
Le critre financier, en vertu duquel les lments du passif seraient classer, selon la dure de leur mise
disposition de l'entreprise, par ordre d'exigibilit croissante, du haut en bas du bilan (les capitaux
propres venant en premier - les dettes court terme en dernier), n'a pas perdu toute pertinence. Au moins
dans leurs grandes masses, les capitaux propres (composs du capital social, de la rserve lgale, etc.)
ont vocation demeurer plus longtemps dans l'entreprise que les dettes financires, et a fortiori les dettes
d'exploitation. Il reste que la prsentation actuelle, diffre sensiblement de celle en usage dans le pass.
Le Plan comptable franais de 1957, aussi bien que le Plan comptable OCAM, accordaient au critre de
la dure, une importance quasi exclusive. Classant les ressources selon leur terme, leur chance, ils
distinguaient les capitaux permanents (ou capitaux long et moyen terme) des dettes court terme, et
parmi les premiers, les capitaux propres, des dettes long et moyen terme. Aujourd'hui, des lments
htrognes au regard du temps, peuvent tre regroups sous une mme rubrique. Dans la catgorie
dettes financires, figurent les emprunts long terme, mais aussi les concours bancaires court terme.
L'innovation est cependant moins radicale qu'il n'y parat. Obligation est faite aux entreprises, de
distinguer de faon extracomptable - c'est--dire - de marquer dans des renvoi au pied du bilan, ou de
marquer dans des documents annexes au bilan, le montant global des dettes plus et moins d'un an.
Si le critre financier n'a plus la prminence d'antan, l'information relative au caractre plus ou moins
durable des emplois et des ressources reste importante, car sans elle, il serait difficile de juger de la
situation financire d'une entreprise, et en particulier, d'apprcier dans quelle mesure est respecte une
rgle traditionnelle de bonne gestion. Cette rgle stipule, de ne pas financer des lments d'actif
appels sjourner longtemps dans l'entreprise, avec des ressources temporaires, par exemple des
immobilisations l'aide de crdits court terme, dont le renouvellement indfini n'est pas ncessairement
acquis.
En application des critres conomique et financier, le bilan se prsente schmatiquement ainsi. Dans la
colonne gauche (ou Actif), nous avons dans l'ordre chronologique, les immobilisations, les stocks, les
crances, et les disponibilits. Et dans la colonne droite (ou Passif), nous avons dans l'ordre
chronologique, les capitaux propres, les dettes financires, et les dettes d'exploitations.
Les autres critres de classement.
Ils compltent les critres prcdents, et sont au nombre de deux. Le critre juridique, et le critre
physique.
Le critre juridique, recoupant les critres conomique et financier, conduit lui aussi distinguer les
capitaux propres des capitaux emprunts. En fonction du critre juridique, une distinction doit galement
tre tablie entre les diffrentes dettes et crances, qui ne sont pas notamment assorties des mmes
garanties.
Une autre distinction doit tre aussi tablie entre les diverses catgories de capitaux propres. Car, bien
qu'ils soient tous des apports des propritaires ou associs, le capital proprement dit, se distingue des
bnfices conservs dans l'entreprise, c'est--dire les rserves, sur lesquelles les mmes droits ne sont
pas ncessairement exercs.
Le critre physique, permet de classer les lments, en fonction de leur nature.
Parmi les immobilisations, l'on classe les terrains, les constructions, les machines, etc.
Et parmi les stocks, l'on classe les marchandises, les matires, les fournitures, etc.
1.2. Le bilan et le rsultat de l'entreprise.
Le bilan fait apparatre non seulement les ressources mises la disposition de l'entreprise, mais aussi
celles que son activit a permis de crer, ou dont, l'inverse, elle a entran la disparition. Il rend compte
de toutes les oprations, qu'elles aient ou non une influence sur le rsultat.
1.2.1. Le bilan et les oprations sans influence sur le rsultat.
Ces oprations conduisent une modification de la structure des emplois ou des ressources, ou encore
une modification quivalente des emplois et des ressources.
Exemple.
A). Un commerant fonde une entreprise laquelle il apporte 15 000000 qu'il dpose en banque, et un
immeuble valu 10 000000. Le bilan de dpart se prsente comme suit :
Bilan numro 1.
Actif.
Btiments 10000000.
Banque 15000000.
Total Actif 25000000.
Passif.
Capitaux propres 25000000.
Total Passif 25000000.
B). Le commerant achte, 2 000000 de marchandises crdit; 1 000000 de marchandises au comptant,

qu'il rgle par chque bancaire.
Bilan numro 2.
Actif.
Btiments 10000000.
Marchandises en stock 3000000.
Banque 14000000.
Passif.
Fournisseurs 2 000000.
C). Le commerant prlve en banque 300 000 pour alimenter la caisse; achte pour 650 000 un vhicule
qu'il paie par chque bancaire; et verse, par chque bancaire, un acompte de 500 000 son fournisseur.
Bilan numro 3.
Actif.
Btiments 10 000000.
Matriel de transport 650 000.
Banque 12550000.
Caisse 300 000.
Total Actif 26 500 000.
Passif.
Capitaux propres 25 000000.
Fournisseurs 1 500 000.
Total Passif 26 500 000.
1.2.2. Le bilan et les oprations ayant une incidence sur le rsultat.
Si les oprations du type prcdent sont frquentes dans la vie de l'entreprise, elles ne constituent, en
quelque sorte, que l'accessoire de son activit. Son but, est de dgager un solde, un rsultat. Ce rsultat,
le bilan le fait aussi apparatre.
D). Le commerant vend crdit un client pour 1900000, un lot de marchandises ayant cot 1 200
000.
l'actif, un poste Clients apparat, et la valeur des marchandises est ramene 1 800 000. Au passif,
pour quilibrer le bilan, les capitaux propres sont ports 25700000.
Bilan numro 4.
Actif.
Btiments 10 000000.
Matriel de transport 650 000.
Marchandises en stock 1 800 000.
Clients 1 900 000.
Banque 12550000.
Caisse 300 000.
Total Actif 27 200 000.
Passif.
Fournisseurs 1500000.
Le bnfice, qui s'lve 700 000, vient augmenter les ressources propres de l'entreprise.
E). Si les mmes marchandises avaient t vendues perte pour 1 000000, le bilan se serait prsent
comme suit :
Bilan numro 5.
Actif.
Btiments 10000000.
Matriel de transport 650000.
Clients 1000000.
Banque 12550000.
Caisse 300000.
Passif.
Les pertes, qui s'lvent 200000, viennent diminuer les capitaux propres.
F). Dans les faits toutefois, on prfre nettement distinguer la situation nette de dbut de priode, du
rsultat conscutif l'activit. La situation nette de dbut de priode demeurant inchange, on quilibre le
bilan en faisant apparatre parmi les ressources, au passif, un poste Rsultat en addition s'il s'agit d'un
bnfice, et les ressources augmentent;
- en ngatif s'il s'agit d'une perte, et les ressources diminuent. A propos, la perte (considre comme un
emploi d'un type il est vrai un peu particulier...), pourrait tre aussi porte l'actif, mais ce n'est plus la
solution gnralement retenue.
Les bilans se prsentent donc comme suit.
Bilan numro 4 bis.
Actif.
Btiments 10000000.
Clients 1900000.
Banque 12550000.
Caisse 300000.
Passif.
Rsultat 700000.
Bilan numro 5 bis.
Actif.
Btiments 10000000.
Clients 1000000.
Banque 12550000.
Caisse 300000.
Passif.
Rsultat, moins 200000.
Le bilan apporte bien ainsi, une double information.
Premire information. Il dcrit les emplois-ressources de l'entreprise, et sa situation patrimoniale.
Seconde information. Il indique la variation de la situation nette au cours de la priode, c'est--dire le

