Derecho Tributario Apuntes

DERECHO TRIBUTARIO
PROF. MARCOS MAGASICH AIROLA Y GONZALO PARDO SAINZ
DERECHO TRIBUTARIO: INTRODUCCIN

Mario Pugliese, autor italiano, define el derecho tributario como el conjunto de
normas y principios que estudian los tributos (medios econmicos) y sus etapas de
recaudacin, administracin y erogacin de ellos, y las relaciones que se derivan al
cumplirse estas etapas entre los diversos rganos del Estado y los particulares.
Pugliese seala que el derecho tributario est regido por principios y normas, es una
rama del derecho con principios orientadores con base en los cuales deben organizarse los
tributos, veremos ello a lo largo del curso, el vigor de diversos principios que orientan la
materia tributaria. En cuanto a las normas, ellas pueden ser de diverso tipo y jerarqua, la
Constituciones establece principios esenciales, hay leyes tributarias y abundante normativa
administrativa, concretada en circulares, oficios y resoluciones del Servicio de Impuestos
Internos (SII). Cabe destacar la preeminencia de la ley en materia tributaria, preeminencia
que es muy acentuada, todos los tributos deben estar establecidos por ley. La normativa
administrativa es frondosa en la materia, debe siempre considerarse pero siempre
subyugada a la ley.
El concepto refiere tambin a tres etapas, recaudacin, administracin y erogacin.
Los tributos son riqueza de los particulares que pasa a patrimonio estatal, bsicamente, el
presupuesto estatal se constituye de impuestos que gravan a los particulares. De estas
etapas, la ms imprtate es la recaudacin es el momento en que se aplican todos los
principios y la legislacin cuando el Estado extrae riqueza de los particulares. En seguida el
Estado administra, mantiene dichos recursos y finalmente se reparten erogan-, estos dos
ltimos aspectos no son en rigor de inters tributario sino administrativo, el momento
propio de esta rama del derecho es la recaudacin.
Finalmente, las normas y principios tributarios regulan las relaciones que se suscitan
con el suceder de las etapas de recaudacin administracin y erogacin, ello es determinar
quin recauda los impuestos, quin fiscaliza y las atribuciones de estos rganos sobre los
particulares, relaciones todas que son parte del derecho tributario. Hay dos relaciones
fundamentales que examinaremos, la fiscalizacin del cumplimiento de las obligaciones
tributarias, la cual ejecuta el SII, as mismo, los limites que debe reconocer este servicio;
tambin se relaciona con los particulares la Tesorera General de la Repblica, se trata de la
caja del fisco, todo cobro y pago en que intervenga el Estado se realiza por la Tesorera.
Tambin cabe destacar a la Contralora, que goza de ciertas facultades interpretativas sobre
Sebastin Fuentes Prince
normas tributarias (cuando no se trate de impuestos fiscales). Se producen tambin ciertas

relaciones entre particulares, con ocasin de la aplicacin de normas tributarias.
El derecho tributario gira en torno a un nico instituto jurdico que es el tributo,
siendo as bien vale saber qu es el tributo.
Mircoles 26 de Marzo de 2014
LOS TRIBUTOS Y SUS CLASES (EN ESPECIAL EL

IMPUESTO)
I.- CONCEPTO DE TRIBUTO
Podemos definir a la institucin jurdica del tributo como aquella prestacin
pecuniaria o en especie por el Estado, con la debida autorizacin legislativa en uso de su
potestad tributaria, toma coactivamente de la riqueza privada de sus sbditos en el que se
ha verificado el supuesto legal respectivo, siempre que se encuentre sometido a su
soberana.
El concepto anteriormente dado podemos desmembrarlo en los siguientes elementos:
a) Prestacin Pecuniaria o en especie; en la gran mayora de los casos se pagan en
moneda de curso legal, es decir, de manera pecuniaria. El pago en especie es algo
excepcional, por ejemplo, en Chile tenemos el caso de la ley 17.236 art. 9 donde se
permite que hasta una dcima parte del impuesto de herencia se pague con obras de
arte que pueda tener la sucesin. En la gran minera de metales preciosos tambin se
poda pagar en especie. Otro caso era en el impuesto a la renta donde se poda pagar
mediante la construccin de viviendas a los trabajadores de una determinada
empresa. En Mxico la minera de plata puede pagar impuestos con dicho metal.
b) Facultad legislativa, es decir, el tributo debe estar establecido en la ley, de esta
manera, el Tribunal Constitucional se ha pronunciado en el sentido de que todos los
elementos de la obligacin tributaria deben estar determinados en la ley, dando as
plena aplicacin en esta materia al principio de legalidad o de reserva legal.
c) Es parte de la riqueza privada de los sbditos, significa que no es riqueza que el
Estado genere por s mismo, sino que provienen de otras personas. La doctrina
moderna seala, en primer lugar, que para que las personas paguen impuestos debe
existir un elemento llamado capacidad contributiva o econmica, es decir, slo se
pueden cobrar tributos a quienes tienen capacidad para poder pagarlo; en segundo
lugar, debe tratarse de un hecho que manifieste riqueza1.
d) Verificacin del presupuesto legal respectivo, esto refiere a una especie de
tipicidad de la ley tributaria, la ley debe estructurar el gravamen en forma
abstracta y quien verifica la hiptesis contenida en la norma queda obligado al pago
del tributo. La doctrina ha establecido como requisitos que la norma tributaria debe
referirse a hechos lcitos y moralmente posibles.
e) Debe recaer sobre personas que se encuentren dentro de la soberana del
Estado de que se trate, de sbditos de ese Estado, sin perjuicio de que el dinero
provenga de otro territorio, por ejemplo, un chileno que reside en Via del Mar
percibe una renta de arrendamiento por un inmueble que se sita en Per.
La relacin que impone la ley tributaria al verificarse todos los elementos
precedentemente analizados es una relacin de tipo obligacional, el tributo no es una
sancin, toda vez que sta proviene de la potestad sancionatoria del Estado y la primera de
la potestad tributaria; de esta manera, esta relacin se rige por un estatuto jurdico
obligacional, la sancin se rige por la ley penal, desprendindose de esto diferencias como
sus exigencias, requisitos, incumplimiento, consecuencias y efectos.
El concepto de tributo se divide en 3 tipos del mismo: impuestos, tasas y
contribuciones; existiendo una relacin de gnero-especie entre estos trminos.
Mircoles 14 de mayo de 2014
II.- CLASIFICACIN GENERAL DE LOS TRIBUTOS
Existen dos factores principales para determinar esta clasificacin: el destino y la causa
de los tributos:
1. Impuestos: estos son una cuota parte de la riqueza de los sbditos que el Estado
toma para satisfacerxx servicios pblicos generales o indivisibles y que tiene su
causa en la capacidad contributiva de estos.
Como estos estn destinados a financiar servicios pblicos indivisibles o
generales, debemos saber que aquellos son los que estn establecidos para satisfacer
necesidades de la poblacin en general y que permiten que el Estado funcione (ej.
FFAA, SII, etc), no obstante, no debe confundirse con que en ltimo trmino, la
prestacin, al concretarse, se personifica en alguien determinado y particular.
1 En Inglaterra post Primera Guerra Mundial, se estableci un impuesto a la soltera, situacin que
no era demostrativa de ningn tipo de riqueza.
Por otra parte, la razn que permite al fisco extraer riqueza de los sbditos, es
que estos tienen capacidad contributiva, entendindola como la aptitud econmica,
posibilidad financiera que tiene una persona para pagar impuesto la cual est
determinada por dos variantes: (i) hecho econmico manifestador de riqueza, que
son gravados por impuestos; y (ii) en forma previa debe existir satisfaccin de las
necesidades bsicas. En nuestra legislacin, existen un par de manifestaciones
relevantes, que sin quererlo, reconocen esta capacidad contributiva, estas se
encuentran en la LIR en la que se seala un tramo exento de impuesto para los
trabajadores dependientes que ganan menos de $550.00 app mensual; lo mismo
sucede en materia de impuesto global complementario, que recoge un tramo de
exencin a quienes ganan menos de $7.000.000 app al ao2.
2. Tasa: cuota parte de la riqueza de los particulares que el Estado toma
coactivamente, y que est destinada a satisfacer servicios pblicos particulares o
divisibles, teniendo como causa el beneficio que reporta la utilizacin del mismo 3.
Debemos sealar que el servicio pblico particular o divisible es el que se
personifica en un solo contribuyente, pensado para servir a alguien en particular,
siendo la razn de esta tasa la mantencin de aquel servicio.
En Chile no existen tasas, sin perjuicio de que hay dos casos particulares que
an permanecen en nuestra legislacin, estas son la tasa aeronutica, que es la que
se aplica al que usa la loza del aeropuerto; y la tasa de faros y balizas, la cual se
aplica a barcos mercantes extranjeros que transitan por el mar territorial chileno
3. Contribuciones: es aquella cuota parte de la riqueza de los sbditos que toma el
Estado, destinada a sufragar obras materiales, o destinadas a cubrir la previsin de
estos (contribuciones impositivas, no existe en Chile), cuya causa es el beneficio o
plusvala que la obra material reporta al contribuyente, esto podemos graficarlo de
la siguiente manera: si se construye un puente para mejorar la accesibilidad a un
determinado sector, los vecinos y propietarios de estos predios ven aumentado su
valor por la inversin que hizo el Estado, es por eso que ste ltimo toma parte del
patrimonio particular de estas personas para financiar las obras.
2 Sin perjuicio de lo que hemos venido hablando, es menester resaltar que el requisito de la capacidad
contributiva es simplemente doctrinal y no legal en nuestro pas (no como sucede en otros pases que lo
reconocen en su ordenamiento jurdico).
3 Debe diferenciarse del precio pblico, toda vez que en este ltimo existe un elemento de
voluntariedad, es decir, un particular solicita este servicio por el cual debe pagar
En Chile no existen contribuciones, haciendo hincapi en que las popularmente

llamadas contribuciones no tienen tal naturaleza jurdica, sino que son impuestos
territoriales.
Hoy en da la gran cantidad de tributos est representada por los impuestos, los otros
dos estn en proceso de extincin (al menos en Chile). Tambin existe otra especie que
hace referencia a los llamados derechos que participan de las caractersticas de los
tributos, pero tienen dos particularidades: (i) se cobran antes de la verificacin del hecho
imponible (al igual que las contribuciones y a diferencia de los impuestos y tasas),
verbigracia los derechos de aduana; y (ii) si se trata de hechos gravados subjetivos, el
incumplimiento del pago del tributo acarrea la nulidad del hecho, por ejemplo, si no se
pagan los derechos de aduana, la internacin de un determinado bien no se tiene por hecha
pasando a ser contrabando.
Esta clasificacin tiene una connotacin constitucional, ya que la carta fundamental
prohbe el establecimiento de impuestos con una finalidad especfica sealando que
siempre deben ir a beneficio fiscal, es decir, prohbe las tasas.
Los sistemas tributarios actuales, recogen fundamentalmente los tres tipos de tributos,
sin embargo, en nuestro pas se da la situacin de que su sistema se basa casi nicamente en
impuestos como consecuencia de esta prohibicin constitucional, y estos se ordenan de
acuerdo al momento en el que se encuentra la riqueza, as, encontramos primero al
impuesto a la renta, que se da al momento de generar la riqueza, posteriormente podemos
ver al impuesto territorial y el llamado permiso de circulacin, que gravan la mantencin
de la riqueza, luego, se grava el uso de la riqueza mediante el establecimiento del IVA, y
finalmente est gravada la transmisin de la riqueza en los impuestos a las herencias
(algunos consideran que est sera un impuesto a la renta, porque los herederos aumentan
su patrimonio) y donaciones.
Viernes 23 de Mayo de 2014
Lo sealado anteriormente conforma la estructura de nuestro sistema tributario y de casi

todos los sistemas de los distintos estados. No obstante, adems de aquellos hechos, existen
otros que no se encuentran en estas categoras, as, en Chile existen los siguientes
impuestos:
Impuestos de timbre y estampillas,

Impuesto al juego (apuestas en hipdromos y casinos),
Estancos4;
Impuestos a los surtuario, el cual grava con una tasa especial ciertos gastos que
dan cuenta de una fortuna mayor o un excedente tributario por parte del
contribuyente (como al oro, platino y marfil en nuestro pas).
Ahora bien, si en distintos estados pueden existir, no son demasiado trascendentes

para los sistemas tributarios, toda vez que no reportan tantos ingresos como los dems, sin
perjuicio de que son bastante tiles desde el punto de vista prctico porque los
contribuyentes son pocos por lo cual es muy fcil cobrarles y fiscalizarlos.
III.- CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

Los impuestos admiten diversas clasificaciones en atencin a distintos factores, de esta
manera podemos encontrar las siguientes:
1. SEGN
EL
ELEMENTO
BASE
QUE
TIENE
EN
VISTA
EL
LEGISLADOR
PARA
ESTABLECERLO.
Impuestos Reales: son aquellos que se establecen en consideracin a una cosa o a

una circunstancia objetiva (elemento fctico), p. ej. el IVA porque el hecho gravado es la
venta sin tener en atencin a la persona que vende, el impuesto territorial, porque grava la
sola existencia de un inmueble en el patrimonio de una persona sin importar quin es su
dueo
Impuestos Personales: son aquellos que se establecen tomando en consideracin
atributos propios de las personas naturales, como el impuesto personal a la renta, porque
grava la renta de las personas domiciliadas en Chile (toma en consideracin un atributo de
la personalidad: domicilio)
Impuestos Mixtos: son aquellos en los que se mezclan elementos personales con
elementos fcticos o reales sin que uno prevalezca por sobre el otro, v. gr el impuesto a la
herencia, puesto que combina el factor personal de parentesco (mientras ms lejano es, se
paga ms impuestos) y el factor objetivo de la cuanta de la herencia, es decir, de los bienes
que conforman el patrimonio del causante.
La importancia prctica radia en que dependiendo de la naturaleza del impuesto, el fisco
tiene mejor o peor garanta para su cumplimiento. Esto se explica porque en los impuestos
reales hay involucrada generalmente una cosa o un acto representativo de riqueza, teniendo
el fisco como garanta la cosa misma o los dineros que estn implicado en el acto de forma
4 Estos son ciertos negocios que el estado reserva para s o entrega a un particular, previo pago de
un impuesto (como los naipes, el tabaco y bencinas).
inmediata. Por ejemplo, CONTRIBUCIONES CASAS IVA EL DINERO Q SE DEBE

PAGAR INMEDIATAMENTE. En el impuesto personal la nica forma de perseguir el
cobro del impuesto es en el patrimonio mismo de la persona como un acreedor ms en
virtud del derecho de garanta general, corriendo el peligro de que el contribuyente no tenga
bienes en l. Es por lo anterior que el fisco siempre propender a los impuestos reales por
sobre los personales debido a la mayor seguridad y garanta que le entregan.
2. SEGN EL HECHO GRAVADO.

Impuestos de renta: estos impuestos gravan los beneficios, utilidades o incrementos
percibidos por un contribuyente en su patrimonio5, p. ej. impuesto global complementario.
Impuestos de patrimonio: estos impuestos gravan la existencia o mantencin en el
patrimonio de riquezas o activos estticos, es decir, por el slo hecho de existir, como el
impuesto territorial o patentes municipales6.
Impuestos de actos de empleo de la riqueza: estos impuestos gravan
manifestaciones o utilizaciones de la riqueza, v. gr el IVA.
La importancia prctica de estos tributos es bsicamente el rendimiento, es decir, cuanto
le aporta al erario nacional cada una de estas clases de impuestos, esto es as porque se
supone que los impuestos patrimoniales son estables y poco variables, lo que le asegura al
fisco una suma determinada y fcilmente calculable; mientras que en los otros dos la
recaudacin depende del crecimiento, ya que si hay menos crecimiento, las empresas ganan
ms y por ende se recauda ms impuestos y viceversa. Se seala que los sistemas
equilibrados deben tener de todos estos tipos de impuestos, porque los patrimoniales
entregan una base fija y los otros empujan el crecimiento.
Desde un punto de vista jurdico, la doctrina hace una fuerte crtica a los impuestos
patrimoniales, porque por ejemplo, supongamos que una persona tiene un inmueble y
ningn ingreso, as esta persona debe pagar lo que a la larga se transforma en una exaccin
de patrimonio, toda vez que para pagarlo deben sacar dinero de su renta, la q a su vez paga
impuesto, lo que denota una tremenda injusticia; por el contrario, existen personas que
sealan que la propiedad tiene una funcin social, por lo que quienes tienen una deben
contribuir para con los dems.
5 En derecho comparado se les llama impuestos a los beneficios.
6 Estas gravan el capital propio de una empresa o sociedad que desarrolla una actividad econmica
en la comuna, es decir, su patrimonio.
Mircoles 4 de junio de 2014

3. SEGN EL MOMENTO EN EL QUE NACE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
Impuestos instantneos: son aquellos en que los elementos de la obligacin
tributaria se producen en un momento preciso y determinado, de manera que todos los
hechos posteriores no alteran el nacimiento de aquella, no significa que se pague el tributo
de manera instantnea.
Impuestos peridicos: la obligacin va naciendo en lapsos de tiempo, es decir, hay
un perodo generalmente determinado por la ley en que se establece cuando se concreta la
obligacin tributaria, a este lapso la doctrina lo denomina como perodo tributario. La
mayora de los impuestos son peridicos, dentro de los cuales vara el lapso de cada uno, p.
ej. el impuesto a la renta est circunscrito al ao calendario segn seala la ley, y es durante
este lapso en el cual la obligacin tributaria se va configurando, por otra parte, el IVA se
determina conforme al lapso de mes tributario.
Respecto a los tributos instantneos, el ejemplo por antonomasia es el del impuesto a la
herencia, el cual grava la asignacin hereditaria de cada uno de los respectivos asignatarios
y que se calcula de acuerdo al monto de sta al momento de la delacin de la herencia
(fallecimiento del causante), esto puede causar mltiples complicaciones, ya que posterior a
la delacin de la herencia puede variar notoriamente el monto del haber hereditario, lo que
de todas formas, por ser un impuesto instantneo, no hace variar la cuanta de la obligacin
tributaria ya configurada.
Por otro lado, los impuestos peridicos generan un flujo largo para el fisco, es decir,
el hecho gravado acontece durante todo el lapso, distancindose del pago o cumplimiento
de la obligacin, v. gr. en el impuesto a la renta, que se configura durante un ao calendario,
se debe pagar en el mes de abril del ao siguiente, lo mismo ocurre con el IVA, pero con un
lapso ms corto (12 das del mes siguiente). En consecuencia, se produce para el
contribuyente el problema de que debe pagar el impuesto de una sola vez y por el total, lo
que representa una alta carga econmica, es por esto que el fisco reacciona a esta
problemtica exigiendo abonos al impuesto en la medida en que vayan surgiendo hechos
gravados (como en el caso de la retencin en el impuesto a la renta, conocidos en la jerga
tributaria como pagos provisionales mensuales)7.
7 Esto produce en los contribuyentes una disciplina tributaria y adems le da un flujo constante de
dinero al fisco.
4. SEGN EL SISTEMA DE RECAUDACIN.

Impuestos de declaracin: en este caso es el propio contribuyente el que soporta en
su patrimonio la extraccin que supone el pago del tributo y quien debe determinar la
existencia de la obligacin tributaria, su cuanta y declarar esta situacin a la autoridad
fiscal.
Impuestos de retencin: en este caso se da una figura intermedia entre el sujeto
activo (fisco acreedor) y el sujeto soportante (o sujeto pasivo de hecho) de la obligacin
tributaria, que se llama agente de retencin o sustituto legal (sujeto pasivo de derecho)
y que es el obligado al pago del tributo que, en definitiva, soporta en su patrimonio el sujeto
pasivo de hecho.
En este ltimo tipo de impuestos debe haber una manera de que se traspase el monto del
impuesto desde el sujeto soportante al agente de retencin y de ste al fisco, lo que se hace
a travs de dos maneras: (i) la retencin, lo que significa que en el hecho gravado se toma
parte de la manifestacin de riqueza que ste implica; y (ii) el recargo, lo que representa
que en el hecho gravado se aumenta el monto del impuesto; se elegir la retencin o el
recargo dependiendo de la direccin del flujo econmico.
El siguiente ejemplo puede servirnos para ilustrar esta ltima situacin:
En el caso del IVA, el sujeto pasivo legal es el vendedor, el soportante el comprador y el
acreedor el fisco, si alguien se compra un par de zapatillas, dicha persona paga un monto
que lleva implcito el valor del bien aumentado (recargado) en el monto del impuesto, as el
vendedor debe separar el impuesto y enterarlo en arcas fiscales, el cual en definitiva es
pagado por el comprador; por lo que en este caso el flujo econmico va desde el sujeto
pasivo de hecho al agente de retencin. Por el contrario, en el impuesto a las
remuneraciones (impuesto a la renta de segunda categora) el soportante es el trabajador y
el agente de retencin es el empleador, la diferencia es que aqu el flujo del dinero es el
contrario, es decir, desde el sustituto legal al sujeto pasivo de hecho, por lo cual el primero
retiene parte del dinero para poder pagar el impuesto respectivo.
Hay que destacar que la relacin jurdica que se da entre el agente de retencin y el
fisco es de derecho pblico, con todo lo que ello implica (est obligado a retener o
recargar), mientras que la relacin entre el soportante y el agente de retencin es de derecho
privado por el solo hecho de que se vinculan mediante un contrato privado (compraventa o
contrato de trabajo); siendo la consecuencia ms importante de esto que el fisco le cobrar
al sustituto legal aunque este no haya retenido o recargado.
Las consecuencias prcticas son importantsimas, la razones bsicas de la existencia de
estos tributos son la comodidad y rapidez en su cobro, pago y fiscalizacin, as, es ms
simple para el fisco cobrarle y fiscalizar a los 2 millones de vendedores que a los 17
millones de compradores, adems, normalmente los agentes de retencin (comerciantes)
son ms instruidos en el tema tributario porque esto forma parte de su giro y cuentan con
asesores en la materia; por ltimo, cuentan con oficinas o establecimientos en centros
urbanos y con domicilios conocidos lo que hace fcil su cobro y fiscalizacin (contadores y
abogados). En la prctica estos sujetos se transforman en verdaderos agentes recaudadores
fiscales.
El incumplimiento de una u otra obligacin vara, ya que es ms grave incumplir el
pago de impuesto por parte del sujeto de retencin que en los casos de los impuestos de
declaracin, por estar en el primer caso pagando un impuesto con dinero ajeno, lo que se
manifiesta en varias situaciones:
i)
El incumplimiento del agente de retencin tiene multas ms severas que el

agente de declaracin (art. 97 CT, multa de inters penal 1.5% mensual contra
un 2% mensual adicional en el caso de los impuestos de retencin).
ii)
Los agentes retenedores pueden ser apremiados en el caso de que no paguen el

impuesto, es decir, pueden ser objetos de una medida que busca asegurar el
cumplimiento de la obligacin (art 93 CT).
iii)
En los casos en que se da un juicio tributario, los contribuyentes no estn
obligados a pagar el impuesto al menos hasta la sentencia condenatoria de
primera instancia, momento en el cual el SII procede a girarlos, y que si no son
pagados, la Tesorera inicia un juicio ejecutivo de cobro aunque la discusin
sobre el impuesto siga en los tribunales superiores, aqu se manifiesta la
diferencia, ya que en el caso de los impuestos de retencin o recargo no procede
la solicitud de suspensin del juicio ejecutivo (art 147 inc 6 CT).
Viernes 6 de junio de 2014
5. SEGN LA TASA8.
Impuestos de tasa fija: son aquellos en que la medida del impuesto est determinada
en la moneda de curso legal de que se trate como cantidad fija e invariable (en el caso de
chile, pesos chilenos), el nico caso que se daba en nuestro ordenamiento jurdico era el
impuesto al cheque fijado en $75 por cada cheque girado (lo mismo se estableca para los
giros electrnicos), no obstante, hoy en da este impuesto se encuentra derogado.
Impuestos de tasa proporcional: aqu la tasa est establecida en una proporcin o
porcentaje fijo, siendo la variable la base bajo la cual se calcula el impuesto, p. ej. en el
caso del IVA, ste est fijado en un 19% del monto de la venta o servicio; tambin se da lo
8 Nos referimos a la tasa como la medida alcuota, la medida en que son cobrados los impuestos y
no como una especie de tributo.
10
mismo en el impuesto a la renta de primera categora, el cual es de un 20% sobre la utilidad

o beneficio de una empresa.
Impuestos de tasa progresiva (absoluta o por tramos): son aquellos que se calculan
bajo una proporcin variable que va aumentando en la medida en que lo hace la base
imponible, esta progresin reconoce dos formas, una absoluta, que es en la que se aplica a
toda la base la proporcin superior de la misma (la cual casi no existe en el mundo),
mientras que en la progresin por tramos, se va aplicando a cada segmento de la base una
proporcin distinta (ej. art 52 LIR, impuesto global complementario).
Tramo
0 13,5 UTA
13,5 30 UTA
30 50 UTA
50 70 UTA
70 90 UTA
90 120 UTA
120 140 UTA
140 + UTA
Tasa
0%
4%
8%
13,5%
23%
30,4%
35,5%
40%
Supongamos que una persona tiene una renta de 75 UTA anuales, en este caso, si el
impuesto fuera de tasa absoluta debera aplicarse el 23% segn la escala que contempla la
norma al total del monto sealado, pero como estamos frente a un impuesto de tasa
progresiva por tramos, a cada uno de ellos se les aplicar la tasa respectiva que seala la ley
, de esta manera, aunque una persona gane 75 UTA anuales, al tramo de este monto que va
entre 13,5 y 30 UTA se le aplicar la tasa respectiva segn este artculo (4%) a diferencia
del caso anterior. Este ltimo caso es la regla general en casi todos los estados, ya que es
ms barato para el contribuyente y no representa un perjuicio para el estado.
En nuestro pas todos los impuestos progresivos son por tramos, a esto se le llama tasa
legal, reservndose la expresin de tasa residual para referirse a la del tope superior de la
tabla y tasa media (o final) al porcentaje que corresponde aplicar al total de los ingresos de
un contribuyente, es decir, un promedio de cada una de las tasas que se aplican a los
respectivos tramos en el caso concreto (es un concepto ms econmico que jurdico).
Los economistas del siglo XIX postulaban que la justicia tributaria se lograba con los
impuestos proporcionales, ya que si establecemos una proporcin y la aplicamos sobre una
determinada base dar un determinado resultado dependiendo del caso concreto, as, el que
gana ms, paga ms y el que gana menos, paga menos, siendo sta una premisa bsica, pero
a esta altura primitiva.
11
Como consecuencia de lo anterior y en reaccin a esta postura, la escuela alemana

responde con el planteamiento de las tasas progresivas por tramos, ilustrando la
situacin con un simple ejercicio sobre una persona natural, sealando que cada una
de ellas tiene, adems de la obligacin de cubrir sus obligaciones tributarias, la
necesidad de contar con dinero para costear sus gastos de vida y para ahorrar (y en
consecuencia poder desarrollarse), as, aplicando una tasa proporcional de 20% a
una persona que gana 100 y tiene gastos de vida de 80, la dejamos con una
capacidad de ahorro de 0, pero si a una persona que gana 1000 le aplicamos la
misma tasa con los mismos gastos de vida, la dejamos con una capacidad de ahorro
y desarrollo de 720.
Ahora, si bien su planteamiento era correcto desde un punto de vista aritmtico, no lo
era desde una mirada de igualdad de oportunidades, ya que se deja al que menos tiene en la
imposibilidad de crecer econmicamente, aumentando el capital y la posibilidad de
desarrollo de quienes tienen ms. Es por lo anterior que debe sustituirse la tasa proporcional
absoluta, adoptando una proporcional por tramos, porque el fundamento de la justicia
tributaria es la igualdad del sacrificio al soportar la carga impositiva, no una igualdad
aritmtica9.
Sin perjuicio de lo expuesto por los alemanes, existen tres aspectos en que se pueden
cuestionar las escalas progresivas por tramo:
-
Se podra producir una injusticia en el tramo inferior de la escala, de tal manera que
podra reducirse tanto que se le estara cobrando tributo a quien no tiene capacidad
contributiva;
En el tramo superior se podra llegar a una injusticia, ya que podra llegar a resultar
casi expropiatorio para los que tienen ms, desincentivando el crecimiento,
inversin y desarrollo para no tener que pagar ms impuesto;
Puede tambin ser injusta en el medio, porque al ser tramos variables, si estos se
acortan, se llega muy luego a pagar las tasas del tramo superior, haciendo que
rentas de niveles medios queden gravadas con estas tasas, al contrario, si se
extienden los tramos, se produce el efecto inverso (la solucin a todos estos
problemas est en el correcto establecimiento de la escala y de los tramos).
Despus de realizar todos estos planteamientos, concluyen el estudio con una mxima
que dice que en los impuestos proporcionales existe una injusticia cierta, mientras que en
los progresivos existe una justicia incierta.
Sbado 7 de junio de 2014
9 La justicia tributaria no se da en las proporciones, sino en las progresiones.
12
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
I.- CARACTERSTICAS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Para analizar la obligacin tributaria partiremos de la base de las caractersticas de las
obligaciones del derecho comn para compararlas con la primera. De esta manera,
encontramos las siguientes notas distintivas en la relacin jurdica tributaria:
1. ES DE DERECHO PBLICO.
Esto significa que la obligacin tributaria viene impuesta, de manera tal que la
voluntad y su autonoma no tiene ninguna relevancia, al contrario de lo que sucede en
derecho comn. Adems, como consecuencia de lo anterior, no puede discutirse ni
cambiarse sus elementos ni condiciones, as por ejemplo, si se pacta en un contrato que
determinada parte pagar ciertos impuestos, esta clusula no tiene ninguna relevancia para
el fisco.
2. ES NORMALMENTE UNA OBLIGACIN DE DAR.
La naturaleza de la obligacin tributaria en casi todos los casos es de dar una cantidad
determinada de dinero, y slo en casos contados podr ser de hacer (p. ej. antiguamente en
Chile se poda pagar un impuesto a la renta mediante la construccin de viviendas).
3. TIENE SLO UNA FUENTE, A SABER, LA LEY.

En materia de derecho comn tenemos claros que existen determinadas fuentes de las
obligaciones, pero en materia tributaria esto es ms simple, ya que aqu la nica fuente de la
que derivan obligaciones tributarias es la ley (como ya vimos la voluntad no juega ningn
papel), toda vez que en esta rea existe tambin el principio de legalidad tributaria.
4. EN CUANTO A SU CAUSA, TIENE UNA SOLA.
En materias de obligacin tributaria existe una sola causa, siendo sta la misma que la
fuente que analizamos arriba, es decir, la ley. Sin embargo, en doctrina se ha discutido si es
efectivo que existe una sola causa o pudiesen existir otras, confundiendo la causa del
establecimiento del tributo (tributos como contraprestacin, redistribucin de la riqueza,
capacidad contributiva y necesidad de contribuir al mantenimiento del estado, etc) con las
de la obligacin tributaria.
5. NORMAS ESPECIALES QUE REGULAN LA CAPACIDAD.
13
En materia de derecho comn, para que nazca una obligacin se requiere la capacidad
de las partes de un acto jurdico, empero, en materia tributaria la capacidad est dado por un
elemento fctico y no volitivo, a saber, la concrecin o verificacin del hecho imponible.
As, aquella persona o entidad que verifica el supuesto del hecho imponible, por ese solo
hecho tiene capacidad para ser sujeto pasivo de una obligacin tributaria (incluso los
patrimonios o las comunidades sin personalidad jurdica, en determinados casos, deben
pagar impuesto). Por ltimo, hay que recalcar que, si bien personas incapaces en materia
civil pueden estar obligados a pagar tributo, puede que no sean ellos mismos los
responsables de realizar el pago.
II.- CONCEPTO Y ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Para que una persona est en la situacin jurdica de quedar obligado al pago de un
impuesto, debe haberse concretado una obligacin tributaria en plenitud, es decir, deben
darse todos los elementos de ella para que pueda exigirse el pago del respectivo impuesto.
Entenderemos como obligacin tributaria al vnculo jurdico en cuya virtud el estado
o alguno de sus rganos, en calidad de sujeto activo, exige del deudor, denominado sujeto,
una prestacin pecuniaria o en especie cuando en este ltimo se ha verificado el hecho
imponible abstracto determinado por la ley. Hay que tener cuidado con esta definicin,
puesto que es muy similar a la de tributo, por lo cual no deben confundirse.
Los elementos que derivan de la definicin anterior son los siguientes:

