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Universidad de El Salvador

Facultad de Ciencias Econmicas

ACUERDO RELATIVO A
LA APLICACIN DEL
ARTCULO
VII
DEL
GATT DE 1994
Es un Acuerdo por medio del cual se desarrolla el artculo VII del Acuerdo
General sobre Aranceles Aduaneros y de Comercio (GATT); establece la base
para la valoracin en aduanas de las mercancas y que ese valor debe
basarse en criterios sencillos y equitativos que sean conforme con los usos
comerciales y los procedimientos de valoracin de este acuerdo son de
aplicacin general.

Escuela de Contadura Pblica

Tema Principal:
Docente:
Jos Simn Flores Prez
Instructora:
Jennifer Vanessa del Cid Cornejo
INTEGRANTES
1. ALARCN
HERNNDEZ,
EDWIN
EDGARDO
2. CALDERN SERRANO, JOSU ISMAEL
3. GARCA
GONZLEZ,
VERNICA
4. MENDOZA
CCERES,
ERNESTO
5. ROMERO
HERNNDEZ,
LISSETH

CLAUDIA
MIGUEL
KARINA

CARNET PARTICIPACI
N
AH1000
20%
3
CS1003
20%
3
GG0900
20%
3
MC1000
20%
6
RH1003
20%
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Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

Ciudad Universitaria, 20 de Septiembre de 2014

ndice de Contenido
Introduccin
Objetivo general
Justificacin de la investigacin
Resumen de relacin con otras normas
LECCIN 1: Generalidades sobre el acuerdo relativo a la aplicacin
del artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y de
Comercio de 1944
1.1 Objetivos de la Leccin
1.2 Desarrollo del Contenido de la Leccin
Introduccin a la Leccin
Definiciones Claves
Punto 1: Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y de Comercio
(GATT)
Punto 2: Objetivos y Principios del GATT
Punto 3: Evolucin del valor en aduanas y surgimiento del acuerdo
relativo a la aplicacin del artculo VII del GATT
Punto 4: Gestin y Administracin del Acuerdo Relativo
Punto 5: Adhesin de El Salvador al GATT
1.3 Conclusin de la Leccin
1.4 Referencias Bibliogrficas de la Leccin
LECCIN 2: Normas de Valoracin en Aduanas
2.1 Objetivos de la Leccin
2.2 Desarrollo del Contenido de la Leccin
Introduccin a la Leccin
Definiciones Claves
Punto 1: Valor en Aduanas y Valor Comercial
Punto 2: Derechos especficos y Advalorem
Punto 3: Principios del Acuerdo Relativo
Punto 4: Estructura del Acuerdo Relativo
Punto 5: Objetivos del Acuerdo Relativo

Legislacin Aduanera

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Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

Punto 6: Momentos de Valoracin


Punto 7: Conversin de la Moneda
Punto 8: Mtodos de Valoracin en Aduanas.
A) Valor de la Transaccin
B) Valor de la Transaccin de Mercancas Idnticas
C) Valor de la Transaccin de Mercancas Similares
D) Precio Unitario de las Mercancas
E) Valor Reconstruido
F) Sobre la Base de los Datos Disponibles en el Pas de
Importacin.
2.3 Conclusin de la Leccin
2.4 Referencias Bibliogrficas de la Leccin
Preguntas de repaso
Conclusiones generales

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INTRODUCCIN

El Presente Trabajo de investigacin es de carcter bibliogrfico-practico,


ha sido elaborado por estudiantes de la Facultad de Ciencias Econmicas
de la Universidad de El Salvador, para ser presentado en la Ctedra de
Legislacin Aduanera impartida por la Escuela de Contadura Pblica.
En este documento se desarrolla el Acuerdo Relativo a la Aplicacin del
Artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y de
Comercio (GATT) de 1994, el cual hace referencia a reglas detalladas

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Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

para la correcta determinacin del precio realmente pagado o por pagar


de

las

mercancas

sujetas

importacin;

La

importancia

del

conocimiento de los mtodos de valoracin en aduana nivel mundial


radica en que mayormente en base a ellos se determinan los impuestos
a cancelar en concepto de intercambio comercial a nivel internacional.
En la Leccin 1 denominada Generalidades sobre el acuerdo relativo a
la aplicacin del artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles
Aduaneros y de Comercio de 1994 se describe el marco sobre el cual
est elaborado el acuerdo; as como a evolucin histrica del mismo
para posteriormente establecer la evolucin del valor en aduanas.
En la leccin 2 nombrada Normas de Valoracin en Aduana se
desarrollan

el

conjunto

de

disposiciones

normativas

de

carcter

internacional establecidas en el acuerdo relativo que para establecer el


valor en aduana de las mercancas, adems se realizan casos prcticos
para una mejor comprensin de la temtica.
Finalmente se presentan las conclusiones y preguntas de repaso para
una mejor comprensin de las Normas de Valoracin en Aduanas, las
cuales tienen como base el desarrollo del caso Prctico desarrollado.

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Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

OBJETIVO GENERAL
Comprender las disposiciones establecidas en el acuerdo relativo a la
aplicacin del artculo VII del GATT para la adecuada aplicacin de los
mtodos de valoracin de las mercancas en aduanas.

JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN

El comercio internacional y la globalizacin econmica es una realidad


desde hace varios aos; las empresas con la finalidad de generar
utilidades para las partes interesadas adoptan ms estrategias a fin de
garantizar este objetivo; stas organizacin requieren de profesionales
para el manejo, gestin y tramitacin de la documentacin legal para el
ingreso de las mercancas a otros territorios, todo ello de conformidad
con la legislacin aduanera aplicable para tal efecto.
Desde esa perspectiva proviene la utilidad de esta investigacin donde
se desarrollan cada uno de los mtodos establecidos en el acuerdo para
la determinacin del valor en aduanas de las mercancas, que servir de
base para el clculo de los Derechos Aduaneros a la Importacin para el
conocimiento general de los estudiantes del grupo 06 de legislacin
aduanera, adems se plantean ejercicios prcticos que ayudaran a una
comprensin de cada uno de los mtodos. Se espera que este
documento en una gua para aplicar los mtodos y conocer ms sobre
ellos.

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Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

RESUMEN DE RELACIN CON OTRAS NORMAS


A continuacin se hace una mencin de las leyes con las que tiene
relacin el acuerdo relativo a la aplicacin del artculo siete del acuerdo
general de aranceles aduaneros y comercio.
La Ley Orgnica de la DGA en consideracin que la legislacin
nacional

debe

estar

en

paralelo

con

las

disposiciones

internacionales y centroamericanas para una unificacin.


El GATT como tal por ser donde se desprende este acuerdo relativo
y es en el GATT donde se tratan aspectos complementarios de la
valoracin como se puede mencionar que tipo de arancel aplicar
ya sea especifico o ad-valoren entro otros.
El

convenio

sobre

el

rgimen

arancelario

aduanero

centroamericano ya que el acuerdo relativo a la aplicacin del


artculo 7 del GATT es el que sustituye el anexo B sobre la
valoracin aduanera de mercancas que lo establece el artculo 3
de dicho convenio.
Adems se deben de considerar el convenio de KIOTO ya que se
debe de considerar el origen de las mercancas para contrastarlo
con la valoracin respectiva y la aplicacin de los aranceles
correspondientes.

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Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

LECCIN 1: GENERALIDADES SOBRE EL ACUERDO RELATIVO A LA


APLICACIN DEL ARTCULO VII DEL ACUERDO GENERAL SOBRE
ARANCELES ADUANEROS Y DE COMERCIO DE 1994

1.1

Objetivos de la Leccin

Al finalizar esta leccin los participantes sern capaces de:

Relacionar el Marco normativo que dio origen al Acuerdo Relativo a

la aplicacin del artculo VII del GATT (Acuerdo Relativo).


Detallar la evolucin histrica del GATT.
Relatar los aspectos principales del Acuerdo Relativo.
Describir el proceso que debe llevar a cabo un importador para la
realizacin de consultas y la solucin de diferencias.

1.2

Desarrollo del contenido de la Leccin


Introduccin de la Leccin

En la presente leccin se aborda la temtica relacionada al Acuerdo


Relativo a la Aplicacin General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio
en 1994 GATT ya que fue el sistema de regulacin del comercio
internacional llevado a cabo a travs de rondas de carcter multilateral;
se desarrollar el marco histrico en el que ste se desarroll, la
evolucin que ha tenido sus objetivos y principios y contenido del mismo
acuerdo.
Definiciones claves
Arancel: Es el tributo que se aplica a los bienes que son objeto de
importacin o exportacin.
GATT: Es similar a un tratado o Sistema de reglas fijadas por las
naciones suscriptoras parapara regular los aranceles aduaneros y de
comercio.