rsultat, offrant ainsi, une synthse des informations concernant l'entreprise. De ce faite, et par ce qu'il
serait lourd d'tablir un bilan aprs chacune des oprations qu'elle effectue, le bilan ne se situe pas au
dbut de la squence comptable, mais en constitue un des aboutissements.
Lors de la saisie des informations, la tenue des comptes obit certains mcanismes.
2. Les mcanismes comptables de tenue des comptes.
Irremplaable instrument de synthse, le bilan est impuissant, pour livrer toutes les informations
intressant la marche de l'entreprise.
S'agissant des lments de l'actif et du passif, il renseigne sur le niveau des emplois et des ressources au
moment o il est dress, mais il ne dit rien - des augmentations ou diminutions les ayant affects.
S'agissant du rsultat, fruit d'un grand nombre de mouvements de valeurs, et de flux de sens contraires, il
en fait apparatre le montant au terme d'une priode, mais non la composition.
Par ailleurs, il est pratiquement impossible de dresser le bilan, ou de dterminer le rsultat, aprs chacune
des multiples oprations que ralise une entreprise. Son tablissement reprsente une tape du travail
comptable, en faite, son aboutissement. Et concrtement les comptables dissocient la saisie des
informations, de leur traitement. La premire, couramment appel l'enregistrement, est continue, le
second, qui conduit notamment arrter le bilan, est priodique.
Ds lors qu'il n'est pas possible d'attendre la fin de l'exploitation et la liquidation pour porter une
apprciation sur la gestion de l'entreprise, le temps est dcoup en priodes gales, appeles exercices,
au terme desquels l'information quotidiennement saisie, fait l'objet d'un traitement, de faon en particulier
dterminer l'tat du patrimoine et le rsultat. Pour cette saisie continue, on utilise des comptes, qui sont
de plusieurs sortes.
Il y a ceux qui correspondent chacun des lments de l'actif et du passif, en somme, chacun des
lments du patrimoine. Ces comptes, dits comptes de bilan, enregistrent les mouvements de valeurs les
concernant, et permettent de connatre un moment donn, comme le ferait un recensement, ou un
inventaire, les valeurs existantes, c'est--dire les stocks d'emplois ou de ressources dont dispose alors
l'entreprise. Grce eux - est tenue ce que les comptables nationaux appellent une comptabilit de
stocks (ou comptabilit des valeurs existantes).
Les comptes de bilan qui font apparatre les ressources de l'exercice provenant de l'activit de
l'entreprise, correspondent des subdivisions du compte rsultat . Ces comptes d'analyse du rsultat,
dits comptes de gestion, enregistrent les mouvements de valeurs concernant ses diffrentes composantes
(positives ou ngatives), mais leur rle se borne consigner des flux. En fin de priode, ils permettent de
connatre les catgories de flux d'emplois ou de ressources ayant contribu au rsultat, mais ils
n'apportent pas d'information sur les stocks d'emplois ou de ressources dont dispose alors l'entreprise.
Grce eux, est tenue ce que les comptables nationaux appellent une comptabilit de flux.
L'information porte dans les comptes de bilan et de gestion est traite la fin de l'exercice.
Ce traitement consiste d'une part, regrouper dans le compte de rsultat, les flux enregistrs dans les
comptes de gestion, de faon dgager diverses grandeurs significatives, dont le rsultat qui apparatra
au bilan.
D'autre part, les valeurs inscrites dans les comptes de bilan, font l'objet de calculs permettant de
dterminer, pour chacun d'eux, un stock d'emplois ou de ressources, et le bilan est ensuite dress en
rassemblant et en classant : l'actif, les emplois, au passif, les ressources.
Grce aux comptes, dont nous prsenterons les diffrentes catgories, l'information est ainsi saisie,
traite mais aussi contrle, puisque leurs mcanismes de fonctionnement sont tels qu'ils permettent de
vrifier l'exactitude des critures.
2.1. Les comptes de bilan.
Aprs avoir prsent les comptes de bilan, on s'interrogera sur leur tenue et sur la nature des oprations
qui y sont inscrites.
2.1.1. Prsentation des comptes de bilan.
Les comptes de bilan permettent d'enregistrer les oprations concernant chacun des lments de l'actif et
du passif. Tous les mouvements de valeurs intressant un mme lment sont regroups dans un
compte. On dit que l'on a ouvert un compte.
Le compte se prsente sous la forme d'un tableau deux colonnes, ce qui permet d'inscrire les
oprations sans avoir utiliser les signes arithmtiques (plusse et moins). Une colonne enregistre
l'existant du dbut de priode tel que les avoirs, les dettes, etc.; et les augmentations de valeurs au cours
de celle-ci; on parle de solde nouveau ou de report nouveau . L'autre colonne, enregistre les
diminutions de valeurs intervenues dans le mme temps.
Par convention, et pour des raisons historiques, la colonne de gauche est appel dbit; et la colonne de
droite est appel crdit. Dbiter un compte consiste inscrire une somme son dbit, le crditer,
l'inscrire son crdit. Chaque compte porte un intitul (qui n'est rien d'autre que la dsignation de
l'lment de l'actif ou du passif, par exemple : Banque, Caisse, Capital, etc.). Pour chaque opration
enregistre, on inscrit le montant du mouvement de valeurs, la date, et le libell (qui l aussi, n'est rien
d'autre que la dsignation de l'opration, par rfrence aux documents commerciaux utiliss).
Le temps tant dcoup en priodes (ou exercices comptables), les comptes sont solds (ou arrts, ou
balancs) la fin de chacune d'elles. Pour tirer le solde d'un compte, on fait d'abord la somme des dbits
d'une part, des crdits de l'autre (que l'on appelle les totaux, ou masses du compte). On calcule ensuite
leur diffrence. Le solde et le compte sont dits crditeurs, si le total des crdits est suprieur celui des
dbits. Dans le cas contraire, ils sont dits dbiteurs. Si le total des dbits est gal celui des crdits, on
dit que le compte est sold (ou de solde nul).
Le solde est inscrit dans la colonne dont le total est le plus faible, de manire ce qu'en l'ajoutant la
masse correspondante, on obtienne au dbit et au crdit, deux totaux gaux (que l'on souligne d'un
double trait, pour viter toute confusion avec les inscriptions ultrieures). Un solde dbiteur figure donc,
au crdit, un solde crditeur, au dbit.
Le solde en fin de priode, mesure la valeur des existants cette date (par exemple, la valeur des
immobilisations, le montant de l'avoir en banque, etc.). Il indique le stock d'emplois ou de ressources
disponibles pour l'avenir.
Au dbut de la nouvelle priode d'enregistrement, il faut rouvrir chaque compte de bilan. Le solde (solde
nouveau ou report nouveau, qui renseigne sur l'importance de l'emploi ou de la ressource disponible
cet instant) est inscrit du ct inverse de celui o il avait t port, pour quilibrer le compte en fin de
priode. Le solde nouveau dbiteur est inscrit au dbit, le solde nouveau crditeur au crdit.
En pratique, un compte pourra se prsenter comme suit :
Compte Client x.
Colonne gauche, ou colonne Dbit.
Le 1er mai, a t libell un solde nouveau, d'un montant de 50 000.
Le 3 mai, a t libell la facture numro 6910, d'un montant de 100000.
La valeur totale de la colonne dbit, est de 300000.
Colonne droite, ou colonne Crdit.
Le 5 mai, a t libell une traite encaisser le 30 juin, d'un montant de 50000.
Le 7 mai, a t libell le Chque BICIS numro - A - 113 239, d'un montant de 70000.
Le 10 mai, a t libell la Facture d'avoir numro 7020, d'un montant de 20000.
Le 14 mai, a t libell le Chque BNDS numro B 83 398, d'un montant de 50000.
Le 25 mai, a t libell la Facture d'avoir numro 7217, d'un montant de 5000.
Le 31 mai, a t libell un solde dbiteur, d'un montant de 105000.
La valeur totale de la colonne crdit, est de 300000.
A la date du 1er juin, a t libell dans la colonne gauche, ou colonne dbit, un solde nouveau, d'un
montant de 105000.
Remarque.
Le compte ci-dssus est dit format ferm (ou colonnes spares). Des prsentations lgrement
diffrentes peuvent tre galement utilises (tel que le compte format ouvert, le compte colonnes
maries ou rapproches).
Dans un souci de rapidit, il est frquent de recourir une schmatisation sous forme de compte en T(ne
faisant apparatre ni dates et ni libells).
2.1.2. La tenue des comptes de bilan.
Au terme d'une volution historique, se sont imposs les principes dits de la partie double , sur
lesquels repose aujourd'hui le fonctionnement des comptes.
De la comptabilit en partie simple la comptabilit en partie double .
L'volution de la technique comptable est lie au dveloppement du commerce et de l'industrie, et aux

besoins qui sont apparus peu peu.
Historiquement, on a commenc utiliser le compte deux colonnes pour dcrire les oprations de la
caisse. On enregistrait d'un ct du compte l'encaisse initiale et les recettes, de l'autre les dpenses, de
sorte que l'on obtenait aisment le solde la fin de la priode considre. On parle de comptabilit de
caisse, pour dsigner cette comptabilit sommaire.
Ce procd qu'il est possible d'utiliser pour suivre l'volution d'lments du patrimoine autres que la
caisse (tel que les stocks, les immobilisations, etc.), se caractrise par le faite, qu'une information ne
donne lieu enregistrement, que dans un seul compte la fois (le compte Caisse , ou ventuellement
un autre compte). On est en prsence d'une comptabilit en partie simple (ou partie simple ).
A partir du XIVe sicle, avec le dveloppement des oprations de crdit - dont lesquelles on peut siter les
prts, les emprunts, les achats crdit, les ventes crdit, etc., la necessit s'est fait sentir de tenir non
seulement le compte de caisse, mais aussi, et simultanment, les comptes des tiers, c'est--dire les
comptes des personnes en relations d'affaires avec l'entreprise, tels que les prteurs, les emprunteurs, les
clients, les fournisseurs, etc. - de faon suivre prcisment l'volution des crances et des dettes de
celles-ci. La comptabilit en partie double, ou partie double , qui conduit pour enregistrer une
information, utiliser non pas un compte, mais deux au moins, tait ne. Les historiens considrent que
cette comptabilit est apparue en Italie, vers le milieu du XIVe sicle. La dcouverte de l'imprimrie devait
permettre d'en gnraliser peu peu l'usage. Le trait de Luca Pacioli, Summa di arithmetica, geometria,
proportioni et proportionalita, dit en 1494, en nona les principes fondamentaux.
Le principe de la comptabilit en partie double.
Cette comptabilit repose sur une double analyse. Pour chaque opration, on fait apparatre la ressource
qui est son origine - et l'emploi qui en est la consquence, tant entendu que la premire peut provenir
d'une diminution d'emploi (par exemple, prlvement sur l'avoir en banque), le second d'une diminution de
ressource (par exemple, remboursement d'une dette de l'entreprise). Quelques exemples permettront
d'illustrer la mthode.
Exemples.
1. Acquisition d'une machine crdit.

Dans ce cas de figure, la ressource est reprsente par la dette contracte auprs du fournisseur, et
l'emploi est constitu par la machine.
2. Acquisition d'une machine paye comptant par chque bancaire.