1. SUJETOS ACTIVO Y PASIVO.
El sujeto activo es el acreedor de la prestacin que emana de la obligacin tributaria,
quien es siempre en este tipo de obligaciones el Estado a travs de alguno de sus rganos o
instituciones, siendo en el caso concreto de nuestro pas solamente el fisco y las
municipalidades (esta situacin se da en la gran mayora de las legislaciones)10.
10 Las leyes de impuesto a la renta y del impuesto a ventas y servicios sealan en su artculo
primero que dichos impuestos sern a beneficio fiscal. Por otra parte, la ley de rentas municipales
(DL-3063) establece los tributos que sern de beneficio municipal, siendo el ms conocido e
importante la patente municipal, el cual grava a las actividades secundarias y terciarias que se
desarrollan en la comuna.
14
Por otra parte, encontramos al sujeto pasivo o deudor de la obligacin tributaria, siendo
este el contribuyente en el que se ha verificado el hecho gravado descrito por la ley, de tal
manera que debe darse casi como una suerte de tipicidad tributaria. Aqu encontramos
muchas diferencias con el derecho comn, en este mbito el deudor puede ser tanto una
persona natural como jurdica (incluso las que no tienen fines de lucro), pero se incluye
tambin a entidades que no tienen personalidad jurdica dentro de las cuales podemos
encontrar a las comunidades, sociedades de hecho, ciertos patrimonios (art 7 LIR).
2. EL OBJETO
Histricamente se han hecho tres distinciones al respecto:
Objeto del tributo como institucin (que no es propiamente un elemento de la
obligacin tributaria). Aqu encontramos varias finalidades:
-
Finalidad de proveer de recursos al estado, su recaudacin se mide en relacin a un

porcentaje del PIB, hoy en da en nuestro pas, los impuestos recaudan
aproximadamente el 20% del PIB.
Finalidad proteccionista, busca proteger el desarrollo de ciertas actividades
econmicas, lo que se hace bsicamente con el aumento de los aranceles aduaneros,
lo cual es muy cuestionado hoy en da en un contexto de un mundo globalizado,
por lo que esta finalidad ha tendido casi a desaparecer en la actualidad.
Finalidad de fomento de actividades o instituciones, queridas o deseadas por los
estado, ya que de alguna manera estas cumplen fines sociales que aquel debiera
cometer, por lo que normalmente se les libera de impuestos (ej. bomberos,
universidades, botes salvavidas, etc.), lo que se hace en miras a fomentar las
donaciones culturales.
Finalidad sancionatoria, para desincentivar actividades que no son benficas ni
queridas, pero lcitas (ej. sobretasa a las contribuciones de sitios eriazos en el radio
urbano y el impuesto a los cigarrillos)11.
Finalidad de justicia social, la que se produce a travs de la redistribucin de la
riqueza (lo que se hace fundamentalmente con los impuestos de tasa progresiva),
aqu se produce una contradiccin terica, ya que si bien el estado redistribuye al
aplicar los impuestos, ste debe tambin recaudar y administrar, lo que significa un
gasto y una reduccin tremenda del presupuesto y una burocratizacin de los
impuestos. Por el contrario, otros plantean que es el mercado quien debe
redistribuir la riqueza, siendo el estado un mero fiscalizador de que esto funcione
de una manera deseable.
11 Existe una contradiccin en esta finalidad, ya que si bien busca desincentivar ciertas actividades,
como contrapartida requiere que se desarrollen stas para poder alcanzar su recaudacin necesaria.
15
Objeto de la obligacin tributaria (objeto genrico de la obligacin). Nos referimos

aqu a la prestacin del impuesto, de lo debido, al concretarse el hecho imponible, debe
hacerse lo que seala la ley, lo que es generalmente un pago de una cantidad de dinero.
Objeto del tributo (objeto en especfico de la obligacin). Este depender de la
naturaleza del impuesto, esto es el aspecto de la riqueza que se encuentra gravado, el que
podr ser por ejemplo, la renta, la venta, uso o mantencin de la riqueza, entre otros, lo que
se encuentra descrito por el legislador en el hecho imponible (recordemos que el tributo
siempre debe recaer sobre una manifestacin de riqueza). Una vez que se identifica el
aspecto de la riqueza gravado en el caso particular, lo que es llamado por la doctrina hecho
gravado o hecho imponible12, determinaremos tambin quin es el sujeto pasivo de la
obligacin tributaria. Para ilustrar lo recin explicado podemos sealar que en el caso del
impuesto a la renta el aspecto gravado es el beneficio o la utilidad, en el caso del impuesto
territorial es la propiedad de un inmueble, etc.
El hecho imponible tiene dos manifestaciones o elementos, a saber, un elemento
material y uno personal:
-
El elemento material es la concrecin del hecho abstracto descrito por el legislador

en la norma tributaria.
El elemento personal es la vinculacin entre el elemento material y un sujeto o
entidad determinada, elemento que transforma a este ltimo en contribuyente, es
decir, sujeto pasivo de la obligacin tributaria. Una manifestacin de esto es la
excepcin que se puede oponer en el juicio ejecutivo tributario que contempla el art
77 CT que dice relacin con no empecer el ttulo, lo que significa en trminos
genricos la falta del elemento personal y la vinculacin subjetiva.
Determinado los elementos personal y material, debe determinarse la cuanta del hecho
gravado, esto es, la base imponible. Esta circunstancia en algunos impuestos es muy
sencillo porque emana del hecho gravado, como en el impuesto de timbre y estampillas que
el valor es la cuanta de lo prestado, o en el IVA que es el valor del bien o servicio
respectivo, pero hay otros en que ya es ms complicado, como en el impuesto a la herencia
en el cual debe tasarse el valor de cada una de las cosas que conforman el haber hereditario,
o en la renta de primera categora en la cual hay que hacer una serie de operaciones
contables para individualizarla. Por lo anterior, es la ley la que da los parmetros y
directrices para poder determinar la valorizacin del hecho gravado.
12 Se distingue el hecho gravado del hecho jurdico en general, puesto que el primero es una parte
concreta dentro del segundo.
16
3. LA CAUSA
La causa en la obligacin tributaria, como ya anticipamos, es una sola y es la ley, es el
legislador en uso de su potestad tributaria quien puede fijar tributos, ahora bien, en la ley
deben contenerse todos los elementos de la obligacin tributaria, es decir, el objeto, sujeto,
cuantificacin del objeto y las exenciones, si las hay. El Tribunal Constitucional ha dicho
que el legislador no puede delegar esta funcin en autoridades administrativas.
4. LA TASA
Es una medida o alcuota del impuesto, el cuntum que ha determinado el legislador
para pagar el impuesto, el cual debe establecerse en moneda de curso legal, en una tasa fija,
en una proporcin o progresin, tambin puede establecerse por volumen.
Ya determinados todos los elementos de la obligacin tributaria, estamos en
condiciones de individualizar el monto especfico del impuesto o tributo que hay que
enterar en arcas fiscales y el contribuyente se encuentra en la necesidad de pagar el
impuesto, no obstante
III.-
EXENCIONES Y SUBSIDIOS
La exencin es una liberacin de la obligacin de pagar el impuesto, ocurre que la

obligacin tributaria nace, pero el sujeto queda eximido de cumplirla. Estas exenciones se
dan porque el estado o fisco quiere fomentar ciertas actividades o instituciones, es una
manera de que el estado pueda cumplir su rol social, como en los ejemplos ya sealados de
los cuerpos de bomberos, cruz roja, bote salvavidas, etc.
La exencin se opone al subsidio, porque estos ltimos suponen recaudar los impuestos
para despus destinarlos o retornarlos a una actividad que se quiere fomentar, en cambio la
primera es de efecto inmediato sin que los dineros pasen por el fisco.
Las exenciones pueden clasificarse de acuerdo a tres criterios:
1. SEGN EL TIEMPO DE DURACIN.
Exenciones permanentes: no tienen duracin limitada, por ejemplo, los cementerios
y las iglesias (cuando existe un templo destinado al culto, sta ltima no opera de manera
automtica).
Exenciones temporales: tienen una duracin especfica, por ejemplo, los DFL 2, los
cuales pueden ser de 5, 10 o 15 aos segn el tamao del predio.
17
2. SEGN SU EXTENSIN.
Exenciones totales: esto es lo que se da en el caso de las propiedades del DFL 2
heredadas, que sean de personas naturales, no estn sujetas al pago de impuesto.
Exenciones parciales: como lo que sucede en el caso del impuesto global
complementario, en el cual el primer tramo de 0 a 13.5 UTA est eximido de impuesto, lo
mismo ocurre en el caso del impuesto a la renta de segunda categora.
3. SEGN LOS SUJETOS.
Exenciones Personales: son personales cuando tienen por objeto un contribuyente
determinado, una persona natural o jurdica en particular.
Exenciones reales: son reales cuando estn establecidas en funcin de una cosa, de
un hecho objetivo.
4. SEGN LA FUENTE.
Exenciones legales: son aquellas que estn establecidas en la ley.
Exenciones en contratos leyes: son las que se establecen en contratos celebrados con
el Estado de Chile que aseguran que la exencin no va a variar aunque se modifique la
legislacin interna, por ejemplo, el DL 600 sobre inversin extranjera.
IV.- OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES O SECUNDARIAS
Adems de la obligacin tributaria principal, existen tambin una serie de deberes
formales denominados obligaciones tributarias secundarias, lo que tienen como objetivo
obtener el cumplimiento o la comprobacin de la obligacin tributaria principal, tambin
tienen por objeto favorecer la fiscalizacin de la misma, son tambin obligaciones
tributarias, pero formales, toda vez que no implican pagar una cantidad de dinero al fisco.
Estos deberes formales pueden ser respecto de la obligacin tributaria principal: (i)
anteriores, como el deber de obtener RUT, aviso de iniciacin de actividades, timbrar los
libros de contabilidad y facturas; (ii) coetneos (se cumplen al momento del pago) como el
deber de declarar; o (iii) posteriores como la obligacin de realizar declaraciones juradas,
guardar la contabilidad y documentacin tributaria por el tiempo de prescripcin mximo (6
aos). Esta enumeracin es meramente ilustrativa sin ninguna pretensin de ser taxativa,
por lo que existen muchos ms casos de los que aqu se sealan.
La relacin que se da entre ambos tipos de obligaciones se da principalmente en su
incumplimiento, puesto que no representan la misma gravedad el no pagar un impuesto,
que el no timbrar una factura, as, al estar establecidas con fines eminentemente de
fiscalizacin, no debera sancionarse tan gravemente el incumplimiento de una obligacin
accesoria si es que se cumple la principal.
18

V.- MODOS DE EXTINGUIR LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Son los que estn regulados en el cdigo civil (art. 1567 CC), pero se restringen a
algunos en particular: pago, compensacin, remisin, confusin y prescripcin. No procede
el mutuo disenso en materia tributaria porque como sabemos es una obligacin de derecho
pblico donde la voluntad de las partes no juega ningn rol.
1. PAGO
El pago es la prestacin de lo debido, como seala el Cdigo Civil, pero
especficamente en materia tributaria, lo debido es el pago del tributo respectivo, es decir, la
entrega de una cantidad determinada de dinero.
Sin perjuicio de lo anterior, cabe precisar que para que se d el pago debe darse cuenta
de una materialidad, de algo en que se refleje el pago (p. ej. una boleta, un recibo o
comprobante), esta obligacin se cumple generalmente contra la base de un documento.
Esto mismo se da en materia tributaria, puesto que emana de la obligacin la necesidad de
acreditar su cumplimiento, por lo cual se reconoce en el art. 37 CT un documento en el que
conste la existencia de la obligacin, lo cual se denomina giro o rol; esto se traduce en
la prctica en la existencia de un formulario de declaracin y pago que tiene la calidad de
giro (no es un giro propiamente tal).
Una vez aclarado lo anterior, tenemos que poner atencin en las formas de cmo se
puede pagar una obligacin tributaria, los medios de pago, situacin a la que se refiere el
art. 38 CT. As encontramos las siguientes maneras:
Dinero efectivo (moneda de curso legal).
Cheque. Es una orden de pago hacia al banco con el cual se tiene un contrato
de cuenta corriente a favor del beneficiario; puede emitirse nominativo, a la orden o al
portador. El cheuque en el mbito comercial debe ser equivalente al pago en dinero,
siendo el girador quien garantiza la provisin de fondos previa, es por esto que cuando
se defrauda esta confianza se incurre en el delito de giro fraudulento de cheques; por
todo esto, hoy en da la TGR slo acepta que se pague con cheques cuando sean del
mismo banco con el cual existe el contrato de cuenta corriente, de esta manera, se
puede contrastar de manera inmediata si existen fondos en la cuenta13.
Letra Bancaria. Es una letra de cambio en la cual el aceptante o girador es un

banco, esto le da seguridad al fisco.
13 Esto es una prctica, no se encuentra ni en la ley ni en alguna instruccin de la TGR.
19

Vale Vista14. Es un depsito efectuado en un banco, que consta en un
documento, y que es cobrable contra la sola presentacin de ste. El banco lo otorgar
en dos circunstancias: cuando el solicitante deposita el dinero o cuando el banco otorga
un crdito al tomador.
Estampillas (en casos particulares). Esto se da respecto del impuesto de

timbre y estampillas, se incorporan estampillas materialmente en el documento
respectivo.
Tarjeta de Crdito o dbito. Esto slo se puede dar siempre que el uso de este
medio de pago no implique una merma en los ingresos que tiene que recibir el fisco o
un gasto para ste (no debe significar un costo financiero adicional como seala el art.
38 CT).
Transferencias Electrnicas (en los casos de grandes contribuyentes). Esta es

una situacin prctica no regulada en la ley, se les autoriza y alienta para que paguen
mediante esta modalidad cuando se trata de grandes cantidades de dinero.
De los medios de pago sealados, la importancia es la prueba del pago, que es lo que
le da tranquilidad al contribuyente, aqu la ley lo seala de manera muy escueta en el
mismo art. 38 CT, pero con una gran trascendencia, sealando que el pago se acreditar
con el correspondiente recibo15, el cual es el giro o el formulario de declaracin y pago en
el caso de la obligacin tributaria debidamente cancelado por la TGR o el banco respectivo
(esto se acredita con el timbre y firma de sta o del banco de que se trate).

Ahora tenemos que encargarnos de la pregunta dnde se hace el pago, esto est
regulado en el art. 47 CT, el que seala que ser encargada de recibir el pago de los tributos
14 Su nombre tcnico es depsito a la vista.

15 El deudor cumple, el acreedor cancela. Cancelar es dar por cumplida la obligacin, por eso lo
hace el acreedor.
20
la Tesorera General de la Repblica16, es esta quien maneja los flujos de dinero del Estado,
relegando al SII la sola funcin de fiscalizar.
El artculo en comento entrega la facultad a la TGR la posibilidad de delegar la funcin
de cobro de impuestos a bancos comerciales o instituciones de crdito en virtud de un
contrato civil (un simple mandato), por lo cual recibido el pago por estos ltimos, se puede
cancelar en la deuda toda vez que por el mandato, los efectos se radican inmediatamente en
el patrimonio del mandante17. Cabe destacar que SIEMPRE debe tenerse el respectivo
recibo de pago para poder proteger los intereses de los contribuyentes, as, si se paga por
internet, se recomienda imprimir el comprobante correspondiente.
El pago puede ser total o parcial, es total cuando extingue ntegramente la obligacin
tributaria; y ser parcial cuando slo se abona una parte de la misma, esto est consagrado
en el art. 50 CT, dando la posibilidad de que se pague parcialmente y que los recargos slo
se generen sobre la parte insoluta de la deuda. En la prctica, slo el Banco del Estado y la
TGR estn facultados para recibir los pagos parciales, de manera que en todos los dems
slo se reciben pagos ntegros (es por razones prcticas de mecnica de funcionamiento sin
que esto tenga asidero legal).
Para terminar, podemos clasificar el pago como voluntario o forzado, siendo el
primero el que realiza el sujeto pasivo de la obligacin tributaria sin ser compelido a ello, y
el forzado es aquel que se exige mediante los procedimientos de coaccin establecidos en la
ley, en este caso, el juicio de cobro ejecutivo de impuestos que est contemplado en los arts.
168 y ss CT.
Hay que resaltar por ltimo que la TGR est imposibilitada de negarse a recibir el pago
de un impuesto aduciendo que existen otros perodos del mismo impuesto que se
encuentran adeudados.
2. LA COMPENSACIN
Este modo de extinguir opera cuando dos personas tienen la calidad de deudoras y
acreedoras recprocamente, en el particular opera cuando el fisco es acreedor del
contribuyente y ste ltimo lo es tambin del fisco. En la prctica esto se produce en dos
situaciones: (i) cuando se adeuda por el fisco una devolucin de impuestos; o (ii) cuando el
contribuyente es proveedor del fisco y ste le debe el precio por sus servicios. Es un
procedimiento engorroso y burocrtico en el que no ahondaremos, debe pedirse un
16 Algunas personas han sealado que la TGR con el SII deberan fusionarse.
17 Ha ocurrido que los dineros que recauda el banco en estos casos no pasan a enterar arcas fiscales
por diversos motivos (fraudes u otros), siendo la nica defensa del contribuyente el respectivo
recibo.
21
certificado por parte del contribuyente que acredite que el fisco le debe y con este pagar los
impuestos, sin embargo, cuando se trata de impuestos en mora, el fisco puede realizar una
compensacin directa18.
3. LA CONDONACIN (REMISIN).
Nos referimos al perdn de la deuda que efecta el acreedor, extincin de la misma por
la sola voluntad de ste, en este caso especfico los nicos facultados para condonar una
deuda son la TGR (art. 192 inc 2 CT) y el SII (art. 56 CT).
Cuando un contribuyente entra en mora del pago de los impuestos la obligacin
tributaria se extiende a los siguientes elementos: (i) impuesto, que corresponde al capital de
la obligacin; (ii) reajustes (actualizacin de la obligacin); (iii) intereses penales; y (iv)
multas, siendo stas ltimas sanciones por el hecho de haber incurrido en mora, pero la ley
slo entrega la facultad para que se condone los recargos de la obligacin tributaria, es
decir, intereses y multas, de manera que el impuesto y el reajuste slo se puede condonar
por ley (ya que estos nacen por ley y slo se pueden extinguir a travs de sta).
En la prctica se da con bastante frecuencia que los contribuyentes incurran en mora,
por lo que tambin es muy usual que los rganos respectivos condonen deudas, puesto que
los recargos que contempla la ley son bastante rgidos y altos 19, situacin de la que tiene
conciencia el fisco, por lo que muchas veces ya por sistema viene condonada hasta un 40%
de la deuda.
Existe una circular del SII que pretende evitar una colisin de condonaciones 20, as,
dentro del primer mes de emitido el giro, el competente para condonar es el SII, posterior a
esto es competente la TGR.
Por ltimo, hay que resaltar que en los impuestos de retencin o recargo muchas veces
el sustituto legal no entera los impuestos en arcas fiscales, por lo que la condonacin de
este tipo de impuestos es mucho ms acotada que la que se da cuando se trata de impuestos
directos.
4. LA CONFUSIN.
18 Leer arts. 51 CT y 7 de la LOCTGR.

19 Actualmente se cobra una tasa de 18,5% mensual, lo que es altsimo respecto al mercado
financiero.
20 Suceda que los contribuyentes acudan a ambos rganos para ver quien condonaba ms y
pagaban donde ms les convena.
22
Este modo opera cuando en una misma persona confluyen las calidades jurdicas de
acreedor y deudor de una obligacin, en materia tributaria el fisco pasara a ser acreedor y
deudor. Esto se da en un solo caso referido al impuesto a la herencia, ya que es el fisco la
ltima persona en el orden de sucesin, de manera que si esto se da, se extingue la
obligacin de pagar este impuesto.
El art. 7 del DL 825 determina que si el fisco o empresas del estado, municipalidades o
entes en que tenga participacin el estado, realizan hechos gravados con el impuesto a las
ventas y servicios, deben pagar este tributo, en consecuencia, no se puede extinguir ste por
confusin.
5. LA PRESCRIPCIN (ARTS. 200 Y 201 CT).
Es un modo de extinguir obligaciones que se perfecciona por la inactividad del acreedor
unido al transcurso del tiempo, situacin que se da por razones de certeza jurdica. En
materia tributaria este modo extingue dos obligaciones: (i) la de cobro de impuestos; y (ii)
la accin de fiscalizacin del SII.
Los plazos de prescripcin para que se extingan estas obligaciones son 3 aos contados
desde la fecha en que debi pagarse el impuesto, extendindose a 6 aos excepcionalmente
en los casos que el contribuyente, de impuestos de declaracin, no la ha formulado o es
maliciosamente falsa o incompleta, justificndose esto en que el fisco no conoce la realidad
tributaria del contribuyente.
Para terminar hay que sealar que la prescripcin debe ser declarada por una sentencia
judicial dictada en un procedimiento, diferencindose en que el juez tributario tiene la
facultad para declararla de oficio.
Mircoles 25 de Junio de 2014
Potestad o Poder Tributario

En esta materia nos estamos refiriendo a una de las caractersticas del tributo, ya que
este puede slo ser establecido por quien tiene este poder, se define como la facultad de
imponer o establecer tributos o impuestos, la cual forma parte a su vez del poder
financiero, que podemos definirlo tambin como la potestad que tienen los Estados para
establecer sus sistema de regulacin de los ingresos y egresos, principalmente los tributos.
El titular de esta potestad es el poder legislativo, situacin que proviene desde la Carta
Magna de la edad media, es decir, slo se pueden establecer impuestos por medio de una
ley emanada de ste o de otro instrumento del mismo rango (DFL, DL, etc).
23
I.- CARACTERSTICAS DE LA POTESTAD TRIBUTARIA

Los autores suelen sealar dentro de las caractersticas de esta potestad las siguientes:
a) Originaria: se dice que es originaria porque el Estado lo detenta por el solo hecho de
ser tal, todo Estado goza de este poder, es connatural al mismo. Algunos manifiestan
que se origina en el Estado, pero porque la soberana as lo quiere.
b) Irrenunciable: el Estado no puede abdicar de este poder, es decir, no puede
renunciar.
c) Abstracta: existe este poder aunque no se ejerza, se tiene siempre porque esta
facultad no se concreta con su ejercicio, sino que como se seal, es connatural al
Estado.
Hoy en nuestro pas, a partir de estas caractersticas, se critica el proyecto actual de
reforma tributaria por pasar por alto aquellas, puesto que se propone que el SII podra
establecer tributos por delegacin del Estado.
El Estado en uso de esta facultad y respetando los principios previamente
enunciados, puede establecer tributos con una amplitud casi sin lmites, pudiendo recaer
sobre cualquier hecho o situacin, caracterizndose tambin como un poder ilimitado en
principio, por lo cual se han desarrollado una serie de lmites que pasaremos a ver a
continuacin.
II.- LMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA

1. Derechos o garantas constitucionales.
Como el tributo se establece por ley, y esta tiene un rango jerrquico menor que la
Constitucin en el sistema de fuentes, no pueden estos ir en contra de los derechos que se
encuentran reconocidos en la misma.
2. Hechos gravados deben ser una manifestacin de riqueza.
Este lmite no se encuentra reconocido en alguna norma, sino que es propuesto por
la doctrina, sealando que debe existir una manifestacin objetiva de riqueza para que
dicho hecho pueda ser gravado. As, no se podran establecer impuestos a hechos como ser
rubio, estar soltero, caminar por el lado izquierdo de la vereda, etc.
Sin perjuicio de la situacin en nuestro pas, en algunos Estados (minoritariamente)
si se encuentra reconocido este lmite, el cual se desprende del deber de existencia de
24
capacidad contributiva del contribuyente, es decir, debe existir algn tipo de riqueza una
vez que ya se han satisfecho las necesidades bsicas.
3. Respeto a los principios tcnicos de los impuestos o tributos.
Es un lmite tambin doctrinario, se debe respetar en el establecimiento de estos
ciertos principios tcnicos. El autor alemn Adolf Wagner tiene una obra completa de cerca
de 17 principios tcnicos de los tributos, de los cuales destacan los siguientes:
a) Neutralidad del impuesto: estos tienen que tender a ser neutros, lo que significa
que no debe incidir (o incidir de manera mnima) en el desarrollo de una
actividad econmica en funcin de otra, la persona que pretenda desarrollar una
actividad de este tipo jams debera tener en cuenta como criterio para poder
elegir entre una u otra los impuestos a los que podra verse sometido, salvo
cuando estos cumplen una funcin de fomento o desincentivo de manera
deliberada. Por otra parte, esta neutralidad tambin debe manifestarse tambin
en la eleccin de la estructura jurdica a travs de la cual va a desarrollarse el
negocio (diferentes tipos sociales o de emprendimiento individual), eleccin que
no debe verse afectada por los impuestos a los que se encontrar sujeto en uno u
otro caso.
b) Simpleza del impuesto: los tributos o impuestos deben establecerse de manera
clara y precisa, para que tanto los operadores jurdicos (abogados, jueces) como
los contribuyentes sepan a qu atenerse. Este principio no se cumple en el
ordenamiento jurdico chileno, v. gr. Art. 21 LIR.
Principios constitucionales Limitantes de la Potestad Tributaria
a) Legalidad del impuesto (art. 63 n 14 y 65 CPR): En Chile los tributos deben
establecerse por ley, la cual es de iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica segn
se sealan en los artculos citados. Es un aspecto criticado por los constitucionalistas, toda
vez que es una atribucin de elevada importancia, por lo cual pasa a extremar el carcter de
presidencialista de nuestro rgimen.
Desde un punto de vista prctico se ha criticado esta facultad, ya que esta atribucin
hace que sea en el hecho el SII quien redacta los proyectos de ley relativos a los impuestos,
situacin que no ha sido as en toda nuestra historia, por ejemplo, la ley del ao 1925 fue
redactada por don Luis Claro Solar. Lo anterior trae aparejado el problema que, por ms
calificado e idneo que sea el servicio, lo lgico es que dichos proyectos vengan con un
gran sesgo hacia el mbito de la fiscalizacin.
Por ltimo, existen mltiples fallos del TC que sealan que todos los elementos de la
obligacin tributaria, incluso las exenciones, deben estar incluidos en la ley, sin que sea
25
posible que se entregue la determinacin de uno o varios de estos elementos a otra

autoridad.
b) Los impuestos no deben ser confiscatorios (art. 19 n 20 CPR): Los impuestos no
pueden ser manifiestamente desproporcionados o injustos segn seala la norma, por lo
cual se dice que no pueden ser confiscatorios, es decir, el Estado no puede quitarle
patrimonio al contribuyente, sino que slo puede participar de l.
Lo anterior nos genera un problema, puesto que no existe una respuesta precisa acerca
de cundo un impuesto o tributo ser manifiestamente desproporcionado o injusto, sin
perjuicio de que existan pautas, las cuales tampoco gozan de mucha precisin. As,
encontramos dos fallos de la CS y uno del TC21, los dos primeros se refieren al impuesto al
whisky, el cual era manifiestamente desproporcionado con relacin a los impuestos
establecidos para el resto de las bebidas alcohlicas, reclamacin que rechaz la CS
estableciendo que al ser surtuarios, no haba desproporcin en el impuesto.
El caso se dio con ocasin de una sociedad que se dedicaba al comercio de licores
llamada Ivonne, quien reclamo por inconstitucional (por ser confiscatorio) el alza del
impuesto al whisky, la que fue de un 40% a un 70% (quedando slo un 30% para que se
repartiera entre costos, gastos necesarios y utilidades). La CS rechaza este requerimiento
argumentando que hay que analizar caso a caso los impuestos y la naturaleza prescindible o
imprescindible del bien afectado con la imposicin, determinando en el caso particular que
el whisky es un bien prescindible y es el contribuyente quien opta voluntariamente por ste.
Hoy esta discusin se ha trasladado al mbito del clculo del impuesto a la renta, el cual
en virtud de la reforma actual podra llegar a ser de un 45%, siendo evidente su carcter de
confiscatorio y no pudiendo aplicar el criterio de la CS por ser algo imprescindible.
En resumen, este concepto es ms bien indeterminado y queda entregado a la
discrecionalidad de los rganos jurisdiccionales, en particular el TC, siendo los criterios
que existen para su determinacin ms bien bsicos.
c) El destino de los impuestos debe ser genrico y no especfico: la recaudacin que
se obtenga por medio de los tributos, segn la CPR, debe ir directamente a los fondos
generales del Estado, sin que puedan estar ligados a finalidades especficas. La razn de
esta norma radica en que se buscaba superar una mala prctica poltica que consista en
ofrecer a la gente ciertos beneficios ligados a impuestos especficos (ej. Construccin de un
puente con el impuesto a los alcoholes).
Es por lo anterior que no se permite establecer tasas en nuestro sistema tributario,
porque los tributos no pueden estar destinados a una finalidad a priori (salvo las creadas
21 Deben buscarse en la jurisprudencia del TC los fallos respectivos a esta materia.
26
con anterioridad a la CPR). No obstante se reconocen dos excepciones: (i) tributos que
tengan como destino fines propios de la defensa nacional; y (ii) aquellos que graven
actividades o bienes que tengan una clara identificacin local, siendo el ejemplo por
antonomasia el impuesto territorial.
d) Igualdad de los tributos (art. 19 n 20 parte inicial CPR): los tributos deben ser
igualitarios para todos los contribuyentes, lo que no significa una igualdad aritmtica (la
norma contiene la expresin igual reparticin de las cargas pblicas), sino que debe haber
una igualdad en el sacrificio que representa el pago del impuesto.
El otro aspecto de esta igualdad radica en que todo aquel en que se verifica el hecho
imponible debe pagar el impuesto, de manera que las exenciones atentan contra esta
igualdad. Por ms que stas ltimas se encuentren permitidas, deben tratarse
minuciosamente y con mucho cuidado, de manera que slo deben existir cuando existe un
hecho diferenciador relevante.
Viernes 8 de agosto de 2014
EL IMPUESTO A LA RENTA
I.- HISTORIA DE LA LIR
La LIR tiene una historia bastante importante, pero que actualmente es solo relevante
para efectos del texto vigente de la ley actual.
La primera es la Ley 3.966 del ao 1924, estando vigente la CPR de 1933 la cual
prohiba directamente los impuestos progresivos, toda vez que sta estableca que los
impuestos deban cobrarse en proporcin a los haberes de las personas. Es una poca en la
que comienzan las primeras grandes crisis mundiales econmicas, razn por la cual el
Estado de Chile solicita a don Luis Claro Solar, ministro de hacienda de la poca, el estudio
de una ley de impuesto a la renta para ordenar las finanzas del pas. Este autor toma como
base los textos de las respectivas leyes francesas e inglesas, elaborando el proyecto que se
consigna en esta ley.
La gran novedad de esta ley es que establece impuestos diferenciados entre empresas
(rentas industriales) y personas naturales, estableciendo tambin respecto de stas ltimas
impuestos de tasa progresiva por tramos. Esta ley se tramit durante 4 aos y fue aprobada
despus de que entr en vigencia la CPR de 1925 (la que ya no prohiba las tasas
progresivas).
La legislacin anterior se complementa con los DL 330 y DL 755, pasando estos tres
cuerpos legales a formar la base de la normativa sobre el impuesto a la renta en Chile, con
27
gran influencia francesa e inglesa como ya se mencion. Se estructuraba el impuesto a la

renta en 6 categoras.
La Ley 4174 extrae el impuesto territorial de la LIR, creando un impuesto aparte.
La Ley 6.334 del ao 1939 grava la venta de bienes races conforme a la renta de
arrendamiento, es decir, incorpora el concepto de rentabilidad para determinar el impuesto.
Desde el ao 40 hasta el 64 Chile pasa por una poca de bonanza, estabilidad
econmica, moneda estable, etc. Sin embargo, a partir de los aos 50 en adelante comienza
a surgir el problema inflacionario.
El ao 1964 durante el gobierno de Eduardo Frei Montalva se dicta la Ley 15.564, la
cual significa una gran modificacin a la LIR, dndole a aquella la estructura que se
conserva hoy en da. Se divide la ley en 2 categoras de impuestos (no 6 como en la antigua
legislacin), establece los impuestos finales de la ley (impuesto adicional y global
complementario) y consigna un concepto de renta que no exista previamente.
El DL 824 del ao 1974 ya consigna el texto final y actual de la LIR con una serie de
pequeas variaciones y modificaciones hasta el da de hoy.
Una de las modificaciones ms importantes y sustanciales fue la de la Ley 18.293 de
1984, la que establece el llamado rgimen de retiros y el muy criticado FUT (herramienta
particular del rgimen de retiros).
II.- CONCEPTOS ESENCIALES

Siempre en toda LIR que se estudia hay que analizar dos elementos esenciales:
a) Concepto de renta: que es lo que el legislador y jurisprudencia han entendido por
tal, descripcin abstracta del hecho imponible. Es una determinacin bastante
importante, ya que mientras ms amplio sea, ms situaciones van a quedar gravada
con tributos y por el contrario, si se restringe, menos hechos quedarn gravados con
tributos22.
b) Estructura de la ley: el beneficio que se encuentra gravado se produce en un
momento determinado del ciclo econmico dependiendo del sujeto de que se trate,
pudiendo llegar al final a una persona natural. Esta estructura debe determinar en
qu etapa de su generacin quedar gravada la renta, la que puede ser en una o
22 Hasta el ao 1964 la ley no contena un concepto de renta, slo exista uno dado por la
jurisprudencia y por parte de la doctrina.
28
varias, y adems establece cul ser la tasa con la cual deber calcularse el
impuesto (ya sea en los distintos momentos o en el nico establecido).
Concepto de Renta
Como se dijo anteriormente, hasta el ao 1964 no exista un concepto de renta en la
ley, de manera tal que la doctrina y la jurisprudencia se encarg de delimitarlo. Don Manuel
Matus Benavente elabora una obra llamada Las Finanzas Pblicas en la cual esboza 2
conceptos de renta: es renta econmica (o renta fuente) los ingresos normales regulares y
peridicos derivados de la posesin o tenencia de una fuente productora y es renta
financiera (renta global o total) todo ingreso, cualquiera sea su fuente, periodicidad o
aun sin fuente.
La trascendencia de la renta econmica radica en que para que haya renta debe existir
una fuente que la produzca, adems deben ser ingresos peridicos o regulares, en las cuales
las fuentes subsistan despus de percibida la renta. Por el contrario, la renta financiera es un
mero ingreso que no depende de fuente o periodicidad alguna. La jurisprudencia adopta
como base el concepto de renta financiera para determinar la existencia o no de la misma,
es decir, todo ingreso ser constitutivo de renta gravada con impuesto 23, el cual se mantiene
hasta que comienza el proceso inflacionario en la dcada de los 50, porque se produce el
efecto de que al aplicarlo se podra llegar al absurdo de estar gravando la inflacin misma.
Por ejemplo, si una persona obtiene una renta de 1000 el 1 de enero, tiene determinado
poder adquisitivo, y si percibe los mismos 1000 el 31 de diciembre, aunque sea
monetariamente lo mismo, su poder adquisitivo es menor, as, si hay una inflacin del 5%
en realidad tendra slo 950, en consecuencia, si aplico el mismo impuesto por 1000
percibidos el 31 de diciembre, se estara gravando un ingreso que efectivamente no existi,
ya que en estricto sentido slo obtuve 950. Es por lo anterior que hay que tener claridad
respecto de los conceptos de dinero nominal y dinero real.
Mircoles 20 de agosto de 2014
Por todo lo acontecido, la Corte Suprema en la causa Bozzo con SII aplic el concepto
de renta econmica, cambiando el criterio existente a la poca de manera radical. En la
publicacin de este fallo, el presidente de entonces del Consejo de Defensa del Estado,
Pedro Lira, realiz una cida crtica al concepto aplicado por la Corte por el hecho de
23 Este criterio es coincidente con la estabilidad financiera por la que pasaba nuestro Estado en la
poca de los aos 40 - 50.
29
cambiar tan drsticamente su jurisprudencia, cambio que restringi el concepto de renta,

causando una merma gigantesca en la recaudacin fiscal.
La Ley 15.564 de 1964 incorpora un concepto de renta al ordenamiento jurdico
chileno, que es el que se mantiene hasta ahora. Lo que hizo el legislador fue tomar ambos
conceptos de renta, tanto econmica como financiera, y sistematizarlos en uno solo,
agregando tambin a la definicin a los incrementos de patrimonio, quedando esta de la
siguiente manera:
Art. 2 n 1. Por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que
rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio
que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.
Para todos los efectos tributarios constituye parte del patrimonio de las empresas
acogidas a las normas de del artculo 14 bis, las rentas percibidas o devengadas mientras
no se retiren o distribuyan.
Segn el concepto establecido por el legislador la renta debe encontrarse ya devengada,
ya percibida, lo que define tambin el legislador en el mismo artculo en los numerales
siguientes.
2.- Por "renta devengada", aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular.
Se entiende por renta devengada (en trminos coloquiales, renta adeudada) aquella
sobre la cual se tiene un ttulo o derecho, aunque no sea exigible inmediatamente, siempre
que sta no haya ingresado efectivamente al patrimonio del contribuyente, ya que de lo
contrario sera renta percibida.
3.- Por "renta percibida", aqulla que ha ingresado materialmente al patrimonio de
una persona. Debe, asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la
obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago.
Se considera renta percibida cuando aquella ha ingresado materialmente al patrimonio
de la persona, por ejemplo, se encuentra el dinero depositado en la cuenta corriente
respectiva, pero tambin se considerar como tal cuando la obligacin se extingue por un
modo distinto al pago, verbigracia, si se condona o remite una deuda el patrimonio del
deudor aumenta por el hecho de extinguirse el pasivo.
Existen contribuyentes que tributan sobre renta percibida, como las personas naturales
que obtienen ingresos mensuales, mientras que las empresas, como contribuyentes de
30
primera categora, pagan impuestos sobre renta devengada. Hay que tener claridad de que
la renta por s misma no genera impuestos, sta debe encontrarse devengada o percibida.
Frente a este amplsimo concepto de renta que establece la ley, el mismo legislador
impone unas limitantes a la aplicacin del mismo, las cuales son:
-
Impuesto a las ganancias de capital: el legislador aisl ciertos beneficios que se

producan en forma espordica por la mantencin de un capital, a los cuales les
aplic un impuesto menor (8% contra una tasa general del 20%). Estas ganancias
de capital que fueron afectas a un tratamiento especial son aquellas que se
producen por la mantencin de un patrimonio o capital esttico, por lo cual la
intervencin o gestin de aquel es muy menor, no obstante lo cual quedan sujetos
de todas maneras a impuestos. Por ejemplo, los bienes inmuebles, las acciones de
sociedades, depsitos a plazo, etc.
Este lmite se estableci porque el capital genera una utilidad en un
transcurso largo de tiempo, por lo cual sera injusto que se cobrara el impuesto en
un solo ejercicio determinado (un ao). Este tratamiento preferencial se derog
posteriormente el ao 1974 por la dificultad de ponerlo en prctica y controlarlo, ya
que no existan sistemas computacionales en la poca.
Ingresos no constitutivos de renta: en esta categora el legislador agrup una gran

cantidad de beneficios o ingresos para excluirlos de la aplicacin de impuestos
sobre ellos debido a la amplitud del concepto de renta, determinando que no existe
hecho gravado, por lo cual no nace la obligacin tributaria 24. Estn consagrados en
el art 17 LIR.
Complementacin concepto de renta por la nueva ley de reforma tributaria

El concepto de renta en la reforma se mantiene, pero adems de deber estar percibido o
devengado, se crea un tercer estado de sta, el cual es la renta atribuida y que la ley define
como aquella que para efectos tributarios corresponda total o parcialmente a los
contribuyentes de impuesto global complementario o adicional al trmino del ao
comercial respectivo, atendido su carcter de propietario, comunero, socio o accionista de
una empresa sujeta el impuesto de primera categora, conforme a las disposiciones del art.
14 letra A y dems normas legales en cuanto se trate de rentas percibidas o devengadas o
de aquellas que le hubieren sido atribuidas de empresas en las que sta participe y as
sucesivamente.
24 No significa que sean ingresos ilcitos o que haya que esconder, son totalmente legtimos. No
deben confundirse con hechos exentos, ya que en estos ltimos la obligacin si nace, al contrario de
lo que ocurre en este caso.
31
Lo que nos trata de decir esta norma es que la renta que percibe un socio o accionista
puede estar percibida o devengada y ahora tambin atribuida (es una asignacin), este socio
debe ser contribuyente de impuesto global complementario o adicional 25 y que sea
conforme al art. 14 letra A, que seala que la utilidad de la empresa ser siempre atribuida
al socio independientemente del flujo efectivo de dinero (puede que nunca la haya
recibido). La parte final trata de decir que si otra empresa es socia de una, tambin se le
atribuir la renta a esta y as sucesivamente hasta llegar a la persona natural. Se critica este
sistema desde un punto de vista de constitucionalidad porque puede que una persona deba
pagar impuesto sobre una renta que jams percibir, ya que puede que nunca haya un flujo
efectivo de dinero.
Al final de cuentas la renta atribuida es aquella que se asigna a los propietarios finales
de una empresa, socios, comuneros o accionistas, conforme a las disposiciones del art. 14
letra A, que determina que pueden asignarse una renta potencial a estas personas.
III.- INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA
Por razones prcticas, estudiaremos los ingresos no renta agrupados en categoras
comunes:
1. INGRESOS DERIVADOS DE INDEMNIZACIONES.
Art. 17.- No constituye renta:
1.- La indemnizacin de cualquier dao emergente y del dao moral, siempre que la
indemnizacin por este ltimo haya sido establecida por sentencia ejecutoriada.
Tratndose de bienes susceptibles de depreciacin, la indemnizacin percibida hasta
concurrencia del valor inicial del bien reajustado de acuerdo con el porcentaje de
variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del
mes que antecede al de la adquisicin del bien y el ltimo da del mes anterior a aqul en
que haya ocurrido el siniestro que da origen a la indemnizacin.
Lo dispuesto en este nmero no regir respecto de la indemnizacin del dao
emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad,
cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de la Primera Categora, sin
perjuicio de la deduccin como gasto de dicho dao emergente.
Indemnizar significa repara el dao (dejar indemne, sin dao), en este caso se explica su
carcter de ingreso no renta porque en virtud de la finalidad reparatoria de la
indemnizacin, lo que ocurrira en la prctica sera que mi patrimonio volvera a estar como
se encontraba en un principio antes del dao, por lo cual no hay un efectivo incremento
25 Persona natural o jurdica domiciliada en el extranjero que percibe rentas desde Chile.
32
patrimonial (salvo cuando la indemnizacin sea mayor al dao causado). Si aplicramos el

concepto de renta que contempla la ley, la indemnizacin si quedara sujeta a impuesto.
La indemnizacin ser considerada no renta cuando lo que se repara es el dao
emergente hasta el monto de lo efectivamente daado, mientras que por otra parte, el dao
moral nunca ser considerado como renta, siempre que ste haya sido establecido por
sentencia judicial ejecutoriada. El problema respecto al dao moral es que actualmente la
mayora de los juicios en que se discute dao moral terminan no por sentencia judicial, sino
que por equivalente jurisdiccionales (avenimiento, transaccin, conciliacin, acuerdo
reparatorio, etc), en consecuencia, el dao moral determinado en estos instrumentos no
sera considerado como ingreso no renta por no existir una actuacin judicial ms all de la
simple certificacin, salvo en el caso de la conciliacin, ya que es el juez quien debe
proponer las bases de acuerdo y el mismo legislador le reconoce el carcter de sentencia
judicial, por lo cual se excluira a sta ltima del efecto recin sealado.