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Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

Comercio Internacional: Es el intercambio de bienes, productos y


servicios entre dos o ms pases o regiones econmicas.
Importacin: Es el transporte legtimo de bienes y servicios nacionales
exportados por un pas, pretendidos para el uso o consumo interno de
otro pas.
Exportacin: Es el trasporte legtimo de bienes y servicios nacionales a
otro pas o el traslado de bienes o servicios de un territorio aduanero a
otro territorio aduanero.
Territorio Aduanero: mbito terrestre, areo o martimo donde ejerce
soberana una determinada nacin y son aplicables las disposiciones
aduaneras aprobadas en el mismo.
Principales puntos de la Leccin
Punto 1: Acuerdo General sobre los Aranceles Aduaneros y de
Comercio (GATT).
A. Antecedentes Histricos del GATT.
El GATT (General Agreementon Tariffs and Trade), fue el sistema de
regulacin del comercio internacional llevado a cabo a travs rondas de
carcter multilateral en las que se definieron una serie de medidas
tendientes a fortalecer y acrecentar el comercio e intercambio
internacional. Estos acuerdos de regulacin de la economa mundial
surgieron tras la Segunda Guerra Mundial y la Gran Depresin,
cooperando en la reduccin de aranceles y barreras al comercio.
B. Evolucin Histrica del GATT.
Dado el problema que afrontaban los pases por la prctica de diferentes
mtodos de valoracin aduanera, en 1927 y en 1930 en las conferencias
econmicas celebradas en Ginebra bajo los auspicios de la sociedad de
las naciones, la valoracin aduanera llega a ser un tema de discusin en
los medios comerciales internacionales. En estas reuniones se insisti
enrgicamente en la necesidad de remediar la falta de equidad en
ciertos mtodos de valoracin. A pesar de los esfuerzos realizados, en

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Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

esta oportunidad solo se logr una declaracin sobre la conveniencia de


proseguir la investigacin, sin embargo no hubo otra oportunidad para
una accin eficaz, sino hasta 1945, con la creacin de las Naciones
Unidas. Para entonces las organizaciones nacionales e internacionales
de comercio haban efectuado estudios y probado, con documentos, los
graves daos que el comercio internacional podra sufrir a consecuencia
del uso de ciertos mtodos de valoracin. Por otra parte, los Estados, al
darse cuenta que estos mtodos perjudicaban sus exportaciones y que
las negociaciones arancelarias podran desvirtuarse alterando los
mtodos de valoracin, se ampararon en la carta de las Naciones Unidas
para adoptar medidas que garantizaran cierta intervencin en los
mtodos de valoracin aduanera. La carta abri el camino a la discusin
internacional de los principios de valoracin de con firmas de aduaneros,
y la conferencia de las Naciones Unidas sobre comercio y Empleo,
celebrada en Ginebra en 1947, condujo por primera vez en la historia a
un acuerdo la poltica internacional en materia de valoracin aduanera.
Como consecuencia del fracaso de la carta de la Habana y su
consecuente institucin, la OIC, el GATT emerge como el nico
instrumento de regulacin delos intercambios mundiales, cuya filosofa
pragmtica se inclina a propiciar intercambios mundiales, cuya filosofa
pragmtica se inclina a propiciar intercambios libres de trabas y
obstculos, privilegiando las tarifas o aranceles como los nicos viables
para la proteccin industrial. Considerando el comercio exterior de los
pases como un gran espacio en el cual es posible hacer funcionara
empresas eficientes que se protegen por aranceles y tarifas bajo
racionalidad privada, en cuyo interior los consumidores pueden optar
libremente por productos de calidad y a los mejores precios. En la que el
Estado debe limitar su presencia y comportamiento dejando a los
productores y consumidores un amplio campo para actuar. Bajo dicho
parmetros el GATT inicia sus acciones en 1948 y encierra en su seno a
23 pases miembros, de los cuales Estados Unidos de Norte Amrica,
Japn y la comunidad econmica Europea resaltan junto a Cuba, Chile,
Uruguay, Australia, India y Yugoslavia. Desde aquellos aos hasta la
fecha el GATT ha sufrido importantes cambios que podemos situarlos en
tres periodos histricos bien definidos, los cuales se describen a
continuacin.
Periodo I (1948-1963) En este periodo de vida, el GATT cumple la
importante tarea de fomentar los intercambios mundiales y realiza tres

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Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

grandes rondas de negociaciones arancelarias, plasmando compromisos


diversos y logrando ampliar considerablemente las rebajas arancelarias.
Pese a ello, se observa en el manejo del organismo cierta tendencia a
unilaterizar los beneficios a favor de los pases industrializados. En
efecto, si bien la carta del GATT (que originalmente contaba con 35
artculos) regula integralmente los intercambios de todo tipo de
productos, al poco andar la praxis nos evidencia que los productos
primarios o bsicos se escapan de sus preceptos y que la estructura
institucional del organismo se vuelca esencialmente a negociar
productos industriales y manufacturas. Dicha tendencia margina el
comercio internacional especialmente de los pases subdesarrollados
dependientes de la agricultura, reducindose la competencia regulatoria
del acuerdo a la manufactura o bienes industriales. Por lo que al GATT se
le califica como el El Club de los Ricos pues las materias primas y
bsicas no interesaron mayormente a sus socios, al igual que los
productos agropecuarios, con lo que se acenta la marginacin de los
pases en vas de desarrollo.
Periodo II (1964-1979) Las tendencias manufactureras del acuerdo,
generalizan el descontento en los pases de Asia, rica y Amrica Latina
respecto a la utilidad y ventaja de participar en el GATT actitud que se
materializa en la Organizacin de las Naciones Unidas, en la cual se
logra aprobar un resolucin que convoca a la primera conferencia de
Comercio y Desarrollo (UNCTAD), fuera del GATT, para analizar y evaluar
las tendencias regresivas que se observan en el comercio internacional,
especialmente en el campo de los productos bsicos y primarios.
El xito de esta conferencia influye de tal manera al GATT que en 1964
su carta constitutiva se adiciona especialmente con la parte IV, en la que
los artculos 36,37 y 38 recogen en esencia los siguientes puntos, que
fueron ampliamente debatidos y aprobados en la UNCTAD meses antes:
a) Reconocimiento a los sistemas generalizados de preferencia basados
no recprocos a favor de los pases en vas de desarrollo; excepcin
fundamental de la clusula de la nacin ms favorecida del artculo 1
de la carta del GATT.
b) Aceptacin a permitir la agrupacin u organizacin de pases
productores de materia prima o bsica a fin de controlar las ofertas y
precios de dichos bienes, tan sensibles para la economa en vas de

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Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

desarrollo. Ambas reformas trascendentales para el GATT se inscriben en


las llamadas acciones colectivas con lo que ampla su competencia y
flexibiliza los principios que hasta dicha dcada haban operado solo en
funcin de los intereses de pases industrializados manufactureros. En
dicho contexto, entre 1964 y 1967, se realiza la ronda Kennedy la cual
dinamiza el comercio internacional de la poca. A esta ronda sigui la
ronda Nixon de 1973, que por vez primera incluyo las barreras no
arancelarias; ah se negociaron todo tipo de productos, tanto industriales
como agropecuarios, considerndose en forma especial la situacin de
los pases en vas de desarrollo. No cabe duda que el GATT de estos aos
recibe el influjo y cuenta con la presencia de cerca de 60 pases en
proceso de desarrollo que pugna por participar en la toma de decisiones
buscando proteger y ampliar el comercio, tanto de las materias primas
como de sus emergentes manufacturas y bienes intermedios. En
Noviembre de 1977 la comisin de las comunidades present en el
mbito delas negociaciones comerciales multilaterales, un proyecto de
Cdigo de valoracin, basado en una concepcin positiva del valor,
como un criterio principal y varios secundarios, en orden de prelacin, a
semejanza del sistema norteamericano.
Este proyecto fue objeto de numerosas discusiones y modificaciones,
hasta llegar al denominado Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo
VII del Acuerdo General sobre Aranceles de Aduana de Comercio
conocido tambin ms brevemente como Cdigo de Valoracin del
GATT. Este acuerdo se puso a la firma en Ginebra el 12 de abril de 1979
y se present con la conformidad expresa de la CEE, Estados unidos,
Japn y los pases nrdicos.
Periodo III (1979- a la fecha). Este periodo se abre con la llamada Ronda
Tokio, en la que se abordaron importantes asuntos relacionados con las
salvaguardas, el neoproteccionismo, la asistencia tcnica a los pases en
desarrollo y lo ms importante, una adaptacin jurdica de varios
artculos de la carta originaria del acuerdo a las nuevas circunstancias
del comercio internacional de la dcada de los ochenta. En efecto, se
aprueban los siguientes cdigos de conducta que integran las fuentes
jurdicas del acuerdo pese a tener autonoma a cada cdigo respecto de
la membreca de sus socios. Los cdigos son: Licencias de importacin;
valoracin
aduanera,
Antidumping,
Subsidios
y
derechos
compensatorios, compras del sector pblico y obstculos tcnicos al
comercio internacional. A dichos cuerpos normativos se suma una

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Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

prxima Ronda de negociaciones comerciales multilaterales en las que el


GATT enfrenta varios problemas de no fcil resolucin. Por una parte los
Estados unidos de Norteamrica, secundados por Japn y la Comunidad
Econmica Europea, desean incorporar a la mecnica liberalizante del
organismo temas como servicios financieros, seguros y transportes,
inversiones extranjeras, informtica y datos, mientras los pases en
desarrollo desean se incorpore la situacin catica de los productos
bsicos, cuyo precios se encuentran al borde de los incosteable. En 1986
el GATT contaba en su membreca con 92 pases incluyendo nuevos
socios tan importantes como China y Mxico inclusive la URSS hasta
hace poco tiempo recalcitrante critica del acuerdo, ha solicitado su
ingreso como pas observador para las negociaciones multilaterales. Par
a culminar esta evolucin histrica, haciendo mencin, que cuando el
GATT en mayo de 1991, sta ya cuenta con 102 pases suscritos al
acuerdo firmado segn el convenio de Ginebra realizado el 13 de
Diciembre de1990.
Cabe aclarar que el GATT en s mismo no dej de existir como tratado
dentro dela OMC, s fue reemplazado y ampliado como organizacin
internacional.
Punto 2: Objetivo y Principios del GATT.
A. Objetivo.
El objetivo final del GATT era concretar una Organizacin Internacional
de Comercio (OIC), institucin que tuviera la misma entidad que las
creadas por entonces el Fondo Monetario Internacional y el Banco
Mundial. Esto no ocurri hasta mucho ms tarde cuando en 1995 se cre
la OMC (Organizacin Mundial de Comercio).
B. Principios.
Como acuerdo multilateral de cooperacin comercial, el GATT constituye
un cdigo de principios que deben ser observados por sus miembros.
Hay quienes sostienen que los principios bsicos del acuerdo se agrupan
solo en tres grandes rubros:
1- Desarrollo del comercio internacional, mediante negociaciones
comerciales generales, prohibicin del uso de restricciones
cuantitativas, subvenciones, etc.