Dans ce cas de figure, la ressource provient d'un prlvement sur l'avoir en banque, et l'emploi est
constitu par la machine.
3. Rglement par chque bancaire d'une dette envers un fournisseur.

Dans ce cas de figure, la ressource provient d'un prlvement sur l'avoir en banque, et l'emploi
correspond une extinction de la dette.
4. Rglement d'un client par chque bancaire.

Dans ce cas de figure, la ressource correspond une extinction de la dette du client, et l'emploi est
reprsent par l'augmentation de l'avoir en banque.
Emplois et ressources, qui reprsentent les deux facettes d'une mme opration, sont ncessairement de
mme montant, et cette galit fondamentale est la base de la partie double.
Les comptables n'emploient pas les termes d'emplois et de ressources. Ils distinguent le dbit (colonne
gauche du compte), du crdit (colonne droite). Et pour comprendre la correspondance, il faut remonter
l'origine de la partie double. Quand les entreprises ont ressenti la ncessit d'ouvrir des comptes de tiers,
la pratique s'est tablie de tenir ceux-ci en se plaant du point de vue des tiers (et non de celui de
l'entreprise qui dresse les comptes). La somme que doit un tiers (et qui constitue pourtant un droit de
crance pour l'entreprise) est inscrite dans les comptes de celle-ci - au dbit (c'est--dire du ct des
dettes, dette qui vient du latin Debr, qui signifie devoir, et dbte, qui signifie, il doit.). Le droit de
crance dtenue par un tiers (qui n'est autre qu'une dette de l'entreprise) est inscrite quant elle au crdit
(c'est--dire du ct des crances, crance qui vient du latin Crdr, qui signifie croire, et donc faire
confiance, comme on fait confiance celui auquel on accorde un prt.). Inversement, quand les tiers
remboursent leurs dettes, les comptes sont crdits, quand ils recouvrent leurs crances, les comptes
sont dbits.
Si l'on se place du point de vue de l'entreprise tenant les livres, le vocabulaire adopt conduit donc
accorder aux mots dbit et crdit, un sens inverse de celui que leur donne l'usage courant. Les crances
de l'entreprise, qui sont pour elle un avoir, une forme d'emploi, sont inscrites au dbit, et les diminutions
de cet avoir, qui constituent un type de ressource, au crdit. Ses dettes, qui sont pour elle une forme de
ressource sont inscrites au crdit, et les diminutions de cette ressource, qui constituent un type d'emploi,
au dbit.
Ce vocabulaire a t par la suite tendu l'ensemble des comptes ouverts par l'entreprise, pour suivre
l'volution de son patrimoine.
C'est au dbit que sont enregistrs les emplois (ou les avoirs), ainsi que ces formes particulires
d'emplois que sont les diminutions de ressources.
C'est au crdit que sont enregistres les ressources, ainsi que ces formes particulires de ressources que
sont les diminutions d'emplois.
Par suite, dans le langage comptable, l'galit fondamentale : Emplois = Ressources, s'nonce : Dbits =
Crdits.
En d'autres termes, en vertu du principe de la partie double, chaque opration fait l'objet de deux critures
au moins. Toute inscription dans un compte (au dbit ou au crdit) est accompagne d'une inscription de
mme montant, mais de sens oppos dans un autre compte (au crdit ou au dbit), ou de plusieurs
inscriptions dans plusieurs comptes, inscriptions dont le montant est gal au total de la premire.
Exemple.
Un banquier accorde une date T1, par caisse, un prt de 1 000000 une entreprise. Dans ses livres, il
dbite le compte de l'entreprise, qui est un compte de tiers. Cette opration reprsente pour lui un emploi.
Et il crdite le compte de caisse, qui reprsente pour lui une ressource.
A la date T2, l'entreprise rembourse le prt. Le banquier dbite le compte de caisse, qui reprsente pour
lui un emploi, et il crdite le compte de l'entreprise, qui reprsente pour lui une ressource.
Le fonctionnement des comptes de bilan.
un moment donn, le bilan fait apparatre l'actif, les emplois de l'entreprise, au passif ses ressources,
lesquels constituent en fait des emplois nets et ressources nettes, c'est--dire des soldes, ou si l'on
prfre, des stocks . Au cours d'une priode en effet, les lments regroups l'actif du bilan,
connaissent des mouvements de sens contraires en emplois (c'est--dire prcisment des augmentations
des avoirs) et en ressources (une diminution des avoirs), de sorte cependant qu'en fin de priode, chaque
poste fasse apparatre un emploi net, le total des emplois le concernant tant suprieur - celui des
ressources. Par exemple, des fonds entrent en caisse et entranent des augmentations de l'encaisse.
D'autres en sortent, mais le montant des entres est ncessairement suprieur ou gal celui des
sorties, parce que si l'encaisse peut tre nulle, elle ne peut tre ngative. La caisse a donc vocation
faire apparatre un emploi net, et par suite figurer l'actif.
Inversement, au cours d'une priode, les lments regroups au passif connaissent eux aussi des
mouvements de sens contraires en ressources (tels que les augmentations des capitaux propres et des
dettes) et en emplois (des mouvements de sens contraires tels que des diminutions des capitaux propres
et des dettes), de sorte qu'en fin de priode, chaque poste fasse apparatre une ressource nette, le total
des ressources le concernant tant suprieur celui des emplois.
La rgle de fonctionnement des comptes de bilan se dduit aisment du principe de base de la partie
double.
Les comptes d'actif retracent des emplois et des diminutions d'emplois (qui sont autant de ressources). Ils
sont par suite dbits pour constater une augmentation de valeurs, et crdits pour enregistrer une
diminution. Ces comptes, qui font apparatre des emplois nets, sont ncessairement dbiteurs.
Les comptes de passif retracent des ressources et des diminutions de ressources (qui sont autant
d'emplois). Ils sont par suite crdits pour constater une augmentation de valeurs, et dbits pour
enregistrer une diminution. Ces comptes, qui font apparatre des ressources nettes, sont ncessairement
crditeurs.
En d'autres termes, dans les comptes d'actif, dbit signifie plusse , crdit moins. Dans les comptes
de passif, crdit signifie plusse , dbit moins .
On remarque que les termes de dbit et de crdit n'ont pas la mme signification selon qu'il s'agit d'un
compte issu de l'actif ou du passif.
Les comptes d'actif ont normalement un solde dbiteur, ceux de passif un solde crditeur, et le bilan est
tabli en regroupant a l'actif les soldes dbiteurs (qui sont en faite des emplois nets), au passif les soldes
crditeurs (qui sont en faite des ressources nettes).
Exemple de fonctionnement des comptes de bilan.
Le bilan simplifi d'une entreprise se prsente comme suit au 31 dcembre N moins 1.
Actif.
Immobilisations incorporelles 8500000.
Btiments 16000000.
Mobilier 871000.
Clients 862000.
Banque 321000.
Caisse 79000.
Passif.
Capital social 20000000.
Rsultat 2247000.
Dettes financires 5000000.
Au cours du mois de janvier de l'anne N, l'entreprise ralise les oprations suivantes.
1. Rglement d'un fournisseur par chque bancaire 150000.
2. Retrait de la banque pour alimenter la caisse 100000.
3. Rglements effectus par les clients, moiti en espces, moiti par chque bancaire 600000.
4. Versement a la banque de sommes prleves sur la caisse 350000.
5. Consolidation de la crance sur l'entreprise dtenue par un fournisseur, qui est transforme en prt
a moyen terme, a concurrence de 200000.
On se propose d'enregistrer ces oprations dans les comptes de bilan. Le bilan au 31 dcembre regroupe
a l'actif les soldes dbiteurs des comptes de bilan, au passif leurs soldes crditeurs. Au 1er janvier, on
ouvre les comptes d'actif en portant a leur dbit leurs soldes dbiteurs, les comptes de passif en portant a
leur crdit leurs soldes crditeurs. En d'autres termes, les comptes sont ouverts du ct, o ils figurent au
bilan : les comptes d'actif gauche (c'est--dire au dbit), les comptes de passif droite (c'est--dire au
crdit). Par la suite, toute augmentation de valeurs est porte du mme ct que ce solde initial, toute
diminution du ct inverse.
Ouverture et fonctionnement des comptes.
Le solde initial a t inscrit sans autre prcision. Les enregistrements conscutifs aux oprations 1, 2, 3, 4
et 5 ont t identifis par des numros. Au terme de la priode d'enregistrement, on a fait apparatre les
soldes dbiteurs (nots SD en abrg) et les soldes crditeurs (nots SC en abrg).
Pour dresser le bilan en fin de priode d'enregistrement, il suffirait :

- d'une part, de tirer le solde de chaque compte, c'est--dire de rechercher les stocks d'emplois ou de
ressources la disposition de l'entreprise cet instant;
- et d'autre part, de regrouper et de classer :