Respecto a las indemnizaciones tambin podemos mencionar a aquellas que afectan a
cierto tipo de activos, dentro de las cuales podemos distinguir entre aquellas que se refieren
a activos fijos (susceptibles de depreciacin) y las que se refieren a activos realizables (del
giro). En este caso estamos hablando de activos, es decir, de bienes que tiene la empresa
que han sido objeto de un dao y que por lo tanto deben ser reparados, particularmente
mediante una indemnizacin.
Los activos, en trminos generales son todas las cosas que tiene una empresa para poder
realizar su giro, el pasivo se refiere a las obligaciones de la misma, y por ltimo, el
patrimonio es lo que la empresa puede entregarle a sus dueos o socios accionistas 26. Son
bienes del activo fijo aquellos que son necesarios para desempear el giro o actividad
principal del contribuyente y que por regla general permanecen un tiempo prolongado en su
poder, tienen esta calidad especialmente los muebles, maquinarias e instalaciones; por el
contrario, el activo realizable, lo constituye el activo final de la empresa o aquello que est
naturalmente destinado a ser vendido o enajenado, lo que conforma el giro de la sociedad.
Si el dao es sufrido por bienes del activo fijo y se indemniza, no ser renta lo que se
reciba hasta el monto de adquisicin reajustado, por ejemplo, una mesa que nos cost
$100.000 y se daa, se recurre a la compaa de seguro quien indemniza por $120.000, en
este caso, slo se considerarn renta los $10.000 percibidos dems, ya que el valor
reajustado (10%) sera $110.000. El problema que se presenta con estos bienes es que
aquellos estn sujetos a depreciacin, en otras palabras, a la prdida de valor que
26 Aqu hablamos en terminologa contable, no jurdica.
33
experimenta un bien por su uso, el transcurso del tiempo u obsolescencia, la cual es

considerada tributariamente como un gasto para la empresa, por lo cual, ao a ao hay que
ir ajustando el valor de los bienes del contribuyente, disminuyndolo. En consecuencia, en
el ejemplo inicial, tendremos un valor depreciado, verbigracia $70.000. Lo que ha dicho el
SII es que no ser renta la indemnizacin hasta el costo del bien depreciado, o sea, los
$70.000, pasando a ser renta los $50.000 restantes, bajo el razonamiento de que con la
indemnizacin se debe reemplazar el bien siniestrado (comprar otra mesa por el mismo
monto), de modo que el nuevo bien se depreciar desde el monto total, por lo cual se estara
rebajando el gasto nuevamente los $30.000, pasando a tener una menor base imponible sin
mayor razn27. Por todo lo anterior es que el Servicio sostiene que se debe tener en cuenta
el valor contable (adquisicin menos depreciacin) del bien siniestrado y no el valor de
adquisicin.
Si el dao es sufrido por bienes del activo realizable se considerar que el monto de
indemnizacin es renta, sin perjuicio de poder rebajar el costo directo de esos bienes,
porque en definitiva, la indemnizacin reemplaza al precio de los bienes, se vende todo
de una sola vez. Por ejemplo, un empresario que se dedica a vender zapatos, se le destruyen
2.000 pares de zapatos y lo indemnizan por 10 millones, de ese valor hay que determinar
cul es la utilidad (ingreso menos costos directos y gastos necesarios) y sobre sta pagar
impuesto, no sobre el total del ingreso, de manera que si el costo de produccin de los
zapatos es de 8 millones, la utilidad ser slo de 2 millones y sobre sta se deber pagar
impuesto.
Las indemnizaciones por accidentes del trabajo siempre sern ingresos no renta de
acuerdo con el n2 del art. 17. Los accidentes del trabajo estn definidos en la ley 16.744 en
su art. 5.
2. INGRESOS DERIVADOS DE LOS CONTRATOS DE SEGUROS DE VIDA
Art. 17. No constituyen renta:
3.- Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de
contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas
vitalicias durante la vigencia del contrato, al vencimiento del plazo estipulado en l o al
tiempo de su transferencia o liquidacin. Sin embargo, la exencin contenida en este
nmero no comprende las rentas provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia
convenidos con los fondos capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones, en
conformidad a lo dispuesto en el Decreto Ley N 3.500, de 1980.
27 Circular 415/2013.
34
En el esquema de un contrato de seguro ven incrementado su patrimonio tanto la

compaa aseguradora como el beneficiario o asegurado, de manera que slo se exime de
impuesto a estos ltimos y no a la aseguradora, toda vez que la prima que sta recibe
constituye su giro y por tanto su renta.
Existen los seguros de vida a prima de riesgo, en los cuales por el pago de la prima se
cubre el riesgo de la muerte mediante el pago de la indemnizacin al beneficiario
respectivo; y los dotales, que son una mezcla entre un seguro de vida con un sistema de
ahorro, ya que la prima que se va acumulando en un fondo y que al final de un tiempo
pactado se le devuelve al asegurado (a veces con intereses), y si este muere antes, se le
entrega lo acumulado al beneficiario, ms el pago de una indemnizacin al fallecimiento.
En el caso del seguro dotal, la primera persona que puede ver incrementado su
patrimonio con renta es el beneficiario, quien en los hechos no ha realizado nada, tambin
el asegurado en el caso de que le devuelvan el monto con los intereses respectivos. La ley
establece que lo que percibe el beneficiario no es renta, pero lo que percibe el asegurado en
cumplimiento de este tipo de contratos de seguro slo no constituir renta en los casos en
que el plazo del seguro sea superior a 5 aos en la parte de la utilidad que no exceda de 17
UTM por ao, rebajndose los ingresos aportados por el asegurado (primas) y todo otro
aporte que haya pagado impuesto, de modo que slo resta el inters, el que pagar impuesto
slo cuando exceda al monto ya sealado, que ser de 15% y que debe ser retenido por la
compaa de seguros, quien acta como agente retenedor, al momento del pago.
En un tercer lugar, tenemos los conocidos seguros de desgravamen, cual es una
especie de seguro de vida y que tiene por finalidad asegurar el cumplimiento de una
obligacin dineraria, por lo cual la regla general es que estn ligados al otorgamiento de un
crdito por parte de una institucin financiera. En estos casos, el riesgo asegurado es la
muerte, siendo el beneficiario la respectiva institucin de crdito, de modo tal que si el
deudor fallece, la compaa aseguradora le paga el dinero al acreedor. Los bancos, al
momento de otorgar un crdito, analizan el flujo de la persona y la historia del mismo, en
primer lugar, el estado de salud de la misma, y por ltimo, las garantas existentes, ya que a
estas instituciones les interesa que les paguen ms que el patrimonio del deudor en s, les
importa constituir este seguro28.
En el caso de que opere el seguro de desgravamen se ven beneficiados los herederos del
causante, puesto que se extingue la deuda, obteniendo una casa sin haber pagado nada por
ella. P. ej. si el deudor tiene una casa que vale 100 y ya haba pagado 20 al momento de
28 Naci ligado al otorgamiento del crdito hipotecario, ya que ejecutar un bien raz es un proceso
lento y muy burocrtico.
35
morir, tiene un pasivo de 80, es decir, los herederos slo adquirirn un patrimonio con un
activo de 20, pero que al operar el seguro aumenta a 100, desapareciendo la deuda.
Para los bancos, la indemnizacin pagada por la aseguradora, debera constituir renta en
lo que a los intereses del crdito respecta, por lo cual se ha interpretado que aunque sea
beneficiario del seguro, al ser esto parte de su giro esencial, debe pagar el impuesto
respectivo. La correcta aplicacin es la de excluir del pago de impuesto a los herederos que
han obtenido el beneficio ya sealado.
Por ltimo, se encuentran los contratos de renta vitalicia, que se caracterizan por ser
contratos aleatorios en virtud del cual una persona entrega a otra una cantidad de dinero,
para que la otra le pague una cantidad estipulada por toda la vida del beneficiario o por el
tiempo estipulado. Aqu, el alea es el tiempo de vida del acreedor. La ley seala que no es
renta los beneficios obtenidos por el asegurado, cuestin curiosa ya que en estas
situaciones no existe dicha figura, sin embargo, de todas maneras, el acreedor est
obteniendo un beneficio por el cual debe pagar impuesto, ya que obtiene una renta
peridica que puede ser por mucho o muy poco tiempo (esto se confirma en el art. 20 n 2
LIR). Si bien, aunque se sealen como contratos aleatorios, siempre hay que tener en
cuenta que debe existir un margen de racionalidad, ya que de lo contrario podra existir una
simulacin para evitar el pago de ciertos impuestos (como el de la herencia).
Por el contrario, si el acreedor se muere antes del plazo estipulado o proyectado, el
deudor o beneficiario del contrato de renta vitalicia adquirir efectivamente un beneficio,
el cual por disposicin de la ley no pagar impuesto a la renta, aunque aquel aumente su
patrimonio.
3. CONSTITUCIN, MODIFICACIN Y DISTRIBUCIN DE UTILIDADES DE LAS SOCIEDADES

(arts. 17 ns 5,6 y 7 LIR)
Art. 17. No constituyen renta:
5.- El valor de los aportes recibidos por sociedades, slo respecto de stas, el mayor
valor a que se refiere el N 13 del artculo 41 y el sobreprecio, reajuste o mayor valor
obtenido por sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin,
mientras no sean distribuidos. Tampoco constituirn renta las sumas o bienes que tengan
el carcter de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participacin,
slo respecto de la asociacin, y siempre que fueren acreditados fehacientemente.
6.- La distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades annimas
hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el
aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalizacin
equivalente, como as tambin, parte de los dividendos que provengan de los ingresos a
36
que se refiere este artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29 respecto de los
nmeros 25 y 28 del presente artculo.
7.- Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de stos efectuados en
conformidad a esta ley o a las leyes anteriores, siempre que no correspondan a utilidades
tributables capitalizadas que deben pagar los impuestos de esta ley. Las sumas retiradas o
distribuidas por estos conceptos se imputarn en primer trmino a las utilidades
tributables, capitalizadas o no, y posteriormente a las utilidades de balance retenidas en
exceso de las tributables.
La ley seala que no sern constitutivos de renta los aportes (slo respecto de la
sociedad), reajustes del capital propio y el mayor valor en la colocacin de acciones.
a. Aportes en la constitucin de la sociedad
El primer caso podemos ilustrarlo con el siguiente ejemplo: al constituir la sociedad, los
socios o accionistas deben integrar el capital y siendo la sociedad una persona jurdica,
estara obteniendo un beneficio o utilidad, sin embargo, la ley seala que en estos casos no
ser constitutivos de renta estos montos respecto de la sociedad, mas si lo podrn ser
respecto del socio aportante, toda vez que al obtenerlo este pudo haber pagado impuesto.
Ms all de estas razones, desde el punto de vista contable se excluye la consideracin del
capital como renta, puesto que para la sociedad ste constituye un pasivo de carcter no
exigible.
b. Revalorizacin del capital propio
Tampoco ser renta segn la ley el reajuste del capital propio, porque ste no es esttico
y va variando en el tiempo, principalmente por el fenmeno de la inflacin, por lo cual hay
que aplicar la llamada correccin monetaria, es decir, calcular el nuevo valor de una cosa en
virtud de las variaciones que sufre por la inflacin o el uso, por lo cual si los socios
aportaron 60 en enero, en diciembre se les deber lo mismo ms el debido reajuste. Esta
revalorizacin se reconoce en una cuenta que se le denomina cuenta de correccin
monetaria del capital propio, en consecuencia, sta va aumentando permanentemente en el
tiempo. Lo que la ley hace en esta situacin es determinar que este reajuste o variacin por
aplicacin de la correccin monetaria no ser constitutivo de renta, ya que de no ser as
debera pagar impuesto al ser un beneficio
Mircoles 10 de septiembre de 2014

El aporte que hacen los socios a la sociedad no es renta respecto de ella. Dijimos
tambin que no era renta la revalorizacin de capital propio aunque la ley no lo dice as.
Aqu estamos en el artculo 41 n 13 de la ley de impuesto a la renta. Esta norma contiene
37
las reglas de correccin monetaria. Todos los activos y pasivos de una empresa deben
reajustar sus valores y para eso est esta norma.
Uno de los ajustes que hay que hacer es el del capital propio. Pero qu es el capital
propio? El capital de la sociedad es uno de los elementos de la esencia del contrato de
sociedad. Ah el contrato nace porque dos o ms personas (o una sola hoy en da con las
EIRL), ponen algo de capital dentro de la sociedad. El capital por tanto es un elemento de
la esencia.
Qu pasa si en la escritura de la sociedad falta aunque sea 50 centavos de un capital de
50 millones? Qu efecto jurdico tiene eso en la sociedad? En estos casos, al faltar un
elemento de la esencia del contrato de sociedad, por ms que sea 50 centavos, sta es nula,
al igual que todos los actos que realiza. Entonces qu podemos hacer en este caso? Ah se
debe repactar la sociedad, es decir, hacerla de nuevo. Esos 50 centavos que faltan son
importantes porque son parte del patrimonio de la sociedad. Todo ente jurdico que se
desempea en el mbito comercial y que pasa a ser contribuyente de primera categora tiene
que determinar su renta imponible en base a la contabilidad. La contabilidad es la
herramienta que nos permite determinar la renta de los contribuyentes empresarios, en
consecuencia, es una herramienta para efectos tributarios, pero el derecho tributario toma
un hecho de la vida que es la creacin de la contabilidad y lo usa para determinar la base
imponible de un impuesto. En este caso tenemos que determinar nosotros la renta de un
contribuyente.
Ahora la contabilidad no es sino la formulacin aritmtica de un negocio. Ya
analizbamos en clases anteriores que el creador de la contabilidad fue un monje, y a este
monje un superior del convento le pidi que ordenara las fianzas del convento. As este
monje determino muchos principios y otras cosas, dentro de las cuales podemos encontrar
la idea que toda institucin debe contar con:
Activos: que son los elementos necesarios para desarrollar su actividad a los cuales
denomino activos, que son lo que se requiere para hacer funcionar la institucin que
es hoy en da la empresa
Pasivos: adems de tener estos activos, se debe necesariamente incurrir en
obligaciones porque esos activos no los obtengo de la nada. As las cosa asumimos
obligaciones para adquirir los activos y a ellos el monje les denomino pasivos.
Patrimonio: este surge de la duda de qu quedara si yo decidiera vender todo.
De estos tres conceptos surgi la siguiente formula:

Ac Pa = patrimonio
38
Uno de los elementos de la contabilidad es el patrimonio. El patrimonio tcnicamente es

lo que la empresa le debe a los socios, es decir lo que tienen los socios. As, si quisiramos
saber cunto vale una empresa deberamos utilizar la frmula de arriba, de modo que lo que
le queda a la sociedad es de los socios, puesto que el patrimonio es lo que le debe la
sociedad a sus dueos, ah la sociedad vale lo que vale su patrimonio. Por lo mismo no es lo
mismo hablar de capital que de patrimonio.
Capital es lo que los socios se obligan a enterar para constituir la sociedad

Patrimonio es lo que queda luego de rebajar el activo el pasivo. Es lo que en esencia
la sociedad le debe a los socios.
Utilidad es lo que gane durante un periodo de tiempo
Ahora esta frmula contable que vimos arriba, al comienzo del ejercicio la sociedad
parte con un patrimonio, que supongamos que era de 100 millones. Luego al final del
ejercicio ese patrimonio de 100 me debera cambiar, pero por qu? Porque reconoce la
inflacin. Ahora no obstante lo dicho los socios tienen la facultad de poder retirar sus
dineros, entonces la ley tributaria obliga a los contribuyentes a corregir monetariamente los
componentes de su patrimonio, es decir corregir todos los activos, todos los pasivos y todos
su patrimonio para expresar en moneda lo que se tiene. Eso se llama correccin monetaria.
Las normas para hacer esta correccin monetaria es a lo que se refiere el artculo 41 de la
ley de impuesto a la renta. Una de esas disposiciones dice que se debe corregir el capital
propio cual es el patrimonio de la empresa.
Capital propio: La diferencia entre el activo y el pasivo exigible. Por ello cuando
hablamos de capital propio hablamos de esta diferencia.
Ahora qu tenemos que hacer? Tenemos que tomar este capital propio y al final de
ejercicio reajustarlo acorde al IPC. El IPC este ao es ms o menos un 4%, por ello
debemos sumar 4 millones es decir para el ejemplo al final del ejercicio tendramos 104
millones. Finalmente la ley nos dice que ese aumento de capital propio no es renta. Se tuvo
que contemplar de manera expresa esta situacin porque el concepto de renta es muy
amplio por ello se debera haber pagado impuesto sobre esta cantidad mencionada.
Resumiendo:
DIJIMOS que no es renta los aportes realizados por el socio porque la sociedad no
est ganando nada porque ese dinero lo debe al socio.
Tampoco es renta la revalorizacin del capital propio y qu es el capital propio? Es
el patrimonio y qu es el patrimonio? lo que nos queda luego de restarle al activo
los pasivos exigibles.
39
c. El Sobre Precio en la Colocacin de Acciones
Para entender esto ltimo, debemos ver cmo obtiene capital una sociedad annima.
Para lo anterior sta puede emitir acciones o bonos. Si emite bonos la sociedad adquiere
una deuda porque ah junto con devolver el dinero inicial se debe pagar un inters. Por ello
al emitir bonos queda un saldo deudor.
Cuando se emiten acciones s que se puede aumentar realmente el capital. Esto es as
porque las acciones se compran, y el que paga por ellas es el dueo de la accin.
Las acciones se pueden adquirir de dos formas:
-
Comprando acciones: que puede ser a cualquier persona, o a la sociedad. Si la

persona le compra las acciones a la sociedad le est aportando dinero directamente,
por ello es propietario de la sociedad aunque sea en una parte muy nfima.
Suscripcin de acciones: Imaginemos por un minuto que la sociedad annima tiene

10.000 acciones emitidas y tiene un capital de 50 millones de pesos. Ahora, esta
sociedad, por ejemplo, necesita realizar un proyecto, el cual es hacer plumones en
Per, para lo cual tiene que comprar una mquina que le cuesta 50 millones. Ante
esta situacin la empresa puede (i) pedir un crdito; (ii) poner bonos en el mercado;
o (iii) pedir dinero a sus accionistas
Entonces una de la forma de obtener dinero es emitir acciones, caso en el cual se ponen
las acciones al mismo precio al que estn, para aumentar el capital. Para formalizar el
aumento de capital el directorio debe tomar la decisin y posteriormente llamar a junta
extraordinaria de accionistas a travs del diario (el que est individualizado desde la junta
anterior).
Se celebra la junta de accionistas, y como es extraordinaria solo se puede discutir el
tema que est establecido en la citacin. Si se acuerda aumentar el capital mediante la
emisin de acciones, se debe reducir el acta de la junta a escritura pblica, realizar un
extracto y ste publicarlo en el Diario Oficial.
Hecho todo lo anterior, deben concurrir los accionistas a suscribir y a pagar las acciones
emitidas. El directorio propone un valor de colocacin a la junta, quien debe aprobarlo
como un valor mnimo, razn por la cual las acciones pueden ser colocadas a un precio
superior, verbigracia, si es una sociedad exitosa que otorga muchos dividendos habr
mucho inters, o sea, demanda de esas acciones por parte de inversionistas lo que puede
hacer que su precio suba por sobre el valor acordado. En consecuencia, si la sociedad deba
recibir 50 millones por las acciones, ahora recibir mucho ms, ya que no vendi, por
ejemplo, las acciones a 5 pesos cada una, sino que a 15 pesos, por lo que terminar
40
obteniendo 150 millones. El problema radica en que si estos 100 millones de ms

constituyen capital o no, porque el capital es el aporte de los socios y que se encuentra
expreso en los estatutos y este sobreprecio no est contemplado, entonces sera renta. Por
todo esto la ley seala que este exceso no ser renta mientras no sean distribuidos, toda vez
que lo natural sera que se distribuyeran, de modo que lo que se busca es que la empresa
reinvierta esos dineros en nuevos proyectos y as fomentar el trabajo.
Mircoles 24 de septiembre de 2014
d. Cuenta en Participacin
En una cuenta en participacin existen dos contratantes, por un lado est el llamado
partcipe inactivo (inversionista) y por otro encontramos al gestor, quien es el que ejecuta la
cuenta, es casi como una sociedad, pero no es tal porque no constituye una persona jurdica
distinta de los contratantes. Se repartirn las utilidades en la manera que el mismo contrato
lo determina, es muy utilizada porque es una forma de canalizar las inversiones y para
eximir a los inversionista de la responsabilidad de los proyectos, ya que el nico que
aparece como titular de los negocios es el gestor. Tambin se utiliza entre empresas que
compiten en un mercado, cuando aquellas se unen y una sola es la que acta en l, para
posteriormente distribuirse las utilidades.
Respecto al mbito tributario, la ley seala que los aportes que hacen los partcipes
inactivos a la asociacin no ser renta, toda vez que sera el smil de los aportes que
realizan los socios a una sociedad, en este caso, aunque jurdicamente no existe una
sociedad, tributariamente se le trata como tal. Se le obliga al gestor llevar dentro de la
contabilidad general un acpite especial para efectos de este contrato, respecto de otros
negocios que pueda ejercer, razn por la cual se llama cuenta.
e. Distribucin de Utilidades
La sociedad obtiene utilidades, las cuales distribuye posteriormente a sus socios, stas
son por definicin renta para las sociedades. La interrogante que se plantea es que si estas
utilidades obtenidas que son renta para la sociedad, constituyen tambin renta para los
socios cuando se distribuyen. Aunque la primera respuesta intuitiva es que s lo
constituirn, la ley regula casos especiales de distribucin:
No son renta las distribuciones efectuadas mediante acciones liberadas de pago.
En estos casos, en lugar de otorgar dividendos, la sociedad emite acciones liberadas de

pago como forma de distribuir utilidades (conocidas como cras). El accionista puede
quedarse con las acciones y cobrar ms dividendos a futuro o venderlas en el mercado,
mientras que la sociedad se queda con el dinero, el que normalmente se utiliza para
financiar proyectos de inversin, creciendo sta a futuro.
41
La ley seala que las cras no constituirn renta, salvo que las venda, caso en el cual
deben pagar la renta proveniente de aquella venta.
No son renta las distribuciones efectuadas mediante aumento del valor nominal de
las acciones.
Actualmente no se utiliza en las acciones el valor nominal de las mismas, por lo cual es
una figura en desuso. El valor nominal es el valor inicial de emisin de las acciones que
puede consignarse como tal en el ttulo, lo que representa un problema, toda vez que hay
que ir reajustando esta suma segn las variaciones de crecimiento de la sociedad respectiva.
La figura es similar que lo que ocurre con las cras, pero en lugar de emitirse nuevas
acciones, se le aumenta el valor a las acciones que ya tienen en su poder los accionistas,
teniendo la misma finalidad que la figura anterior y el mismo tratamiento tributario.
Reparto de dividendos cuando las utilidades se han producidos en ingresos no renta.
En estos casos, las utilidades que obtiene la sociedad constituyen ingresos no renta,
como por ejemplo, una indemnizacin, las que posteriormente se distribuyen como
dividendos. En estos casos, aquellos dividendos no sern considerados rentas para los
accionistas de la sociedad.
En la prctica es un poco difcil llevarlo a cabo, ya que las utilidades son el resultado de
un ejercicio y el dinero es un bien fungible, de modo tal que es complejo determinar cules
son aquellas que se estn distribuyendo, sin perjuicio de que existan mecanismos contables
para su determinacin.
f. Devolucin de Capital
La ley seala que se exime de tributacin como ingreso no constitutivo de renta la
devolucin de capital a los socios. La ley debe expresar esto, ya que el concepto de renta
que contempla la ley es tan amplio que eventualmente podra quedar sujeto a impuesto,
siendo que estos dineros ya fueron objeto de impuesto en algn momento, por ejemplo, al
momento que el dinero ingres al patrimonio del socio (el cual despus fue aportado a la
sociedad y que ahora es devuelto).
El problema se da en los casos en que se aumenta el capital mediante la capitalizacin
de utilidades, la cual se hace mediante la reforma de los estatutos de la sociedad. En estos
casos, si se devuelve el capital a los socios, el cual fue aumentado, si aplicamos la norma
anterior no se deberan pagar impuestos, pero la situacin es sustancialmente distinta, ya
que aqu se estn entregando utilidades que no han pagado impuesto en ningn momento,
en consecuencia, la ley excluye esta situacin de esta norma, debiendo tributar
normalmente.
42
La ley tributaria contempla un orden de prelacin, considerando que cuando se

devuelve capital, lo primero que se entiende que se devuelve son las utilidades capitalizadas
(pagan impuesto) y una vez agotadas estas, se entiende que se devuelve el aporte.
4. RUBROS DE ORDEN LABORAL

Se trata de rubros de orden laboral y seguridad social, cuyo pago no se considera renta
en consecuencia no son objeto del impuesto a la renta.
a. Asignacin familiar
Qu es la asignacin familiar? Un subsidio estatal que consiste en una suma de dinero
por cada carga familiar que un trabajador dependiente, pensionado o algunos trabajadores
independientes, acredite. Es otorgada por el empleador a los trabajadores a travs del
Instituto de Previsin Social o una caja de compensacin, segn corresponda.
b. Los beneficios previsionales.
Esto es, asignaciones por vacaciones, matrimonio, natalidad, los beneficios otorgados
por las cajas de previsin en general.
c. Indemnizaciones por desahucio y la de retiro.
Una de las obligaciones ms importantes en materia laboral para el empleador es el
pago del desahucio, esto es, la indemnizacin sustitutiva del aviso. Con la indemnizacin
de retiro, la ley alude a la indemnizacin por aos de servicio, es decir, el derecho del
trabajador a recibir el pago de un mes de remuneracin por cada ao de servicio con un
tope de 11 aos.
La mayora de las causales de despido dan derecho a la indemnizacin por aos de
servicio, salvo las que comporten un dolo o culpa del trabajador. La renuncia del trabajador
tampoco lo habilita para recibir esta indemnizacin. Esto provoca que los trabajadores
cuando quieren renunciar, se hacen despedir, fuente de mltiples conflictos laborales
El artculo 163 del Cdigo del Trabajo establece que si el contrato de trabajo hubiere
estado vigente un ao o ms y el empleador le pusiere trmino de conformidad al artculo
161 del Cdigo del Trabajo, esto es, por necesidades de la empresa, establecimiento o
servicio o por desahucio, deber pagar al trabajador la indemnizacin por aos de servicio
que hubieren pactado contractualmente y de no existir tal pacto la equivalente a 30 das de
la ltima remuneracin mensual devengada por cada ao de servicio y fraccin superior a
seis meses, prestados continuamente al empleador, indemnizacin que se encuentra
limitada a 330 das de remuneracin, es decir, a 11 aos.
43
La indemnizacin por aos de servicio, en consecuencia, no es renta, y corresponde a la

suma de un mes de remuneracin por ao de servicio, con tope de 11 aos. Pero adems de
la limitacin de 11 remuneraciones mensuales, existe otra referida al monto mximo de
remuneracin mensual que se considerar para el clculo. En efecto, ya que la
indemnizacin por aos de servicio es el equivalente a 30 das de la ltima remuneracin
mensual del trabajador, cobra mucha relevancia el monto de dicha ltima remuneracin. La
ley laboral define con precisin, que asignaciones sern consideradas remuneracin para
determinar la base de clculo, es decir, la ltima remuneracin mensual.
Para los efectos de determinar el monto de las sealadas indemnizaciones (sustitutiva
del aviso previo y por aos de servicio) debe estarse a lo dispuesto en el inciso 3 del
artculo 172 del Cdigo del Trabajo, esto es, que la remuneracin mensual que servir de
base para el clculo de los beneficios estar sujeta al lmite de 90 unidades de fomento del
ltimo da del mes anterior al pago. La base de clculo del total de la indemnizacin por
aos de servicio, la ltima remuneracin mensual, no superar en consecuencia el montante
de 90 UF.
Ahora bien Qu sucede en el caso de trabajadores con remuneracin variable? La ley
laboral sostiene que en dicho caso se tendr por ltima remuneracin mensual el
equivalente al promedio de los ltimos tres meses de remuneracin. Sin perjuicio de la
aplicacin del referido lmite de 90 UF.
En materia tributaria, sin embargo, estos topes son diferentes, la indemnizacin
pagada por aos de servicio no tiene tope de aos para ser considerada ingreso no
constitutivo de renta, de modo que si se le paga el equivalente a 20 meses de
indemnizacin, toda ella no ser renta.
En el caso de las remuneraciones variables, la ley tributaria establece que la ltima
remuneracin para efectos del pago de la indemnizacin por aos de servicio se calcula por
el promedio de los ltimos 24 meses.
En buenas cuentas, los trabajadores reciben una indemnizacin por aos de servicio
equivalente a la suma de 30 das de la ltima remuneracin mensual por cada ao de
servicio prestado al empleador. Si el trabajador tuviese una remuneracin variable, ha de
calcularse el promedio de sus ltimas remuneraciones para determinar la base de clculo.
La base de clculo, la ltima remuneracin mensual, se fija en un mximo de 90 UF por la
ley laboral. El mximo de aos de servicio que se considerarn para el clculo es de 11
aos, por regla general, pero si se considerar un nmero superior, toda la indemnizacin
obtenida ser considerada no renta pues la ley tributaria no establece lmite alguno.
Tampoco son rentas las asignaciones de traslacin y viticos, siempre que sean suficientes a
juicio del director regional. Estas son prestaciones que se le dan a un trabajador por parte de
la empresa para que puedan desarrollar sus labores fuera del lugar ordinario donde
normalmente las ejecutan, no son rentas porque en verdad la empresa est reembolsando
44
gastos realizados por el trabajador, es la recuperacin de un desembolso. Para evitar abusos

a esta norma se estableci el requisito de que debe ser suficiente a juicio de director
regional.
Sbado 27 de septiembre 2014
d. Asignaciones de movilizacin, alimentos y viticos
14.- La alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al empleado u obrero
slo en el inters del empleador o patrn, o la cantidad que se pague en dinero por esta
misma causa, siempre que sea razonable a juicio del Director Regional.
15.- Las asignaciones de traslacin y viticos, a juicio del Director Regional.
Las asignaciones de movilizacin y viticos son prestaciones que se entregan a los
trabajadores de la empresa para que puedan desarrollar sus servicios. No son renta pues son
reembolsos de gastos que el trabajador debe solventar para desarrollar su actividad laboral,
movilizacin, alojamiento en un lugar lejano de su residencia, etc. Para no estimarse renta
estas sumas deben ser sometidas a consideracin a juicio del director regional, decisin
que es reclamable por el afectado. La necesidad de que el vitico sea estimado por el
Director Regional, se estableci para evitar ciertos fraudes que se daban, estableciendo una
remuneracin mnima y una gran asignacin de vitico para completar la remuneracin del
trabajador y evadir el pago de impuesto a la renta.
e. Asignaciones de jubilacin de fuente extranjera
17.- Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.
Hay en Chile personas que tienen este tipo de pensiones, por ejemplo, ex combatientes
de la segunda guerra mundial, asignaciones de cuanta considerable.
f. Asignaciones de zona
Son recargos o aumentos en las remuneraciones de trabajadores de la administracin
pblica por prestar servicios en zonas aisladas del pas. Muchas veces son asignaciones
muy cuantiosas, buscan incentivar el trabajo de estos empleados es zonas extremas
(antrtica, tierra del fuego, isla de pascua).
27.- Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley.
5. GRUPO RELATIVO A LOS MAYORES VALORES
Histricamente este rubro obedece a las rentas que se obtienen por las ganancias del
capital. Algunos tipos de capital, aun permaneciendo estticos, generan ingresos o
utilidades, creando renta para el dueo por el solo hecho de tenerlo.
45
Las ganancias clsicas del capital son los intereses, los dividendos, la plusvala y los
arriendos. El inters es la renta del capital y que se produce por el mero hecho de tener
aquel, lo mismo ocurre con los dividendos que derivan de la inversin en acciones de una
sociedad y que por la sola situacin de tenerlas me otorgan ganancias. En el caso del
arriendo ocurre lo mismo aunque con un poco ms de trabajo, es el inmueble el que
constituye el capital, por ltimo, la plusvala es el aumento del valor por el slo hecho del
transcurso del tiempo, la cual se da principalmente en bienes de capital inmuebles y en
acciones.
La disposicin en comento se refiere principalmente al caso de la plusvala, entrando a
zanjar si aquella es objeto de renta o no.
Esta norma tiene su origen en la que exista el ao 1964 que estableca un impuesto
menor a las ganancias de capital, la cual fue derogada posteriormente y recogida en la
legislacin actual como casos de ingresos no constitutivos de renta.
A opinin del profesor, la actual reforma tributaria adolece de un gran defecto, el cual
es que desde el punto de vista jurdico se asla totalmente de principios generales en materia
tributaria, a saber, principio de la simpleza, por la complejidad de las nuevas normas;
principio de la generalidad, por la gran cantidad de hechos abstrados de los hechos
imponibles, adems de nuevos sistemas para determinar la renta; neutralidad del impuesto,
ya que al existir cuatro sistemas de determinacin de renta la forma societaria por la que se
decide un emprendimiento tiene una gran relevancia. Todo esto lleva a la larga a que
tengamos un sistema tributario injusto por no respetar estos principios jurdicos.
Esta nueva ley se refiere principalmente a los mayores valores que se obtienen por la
venta de acciones y por la enajenacin de bienes races.
A. Enajenacin de acciones o de derechos sociales.
El enunciado de la disposicin dice que no es renta el mayor valor obtenido en la
enajenacin de acciones o derechos de sociedades de personas, se produce una enajenacin
a nivel de propiedad de la sociedad, una venta por la cual se percibe un precio, el cual en
principio, debera estar sujeto a impuesto.
Antes de entrar de lleno a este tema debemos distinguir 3 pocas de tratamiento distinto
de la ley para con las acciones:
i.
Acciones adquiridas antes del ao 1984, casos en los cuales el mayor valor obtenido
por la venta de estas acciones no es renta de manera absoluta, no hay tributacin
alguna sobre aquel valor.
46
ii.
Adquiridas despus del ao 1984 y antes del ao 2001, se denominan acciones de

rgimen general y estn reguladas por el art. 8 let. a) LIR.
iii.
Adquiridas despus del ao 2001, nuevamente debemos volver a distinguir:

Si Cumple con los requisitos del art. 107, el mayor valor no constituye renta.
Estos requisitos o supuestos son (i) que la compra y venta de esas acciones
debe haber sido efectuada en bolsa; y (ii) que dichas acciones tengan
presencia burstil, de modo que si la pierde, slo mantendr el beneficio por
los siguientes 6 meses. Se busca que el precio de la accin no sea manejado
por los contribuyentes, sino que sea el que realmente corresponde al
mercado, porque al exigirse a la presencia burstil significa que las acciones
de esa compaa se venden permanentemente en bolsa prcticamente todos
los das y en volmenes importantes, ya en cantidad de acciones y en
cantidad de dinero29.
Si no cumple con estos requisitos se consideran de rgimen general,
quedando sujeto a las normas del art. 8.
Bsicamente entran al rgimen general las acciones de sociedades annimas cerradas,

que son la mayora de las existentes en Chile, o las acciones que no se transan en bolsa.
La ley seala que no es renta el valor de adquisicin hasta el valor de aporte o de
adquisicin del activo, debidamente reajustado, aumentado o disminuido con los aumentos
o disminuciones de capital. Respecto a esta norma hay algunas variables, puesto que la ley
distingue entre las acciones o derechos sociales entre cuya fecha de adquisicin y venta ha
transcurrido ms de un ao de aquellas en las que ha transcurrido menos de un ao.
En el ltimo caso la norma seala que se deber pagar los impuestos de primera
categora, global complementario y adicional, porque se considera que el contribuyente est
comprando estas acciones para hacer negocio y no una inversin. Por el contrario, en el
primer caso se deber pagar slo, el impuesto global complementario y adicional, quedando
libre del impuesto de primera categora. El contribuyente podr optar si pagar sobre las
rentas percibidas o devengadas en ambos casos.
Lo complicado ahora es como se debe calcular los impuestos que debe pagar el mayor
valor. Para calcular el impuesto, el mayor valor debe dividirse por el tiempo que se tuvo ese
29 Las empresas buscan por lo mismo estar en el IPSA (ndice de Precios Selectivo de Acciones,
donde se muestran las acciones de las 40 compaas ms transadas en el mercado), para que sus
acciones se sometan al art. 107 y no paguen impuestos.
47
activo en propiedad, con un mximo de 10 aos, y lo que resulta de esa divisin se

incorpora en el impuesto que debi pagarse cada ao, recalculando el mismo. La diferencia
que resulte de cada uno de estos perodos se suma y se paga de una sola vez en el perodo
tributario siguiente (todo esto se expresa en UTM para mantener la reajustabilidad).
Ejemplo:
Compramos acciones de COPEC a 2000 hace 10 aos, actualmente esas acciones valen
10.000. Para calcular qu ser renta hay que tomar el valor de adquisicin y reajustarlo y
restarle ste al valor final (10.000-3.000 = 7.000). Esos 7.000 deben pagar IGC y deben
dividirse por la cantidad de aos que fueron 10, dando un resultado de 700, lo cual se debe
agregar a cada uno de los 10 aos anteriores recalculando el IGC en cada perodo. Las
diferencias que resulten se pagan como un solo y nuevo impuesto (no generan intereses
desde los aos respectivos ni tampoco se pueden considerar prescritos) en el perodo
tributario siguiente. Es ms justo, porque si el mayor valor entra como renta de una sola
vez, har que el contribuyente de IGC suba a los tramos superiores del impuesto, pero si se
agrega de manera fraccionada podr mantenerse en las tasas intermedias.
Se establece tambin una posibilidad de compensacin, si el contribuyente ha tenido
prdidas en operaciones de la misma naturaleza en el mismo ao, estas pueden rebajarse
para el clculo de la base imponible de este impuesto.
Finalmente existe una norma de excepcin referida a las ventas que se efecten entre
partes relacionadas, casos en los cuales el mayor valor siempre ser renta. Se consideran
partes relacionadas a (i) la sociedad en que el vendedor es socio o accionista, si es abierta se
considerar relacionada si se tiene ms del 10% de las acciones y si es cerrada basta con
tener una sola accin; (ii) los ascendientes y descendientes hasta el segundo grado y el
cnyuge; y (iii) las personas que sealan los arts. 97 a 100 de la ley 18.045.
B. Enajenacin de bienes races situados en Chile, o derechos o cuotas de tales bienes

races.
Este tipo de operaciones son de las ms comunes y que adems generan una mayor
plusvala, por lo que es de capital importancia el conocimiento del estatuto que regula este
tipo de bienes. Es el caso clsico de la plusvala.
La regla que establece la ley es que no es renta hasta el valor de costo ms reajuste, por
lo que tenemos que establecer cules son las reglas para determinar este valor. El costo de
adquisicin ser el que figura en el contrato de compraventa, pero se nos presenta el
problema que ocurre cuando el contribuyente va invirtiendo en el inmueble posterior a su
48
adquisicin, por lo cual se nos presenta la complejidad de determinar el costo de las

construcciones incorporadas en el inmueble.
La ley seala que todas las mejoras del inmueble sern consideradas costo cuando
hayan sido declaradas para los efectos del clculo del impuesto territorial, ya que la base
imponible de ste es el valor del terreno ms todas las construcciones que sobre l se han
levantado. La situacin es compleja, ya que muchas veces los contribuyentes optan por no
declarar estas construcciones porque esto redundara en una mayor base imponible para el
clculo del impuesto territorial, por eso se busca con esta norma incentivar lo contrario.
En resumen, el costo se determinar por el precio de adquisicin ms las
construcciones declaradas, monto hasta el cual no ser considerado renta, siendo el resto
objeto de impuesto con las mismas salvedades temporales que analizamos para las
acciones, es decir, hay que distinguir si entre la adquisicin y enajenacin ha transcurrido o
no ms de 1 ao para determinar que impuestos deber pagar (primera categora, global
complementario y adicional), plazo que en el particular se ampliar a cuatro aos cuando el
bien ha sido objeto de subdivisin o ha quedado acogido a la ley de copropiedad
inmobiliaria.
Los inmuebles pueden ser objeto de situaciones que alteran su naturaleza, como es la
subdivisin o loteo, pasando de ser un solo inmueble a varios como consecuencia de una
resolucin administrativa dictada por la Direccin de Obras Municipales o por el SAG, si la
propiedad es normal o agrcola respectivamente, que aprueba el plano de subdivisin. La
otra forma de modificar la propiedad es que sta se acoja a la ley de copropiedad
inmobiliaria, que significa que se ha construido un edificio sobre el terreno que permite
vender unidades enajenables, reconocido por una resolucin administrativa que dicta la
DOM que se llama resolucin de copropiedad inmobiliaria.
Esta ampliacin de plazo se da porque el legislador tributario supone la intencin de
vender y hacer negocios de quien realiza un loteo o construye un edificio, de modo que lo
hace esperar cuatro aos para poder eximirse del impuesto de primera categora.
Adems del plazo, existe una segunda limitante acerca del monto que se considera
renta, puesto que se considera que no es renta hasta 8 mil UF de mayor valor siendo
siempre el exceso renta. En otras palabras, estn eximidas de tributacin hasta 8 mil UF de
utilidad. Sobre el exceso se puede pagar impuesto de 3 formas: (i) se paga de una vez; (ii)
se paga y recalcula de la misma manera que las acciones con un mximo de 10 aos; y (iii)
que se pague un impuesto sustitutivo de un 10% de la utilidad.
Finalmente existe una variante acerca de las propiedades que han sido adquiridas por
herencia, esto porque eventualmente se tuvo que pagar un impuesto a la herencia por la
49
adquisicin de ese inmueble, por lo que aquel se deduce del que se debe pagar conforme a
las normas del impuesto a la renta.
Los dos mayores valores que acabamos de analizar son los dos ms importantes que
incorpora el n 8 del art. 17, pero existen otros dentro de la misma norma:
-
Enajenacin de la propiedad industrial o intelectual: la enajenacin de esta

propiedad efectuada por su creador o inventor no es renta. Es un tema relevante
cuando se venden empresas, ya que en estas situaciones normalmente van envuelta
la propiedad intelectual e industrial.
Adjudicacin de bienes races en la particin de herencia: cuando se adquieren

viene por sucesin por causa de muerte nace una comunidad, la cual se termina con
la particin arbitral o convencional. Al momento de la particin se produce la
adjudicacin en la cual el comunero se hace dueo de un bien particular. Sin
embargo, se establece en la ley que si enajena, el mayor valor s ser considerado
renta, siendo el costo tributario de ese bien el que se consider para efectos de
liquidar el impuesto a la herencia, toda vez que en estas situaciones no existe un
valor de adquisicin, porque esta fue a ttulo gratuito.
Lo anterior tiene un dejo de injusticia, ya que por aplicacin del principio de
continuacin del causante, el heredero debera tener el derecho a descontar el valor
de costo del inmueble que el primero pag en su oportunidad. El problema al final
es que el valor que se considera para liquidar el impuesto a la herencia es el avalo
fiscal, el cual como sabemos siempre es menor que el avalo comercial del bien 30.
En resumen, queda bastante ms desmejorado el heredero que vende un inmueble
que aquel que compra y vende en vida.
Adjudicacin de bienes en la liquidacin de la sociedad conyugal: en estos casos

los bienes adjudicados no sern considerados como renta.
Enajenacin de vehculos de transporte: no ser renta en estos casos siempre que se

efecte por personas naturales y que no sea en una cantidad superior a uno.
Existen tambin las normas que regulan el mayor valor en la venta de pertenencias
mineras y de bonos o debentures, pero que son ms complejas y no sern objeto de estudio.
Para finalizar debemos mencionar que existen una gran cantidad de otros objetos e
ingresos que no sern constitutivos de renta, pero que son ms excepcionales, sin embargo,
30 Es una pillera, ya que esta norma fue hecha y redactada por el Servicio.
50
al final de la norma exime de impuesto a la compensacin econmica en materia de

divorcio y a los gananciales; y aquellos ingresos que estn eximidos conforme al texto
expreso de otras leyes, por ejemplo, la renta de arrendamiento de los DFL 2 (art. 14 DFL
2).
Viernes 21 de Marzo de 2014
ESTRUCTURA Y MBITO DE APLICACIN DEL CDIGO

TRIBUTARIO
I.- ESTRUCTURA DEL CDIGO TRIBUTARIO
51
TTULO PRELIMINAR. Disposiciones generales: mbito de aplicacin, fiscalizacin,

aplicacin de las disposiciones tributarias, definiciones y derechos de los contribuyentes.
LIBRO PRIMERO. De la administracin fiscalizacin y pago.
LIBRO SEGUNDO. De los apremios y de las infracciones y sanciones.
LIBRO TERCERO. De los tribunales, de los procedimientos y de la prescripcin.
Los tributos, en trminos genricos, son las prestaciones que el Estado en ejercicio de
sus atributos de imperio exige de sus habitantes, ser necesario entonces estudiar los lmites
a aquel poder del Estado. Hay diferentes clases de tributos, impuestos, tasas etc. Los
tributos se crean por ley principio de legalidad- la ley describe una hiptesis, un hecho
jurdico tributario a cuya verificacin surge la obligacin tributaria. El estado establece una
serie de deberes tributarios, con el fin de cautelar el cumplimiento de estas obligaciones,
estos deberes pueden ser declaraciones, deberes de informacin etc.
La ley instituye un rgano encargado de fiscalizar el cumplimiento de los deberes y
cargas tributarios y le confiere ciertos poderes para llevar a efectos dicha funcin.
II.- MBITO DE APLICACIN DEL CDIGO TRIBUTARIO

El art. 1 de este cuerpo legal seala su mbito de aplicacin por medio de dos
requisitos copulativos: 1.- que se trate de materias de tributacin fiscal interna y 2.- que
sean de competencia del SII Qu debemos entender por materias de tributacin interna? Se
aplica a los tributos estatales internos a beneficio fiscal, excluyndose las imposiciones
municipales y externas aranceles aduaneros-. Se requiere, adems que aquella tributacin
interna sea de competencia del SII, segn el art. 1 de la ley orgnica de dicho servicio,
compete a este servicio la aplicacin y fiscalizacin de todos los impuestos internos
actualmente establecidos o que se establecieres, fiscales o de otro carcter en que tenga
inters el Fisco y cuyo control no est especialmente encomendado por ley a una autoridad
diferente. Por tanto se excluyen otro tipo de tributos, por ejemplo, contribuciones de
mejoras , tasas.
El art. 4 contiene otra norma relativa al mbito de aplicacin del CT, es especial las
que refieren a su propia aplicacin o interpretacin, las cuales no se aplicaran a dichos
efectos sobre otros cuerpos legales, salvo disposicin legal en contrario. Esto implica que
no s e podr recurrir al CT para aplicarse analgicamente a otras materia, ni utilizarse ste
para aplicar o interpretar normas que refieran a otras materias no contenidas en el mismo
CT o que no se refieran a tributacin fiscal interna. Por ejemplo, el art. 62 de la Ley de
52
Rentas Municipales hace aplicable a la materia los art. 50 y 192 del CT a la materia, no
podra en consecuencia, aplicarse otras normas diversas del CT que las expresamente
mencionadas
Finalmente el art. 2 del CT seala que en lo no previsto en su texto y dems leyes
tributarias, se aplicaran las normas de derecho comn contenidas en leyes generales o
especiales. Rige en materia tributaria el principio de especialidad. Las normas cuyo uso
autoriza el art. 2 deben aplicarse en el marco del propio CT o en aqul de las leyes que
versan sobre impuestos fiscales internos.
III.- DEFINICIONES DE CDIGO TRIBUTARIO

El art. 8 confiere una serie de definiciones legales, Director, Direccin, Servicio,
Tesorera, Contribuyente. Esta ltima es un poco deficitaria, en doctrina el contribuyente es
el sujeto pasivo de una obligacin tributaria con una caracterstica especial, es un sujeto que
verifica la hiptesis contenida en la ley tributaria, es el autor de un hecho tributario y por
tanto es el mismo llamado, en primera instancia, a cumplir con la obligacin tributaria. La
definicin del cdigo toma como contribuyente al sujeto pasivo de la obligacin tributaria,
lo que no siempre es as, hay sujetos pasivos que no necesariamente son los causantes de
los hechos tributarios, por ejemplo, en materia de impuesto territorial, se puede cobrar al
propietario del inmueble (el verdadero contribuyente) o al notario o conservador quienes
antes de otorgar o registrar las escrituras deben cobrar el impuesto territorial al
contribuyente, si no lo hacen, pasan a ser sujetos pasivos de la obligacin tributario, pero en
rigor dogmtico no son contribuyentes pues no causan el hecho tributario. Cabe destacar
que, adems estos ltimos casos son ejemplos de cargas tributarias negativas, no otorgar la
escritura o no inscribirla de no mediar pago del impuesto territorial.
Tambin se ofrece concepto de representante, persona, residente, sueldo vital, unidad
tributaria, IPC, instrumentos de cambio internacional, transformacin de sociedades.
Carece de un concepto de domicilio.
Viernes 28 de marzo de 2014
SERVI CIO DE IMPUE STOS I NTER NOS

Es uno de los servicios pblicos que intervienen en la administracin financiera del
Estado, junto con el Servicio Nacional de Aduanas y la Tesorera General de la Repblica.
Su competencia viene dada por la aplicacin y fiscalizacin de todos los impuestos internos
53
actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carcter en que tenga

inters el Fisco y cuyo control no est especialmente encomendado por la ley a una
autoridad diferente. (Art.1LOSII)
I.- ESTRUCTURA ORGNICA
El SII depende del M. de Hacienda y est constituido por la Direccin Nacional, con
sede en Santiago, y por las Direcciones Regionales. El Servicio tiene una Direccin
Regional en cada Regin del pas y cuatro en la Regin Metropolitana. En cada comuna o
agrupacin de comunas existen Unidades que son las oficinas locales del Servicio.
II.- FACULTADES DEL DIRECTOR DEL SII (ART 6 LETRA A CT)
1. Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias (Art. 6 letra A) N1
del CT). Esto puede realizarlo en trminos generales por medio de las circulares, de manera
particular a travs de los llamados oficios (art 26 LOSII). Su obligatoriedad es slo respecto
de los funcionarios del servicio, esto en virtud del principio jerrquico que rige a la
administracin del estado; por otra parte, stas no son vinculantes para los particulares, ya
que de lo contrario vulneraran flagrantemente el principio de legalidad o reserva de ley
tributaria, adems se les permite a estos impugnar posteriormente el acto administrativo
respectivo ante los tribunales31.
Artculo 26.- No proceder el cobro con efecto retroactivo cuando el contribuyente se
haya ajustado de buena fe a una determinada interpretacin de las leyes tributarias
sustentada por la Direccin o por las Direcciones Regionales en circulares, dictmenes,
informes u otros documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los
funcionarios del Servicio o a ser conocidos de los contribuyentes en general o de uno o
ms de stos en particular.
Segn el artculo precedentemente citado, si el contribuyente se ajusta de buena fe a
una interpretacin de la ley tributaria hecha por el SII, y esta posteriormente vara en su
perjuicio, no proceder la aplicacin retroactiva de nueva interpretacin perjudicial para la
persona. Ahora bien, si hay discrepancia entre la ley y la interpretacin, hay que estar al
caso concreto y a sus distintos factores para decidir si optar por la aplicacin de la ley o de
la interpretacin, por ejemplo, si una u otra es ms favorable, si la interpretacin va en
contra de la ley o no, si es un pago de difcil reembolso posterior, etc.
De esta manera, los cobros con efecto retroactivo para los cuales est facultado el SII
tiene como lmite la prescripcin de las obligaciones tributarias y la norma del artculo 26
CT; por ejemplo, si una aplicacin del ao 1970 declara la exencin de X, y el 1.06.2013
31 No se refiere al acto que contiene la interpretacin, sino el acto que aplica dicha interpretacin,
esto es, el acto de la liquidacin o del giro.
54
vara la interpretacin declarando que X ya no est exento debe X declarar sus

impuestos del ao 2013 en abril de 2014? La respuesta es s, ya que debe tenerse en cuenta
la situacin vigente al momento de la declaracin y no de la actividad, y segn el inciso 3
del art. 26 del Cdigo, se presume de derecho, una vez publicada la nueva interpretacin,
que el contribuyente ha tomado conocimiento de dichos cambios; en todo caso, no se
aplicara el nuevo criterio a los impuestos de aos anteriores al 2013 ni a aquellos que
estuvieran prescritos.
Artculo 26 inc 3.- En caso que las circulares, dictmenes y dems documentos
mencionados en el inciso 1 sean modificados, se presume de derecho que el contribuyente
ha conocido tales modificaciones desde que hayan sido publicadas de acuerdo con el
artculo 15.
2. Fijar normas, impartir instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y
fiscalizacin de los impuestos (Art. 6 letra A) N1 del CT). Estas normas, instrucciones y
rdenes son slo vinculantes para los funcionarios del servicio por el ya mencionado
principio jerrquico de la administracin.
3. Absolver las consultas que sobre la aplicacin e interpretacin de las normas
tributarias le formulen los funcionarios del servicio, por conducto regular, o las
autoridades (Art. 6 letra A) N2 del CT). Se destaca que los contribuyentes no se pueden
acoger a esta facultad, ya que ellos slo pueden hacer consultas al director regional, como
veremos ms adelante.
4. Autorizar a los Subdirectores, Directores Regionales o a otros funcionarios para
resolver determinadas materias o para hacer uso de algunas de sus atribuciones, actuando
"por orden del Director". (Art. 6 letra A) N3 del CT). Esto tiene directa relacin con lo que
seala el art. 41 de la LBGAE.
III.- FACULTADES DE LOS DIRECTORES REGIONALES DEL SII (ART 6 LETRA B CT)
1. Absolver consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias
(Art. 6 letra B) N1 del CT). Este es el mecanismo que usan los particulares para plantear
sus dudas al servicio; el Director Regional slo evacuar las respuestas cuando exista
jurisprudencia administrativa del Director Nacional y deber responder conforme a ellas,
ahora bien, si no existen interpretaciones vigentes de ste ltimo, el Director Regional debe
remitir los antecedentes al superior nacional para que se pronuncie, dando una
interpretacin de la norma.
2. Solicitar aplicacin de apremios y pedir su renovacin, en los casos a que se refiere
el Ttulo I del Libro Segundo (Art. 6 letra B) N2 del CT). El Director Regional puede
recurrir en tres supuestos distintos al juez civil para que este aplique apremio de arresto al
55
contribuyente por 15 das renovable cuando no ha dado cumplimiento a un deber tributario

especfico. Estos casos son:
a) No enterar en arcas fiscales impuestos de retencin o recargo 32 (art. 97 n 11
CT). Se aplica el apremio slo en estos casos, ya que aqu la ley encarga a un
agente que posee dineros de un tercero a que entere dichos impuestos, no as en
los dems casos, por ejemplo, si un particular no paga su impuesto a la renta no
se le pueden aplicar estos apremios.
b) No llevar contabilidad exigida por ley o no llevarla en forma legal (art. 97 n 7
CT). Los contribuyentes tienen el deber legal de llevar contabilidad conforme a
la ley e instrucciones del SII, si no es as, se le da un plazo a ste para que regule
dicha situacin, y si aun as no lo hace, se pueden aplicar los apremios
mencionados.
c) Negativa a declarar ante el SII (art 35, 64 y 161 n 10 CT). Procede apremio
ante el incumplimiento al deber de declarar, siempre que se de en el marco de
una investigacin que lleve a cabo el SII por la posible comisin de un delito
tributario.
3. Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o variables (art. 6 B

N 3 CT).
i) Aplicar sanciones administrativas: aplicar sanciones y girar multas por
infracciones a las leyes tributarias que se sometan al procedimiento del art. 165 CT, que no
hayan sido objeto de reclamo de conformidad con lo dispuesto en el N 3 de dicha
disposicin legal (art. 19 LOSII). Con esto ltimo se hace referencia a la posibilidad que la
ley reconoce al contribuyente de reclamar de dicha multa ante el Tribunal Tributario y
Aduanero; si no lo hace, la multa se consolidar.
Sobre este punto se critica la ltima reforma tributaria del ao 2009, que adems de
crear los tribunales referidos, dej bajo este procedimiento especial muchas infracciones
anteriormente sujetas al procedimiento general para la aplicacin de sanciones (art. 161),
procedimiento que por su naturaleza y caractersticas otorgaba mayores posibilidades de
defensa al contribuyente (a diferencia del primero, de carcter ms breve y concentrado).
32 Los impuestos de recargo, a grandes rasgos, son aquellos que derivan del recargo que se hace
sobre el valor de un bien, como el IVA, se cobra el precio del bien recargado con el impuesto. Los
impuestos de retencin son aquellos en los cuales el agente pagador del impuesto, debe retener ste
de otra persona, como el empleador respecto del trabajador en el caso del impuesto de segunda
categora.
56
ii) Rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o variables: las sanciones
pecuniarias podrn ser remitidas, rebajadas o suspendidas, a juicio exclusivo del DR si el
contribuyente probare que ha procedido con antecedentes que hagan excusable la accin
u omisin en que hubiere incurrido o si el implicado se ha denunciado y confesado la
infraccin y sus circunstancias (autodenuncia). Ejemplo usual es que, prestando
servicios el contribuyente y emitiendo boletas o facturas, estas no estaban timbradas.
Sin perjuicio de lo anterior, el DR podr anular las denuncias notificadas por
infracciones que no constituyan amenazas para el inters fiscal u omitir los giros de multas
que se apliquen en estos casos, de acuerdo a normas o criterios de general aplicacin que
fije el Director Nacional (art. 106 CT).
4. Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los
impuestos, en los casos expresamente autorizados por la ley (art. 6 B, N 4 CT). Los
intereses penales por la mora del incumplimiento del pago de los impuestos alcanzan al 1,5
mensual o fraccin de mes por sobre los valores reajustados por IPC (es decir, es
tremendamente considerable).
La condonacin parcial o total de intereses penales slo podr ser otorgada por el
DR cuando, resultando impuestos adeudados en virtud de una determinacin de oficio
practicada por el Servicio, a travs de una liquidacin, reliquidacin o giro, el contribuyente
o el responsable del impuesto probare que ha procedido con antecedentes que hagan
excusable la omisin en que hubiere incurrido.
Proceder tambin la condonacin de intereses penales cuando, tratndose de
impuestos sujetos a declaracin, el contribuyente o el responsable de los mismos
voluntariamente formulare una declaracin omitida o presentare una declaracin
complementaria que arroje mayores impuestos y probare que ha procedido con
antecedentes que hagan excusable la omisin en que hubiere incurrido (art.56 CT).
Es importante tener presente que la facultad del DR es slo para condonar intereses
por la mora y las multas, no pudiendo condonar ni los impuestos ni los reajustes. Ni el
Director Nacional puede condonar impuestos ni reajustes. Su cobro viene impuesto, en todo
evento, por el principio de legalidad, de modo que verificado que fuere el hecho tributario,
la obligacin tributaria no puede extinguirse por un acto de la Administracin. Tampoco
pueden condonarse los reajustes, pues estos no son otra cosa que el impuesto mismo, pero
actualizado.
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5. Resolver administrativamente todos los asuntos de carcter tributario que se

promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores manifiestos
en que se haya incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos.
Sin embargo, el DR no podr resolver peticiones administrativas que contengan las
mismas pretensiones planteadas previamente por el contribuyente en sede jurisdiccional
(art. 6B N 4 CT).
i) Resolver administrativamente todos los asuntos de carcter tributario que se
promuevan, en cuya virtud, el DR debe resolver todo tipo de solicitudes y peticiones
del contribuyente que no hayan sido entregadas a otro funcionario, sindole por
tanto prohibido excusarse de su conocimiento y resolucin, alegando falta de ley
que lo autorice.
ii) Corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores manifiestos en que se
haya incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos.
6. Disponer el cumplimiento administrativo de las sentencias dictadas por los
Tribunales Tributarios y Aduaneros, que incidan en materias de su competencia (ej. cuando
el tribunal acoge una reclamacin de multa).
7. Autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas materias, an las de su
exclusiva competencia, o para hacer uso de las facultades que le confiere el Estatuto
Orgnico del Servicio, actuando "por orden del Director Regional", y encargarles, de
acuerdo con las leyes y reglamentos, el cumplimiento de otras funciones u obligaciones.
El Director Regional podr delegar en funcionarios del Servicio la aplicacin de las
sanciones que correspondan a su competencia (art. 116 CT) y que son precisamente
aquellas del art. 165 CT.
IV.- SUBDIRECTOR DE FISCALIZACIN Y DIRECTOR DE GRANDES CONTRIBUYENTES
Ambas figuras son subdirecciones del SII (tambin la Direccin de Grandes
Contribuyentes). De conformidad con el art. 9 LOSII, se les entienden conferidas todas las
facultades que esta ley (LOSII), el Cdigo Tributario y otras disposiciones legales otorgan o
les confieran en el futuro a los Directores Regionales33, con excepcin de la facultad de
aplicar las multas a que se refieren los artculos 30; 97 excepto las de sus nmeros 1, 2 y
11; 100; 101; 102; 103; 104, y 109, todos del Cdigo Tributario. Al primero, respecto de
todo el territorio del pas, y al Director de Grandes Contribuyentes respecto de aquellos
33 En el caso Johnson, fue el Director de Grandes Contribuyentes quien efectu la condonacin.
58
contribuyentes que de conformidad a lo dispuesto en el artculo 3 bis de esta ley queden

sometidos a su jurisdiccin, conforme a las instrucciones del Director (art. 9 LOSII).
V.- COMPARECENCIA ANTE EL SII
En cuanto a las clases de comparecencia, esta puede ser personal o por
representacin.
En la comparecencia por representacin, la actualizacin la realiza el contribuyente
a travs de un representante o un agente oficioso. El representante no requiere de otro
requisito que la capacidad conforme a las reglas generales.
Son "representantes", los guardadores, mandatarios, administradores, interventores,
sndicos y cualquiera persona natural o jurdica que obre por cuenta o beneficio de otra
persona natural o jurdica (art. 8 N 6). En definitiva, hay una representacin obligatoria y
otra voluntaria.
Toda persona natural o jurdica que acte por cuenta de un contribuyente, deber
acreditar su representacin (art. 9), cuando el representante comparezca a realizar una
actuacin ante el Servicio. Si lo hace mediante representacin legal, deber probar tal
calidad conforme a la ley comn; si lo hace mediante representacin convencional, el
mandato no tendr otra formalidad que la de constar por escrito.
El Servicio aceptar la representacin sin que se acompae o pruebe el ttulo
correspondiente, pero podr exigir la ratificacin del representado o la prueba del vnculo
dentro del plazo que l mismo determina bajo apercibimiento de tener por no presentada la
solicitud o por no practicada la actuacin correspondiente (art. 9 inc. 2). La ratificacin
deber ser expresa y por escrito.
La persona que acte ante el Servicio como administrador, representante o
mandatario del contribuyente, se entender autorizada para ser notificada a nombre de
ste mientras no haya constancia de la extincin del ttulo de la representacin mediante
aviso por escrito dado por los interesados a la Oficina del Servicio que corresponda (art.9
inc. 3) (ojo: muy relevante!).
El gerente o administrador de sociedades o cooperativas o el presidente o gerente de
personas jurdicas, se entendern autorizados para ser notificados a nombre de ellas, no
obstante cualquiera limitacin establecida en los estatutos o actos constitutivos de dichas
personas jurdicas (art. 14). Se asemeja al art. 8 CPC.
VI.- ACTUACIONES DEL SERVICIO
59
Se trata de los actos que los funcionarios del SII deben realizar para cumplir con sus
funciones de aplicar y fiscalizar administrativamente las leyes tributarias, que el Cdigo
Tributario, el Estatuto Orgnico y otras leyes le encomienden. Se cuentan entre estas
actuaciones, las notificaciones, visitas inspectivas, liquidaciones, giros, verificacin y
confrontacin de inventarios, revisin de declaraciones, citacin a un contribuyente, etc.
1. OPORTUNIDAD DE LAS ACTUACIONES DEL SERVICIO
Las actuaciones del servicio debern practicarse en das y horas hbiles, a menos
que por la naturaleza de los actos fiscalizados deban realizarse en das u horas inhbiles (ej.
hoteles, restaurantes). Se entender que son das hbiles los no feriados y horas hbiles, las
que median entre las 8 y las 20 horas (art. 10 inc. 1).
2. PLAZOS PARA LAS ACTUACIONES DEL SERVICIO
En lo que atae a los plazos para las actuaciones del servicio, estos son de das
hbiles, entendindose que son inhbiles los das sbado, domingo y festivos (art. 10 inc. 2)
(se asemeja a la norma inserta en la LBPA).
Los plazos se computarn desde el da siguiente a aquel en que se notifique o
publique el acto de que se trate o se produzca su estimacin o su desestimacin en virtud
del silencio administrativo (art. 10 inc. 3). Si en el mes de vencimiento no hubiere
equivalente al da del mes en que comienza el cmputo, se entender que el plazo expira el
ltimo da de aqul mes (art. 10 inc. 3).
Cuando el ltimo da de un plazo de mes o de ao sea inhbil, este se entender
prorrogado al primer da hbil siguiente (art. 10 inc. 4).
Las presentaciones que deba hacer el contribuyente, que pendan de un plazo fatal,
podrn ser entregadas hasta las 24 horas del ltimo da del plazo respectivo en el domicilio
de un funcionario habilitado especialmente al efecto. Para tales fines, los domicilios se
encontrarn expuestos al pblico en un sitio destacado de cada oficina institucional (art. 10
inc. final).
La excepcin viene dada cuando el plazo de declaracin y pago de un impuesto
venza en da feriado, en da sbado o el da 31 de diciembre, caso en el cual el plazo se
prorrogar hasta el primer da hbil siguiente (art. 36 inc. 3).
3. NOTIFICACIONES DE LAS ACTUACIONES DEL SERVICIO (ART. 11 A 15)
60
La notificacin es una diligencia que tiene por objeto poner en conocimiento de una
persona una determinada actuacin de la administracin. Se constatan en el Cdigo
Tributario diversas formas de notificacin:
Personal
Por cdula
Por carta certificada
Por aviso (publicacin) en el Diario Oficial (ej. interpretaciones administrativas del
Servicio)
Por aviso postal simple (utilizada para notificar re avalos de bienes races)
Por correo electrnico
Tcita (conforme a las normas del derecho comn)
Toda notificacin que el Servicio deba practicar se har personalmente, por cdula
o por carta certificada dirigida al domicilio del interesado, salvo que una disposicin
expresa ordene otra forma de notificacin o que el interesado solicite para s ser notificado
por correo electrnico (art. 11 inc. 1). As, entonces, la regla general en materia de
notificaciones ser que estas se hagan personalmente, por cdula o por carta certificada. Sin
embargo, cabe sealar que el Servicio, por medio de instrucciones dirigidas a sus
funcionarios, ha establecido que la regla general es la notificacin por carta certificada.
A. Funcionario que practica la notificacin

El funcionario debe estar investido de la calidad de ministro de fe. Tienen tal
calidad:
i)
ii)
El funcionario del SII nominativa y expresamente autorizado por el Director (art.