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Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

2- Adopcin del principio del Tratamiento Nacional para los


productores extranjeros.
3- Aplicacin incondicional del principio de la nacin ms favorecida
Para explicar estos principios recurriremos al esquema de Flory, quien
manifiesta que lo esencial en el GATT es el principio de no discriminacin
comercial entre sus miembros, que se materializa en la aplicacin de la
clusula de tratamiento nacional a todos los productos que circulen en el
territorio de las partes contratantes.
A) Clusula de la nacin ms favorecida. Supone que toda concesin
tarifaria o privilegio mercantil que un pas otorgue a otro miembro
del acuerdo, sobre productos o lneas de productos originarios, se
hacen extensivos ipso facto al resto de la comunidad del GATT sin
necesidad de negociacin posterior. Es decir en esta clusula esta
la base de la multilateralidad del acuerdo, con lo cual se limitan los
pactos bilaterales que discriminan productos y pases.
B) La Reciprocidad. Implica que cada concesin o beneficio que un
miembro logra en el esquema comercial del acuerdo sobre ser
compensado de alguna forma por el pas beneficiario. Nada es
gratuito o unilateral, todo es repartido entre los miembros, de tal
forma que no existen ni vencedores ni vencidos en el seno del
GATT.
C) La no Discriminacin. No hay posibilidad terica de dividir a pases
entre amigos o enemigos. Nadie puede utilizar represalias o
castigos comerciales por razones radicales, polticas o religiosas.
Todos los miembros son regidos por un mismo parmetro
comercial, sea cual fuere su sistema de economa o de gobierno.
D) La Igualdad de los Estados. El acuerdo supone que los miembros
tienen el mismo status al margen de su podero econmico y
comercial de tal suerte que sus derechos y obligaciones deben ser
ejecutados. A diferencia del Fondo Monetario Internacional, el
GATT es ms democrtico pues si se parte de la premisa de un
pas, un voto, claro estaque esta igualdad formal encuentra en la
prctica comercial su contraste, pues no es lo mismo intercambiar
manufacturas o maquinaria pesada que comerciar materias primas
o bsicas. Por otra parte el mecanismo del principio proveedor en
el esquema del acuerdo generalmente se concretan en pases
industrializados.

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Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

E) Los Aranceles y Tarifas. Los impuestos a la importacin son en


principio los nicos protectores de las industrias nacionales de los
pases del acuerdo, mismo que una vez consolidados por los
miembros deben negociarse y reducirse en forma gradual y
paulatina, declinando los gobiernos vas restricciones cuantitativas
en los intercambios mercantiles. Excepcionalmente, se admite la
existencia de restricciones temporales en casos especficos.
F) La Clusula del Tratamiento Nacional. La ampliacin de los
mercados regulados, solo vas tarifas o aranceles aduanero
simplifica que las mercancas deben circular libremente por el
territorio de las partes contratantes sin discriminacin de origen o
procedencia. Esto es una vez que las mercancas han pagado sus
respectivos impuestos en la aduana, dicho producto es reputado
como de origen nacional, no pudiendo ser objeto de impuestos o
cargas especiales. Esta clusula es una expresin de la no
discriminacin sealada como esencia de la nacin ms
favorecida.
Los principios constituyen parmetros que deben alcanzarse, pues la
prctica del GATT nos demuestra una variedad de interpretaciones,
excepciones y contra excepciones de las partes contratantes, pues estas
asimilan, aplican y observan dichos postulados de acuerdo a su propia
ptica de su poltica comercial vigente.

Punto 3: Evolucin del Valor en Aduanas y surgimiento del


Acuerdo Relativo de Aplicacin del Artculo VII del GATT.
A principios del siglo XX, los medios interesados en la expansin del
comercio internacional realizaron estudios con el fin de sustituir los
mtodos arbitrarios e imprecisos, aplicados hasta entonces, por un
sistema de valoracin internacional que, en sus efectos, fuera neutro,
tanto desde el punto de vista de la competencia como desde el de la
poltica comercial. Tras varios intentos fallidos realizados bajo los
auspicios de la Sociedad de Naciones, se lleg por vez primera a un
acuerdo sobre principios generales de valoracin en aduana en 1947
que quedaron plasmados en el Artculo VII del Acuerdo General sobre
Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT).

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Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

El Artculo VII permite elegir entre una nocin terica y otra positiva del
valor en aduana. Es decir, establece que el valor en aduana de las
mercancas importadas:
1) Debera basarse en el valor real de las mercancas
2) No debera basarse en el valor de las mercancas de origen nacional o
en valores arbitrarios o ficticios;
3) Debera ser el precio al que las mercancas importadas u otras
similares son vendidas en el curso de operaciones comerciales normales,
efectuadas en condiciones de libre competencia.
Esta disposicin slo establece principios generales y proporciona
escasa orientacin sobre aplicaciones prcticas. Otro paso adelante en
el camino de la cooperacin en el campo de la valoracin en aduana con
los trabajos del Grupo de Estudio para la Unin Aduanera Europea que
desembocaron en una definicin del valor que podra aplicarse a nivel
mundial: la Definicin del Valor de Bruselas (DVB). Esta definicin fue
incorporada al Convenio sobre el valor en Aduana de las mercancas que
se firm en Bruselas el 15 de Diciembre de 1950 y que entro en vigor el
28 de julio de 1953, nuestro pas lo incorporo desde 1968 por Ley 18900
estando hasta nuestros das incorporada en las Reglas de Valoracin de
Mercancas del Arancel de Aduanas. La DVB se basa en una nocin
terica cuyos elementos esenciales son la venta, el precio, el tiempo, el
lugar, la cantidad y el nivel comercial.
Una nueva etapa en la historia de la valoracin en aduana estaba
gestndose entre 1973 y 1979. Durante este periodo se celebraron en
Ginebra las Negociaciones Comerciales Multilaterales del GATT,
conocidas como la Ronda de Tokio, uno del acontecimiento de poltica
comercial ms significativos de nuestro tiempo. El objetivo de esta
negociacin era "lograr la expansin y la liberalizacin cada vez mayor
del comercio mundial por medio, entre otras cosas, de la supresin
progresiva de los obstculos al comercio". Un medio de lograr este
objetivo fue la adopcin de un sistema comn de valoracin en aduana
de mayor aceptacin que el sistema de valoracin Internacional
existente.
El Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT de 1981
establece un sistema positivo de valoracin en aduana, basado en el
precio realmente pagado o por pagar por las mercancas importada.

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Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

Tiene por objeto establecer un sistema equitativo, uniforme y neutro


para la valoracin en aduana de las mercancas que corresponda a las
realidades comerciales y que prohba el empleo de valores en aduana
arbitrarios o ficticios, segn su Prembulo correspondiente.
Posteriormente, como consecuencia de la Ronda de Uruguay y la firma
del Acta de Marrakech se firma el Acuerdo por el que se establece la
Organizacin Mundial de Comercio (OMC) y los Acuerdos Comerciales
Multilaterales que nuestro pas incorpor en nuestra legislacin nacional
mediante Resolucin Legislativa N 26407 y puesto en vigencia desde el
1 de Enero de 1995. Dentro de dichos Acuerdos Multilaterales se
encuentra el Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT de
1994; la cual contiene algunas modificaciones respecto al Acuerdo de
1981. Es importante resaltar que, en uno de sus prembulos, menciona
que dicho Acuerdo reconoce que el valor en aduana debe basarse en la
mayor medida posible, en el precio realmente pagado o por pagar de las
mercancas objeto de valoracin, generalmente indicado en la factura
comercial; a tal precio, sin perjuicio de ciertos ajustes del Art. 8, se le
denomina Valor de Transaccin. Este Valor de Transaccin deber ser el
valor en aduana en la gran mayora de las mercancas importadas:
constituyndose as en el primer y principal mtodo de valoracin
establecida en el Acuerdo.
Finalmente, habindose creado la Organizacin Mundial de Comercio a
partir de1995 en sustitucin del GATT, es que tambin se denomina el
Acuerdo del Valor de la OMC a la normativa de valoracin internacional
vigente.
Punto 4: Gestin y Administracin del Acuerdo Relativo.
Para la aplicacin del artculo VII se crearon dos organismos para la
aplicacin del acuerdo, creados para solucionar consultas y resolver
controversias para ello se constituy el Comit de Valoracin en Aduana
con sede en Ginebra y el Comit Tcnico de valoracin en Aduana que
funciona bajo los auspicios del Consejo de Cooperacin Aduanera,
radicado en Bruselas. Por lo que veamos que realiza cada uno de ellos a
continuacin. Comit de Valoracin en Aduanas. Este organismo, est
constituido por representantes de cada una de las partes. El comit elige
a su presidente y se rene, por lo menos una vez al ao, o tambin para
dar a las partes oportunidad de consultarse sobre cuestiones
relacionadas con la aplicacin del acuerdo, si pueden afectar al
12
Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

funcionamiento del mismo o a la conservacin de sus objetivos. Adems


el comit asumir cualquier otra funcin que le encomienden las partes.
Comit Tcnico de Valoracin en Aduana.
El objetivo principal de este comit consiste en conseguir a nivel tcnico,
la uniformidad de interpretaciones y aplicacin del acuerdo, siendo sus
funciones:
a) Examinar los problemas tcnicos concretos que surjan al aplicar el
cdigo y emitir opiniones consultivas respecto a las soluciones
pertinentes.
b) Estudiar si se le solicita, las leyes procedimientos y prcticas en
materia de valoracin y preparar informes sobre los resultados de
dichos estudios.
c) Redactar y distribuir informes anuales sobre los aspectos de
funcionamiento del cdigo. d) Suministrar informacin y
asesoramiento sobre cualquier cuestin relativa a la valoracin en
aduana, que solicite cualquier parte o el comit. Dicha informacin o
asesoramiento podrn revestir la forma de opiniones consultivas,
comentarios o notas explicativas.
d) Facilitar asistencia tcnica las partes con el fin de promover la
aceptacin internacional del acuerdo.
e) Desempear las dems funciones que le encomiende el comit. El
comit tcnico procurara terminar sus trabajos cobre cuestiones
concretas en un plazo razonable breve la secretaria del consejo de
cooperacin aduanera ayudara a este comit en sus actividades.
Se reunir por lo menos dos veces al ao y sus idiomas oficiales sern el
espaol, francs e ingls.
Punto 5: Adhesin de El Salvador al GATT.
El Salvador form parte del GATT (Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros
y Comercio) el 22 de mayo de 1991, adoptando el conjunto de normas y
principios del Acuerdo General. En materia arancelaria los compromisos
consistieron en consolidar su techo arancelario en un 50% en el momento de la
adhesin y bajar dicho techo al 40% el 31 de diciembre de 1993. Asimismo,
durante la adhesin se negoci una lista de excepciones, cuyos aranceles
oscilan entre el 20% y 80% con algunas especificaciones de reduccin al 11 de
enero de 1995.