- l'actif les soldes dbiteurs (qui sont en faite des emplois nets),
- au passif les soldes crditeurs (qui sont en faite des ressources nettes).
Les oprations prcdentes conduisent une modification de la structure du patrimoine, mais elles sont
sans incidence sur la situation nette, sur le rsultat. On constate qu'elles sont toutes enregistres au
moyen de deux comptes de bilan :
- soit deux comptes d'actif (comme il a t le cas pour les oprations 2, 3 et 4).
- soit deux comptes du passif (comme il a t le cas pour l'opration 5).
- soit un compte d'actif et un compte de passif (comme il a t le cas pour l'opration 1).
Les oprations inscrites dans les seuls comptes de bilan n'affectant pas le rsultat, il faut rechercher leur
spcificit, pour pouvoir faire ressortir, par opposition, celle des oprations gnratrices de rsultat.
2.1.3. Le caractre rversible des emplois et ressources inscrits dans les comptes de bilan.
Les comptes de bilan qui en cours de priode, enregistrent en emplois et en ressources des mouvements
de sens contraires, font apparatre en fin de priode, des emplois et ressources nets, qui sont autant
d'existants, de stocks (de biens, de crances, etc.); que l'exercice qui s'achve lgura aux
suivants (sous forme de soldes nouveau) et qui sont susceptibles de recevoir de nouvelles affectations.
Pour cette raison, ces emplois et ressources que l'on qualifie parfois de rversibles (ou intermdiaires)
doivent tre distingus, de ceux inscrits dans les comptes de gestion et de rsultat.
2.2. Les comptes de gestion et de rsultat.
La comptabilisation des oprations gnratrices de rsultat, ncessite l'utilisation de comptes particuliers,

les comptes de gestion et de rsultat, que l'on tudiera successivement.
2.2.1. Les oprations gnratrices de rsultat.
Pour enregistrer ces oprations, qui conformment au principe de la partie double, sont analyses en
termes d'emplois et de ressources, de dbits et de crdits, il faut faire intervenir, outre un ou plusieurs
comptes d'actif ou de passif, un compte, o sera consigne la variation de la situation nette, un compte de
rsultat, ou des subdivisions de celui-ci. Deux exemples illustreront la mthode.
Premier exemple.
Soit une entreprise qui achte une date T1, une marchandise M.A - pour 300, une date T3 une
marchandise MB, pour 800, et qui revend la marchandise M.A - une date T2, pour 350, puis la
marchandise M.B, une date T4, pour 790.
Ces oprations ralises en T1 et T3 sont rgles au comptant par caisse. Les achats sont enregistrs au
moyen de deux comptes de bilan, le compte Marchandises (dont on admettra que le solde initial est nul),
et le compte Caisse (qui a un solde initial de 1 200).
Pour la vente de M.A en T2, on enregistre un emploi de 350 au dbit du compte Caisse , mais en ce
qui concerne la ressource l'origine de l'opration, on ne peut inscrire 350 au crdit du compte
Marchandises , car ce compte serait crditeur, ce qui est impossible (il ne peut y avoir moins que rien
en stock.. .). On le crdite donc de 300, et on enregistre l'augmentation de situation nette, le bnfice de
50, dans un compte de diffrence, un compte de rsultat.
De la mme faon, pour la vente de M.B, on crditera le compte Marchandises de 800 (montant qui
est sa valeur d'achat), et on inscrira, outre un emploi de 790 - au dbit du compte Caisse , un emploi
de 10 - au compte de rsultat (qui en faite est une perte).
Puisqu'on ne peut pas enregistrer des achats et des ventes de valeurs diffrentes - dans le compte
Marchandises pour comptabiliser une opration gnratrice de rsultat, il faut donc faire intervenir indpendamment des comptes de bilan - un compte spcifique, celui de rsultat : plus prcisment le
bnfice (qui en faite est une augmentation de la situation nette). Le bnfice, qui constitue une
ressource, est inscrit au crdit du compte de rsultat, et la perte (qui en faite est une diminution de la
situation nette) - et reprsente un emploi, est inscrite au dbit du compte de rsultat.
A propos, la mthode consistant enregistrer au compte Marchandises - toute opration d'achat (entre
en stock) - ou de vente (sortie de stock) n'est gure utilise. C'est le montant total de l'achat qui est trait
comme une diminution de situation nette - et enregistr au dbit du compte de rsultat, tandis que le
montant total de la vente - qui est trait comme une augmentation de la situation nette - est enregistr
son crdit. En faite, les comptes - achat et vente de marchandise - sont des subdivisions du compte de
rsultat.
Pour obtenir le bnfice net dgag par les oprations, il suffit de solder le compte de rsultat par un
solde crditeur (qui dans l'exemple - s'lve 40). Le bnfice net correspond une ressource nette. Si
le bilan tait alors dress, c'est ce solde qui y serait inscrit au passif parmi les ressources.
Deuxime exemple.
Soit une entreprise qui au cours d'une priode comptable, encaisse des ventes de services pour 1 000 et rgle des salaires pour 800, ces paiements tant faits par banque.
La vente est l'origine d'une ressource qui ne peut tre inscrite dans aucun compte de bilan autre que
celui de Rsultat. Elle a pour consquence un emploi, qui est inscrit au dbit du compte Banque .
La ressource qui permet le versement des salaires - provient d'un prlvement sur le compte bancaire.
Elle est porte au crdit de ce compte. L'emploi correspondant - qui ne se traduit par l'apparition d'aucun
lment d'actif, d'aucun stock , ne peut tre inscrit dans aucun compte de bilan autre que celui de
Rsultat.
supposer que seules ces deux oprations aient t ralises. L'exploitation de la priode dgagerait
une ressource nette (plus prcisment un bnfice net) de 200 (solde crditeur), qui serait porter au
passif du bilan.
Sur ces deux exemples, on constate que pour comptabiliser les oprations qui n'ont pas pour seul effet de
faire varier simultanment deux existants, deux stocks au moins d'emplois et de ressources, il faut
faire intervenir un compte de rsultat. Au dbit de ce compte de rsultat - sont portes les diminutions de
situation nette, et son crdit - les augmentations de situation nette. Son solde, qui indique une ressource
nette - ou un emploi net, est repris au bilan. Ce compte fonctionne selon les mmes principes - que ceux
du bilan.
En pratique toutefois, le compte de rsultat n'est pas mouvement ds la phase de l'enregistrement. En