86);
De pleno derecho para estos fines, los funcionarios pertenecientes a la planta de
Fiscalizadores del SII (art. 51 LOSII).
B. Lugar en que se practica la notificacin (regla general)
En el domicilio del interesado, y se tendr por tal el que indique el contribuyente en

su declaracin de iniciacin de actividades o el que indique el interesado en su presentacin
o actuacin de que se trate o el que conste en la ltima declaracin de impuesto respectiva
(art. 13 inc. 1). La ley seala as tres posibles lugares para notificar.
61
Existe jurisprudencia de la Corte que confiere al Servicio la posibilidad de elegir

libremente cualquiera de estos tres lugares para practicar la notificacin, jurisprudencia
claramente crticamente, toda vez que pone al contribuyente en una situacin de incerteza.
Se trata de que efectivamente el contribuyente tome conocimiento.
C. Lugar en que se practica la notificacin (reglas especiales)
a) Notificacin por carta certificada: el contribuyente podr fijar tambin un domicilio
postal para ser notificado por carta certificada, sealando la casilla o apartado postal
u oficina de correos donde debe remitrsele la carta certificada.
b) Notificaciones por cdula o por carta certificada: a falta de los domicilios
sealados, las notificaciones por cdula o por carta certificada podrn practicarse en
la habitacin del contribuyente o de su representante o en los lugares en que stos
ejerzan su actividad.
c) Notificacin personal: cualquier lugar donde se encuentre o fuere habido (art. 12
inc. 2).
D. Notificacin a personas jurdicas
El gerente o administrador de sociedades o cooperativas o el presidente o gerente de
personas jurdicas, se entendern autorizados para ser notificados a nombre de ellas, no
obstante cualquiera limitacin establecida en los estatutos o actos constitutivos de dichas
personas jurdicas (art. 14).
E. Da que se verifica la notificacin por carta certificada
En las notificaciones por carta certificada, los plazos empezarn a correr tres das
despus de su envo (art. 11 inc. 5), de modo que deber constatarse el timbre del despacho
de la carta.
Ahora, bien puede suceder que la carta certificada llegue con posterioridad al plazo
legal. En este caso, deber acreditarse que la recepcin fue en da posterior, entendindose
notificado el contribuyente desde que tom conocimiento de la carta (aceptacin
jurisprudencial).
**
62
Mircoles 9 de Abril de 2014
PROCEDIMIENTO DE APLICACIN DE IMPUESTOS

En el procedimiento para verificar si se da el supuesto de hecho de la norma tributaria,
el primer paso debe ser la declaracin de impuestos, en virtud de la cual la persona pone en
conocimiento del servicio cierta informacin relevante para esto; por otra parte, existen
tambin impuestos que no son de declaracin y que se determinan por el mismo servicio
(como el impuesto territorial). Si una vez presentada la declaracin, se determina que existe
una deuda impositiva, el contribuyente adems debe solucionarla.
Posteriormente a la declaracin, pasamos a una etapa de fiscalizacin, donde se realiza
el cruce de informacin pertinente para determinar la veracidad de los datos aportados. Si
terminada esta etapa, se detecta una inconsistencia de la informacin entregada, se inicia un
procedimiento por el cual se pone en conocimiento al contribuyente para que regularice la
situacin aportando nuevos antecedentes.
Si dada la situacin anterior, el contribuyente no satisface los requerimientos del
servicio con la aportacin de nuevos antecedentes, se realiza la citacin del contribuyente
para que ste realice una nueva declaracin rectificando la anterior.
Si no se conforma la nueva declaracin, se realiza la liquidacin, la cual se trata de un
acto administrativo que determina la existencia de una deuda impositiva para con el Estado;
teniendo el contribuyente un plazo de 90 das para interponer una reclamacin tributaria.
Allanndose expresa o tcitamente, se procede al giro de los impuestos, el cual ya
consiste en una orden de cobro de los impuestos, debiendo el contribuyente pagarlos 34. El
SII llega hasta la emisin del giro, si durante un mes no son pagados los impuestos, el
34 La liquidacin es slo una pretensin, no una orden de cobro, esto ltimo corresponde al giro.
63
servicio remite los antecedentes a la Tesorera General de la Repblica, para que sta inicie
el procedimiento de cobro ejecutivo de obligaciones tributarias.
I.- DECLARACIN DE IMPUESTOS
Es el primer paso del procedimiento para la aplicacin de impuestos siendo un deber
impuesto por la ley, su principal funcin es poner en conocimiento del SII la verificacin de
determinados hechos tributarios, el deber normalmente recae sobre la persona que debe
pagar los impuestos. El incumplimiento de este deber, acarrea consecuencias en materia de
plazos de caducidad, plazos de prescripcin, etc.
En cuanto a la forma, debe realizarse segn determine la ley, es decir, se debe presentar
por escrito y bajo juramento en la oficina del servicio u otras que seale el director.
Adems, deben acompaarse los documentos que sealen la ley, o que instrucciones de los
directores regionales exijan; en cuanto a la poca, la determina la ley para cada hecho
impositivo.35
Por ltimo, la declaracin de impuestos est protegida por el secreto que deben guardar
los funcionarios que conocen de ella (art 35 inc 2 a 4), salvo los casos de jueces para la
prosecucin de juicios de impuestos y alimentos; y fiscales del MP cuando investigan
hechos constitutivos de delitos.
a) Efectos de la declaracin: cumplimiento
Dndose cumplimiento al deber de declarar, se permite al servicio girar los impuestos
sin ms trmite (esto se da slo cuando se cumple con el deber de declarar, mas no con la
obligacin tributaria, no habiendo pagado esta ltima). Otra consecuencia es que el SII no
puede prescindir de las declaraciones presentadas por el contribuyente, liquidando
impuestos distintos de los que de ellos resulta (art 21 inc 2 CT), salvo que aquellos
antecedentes sean declarados como no fidedignos.
b) Efectos de la declaracin: incumplimiento
Por otra parte, el incumplimiento del deber de declarar, ya sea no presentndose o
presentndose con omisiones o no ajustada a la verdad, el servicio podr fijar (liquidar) los
impuestos correspondientes que adeude el contribuyente con el slo mrito de los
antecedentes que disponga, siempre que se d cumplimiento a los trmites previos, a saber,
la citacin36 (art 21 CT); en el caso de que los antecedentes no sean fidedignos, basta slo
que se d este hecho objetivamente sin que deba existir dolo o malicia.
35 Por ejemplo, el IVA es mensualmente; el impuesto a la renta es en abril de cada ao.
36 Normalmente en esta citacin se realiza la declaracin que se omiti.
64
El SII slo podr liquidar mientras no hayan transcurridos los plazos de prescripcin de
la potestad liquidadora, los cuales la ley fija en 3 aos (art 200 inc 2 CT) 37. Por otra parte, la
accin de cobro de impuestos por el Fisco prescribe tambin en 3 aos (art 201 inc 1 CT).
En ambos casos, se computar desde el da del vencimiento legal para el pago de los
impuestos; y el plazo ser de 6 aos, cuando se trate de impuestos de declaracin en los
cuales se haya omitido sta o se hubiese presentado maliciosamente falsa.
II.- FISCALIZACIN
Se concede al SII una serie de herramientas de fiscalizacin para controlar la
presentacin, exactitud y veracidad de las declaraciones y antecedentes aportados por los
contribuyentes, otorgando poderes de investigacin, comprobacin y control.
1. LOS DEBERES TRIBUTARIOS

La obligacin de la ley a sujetarse a un determinado comportamiento constituye un
deber legal y para que as sea deben estar expresamente regulados por la ley.
a) Deberes Positivos:
Deber de declarar impuestos.
Todas las personas y las entidades o agrupaciones sin personalidad jurdica, pero
susceptibles de ser sujetos de impuestos, que en razn de su actividad o condicin causen o
puedan causar impuestos, deben inscribirse en el Rol nico Tributario. (Art. 66).
Las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas
gravadas en la 1 y 2 Categoras a que se refieren los nmeros 1, letra a) y b), 3, 4 y 5
del art. 20, el N 2 del art. 42 y el art. 48 de la LIR, debern presentar al SII, dentro de los
dos meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades, una declaracin jurada
sobre dicha iniciacin (Art. 68).
Los contribuyentes debern poner en conocimiento de la Of. del SII que
corresponda, las modificaciones importantes de los datos y antecedentes contenidos en el
formulario de iniciacin de actividades.
Toda persona, que por terminacin de su giro comercial o industrial, o de sus
actividades, deje de estar afecta a impuestos, deber dar aviso por escrito al SII,
37 Este es ms bien un plazo de caducidad que de prescripcin, como veremos ms adelante.
65
acompaando su balance final o los antecedentes que ste estime necesario, dentro de los
dos meses siguientes al trmino del giro o de su actividad (Art.69, Inc.1).
Toda persona que deba acreditar la renta efectiva, lo har mediante contabilidad
fidedigna, salvo norma en contrario (Art. 17, Inc. 1), ya sea completa o simplificada.
Los libros de contabilidad debern ser conservados por los contribuyentes, junto con
la documentacin correspondiente, mientras est pendiente el plazo que tiene el SII para la
revisin de las declaraciones. (Art.17 Inc. 2) (plazo de prescripcin).
El deber de emitir boletas y facturas por las personas que seala la ley.
Viernes 25 de abril de 2014

b) Prohibiciones Tributarias
No se autorizar ninguna disolucin de sociedad sin un certificado del SII, en el
cual conste que la sociedad se encuentra al da en el pago de sus tributos (Art. 70). Para que
se pueda dar esta situacin, el contribuyente ha de haber realizado el trmino de giro.
Tampoco podr efectuarse disminucin de capital en las sociedades sin
autorizacin previa del SII (Art. 69 inc. Final).
Las oficinas del Reg. Civil no podrn extender pasaportes sin que previamente el
peticionario les acredite encontrarse en posesin del Rol nico Nacional, o tener Cdula de
Identidad con N nacional y dgito verificador, o estar inscrito en el Rol nico Tributario
(Art. 72).
Los conservadores de bienes races no inscribirn en sus registros ninguna
transmisin o transferencia de dominio, de constitucin de hipotecas, censos, servidumbres,
usufructos, fideicomisos o arrendamientos, sin que se compruebe el pago de todos los
impuestos fiscales que afecten a la propiedad raz materia de aquellos actos jurdicos.
Dejarn constancia de este hecho en el certificado de inscripcin que deban estampar en el
ttulo respectivo (Art 74 inc. 1). Si el conservador da curso a la inscripcin sin que se
acredite el pago del impuesto territorial, ser responsable solidariamente con el
contribuyente si existiera una deuda pendiente.
66
Los notarios y dems ministros de fe no podrn entregar a los interesados los

documentos que dan cuenta de una convencin afecta al Impuesto a las Ventas y Servicios
ni otorgar copias de ellas, sin que previamente se encuentre pagado dicho impuesto (Art 75
inc. 4).
Para los efectos de la ley de Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones,
el heredero no podr disponer de los bienes de la herencia, sin que previamente se haya
inscrito la resolucin que da la posesin efectiva de la herencia (Art. 25 LHD).
Los notarios no podrn autorizar las escrituras pblicas de adjudicaciones de
bienes hereditarios o de enajenacin o disposiciones en comn, que hagan los asignatarios,
ni los conservadores inscribirlas, sin que en ellas se inserte el comprobante de pago de
impuesto, a menos que la adjudicacin se hubiese hecho en juicios de particin
constituidos legalmente o que los asignatarios hubiesen otorgado garanta (Art. 54 LHD).
En este ltimo caso respecto a los juicios de particin, no ser necesario acreditar el pago
del impuesto, ya que no puede quedar subordinado el ejercicio jurisdiccional al pago o no
de un impuesto que es de cargo de los asignatarios.
2. PODERES DE LA AUTORIDAD FINANCIERA
Se refiere a un conjunto de poderes entregados discrecionalmente a la autoridad, en
consecuencia ser ella la que determinara su ejercicio, a diferencia de lo que ocurre con los
deberes que los contribuyentes deben, siempre y en todo caso, cumplir.
1 Dentro de los plazos de prescripcin, el SII podr examinar y revisar las
declaraciones presentadas por los contribuyentes (Art. 59).
2 El Jefe de la Oficina respectiva del SII, podr citar al contribuyente para que,
dentro del plazo de un mes, presente una declaracin o rectifique, aclare, ample o confirme
la anterior (Art. 63 Inc. 2). No debe confundirse la citacin como medio de fiscalizacin
fundamental con la comparecencia, es decir, en la primera no debe necesariamente
apersonarse en las oficinas del servicio, sino que es meramente una diligencia
documentaria.
3 Estn obligados a atestiguar bajo juramento sobre los puntos contenidos en una
declaracin, los contribuyentes, los que la hayan firmado y los tcnicos y asesores que
hayan intervenido en su confeccin, o en la preparacin de ella o de sus antecedentes,
siempre que el SII lo requiera, dentro de los plazos de prescripcin (Art. 34). Aqu se
requiere efectivamente la comparecencia de los sujetos.
4 Para la aplicacin, fiscalizacin o investigacin del cumplimiento de las leyes
tributarias, el SII podr pedir declaracin jurada por escrito o citar a toda persona
domiciliada dentro de la jurisdiccin de la oficina que la cite, para que concurra a declarar,
67
bajo juramento, sobre hechos, datos o antecedentes de cualquiera naturaleza relacionados

con terceras personas (Art. 60 inc. 8) 38. Si bien la norma se refiere a antecedentes de
cualquier naturaleza, debemos circunscribirlo a la actividad econmica del contribuyente y
que sea de relevancia para la determinacin de un impuesto.
5 Con el objeto de verificar la exactitud de las declaraciones o de obtener
informacin, el SII podr examinar los inventarios, balances libros de contabilidad y
documentos del contribuyente, en todo lo que se relacione con los elementos que deban
servir de base para la determinacin del impuesto o con otros puntos que figuren o debieran
figurar en la declaracin. Con iguales fines, podr el SII examinar los libros y documentos
de las personas obligadas a retener un impuesto (Art. 60 inc. 1). Hay que tener presente que
esta facultad no se limita slo a la declaracin, sino que tambin abarca todo lo relativo a
contabilidad, libros y documentos que le sirvan de respaldo a la misma.
Tambin los funcionarios autorizados podrn presenciar la confeccin de
inventarios o confrontar en cualquier momento los inventarios del contribuyente con las
existencias reales (Art. 60 inc. 4).
6 El Dir. Reg., podr disponer que los contribuyentes presenten, en los casos que
as lo determine, un estado de situacin. Podr exigirse, adems, que este estado de
situacin incluya el valor de costo y fecha de adquisicin de los bienes que especifique
dicho Director (Art. 60, inc. 2).
Lmites a los Poderes de la Autoridad Financiera

Toda potestad pblica, para que se ejerza legtimamente, debe hacerse segn lo
determina la ley, ya sea en el caso, forma o para el fin especfico, y no segn el arbitrio de
un funcionario u rgano determinado.
Lmites especiales sealados en la ley:
Dentro de los plazos de prescripcin, el SII podr examinar y revisar las
declaraciones presentadas por los contribuyentes. (Art. 59). Nos referimos a los plazos que
establece el art 200 CT, porque la norma en comento se refiere a revisar y a las potestades
fiscalizadoras en general, a diferencia del art 201 CT que hace referencia a la prescripcin
de la accin de cobro.
Cuando se inicie una fiscalizacin mediante requerimiento de antecedentes que
debern ser presentados al Servicio por el contribuyente, se dispondr del plazo fatal de
38 Esto debe relacionarse con las facultades del director regional del servicio, en especial la de
solicitar apremio al juez civil.
68
nueve meses, contado desde que el funcionario a cargo de la fiscalizacin certifique que
todos los antecedentes solicitados han sido puestos a su disposicin para, alternativamente,
citar, liquidar o formular giros.
Sin embargo, existen una serie de excepciones en las que el plazo ser de 12 meses:
-
Cuando se efecte una fiscalizacin en materia de precios de transferencia;

Cuando se deba determinar la renta lquida imponible de contribuyentes con ventas
o ingresos superiores a 5.000 UTM;
Cuando se revisen los efectos tributarios de procesos de reorganizacin
empresarial;
Cuando se revise la contabilizacin de operaciones entre empresas relacionadas.
No se aplicar ninguno de los plazos cuando se requiera informacin a alguna
autoridad extranjera ni en aqullos relacionados con un proceso de recopilacin de
antecedentes a que se refiere el n 10 del art. 161.
El examen de los inventarios, balances, libros de contabilidad y documentos del

contribuyente, como tambin la confeccin o confrontacin de los inventarios con las
existencias reales, deber efectuarse con las limitaciones de tiempo y forma que determine
el SII.
La presencia de funcionarios autorizados del SII en la confeccin o modificacin de
inventarios, como tambin la confeccin o confrontacin de los inventarios con las
existencias reales, debe hacerse, sin interferir el normal desenvolvimiento de la actividad
correspondiente (Art. 60 inc. 4).
La administracin financiera, en el ejercicio de sus poderes, debe respetar las
normas vigentes sobre secreto profesional (Art. 61).
La administracin financiera, en el ejercicio de sus poderes, debe respetar las
normas vigentes sobre reserva de la cuenta corriente bancaria y dems operaciones a que la
ley d carcter confidencial (Art. 61).
Mircoles 30 de abril de 2014
3. FISCALIZACIN Y ACCESO A RESERVA BANCARIA (ART. 62 CT)
Esta es una legislacin relativamente nueva, ya que fue el ao 2010 cuando se
modific este artculo y se incorpor en su redaccin actual, esto sucedi gracias a la
incorporacin de Chile a la OCDE y su exigencia para el pas de flexibilizar su poltica de
acceso a la informacin bancaria39 (que se ha extendido tambin a la informacin
39 EEUU fue el principal impulsor de esta exigencia, puesto que posterior al atentado de las torres
gemelas, se dict en este pas una legislacin que impona a los bancos el deber de informar al
69
tributaria); lo que se dio tambin en conjunto con la incorporacin de una serie de nuevos
delitos financieros a nuestro ordenamiento jurdico.
a. Acceso a la informacin por tribunales de justicia.
La Justicia Ordinaria podr autorizar el examen de informacin relativa a las
operaciones bancarias de personas determinadas, comprendindose todas aquellas
sometidas a secreto (depsitos y dems operaciones de captacin) o sujetas a reserva (todas
las que no estn sometidas a secreto), en el caso de procesos por delitos que digan relacin
con el cumplimiento de obligaciones tributarias. Igual facultad tendrn los TTA cuando
conozcan de un proceso sobre aplicacin de sanciones conforme al art. 161. Esta facultad
de los tribunales permite que se tenga acceso a toda la informacin bancaria, porque
comprende tanto la reserva como el secreto.
b. Acceso a la informacin por el servicio.

Asimismo, en ejercicio de sus facultades fiscalizadoras y de conformidad a lo
establecido por el Ttulo VI del Libro III, el SII podr requerir la informacin relativa a las
operaciones bancarias de personas determinadas, comprendindose todas aquellas
sometidas a secreto o sujetas a reserva, que resulten indispensables para verificar la
veracidad e integridad de las declaraciones de impuestos, o falta de ellas, en su caso.
Este mismo acceso a la informacin podr pedirlo el servicio en los siguientes
casos:
Los provenientes de administraciones tributarias extranjeras, cuando ello haya

sido acordado bajo un convenio internacional de intercambio de informacin
suscrito por Chile y ratificado por el Congreso Nacional.40
Los originados en el intercambio de informacin con las autoridades

competentes de los E Contratantes en conformidad a lo pactado en los Convenios
vigentes para evitar la doble imposicin suscritos por Chile y ratificados por el
Congreso Nacional.
Estado de cuentas que pudieran estar relacionadas con ilcitos financieros, principalmente con el
financiamiento del terrorismo.
40 Tiene relacin con la nota anterior, despus del atentado del 9/11 se han suscrito tratados
internacionales entre diversos estados que regulan estos casos.
70
Ya sea en cualquiera de los casos anteriores, si el SII decide requerir informacin

bancaria, debe seguir el siguiente procedimiento:
1 El Servicio, a travs de su D. N., notificar al banco, requirindole para que
entregue la informacin dentro del plazo que ah se fije, el que no podr ser inferior a 45
das contados desde la fecha de la notificacin respectiva.
2 Dentro de los 5 das sgtes. de notificado, el banco deber comunicar al titular la
informacin requerida, la existencia de la solicitud del SII y su alcance. La comunicacin
deber efectuarse por carta certificada enviada al domicilio que tenga registrado en el banco
o bien por correo electrnico, cuando as estuviera convenido o autorizado expresamente.
3 El titular podr responder el requerimiento al banco dentro del plazo de 15 das
contado a partir del 3 da desde del envo de la notificacin por carta certificada o correo
electrnico anteriormente indicado. Si en su respuesta el titular de la informacin autoriza
al banco a entregar informacin al SII, ste deber dar cumplimiento al requerimiento sin
ms trmite, dentro del plazo conferido.
Del mismo modo proceder el banco en aquellos casos en que el contribuyente le
hubiese autorizado anticipadamente a entregar al SII informacin sometida a secreto o
reserva, cuando ste lo solicite en conformidad a este art. Esta autorizacin deber
otorgarse expresamente y en un documento exclusivamente destinado al efecto. Esto se da
normalmente cuando se suscribe un contrato de cuenta corriente con una entidad bancaria
determinada.
4 A falta de autorizacin, el banco no podr dar cumplimiento al requerimiento ni
el SII exigirlo, a menos que este ltimo le notifique una resolucin judicial que as lo
autorice, cuando haya recurrido al TTA.
5 El retardo u omisin total o parcial en la entrega de la informacin por parte del
banco ser sancionado de conformidad con lo dispuesto en el inc. 2 del n 1 del art. 97.
La informacin bancaria sometida a secreto o sujeta a reserva, obtenida por el SII
bajo este procedimiento, tendr el carcter de reservada de conformidad al art. 35.
III.- CITACIN DEL CONTRIBUYENTE

1. GENERALIDADES
La citacin puede definirse como una comunicacin dirigida al contribuyente, por
el Jefe de la Oficina respectiva, y en la cual se le requiere que, dentro del plazo de un mes,
presente una declaracin o rectifique, aclare, ample o confirme la anterior. Como se vio
anteriormente, no dice relacin con una comparecencia o apersonamiento en las oficinas
71
del servicio. Por regla general es un trmite facultativo para el SII, no obstante, en casos
determinados la ley seala a la citacin como un trmite previo necesario para la
verificacin de la actuacin de otra autoridad financiera, teniendo sta el carcter de
obligatoria, so pena de nulidad del procedimiento de aplicacin de impuestos.
En este ltimo caso, ser siempre recomendable impetrar la accin de reclamacin
ante los tribunales y no un recurso administrativo de reposicin, toda vez que en este ltimo
supuesto se pone sobre aviso al SII, acogiendo la nulidad y procediendo a citar; por el
contrario, se recomienda interponer la accin de reclamacin lo ms cercano a los plazos de
caducidad de la potestad del servicio para poder revisar, liquidar y girar impuestos.
En algunos casos la citacin ser un trmite esencial previo a la liquidacin, de la
cual depender la validez de sta41. Dentro de estos podemos encontrar los siguientes:
Si un contribuyente no presentase declaracin estando obligado a hacerlo. En este
caso el SII, previa la citacin del contribuyente, podr fijar los impuestos que adeude, con
el slo mrito de los antecedentes de que disponga (Art. 22 CT).
Si las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente
no son fidedignos. En tal caso el SII, previa citacin, practicar las liquidaciones o
reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en
su poder (Art. 21, Inc. 2 CT). Aqu no se estara cumpliendo con el objetivo de poder
determinar la deuda porque los antecedentes que se poseen no son fidedignos.
El SII podr tasar la base imponible con los antecedentes que tenga en su poder, en
caso que el contribuyente no concurriere a la citacin o no contestare o no cumpliere las
exigencias que se le formulen, o al cumplir con ellas no subsanare las deficiencias
comprobadas o que en definitiva se comprueben. (Art. 64, Inc. 1 CT).
Por el contrario de los casos anteriores, existen tambin otros en que la citacin no
ser necesaria como requisito de validez de la liquidacin, en estos supuestos el SII
considera que la valoracin que han hecho las partes no se ajusta a la realidad, por lo que es
l quien procede a realizar una tasacin con efectos impositivos:
Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenacin de una especie
mueble, corporal o incorporal, o al servicio prestado, sirva de base o sea uno de los
elementos para determinar un impuesto, el Servicio, sin necesidad de citacin previa,
podr tasar dicho precio o valor en los casos en que ste sea notoriamente inferior a los
41 Declrese, interpretado los arts. 21, 22 y 27 del CT, que en los casos all previstos el trmite establecido en
el inc.2 del art. 63 es obligatorio. (Art. 10 Ley 20.322 de 27.01.2009).
72
corrientes en plaza o de los que normalmente se cobren en convenciones de similar

naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. (Art. 64 Inc. 3).
Para que el SII pueda tasar se requiere (i) que el precio est afecto a impuesto o que ste sea
un elemento para determinar el impuesto (como en el IVA o impuesto a la renta
respectivamente); y (ii) que el precio sea notoriamente inferior al corriente en plaza.
En todos aquellos casos en que proceda aplicar impuestos cuya determinacin se
basa en el precio o valor de bienes races, el SII podr tasar dicho precio o valor, si el
fijado en el respectivo acto o contrato fuese notoriamente inferior al valor comercial de los
inmuebles de caractersticas y ubicaciones similares, en la localidad respectiva, y girar de
inmediato y sin otro trmite previo el impuesto correspondiente (Art. 64 Inc. 6).
En el caso en que se haya cometido alguno de los delitos previstos en el art. 97 N4
del CT, y a fin de que el SII pueda tasar de oficio y para todos los efectos tributarios el
monto de las ventas u operaciones gravadas sobre las cuales deber pagarse el impuesto y
las multas (Art. 65).
2. NOTIFICACIN DE LA CITACIN
La citacin debe ser puesta en conocimiento del contribuyente, mediante la
correspondiente notificacin. Esta notificacin debe hacerse conforme a las reglas
generales, esto es, personalmente, por cdula o por carta certificada dirigida al domicilio
del interesado. (Art. 11 CT).
3. EFECTOS DE LA CITACIN
Permite al SII liquidar los impuestos, en aquellos casos en que la citacin es un

trmite previo y necesario para la validez de la liquidacin.
Permite al SII tasar la base imponible, con los antecedentes que tenga en su poder,
en caso que el contribuyente no concurriese a la citacin, o no contestase o no
cumpliese las exigencias que se le formulen, o al cumplir con ellas no subsanase las
deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben. (Art 64,inc 1 CT)
Los plazos del art 200 se entienden aumentados por el trmino de tres meses desde
que se cite al contribuyente, respecto de los impuestos derivados de las
73
operaciones que se indiquen determinadamente en la citacin. Si se prorroga42 el

plazo conferido al contribuyente en la citacin respectiva, se entendern igualmente
aumentados, en los mismos trminos, los plazos sealados en el citado art. 200.
El mismo aumento se verifica en relacin a los trminos del art. 201, esto es, la
accin del Fisco para el cobro de los impuestos adeudados.
9 de mayo de 2014
IV.- DETERMINACIN DEL IMPUESTO

1. GENERALIDADES
Para determinar la existencia o no, en un caso particular, de una obligacin
tributaria, se deber establecer si se verific un hecho tributario y, de haber sido as, si se
debe o no pagar un determinado impuesto y, siendo esto ltimo afirmativo, calcular la
cuanta del mismo.
Este ejercicio no es siempre simple, ya que hay casos en los que, segn el hecho
tributario y su complejidad para determinar la base imponible, hacen que sea difcil; es por
ello que la ley exige a la administracin financiera que antes de realizar el acto de
imposicin, establezca, ya mediante la participacin del contribuyente, ya mediante
intervencin jurisdiccional, la existencia de los hechos que dan nacimiento a la consecuente
obligacin tributaria. Slo despus de realizado este ejercicio de determinacin, ser
posible que la autoridad realizase el acto de imposicin a travs del giro del impuesto.43
Desde una perspectiva general podemos definir a la determinacin como aquella
actividad dirigida a verificar la existencia de hechos, relaciones o situaciones jurdicas,
con el fin de preconstituir un elemento de prueba oficial, solemne y originario, y satisfacer
una necesidad de certeza jurdica, y desde un punto de vista ya ms tributario, el autor
italiano Giannini la define como consiste en el acto o en la serie de actos necesarios para
la verificacin y la valoracin de los diversos elementos constitutivos de la deuda
impositiva, con la consiguiente aplicacin de la tasa y, en consecuencia, la concreta
fijacin cuantitativa de la deuda del contribuyente.
42 El contribuyente puede solicitar una prrroga del plazo para evacuar la citacin hasta de un mes,
es a esto a lo que se refiere este caso.
43 Es en la liquidacin del impuesto en donde la autoridad financiera plasma su pretensin
tributaria, requiriendo la participacin al contribuyente en orden a que se pronuncie si acepta o
impugna dicho acto.
74
Desde un punto de vista subjetivo se puede clasificar a la determinacin en distintos

tipos : autodeterminacin (la que realiza el deudor sin intervencin dela autoridad
financiera), determinacin de oficio (la que realiza la autoridad financiera sin cooperacin
del deudor) y determinacin mixta (la que realiza la autoridad financiera con cooperacin
del deudor). Hoy en da se tiende a hablar ms de una determinacin directa (forma normal
y ordinaria de realizar la determinacin), en los casos en que el hecho se verifica porque el
contribuyente lo acepta como tal o el servicio as lo ha establecido, e indirecta (carcter
extraordinario), en la que se realiza una estimacin o tasacin a partir de determinados
antecedentes.
44
Como bien dijimos, lo que se busca en el proceso administrativo es la comprobacin

de los hechos que determinan el nacimiento de la carga impositiva, es decir, reunir
antecedentes suficientes para que la administracin financiera forme su conviccin de la
existencia de los mismos. As, resulta palmario que este proceso se asemeja a la actividad
probatoria judicial, sin perjuicio de que tengan una serie de diferencias.
La diferencia fundamental entre los dos fenmenos radica en su destinacin y en su
significado jurdico. En efecto, la autoridad financiera, a diferencia del juez, no est
vinculada al resultado que emana de los medios de comprobacin, sino que decide sobre la
base de sus propias verificaciones y de las consecuencias que de ellas extrae; es decir, los
medios de comprobacin, a diferencia de los medios de prueba judicial, no tienen
significado jurdico formal, sino slo valor informativo para formar la conviccin de la
autoridad.
2. MEDIOS DE COMPROBACIN
Los medios que utilizar la autoridad financiera para la comprobacin del hecho
tributario podemos clasificarlos en: medios de comprobacin que emanan del deudor, los
que emanan de la cooperacin de terceras personas y los propios de la autoridad financiera.
a) Los medios de comprobacin que emanan del propio deudor son:
La declaracin personal del contribuyente.

Los libros de contabilidad del contribuyente. A partir de la contabilidad es posible
acreditar el patrimonio o capital de una empresa, la renta efectiva del contribuyente,
las convenciones celebradas y otros hechos tributarios.
44 La doctrina tributaria ms moderna ha tendido a abandonar estos criterios de clasificacin,

principalmente el de autodeterminacin, toda vez que el acto de la determinacin es propio de la
autoridad financiera y jams del contribuyente.
75
Los dems documentos idneos que estn en poder del deudor o que pueda obtener.
(facturas y boletas emitidas y recibidas por los contribuyentes). Estos documentos
son, en definitiva, el respaldo de la contabilidad del contribuyente.
b) Los medios que emanan de la cooperacin de terceras personas en el proceso de

determinacin del impuesto son:
Deber de informar de los organismos y funcionarios pblicos. (Art. 73, 76, 81 y 87

inc.1).
-
Los funcionarios fiscales, semifiscales, de instituciones fiscales y semifiscales

de administracin autnoma y municipal, y las autoridades en general, estarn
obligados a proporcionar al SII todos los datos y antecedentes que ste solicite
para la fiscalizacin de los impuestos (Deber General. Art. 87).
Las Aduanas deben remitir al SII, dentro de los primeros das de cada mes,
copia de las plizas de i. y e. tramitadas en el mes anterior (Art. 73).
Los CBR no inscribirn en sus registros ninguna transmisin o transferencia de

dominio sin que se compruebe el pago de los impuestos fiscales que afecta la
propiedad raz (Art. 74).
Los notarios y dems ministros de fe debern dejar constancia del pago del
tributo contemplado en la LIVS (Ley de impuesto a las ventas y servicios), en
los documentos que den cuenta de una convencin afecta a dicho impuesto. Los
documentos los autorizarn siempre, pero no podrn entregarlos a los
interesados ni otorgar copias de ellos sin que previamente se encuentren pagados
estos tributos (Art. 75).
En los documentos que den cuenta del arrendamiento o cesin temporal de un

bien raz agrcola, el arrendador o cedente deber declarar si es un
contribuyente del impuesto de 1 categora que tributa sobre la base de renta
efectiva o bien sobre renta presunta (lo mismo acontece respecto de pert.
mineras o vehculos de transporte de carga). En caso contrario, los notarios no
autorizarn dichas escrituras pblicas. o documentos (Art. 75 bis).
Los notarios comunicarn al SII todos los contratos otorgados por ellos que se
refieran a transferencia de bienes, hipotecas y otros asuntos susceptibles de
revelar la renta. Lo mismo para los encargados de Registros Pblicos (Art.76).
Los notarios deben vigilar el pago de los tributos que corresponda aplicar
conforme a la LTE (Ley de timbres y estampillas), respecto de las escrituras y
documentos que autoricen, o documentos que protocolicen y respondern
solidariamente de su pago (Art.78)
76
Deber de informar de los particulares.