1.3

Conclusin de la Leccin

13
Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

Es primordial contar un Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y


Comercio, porque ello permite abrir paso al flujo comercial internacional
ya que dicho acuerdo permite acceder a otros mercados, como recibir de
otros, facilitando dichas actividades por medio de la valoracin que se
les aplica a las mercancas, puesto que es un lenguaje universal para los
pases miembros de la Organizacin Mundial del Comercio como lo es El
Salvador.
Con la implementacin y adhesin de El Salvador al Artculo VII del
GATT, se constituye una plataforma para el comercio internacional,
puesto que con ello se homogeniza el flujo de comercio internacional,
por medio de las importaciones y exportaciones, y como seal de dicha
homogenizacin, es que se cuenta con el Reglamento Centroamericano
sobre la valoracin aduanera de las mercancas.
Por medio de la aplicacin del Acuerdo Relativo a la Aplicacin del
Artculo VII del GATT, se obtiene una valoracin ms confiable y ms real
de las mercancas que se importan, a travs de normas de valoracin
utilizados en aduanas.

1.4

Referencias bibliogrficas de la Leccin

Gmez Vides Jennie Guadalupe, Jimnez Parada Ruth


Gloribel, Pineda Valencia Ester, ao 2007 Manual de
procedimientos aduanales para la exportacin e importacin
de mercancas de sector industrial, que sirva como
herramienta de apoyo a los estudiantes de contadura
pblica Universidad de El Salvador Trabajo de Investigacin

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Art. 7 del Acuerdo


General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio GATT 1994.

14
Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

LECCIN 2: NORMAS DE VALORACIN EN ADUANAS.

2.1

Objetivos de la Leccin

Al finalizar esta leccin los participantes sern capaces de:

Enumerar los mtodos para el clculo del valor de las mercancas

en aduanas importadas establecidas en el Acuerdo Relativo.


Establecer la diferencia entre derechos especficos y derechos ad

valoren.
Identificar los principios sobre los cuales se establece la valoracin

de las mercancas en aduanas.


Determinar el valor de las mercancas en aduanas importadas
utilizando las uno de los mtodos establecidos en el acuerdo
relativo.

2.2

Desarrollo del contenido de la Leccin


Introduccin de la Leccin

En esta leccin se desarrollan las normas de valoracin en aduanas


establecidas en el acuerdo relativo a la aplicacin del artculo VII del
GATT para la correcta determinacin del precio realmente pagado o por
pagar de las mercancas cuando estas se venden para exportacin; para
lo cual se abordara el marco terico sobre el tema y casos prcticos de
aplicacin de los mtodos de valoracin en aduanas.
Definiciones claves

15
Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

Valoracin en Aduanas: es el procedimiento aduanero aplicado para


determinar el valor en aduana de las mercancas importadas.
Valor de Transaccin: El precio realmente pagado o por pagar por las
mercancas cuando stas se venden para su exportacin al pas de
importacin.
Derecho Ad Valorem: es aquel cuyo importe se obtiene mediante la
aplicacin de un porcentual sobre el valor en aduana de la mercadera.
Derecho Especifico: Impuesto que grava las importaciones o
exportaciones y que se aplica sobre la base de alguna caracterstica
fsica de los bienes y servicios, tales como su peso, medida, unidad, etc.
Principales puntos de la Leccin
Punto 1: Valor en Aduanas y Valor Comercial.
A. Valor en Aduanas.

Se entiende como valor en aduana de mercancas importadas su valor


de transaccin. De igual modo, el valor de transaccin es el precio
efectivamente pagado o por pagar por las mercancas cuando stas se
vendan para su exportacin al territorio aduanero de la Comunidad.

Deben sumarse al precio efectivamente pagado o por pagar para


determinar el valor en aduana diversos elementos, pero en la medida en
que los soporte el comprador y no estn ya incluidos en el precio
realmente pagado o por pagar de las mercancas.

B. Valor Comercial.
Es el Valor que se obtiene afectando el Valor de Tasacin por un factor
obtenido de la comparacin de operaciones de compra venta realizada
de bienes similares, estableciendo las diferencias que pudieran existir
entre
estos
y
el
bien
analizado.

16
Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

Es el mtodo que determina el valor del bien en funcin de la oferta y la


demanda de acuerdo a la situacin del sector del mercado que le
corresponde al bien.
Punto 2: Derechos Especficos y Advalorem.
El Acuerdo por el que se establece la OMC, hace suyos los objetivos del
Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT), siendo
estos elevar los niveles de vida y renta, lograr el pleno empleo,
acrecentar la produccin y el comercio y utilizar de forma ptima los
recursos mundiales, introduciendo la idea de desarrollo sostenible y la
necesidad de proteger y preservar con los distintos niveles de desarrollo
econmico en los pases. Tambin se reconoce la necesidad de realizar
esfuerzos positivos para que los pases en desarrollo, especialmente los
menos adelantados, participen ms en el comercio mundial.
Tradicionalmente los derechos especficos fueron los que ms se
utilizaron en las aduanas a nivel mundial. Sin embargo posterior a la
segunda guerra mundial y como consecuencia de la creacin del GATT,
dentro del cual propiciaron las negociaciones arancelarias, los pases
miembros optaron por utilizar los derechos arancelarios ad-valorem.
A. Derechos Especficos.
Son los que gravan las mercancas de acuerdo a su naturaleza fsica.
Es una cuota o cantidad fija de dinero, aplicada a la unidad arancelaria
establecida en el propio arancel aduanero, por ejemplo: pares, litros, kilo
neto, kilo bruto, Hectolitros, Quintal, Tonelada, Kilowatts hora, Gramos
netos, Metros cbicos.
Los derechos especficos se caracterizan por ser objeto en la
determinacin de su base imponible ya que responde a la magnitud
fsica determinada (peso volumen, longitud) y su parte es fija, siendo por
lo tanto un buen instrumento de medida apropiado y debidamente
calibrado, en tal sentido es de fcil aplicacin.
Ventajas de los aranceles especficos:

Son de fcil aplicacin.

Facilitan el pronstico presupuestario, pues la renta aduanera se


mantiene relativamente constante.

17
Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

Permiten efectuar polticas proteccionistas muy efectivas, evitando


que los importadores o los productores manipulen los precios.

Desventajas de los aranceles especficos:

Como no siguen las variaciones de los precios, son poco flexibles.

Son injustos, pues aumentan el valor de las mercancas ms


baratas.

B. Derechos Ad- valorem.


Son aquellos que gravan las mercancas en un porcentaje sobre su valor.
Los derechos ad- valorem es porcentual, la determinacin de su base
imponible es subjetiva.
Su determinacin se adapta mejor a los fines econmicos (proteccionista
o liberal) por seguir con mayor fidelidad las fluctuaciones de los
mercados, lo que amerita establecer normas internacionales en materia
de valoracin aduanera.
La tasa de derecho arancelario ad-valorem es el porcentaje aplicable
sobre la base imponible; es decir, sobre el valor en aduana de dicha
mercanca.
Ventajas
Gravan ms a las mercancas ms caras

El porcentaje de proteccin se mantiene constante al seguir la


variacin de los precios

Desventajas
Es muy difcil establecer la base tributaria.

Dificulta los pronsticos presupuestarios por el efecto que produce


la variacin de los precios.

Los derechos de aduana se perciben ad-valorem (por ejemplo, el 20 %


del valor del producto importado) o con carcter especfico (por ejemplo,
$2 por kilogramo o por litro). Tambin se perciben, en el caso de algunos
productos, derechos mixtos, que combinan una tasa ad-valorem y un
derecho especfico (el 10 % del valor ms $2 por kilogramo).

18
Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

Con pocas excepciones, la mayora de los pases perciben derecho advalorem. Los gobiernos prefieren esos derechos por tres razones
generales.

Resulta ms fcil a las autoridades estimar el producto recaudable de


los derechos ad valorem, que se determinan en funcin del valor,
que los ingresos fiscales de los derechos especficos, que son funcin
del volumen o del peso.
En segundo lugar, los derechos ad-valorem son ms equitativos que
los especficos, puesto que su incidencia es menor sobre los
productos baratos y ms alta sobre los artculos caros.
En tercer lugar, en las negociaciones internacionales sobre
reducciones arancelarias resulta mucho ms fcil comparar el nivel
de los aranceles y negociar reducciones si los derechos se perciben
ad-valorem.

Ahora bien, la incidencia del derecho ad-valorem depende en gran


medida de los mtodos que se empleen para determinar el valor
imponible. Los efectos benficos de las consolidaciones arancelarias en
el
comercio
quedaran
considerablemente
reducidos
si
las
administraciones de aduanas usaran precios distintos de los de
facturacin para determinar el valor en aduana. Por consiguiente, las
reglas aplicadas en la valoracin de las mercancas son de importancia
esencial para que la incidencia de los derechos, a los ojos del
importador, no sea ms alta que la indicada por las tasas tericas que
figuran en el arancel del pas importador.
Punto 3: Principios del Acuerdo Relativo.
Los principios que inspiran el Acuerdo de Valoracin en Aduana, son
sintticamente los siguientes:
a) Uniformidad y certidumbre Rechazo a la arbitrariedad. tiene por fin
alejar el fantasma de la arbitrariedad del campo de valoracin.
Establecer un sistema equitativo, uniforme y neutro de valoracin
en aduana de las mercancas, un sistema que se ajusta a las
realidades comerciales y que prescribe la utilizacin de valores
arbitrarios o ficticios.
b) Prioridad del valor de transaccin. El ncleo del Acuerdo cuando
dice que la base para la valoracin en aduana de las mercancas
debe ser en la mayor medida posible su valor de transaccin.