cours de priode, les oprations concernes sont portes et classes en fonction de leur nature, dans des
subdivisions de celui-ci, qui sont les comptes de gestion. En fin de priode, est ralise la synthse des
informations qui y ont t consignes, de faon dgager certaines grandeurs significatives, et
notamment le rsultat qui apparatra au bilan. Dans ce bute, sont utiliss plusieurs comptes, dont
l'ensemble forme le compte de rsultat.
2.2.2. Les comptes de gestion.
Aprs avoir prsent les diffrentes catgories de comptes de gestion, on s'interrogera sur les
caractristiques des oprations qui y sont inscrites, ainsi que sur leur mode de fonctionnement.
Les diffrentes catgories de comptes de gestion.
A). Les oprations gnratrices de rsultat, font apparatre soit des ressources nouvelles (on dit alors qu'il
y a une augmentation de la situation nette), soit des emplois nouveaux (on dit alors qu'il y a une
diminution de la situation nette). Pour les besoins de l'analyse, les comptes de gestion issus du compte
Rsultat ont t spcialiss . De la manire dont il y a deux sortes de comptes de bilan, et qu'il y a
des comptes ayant vocation faire apparatre des emplois nets (les comptes d'actif) et d'autres - ayant
vocation faire apparatre des ressources nettes (les comptes du passif), de mme - il y a deux grandes
catgories de comptes de gestion.
La premire catgorie de comptes de gestion, est celle des comptes de charges. Dans les comptes de
charges sont consigns les emplois (qui ont pour caractristique d'tre dfinitifs, et non rcuprables).
La deuxime catgorie de comptes de gestion, est celle des comptes de produits. Dans les comptes de
produits sont enregistres les ressources (qui ont pour caractristique d'tre dfinitives, et non
restituables).
B). Trois grandes catgories de charges et produits sont habituellement distingues.
Les charges et les produits d'exploitation. Cette catgorie de charges et produits - est engendre par
l'activit industrielle, et/ou commerciale courante. Exemples : les charges de personnel, les ventes de
marchandises, etc.
Les charges et les produits financiers. Cette catgorie de charges et produits - a son origine dans les
oprations de financement et de placement. Exemples : les intrts verss, les dividendes reus, etc.
Et enfin, les charges et les produits exceptionnels. Cette catgorie de charges et produits - correspond
des oprations hors gestion courante, et prsentent gnralement un caractre occasionnel - et
inhabituel. Exemples : les amendes fiscales et pnales, les libralits reues, etc.
Le caractre dfinitif des emplois et ressources inscrits dans les comptes de gestion.
Le rsultat mesure une diffrence, la variation d'un existant - la situation nette. Le compte de rsultat qui
est un compte de diffrence, enregistre donc uniquement les mouvements de valeurs, les flux, permettant
de passer d'un niveau de situation nette - un autre - sans renseigner lui-mme sur ces niveaux.
De la mme faon, les comptes de gestion, subdivisions du compte de rsultat, enregistrent uniquement
des flux, des variations de situation nette, l'exclusion de tout "stock", de tout existant. De ce faite, en fin
de priode, leurs soldes ne peuvent eux-mmes mesurer que des variations nettes, des flux nets
d'emplois ou de ressources, dont la somme algbrique correspond la variation globale de la situation
nette pour l'ensemble de la priode, c'est--dire - au rsultat.
Ces soldes par leur nature, se diffrencient nettement de ceux des comptes de bilan. Ces comptes
enregistrant l'existant initial et les mouvements de la priode, leur solde correspond un stock, un
existant final, qui constitue l'existant initial de la nouvelle priode (c'est--dire le solde nouveau). Ils sont
la base d'une comptabilit de stocks. l'inverse, les soldes des comptes de gestion - mesurent non des
existants - mais des flux nets (par exemple : total des salaires ou total des ventes de la priode) et
correspondent autant de composantes de rsultat global. Ces comptes enregistrent les seuls charges et
produits d'une priode, et au dbut de la suivante, aucun solde nouveau n'est y inscrire. Ils sont la
base d'une comptabilit de flux. L'on y consigne des emplois et des ressources qui sont rattacher
totalement la priode d'enregistrement, des emplois et des ressources dfinitifs. Aux emplois et
ressources rversibles ports dans les comptes de bilan, sont donc opposer les emplois dfinitifs et non
rcuprables (c'est--dire les charges) et les ressources dfinitives et non restituables (c'est--dire les
produits), inscrits dans les comptes de gestion.
Le fonctionnement des comptes de gestion.
Ces comptes se prsentent comme les comptes de bilan : le mme vocabulaire et les mmes principes
de fonctionnement leur sont applicables. Les comptes de charges enregistrent leur dbit les emplois
dfinitifs (non rcuprables), les comptes de produits leur crdit les ressources dfinitives (non
restituables).
Lorsqu'une opration gnratrice de rsultat, intresse la fois une zone d'actif ou de passif, et une
zone de charges ou de produits, les comptes de gestion vont fonctionner en relation avec les comptes
de bilan, conformment au principe de la partie double.
Une charge porte au dbit d'un compte de gestion a pour contrepartie un crdit dans un compte de bilan,
qui correspond soit - une augmentation de la valeur d'un lment du passif, soit une diminution de
celle d'un lment de l'actif.
Un produit port au crdit d'un compte de gestion a pour contrepartie un dbit dans un compte de bilan,
qui correspond soit - une augmentation de la valeur d'un lment de l'actif, soit une diminution de celle
d'un lment du passif.
Il y a donc identit de traitement entre comptes d'actif et de charges d'une part, comptes de passif et de
produits de l'autre.
Cette identit se comprend aisment.
Les comptes d'actif comme les comptes de charges, enregistrent des emplois et des diminutions
d'emplois. Les uns - rversibles, les autres dfinitifs. Ils font apparatre en fin de priode des emplois nets,
c'est--dire des soldes dbiteurs.
Les comptes de passif, comme les comptes de produits, enregistrent des ressources et des diminutions
de ressources. Les unes - rversibles, les autres dfinitives. Ils font apparatre en fin de priode des
ressources nettes, c'est--dire des soldes crditeurs.
Priodiquement, il importe de faire la synthse de l'information enregistre de faon continue dans les
comptes de gestion.
2.2.3. Le compte de rsultat.
Si le rsultat peut tre dtermin partir de la comptabilit des stocks, dans la pratique, c'est sur la
comptabilit des flux que repose son calcul. Le compte de rsultat permet en effet d'oprer la synthse
des flux, en distinguant les diffrentes composantes du rsultat global.
La double dtermination du rsultat, consquence de l'enregistrement en partie double.
Le rsultat peut tre dtermin partir du bilan; il peut l'tre aussi partir des comptes de gestion. En
effet, toute opration ayant une incidence sur le rsultat, fait jouer au moins ncessairement un compte de
bilan et au moins un compte de gestion.
Pour tablir les deux formules permettant d'obtenir le rsultat, il faut partir du principe de la partie double.
Chaque opration faisant l'objet d'une analyse en termes d'emplois et de ressources pour une priode
donne, le total des emplois (dbits) est ncessairement gal celui des ressources (crdits) : Dbits =
Crdits.
Les dbits et les crdits peuvent tre inscrits :
- soit dans des comptes ayant vocation - tre dbiteurs (comptes d'actif et de charges) ;
- soit dans des comptes ayant vocation - tre crditeurs (comptes de passif et produits).
Dsignons par :
- Dd, le sous-total des dbits inscrits dans les comptes dbiteurs;
- Dc, le sous-total des dbits inscrits dans les comptes crditeurs;
- Cd, le sous-total des crdits inscrits dans les comptes dbiteurs;
- Cc, le sous-total des crdits inscrits dans les comptes crditeurs.
L'galit Dbits = Crdits peut s'crire : Dc + Dd = Cc + Cd, d'o l'on tire : Dd - moins Cd = Cc - moins Dc.
Pour une priode, le total des soldes dbiteurs (soit Dd - moins Cd) est gal au total des soldes crditeurs
(soit Cc - moins Dc) ou, si l'on prfre, le total des emplois nets est gal au total des ressources nettes.
Emplois (E) et ressources (R) se diffrenciant selon leur caractre rversible ou dfinitif, cette galit
s'crit : (E nets rversible) plusse (E nets dfinitif) = (R nettes rversible) plusse (R nettes dfinitif).
Il en rsulte que : (R nettes rversible) - moins (E nets rversible) = (R nettes dfinitif) - moins (E nets
dfinitif). La diffrence est la mme entre d'une part les emplois nets rversibles (actifs) et les ressources
nettes rversibles (passifs), et d'autre part les ressources nettes dfinitives (produits) et les emplois nets
dfinitifs (charges). Cette diffrence n'est autre que le rsultat de la priode. Le rsultat peut tre obtenu
par deux - voies.
Il est la synthse de la comptabilit des stocks (reprsente par les comptes de bilan) selon la formule :
Emplois nets rversibles - moins Ressources nettes rversibles = plus ou moins Rsultat.
Il est la synthse de la comptabilit des flux (reprsente par les comptes de gestion) selon la formule :
Ressources nettes dfinitives - moins Emplois nets dfinitifs = plus ou moins Rsultat.
Remarque.
La relation ((E nets rversible) plusse (E nets dfinitif) = (R nettes rversible) plusse (R nettes dfinitif))
confirme la rgle de fonctionnement des comptes prcdemment tablie.
La comptabilit tant tenue en partie double, pour que cette galit fondamentale soit toujours respecte,
il est ncessaire que les comptes d'actif et de charges fonctionnent de la mme manire, et que les
comptes de passif et de produits fonctionnent galement de faon identique, mais inverse de la
prcdente.
Les mcanismes de la synthse des flux.
Pour faire la synthse des flux inscrits dans les comptes de gestion, on utilise des subdivisions du compte
de rsultat. Les distinctions tablies au sein des charges et des produits, mnagent en effet la possibilit
d'effectuer des regroupements par tapes, en dgageant des grandeurs significatives, dont le nombre et
la dfinition varient d'un pays - l'autre - et d'un plan comptable l'autre.
A). Les oprations gnratrices de rsultat - ayant t enregistres au cours d'une priode dans les
comptes de gestion, il convient l'issue de celle-ci - de les arrter , pour faire apparatre leurs soldes.
Les emplois dfinitifs nets sont donns par les soldes des comptes de gestion dbiteurs ou comptes de
charges, les ressources dfinitives nettes sont donnes par les soldes des comptes de gestion crditeurs
ou comptes de produits - et le rsultat est gal la diffrence, entre les uns et les autres.
Soldes crditeurs - moins Soldes dbiteurs = plus ou moins Rsultat.

Produits - moins Charges = plus ou moins Rsultat.
C'est pour pratiquer ce calcul en plusieurs tapes par la voie comptable, que l'on utilise des comptes qui
constituent des subdivisions du compte de rsultat. la suite d'critures comptables dites de virement,
ces comptes regroupent en ressources, leur crdit, les soldes crditeurs des comptes de gestion, et en
emplois, leur dbit, les soldes dbiteurs de ces comptes, de sorte que leurs propres soldes mesurent les
composantes du rsultat.
B). Le virement est un procd comptable qui permet de transfrer une somme du dbit d'un compte - au
dbit d'un autre compte, ou encore du crdit d'un compte - au crdit d'un autre. Plus prcisment, pour
dterminer chaque composante du rsultat, les soldes des comptes de gestion sont virs dans le compte
correspondant (qui est en faite, une subdivision du compte de rsultat). On crdite les comptes de
charges - du montant de leur solde dbiteur - par son dbit; et on dbite les comptes de produits - du
montant de leur solde crditeur - par son crdit.
Exemple.
Soit une entreprise enregistrant un seul type de charges et de produits - et utilisant un compte unique de
rsultat. Au cours d'un exercice - le compte de charges a enregistr des charges de 1 000 ; et le compte
de produits - des produits de 2000.
Pour dterminer le rsultat, il faut passer deux critures de virement - et tirer le solde du compte de
rsultat.
Le solde du compte de rsultat - indique la diffrence entre produits et charges : il est crditeur et
correspond un bnfice. S'il tait dbiteur, on serait en prsence d'une perte.
On observe qu'aprs les critures de virement, les comptes de gestion sont solds. Leur solde - est nul.
Et que le compte de rsultat (ou ses subdivisions) fonctionne comme eux. Les charges (emplois) sont
portes son dbit, les ressources (produits), son crdit.
Les composantes du rsultat global.
Elles sont tablies en cascade, par additions et soustractions successives. Nous ne prsenterons ici
que les principales, sans qu'il soit possible ce stade de l'expos, d'entrer dans le dtail - ni des comptes
de charges et de produits concerns, ni du jeu des critures de virement.
A). Le rsultat d'exploitation.
Mesur par la diffrence entre les produits et les charges d'exploitation, il permet d'apprcier les
performances commerciales - et/ou industrielles normales de l'entreprise, indpendamment des
dcisions de financement, d'vnements exceptionnels - et du prlvement fiscal sur ses bnfices. Le
rsultat d'exploitation peut lui-mme tre dcompos en un certain nombre de grandeurs significatives
telles que la marge commerciale, la valeur ajoute, l'excdent d'exploitation, etc.
Remarque. Pour dterminer ce rsultat, il faut connatre le cot d'achat des stocks vendus. Deux
mthodes peuvent tre utilises dans ce bute.
Premire mthode de dtermination du cot d'achat des stocks vendus. La mthode de l'inventaire
permanent. Avec cette mthode, les entres (achats) et sorties (ventes) sont enregistres au cot d'achat
- dans le compte de stocks correspondant, et tout moment, il est possible de connatre le stock
disponible, et le cot des stocks vendus - en consultant le solde du compte de stocks.
Deuxime mthode de dtermination du cot d'achat des stocks vendus. La mthode de l'inventaire
intermittent. Avec cette mthode, les achats et les ventes sont enregistrs en cours d'exercice, dans des
comptes spcifiques. Les achats sont enregistrs au cot d'achat dans des comptes "Achats", les ventes
sont enregistrs au prix de vente dans des comptes "Ventes". Les comptes de stocks ne sont pas
mouvements dans le mme temps. Au dbut de l'exercice, on y inscrit la valeur du stock initial, qui a t
dtermin grce un inventaire extracomptable - qui s'est tenu la fin du prcdent exercice, et qui a
consist recenser - et valoriser les lments. A la clture de l'exercice qui s'achve, aprs avoir effectu
un nouvel inventaire extracomptable, on passe une criture, de sorte que leur solde dbiteur indique bien
le stock final. En cours d'exercice aucune opration n'y est enregistre.
Avec cette mthode, il n'est pas ncessaire de dterminer le cot d'achat de chaque lment vendu.
Connaissant la valeur du stock initial, celle du stock final, ainsi que les cots globaux des achats, on peut
aisment calculer pour l'ensemble de la priode, le cot des stocks vendus. On a en effet l'galit
suivante :
Cot des stocks vendus = Stock initial + Cot des achats de la priode - moins Stock final.
B). Le rsultat financier.
Mesur par la diffrence entre les produits et les charges financiers, il fait ressortir les consquences des
dcisions de financement sur le rsultat net.
C). Le rsultat courant.
Il correspond la somme du rsultat d'exploitation et du rsultat financier - et est considr comme