-
Los bancos e instituciones crediticias, debern enviar una copia de los balances
y estados de situacin presentados, en los casos que lo requiera el Director
Regional (Art. 84).
Los bancos e instituciones crediticias, remitirn las copias de tasacin de bienes

races practicadas (Art. 85).
El deber de declarar de 3 personas (Art.60 inc 8).
Las personas obligadas a retener impuestos, debern informar al SII antes del
15.03, los montos pagados y retenidos respecto del ao tributario anterior.
(Art.101 inc 1 LIR). Igual obligacin recae sobre: (i) Las personas que paguen
rentas o cualquier otro producto de acciones; (ii) Los bancos o bolsas de
comercio por las rentas o cualquier otro producto de acciones; nominativas que,
sin ser de su propiedad, figuren inscritas a nombre de dichas instituciones; (iii)
Los que paguen rentas a personas sin domicilio ni residencia en Chile. (Art. 101,
inc.2 LIR); (iv) igual deber (inc 1) recae sobre los B e IF respecto de los
intereses u otras rentas que paguen o abonen a sus clientes, por operaciones de
captacin (Art. 101, inc. Final LIR)
Declaracin jurada de terceros. La declaracin jurada de terceros est

regulada en la disposicin siguiente: Para la aplicacin, fiscalizacin o
investigacin del cumplimiento de las leyes tributarias, el SII podr pedir
declaracin jurada por escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de la
jurisdiccin de la oficina que la cite, para que concurra a declarar, bajo
juramento, sobre hechos, datos o antecedentes de cualquiera naturaleza,
relacionados con terceras personas. Estn exceptuados de estas obligaciones,
salvo en los casos de sucesin por causa de muerte o comunidad en que sean
comuneros los parientes, el cnyuge, ciertos parientes, el adoptante, el adoptado
y las personas obligadas a guardar el secreto profesional (art. 60, inc. 8, CT).
16 de mayo de 2014
c) Medio de comprobacin por parte de la autoridad financiera.
La inspeccin ocular, o sea, la comprobacin de aquellos fenmenos exteriores

decisivos para la existencia y configuracin del hecho tributario, realizada por parte
de la misma autoridad, a travs de aquellos funcionarios que tienen la calidad de
77
ministros de fe. Se debe dejar constancia de todas las circunstancias que puedan
servir para determinar el hecho tributario.
Con el objeto de verificar la exactitud de las declaraciones o de obtener

informacin, el SII puede examinar los inventarios, balances, libros de
contabilidad y documentos del contribuyente, en todo lo que se relacione con los
elementos que deban servir de base para la determinacin del impuesto o con otros
puntos que figuren o deban figurar en la declaracin (art. 60, inc. 1, CT). Se debe
relacionar con la atribucin del servicio de poder pedir informacin a las
instituciones bancarias, respecto de los antecedentes que se presentan a sta cuando
se pretende obtener un crdito, toda vez que estos mismos suelen ser siempre un fiel
reflejo de la realidad.
Con iguales fines podr el SII examinar los libros y documentos de las personas
obligadas a retener un impuesto (art. 60, inc. 1). La figura del retenedor se da para
que se asegure un mejor cumplimiento de las obligaciones tributarias, y por lo
mismo se puede fiscalizar a el tambin.
La confeccin o modificacin de inventarios podr ser presenciada por

funcionarios del SII autorizados, quienes, adems, podrn confeccionar inventarios
o confrontar en cualquier momento los inventarios del contribuyente con las
existencias reales, sin interferir el normal desenvolvimiento de la actividad
correspondiente (art. 60 inc 4). Esto se da para que la contabilidad sea consistente
con las existencias reales, ya que el contribuyente puede haber visto mermado su
patrimonio por distintas causas que hacen que el inventario no calze con stas (robo,
incendio, etc)
Para valorizar el lucro o producto de determinadas empresas comerciales,

industriales, artesanales o profesionales, se emplean los datos de la experiencia.
Ellos reposan en resultados estadsticos, apreciaciones econmicas recogidas y
elaboradas por la misma autoridad financiera o por expertos de otras oficinas
pblicas. Gracias a estos antecedentes el servicio puede determinar cundo un
determinado contribuyente se aleja de los parmetros normales de su negocio y as
poder iniciar un proceso de fiscalizacin sobre l.
3. SISTEMAS DE DETERMINACIN DE LA DEUDA IMPOSITIVA

Esta puede ser de dos clases:
78
a) Directa, es decir, tomando en cuenta los elementos que permiten conocer en forma
directa los hechos generadores del tributo. En estos casos el servicio pudo conocer
la contabilidad, la documentacin de respaldo, etc.
b) Indirecta (base presunta, sinttica o tasada), es decir, en mrito a los hechos y
circunstancias que, por su vinculacin o conexin normal con el hecho generador de
la obligacin, permitan inducir la existencia y cuanta de la obligacin. En definitiva
se debe determinar la base imponible a travs de una presunta o sinttica como lo
seala el nombre del mtodo.
Si la autoridad financiera no ha podido obtener los antecedentes necesarios para la
determinacin cierta, la determinacin puede efectuarse por presunciones, a partir de los
datos que posee, este proceso se llama tasacin y se puede definir como fijacin o
estimacin de la base de clculo o de alguno de sus elementos, efectuada por la
Administracin tributaria (SII), con los antecedentes de que disponga, en los casos
expresamente previstos por la ley. (P. Massone); sta tiene un carcter extraordinario y
slo procede cuando la ley expresamente lo permite.
Esta tasacin puede recaer respecto de (i) la base imponible; o (ii) de algn elemento
que incida en ella. La regla general es la primera, pero tambin procede la segunda, como
por ejemplo, en los casos ya vistos que se permite al servicio tasar bienes muebles o bienes
inmuebles en determinados supuestos, toda vez que en aqu se est valorando
particularmente un bien que incide en el monto de la base.
Esta institucin es un acto administrativo que produce importantes efectos en la esfera
patrimonial del contribuyente y, al igual que la liquidacin, debe tener una motivacin (ya
que como seala la LBPA, se debe motivar un acto cuando afecta derechos de los
particulares) que deber cubrir dos aspectos: (i) La causal que se invoca para recurrir a la
tasacin y los hechos que
configuran esa causal; y (ii) Los antecedentes que sustentan el
resultado a que se llega a travs de la tasacin.
Si bien sealamos que es un instituto excepcional y procede slo cuando la ley lo
permite, existen tipificaciones en sta que tiene un carcter general, a saber:
Cuando el contribuyente no concurriere a la citacin que se le hiciere de acuerdo

al art. 63 del CT, o no contestare o no cumpliese las exigencias que se le formulen,
o al cumplir con ellas no subsanare las dificultades comprobadas o que en definitiva
se comprueben (Art 64, inc 1). Se exige la citacin porque se busca siempre que el
mismo contribuyente aporte la informacin de manera directa.
Si un contribuyente no presentare declaracin estando obligado a hacerlo (Art 22

y art. 64 inc 2) (en este caso es necesaria la citacin previa)
79
Cuando las declaraciones, documentos, libros o antecedentes presentados o

producidos por el contribuyente no sean fidedignos.
En el caso en que se haya cometido alguno de los delitos previstos en el art 97

N4, el SII tasar de oficio y para todos los efectos tributarios el monto de las ventas
u operaciones gravadas sobre las cuales deber pagarse el impuesto y las multas art.
65.
Sin perjuicio de los casos recin vistos, existen casos que se encuentran acotados a la
tasacin de determinados bienes y servicios que inciden en ltimo trmino en la base
imponible y a los que ya nos referimos:
Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenacin de una especie

mueble, corporal o incorporal, o al servicio prestado, sirva de base o sea uno de
los elementos para determinar un impuesto, el Servicio, sin necesidad de citacin
previa, podr tasar dicho precio o valor en los casos en que ste sea notoriamente
inferior a los corrientes en plaza o de los que normalmente se cobren en
convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se
realiza la operacin. (Art. 64 Inc. 3).
En todos aquellos casos en que proceda aplicar impuestos cuya determinacin se

basa en el precio o valor de bienes races, el SII podr tasar dicho precio o valor, si
el fijado en el respectivo acto o contrato fuese notoriamente inferior al valor
comercial de los inmuebles de caractersticas y ubicaciones similares, en la
localidad respectiva, y girar de inmediato y sin otro trmite previo el impuesto
correspondiente (Art. 64 Inc. 6). Cabe destacar que en este caso no se deben
considerar las circunstancias en que se realiza la operacin.
El SII podr aplicar [la facultad de tasar], cuando el valor de la enajenacin de un

bien raz o de otros bienes o valores, que se transfieran a un contribuyente
obligado a llevar contabilidad completa, sea notoriamente superior al valor
comercial de los inmuebles de caractersticas y ubicacin similares en la localidad
respectiva, o de los corrientes en plaza considerando las circunstancias en que se
realiza la operacin. La diferencia entre el valor de la enajenacin y el que se
determine en virtud de esta facultad estar afecta al impuesto nico del 35% del art.
21 de la LIR (art. 17 N 8, inc. 5, LIR). Esta norma se dio a raz de una manera de
eludir impuestos que exista antiguamente, elevando los valores de bienes que se
vendan a empresas, pasando estas a tener contabilidad negativa y, por ende, a
tributar menos.
La tasacin ser aplicable a la asignacin de activos de cualquier clase,
corporales o incorporales, que se efecte desde el exterior por la matriz a un
establecimiento permanente en el pas, o desde ste a su matriz extranjera o a otro
80
establecimiento permanente ubicado en Chile o en el exterior (art. 38, inc. 3, LIR).

Esta tasacin se rige expresamente por el art. 64, inc. 3, del CT.
En el IVS se contempla el caso cuando en la venta de establecimientos de

comercio y, en general de cualquier otra universalidad, se hiciere por suma
alzada, el SII tasar, para los efectos del dicho impuesto, el valor de los diferentes
bienes corporales muebles del giro del tradente comprendidos en la venta.
Los diversos casos de tasacin de los bienes heredados, legados o donados a que se
refiere el art. 46 de la LIH.
Art. 105, inc. 2, LIR
4. DETERMINACIN EN BASE A PRESUNCIONES LEGALES

En estos casos, como seala el acpite, es la ley la que presume los montos de bases
imponibles en cada caso:
a) Cuando la renta lquida imponible no puede determinarse clara y fehacientemente,
por falta de antecedentes o por cualquiera otra circunstancia, se presume que la
renta mnima imponible de 1 categora es igual al 10 % del capital efectivo
invertido en la empresa o un porcentaje de las ventas realizadas durante el
ejercicio, el que ser determinado por la Direccin Regional, en base a ciertos
criterios legales. (A.35 LIR).
b) Presuncin de gastos de vida de una persona. Se presume que toda persona disfruta
de una renta a lo menos equivalente a sus gastos de vida y de las personas que viven
a sus expensas. Si el interesado no probare el origen (y disponibilidad segn ha
sealado el SII) de los fondos con que ha efectuado sus gastos, desembolsos o
inversiones, se presumir que corresponden a utilidades afectas al impuesto de 1
categora segn el n3 del art. 20 de la LIR o de 2 categora conforme al n 2 del
art. 42 de la LIR, atendiendo a la actividad principal del contribuyente (Art. 70
LIR).
Si el contribuyente alegare que sus ingresos o inversiones provienen de
rentas exentas de impuesto o afectas a impuestos sustitutivos, o de rentas efectivas
de un monto superior que las presumidas de derecho, deber acreditarlo mediante
contabilidad fidedigna, de acuerdo con normas generales que dictar el Director45
45 Si se trata de rentas de una persona jurdica deber ser contabilidad completa (4 libros), por el
contrario, si se trata de una persona natural slo basta contabilidad simplificada (un solo libro de
ingresos y gastos).
81
(Art.71). En estos casos la contabilidad es la nica forma que permite la ley para
poder probar el origen de las rentas, por lo cual es recomendable que aunque sean
casos en que se tribute en base a renta presunta, se lleve sta de todas maneras.
Si hay diferencia entre los gastos que realiza un contribuyente con los
ingresos, siendo los primeros mayores que los ltimos, se presumir que son rentas
de trabajador independiente o rentas de primera categora (ejercicio de actividad
empresarial). Desde un punto de vista procedimental, se observar la declaracin
del contribuyente y solicitndole que concurra a las oficinas del servicio con
determinados antecedentes por aparecer este realizando un desembolso no cubierto
por las rentas declaradas, es decir, se le cita.
c) Las diferencias de ingresos que en virtud de las disposiciones legales determine el
SII a los contribuyentes de la ley del IVA, se considerarn ventas o servicios y
quedarn gravados con los impuestos de dicha ley, segn el giro principal del
negocio, salvo que se acredite que tienen otros ingresos provenientes de actividades
exentas o no afectas a los referidos tributos (Art. 76, inc. 2 IVA).
5. CASOS EN QUE NO PROCEDE LA TASACIN

a) En los casos de divisin o fusin por creacin o por incorporacin de sociedades,
siempre que la nueva sociedad o la subsistente mantenga registrado el valor
tributario que tenan los activos y pasivos en la sociedad dividida o aportante (art.
64, inc. 4). En estos casos se pueden producir variaciones en el valor de los activos
(normalmente el contribuyente quiere subirlos), por lo cual, si estos se mantienen
registrados en los mismos valores que en la sociedad original, el servicio no puede
tasar.
b) Cuando se trate del aporte, total o parcial, de activos de cualquier clase, corporales o
incorporales, que resulte de otros procesos de reorganizacin de grupos
empresariales, que obedezcan a una legtima razn de negocios, en que subsista la
empresa aportante, sea sta, individual, societaria, o contribuyente del N 1 del art.
58 de la LIR (establecimiento permanente de persona no residente), que impliquen
un aumento de capital en una sociedad preexistente o la constitucin de una nueva
sociedad y que no originen flujos efectivos de dinero para el aportante, siempre que
los aportes se efecten y registren al valor contable o tributario en que los activos
estaban registrados en la aportante. Dichos valores debern asignarse en la
respectiva junta de accionistas, o escritura pblica de constitucin o modificacin de
la sociedad tratndose de sociedades de personas (art. 64, inc. 5). Este caso es
similar al anterior.
82
V.- LA LIQUIDACIN
Acto escrito mediante el cual la administracin financiera manifiesta su pretensin
de cobrar un impuesto, es decir, an no lo ha cobrado. Es un acto fundamental en el
procedimiento de determinacin, pero para que se produzca esta como tal se requiere de la
aceptacin expresa o tcita (cuando transcurren los 90 das hbiles para la impugnacin sin
que sta se realice) del contribuyente, o en definitiva, la ratificacin por parte del rgano
jurisdiccional competente.
Toda liquidacin de impuestos practicada por el SII tiene el carcter de provisional
mientras no se cumplan los plazos de prescripcin, por lo cual el servicio podr liquidar o
reliquidar cuantas veces lo considere necesario; salvo en aquellos puntos o materia
comprendidas expresa y determinadamente en un pronunciamiento jurisdiccional o en una
revisin sobre la cual se haya pronunciado el Dir. Reg., a peticin del contribuyente,
tratndose de trminos de giro. En tales casos la liquidacin se estimar definitiva, sin
perjuicio del derecho de reclamacin que procediere, conforme lo seala el art. 25 CT.
De acuerdo a lo anterior, entonces, son supuestos en que la liquidacin tiene carcter de
definitiva (para el Servicio) los siguientes:
Cuando habiendo reclamado el contribuyente de una liquidacin, se emite un

pronunciamiento jurisdiccional, siendo la liquidacin definitiva conforme a tal
pronunciamiento.
Cuando el Director Regional, a solicitud del contribuyente, dentro del proceso de

revisin por trmino de giro, practica la liquidacin.
En estos casos, la liquidacin ser definitiva para el Servicio (pues el contribuyente

siempre podr reclamar), no pudiendo posteriormente realizar nuevas liquidaciones.
1. CUNDO PROCEDE LA LIQUIDACIN
Por regla general, toda vez que el contribuyente adeudare impuestos o diferencias
de impuesto (art. 24 inc. 1).
Si un contribuyente no presentare declaracin estando obligado a hacerlo (art. 24
inc. 1).
Si las declaraciones, documentos, libros o antecedentes presentados o producidos
por el contribuyente no son fidedignos (art. 21 inc. 2).
83
Si el contribuyente no concurriere a la citacin que se le hiciere de acuerdo con el

art. 63, o no contestare o no cumpliere las exigencias que se le formulan, o al
cumplir con ellas no subsanare las deficiencias comprobadas o que en definitiva se
comprueben.
2. CUNDO NO ES NECESARIA LA LIQUIDACIN?
Si el contribuyente declara un impuesto que deja total o parcialmente impago y el
SII no cuestiona la veracidad de la declaracin (art. 22 y 24).
- Comentario: no es ac necesaria la liquidacin, pues la determinacin del
impuesto se realiz cuando el Servicio se conform con lo declarado por el
contribuyente.
En los casos de impuestos de recargo, retencin o traslacin, que no hayan sido
declarados oportunamente y que se encuentren contabilizados, el SII podr girar de
inmediato y sin otro trmite previo (art. 24 inc. 4).
Las cantidades que hubieren sido devueltas o imputadas, respecto de las cuales
se haya interpuesto accin penal por delito tributario, podrn girarse de inmediato (art. 24
inc. 4).
-
Comentario: ac el contribuyente incurri en un ilcito penal al obtener

maliciosamente devoluciones de impuestos que eran improcedentes, o con igual
dolo, haber realizado imputaciones de impuestos improcedentes.
En caso de quiebra del contribuyente, el SII podr girar de inmediato y sin otro
trmite previo, todos los impuestos adeudados por el fallido, sin perjuicio de la verificacin
que deber efectuar el Fisco en conformidad con las normas generales. (art. 24 inc. 4)
Las sumas que un contribuyente deba legalmente reintegrar, correspondientes a
cantidades respecto de las cuales haya obtenido devolucin o imputacin, sern
consideradas como impuestos sujetos a retencin (art. 24 inc. final) (en consecuencia, el
Servicio podr girarlos de inmediato).
3. LIMITACIONES A LA FACULTAD DE LIQUIDAR
84
La liquidacin debe practicarse dentro de los plazos de caducidad del inc. 1 del art.
200 CT46.
En ciertos casos, previo a la liquidacin, se debe citar al contribuyente (casos: ver

punto 4.1.).
El SII no puede prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o

producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte a menos
que esas declaraciones, libros y antecedentes no sean fidedignos (art. 21 inc. 2). Por lo
tanto, para liquidar un impuesto distinto, el SII deber, necesariamente, calificar como no
fidedigna la declaracin o los antecedentes fundantes de la misma, y en esta hiptesis,
deber citar.
La administracin no puede pretender el cobro de impuestos (es decir, ni
liquidar ni girar impuestos) con efecto retroactivo, cuando el contribuyente se ha
ajustado de buena fe a una determinada interpretacin de las leyes tributarias por la
Direccin o por las Direcciones Regionales en circulares, dictmenes, informes u otros
documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del Servicio o a
ser conocidos de los contribuyentes en general o de uno o ms de stos en particular (art.
26 inc. 1, que consagra el principio de confianza legtima en la materia).
-
Pregunta de clase: Se liquida en la prctica retroactivamente o es ms bien la

excepcin? R: la liquidacin es siempre retroactiva (Cmo imaginar lo
contrario?); se predica siempre respecto de un hecho tributario ocurrido con
anterioridad.
4. CONTENIDO DE LA LIQUIDACIN
a)
b)
c)
d)
Lugar y fecha en que se prctica.

Nmero correlativo que debe darse en cada Unidad.
Individualizacin precisa del contribuyente.
Direccin del contribuyente.
46 Recordatorio: plazos dentro de los cuales el servicio puede revisar, liquidar y girar el impuesto: 3
o 6 aos, predicndose el primero respecto de toda clase de impuestos, y el segundo, slo para los
impuestos de declaracin, cuando el contribuyente no la present o presentndola, sea esta
maliciosamente falsa. Debe adems destacarse que el trmino de 3 aos no se "aumenta" a 6; se
trata simplemente de trminos distintos, para hiptesis distintas.
85
e) Antecedentes precisos que sirven de base a la liquidacin: i) antecedentes aportados

por el contribuyente, ii) antecedentes que tiene el Fisco, y iii) antecedentes (...), p.ej.
tasacin que realiza el SII de (...).
f) Base imponible o partidas gravadas, con la tasa del impuesto correspondiente.
g) Monto de los impuestos a que se refiere la liquidacin.
h) Indicacin de multas, reajustes e intereses penales que procedan.
i) Firma y timbre del o de los funcionarios liquidadores.
j) Visto bueno del Jefe respectivo (por regla general, el jefe del grupo de
fiscalizadores).
5. FUNCIN DE LA LIQUIDACIN
La liquidacin persigue poner en conocimiento del contribuyente, la pretensin de
la autoridad financiera y, adems, forzar al contribuyente a pronunciarse acerca de la
valoracin cumplida por la oficina, ponindola en la alternativa de aceptarla, ya sea expresa
o tcitamente, o de presentar el correspondiente reclamo.
6. NATURALEZA JURDICA DE LA LIQUIDACIN
La liquidacin es un acto que forma parte de un proceso administrativo de
aplicacin del crdito tributario que termina con la imposicin o giro. En consecuencia,
influir sobre la eficacia y validez de la liquidacin, la validez y eficacia de los actos que la
han precedido, como tambin, en la eficacia y validez de los actos posteriores. [Pregunta de
clase: Qu podra influir en la validez de una liquidacin? R: p.ej. la falta o no realizacin
de la de citacin en todos aquellos casos en que sea trmite previo y obligatorio].
7. NOTIFICACIN DE LA LIQUIDACIN
Practicada la liquidacin, sta debe ser puesta en conocimiento del contribuyente,
mediante la correspondiente notificacin. Esta notificacin debe hacerse conforme a las
reglas generales, esto es, personalmente, por cdula o por carta certificada dirigida al
domicilio del interesado.
De estas tres formas de notificacin, la regla general ser la carta certificada. Se
notificar personalmente, p.ej., cuando el contribuyente ha sido sometido a un
procedimiento de fiscalizacin y el ha comparecido antes (normalmente le notificarn en el
mismo Servicio). (...) La jurisprudencia ha interpretado que el SII puede notificar
indistintamente en cualquiera de los tres domicilios que la ley indica (criticable).
86
8. EFECTOS DE LA LIQUIDACIN
Comienza a correr el plazo para la interposicin de un reclamo (plazo: 90 das

hbiles).
La omisin o la presentacin tarda del reclamo (reclamacin extempornea) vale

como reconocimiento de la liquidacin.
La notificacin. de la liquidacin impide la caducidad de la facultad de liquidar el

impuesto.
La notificacin de la liquidacin interrumpe los plazos de prescripcin de la accin

de cobro del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses sanciones y
dems recargos (art. 201 CT).
VI.- IMPOSICIN O GIRO

Es una orden escrita, mediante la cual la administracin financiera dispone el pago
de un impuesto (P. Massone). A diferencia de la liquidacin, donde lo que hay es una
pretensin de cobro, en el giro se est derechamente frente a la orden de cobro de un
impuesto, es decir, un crdito cuyo titular es el Fisco.
En relacin a la imposicin, los impuestos pueden dividirse en dos grandes grupos:
a) Aquellos que el contribuyente puede y debe extinguir sin ninguna intervencin de la
administracin financiera (declaracin y pago simultaneo);
b) Aquellos en los cuales el pago no puede tener lugar, sino previa intervencin de la
oficina fiscal (impuestos territorial y aduanero)
1. CLASIFICACIN DEL GIRO

Pueden distinguirse dos grandes tipos de giros:
a) Rol: es una lista ordenada de contribuyentes con indicacin, para cada uno de ellos,
del nombre, del domicilio, del perodo de impuesto, de la base imponible y del
monto del impuesto (p.ej. giro del impuesto territorial).
87
b) rdenes de ingreso: pueden catalogarse como giros individuales y se utilizan para

cobrar diferencias de impuestos o impuestos correspondientes a declaraciones no
presentadas o presentadas fuera de plazo.
2. OPORTUNIDAD DEL GIRO

a) Si el giro se hace sobre la base de una declaracin del contribuyente, deber
hacerse una vez presentada dicha declaracin.
b) Si el giro se hace sobre la base de una liquidacin de impuesto, deber hacerse en
las siguientes oportunidades:
i)
Si el contribuyente no hubiere deducido reclamacin, transcurrido el plazo

fatal de noventa das (art. 124 inc. 3).
ii)
Si el contribuyente, en cambio, hubiere deducido reclamacin, los impuestos y

multas correspondientes a la parte reclamada de la liquidacin se girarn
notificado que sea el fallo pronunciado por el TTA (art. 24 inc. 2);
-
Notificado el fallo, la Tesorera cobrar (a travs del juicio ejecutivo de

obligaciones tributarias). El SII le remitir los giros a la Tesorera (le dice
"todos estos giros estn impagos"), y sta los cobrar, para lo que
requerir ttulo ejecutivo: el ttulo ejecutivo ser la "nmina de deudores
morosos", que no es otra cosa que una lista de los deudores impagos
confeccionada por el propio Tesorero (deber estar firmada por l).
Apelado que fuere el fallo del TTA por el contribuyente, no se suspende

los efectos del mismo, es decir, causa ejecutoria, de modo que el Servicio
de Tesorera seguir adelante con el juicio ejecutivo. En todo caso, podr
solicitarse a la Corte respectiva (Apelaciones o Suprema, si hay casacin),
la suspensin del procedimiento de cobro (art. 147 CT) (ojo: no se habla
ac de orden de no innovar sino de la suspensin del procedimiento de
cobro, pues tiene regulacin especial!)
iii) En ambos casos, a peticin del contribuyente, podrn girarse los impuestos
con anterioridad a las oportunidades sealadas (art. 24 inc. 3).
88
c) En todos aquellos casos en que proceda aplicar impuestos cuya determinacin se

base en el precio o valor de bienes races, el SII podr tasar dicho precio o valor, si
el fijado en el respectivo acto o contrato fuere notoriamente inferior al valor
comercial, y girar de inmediato y sin otro trmite previo el impuesto
correspondiente (art. 64 inc. 6).
-
Comentario: al hablar de la norma del giro inmediato del impuesto "sin otro
trmite previo" tratndose de la tasacin de bienes races en el supuesto
descrito, se viene a liberar al SII tanto de i) la citacin, como de la ii)
liquidacin. En cambio, en el caso de la tasacin de muebles en igual supuesto
(art. 64 inc. 3), el SII queda liberado de la citacin, ms no de la liquidacin.
No existe, en opinin del profesor, razn alguna que sustente este tratamiento
diferenciado.
d) En los casos de impuestos de recargo, retencin o traslacin, que no hayan sido

declarados oportunamente, el Servicio podr girar de inmediato y sin otro trmite
previo, los impuestos correspondientes sobre las sumas contabilizadas por el
contribuyente (art. 24 inc. 4).
-
Comentario: no hay aqu tampoco ni citacin ni liquidacin, ya que el

contribuyente ha registrado en su contabilidad tales impuestos.
e) En el caso de quiebra del contribuyente, el Servicio podr girar de inmediato y sin

otro trmite previo, todos los impuestos adeudados por el fallido (art. 24 inc. 4).
f) Las sumas que un contribuyente deba legalmente reintegrar, correspondientes a
cantidades respecto de las cuales haya obtenido devolucin o imputacin, sern
consideradas como impuestos sujetos a retencin para los efectos de su
determinacin, reajustes, intereses y sanciones que procedan, y para la aplicacin
del giro inmediato de las sumas de que se trata (art. 24, inc. final).
En todos los casos sealados, el giro deber hacerse antes del vencimiento de
los plazos de caducidad que contempla el art. 200 del CT.
3. EFECTOS DEL ACTO DE IMPOSICIN O GIRO

1 En la relacin entre el sujeto activo y el sujeto pasivo
a. Fija en forma exacta la suma debida a ttulo de impuesto;
89
b. Permite la formacin del ttulo ejecutivo necesario para la realizacin coactiva del
crdito tributario.;
c. Impide la caducidad de la facultad de girar el impuesto;
- Sentido de la expresin "impedir": claramente no quiere significarse con ello la
"interrupcin" del trmino de caducidad, por cuanto stos son fatales, corren
inexorablemente, ergo, no se interrumpen. Sencillamente, quiere decir que
efectundose el giro dentro de plazo, se impide que la caducidad opere; de lo
contrario, operando la caducidad por haber transcurrido el plazo para girar, se
traducira ello en la prdida del ejercicio de la potestad para girar en ese caso
particular.
d. Interrumpe la prescripcin de la accin del fisco para el cobro de los impuestos,
intereses, reajustes y dems sanciones.
De conformidad con el art. 201 inc. 2 N 3, tanto la notificacin administrativa del
giro como de la liquidacin tienen por efecto interrumpir los plazos de prescripcin de
la accin de cobro del fisco.
2 En lo que concierne a las relaciones entre los diversos rganos del sujeto activo (es
decir, del Fisco)
El acto de imposicin genera, para los rganos encargados de la recaudacin del
impuesto, la Tesorera, el deber de practicar los actos necesarios para la realizacin del
crdito tributario y la consiguiente responsabilidad contable y administrativa por la falta de
oportuno cumplimiento de los mismos o por la prdida sufrida a consecuencia de la
prescripcin del crdito o de la insolvencia sobreviniente del deudor.
En concreto, el SII deber remitir al Servicio de Tesorera los giros impagos, con el
fin de que este ltimo inicie la cobranza ejecutiva de los crditos. As, ser obligacin de
ste cumplir con esta diligencia para hacer efectiva sus acreencias.
**
90
LA PRESCRIPCIN EXTINTIVA
MODO DE EXTINGUIR LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
De conformidad al art. 2492 de Cdigo Civil, la prescripcin es un modo de

extinguir las acciones y derechos ajenos, por no haberse ejercido durante
cierto lapso de tiempo, y concurriendo los dems requisitos legales.
Se critica de este concepto el hecho de que los derechos no se extinguen sino las
acciones para hacerlos valer. La prescripcin extintiva afecta a las acciones que nacen de
los derechos patrimoniales, sean estos reales o personales. Para que opere es necesario que
se cumplan previamente algunos requisitos:
Que la accin sea prescriptible.
El transcurso del tiempo sealado por la ley.
El silencio de la relacin jurdica (inactividad de las partes).
Prescriben en tres aos las acciones a favor o en contra del Fisco y de las
Municipalidades provenientes de toda clase de impuestos. Art. 2521 CC. La disposicin
civil ubica este tipo de prescripcin dentro de las prescripciones de corto tiempo.
La accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y
dems recargos prescribe en el trmino de tres aos contados desde la expiracin del plazo
legal en que debi efectuarse el pago (Art.201 CT.)
I.- EL TRANSCURSO DEL TIEMPO:
La accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y
dems recargos prescribe en el trmino de 3 aos contados desde la expiracin del plazo
legal en que debi efectuarse el pago. (Art. 201).
Se puede entender que la norma refiere a que el plazo de prescripcin se computa
desde el mismo da del vencimiento para el pago del impuesto respectivo, por ejemplo, si se
91
trata del impuesto a la renta se contara desde el da 30 de abril, da del vencimiento para su
pago, en el caso del IVA, los das 12 de cada mes. Sin embargo tambin se puede sostener
que el plazo de prescripcin se computa desde el da siguiente al vencimiento para su pago,
pues el ltimo da de plazo legal para efectuar el pago se considera completo, de manera
que este expira al finalizar, luego el cmputo del plazo de prescripcin se inicia al da
siguiente al de expiracin. Al profesor Pardo le parece ms pertinente esta ltima idea,
parece ser impertinente empezar a computar el plazo de extincin de la accin de cobro el
mismo da en que se puede aun pagar el impuesto.
Trmino especial de prescripcin. El trmino de prescripcin ser de 6 aos,
tratndose de impuestos sujetos a declaracin, cuando esta no se hubiese presentado a
tiempo, o si la declaracin presentada fuese maliciosamente falsa. No se trata de una
ampliacin del plazo de prescripcin, el plazo de 3 aos es el plazo general, este plazo de
6 aos en un trmino distinto aplicable al caso mencionado, un trmino especial.
Para estos efectos, constituyen impuestos sujetos a declaracin aquellos que deben
ser pagados previa declaracin del contribuyente o del responsable del impuesto.
Hoy se descarta que la expresin maliciosamente se refiera a algo semejante al
dolo penal, empero subiste una controversia en orden a qu tipo de malicia o dolo se trata y
de la necesidad de probarlo o no. De conformidad a la Ley de Bases del Procedimiento
Administrativo podramos sostener que la imputacin de este dolo debiera ser
necesariamente fundado (art. 11 inciso segundo) pues afecta de manera evidente los
derechos del particular se aplicar un plazo de prescripcin especial, pudiendo el fisco
ejercer las acciones de cobro por un plazo superior al general-. Al respecto, el SII ha
intentado delimitar en que supuestos se estima que la actuacin del contribuyente ha sido
maliciosa:
As, ha declarado el SII que: no basta que en la declaracin de que se trata existan
datos no verdaderos, sino que el legislador requiere que esa falsedad sea maliciosa, es decir,
producto de un acto consciente del declarante, quien supo o no pudo menos que haber
sabido que lo declarado no se ajustaba a la verdad de los hechos, lo que debe ser
acreditado por el Servicio (Circular 73/2001).
Por su parte, la Corte Suprema que no se est ni frente a un dolo penal o civil, sino
una especie de dolo administrativo o dolo tributario: No se trata de dolo penal ni civil,
basta una conducta omisiva o la falsedad de los antecedentes presentados por el
contribuyente, es una especie de dolo administrativo.
En trminos generales, la interpretacin del Servicio es bastante aceptada, adems,
se conforma bastante bien a las reglas generales de dolo en orden a su prueba, este debe
acreditarse.
92
Aumentos de los trminos de prescripcin.

Los trminos de 3 6 aos puede ser objeto de aumentos en ciertos casos:
1.- Se aumentar por el trmino de 3 meses desde que se cite al contribuyente, de
conformidad al art. 63 del CT o de otras disposiciones, que establezcan el trmite de la
citacin para determinar o re liquidar un impuesto, respecto de los impuestos
derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la
citacin. Ahora bien, este mismo aumento puede ser nuevamente aumentado,
adicionndose una prorroga solicitndose al Servicio con un tope mximo de un mes.
2.- Cuando el ltimo da de un plazo de mes o de ao sea inhbil, ste se entender
prorrogado al primer da hbil siguiente (art. 10, inc. 4).
Tngase en cuenta tambin que el aumento previsto para el caso en que se
presentaren problemas con la notificacin por carta certificada, slo se refiere a los plazos
del artculo 200.
II.- INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN.