19
Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

c) Que la determinacin del valor en Aduana debe basarse en


criterios sencillos y equitativos, que sean conformes con los usos
comerciales y que, los procedimientos de valoracin deben ser de
aplicacin general, sin distincin por razn de la fuerza del
suministro y, por los procedimientos de valoracin no deben
utilizarse para combatir el dumping.
Punto 4: Estructura del Acuerdo Relativo.
El Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del G.A.T.T. de 1994,
presenta la siguiente estructura:
Introduccin General
Prembulo
Parte I: Normas de Valoracin en aduana (artculos 1/17).
Parte II: Administracin del Acuerdo, consultas y resolucin de
controversias (artculo 18/19).
Parte III: Trato especial y diferenciado (artculo 20).
Parte IV: Disposiciones finales (artculos 21/24).
Anexo I: Notas interpretativas (11 notas)
Anexo II: Comit Tcnico de Valoracin en Aduana (23
apartados)
Anexo III: (Ex -Protocolo) 7 apartados
Como es natural, lo ms importante, desde el punto de vista de
la determinacin de la base imponible de los derechos arancelarios
y dems gravmenes de importacin, es el contenido de la Parte I
y de sus notas interpretativas contenidas en el Anexo I, porque
establecen las normas de la valoracin en aduanas legalmente (Artculo
14 del Acuerdo).
Punto 5: Objetivos del Acuerdo Relativo.
Bsicamente con el acuerdo relativo se busca alcanzar los siguientes
objetivos:
a) Fomentar la consecucin de los objetivos del GATT de 1994 y
lograr beneficios adicionales para el comercio internacional de los
pases en desarrollo.
b) Elaborar normas para la aplicacin de lo dispuesto en el artculo VII
del GATT de 1994 con objeto de conseguir a este respecto una
mayor uniformidad y certidumbre.

20
Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

c) Elaborar un sistema equitativo, uniforme y neutro de valoracin en


aduana de las mercancas que excluya la utilizacin de valores
arbitrarios o ficticios.
d) Fomentar que la valoracin en aduana de las mercancas debe ser
en la mayor medida posible su valor de transaccin.
e) Que la determinacin del valor en aduana deba basarse en
criterios sencillos y equitativos que sean conformes con los usos
comerciales.
f) Que los procedimientos de valoracin de las mercancas en
aduana, deben ser de aplicacin general, sin distinciones por
razn de la fuente de suministro.
Punto 6: Momentos de Valoracin.
El momento que se debe considerar para determinar el valor en aduanas
es el momento en el que los derechos de aduana son exigibles, es la
fecha en la que el servicio de aduanas acepta el documento de
declaracin de mercancas, mediante el cual el declarante manifiesta su
voluntad de despachar las mercancas a consumo; es decir, la fecha del
registro de la declaracin de importacin.
Punto 7: Conversin Monetaria.
En los casos en los que es necesaria la conversin de una moneda para
determinar el valor en aduana, el tipo de cambio que se utilizara ser el
que hayan publicado debidamente las autoridades competentes del pas
de importacin de que se trate, y deber reflejar con exactitud el
periodo que cubre dicha publicacin, el valor corriente de dicha moneda
en las transacciones comerciales, expresado en la moneda del pas de
importacin.
El tipo de cambio aplicable ser el vigente en el momento de la
exportacin o importacin, segn estipule cada uno de los miembros.
Punto 8: Mtodos de Valoracin en Aduana.
En los casos en que no exista valor de transaccin o en que el valor de
transaccin no sea aceptable como valor en aduana por haberse
distorsionado el precio como consecuencia de ciertas condiciones, el
21
Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

Acuerdo establece otros cinco mtodos de valoracin en aduana, que


habrn de aplicarse en el orden prescrito. En total, en el Acuerdo se
consideran los seis mtodos siguientes:
A. Mtodo 1: Valor de la Transaccin.
Aplicacin de Artculos 1 y 8; Nota al Artculo 1 y 8.
El primer mtodo y principal que establece el Acuerdo es el denominado Valor
de Transaccin, que se define como el precio realmente pagado o por pagar por
las mercancas importadas, cuando estas se vendan para su exportacin al pas
de importacin, ajustado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 8 del
Acuerdo.
Se denomina precio realmente pagado o por pagar al pago total que por las
mercancas importadas haya hecho o vaya a hacer el comprador al vendedor o
en beneficio de este. El pago puede hacerse por medio de cartas de crdito o
instrumentos negociables ya sea de forma directa o indirecta.
La utilizacin de este mtodo de valoracin implica la obligatoriedad de que la
importacin se realice como consecuencia de una venta, de no existir la venta
no puede aplicarse tal mtodo por lo que debe recurrirse a otro de los mtodos
expuestos en el Acuerdo.
Elementos que se aaden al precio realmente pagado o por pagar:
Conforme lo dispuesto en el artculo 8 del Acuerdo, para determinar el valor en
aduana por el mtodo del valor de transaccin, se sumara al precio realmente
pagado o por pagar por las mercancas importadas los siguientes elementos:
1. En la medida en que los soporte el comprador, no estn incluidos en el
precio efectivamente pagado o por pagar y existan datos objetivos y
cuantificables:
a. Las comisiones de venta
b. Los gastos de corretaje
c. El coste de los envases que a efectos aduaneros, se consideran como
formando un todo con la mercanca
d. El costo del embalaje, tanto por mano de obra como por materiales
2. El valor repartido de forma adecuada, de los bienes y servicios que se
indican a continuacin, cuando hayan sido suministrados, directa o
indirectamente por el comprador gratuitamente o a precios reducidos,
para utilizarlos en la produccin y venta para la exportacin de las

22
Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

mercancas importadas, y en la medida en que dicho valor no est


incluido en el precio efectivamente pagado o por pagar:
a.
Materiales,
componentes,
partes
y
elementos
similares
incorporados a las mercancas importadas.
b.
Herramientas, matrices, moldes y objetos similares utilizados para
la fabricacin de las mercancas importadas.
c.
Materiales consumidos en la produccin de las mercancas
importadas.
d.
Trabajos de ingeniera, de investigacin, artsticos y de diseo,
planos y croquis, realizados fuera del pas de importacin y necesarios
para la produccin de las mercancas importadas.
3.

Los cnones y derechos de licencia relativos a las mercancas que se


valoran, que el comprador este obligado a pagar, directa o
indirectamente, como condicin de la venta de dichas mercancas, en la
medida en que tales cnones y derechos de licencia no estn incluidos
en precio realmente pagado o por pagar.

4. Valor de cualquier parte del producto de la reventa, cesin o utilizacin


posterior de las mercancas importadas, que revierta directa o
indirectamente al vendedor.
5. Cada pas adherido al Acuerdo podr disponer en su legislacin nacional
que se incluya en el valor en aduana, o se excluye del mismo, la
totalidad o una parte de los elementos siguientes, en el caso de nuestro
pas se ha dispuesto incluir:
a.
Los gastos de trasporte de las mercancas importadas hasta el
puerto o lugar de introduccin en el pas de la importacin.
b.
Los gastos de carga, descarga y manipulacin ocasionados por el
transporte de las mercancas hasta el puerto o lugar de introduccin.
c.
El costo del seguro hasta el mismo lugar de introduccin.
Las adiciones al precio realmente pagado o por pagar, como consecuencia de
los elementos incluidos en la enumeracin anterior, slo podrn hacerse sobre
la base de datos objetivos y cuantificables.
Para la determinacin del valor en aduana, no se podr incrementar el precio
realmente pagado o por pagar con ningn elemento que no sean los provistos
en la relacin anterior.
Elementos que se excluyen del Valor en Aduana

23
Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

El valor en aduana no comprender los siguientes gastos o costes, y se


deducirn del precio realmente pagado o por pagar, siempre que se distingan
de este; es decir, que aparezcan discriminados en la documentacin comercial:
a. Los gastos relativos a trabajos de construccin, instalacin, montaje,
mantenimiento o asistencia tcnica, realizados despus de la
importacin, que se refieran a las mercancas importadas, tales como
instalaciones, maquinas o material industrial.
b. Derechos de aduanas y otros gravmenes pagaderos en el pas de
importacin, como consecuencia de la importacin o de la venta de
mercancas.
c. Los gastos de transporte y seguro posteriores a la importacin.
Tampoco se incluyen en el valor en aduana los siguientes elementos:
a. Las comisiones de compra, entendiendo por tales las sumas pagadas por
un importador a su gente, por los servicios que le presta, al presentarlo
en el extranjero en la compra de las mercancas que se valoran.
b. Los derechos de reproduccin de las mercancas importadas en el pas
de importacin.
c. Los pagos que efecte el comprador, como contrapartida del derecho de
distribuir o de revender las mercancas importadas, no se sumaran al
precio realmente pagado o por pagar de dichas mercancas, cuando
tales pagos no constituyan una condicin de la venta de dichas
mercancas para su exportacin al pas importador.
d. Las prestaciones realizadas por el comprador en el pas de importacin
para comercializar las mercancas, publicidad, garanta, asistencia a
ferias, etc., aunque se pueda estimar que benefician al vendedor.
e. Los pagos por dividendos u otros conceptos que haga el comprador al
vendedor, si no guardan relacin con las mercancas importadas.
f. El costo o valor de los datos o instrucciones (software) para equipo de
procesos de datos (computadoras) siempre que este se distinga del
costo o valor del soporte informtico.
Condiciones para aceptar el valor de la transaccin:
Para que el valor de transaccin sea aceptable, despus de haber sido ajustado
conforme al artculo 8, debern cumplirse las siguientes condiciones:
a. Que no existan restricciones a la cesin o utilizacin de las mercancas
por el comprador, con excepcin de las que:
i.
Impongan o exijan la ley o las autoridades del pas de importacin
ii.
Limiten el territorio geogrfico donde puedan revenderse las mercancas
iii.
No afecten sustancialmente al valor de las mercancas.
b. Que la venta o el precio no dependan de condiciones o prestaciones,
cuyo valor no pueda determinarse con relacin a las mercancas a
valorar.