susceptible d'tre obtenu anne aprs anne. Il s'oppose au rsultat exceptionnel - tant entendu que la
distinction n'est pas aussi claire qu'il y parat - et ne va pas sans poser des problmes de frontire . Le
SYSCOA (Plan comptable des tats de l'Union conomique et montaire ouest africaine, oppose pour sa
part, le rsultat des activits ordinaires - au rsultat hors activits ordinaires, et distingue en consquence
les charges et produits des activits ordinaires, des autres charges et produits.)
D). Le rsultat exceptionnel.
Il est mesur par la diffrence entre les produits et les charges exceptionnels; sa connaissance est
importante pour juger de la rentabilit de l'entreprise, et le cas chant - apprcier ce que peut avoir de
non rcurrent son rsultat net.
E). Le rsultat net.
Il correspond la somme algbrique du rsultat courant et du rsultat exceptionnel, diminu de l'impt sur
les bnfices (et le cas chant, de la participation des salaris).
2.3. La vrification de la partie double avec la balance.
Aprs avoir prsent la balance et dgag son intrt, on donnera un exemple simple d'tablissement de
ce document.
2.3.1. Prsentation de la balance.
La balance est un tableau dress intervalles rguliers, par exemple tous les mois : elle prsente
l'ensemble des comptes classs selon un plan conventionnel, et fait apparatre pour chacun d'eux - les
montants totaux - ou masses des dbits et des crdits - ainsi que le solde, qui peut tre soit dbiteur soit
crditeur.
Traditionnellement, les comptes ne sont dfinitivement arrts qu' la fin de l'exercice, c'est--dire
gnralement aprs douze mois d'activit. Les chiffres inscrits un moment donn dans la balance se
rapportent donc toutes les oprations qui ont t comptabilises depuis le dbut de l'exercice : la
balance est dite cumule ou cumulative.
La balance prsente des proprits arithmtiques simples. Toutes les oprations tant enregistres en
partie double : - le total des masses dbitrices est gal celui des masses crditrices - et le total des
soldes dbiteurs est gal celui des soldes crditeurs.
2.3.2. Intrt de la balance.
L'intrt de la balance est double.
Premier intrt. Elle permet un contrle de l'exactitude des critures, ce qui n'a concrtement de porte
que lorsque la comptabilit est tenue manuellement (sans faire appel l'informatique) :
- l'galit des masses permet de s'assurer - qu' tout dbit comptabilis - correspond un crdit de mme
montant;
- l'galit des soldes dbiteurs et crditeurs indique que les soldes - ont t convenablement calculs - et
qu'ils ont t inscrits dans la bonne colonne.
Il faut observer toutefois que le respect de ces galits est une condition ncessaire - mais non suffisante
de l'exactitude des critures :
- deux ou plusieurs erreurs peuvent se compenser;
- une inscription peut avoir t porte, par suite d'une erreur dite d'imputation, dans un compte qui n'est
pas le bon, sans que les totaux soient affects;
- une opration peut ne pas avoir t comptabilise sans que les deux galits soient compromises.
Deuxime intrt. Rassemblant les informations parses dans tous les comptes, la balance fournit - sans
attendre la fin de l'exercice, une vue approximative de la situation et des rsultats.
Des situations mensuelles (bilans provisoires) peuvent tre dresses partir des balances successives,
en regroupant les soldes des comptes de bilan. Le rsultat de l'activit depuis le dbut de l'exercice - peut
tre obtenu par deux mthodes.
- soit en faisant la diffrence entre les totaux des soldes des comptes de gestion (produits - charges) ;
- soit en faisant la diffrence entre les totaux des soldes des comptes de bilan.
Ces diffrentes informations sont utiles pour la gestion - dans la mesure o, disponibles rapidement en
cours d'exercice, elles permettent de prendre sans tarder les dcisions qui s'imposent. Il faut souligner
toutefois leur caractre approximatif : certaines corrections indispensables une apprciation
satisfaisante de la situation et du rsultat (notamment pour prendre en considration la dprciation de
certains lments de l'actif) ne sont pas d'habitude pratiques en cours - mais seulement en fin
d'exercice.
2.3.3. Exemple d'tablissement d'une balance.
Au 1er janvier N, une entreprise est cre. Le bilan de dpart se prsente comme suit.
Actif.
Btiments 10 000.
Matriels et outillages industriels 5 000.
Stock de Marchandises 2500.
Clients 4000.
Banque 2 000.
Caisse 600.
Total Actif 24100.
Passif.
Capital 15500.
Emprunt 5000.
Fournisseurs 3600.
Total Passif 24100.
En janvier de l'anne N, les oprations suivantes sont effectues.
1) Achats de marchandises crdit, pour 2600.
2) Achats de marchandises au comptant par banque, pour 1 500.
3) Ventes de marchandises crdit, pour 1 800.
4) Ventes de marchandises au comptant (paiement par banque), pour 2500.
5) Rglement d'un client par banque, pour 500.
6) Achat d'un matriel dont le paiement est diffr, pour 150.
7) Rglement d'un fournisseur par banque, pour 400.
8) Paiement par banque d'une note de tlphone, pour 120.
9) Paiement par banque d'un matriel achet, pour 150.
L'entreprise pratique l'inventaire intermittent.
Ouvrons les comptes de bilan et de gestion, et enregistrons les oprations (qui seront identifies par leurs
numros).
Calculons les totaux (dbits et crdits) de chaque compte, tirons les soldes dbiteurs (SD) et crditeurs
(SC), et prsentons la balance (dans un ordre conventionnel qui sera justifi plus tard).
Pour voir la balance, consultez la page 583 du livre.
Le total des dbits est gal celui des crdits, et le total des soldes dbiteurs est gal celui des soldes
crditeurs, ce qui constitue une prsomption d'exactitude des critures comptables.
Il est possible d'tablir une situation mensuelle, et de calculer un rsultat provisoire.
Actif.
Btiments
10000.
Matriels et outillages industriels 5150.

Marchandises 2500.
Clients 5300.
Banque 2830.
Caisse 600.
Total Actif 26380.
Passif.
Capital 15500.
Rsultat 80.
Fournisseurs 5800.
Emprunts moins d'un an 5 000.
Total Passif 26380.
Le Rsultat provisoire = ventes de marchandises - soustrait de achats de marchandises, et services