La interrupcin constituye la ruptura de la inactividad de las partes, elemento necesario
para que opere la prescripcin.
1. INTERRUPCIN NATURAL.
La interrupcin natural opera desde que intervenga reconocimiento del contribuyente o
la asuncin de obligacin por escrito. El reconocimiento de la deuda puede ser expreso o
tcito, siempre por escrito, y la asuncin de la obligacin puede ser la de un convenio de
pago con Tesorera, donde el contribuyente se obliga pagar una deuda en determinadas
condiciones, cutas mensuales por ejemplo. (Art. 201, inc. 2, N1, art. 2518. inc.2 CC)
Interrumpida la prescripcin, el plazo comienza a correr otra vez desde cero, en tanto
prescripcin de corto tiempo (tambin denominadas presuntivas de pago) suceder a este
breve plazo el plazo de prescripcin de largo tiempo del art. 2515 del CC, pues ya no se
justifica el corto plazo, ya que es insostenible la presuncin de pago.
2. INTERRUPCIN CIVIL.
Ella opera en los siguientes casos:
a) Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin;
93
b) Desde que intervenga requerimiento judicial. Art. 201, inc. 2, N 2 y 3

En el caso de interrupcin civil de la letra a) empezar a correr un nuevo trmino
que ser de 3 aos, el cual slo se interrumpir por el reconocimiento u obligacin escrita o
por el requerimiento judicial, (art.201 inciso 3), es decir, no volver a interrumpirse por la
notificacin administrativa de un giro o liquidacin, por la sencilla razn de que el Servicio
podra interrumpir el plazo una vez tras otra.
III.- SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
El derecho civil nos ensea que, por regla general, las prescripciones de corto
tiempo no admiten suspensin, sin embargo, en derecho tributario encontramos algunos
casos:
1.- Durante el perodo en que el SII est impedido de acuerdo a lo dispuesto en el
inciso 2 del art. 24 del CT, de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en
una liquidacin cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamacin
tributaria. Art. 201, Inc. final.
Es decir, la suspensin operar desde que se interpone el reclamo y hasta el fallo del
mismo por el Tribunal Tributario y Aduanero.
Las otras causales dicen relacin estrictamente con el impuesto a la renta:
2.- Cuando el contribuyente se ausente del pas por el tiempo que dure su ausencia.
Art. 103 inciso 3 Ley de Impuesto a la Renta, slo tratndose de impuestos a la renta. Se
establece un tope mximo de 10 aos de suspensin.
Con todo, el Servicio ha sealado que esta norma es de aplicacin
general a todo tipo de impuestos, de modo que la regla de suspensin
sealada no solo se restringe al impuesto a la renta.
3.- El caso del art. 12 de la Ley de Impuesto a la Renta
Cuando deban computarse rentas de fuente extranjera, se considerarn las rentas
lquidas percibidas excluyndose aquellas de que no se pueda disponer en razn de caso
fortuito o fuerza mayor o de disposiciones legales o reglamentarias del pas de origen. La
exclusin de tales rentas se mantendr mientras subsistan las causales que
hubieren impedido poder disponer de ellas y, entretanto, no empezar a
correr plazo alguno de prescripcin en contra del Fisco. En el caso de las
agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior, se considerarn en Chile
tanto las rentas percibidas como las devengadas, incluyendo los impuestos a la renta
adeudados o pagados en el extranjero.
94
El domiciliado o residente en Chile tiene una responsabilidad ilimitada, las rentas

que genere en Chile o en el extranjero deben necesariamente tributar en Chile, cuestin que
en doctrina se denomina renta mundial cuando el contribuyente est conectado
personalmente con un Estado determinado. Ahora bien, respecto a las rentas generadas en
el extranjero, lo ms probable es que en el pas de produccin de la renta se tengan que
pagar tributos tambin, pero ahora slo por las rentas producidas en aquel pas. 47 Luego, la
pregunta que surge es cuando contabilizaremos la renta obtenida en el extranjero para
efectos de tributarla en Chile. Como estudiaremos, la renta se graba ya sea percibida
(cuando ingresa materialmente) o devengada (cuando se tiene un derecho o titulo para
acceder a una determinada renta), la regla general es el gravamen por devengo, una vez
devengadas el contribuyente debe contabilizaras para efectos de su tributacin por impuesto
a la renta, tocante a las rentas extranjeras, surge la misma interrogante Cundo contabilizar
la renta para su tributacin, al momento del devengo o al momento de la percepcin? La
respuesta depende de si al inversin se ha hecho por medio de s mismo o por persona
diferente, en este caso la renta se contabilizara para efectos de su tributacin slo una vez
percibida (regla especial), en cambio si la inversin en el exterior se hizo por medio de un
establecimiento permanente o agencia (se realiza la inversin a travs de la misma
persona), la renta se contabiliza en Chile para efectos de su tributacin una vez devengada,
conforme a la regla general. Finalmente, en el primer caso, si el contribuyente situado en
Chile no ha logrado percibir la renta devengada en el extranjero (regla especial, caso en que
la inversin se realiza por una persona distinta) la renta en cuestin no se contabilizar y no
comenzar a correr el plazo de prescripcin contra el fisco, se suspende.
Sin perjuicio de todo lo dicho, es dable sostener que esta suspensin es un sin
sentido por cuanto la regla es que los plazos de prescripcin comienzan a correr contra el
fisco una vez vencido el trmino para enterarlos, luego, si la renta se considera no
contabilizada mal podra haber obligacin de pagar el tributo, y en menor medida, correr el
plazo de prescripcin.
IV.- PRESCRIPCIN EN LA LEY IMPUESTO DE HERENCIA.
el impuesto deber declarase y pagarse simultneamente dentro del plazo de dos
aos, contado desde la fecha en que la asignacin se defiera. (Art.50 LIHD)
El plazo de prescripcin se computar desde expirado el citado plazo de dos aos,
contabilizado desde el da en que la herencia ha sido deferida.
47 Respecto al Estado de conexin personal, se tributa por las rentas obtenidas en el extranjero y en
el pas de conexin.
95
Mircoles 2 de Julio48
Una vez terminados los modos de extinguir, vimos la prescripcin. En la materia,
los plazos del art. 201 inciso 1 regulan la prescripcin de la accin de cobro del fisco.
Entonces, vamos a distinguir aquella prescripcin regulada en el inciso primero del
art. 201-que son los mismos-, de los plazos del art 200 inciso primero y que se refiere a la
eficacia en el tiempo de las potestades pblicas de revisin, liquidacin y giro de
impuestos.
Una posicin minoritaria y contraria a la jurisprudencia sostiene que aquellos plazos
son de caducidad y no de prescripcin. A propsito de esto, analizaremos la caducidad.
CADUCIDAD O DECADENCIA
Bernardo Gmez Corraliza la define como: aquella figura que determina, de modo
automtico e inexorable, la extincin de ciertos derechos, poderes o facultades, si no se
realiza un acto especfico dentro del plazo fijado a tal efecto por la ley.
No se opone el hecho que la prescripcin deba ser alegada a que opere de pleno
derecho.
Lo que ataca la caducidad es el derecho mismo, a diferencia de lo que ocurre en la
prescripcin que afecta a las acciones que nacen de los derechos patrimoniales. Tambin
puede operar respecto de poderes o facultades, no solo de derechos; es decir, el objeto de la
caducidad es ms amplio que el de la prescripcin. Esta ltima se limita a las acciones que
nacen de los derechos patrimoniales; En consecuencia, aqu vemos que el objeto de la
caducidad puede recaer sobre derechos (patrimoniales o extra patrimoniales), como
tambin respecto de poderes o facultades.
Se puede evitar la caducidad ejerciendo el derecho dentro de plazo determinado
evitando que se extinga el derecho, poder o facultad.
I.- FUNDAMENTO DE LA CADUCIDAD.
Tanto la caducidad como la prescripcin tienen por fundamento la seguridad
jurdica. Este autor Gmez Corraliza- seala que estas instituciones tienen un fundamento
mediato y uno inmediato. Nos ensea que tanto para la prescripcin como la caducidad, el
48 Clase apuntada por Ignacio Henrquez.
96
fundamento inmediato es la seguridad jurdica. La diferencia fundamental entre la

seguridad jurdica que busca la prescripcin y la caducidad est dada:
i.
En la prescripcin, la inseguridad, a la que se busca poner trmino, es POSTERIOR AL

NACIMIENTO DEL DERECHO. Es decir ha nacido en plenitud un derecho subjetivo y
todo el ordenamiento propende y busca que ese derecho subjetivo sea satisfecho en
plenitud. Es respecto de una posterior inactividad del acreedor que la prescripcin
va a operar para otorgar seguridad jurdica toda vez que podramos decir que
inesperadamente el acreedor no ha ejercido su derecho. Esa incerteza va a ser
solucionada a travs de la prescripcin para consolidar los patrimonios de los
sujetos.
ii.
En la caducidad, sta viene a poner fin a una inseguridad
ORIGINARIA QUE ES
PROPIA O CONSUSTANCIAL AL DERECHO O FACULTAD QUE EST SUJETO A LA

CADUCIDAD.
No existe certeza alguna si el derecho nacer o, por el contrario,

caducar para siempre. Es decir, el ordenamiento confiere un determinado derecho,
poder o facultad a un sujeto y ese derecho lo somete a un trmino de caducidad, de
manera tal que no sabemos si en definitiva el titular va a ejercer ese derecho, poder
o facultad, o por el contrario no lo ejercer dentro del trmino legal respectivo y el
mismo se va a extinguir definitivamente como consecuencia de la decadencia de ese
derecho.
II.- OBJETO DE LA CADUCIDAD.
En la caducidad, el objeto va a recaer sobre derechos, poderes o facultades y
sabemos que por esto es ms amplio que el de la prescripcin. Adems, el objeto de la
caducidad pueden ser tanto derechos patrimoniales y los extra patrimoniales. En cambio,
en la prescripcin solo los patrimoniales.
Un ejemplo de derecho extra patrimonial son las acciones para impugnar o
reconocer la filiacin. Justamente porque se trata de acciones que nacen de derechos extra
patrimoniales, el ejercicio queda sometido a un trmino de caducidad y no de prescripcin.
Lo someter a este trmino por razones de certeza jurdica.
No existe limitacin al objeto de la caducidad, siendo, en definitiva, una cuestin
que compete, exclusivamente, al legislador, el cual, atendida la necesidad de certeza
jurdica, someter el ejercicio de un determinado derecho o facultad a la caducidad, o por el
contrario, los dejar sometido a la regla general que es la prescripcin.
III.- CARACTERSTICAS DE LA CADUCIDAD.
97
1. EL
TRMINO DE CADUCIDAD CORRE INEXORABLEMENTE Y POR ELLO ES QUE SON
TRMINOS FATALES.
Por lo mismo no es posible interrumpir los trminos de caducidad como si ocurre con
los de prescripcin. Es decir, frente a este trmino, el titular o ejerce el derecho, o en caso
contrario, se extingue este por su falta de ejercicio dentro del plazo sealado por la ley.
2. APRECIACIN DE OFICIO POR EL TRIBUNAL.
Por la especial necesidad de la certeza jurdica y por la naturaleza propia del plazo de
caducidad - un trmino de carcter fatal que no admite interrupcin- al juez le basta
constatar el cmputo del plazo para concluir si se extingui o no aquel derecho. Puede ser
apreciada y declarada la caducidad de oficio por el tribunal, a diferencia de la que ocurre
con la institucin de la prescripcin extintiva que requiere ser alegada para que el
sentenciador la declare. Esta particularidad de la caducidad es propia de su naturaleza,
atendido el especial influjo que el tiempo tiene en ella, (corre inexorablemente con total
prescindencia de la actividad de las partes).
La prescripcin debe ser alegada porque puede ser renunciada. En consecuencia,
necesariamente la prescripcin debe ser alegada, a diferencia de lo que sucede con la
caducidad.
3. IRRENUNCIABILIDAD.
La caducidad es irrenunciable, ya sea antes que se extinga el plazo de caducidad o con
posterioridad a dicha extincin. En efecto, vencido el mencionado plazo, ya no es posible
renunciar a la caducidad, es decir, no puede renunciarse al efecto que el transcurso del
tiempo ha producido en el derecho, facultad o potestad sujeto a ella.
En otras palabras no puede renunciarse porque el derecho ya se extingui
definitivamente y la declaracin de voluntad del beneficiado no podr producir ningn
efecto, ni menos revivir un derecho fenecido.
4. EL ACTO IMPEDITIVO.
El transcurso del tiempo corre inexorablemente, siendo imposible su interrupcin y,
muy excepcionalmente, la posibilidad de suspensin. De modo tal, que el nico medio apto
para impedir la caducidad es aquel establecido, expresamente, por el legislador para el
respectivo plazo de caducidad. En otras palabras, el nico instrumento capaz e idneo para
librarse de la decadencia del derecho es la REALIZACIN DEL ACTO IMPEDITIVO.
98
Ejemplo: El plazo del art. 168 del Cdigo del Trabajo puede ser suspendido por el
trabajador por la mera interposicin de la demanda; mientras que en la prescripcin se
exige que aquella demanda est notificada para suspender el plazo. Para que la inactividad
elemento atacado por la prescripcin-, se rompa, no basta con que se presente la demanda,
sino que tengo que notificar al deudor que he decidido ejercer ese derecho y por ello se
exige la notificacin. El acto impeditivo, en la caducidad, es definido por el legislador, y no
ser necesario que, tratndose del ejercicio de una accin judicial, se notifique la misma.
5. EFECTO DE LA CADUCIDAD.
El efecto propio y natural de la caducidad ser que si no se ha verificado o realizado el
acto impeditivo, los derechos o facultades sujetos a un trmino de decadencia se
extinguirn definitiva e inevitablemente, como si tal derecho o facultad nunca hubieren
existido, no obstante que, antes de cumplida la caducidad, el titular de la facultad o derecho
pudo haberlos hecho valer. EL EFECTO PROPIO ES LA EXTINCIN, extincin que es definitiva
por lo que no se podra dar a lugar ni siquiera una obligacin natural.
Ttulo VI de la prescripcin.
Art. 200. El Servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en
su liquidacin y girar los impuestos a que diere lugar, dentro del trmino de tres aos
contado desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago.
El plazo sealado en el inciso anterior ser de seis aos para la revisin de
impuestos sujetos a declaracin, cuando sta no se hubiere presentado o la presentada
fuere maliciosamente falsa.
Los trminos del art. 200 son los mismos que los del 201. En consecuencia, tanto el
trmino de prescripcin, establecido para que el fisco ejerza la accin de cobro, como el
trmino que dispone el SII para liquidar y girar los impuestos, se computan de la misma
forma. En ambos casos sern 3 o 6 aos contados desde la expiracin del plazo legal en que
debi hacerse el pago.
Una de las discusiones que surge con ocasin de lo anterior es determinar el inicio
del cmputo del trmino. Si es desde el ltimo da que el contribuyente tena para pagar los
impuestos o si es desde el da siguiente a aquel. Segundo, que el estndar legal para
acreditar el dolo es menor en la jurisprudencia por ser dolo administrativo o tributario.
Luego, no se aumenta el plazo a 6 aos ya que son distintos, toda vez que hay un plazo
general ordinario de prescripcin que es de 3 aos y hay otro extraordinario solo en
impuestos de declaracin previo cumplimiento de los requisitos exigidos por la norma.
99
1. FUNDAMENTO DE LA CADUCIDAD EN LOS TRMINOS DEL ART. 200.

El fundamento de la caducidad radica en la incertidumbre acerca del ejercicio de los
derechos, poderes o facultades objetos de ella no sabiendo el legislador al momento de
establecerla si, dichos poderes, facultades o derechos se ejercern evitndose la decadencia
o, por el contrario, se extinguirn definitivamente por su no ejercicio en tiempo y forma.
El art. 200 seala que el servicio podr liquidar un impuesto o revisar la
declaracin. As, lo propio de la caducidad es la eventualidad del ejercicio del derecho,
eventualidad absolutamente presente en el ejercicio de estas potestades del SII. No sabemos
si en el caso particular de cada contribuyente el servicio va a ejercer esas potestades o no
las va a ejercer. El contribuyente puede efectivamente no haber declarado impuestos, o
haber sub declarado, pero si el servicio va a fiscalizar a ese contribuyente no lo sabemos, es
absolutamente eventual. En consecuencia podemos afirmar que la eventualidad propia del
trmino de caducidad se encuentra presente en estos trminos que tiene el servicio para
revisar, liquidar y girar.
2. OBJETO DE LA CADUCIDAD EN LOS TRMINOS DEL ART. 200.

Atendido el objeto, las facultades del SII para revisar, liquidar y girar los impuestos
slo pueden estar sometidas a un plazo de caducidad. En efecto, los plazos del art. 200
limitan, temporalmente, potestades de un ente pblico que carecen de un contenido
econmico, por lo que la nica institucin aplicable a plazos que recaigan sobre un objeto
de tal naturaleza es la caducidad.
No estamos frente a una accin que nazca de un derecho patrimonial o extra
patrimonial, estamos ante potestades pblicas que la ley ha otorgado a un determinado
rgano con el objeto que este cumpla los fines propios que la ley le ha sealado en la
fiscalizacin de los impuestos. En consecuencia, cuando el servicio liquida un impuesto,
revisa al contribuyente o gira los impuestos, no est ejerciendo una accin, sino que est
haciendo ejercicio de una potestad publica que le ha sido conferida por el ordenamiento
jurdico. Por lo tanto, desde el prisma del objeto excluimos tajantemente la posibilidad que
la eficacia del ejercicio de la misma dependa de un trmino de prescripcin.
3. AUMENTO DE LOS TRMINOS DEL ART. 200.
a) Citacin. Cuando el contribuyente ha sido citado, los trminos de 3 o 6 aos se
aumentaran desde la citacin en 3 meses. Si se le otorg una prrroga, el aumento
100
ser de 3 meses ms la prrroga, la que no puede exceder de un mes. En

consecuencia el aumento mximo en el caso de la citacin ser de 4 meses.
Para esto, la citacin debe sealar determinadamente las operaciones de que se
derivaran los impuestos.
b) Cuando el ltimo da de un plazo de mes o de ao sea inhbil, ste se entender
prorrogado al primer da hbil siguiente (art. 10, inc. 4).
c) Si el funcionario de correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra
persona adulta o stos se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el recibo, o
no retiraren la remitida [al domicilio postal] dentro del plazo de 15 das, contados
desde su envo, se dejar constancia de este hecho en la carta, bajo la firma del
funcionario y la del Jefe de Oficina de Correos que corresponda y se devolver al
Servicio, aumentndose o renovndose por este hecho los plazos del art. 200 en tres
meses, contados desde la recepcin de la carta devuelta (art. 11, inc. 4). Este
aumento, solo opera tratndose del plazo establecido para que el servicio revise,
liquide y gire los impuestos; no operando en el caso del ejercicio de la accin de
cobro del fisco, es decir, en los trminos del art. 201.
4. CARACTERSTICAS DE LA CADUCIDAD EN LOS TRMINOS DEL ART. 200.

I.
Una de sus caractersticas propias es el transcurso inmutable del tiempo.
Lo propio de la caducidad a diferencia de la prescripcin es la fatalidad de los plazos.

Los plazos del art. 200, estn redactados de modo tal, que, conforme a lo preceptuado en el
art. 49 del CC, tienen el carcter de fatales. En efecto, las facultades del Servicio para
revisar, liquidar y girar los impuestos, slo las podrn ejercer dentro del trmino de tres
aos....
El art. 49 nos dice que el acto vale si se ejecuta antes de la media noche del ltimo da
del plazo. Sabemos que cuando el legislador usa las palabras EN O DENTRO DE
DETERMINADO PLAZO est significando con ello que estamos ante un trmino fatal. El art.
59 CT reitera esta idea.
II.
Atendida la fatalidad excluimos la interrupcin.

101
En primer lugar, debe afirmarse que la imposibilidad de interrumpir los trminos del art.
200 proviene del carcter fatal de los plazos que se exigen, atendiendo su propia naturaleza,
esto es, que el tiempo corra en forma constante e ininterrumpida.
El legislador no regul expresamente la interrupcin en los trminos del art. 200,
resultando inaplicable. Adems no se podra en forma supletoria acudir al derecho comn
para hacerla procedente en atencin a los prescrito por el art. 2 del CT, por cuanto, no se
trata de una materia no prevista por el legislador tributario sino que, por el contrario, ste,
excluy la posibilidad de interrumpir los plazos del art. 200. A saber:
El Ttulo VI del Libro III del CT, regula, prolijamente, la interrupcin de la
prescripcin, reservndola, exclusivamente, para los plazos del art. 201, por ser, justamente,
trminos de prescripcin. En efecto, el inc. 2 del art. 201 seala que estos plazos de
prescripcin se interrumpirn, enumerando a continuacin los casos de interrupcin.
El legislador no regul la interrupcin expresamente para esta disposicin y tampoco es
posible concluirla en virtud de su no regulacin especial en esta materia para remitirnos
al derecho comn e incorporarla. Esto se entiende porque SI EL LEGISLADOR HUBIERE
QUERIDO INTERRUMPIR ESTOS PLAZOS LO HABRA REGULADO EXPRESA Y PROLIJAMENTE
como se hace en el ttulo VI libro III CT. As lo han entendido los tribunales de justicia,
salvo el SII que entiende que puede interrumpirse dichos plazos.
III.
Excepcionalidad de la suspensin.
El carcter excepcional de la suspensin en la caducidad lo encontramos plenamente

acogido en el art. 201, que establece expresamente los casos en que los trminos all
regulados se suspenden, a saber:
Cuando exista una reclamacin tributaria pendiente.
Inciso 5 del art. 201. Los plazos establecidos en el presente artculo -201- y en el que
antecede se suspendern durante el perodo en que el SII est impedido, de acuerdo a lo
dispuesto en el inc. 2 del art. 24, de girar la totalidad o parte de los impuestos
comprendidos en una liquidacin cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una
reclamacin tributaria. Esta suspensin afecta tanto a los plazos de caducidad del art. 200
como a los de prescripcin del art. 201.
Cuando los libros de contabilidad se encuentren perdidos o inutilizados. El inc. 5 del
nmero 16 del art 97 del CT, contempla un caso de suspensin de los trminos en que el SII
puede ejercer su potestad fiscalizadora, que comprender desde que los libros de
102
contabilidad del contribuyente se pierdan o inutilicen, y hasta que los mismos

reconstituidos legalmente queden a disposicin del Servicio.
La suspensin opera desde que se interpone la reclamacin hasta la notificacin de la
sentencia definitiva del juez tributario de aduana. Si se rechaza en todo o en parte la
reclamacin se giraran los impuestos. Si el contribuyente no paga se remite a la tesorera
para que ejerza las acciones de cobro correspondientes.
Tambin se har la suspensin cuando los libros de contabilidad se encuentren perdidos
o inutilizados. Esta suspensin no afecta los trminos de prescripcin del ejercicio de la
accin de cobro del servicio, solo suspenden la potestad de revisar, liquidar y girar los
impuestos.
Por otra parte, en materia de impuesto a la renta, la prescripcin de las acciones del
Fisco por impuesto se suspende en caso que el contribuyente se ausente del pas por el
tiempo que dure la ausencia (art. 103, inc. 3, LIR). Transcurrido diez aos no se tomar en
cuenta dicha suspensin (art. 103, inc. 4, LIR).
Tambin, Cuando deban computarse rentas de fuente extranjera, se considerarn las
rentas lquidas percibidas, excluyndose aquellas de que no se pueda disponer en razn de
caso fortuito o fuerza mayor o de disposiciones legales o reglamentarias del pas de origen.
La exclusin de tales rentas se mantendr mientras subsistan las causales que hubieren
impedido poder disponer de ellas y, entretanto, no empezar a correr plazo alguno de
prescripcin en contra del Fisco (art. 12 LIR).
IV.
Apreciacin de oficio
Una caracterstica propia de la caducidad es que no requiere ser alegada, pudiendo el

juez declararla de oficio. Esta caracterstica la encontramos plenamente regulada en el art.
136 CT al exigir al juez tributario y aduanero (JTA) una actuacin que slo puede
comprenderse si los plazos del artculo 200 son de caducidad y no de prescripcin.
En efecto, el artculo 136 del Cdigo precepta que El JTA dispondr en el fallo la
anulacin o eliminacin de los rubros de la liquidacin reclamada que correspondan a
revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripcin.
Es decir, el juez tributario y aduanero tiene la facultad y el deber de eliminar o anular
los rubros que correspondan a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripcin.
V.
El acto impeditivo

103
Las facultades para aplicar los impuestos se manifiestan en un solo acto, representado
por la liquidacin o el giro del impuesto. Sin embargo, la sola liquidacin o giro no bastan
para impedir la caducidad, toda vez que, necesariamente debern ser notificadas al
contribuyente careciendo de todo efecto si as no se hiciere.
Se encuentran en la liquidacin y el giro. Pero se requiere la notificacin para que
produzca efectos. En consecuencia, este acto impeditivo est constituido por la notificacin
de la liquidacin o giro respectivo. Entonces, si notifica la liquidacin o el giro antes de
consumado el trmino de 3 o 6 aos segn corresponda, el servicio habr evitado la
caducidad, en cambio si no lo hizo dentro del plazo la caducidad opera irrevocablemente.
VI.
Efecto de la caducidad de los plazos del art. 200.
El efecto propio y natural de la caducidad es LA EXTINCIN DE LOS DERECHOS, PODERES

O FACULTADES SUJETOS A ELLA; en el caso que nos ocupa, significa la extincin del
ejercicio de las potestades del SII, quedando, en consecuencia, impedido conforme a la ley,
de realizar cualquiera revisin, liquidacin o giro que comprenda perodos tributarios
respecto de los cuales ha operado la caducidad para el caso particular.
Debemos precisar aqu que tratndose de la caducidad de un derecho pblico, aqu
caduca el ejercicio de la potestad en el caso particular respecto del cual oper. Es decir, la
caducidad ser en relacin al ejercicio de la potestad liquidadora y giradora de un
contribuyente particular determinado y respecto de los trminos cubiertos por la caducidad,
pero el servicio siempre conservar su potestad pblica para liquidar y girar tanto a ese
contribuyente -respecto de los periodos no cubiertos por la caducidad- como respecto de
otros (en los periodos en que no se haya consumado la misma).
***

104
L AS INF RA CCIO NES TRIB UTARIA S

I.- GENERALIDADES
Segn Pedro MASSONE las infracciones tributarias son todas aquellas que consisten en
una violacin voluntaria, de una obligacin, de un deber o de una prohibicin tributaria,
sancionada por la ley. De la definicin se desprende que las infracciones pueden ser de
tres tipos: aquellas que se refieren a obligaciones, a prohibiciones o a deberes, lo que a su
vez da lugar a sanciones tanto civiles (obligacin), como administrativas y penales
(prohibicin y deber)
El marco legal de las infracciones tributarias es el siguiente:
Las disposiciones de este Cdigo se aplicaran exclusivamente a las materias de

tributacin fiscal interna que sean, segn la ley, competencia del SII (art. 1). No
podra sancionarse, en consecuencia, con las disposiciones que contempla el CT,
105
infracciones a impuestos aduaneros, municipales u a otro tributo que no sea

impuesto.
En lo no previsto por este Cdigo y dems leyes tributarias, se aplicarn las

normas de derecho comn contenidas en leyes generales o especiales (art. 2). Lo
que hace el CT es slo tipificar las infracciones, por lo cual se deben recurrir, en
materia penal, al Cdigo respectivo, en todo lo que dice relacin con la parte
general.
Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern sancionadas en la

forma que a continuacin se indica (art. 97). Las normas tributarias que pueden ser
infringidas son slo aquellas que establecen impuestos fiscales internos u
obligaciones tributarias, o deberes que dicen relacin con el cumplimiento de la
obligacin tributaria.
Segn sealamos, las infracciones tributarias pueden clasificarse, segn la naturaleza

de su sancin en:
-
Infracciones penales o delitos, cuando la infraccin acarrea como consecuencia

una pena.
Infracciones administrativos, cuando la infraccin acarrea como consecuencia
una sancin administrativa (por regla general multa y excepcionalmente la
clausura del establecimiento)
Infracciones civiles, cuando la infraccin acarrea como consecuencia una sancin
civil (p. ej. una indemnizacin de perjuicios que contempla tanto dao emergente
como lucro cesante y otros recargos de naturaleza civil).
En materia tributaria frente a un precepto nico puede existir ms de una infraccin de

distinta naturaleza (civil, administrativa o penal), por lo cual cabe preguntarse en la
conveniencia de la relacin concursal de estas sanciones. La respuesta viene dada por la
inexistencia de inconveniente para que esto sea as en la prctica, sin embargo, dicho
concurso slo puede ser entre una sancin civil y una administrativa o penal, jams entre
una penal y una administrativa (art. 162 inc. 4 y art. 165 n7 CT). Tratndose de delitos
penales, en el caso que un solo hecho constituya dos o ms delitos o cuando uno de ellos
sea el medio necesario para cometer el otro, slo se impondr la pena mayor asignada al
delito ms grave (concurso ideal art. 75 CP).
II.- INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS Y PENALES

106
Art. 162 inc 4. Si la infraccin pudiere ser sancionada con multa y pena privativa de
libertad, el Director podr, discrecionalmente, interponer la respectiva denuncia o
querella o enviar los antecedentes al Director Regional para que persiga la aplicacin de
la multa que correspondiere a travs del procedimiento administrativo previsto en el
artculo anterior.
Esta norma se enmarca dentro del procedimiento tributario sancionatorio contemplado
en el art 161 CT. A partir de esta disposicin se puede colegir que la facultad discrecional
del Director consiste en ya sea interponer querella o seguir adelante con el procedimiento
sancionatorio tributario enviando los antecedentes al Director Regional, de manera tal que
stas seran hiptesis alternativas y no copulativas.
Art. 165 n 7. La iniciacin del procedimiento y aplicacin de sanciones tributarias no
constituirn impedimento para el ejercicio de la accin penal que corresponda.
Esta norma se refiere a un procedimiento para sanciones de menor entidad que a las
que se refiere el art. 161, por lo que es ms concentrado y mucho ms breve. Se seala que
habindose iniciado el procedimiento y an ya habindose aplicado sanciones, aquello no
obstara al ejercicio de la accin penal que corresponda, de modo que sera posible el
concurso entre ambos tipos de infracciones.
De todos modos, lo ms razonable sera inclinarse por la imposibilidad de concurso, ya
que las sanciones se fundamentan en la misma potestad estatal, vulnerndose el principio
non bis in dem.
III.- EXIMENTES Y ATENUANTES

En esta materia tienen plena aplicacin los arts. 10 y 11 del Cdigo Penal, no obstante,
el art. 110 CT tiene una regulacin particular de la eximente del n 12 del art. 10 y de la
atenuante del n1 del art. 11 CP.
Dicha regulacin especial seala que:
Artculo 110.- En los procesos criminales generados por infraccin de las
disposiciones tributarias, podr constituir la causal de exencin de responsabilidad penal
contemplada en el N 12 del artculo 10 del Cdigo Penal o, en su defecto, la causal
atenuante a que se refiere el nmero 1 del artculo 11 de ese cuerpo de leyes, la
circunstancia de que el infractor de escasos recursos pecuniarios, por su insuficiente
ilustracin o por alguna otra causa justificada, haga presumir que ha tenido un
107
conocimiento imperfecto del alcance de las normas infringidas. El tribunal apreciar en

conciencia los hechos constitutivos de la causal eximente o atenuante.
Esta norma se fundamenta en la ausencia de dolo en la infraccin tributaria,
circunscribindola al contribuyente de escasos recursos con insuficiente ilustracin (u otra
causa similar justificada).
Art. 111. En los procesos criminales generados por infraccin a las normas
tributarias, la circunstancia de que el hecho punible no haya acarreado perjuicio al inters
fiscal, como tambin el haberse pagado el impuesto debido, sus intereses y sanciones
pecuniarias, sern causales atenuantes de responsabilidad penal.
Constituir circunstancia agravante de responsabilidad penal que el delincuente haya
utilizado, para la comisin del hecho punible, asesora tributaria, documentacin falsa,
fraudulenta o adulterada, o se haya concertado con otros para realizarlo.
Igualmente constituir circunstancia agravante de responsabilidad penal que el
delincuente teniendo la calidad de productor, no haya emitido facturas, facilitando de este
modo la evasin tributaria de otros contribuyentes.
A partir de la atenuante contemplada en el inciso 1 de la norma podemos concluir que
no es necesaria la existencia de perjuicio fiscal para configurar el delito, y la falta de ste es
slo considerado como circunstancia que aminorante de la responsabilidad. Esto es as
porque se apunta a la transparencia del sistema al ser el mismo contribuyente quien declara
a partir de los datos que aquel entrega.
Por otra parte, el inciso 2 establece una circunstancia agravante de la responsabilidad
penal, razonable por el hecho de que estas acciones implican un mayor desvalor en la
accin del actor.
Por ltimo, se seala que ser agravante la omisin de emitir facturas por parte del
productor, que facilite la evasin tributaria de otros contribuyentes. Esto se justifica porque
se estara rompiendo la cadena de los impuestos, ya sea IVA o renta, y al producirse esto al
inicio del proceso se estara gravando al resto con un impuesto mucho mayor.
Art. 107. Las sanciones que el Servicio o el Tribunal Tributario y Aduanero impongan
se aplicarn dentro de los mrgenes que corresponda, tomando en consideracin:
1 La calidad de reincidente en infraccin de la misma especie.
2 La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes.
3 El grado de cultura del infractor.
4 El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligacin legal
infringida.
108
5 El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infraccin.

6 La cooperacin que el infractor prestare para esclarecer su situacin.
7 El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u omisin.
8 Otros antecedentes anlogos a los anteriores o que parezcan justo tomar en
consideracin atendida la naturaleza de la infraccin y sus circunstancias.
Estas causales son solamente aplicables a infracciones de tipo administrativo o civil y
no penales. Necesariamente tratndose de una sancin sometida al procedimiento general
para la aplicacin de sanciones tributarias (art. 161 CT), ser el TTA quien deba aplicar
estas atenuantes o agravantes. Por el contrario, si se trata del procedimiento del art. 165 CT,
le corresponder al SII hacer esto, a menos que el contribuyente reclame ante el TTA.
IV.- INFRACCIONES EN PARTICULAR:
1. INFRACCIONES RELATIVAS A LAS DECLARACIONES E INFORMES
a) El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones, informes o solicitudes de
inscripciones en roles o registros obligatorios que no constituyen la base inmediata
para la determinacin o liquidacin de un impuesto (art. 97 N 1 inc. 1 CT).
Es una infraccin administrativa, ya que esta no es la base para la determinacin
inmediata de los impuestos. Ejemplo: el contribuyente debe informar al SII los
cambios de domicilio, estatuto social, etc.
b) Es tambin una infraccin administrativa. Ejemplo: los notarios y conservadores
deben informar al SII, al igual que los bancos, en estos casos podra aplicarse la
sancin. A partir del art. 60 inc 8 CT, el SII ha interpretado que se contempla un
deber amplio de informar de cualquier persona, de modo que si sta no lo hace se le
puede aplicar esta sancin; eso es as porque esta interpretacin, al no ser una
facultad legal del servicio, tampoco tiene contemplada una sancin particular, por
lo cual aplica la norma en comento.
c) El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes que
constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto
(art. 97, N2, inc.1)
El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes, que
constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto,
con multa de diez por ciento de los impuesto que resulten de la liquidacin, siempre
109
que dicho retardo u omisin no sea superior a 5 meses. Pasado este plazo, la multa
indicada se aumentar en un dos por ciento por cada mes o fraccin de mes de
retardo, no pudiendo exceder el total de ella del treinta por ciento de los impuestos
adeudados.
Sancin: Recargo de 10% de los impuestos que resulten de la infraccin, se trata de
una sancin civil. Si el retardo u omisin excede 5 meses, el recargo se aumentar
en un 2% por cada mes o fraccin de mes de retardo. El total de ella no puede
exceder del 30% de los impuestos adeudados. Se trata de una sancin pecuniaria, de
una sancin civil.
i. Art. 97 n4 inciso primero: Se establecen la mayora y ms relevantes delitos

tributarios, todos estos dicen relacin con declaraciones e informes:
-
Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la

liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda o,
La omisin maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relativos a las
mercaderas adquiridas, enajenadas o permutadas o a las dems operaciones
gravadas,
La adulteracin de balances o inventarios o la presentacin de stos dolosamente
falseados,
El uso de boletas, notas de dbito, notas de crdito o facturas ya utilizadas en
operaciones anteriores, o
El empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el
verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto,
Se sancionan con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento del valor
del tributo eludido y con presidio menor en sus grados medio a mximo. Se trata de
infracciones penales.
ii. Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la

liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda. (Art 97, n4, inc. 1 CT.)
Sancin: Multa de 50 al 300% del valor del tributo eludido y con presidio menor en sus
grados medio a mximo. Se trata un simple delito.
Requisitos:
a. Que se presente una declaracin de impuestos
b. Que esa declaracin sea incompleta o falsa
c. Que las omisiones o falsedades sean maliciosas
110
d. Que tal declaracin contenga, como resultado, un impuesto inferior al que

corresponda, o que ella pueda inducir a una liquidacin de un impuesto que
tenga esa caracterstica.
e. Existe division respecto a que no es necesario el perjuicio fiscal, pues atenta
contra la transpararencia fiscal. Otros sealan que es un delito de peligro.
iii. Los contribuyentes afectos al IVS u otros impuestos sujetos a retencin o recargo,
que realicen maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar el verdadero
monto de los crditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en relacin
con las cantidades que deban pagar (art. 97, n4, inc.2).
Esta alteracin consistir en el aumento del crdito fiscal 49, es decir, los montos por
IVA pagados en compras necesarias para realizar el giro propio del comerciante. En
efecto, el comerciante compra las cosas que vende a su proveedor, cuando el
proveedor le vende le recarga el 19% del IVA, de modo que el comerciante soporta un
IVA que se constituye en crdito fiscal. Luego, cada vez que el comerciante vende,
genera nuevos hechos tributarios constitutivos de debito fiscal. El crdito fiscal se
compensa con el debito fiscal, es decir, los montos debidos por la realizacin de
hechos tributarios, en el caso de los comerciantes, el debito es el 19% que recargan al
precio de las cosas que venden por concepto de IVA.
Lo que el tipo penal establece es que el contribuyente aumente maliciosamente los
crditos fiscales a fin de imputar una suma mayor a su dbito y pagar menos
impuestos.
Sancin: Presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado mnimo y
multa de 100 al 300% de lo defraudado. Se trata de un crimen, a diferencia de los
delitos establecidos en el art. 97 n 4 inciso 1.
iv. El que simulando una operacin tributaria o mediante cualquiera otra maniobra
fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan (art. 97 4,
inc.3)
Sancin: Presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado medio y
multa del 100 al 400% de lo defraudado. Se eleva considerablemente el monto de la
multa y se establece una pena de crimen.
Esto se justifica porque se provoca una disminucin patrimonial del fisco de dineros que
este ya posea, disminucin provocada por una devolucin improcedente a causa de una
actuar malicioso del contribuyente.
49 Crditos que el contribuyente tiene contra el fisco.