24
Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

c. Que no revierta directa ni indirectamente al vendedor parte alguna del


producto de la reventa o de cualquier cesin o utilizacin ulteriores de
las mercancas por el comprador, a menos que pueda efectuarse el
debido ajuste de conformidad con lo dispuesto en el artculo 8.
d. Que no exista una vinculacin entre el comprador y el vendedor o que,
en caso de existir, el valor de transaccin sea aceptable a efectos
aduaneros.
Vinculacin entre comprador y vendedor.
A efectos del Acuerdo, se considera que existe vinculacin entre las
personas fsicas o jurdicas solo en los siguientes casos:
i.
Si una de ellas ocupa cargos de responsabilidad o direccin en una
empresa de la otra.
ii.
Si ambas tienen jurdicamente la condicin de asociadas.
iii.
Si una es el patrn de la otra.
iv.
Si unapersona cualquiera, posee, controla o detenta, directa o
indirectamente, el 5 por 100 o ms de las acciones o ttulos con derecho
a voto de una de otra.
v.
Si una de ellas controla, directa o indirectamente a la otra.
vi.
Si ambas son controladas, directa o indirectamente, por una tercera
persona.
vii.
Si juntas controlan, directa o indirectamente, a una tercera persona.
viii.
Si son miembros de la misma familia.
Las personas
distribuidor o
denominacin
aplicar alguno

asociadas en negocios por el hecho de que una sea agente,


concesionario exclusivo de la otra cualquiera que sea la
utilizada, solo se consideran como vinculadas si se les puede
de los criterios enumerados anteriormente.

La existencia de una vinculacin entre comprador y vendedor, de la


naturaleza de las definidas anteriormente, no constituye por s misma un
motivo suficiente para considerar inaceptable el valor de transaccin.
Si fuese necesario, se examinarn las circunstancias propias de la venta y se
admitir el valor de transaccin, siempre que la vinculacin no haya influido en
el precio. Cuando, por la informacin obtenida, la Administracin de aduanas
tiene razones para creer que la vinculacin ha influido en el precio, comunicara
dichos motivos al importador y le dar la oportunidad
razonable para
contestar. Si el importador lo pide, los motivos se le comunicaran por
escrito.

CASO PRCTICO

25
Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

Con fecha 10 de Junio de 2014 la empresa Santa Fe, S.A. de C.V. importa
mercanca de Nubiola Colombia, S.A, la cual es distribuidora mayorista de
productos para cortar cabello.
Los datos de la importacin se detallan a continuacin:
N
de
fact
ura
3698

Cdig
o
de
Produ
cto
26589

Canti
dad

150

Descripcin

Maquina Para Cortar El Pelo


Marca Gama Profesional 585

Preci
o
Unita
rio

Importe
Total

$
75.00

$
11,250.0
0
3699 15891
200
Afeitadora rotativa HyperFlex
$
$
Plus XR1350
45.00 9,000.00
Declaracin de Mercancas: N 48925 de fecha 22 de Agosto de 2014
Detalle de Gastos de Importacin
Flete

$ 970.00

Seguro $ 125.00
*El valor del seguro no est considerado en el valor de la factura.
El mtodo, consiste en sumar el valor de la factura (FOB).
Desarrollo
Valor de Factura
Flete Proporcional
Seguro Proporcional
Base Imponible

Maquina Para cortar Pelo


$ 11,250.00
$
415.71
$
53.57
$ 11,719.28

Afeitadora
$ 9,000.00
$
554.29
$
71.43
$ 9,625.72

Segn el Sistema Arancelario Centroamericano se clasifican:


Descripcin
Maquina Para cortar Pelo
Afeitadora

Cdigo Arancelario
8510.10.00
8510.20.00

DAI %
10
10

Calculo DAI
Maquina Para cortar Pelo
Base Imponible

Clculos
$ 11,719.28*10%
$ 11,719.28
(+)$ 1,171.93

Impuesto
$ 1,171.93

26
Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

IVA

$ 12,891.21*13%
Total

Afeitadora
Base Imponible

Clculos
$ 9,625.72*10%
$ 9,625.72
(+)$
962.57
IVA
$ 10,588.29*13%

$ 1,675.86
$ 2,847.79
Impuesto
Total DAI por los
$
962.57
dos productos $
5,186.84
$ 1,376.48

Total

$ 2,339.05

B. Mtodo 2: Valor de Transaccin de Mercancas Idnticas.


Aplicacin Artculo 2 y 8; Nota al Artculo 2 y 8.
Son iguales en todo, incluidas sus caractersticas fsicas, calidad y prestigio
comercial. Las pequeas diferencias de aspecto no impedirn que se
consideren como idnticas las mercancas que en todo lo dems se ajusten a la
definicin.
El valor de transaccin se calcula de la misma manera con respecto a

mercancas idnticas, que han de responder a los siguientes criterios:

Ser iguales en todos los aspectos, con inclusin


caractersticas fsicas, calidad y prestigio comercial;

Haberse producido en el mismo pas que las mercancas objeto de


valoracin;

y que las haya producido el productor de las mercancas objeto de


valoracin.

de

sus

Para que pueda aplicarse este mtodo, las mercancas deben haberse
vendido al mismo pas de importacin que las mercancas objeto de
valoracin. Deben tambin haberse exportado en el mismo momento
que las mercancas objeto de valoracin, o en un momento aproximado.
Excepciones
Se admiten algunas excepciones, en particular:

Cuando no existan mercancas idnticas producidas por la misma


persona en el pas de produccin de las mercancas objeto de
27
Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

valoracin, podrn tenerse en cuenta mercancas


producidas por una persona diferente en el mismo pas;

idnticas

Las pequeas diferencias de aspecto no impedirn que se


consideren como idnticas las mercancas que en todo lo dems
se ajusten a la definicin.

La definicin excluye las mercancas importadas que incluyen


trabajos de ingeniera, trabajos artsticos, etc. suministrados por el
comprador al productor de las mercancas gratis o a precio
reducido, realizados en el pas de importacin y que no hayan sido
objeto de un ajuste en virtud del artculo 8.
CASO PRCTICO

La empresa Topaz, S.A. de C.V. importo de Coppel S.A. Empresa peruana


camisas para mujeres segn el siguiente detalle:
Cantid
ad
700
150

Cdi
go
3012
51
3012
52

Detalle
Camisas color
Rosado
Camisas Color
Verde

Precio
(u)
$ 3.25
$ 4.50

Valor
Total
$
2,275.00
$ 675.00

Factu
ra
450
458

Fecha
10/04/201
4
24/04/201
4

Con fecha 15 de Junio de 2014 la empresa importa del mismo pas la


siguiente mercanca:
Cantid
ad
125
75

Cdi
go
3012
51
3012
52

Detalle
Camisas color
Rosado
Camisas Color
Verde

Precio
(u)
$ 0.05

Valor
Total
$ 6.25

Factu
ra
512

$ 0.10

$ 7.50

512

Fecha
15/06/201
4
15/06/201
4

NOTA:
El precio se debe nicamente que en las compras anteriores alguna mercanca
resulto defectuosa por lo que el proveedor sustituyo envindola nuevamente
con un precio simblico.
Gastos Relacionados a la Importacin:
Fletes: $ 55.00
Seguro: $ 50.00

28
Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

Desarrollo
Segn el detalle de factura los precios son demasiado bajos, Considerando las
Caractersticas del mtodo se procede a aplicar:
Valores de transaccin de mercancas idnticas vendidas para la
exportacin al mismo pas de importacin.
Tomando en cuenta el mismo nivel comercial y en las mismas
cantidades.
Valoracin:
Cantid
ad
125
75

Preci
o
$
3.25
$
4.50

Detalle

Total

Camisas color
Rosado
Camisas Color
Verde

$ 406.25
$ 337.50

Valor de la Factura
$ 743.75
(+) Flete
$
55.00
Seguro
$
50.00
(=) Base Imponible para el clculo del impuesto $ 848.75
Segn la clasificacin del sistema Arancelario Centroamericano, el inciso
correspondiente a este artculo es 61.06.61.00 que le asigna el 15 % de
derechos arancelario a la importacin.
Calculo DAI e IVA
Base Imponible
$ 848.75 x 0.15
$ 127.31
Calculando IVA
$ 848.75 + 127.31 = 976.06 x 13% = $ 126.89
Total a pagar
$ 254.20

C. Mtodo 3: Valor de Transaccin de Mercancas Similares.


Aplicacin Artculo 3 y 8; Nota al Artculo 3 y 8.
Cuando no resulta posible determinar el valor en aduana con el mtodo el valor
de transaccin de mercancas idnticas, ste debe determinarse sobre la base
del valor de transaccin de mercancas similares.
En estos dos mtodos las transacciones elegidas deben referirse a mercancas
vendidas para la exportacin al pas importador en el mismo momento, o en un
momento aproximado, que las mercancas objeto de valoracin.

29
Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

A continuacin se describen las reglas que han de seguirse para determinar si


las mercancas utilizadas a efectos de establecer el valor en aduana son
idnticas o similares a las mercancas exportadas.
Reglas para determinar si las mercancas son idnticas o similares
(Acuerdo sobre Valoracin en Aduana, Artculo 15 .2)
Para determinar si las mercancas son similares a las de la transaccin objeto
de valoracin, se tienen en cuenta las caractersticas que a continuacin se
describen.

Las mercancas son similares si:


Tienen caractersticas, composicin y materiales semejantes a las de las
mercancas objeto de valoracin; Pueden cumplir las mismas funciones y ser
comercialmente intercambiables con las mercancas objeto de valoracin.
Adems, para que sean consideradas idnticas o similares, las mercancas
tienen que haber sido producidas:

En el mismo pas

Y por el mismo productor que las mercancas objeto de valoracin.

Sin embargo, cuando no existan transacciones de importacin que se refieran a


mercancas idnticas o similares producidas por el mismo fabricante en el
mismo pas que las mercancas objeto de valoracin, se tendrn en cuenta las
mercancas producidas por un fabricante diferente en el mismo pas.

CASO PRCTICO
Los CD-RW tienen las mismas caractersticas y son importados de dos
fabricantes diferentes situados en un pas. Sin embargo, cada fabricante tiene
su propia marca de CD-RW. Pero CD-RW hechos por estas empresas tienen el
mismo nivel y calidad. Ellos disfrutan de la misma reputacin en el mercado del
pas importador.
Pueden estos productos considerarse idnticas o similares?
Solucin:
Aunque los fabricantes utilizan diferentes marcas, CD-RW tienen las mismas
normas, la calidad y reputacin en el mercado.