extrieurs. Entre autre, 4 300 - soustrait de 4 100 - et 120. Le tout - est gal 80.
Pour enregistrer les oprations sans en omettre aucune - pour effectuer les vrifications qui s'imposent et pour tablir priodiquement des synthses, les entreprises doivent pouvoir compter sur une
organisation rigoureuse.
3. L'organisation comptable.
Le choix et le mouvement des comptes selon les principes de la partie double constituent ce que l'on
appelle parfois la technique de l'imputation. Sa mise en oeuvre matrielle relve de la technique de
l'enregistrement comptable, en constante volution en raison du perfectionnement des techniques, et qui
recouvre en fait deux notions distinctes, mme si elles sont troitement lies. Celle de systme comptable
et celle de procdure comptable.
Un systme comptable est une organisation du travail de la comptabilit, caractrise par les livres et
documents utiliss, l'ordre de succession des diffrentes tches, la faon dont on obtient les synthses.
Par procdure comptable, on entend gnralement les techniques utilises pour tenir les livres et
documents propres aux diffrents systmes. Quelle que soit la technique d'enregistrement employe, la
procdure comptable comporte plusieurs tapes :
a) La premire est celle de l'enregistrement des faits, de leur classement chronologique. Ceux-ci donnent
gnralement lieu l'tablissement des pices comptables, de documents de base : factures, effets de
commerce, chques, reus, etc. Les informations qui en sont extraites, peuvent d'abord facultativement
tre enregistres, sous une forme totalement libre, sur un cahier ou sur un registre quelconque appel
brouillard.
Ce document sert en quelque sorte de brouillon au livre-journal (ou journal). Tenu pour rpondre des
prescriptions lgales dans le respect de certaines formes obliges, le livre-journal enregistre les
oprations dans l'ordre chronologique.
b) Le classement chronologique prpare l'tape suivante, qui est celle du classement mthodique. Les
sommes consignes au journal en dbit et en crdit sont reportes dans le grand-livre, qui est constitu
par la runion de tous les comptes. De ce classement mthodique dpend la porte de l'outil comptable.
L'information disponible est d'autant plus riche que le nombre de comptes utiliss est grand, c'est--dire
que le degr d'analyse des faits est lev.
c) La troisime tape est celle de la vrification. Si c'est tout au long de la procdure comptable qu'il
convient de s'assurer de l'exactitude des critures, il est galement ncessaire de procder des
contrles priodiques, et en particulier, du moins en cas de tenue manuelle de la comptabilit, celui des
oprations de report du journal au grand-livre. Ces contrles sont raliss grce la balance. Mais par
compte, lorsque l'entreprise utilise des moyens informatiques, les reports sont effectus automatiquement.
d) La quatrime tape consiste dans l'tablissement priodique des synthses.

La synthse est l'aboutissement du travail comptable : C'est elle qui fournit les informations ncessaires
la prise de dcision. Les oprations correspondantes sont gnralement effectues en fin d'exercice :
elles sont prcds d'un certain nombre de travaux pralables (dits de fin d'exercice ou d'inventaire), qui
ne peuvent tre raliss qu' ce moment, tant entendu toutefois que la comptabilit est en mesure de
livrer en cours d'exercice, pour les besoins de la gestion, des synthses partielles.
Les informations ayant t classes dans les comptes du grand-livre, on calcule le total des dbits et
crdits de chacun d'eux - et on tire son solde. On peut alors dresser le bilan, le compte de rsultat et les
autres documents de synthse.
La procdure comptable peut tre schmatise comme suit :
Premire tape. Prsentation des Faits - ou des Pices de base. (C'est--dire factures, Bons, Reus, etc.)
Deuxime tape. Enregistrement au brouillard. Facultatif.
Troisime tape. Classement chronologique des faits en langage comptable - dans le livre-Journal.
Quatrime tape. Classement mthodique des faits dans le Grand-livre.
Cinquime tape. Classement chronologique des faits en langage comptable dans la Balance.
Sixime tape. Vrification des Travaux de fin d'exercice, dans 3 documents de Synthse : Le Bilan, Le
compte de rsultat, et l'tat annex.
Pour voir un schma de la procdure comptable prsente ci-dessus, consultez la page 585 du livre.
On prsentera le systme classique, et les principes sur lesquels repose le systme centralisateur.
3.1. Le systme classique.
On dcrira principalement le systme manuel traditionnel, sachant que l'utilisation de l'informatique

conduit des adaptations et transpositions, qui n'en remettent pas fondamentalement en cause
l'conomie, puisque les diffrentes phases de la procdure comptable sont nettement distingues, et
l'ordre squentiel est strictement respect.
3.1.1. Le classement chronologique et l'authentification par le journal.
partir du brouillard, les oprations sont portes quotidiennement au journal (ou livre-journal). Ce dernier
enregistre les informations comptables dans le respect des formes prescrites par la loi.
- le livre-journal est tenu dans l'ordre chronologique, sans blancs ni altrations d'aucune sorte telle que les
surcharges, etc. : il ne peut donc tre complt ou modifi postrieurement la date de l'opration.
- les pages du livre-journal, parfois appeles folio (qui en italien signifie page) sont cotes et paraphes,
ce qui empche d'en faire disparatre.
- les oprations y sont portes en langage comptable .
Concrtement pour chaque opration, le livre-journal fait apparatre par article , les informations
suivantes.
La date. La date mentionne - est celle de l'inscription de l'opration, qui peut tre postrieure celle
figurant sur le document de base, du fait des dlais d'acheminement.
Les comptes du grand-livre. C'est dans ces comptes, que sont enregistrs les dbits, et les crdits. Ces
comptes sont dsigns par leur numro - et/ou leur intitul, le cas chant par les numros des pages
correspondantes du grand-livre.
Les sommes porter dans chacun des comptes utiliss. Afin de faciliter les totalisations ultrieures, ces
sommes sont ventiles en deux colonnes (une colonne dbit, et une colonne crdit).
Le libell explicatif. Ce libell explicatif - est en quelque sorte, la justification de l'enregistrement par
rfrence aux pices comptables, qui doivent pouvoir tre prsentes en cas de besoin.
Pour voir le schma d'emploi du livre-journal, et le journal de l'exemple 2.1.2 de ce cours, consultez la
page 586 du livre.
On observe qu'il y a dcalage vertical d'une ligne, entre d'une part le compte dbit et la somme en dbit,
d'autre part le compte crdit et la somme en crdit, et que comme dans les comptes, les premiers
figurent gauche et les seconds droite.
Au bas des pages du journal, les sommes figurant dans chaque colonne sont additionnes. Les totaux
des dbits et des crdits, qui sont gaux entre eux - sont repris en haut de la page suivante, et ils sont
cumuls avec les sommes venir. la clture de l'exercice, on doit obtenir, au bas de la colonne des
dbits et de celle des crdits, deux totaux gaux.
Lorsque des moyens informatiques sont employs, le Journal est videmment prsent sous une forme,
et selon des modalits adaptes. En tout tat de cause, elles doivent permettre de respecter les
prescriptions lgales, qui stipulent - que le systme de traitement - doit tablir sur papier ou
ventuellement sur tout support offrant les conditions de garantie et de conservation dfinies en matire
de preuve, des tats priodiques numrots et dats, sous une forme interdisant toutes insertions
intercalaires - ou additions ultrieures, rcapitulant dans un ordre chronologique, toutes les donnes qui y
sont entres.
On pourrait bien sr se poser la question de l'intrt qu'il y a tenir le journal, puisque les mmes
informations figurent au grand-livre. Y rpondre, c'est en faite rappeler la double fonction de la
comptabilit. Elle n'est pas seulement un outil permettant de rassembler des chiffres utiles la gestion,
mais elle a aussi une fonction juridique : elle doit prvenir les fraudes possibles et apporter des moyens
de preuve en cas de ncessit. Si le journal est rgulirement tenu, il authentifie les critures qu'il
renferme, et c'est l son rle essentiel.
3.1.2. Le classement mthodique par le grand-livre.

Le grand-livre rassemble tous les comptes ouverts par l'entreprise, et peut se prsenter sous diverses
formes. Les faits comptables y sont classs mthodiquement. Lors de toute opration, chacune des
critures en dbit et en crdit est porte dans le compte appropri, o elle est ensuite cumule avec les
autres critures de mme nature. Dans chaque compte, l'opration est dcrite par la date, le libell
explicatif, et la somme. Il est aussi possible d'indiquer le compte o est passe la contre-criture, ce qui
permet de s'assurer que l'enregistrement n'est pas ralis moiti .
Du classement effectu au grand-livre - dpend la porte de la comptabilit. C'est en fonction de la nature
de l'entreprise et de ses besoins d'information, que les comptes doivent tre ouverts, et les faits
comptables rpartis entre eux. Il est donc souhaitable que chaque entreprise se fixe une liste des
comptes, un plan de comptes (lequel est bien sr distinguer du Plan comptable tabli l'initiative
des organismes normalisateurs).
3.1.3. La vrification par la balance.

Dans le systme manuel, les comptes du grand-livre sont mis jour partir du journal, ce qui fait craindre
des erreurs de report. Une des fonctions de la balance (tablie partir des comptes) est de permettre de
contrler priodiquement les reports du journal au grand livre.
Tout mouvement tant enregistr la fois sur ces deux documents, une date donne, on doit vrifier
que le total des sommes au journal est gal celui des sommes la balance, et s'assurer plus
prcisment : - que le total des dbits au journal est d'une part - gal celui des masses dbitrices de
tous les comptes. Et d'autre part, que le total des crdits au journal est gal celui des masses crditrices
de tous les comptes. Mais il est important de prciser que ces contrles sont inutiles, si des moyens
informatiques permettent de tenir la fois le journal et le grand-livre.
Aussi longtemps que les comptabilits ont t tenues manuellement, l'emploi du systme classique a but
sur deux obstacles d'ordre pratique.
Premier obstacle d'ordre pratique. La multitude des reports (du journal au grand-livre) n'tait pas
seulement sources d'erreurs; elle alourdissait considrablement le travail.
Deuxime obstacle d'ordre pratique. La division des tches, pourtant ncessaire ds que s'enflait le
nombre des oprations enregistrer, n'tait gure possible, ne serait-ce que parce qu'il tait difficile de
confier simultanment plusieurs personnes la tenue du journal, et tous ce qui s'en suit.
Ds que l'entreprise atteignait une certaine taille, il tait en consquence dlaiss au profit d'autres
systmes, principalement celui qualifi de centralisateur, dont on exposera les principes, mme s'il a
beaucoup perdu de son intrt. En effet, la gnralisation de l'informatique donne une nouvelle jeunesse
au systme classique.
3.2. Les principes du systme centralisateur.
Pour viter la multitude des reports, et permettre une division du travail, il repose sur une comptabilit
deux niveaux.
Premier niveau de comptabilit : une comptabilit auxiliaire (ou divisionnaire), qui enregistre chaque jour
les faits comptables dans des journaux auxiliaires - spcialiss par catgorie d'oprations.
Deuxime niveau de comptabilit : une comptabilit priodique (ou synthtique), qui intervalles rguliers
- rcapitule les informations contenues dans les journaux auxiliaires - pour les centraliser dans des
documents gnraux (journal gnral et grand-livre gnral).
3.2.1. La comptabilit auxiliaire.

Elle a pour fonction, d'enregistrer quotidiennement les informations dans les journaux auxiliaires, puis
dans les grands livres auxiliaires.
Les journaux auxiliaires.
Les journaux auxiliaires sont des subdivisions du livre-journal. Chaque journal auxiliaire correspond un
compte - ou une partie d'un compte du grand livre (dbit ou crdit), qui donne son nom au journal
auxiliaire, et il est mouvement pour toutes les oprations intressant ce compte. Le nombre de journaux
auxiliaires - varie selon la taille et l'activit des entreprises. Exemples de journaux auxiliaires. Journal des
achats (dbit seulement). Journal des ventes (crdit seulement). Journal des effets recevoir (dbit
seulement). Journal des effets payer (crdit seulement). Journal de banque (dbit et crdit, ou recettes
et dpenses). Journal de caisse (dbit et crdit). Journal des oprations diverses.
Les grands livres auxiliaires.
Certaines des oprations enregistres dans les journaux auxiliaires - doivent tre reportes chaque jour
dans des documents appels grands-livres auxiliaires. En effet, il est indispensable que l'entreprise
connaisse tout moment sa situation, ses crances et ses dettes vis--vis de chacun des tiers avec
lesquels elle est en relations d'affaires (clients, fournisseurs, etc.), et elle ne peut, pour mettre jour leurs
comptes, attendre que soit effectue la centralisation priodique sur les documents gnraux. En
consquence, elle tient quotidiennement des grands-livres auxiliaires - regroupant les comptes individuels
ouverts au nom de chacun des tiers dbiteurs ou crditeurs : grand-livre auxiliaire des fournisseurs,
grand-livre auxiliaire des clients, etc.
3.2.2. La centralisation priodique.
Elle est ralise avec une priodicit variable : une fois par semaine, une fois par quinzaine, ou une fois
par mois.
Les oprations enregistres en dtail dans les journaux auxiliaires - sont centralises dans le journal
gnral de l'entreprise (dit aussi journal centralisateur), dont la forme et la tenue sont similaires celles
du journal classique, dans lequel, il est pass un article rcapitulatif par journal auxiliaire.
Les critures sont ensuite reportes (avec la mme priodicit) au grand livre gnral, qui regroupe
l'ensemble des comptes ouverts par l'entreprise. Les oprations avec les tiers y sont retraces au moyen
de comptes collectifs, qui font apparatre la situation de l'entreprise vis--vis de telle ou telle catgorie
d'entre eux (fournisseurs, clients, etc.) et non comme le feraient des comptes individuels, vis--vis de
chacun d'eux - pris individuellement.
La division des tches d'enregistrement, le dcalage dans le temps entre les inscriptions quotidiennes, et
les oprations de centralisation - rendent ncessaire le renforcement des contrles. Lors de chaque
centralisation, il ya lieu en particulier de s'assurer :
- que pour chaque journal auxiliaire, le total des dbits de la priode est gal celui des crdits;
- qu'au journal gnral, l'galit entre les totaux des dbits et des crdits est bien respecte.
Priodiquement sont tablis une balance et des relevs nominatifs. Comme dans le systme classique, la
balance permet notamment de contrler les reports du journal gnral - au grand-livre gnral. Les
relevs nominatifs, prcisment - ceux des clients et fournisseurs - gnralement appels balanceclients et balance-fournisseurs - sont des tableaux dresss pour s'assurer de la concordance entre
comptes individuels et comptes collectifs - concernant une mme catgorie de tiers (clients, fournisseurs,
etc.). Les comptes individuels des grands-livres auxiliaires sont mouvements quotidiennement partir
des journaux auxiliaires, tandis que le compte collectif correspondant - est tenu jour par report de
l'criture de centralisation. Sauf erreur, au terme d'une priode - on doit avoir :
Total des dbits des comptes individuels = total des crdits du compte collectif, et Total des crdits des
comptes individuels = total des crdits du compte collectif.
Pour voir un exemple de relev nominatif de client, consultez la page 589 du livre.
La mise en place d'une comptabilit deux niveaux - permet ainsi la fois de pratiquer une division
des tches, et de rduire au minimum, grce au caractre priodique de la centralisation, le nombre des
critures. Elle est donc de nature faciliter les travaux comptables.
Entre les systmes, et procdures comptables, les entreprises ont faire un choix, en fonction de leurs
besoins d'information, mais aussi de leurs moyens financiers et humains. Quel qu'il soit, il n'a gure
d'incidence sur ce qui constitue le propre du travail du comptable, qui consiste mouvementer les
comptes, et passer les critures.
Ce premier chapitre a permis de parvenir une vue globale de la comptabilit, et du mcanisme de la
partie double - au travers d'exemples trs simplifis. Le chapitre II, permet lui, de mettre en oeuvre
concrtement la technique comptable - aux oprations courantes et quotidiennes de l'entreprise.

005 - Les Fondements de La Technique Comptabilite

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005 - Les Fondements de La Technique Comptabilite

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Introduction.

Sa fonction de bonne administration, correspond par exemple, la ncessit de connatre chaque

Les fondements de la technique comptable.

Le bilan est un document qui fait apparatre :

1.1. Le bilan et les emplois et ressources de l'entreprise.

Aprs avoir prcis le contenu du bilan, on en dcrira la prsentation.

1.1.1. Le contenu du bilan.

- de l'autre, l'ensemble des dettes et obligations, d'ordinaire appel le passif.

Le bilan, dcrit un instant du temps, la situation du patrimoine de l'entreprise. En ce sens, il est le

- des constructions d'une valeur de 14 000000.

- du matriel d'une valeur de 6 000000.

- des stocks de marchandises d'une valeur de 3 000000.

- une encaisse de 400 000.

- des crances sur les clients de 7 000000.

- des dettes envers son banquier de 10 000000.

- et des dettes envers ses fournisseurs de 4 000000.

1.1.2. La prsentation du bilan.

Les critres conomique et financier.

Parmi les emplois (ou actif), on distingue :

Conformment au critre conomique, on distingue parmi les ressources (ou passif) :

Les autres critres de classement.

Le critre physique, permet de classer les lments, en fonction de leur nature.

1.2. Le bilan et le rsultat de l'entreprise.

1.2.1. Le bilan et les oprations sans influence sur le rsultat.

B). Le commerant achte, 2 000000 de marchandises crdit; 1 000000 de marchandises au comptant,

1.2.2. Le bilan et les oprations ayant une incidence sur le rsultat.

Les bilans se prsentent donc comme suit.

Bilan numro 4 bis.

Bilan numro 5 bis.

Le bilan apporte bien ainsi, une double information.

Premire information. Il dcrit les emplois-ressources de l'entreprise, et sa situation patrimoniale.

Seconde information. Il indique la variation de la situation nette au cours de la priode, c'est--dire le

2. Les mcanismes comptables de tenue des comptes.

2.1. Les comptes de bilan.

2.1.1. Prsentation des comptes de bilan.

En pratique, un compte pourra se prsenter comme suit :

Colonne gauche, ou colonne Dbit.

Le 1er mai, a t libell un solde nouveau, d'un montant de 50 000.

Le 3 mai, a t libell la facture numro 6910, d'un montant de 100000.

Le 13 mai, a t libell la facture numro 7215, d'un montant de 70000.

Le 24 mai, a t libell la facture numro 7623, d'un montant de 80000.

La valeur totale de la colonne dbit, est de 300000.

Colonne droite, ou colonne Crdit.

Le 5 mai, a t libell une traite encaisser le 30 juin, d'un montant de 50000.

Le 10 mai, a t libell la Facture d'avoir numro 7020, d'un montant de 20000.

Le 14 mai, a t libell le Chque BNDS numro B 83 398, d'un montant de 50000.

Le 25 mai, a t libell la Facture d'avoir numro 7217, d'un montant de 5000.

Le 31 mai, a t libell un solde dbiteur, d'un montant de 105000.

La valeur totale de la colonne crdit, est de 300000.

2.1.2. La tenue des comptes de bilan.

De la comptabilit en partie simple la comptabilit en partie double .

L'volution de la technique comptable est lie au dveloppement du commerce et de l'industrie, et aux

Le principe de la comptabilit en partie double.

1. Acquisition d'une machine crdit.

2. Acquisition d'une machine paye comptant par chque bancaire.

3. Rglement par chque bancaire d'une dette envers un fournisseur.

4. Rglement d'un client par chque bancaire.

Le fonctionnement des comptes de bilan.

Exemple de fonctionnement des comptes de bilan.

Le bilan simplifi d'une entreprise se prsente comme suit au 31 dcembre N moins 1.

Au cours du mois de janvier de l'anne N, l'entreprise ralise les oprations suivantes.

1. Rglement d'un fournisseur par chque bancaire 150000.

2. Retrait de la banque pour alimenter la caisse 100000.