30
Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

1) Como los CD-RW tienen marcas diferentes, no pueden considerase como


productos idnticos.
2) Por otro lado, aunque los CD-RW no son lo mismas en todos los aspectos,
todava tienen las mismas caractersticas que les permitan realizar la
misma funcin. Debido al hecho de que los productos estn hechos con
los mismos estndares, a partir de los mismos materiales de partida son
los mismos en trminos de calidad y reputacin el mercado y tienen una
marca determinada, que debe ser considerada como un homogneo, a
pesar de las diferentes marcas.
D. Mtodo 4: Precio Unitario de las Mercancas.
Aplicacin Artculo 5 y 8; Nota al Artculo 5 y 8.
Tambin llamado mtodo Deductivo o Sustractivo;
En el Acuerdo se
dispone que, cuando no pueda determinarse el valor en aduana sobre la base
del valor de transaccin de las mercancas importadas o de mercancas
idnticas o similares, se determinar sobre la base del precio unitario al que se
venda a un comprador no vinculado con el vendedor la mayor cantidad total de
las mercancas importadas, o de otras mercancas importadas que sean
idnticas o similares a ellas, en el pas de importacin.
El comprador y el vendedor en el pas importador no deben estar vinculados y
la venta debe realizarse en el momento de la importacin de las mercancas
objeto de valoracin o en un momento aproximado. Si no se han realizado
ventas en el momento de la importacin o en un momento aproximado, podrn
utilizarse como base las ventas realizadas hasta 90 das despus de la
importacin de las mercancas objeto de valoracin.
Cmo se determinara el valor de aduana?
Segn este mtodo, el valor en aduana se determina basndose en ventas, en
el pas de importacin, de las mercancas objeto valoracin o de mercancas
idnticas o similares importadas, deduciendo ciertos gastos particulares
ocasionados por la importacin y venta de las mercancas.
Las ventas en el pas de importacin deben satisfacer las siguientes
condiciones:
a) las mercancas han sido revendidas en el mismo estado en que han sido
importadas,

31
Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

b) las mercancas objeto de valoracin o las mercancas idnticas o


similares han sido vendidas en el momento de la importacin de las
mercancas objeto de valoracin o en uno prximo,
c) Si no se han realizado ventas en el momento de la importacin o en un
momento prximo, se pueden utilizar ventas que se efecten dentro de
los 90 das, a contar de la importacin de las mercancas objeto de
valoracin,
d) si no se venden mercancas idnticas o similares importadas en el
mismo estado en que son importadas, que respondan a las condiciones
sealadas en los anteriores apartados, el importador puede pedir que se
utilicen ventas de mercancas objeto de valoracin tras su
transformacin;
e) el comprador en el pas de importacin no debe haber suministrado,
directa o indirectamente, prestaciones;
f) el comprador no debe estar vinculado al importador del que compra al
primer nivel comercial despus de la importacin.
Se establecer el precio unitario al que se venda el mayor nmero de unidades.
Las facturas comerciales sern el principal instrumento para establecer el
precio unitario.

Determinacin de la mayor cantidad total vendida


Con arreglo al prrafo 1 del artculo 5, el valor en aduana debe establecerse
sobre la base del precio unitario al que se venda la mayor cantidad total de las
mercancas importadas o de otras mercancas importadas que sean idnticas o
similares a ellas. Segn la nota interpretativa de ese artculo, el precio unitario
a que se venda la mayor cantidad total de las mercancas es el precio a que se
venda el mayor nmero de unidades a personas no vinculadas al primer nivel
comercial despus de la importacin al que se efecten dichas ventas. Para
determinar esa mayor cantidad total de mercancas, se renen todas las ventas
realizadas a un precio dado y se compara la suma de todas las unidades de
mercancas vendidas a ese precio con la suma de todas las unidades de
mercancas vendidas a cualquier otro precio. El mayor nmero de unidades
vendidas a un precio representa la mayor cantidad total.
Deducciones del precio al que se haya vendido la mayor cantidad total

32
Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

Como el punto de partida para calcular el valor deductivo es el precio de venta


en el pas de importacin, es preciso efectuar las siguientes deducciones para
reducir ese precio al valor en aduana pertinente:

Las comisiones pagadas o convenidas usualmente, la suma de los


suplementos por beneficios y gastos generales cargados en relacin con
las ventas;
Los gastos habituales de transporte y seguros en que se incurra en el
pas de importacin;
Los derechos de aduana y otros gravmenes internos pagaderos en el
pas importador por la importacin o venta de las mercancas;
Cuando proceda, el valor aadido por el montaje o ulterior elaboracin
de las mercancas.

CASO PRCTICO
La empresa GAMA, S.A. de C.V., importa 150 relojes de la marca Casio, con
fecha 30 de Junio de 2014 del proveedor Casio Computer CO, LTD, del domicilio
de Montevideo, Uruguay, a tal efecto se detalla lo siguiente:
Fecha 30 de Junio de 2014
Cantid
ad
250

Referen
cia.
LOT-No.
2650

Descripcin

Costo
Unitario
$
12.50

Valor FOB

Relojes electrnicos, Marca


$
Casio, Modelo C500, batera
3,125.00
1.4v,24mAh.
Adems se presenta un Conocimiento de Embarque por un valor de flete de $
500.00 y una pliza de seguros de $ 350.00; lo cual totaliza $ 3975.00 (Valor
en Aduanas), valor unitario de $ 15.90
Datos Adicionales:
El tcnico valuador considera que el valor que reflejado de los relojes es
inferior al real, es decir que tienen un valor inferior al costo real, por lo cual
realiza la respectiva consulta de las diversas cantidades de productos vendidos
a diversos precios, obteniendo lo siguiente:
Cantidad Vendida a
cada uno de los
precios
500
450
725
200

Precio Unitario

$
$
$
$

14.00
15.00
13.50
16.00

33
Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

Desarrollo
Para la aplicacin de este mtodo se parte del precio en el cual el importador
vende las mercancas que est importando.
El valor en aduana se obtiene as:
1. El precio que corresponde a la mayor cantidad total de unidades
vendidas en un periodo no mayor de 90 das.
2. El precio de las mercancas que se venden en el mismo estado en que
se importan.
El mayor nmero de unidades vendidas es de 725 a un Precio unitario de $
13.50, por lo cual se procede a determinar el valor de las mercancas as:
Concepto
Valor de las
mercancas
(+) Flete

Unitario
$ 13.50

(+) Seguro
(=) Base imponible
para DAI

Total
$ 3,
375.00
$
500.00
$
350.00
$ 4,
425.00

Segn la clasificacin del sistema Arancelario Centroamericano, el inciso


correspondiente a este artculo es 91.01.11.00 que le asigna el 15 % de
derechos arancelario a la importacin.
Calculo DAI e IVA
Base Imponible
$ 4425.00 x 0.15
$ 663.75
Calculando IVA
$ 4, 425.00 + $ 663.75 = $5, 088.75 x 13% = $ 661.54
Total a pagar
$ 1,325.29

E. Mtodo 5: Valor Reconstruido.


Aplicacin Artculo 6 y 8; Nota al Artculo 6 y 8.
Este mtodo es una de las alternativas que tienen las aduanas al no
poder determinar el valor en aduanas con los parmetros y mtodos

34
Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

expuestos con anterioridad, y consiste en determinar el valor de las


mercancas en aduanas a travs de una sumatoria de todos los costos
de materiales utilizados (materia prima e insumos) para obtener el
producto a importar, as como tambin adherirle los beneficios o utilidad
del vendedor, los gastos que suelen aadirle como de venta o
administracin, entre otros que sean necesarios tomar en cuenta.
En la aplicacin de este mtodo se vuelve un poco difcil determinar este
valor reconstruido porque es necesario tener informacin de la
mercanca o en un caso de la entidad vendedora para que ese valor sea
lo ms exacto posible, por la razn que el vendedor se encuentra en otra
jurisdiccin donde no est obligado a presentar esta informacin, por
este y otros motivos este mtodo es uno de los ms complicados a la
hora de ejecutarlos. En casos excepcionales cuando existe una relacin o
vinculacin entre vendedor y comprador, es posible que el vendedor
est dispuesto a brindar cualquier informacin referente a la mercanca.
Los elementos a considerar para la reconstruccin del valor de las
mercancas se describen a continuacin:
1- El costo o valor de los materiales u otras operaciones efectuadas
para producir las mercancas por parte del vendedor, sobre la base
de datos fiables relativos a la produccin, para lograr esta
fiabilidad seria perfectamente si se lograra obtener informacin
relacionada con la contabilidad de la empresa productora aunque
teniendo en consideracin los principios bajo los que se lleve en el
pas de origen.
2- El margen de beneficios o utilidad que el productor desea obtener
en la produccin y comercializacin de las mercancas, as como
costos de embalaje, seguros, comisiones, mano de obra y dems.
3- Ms todos aquellos que se puedan atribuir al valor de las
mercancas.

CASO PRCTICO
A continuacin se presenta un ejercicio ilustrativo en donde se pone en
prctica la teora antes expuesta con relacin al mtodo.

35
Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

EJERCICIO PRCTICO.
El 22 de septiembre de 2014 La Empresa EL Importador s.a. de C.V.
importa lote de 50,000 bebidas XX adquiridas de la empresa hondurea
Los Botellones S.A. presentando la siguiente informacin.
N DE
FACTURA

56458

CDIGO
DE
PRODUC
TO
145689

CANTIDA
D

DESCRIP
CIN

PRECIO
UNITARI
O

IMPORTE
TOTAL

50,000

Bebida XX

$ 0.40

$20,000.0
0

En primer lugar se determin utilizar este mtodo ya que es la primera


ocasin que se importa esta clase de productos y no se conoce valor de
mercancas idnticas ni similares y surge la duda por el precio tan bajo
de lo importado.
Por tal motivo aduana procede a la aplicacin del mtodo del valor
reconstruido, realizando una suma de los siguientes elementos:
-

El costo de los materiales de fabricacin (materia prima o


insumos).
Beneficios y gastos generales.
Gastos de transporte hasta el puerto de salida de las mercancas.
Gastos asociados a la carga, descarga y manipulacin generados
por el transporte de las mercancas hasta el puerto de partida.
Los gastos por seguros.
HOJA DE COSTOS
LOS BOTELLONES S.A.

Los Importadores
cliente:
S.A.
producto Bebida
:
XX
cantidad:
50,000

materiales directos

Orden de trabajo:
Fecha deseada de
entrega:

mano de obra
directa

43
22/09/20
14

costos indirectos
de fabricacin

36
Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

fecha
01/01/20
13
01/02/20
13
01/03/20
13
01/04/20
13
total

numero
de
adquisi
cin
valor
$
2500 580.00
$
12000 2,325.00
$
20000 375.00
$
1500 920.00
$
4,200.00

fecha
03/01/20
13
03/02/20
13
03/03/20
13
03/04/20
13

valor
$
890.00
$
1,785.00
$
945.00
$
2,180.00
$
5,800.00

fecha
05/02/20
13
10/03/20
13
12/04/20
13
15/05/20
13

valor
$
1,150.00
$
925.00
$
1,575.00
$
750.00
$
4,400.00

$20,000.
00

precio de venta:

costo de produccin
materiales
directos
mano de obra
directa
costos indirectos de
fabricacin

$14,400.
00
$
4,200.00
$
5,800.00
$
4,400.00

utilidad bruta
gastos de venta y
administracin
utilidades estimada del
vendedor

$
5,600.00
$
1,000.00
$
4,600.00

Con la descripcin mostrada anteriormente de la reconstruccin del


valor se lleg a la conclusin que el valor de $ 20,000.00 es nicamente
el valor de comercializacin del vendedor por lo que es necesario
adherirle los costos de transporte que se generaron en el pas de
importacin.
Determinacin del valor en aduanas para base de tributacin.
Valor de mercancas
$ 20,000.00

37
Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

Flete
Seguro
Transporte
Total

$ 1500.00
$
500.00
$
800.00
$ 22,800.00
Determinacin del DAI

Base imponible

$ 22,800.00 * 5% = $ 1,140.00

Calculo del IVA

$ 22,800.00 +
$ 1,140.00 =
$ 23,940.00 * 13% = $ 3,112.20
TOTAL A PAGAR
$ 4,252.20

F. Mtodo 6: Sobre la Base de los Datos Disponibles en el Pas


de Importacin.
Aplicacin Artculo 7 y 8; Nota al Artculo 7 y 8.
Luego de llevar a cabo la aplicacin en el orden que se establece en el
acuerdo relativo al GATT, si no le logro aplicar ninguno de los anteriores
se aplicara criterios razonables tal como lo establece el art. 7 del
acuerdo relativo a la aplicacin del art. 7 del GATT. El valor en aduanas
tiene que ser equitativo, razonable, uniforme, neutro y debe de reflejar
en la mejor forma la realidad comercial de la transaccin a valorar.
Segn este mtodo, el valor en aduanas no se determinada basndose
en:
a) El precio de venta de mercancas producidas en el pas de
importacin.
b) El ms alto de dos valores posibles.
c) El precio de mercancas en el mercado nacional del pas de
exportacin.
d) Un costo de produccin, salvo si se aplica el mtodo del valor
reconstruido.
e) El precio de mercancas vendidas para exportacin a un tercer
pas.
f) Valores en aduanas mnimos; y
g) Valores arbitrarios o ficticios.

38
Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

Para determinar el valor de las mercancas en la medida de lo posible


deber basarse en los valores en aduanas determinados con
anterioridad. Al aplicar este mtodo se considera una flexibilidad
razonable por parte de la aduana, se entender de la siguiente manera:
Por ejemplo para el caso de las aduanas que utilizan el mtodo de las
mercancas idnticas, este contempla ciertos criterios que se deben
cumplir como son el elemento tiempo, pas de origen y nivel comercial.
Pues la aduana puede ser flexible en cuanto a la consideracin que la
base para la valoracin en aduanas podra ser constituida por
mercancas idnticas pero producidas en un pas distinto al que haya
exportado las mercancas objeto de valoracin.
Adems que se aplique el mtodo de valoracin deductivo pero que de
igual manera la aduana puede tener flexibilidad en la aplicabilidad del
mtodo ya que debe basarse en el precio al que las mercancas deban
haberse vendido en el mismo estado en que son importadas dentro de
un plazo o periodo de tiempo de 90 das, este periodo podra ser
alargado segn el criterio de la aduana.

CASO PRCTICO
EJERCICIO PRCTICO.
Con fecha 28 de junio de 2014 el Hospital Pro-Familia importo en
concepto de donacin, una ambulancia con caractersticas particulares,
proveniente de Espaa, adems con la particularidad que es la primera
ocasin que se importa esta clase de vehculo. Se presenta el certificado
de donacin con un valor simblico de $ 7,250.00
Los gastos en que se incurrieron son: flete $ 600.00, seguro $ 120.00
Al no tener un parmetro del valor de este producto, ya que no se puede
utilizar un valor de precio mnimo ya que el vehculo es nuevo, no
encontrando otro valor se utilizara el que se encuentra plasmado en el
comprobante de donacin.
Determinacin del valor en aduanas.
-

Valor FOB $ 7,250.00


Flete
$
600.00

39
Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

Seguro
Total CIF

$
120.00
$ 7,970.00

Determinacin del DAI


Base imponible $ 7,970.00 * 5% = $ 398.5 DAI
$ 7,970.00 +
$

398.50 =

$ 8,368.50 * 13%

= $ 1,087.91 IVA

Total a pagar DAI + IVA = $ 1,486.41


2.3

Conclusin de la Leccin

los alumnos tengan el conocimiento terico base sobre el valor


aduanas y valor comercial, derechos especficos y ad-valorem
relacionados con los principios de valoracin en aduanas para
poder que sea ms factible aplicarlo en casos prcticos.

Es de gran importancia que se establezcan los mecanismos


necesarios para la adecuada aplicacin de los mtodos de
valoracin en aduanas establecidas en el Acuerdo Relativo para
que no se realicen los clculos de los Derechos Arancelarios a la
Importacin de manera arbitraria.
Por otro lado, los profesionales que prestan servicios en materia
aduanera tienen que adquirir los conocimientos necesarios para la
utilizacin de los referidos mtodos, debido a que son ellos en su
mayora los que calculan el precio o valor de las mercancas para
el clculo posterior de los Impuestos aduaneros.

Los alumnos han logrado el entendimiento de cada uno de los


mtodos que se plantean en el acuerdo relativo a la aplicacin del
artculo 7 del acuerdo general sobre aranceles aduaneros y
comercio.

3.4 Referencias Bibliogrficas de la Leccin.

40
Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Art. 7 del Acuerdo


General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio GATT 1994.

Tratamiento aduanal, tributario y contable de las


operaciones
derivadas
delos
diferentes
regmenes
aduaneros aplicables en el salvador, Claudia Carolina Cruz
Sigenza y Sandra Jeannette Lpez Cruz, Trabajo de
Investigacin para optar al Grado de Licenciada en
Contadura Pblica.

PREGUNTAS DE REPASO
1. Qu es la valoracin
importancia?

en

aduanas

cul

es

su

La valoracin en aduana es el procedimiento aduanero aplicado para


determinar el valor en aduana de las mercancas importadas; su
importancia

radica

en

la

correcta

liquidacin

de

los

derechos

arancelarios o a la importacin as como la proteccin de los ingresos a


la hacienda pblica.

2. Cul es el momento de la determinacin del valor en


aduanas?
El momento que se debe considerar para determinar el valor en aduanas
es el momento en el que los derechos de aduana son exigibles, es la
fecha en la que el servicio de aduanas acepta el documento de
declaracin de mercancas, mediante el cual el declarante manifiesta su
voluntad de despachar las mercancas a consumo; es decir, la fecha del
registro de la declaracin de importacin.

41
Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

3. Cuntos mtodos de valoracin se establecen en el


acuerdo relativo a la aplicacin del artculo 7 del GATT?
4.
Los mtodos establecidos son 6, tres de ellos son el mtodo de
mercanca similares, el mtodo de mercancas idnticas y el mtodo
basado en el valor reconstruido.
5. Qu establece el artculo 7 del GATT acerca de las
mercancas importadas?
1) Debera basarse en el valor real de las mercancas
2) No debera basarse en el valor de las mercancas de origen nacional o
en valores arbitrarios o ficticios;
3) Debera ser el precio al que las mercancas importadas u otras
similares son vendidas en el curso de operaciones comerciales normales,
efectuadas en condiciones de libre competencia.
6. Enumere los mtodos de valoracin en aduanas
establecidos en el acuerdo relativo de aplicacin del
a)
b)
c)
d)
e)
f)

artculo 7 del GATT.


Valor de transaccin
Valor de transaccin de mercancas idnticas
Valor de transaccin de mercancas similares
Precio unitario de las mercancas
Valor reconstruido
Sobre la base de los datos disponibles en el pas de importacin

CONCLUSIONES GENERALES
El Acuerdo de Valoracin del GATT de 1994 o Acuerdo de la
OMC sobre Valoracin en Aduana, tiene por objeto establecer
un sistema equitativo, uniforme y neutro de valoracin en
aduana de las mercancas, es decir, es un sistema que se
ajusta a las realidades comerciales y que proscribe la
utilizacin de valores arbitrarios o ficticios.

42
Legislacin Aduanera

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT

Debido al GATT, los pases miembros lograron recuperarse


tras las consecuencias de la Segunda Guerra Mundial; y
abrieron paso a la creacin de una poltica librecambista
entre los pases; en el que no existieran barreras al comercio
o altos impuestos a la importacin.
Los alumnos comprendan la teora bsica de lo referente a la
determinacin

del valor

de aduanas

o valoracin de

mercancas.
Se ha logrado que los oyentes comprendan la aplicabilidad
del presente acuerdo para un correcto clculo y
determinacin del valor en aduanas.

43
Legislacin Aduanera