111
2. INFRACCIONES RELATIVAS AL PAGO DE IMPUESTOS

a) Art. 97 N 11. El retardo en el pago de impuestos sujetos a retencin o recargo.
El retardo en enterar en Tesorera impuestos sujetos a retencin o recargo, con
multa de un diez por ciento de los impuestos adeudados. La multa indicada se
aumentar en un dos por ciento por cada mes o fraccin de mes de retardo, no
pudiendo exceder el total de ella del treinta por ciento de los impuestos
adeudados.
Sancin: Recargo (multa) del 10% de los impuestos adeudados. Dicho recargo se
aumentar en un 2% por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo
exceder el total del 30% de los impuestos adeudados.
b) El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes, que
constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto
(art. 97, n2, inc.1)
El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes, que
constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto,
con multa de diez por ciento de los impuestos que resulten de la liquidacin,
siempre que dicho retardo u omisin no sea superior a 5 meses. Pasado este plazo,
la multa indicada se aumentar en un dos por ciento por cada mes o fraccin de
mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del treinta por ciento de los
impuestos adeudado
Sancin: Recargo (multa) del 10% de los impuestos que resulten de la liquidacin,
siempre que dicho retardo u omisin no sea superior a 5 meses. Pasado dicho plazo,
el recargo se aumentar en un 2% por cada mes o fraccin de mes de retardo, no
pudiendo exceder el total del 30% de los impuestos adeudados.
3. INFRACCIONES RELATIVAS A LA CONTABILIDAD
a) El hecho de no llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el Director o
el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales, o de mantenerlos
atrasados, o de llevarlos en forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley, y
siempre que no se d cumplimiento a las obligaciones respectivas dentro del plazo
que seale el SII, que no podr ser inferior a 10 das (Art. 97 n 7)
Sancin: Multa de 1 UTM a 1 UTA. Infraccin administrativa.

112
b) La no exhibicin de los libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros

documentos exigidos por el Director o el Director Regional de acuerdo con las
disposiciones legales o la oposicin al examen de los mismos (art. 97 n 6)
c) La oposicin a la inspeccin de establecimientos de comercio, agrcolas,
industriales o mineros, o el acto de entrabar en cualquier forma la fiscalizacin
ejercida de conformidad a la ley (art. 97 n 6)
d) La omisin maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relativos a las
mercaderas adquiridas, enajenadas o permutadas o a las dems operaciones
gravadas50 (art. 97 n4, inc.1)
e) La adulteracin de balances o inventarios (art. 97 n4, inc.1)
f) La presentacin de balances o inventarios dolosamente falseados (art. 97 n4, inc. 1)
g) Sobre la prdida de libros y documentacin. Art. 97 n16.

16. La prdida o inutilizacin no fortuita de los libros de contabilidad o
documentos que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estn
relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto, se sancionar de la
siguiente manera:
a) Con multa de una unidad tributaria mensual a veinte unidades tributarias
anuales, la que, en todo caso, no podr exceder de 15% del capital propio; o
b) Si los contribuyentes no deben determinar capital propio, resulta imposible su
determinacin o aqul es negativo, con multa de media unidad tributaria mensual
hasta diez unidades tributarias anuales.
Se presumir no fortuita, salvo prueba en contrario, la prdida o inutilizacin de
los libros de contabilidad o documentos mencionados en el inciso primero, cuando
se d aviso de este hecho o se lo detecte con posterioridad a una notificacin o
cualquier otro requerimiento del Servicio que diga relacin con dichos libros y
documentacin. Adems, en estos casos, la prdida o inutilizacin no fortuita se
sancionar de la forma que sigue:
a)) Con multa de una unidad tributaria mensual a treinta unidades tributarias
anuales, la que, en todo caso, no podr exceder de 25% del capital propio; o
50 Estas dems operaciones gravadas aluden a las prestaciones de servicios.

113
b) Si los contribuyentes no deben determinar capital propio, no es posible

determinarlo o resulta negativo, la multa se aplicar con un mnimo de una unidad
tributaria mensual a un mximo de veinte unidades tributarias anuales.
La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos mencionados
en el inciso primero materializada como procedimiento doloso encaminado a
ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el
impuesto, ser sancionada conforme a lo dispuesto en el inciso primero del N 4
del artculo 97 del Cdigo Tributario.
En todos los casos de prdida o inutilizacin, los contribuyentes debern:
a) Dar aviso al Servicio dentro de los 10 das siguientes, y
b) Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije el
Servicio, plazo que no podr ser inferior a treinta das.
El incumplimiento de lo previsto en el inciso anterior, ser sancionado con multa de
hasta diez unidades tributarias mensuales.
Para los efectos previstos en los incisos primero y segundo de este nmero, se
entender por capital propio el definido en el artculo 41, N 1, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, vigente al inicio del ao comercial en que ocurra la prdida o
inutilizacin.
En todo caso, la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad suspender la
prescripcin establecida en los incisos primero y segundo del artculo 200, hasta la
fecha en que los libros legalmente reconstituidos queden a disposicin del Servicio.
Se trata de infracciones sumamente relevantes. El punto de partida es el deber de
conservar los libros y antecedentes de contabilidad. Los libros de contabilidad
debern ser conservados por los contribuyentes, junto con la documentacin
correspondiente, mientras est pendiente el plazo que tiene el Servicio para la
revisin de las declaraciones (artculo 17, inc.2). 51 Al respecto debemos tener en
cuenta el art. 56 del CT (60?)52 En relacin a los trminos del art. 200.
A partir de este deber se generan, siempre, diversas consecuencias por la prdida o
inutilidad de la documentacin. As:
51 Los libros de contabilidad debern ser llevados en lengua castellana y sus valores expresarse en la
forma sealada en el artculo 18, debiendo ser conservados por los contribuyentes, junto con la
documentacin correspondiente, mientras est pendiente el plazo que tiene el Servicio para la revisin de las
declaraciones. Esta obligacin se entiende sin perjuicio del derecho de los contribuyentes de llevar
contabilidad en moneda extranjera para otros fines.

114
El contribuyente deber dar aviso al SII dentro de los 10 das siguientes. (art.
97 n16 inc.4, a))
El contribuyente deber reconstituir la contabilidad dentro del plazo y
conforme a las normas que fije el SII, plazo que no podr ser inferior a 30
das(art. 97 n16 inc.4, b))
La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad (no los documentos)
suspender la caducidad del art. 200, hasta la fecha en que los libros queden
a disposicin del SII (art. 97 n16, inc. 7)
Qu sucede si no es posible reconstituir los libros? Se trata de un vacio, las normas

que establecen un trmino de suspensin no establecen un mximo de suspensin,
salvo el caso del art. 103 de la ley de impuesto a la renta donde ante la ausencia del
contribuyente del pas puede suspender el trmino de fiscalizacin y cobro por un
mximo de 10 aos.
Ahora bien, se establecen diferentes sanciones para la perdida de documentos
h) El incumplimiento de los deberes de dar aviso al SII de la prdida y reconstruir la
contabilidad, en el caso de prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o
documentos (art. 97 n16, inc.5). Sancin: Multa de hasta 10 UTM53
i) La prdida o inutilizacin no fortuita de los libros de contabilidad o documentos que
sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estn relacionados con las
actividades afectas a cualquier impuesto (art. 97 N16, inc. 1), se sanciona
distinguiendo ciertas circunstancias:
Cuando se d aviso al SII con anterioridad a una notificacin o cualquier otro

requerimiento del SII que diga relacin con dichos libros y documentos (art. 17
n16, inc.2):
Con multa de 1 UTM a 20 UTA, sin exceder del 15% del capital propio.
52 Art. 60 inciso primero. Con el objeto de verificar la exactitud de las declaraciones o de obtener
informacin, el Servicio podr examinar los inventarios, balances, libros de contabilidad y documentos del
contribuyente, en todo lo que se relacione con los elementos que deban servir de base para la determinacin
del impuesto o con otros puntos que figuren o debieran figurar en la declaracin. Con iguales fines podr el
Servicio examinar los libros y documentos de las personas obligadas a retener un impuesto.
53 A propsito de esta infraccin se aclara que no es necesario aprender de memoria las multas y
sanciones que estamos analizando, solo reconocer el tipo de sancin (civil, penal, administrativa) y
reconocer cuales revisten ms gravedad.

115
Si el contribuyente no tiene el deber de determinar su capital propio,

resulta imposible su determinacin o este es negativo, la multa ser de
UTM hasta 10 UTA.
Cuando se d aviso al SII o este detecte la prdida o destruccin con

posterioridad a una notificacin o cualquier otro requerimiento del SII que diga
relacin con dichos libros y documentos (art. 17 n16, inc.2), la prdida se
presumir no fortuita, salvo prueba en contrario, y se sancionar con:
Multa de 1 UTM a 30 UTA, sin exceder del 25% del capital propio.
Si no debe determinar capital propio, resulta imposible su determinacin
o es negativo, la multa ser de 1UTM a 20UTA.
No est dems sealar que si la prdida de los libros es fortuita, no nos
ubicamos dentro de ninguna de estas hiptesis sancionatorias. La prdida
fortuita se debe acreditar para derribar la presuncin legal, hecho ello no habr
sancin posible.
j) La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos que sirvan

para acreditar las anotaciones contables o que estn relacionados con las actividades
afectas a cualquier impuesto, materializada como procedimiento doloso
encaminado a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas
o a burlar el impuesto (art. 97 n16, inc. 1 y 3)
Se sanciona con: presidio menor en sus grados medio a mximo y multa de 50% a
300% del valor del tributo eludido. Se trata de una sancin por delito simple.

4. INFRACCIONES RELATIVAS A DOCUMENTOS
a) El (i) no otorgamiento de guas de despacho, de facturas, notas de dbito, notas de
crdito o boletas en los casos y en la forma exigidos por las leyes, (ii) el uso de boletas no
autorizadas o de facturas, notas de dbito, notas de crdito o guas de despacho sin el timbre
correspondiente, (iii) el fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones
para eludir el otorgamiento de boletas (Art. 97 n 10, inc. 1 CT).
116
La sancin aplicable en este caso es de tipo administrativa y que consiste en una multa
de 50% al 500% de la operacin, con un mnimo de 2 UTM y un mximo de 40 UTA.
Adems, clausura de hasta 20 das de la oficina, estudio, establecimiento o sucursal en que
se hubiere cometido la infraccin.
En caso de reiteracin de la infraccin se aplicar una sancin que penal que consta de
presidio o relegacin menor en su grado mximo. Se entender que existe reiteracin
cuando se cometan dos o ms infracciones entre las cuales no medie un perodo superior a 3
aos (art. 97 n10, inc.3).
b) El uso de boletas, notas de dbito, notas de crdito o facturas ya utilizadas en
operaciones anteriores (art. 97 n4 inc. 1).
La sancin a aplicar es penal y es la de Presidio menor en sus grados medio a mximo
y multa del 50% al 300% del valor del tributo eludido (simple delito).
c) La movilizacin o traslado de bienes corporales muebles realizados en vehculos
destinados al transporte de carga sin la correspondiente gua de despacho o factura,
otorgadas en la forma exigida por las leyes (Art. 97 n 17).
Se aplicar en caso de contravencin, para la aplicacin de la sancin debe distinguirse
en lo que respecta al contribuyente, y que ser la prevista en el n10 del art. 97 del CT,
siendo responsable solidario quien transporte las especies cuando no identifique al
vendedor o prestador del servicio sujeto al impuesto (art.55, inc.8 LIVS). En el caso del
transportista ser multa del 10% al 200% de 1 UTA.
d) El incumplimiento de la obligacin de exigir el otorgamiento de la factura o boleta,
en su caso, y de retirarla del local o establecimiento del emisor (Art. 97 n 19).
La sancin a esta infraccin ser administrativa y consta de una multa de hasta 1 UTM
en el caso de las boletas y hasta 20 UTM en el caso de las facturas.
V.- PRESCRIPCIN INFRACCIONAL

Para estos efectos debemos distinguir entre las infracciones administrativas y las
infracciones penales.
1. INFRACCIONES PENALES
El artculo 114 CT seala que Las acciones penales corporales y las penas
respectivas prescriben de acuerdo con las normas sealadas en el Cdigo Penal, a saber: (i)
crmenes a los que la ley impone pena de presidio, reclusin o relegacin perpetuos: 15
aos; (ii) dems crmenes: 10 aos; (iii) simples delitos: 5 aos; y (iv) faltas: 6 meses.
117
No obstante, en materia de delito tributario no existen faltas, por lo que slo se

aplicarn los plazos correspondientes a crmenes y simples delitos.
2. INFRACCIONES CIVILES
El art. 200 CT, en su inciso 3 dispone que en los plazos sealados en los incisos
anteriores y computados en la misma forma prescribir la accin del Servicio para
perseguir las sanciones pecuniarias que accedan a los impuestos adeudados. Como
sabemos, el inciso primero seala que la prescripcin debe computarse desde la expiracin
del plazo en que debi hacerse el pago. En este caso, las sanciones pecuniarias que accedan
a impuestos adeudados se refieren a los recargos, lo cual se distingue de los mismos que
contempla el art. 201 CT, ya que ste ltimo regula la accin de cobro de la cual es titular la
TGR.
3. INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS
En la situacin de las infracciones administrativas, el inciso 5 CT seala que las
acciones para perseguir las sanciones de carcter pecuniario y otras que no accedan al
pago de un impuesto prescribirn en tres aos contados desde la fecha en que se cometi
la infraccin. En trminos generales se refiere todo tipo de infracciones administrativas,
sean pecuniarias, como la multa, o no, como la clausura del establecimiento.
Para distinguir el mbito civil del administrativo, tenemos que fijarnos en el cmputo
de los plazos, ya que en el primer caso se computan desde el da en que deban pagarse,
mientras que en el ltimo desde el da en que se cometi la infraccin.
Si el Director decide no perseguir la responsabilidad penal de una infraccin, pero s
decide remitirle los antecedentes al Director Regional para aplicar la multa por la
responsabilidad administrativa que la misma pena conlleva, se aplicar la prescripcin para
ste ltimo tipo de infracciones, toda vez que el art. 114 CT slo hace remisin a lo que
respecta a penas corporales. Sin perjuicio de esta interpretacin, existe jurisprudencia que
se ha pronunciado en trminos contrarios, es decir, tendiente a la aplicacin de la
prescripcin penal.
T RIB UN ALES Y PR OCE DIMIENTOS TRIB UTARIO S

I.- GENERALIDADES
La principal actividad de la jurisdiccin tributaria, consiste en la decisin de
controversias sobre pretensiones que derivan de la obligacin tributaria, o bien, de la
relacin de determinacin.
118
Por otra parte, tambin constituye parte de la jurisdiccin tributaria la jurisdiccin

penal tributaria, es decir, la aplicacin de penas o sanciones en esta materia.
Los tribunales que ejercen funcin en materia tributaria podemos clasificarlos en dos
categoras:
Tribunales tributarios propiamente tales: esos son aquellos que slo tienen
competencia para conocer asuntos tributarios. Aqu encontramos a:
Director Regional (art. 165 n 1 y 2 CT)

Tribunal Especial de Alzada
Tribunal tributario y aduanero
Tesorero regional, Tesorero provincial y abogado provincial del servicio de
Tesorera.
Tribunales no tributarios: en este caso, los tribunales conocen asuntos no tributarios,

y que, adems, tienen competencia para conocer ciertas materias tributarias. Aqu se
encuentran:
Juez de Letras en lo Civil (apremios y controversias relativas al impuesto de

timbre y estampillas).
Juez de Garanta y TJOP
Corte de Apelaciones
Corte Suprema
Tribunal Constitucional (acciones de inaplicabilidad e inconstitucionalidad).
II.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Procedimiento General de Reclamaciones

Procedimiento de Avalos de Bienes Races (causales del art 149 CT)
Procedimiento Especial de reclamo por vulneracin de derechos
Procedimiento determinacin ITE
Procedimiento para aplicacin de sanciones
Procedimientos especiales para aplicacin de ciertas multas
Procedimiento para aplicacin de penas corporales y privativas de libertad
Procedimiento de cobro ejecutivo de las obligaciones tributarias de dinero
Procedimiento para aplicacin de apremios
119
PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIONES

1. CARACTERSTICAS
Este es el procedimiento ms relevante en materia tributaria, sus principales
caractersticas son:
a) Regula la tramitacin de todas las reclamaciones por aplicacin de las normas
tributarias, con excepcin de las regidas expresamente por los Ttulos III (p.
especial de reclamo de los avalos de bienes races, p. especial por vulneracin de
derechos y p. de determinacin jud. del ITE), y IV (p. para la aplicacin de
sanciones) del Libro Tercero del CT (Art. 123).
b) Se emplea en primera instancia, por lo que las sentencias que se dicten son
susceptibles del recurso de apelacin. Por lo tanto, es un procedimiento de doble
grado o instancia.
c) Es un procedimiento fundamentalmente escrito.
d) Es un p. declarativo en sentido lato, estos es, el reconocimiento o declaracin de un
derecho desconocido o menoscabado.
e) Es un procedimiento dispositivo.
f) Es dentro del mbito tributario, un procedimiento comn o de aplicacin general y,
ante el derecho procesal comn, es un procedimiento especial.
g) Importancia: es la manifestacin de la jurisdiccin tributaria
h) Es supletorio en relacin al procedimiento de reclamo de avalo de bienes races
(art. 151), procedimiento especial por vulneracin de derechos (art. 157),
procedimiento general para la aplicacin de sanciones (art.161 N9) y a los
procedimientos especiales para la aplicacin de ciertas multas (art. 165 N6). Esto
es as slo en los casos en que sus disposiciones no se opongan a la naturaleza de
estos procedimientos especiales.
El reclamante puede ser toda persona, siempre que invoque un inters actual
comprometido, cuando este sea de carcter econmico, es decir, puede reclamar el
contribuyente, el sustituto o el responsable (art. 124 CT).
2. OBJETO DE LA RECLAMACIN

120
Como cuestin general y previa debe sealarse que la reclamacin tributaria es la nica
tutela jurisdiccional que le reconoce la ley al contribuyente. Tambin debe prevenirse que
se va a reclamar de actos administrativos, si hay actos posteriores o sucesivos a un acto
reclamable, necesariamente la reclamacin deber dirigirse contra el primero y no contra
los posteriores, en la medida en que estos ltimos son de ejecucin de aquel. Por ltimo, en
relacin a la competencia del tribunal, ste slo podr pronunciarse de las cuestiones
planteadas que digan relacin con el acto administrativo impugnado, esto porque la litis se
trabar en la pretensin de cobro del fisco expresada en la liquidacin y en la impugnacin
realizada por el contribuyente.
Las materias que pueden ser objeto de la accin de reclamacin por parte del
contribuyente son las siguientes:
a) De la totalidad o de alguna de las partidas o elementos de una liquidacin, giro
o pago. Si hubiere liquidacin y giro deber reclamarse de la liquidacin salvo
que el giro no se conforme a la liquidacin que le sirve de antecedente.
Habiendo giro y pago, no podr reclamarse de este ltimo, sino en cuanto no se
conforme al giro (art. 124, inc. 1).
b) De la totalidad o de alguna de las partidas o elementos de una resolucin que
incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base para
determinarlo (art.124, inc.1). Ej. resolucin que se pronuncie sobre prdidas de
arrastre de un contribuyente, sobre un rgimen especial de depreciacin, una
que niegue lugar a un determinado beneficio fiscal para el contribuyente, etc.
c) De la resolucin administrativa que deniegue las peticiones de devolucin de
impuestos del art. 126, (art. 124, inc.2) (cuyo fundamento sea: corregir errores
propios del contribuyente; la restitucin de sumas pagadas doblemente, en
exceso o indebidamente a ttulo de impuestos, reajustes, intereses y multas; la
restitucin de tributos que ordenen leyes de fomento o que establecen
franquicias tributarias). Debe agotarse la va administrativa previa.
d) La tasacin del precio o valor de una especie mueble (corporal o incorporal), de
un servicio prestado, practicadas por el SII, conforme al art. 64 inc. 3 CT.
e) La tasacin del precio o valor de bienes races practicadas por el SII, conforme
al art. 64 inc. 6 CT.
f) De los intereses o de las sanciones pecuniarias aplicadas por el SII y
relacionados con hechos que inciden en la liquidacin o reliquidacin de
121
impuestos ya notificada al contribuyente. Deber reclamarse de los intereses y

sanciones conjuntamente con el impuesto (art 161, n7). Esto es manifestacin
del principio de que lo accesorio sigue la suerte de lo principal.
g) En general, puede reclamarse por la aplicacin de las normas tributarias
(art.123), a menos que la ley, en forma expresa, las declare no reclamables.
Sin perjuicio de las materias recin enumeradas, tambin existen otras que pueden ser
objeto de reclamacin tributaria, pero se encuentran sometidas a procedimientos especiales:
Del avalo que se haya asignado a un bien raz en la tasacin general o de la

modificacin individual del avalo de un predio (arts. 149 y 150), invocando una de
las causales previstas en el art. 149.
Del giro de ciertos recargos o multas, o de la notificacin de determinadas

infracciones (art.165, inc.3)
3. MATERIAS NO RECLAMABLES
Las circulares o instrucciones impartidas por el Director o por los Directores
Regionales al personal (Art. 126, inc. 3). Se puede reclamar indirectamente en la
medida en que el criterio contenido en esa circular haya sido aplicado por un
funcionario en un procedimiento de fiscalizacin concreto.
Las respuestas dadas por el Director o por los Directores Regionales, o por otros
funcionarios del SII, a las consultas generales o particulares que se les formulen
sobre la aplicacin o interpretacin de las leyes tributarias (Art. 126, inc. 3). Podr
reclamarse de modo indirecto igual que en el caso anterior.
Las resoluciones dictadas por el Director Regional o por la Direccin Regional
sobre materias cuya decisin el CT u otros textos legales entreguen a su juicio
exclusivo (Art. 126 inc. Final).
Viernes 12 de septiembre de 2014
Materias no reclamables conforme a la jurisprudencia

122
La resolucin del Director Regional que se pronuncia sobre la condonacin de

sanciones administrativas o de intereses penales, conforme a la facultad del art. 6,
B), N 3 y 4, 56 y 106.
Esto se explica pues, la facultad del director regional de condonar impuestos y
sanciones es totalmente discrecional, conforme a lo visto.54
La condonacin de intereses y sanciones por mora en el pago de impuestos sujetos a
la cobranza administrativa y judicial que efecte el Tesorero General de la
Repblica, mediante normas o criterios de general aplicacin que se determinan por
resolucin del Ministerio de hacienda. (art 192, inc. 2)
La citacin. Como tambin se dijo, la citacin no comporta un contenido econmico
concreto ni es en s gravosa para el contribuyente, de modo que no se justificara su
reclamacin.
4. PETICIONES QUE NO CONSTITUYEN RECLAMO
No constituyen reclamo las peticiones de devolucin de impuestos cuyo fundamento
sea:
Corregir errores propios del contribuyente,
La restitucin de sumas pagadas doblemente, en exceso o indebidamente a
ttulo de impuesto, reajustes, intereses y multas.
La restitucin de tributos que ordenen leyes de fomento o que establecen
franquicias tributarias.
54 Las sanciones pecuniarias podrn ser remitidas, rebajadas o suspendidas, a juicio exclusivo del Director
Regional, si el contribuyente probare que ha procedido con antecedentes que hagan excusable la accin u
omisin en que hubiere incurrido o si el implicado se ha denunciado y confesado la infraccin y sus
circunstancias, supuesto que se denomina como auto denuncia. La condonacin parcial o total de intereses
penales slo podr ser otorgada por el Director Regional cuando, resultando impuestos adeudados en virtud
de una determinacin de oficio practicada por el Servicio, a travs de una liquidacin, re liquidacin o giro, el
contribuyente o el responsable del impuesto probare que ha procedido con antecedentes que hagan excusable
la omisin en que hubiere incurrido. Proceder tambin la condonacin de intereses penales cuando,
tratndose de impuestos sujetos a declaracin, el contribuyente o el responsable de los mismos,
voluntariamente, formulare una declaracin omitida o presentare una declaracin complementaria que arroje
mayores impuestos y probare que ha procedido con antecedentes que hagan excusable la omisin en que
hubiere incurrido. (Art.56 CT)

123
Las devoluciones de tributos o de cantidades que se asimilen a stos55, y que,

encontrndose dentro del plazo que establece el art. 126 (3 aos), sean
consideradas fuera de plazo de acuerdo a las normas especiales que las
regulan.
En caso de que la peticin del contribuyente sea desestimada por la administracin
financiara podr llevar la cuestin a la jurisdiccin tributaria. Estas peticiones debern
presentarse dentro del plazo de 3 aos, contados desde el acto o hecho que le sirva de
fundamento.
5. FORMA Y CONTENIDO DE LA RECLAMACIN. ART. 125.
a) La reclamacin debe interponerse por escrito,
b) Debe identificarse al reclamante: nombre o razn social, nmero de RUT,
domicilio, profesin u oficio del reclamante y, en su caso, de la o las personas
que lo representan y la naturaleza de la representacin (art. 125 n1)
c) Debe individualizarse el objeto del reclamo. Esto es tcito, pero deber indicarse
que es lo reclamado, que decisin o acto de la administracin financiera se
reclama.
d) Precisar los fundamentos de la reclamacin. (art.125 n2) De hecho y de
derecho.
e) La reclamacin debe presentarse acompaada de los documentos en que se
funde, excepto aquellos que por su volumen, naturaleza, ubicacin u otras
circunstancias, no puedan agregarse a la solicitud. (art.125 n3)
f) Contener, en forma precisa y clara, las peticiones que se someten a la
consideracin del tribunal. (art. 125 n4)
g) La firma del reclamante, como en todo escrito. Tambin es un requisito tcito.
6. PLAZOS PARA RECLAMAR
Los plazos para reclamar son de caducidad por lo tanto vencido el mismo se extingue,
definitivamente, el derecho a reclamar. Existe un plazo ordinario u otro extraordinario para
formular la reclamacin.
Plazo ordinario de reclamacin. El reclamo deber interponerse dentro del trmino
fatal de 90 das hbiles, contados desde la respectiva notificacin del acto que se reclama.
(art.124, inc.3). Si no pudiera aplicarse dicha regla, se computar desde la fecha de la
resolucin, acto o hecho en que la reclamacin se funde (artculo124, inc. 4).
Plazos extraordinarios de reclamacin: Existen dos plazos de este tipo:
55 Por ejemplo los PPM los pagos provisionales mensuales, que en rigor no son impuestos, son
adelantos o provisiones, pero la ley los asimila para ciertos efectos.

124
1.- El plazo para reclamar se ampla a un ao, cuando el contribuyente a quien el SII le
ha practicado una liquidacin, solicita el giro del impuesto y paga la suma determinada por
el SII dentro del plazo de 90 das contados desde la notificacin de la liquidacin. (art.124,
inc.3)
La ventaja para el contribuyente de pagar anticipadamente, si desea reclamar, excluye
el peligro de que, en el evento de perder en la reclamacin, se adicionaran a la suma debida
a ttulo de impuesto los intereses penales generados durante la secuela del juicio. Si ganase,
simplemente se le restituir lo pagado.
2.- Cuando el SII proceda a reliquidar un impuesto, el interesado que reclame contra la
nueva liquidacin dentro del plazo que corresponda, segn las reglas anteriores, tendr
derecho a solicitar, dentro del mismo plazo, la rectificacin de cualquier error de que
adolecieren las declaraciones o pagos de los impuestos correspondientes al perodo
reliquidado. (Art. 127, inc. 1)
Se entender por perodo reliquidado para el efecto, el conjunto de todos los aos
tributarios o de todo el espacio de tiempo que comprenda la revisin practicada por el
Servicio. Art. 127.
Cabe destacar que la reclamacin del contribuyente en que haga uso de este derecho no
dar lugar, en caso alguno, a devolucin de impuestos, sino que a la compensacin de las
cantidades que se determinen en su contra. Art. 127.
Esto era muy importante pues antes del ao 1997 el plazo para reclamar de la
determinacin de un impuesto por un error del contribuyente era solo de un ao. La
relevancia que tiene hoy se verifica cuando el SII en el ejercicio del plazo extraordinario
del art. 200 liquide un impuesto en el trmino de 6 aos.
La compensacin del art. 127 puede resultar ms beneficiosa para el contribuyente
pues, de tener un dbito fiscal (presupuesto para que opere una compensacin), este genera
constantemente intereses penales. Hecha la reclamacin, obtendr un crdito fiscal,
producto del yerro que lo llev a pagar ms impuestos (en un ejercicio determinado) de los
que deba. Si exige el crdito se le pagar conforme a la variacin del IPC, si se realiza la
compensacin, imputando el crdito al dbito fiscal, si lo extingue, pone trmino a la
generacin de intereses penales, si el crdito es menor al dbito, lograr reducir la cuanta
de dbito fiscal, lo cual redunda en que los intereses que se generen por ese dbito sean
tambin menores. En suma, le es ms beneficiosa la compensacin.
7. EFECTOS DE LA INTERPOSICIN DEL RECLAMO

125
a) Surge el deber de conocer y fallar el reclamo por parte del Tribunal Tributario y
Aduanero (TTA).
b) No hay jurisdiccin sin accin y, por regla general, el Juez Tributario y Aduanero no
puede pronunciarse ms all de los fundamentos y peticiones del reclamo. No
obstante, formulado un reclamo, se entendern comprendidos en l los impuestos
que nazcan de hechos gravados de idntica naturaleza de aqul que dio origen a los
tributos objeto del reclamo y que se devenguen durante el curso de la causa. (art.
134, inciso final)
c) Cuando el SII proceda a reliquidar un impuesto, el interesado que reclame contra la
nueva liquidacin dentro del plazo que corresponda de conformidad al artculo 124,
tendr, adems, derecho a solicitar dentro del mismo plazo y conjuntamente con la
reclamacin, la rectificacin de cualquier error de que adolecieren las declaraciones
o pagos de impuestos correspondientes al perodo reliquidado. (art.127)
d) Los contribuyentes podrn efectuar pagos a cuenta de impuestos reclamados, aun
cuando no se encuentren girados. Las Tesoreras abonarn estos valores en la cuenta
respectiva de ingresos, aplicndose lo sealado en el art. 50 cuando proceda 56 (art.
147, inc. 2).
e) Suspende el giro: si el contribuyente hubiere deducido reclamacin, los impuestos
y multas correspondientes a la parte reclamada de la liquidacin se girarn
notificado que sea el fallo pronunciado por el TTA. (art. 24, inc.2) El servicio
queda impedido de girar los impuestos objeto del reclamo, hasta la sentencia del
tribunal.
f) El reclamo no impide el ejercicio de la accin de cobro por el Fisco (art. 147, inc.
1). El Director Regional puede suspender el cobro (art. 147, inc.3).
Esto se da cuando el reclamo recae sobre el giro. Ahora bien, hay que tener en
cuenta que si de esta reclamacin este conociendo un tribunal superior, sea Corte de
Apelaciones o Corte Suprema, la peticin de suspensin del cobro ha de ser
presentada ante estos y otorgada por los mismos. Hay que tener en cuenta, con
todo, que tambin se puede solicitar la suspensin del cobro de un impuesto cuando
lo que se reclame no sea el giro, por ejemplo, una liquidacin, en el supuesto de que
la resolucin del tribunal sea de rechazo para el contribuyente y este reclam de ella
56Art. 50. En todos los casos los pagos realizados por los contribuyentes por cantidades inferiores a lo
efectivamente adeudado, por concepto de impuestos y recargos se considerarn como abonos a la deuda,
fraccionndose el impuesto o gravamen y liquidndose los reajustes, intereses y multas sobre la parte,
procedindose a su ingreso definitivo en arcas fiscales. Los pagos referidos en el inciso anterior no
acreditarn por s solos que el contribuyente se encuentra al da en el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, ni suspendern los procedimientos de ejecucin y apremio sobre el saldo insoluto de la deuda.

126
ante un tribunal superior. Pues una vez pronunciada la sentencia del TTA la
administracin financiera puede llevar adelante el procedimiento de cobro, puede
girar los impuestos.
g) Suspende los plazos de caducidad y prescripcin. (art. 201, inc. final) 57 Pues el
servicio quedar impedido de girar los impuestos en tanto no haya resolucin del
tribunal
8. RESOLUCIN QUE RECAE EN EL RECLAMO
Presencia de vicios formales subsanables. Si del examen se concluye que la
reclamacin no cumple con los requisitos legales, pero son subsanables (individualizacin
del reclamante, de los representantes y la naturaleza de la representacin, precisar
fundamentos , acompaar documentos fundantes, contener las peticiones concretas), el TTA
dictar una resolucin, ordenando que se subsanen las omisiones en que se hubiere
incurrido, dentro del plazo que seale el mismo (no inferior a 3 das), bajo apercibimiento
de tener por no presentada la reclamacin. Si se permite la litigacin sin patrocinio de
abogado el plazo no podr ser menor a 15 das. (Art.125, inc. final)
Presencia de vicios formales no subsanables. Si del examen resulta que las omisiones
no son subsanables, deber declararlo inadmisible.
Ausencia de vicios en el examen formal. Si del examen formal no resultan omisiones o
se subsanan dentro del plazo fijado cuando se haya ordenado, se conferir traslado al SII
por el trmino de 20 das (art. 132)
9. CONTESTACIN DEL SII
La contestacin del SII deber contener los fundamentos de hecho y derecho en que se
apoya y las peticiones concretas que se formulan al tribunal. 132 inciso 1
Este es el momento en que termina el debate en este procedimiento. Se aprecia que no
existe un equilibrio entre las partes, esto pues, la pretensin del Servicio se presenta en la
liquidacin, a lo cual la reclamacin del contribuyente viene a ser una especie de
contestacin. En seguida, el servicio puede volver a presentar su pretensin en la
reclamacin luego del traslado en su contestacin (lo que tcnicamente vendra a ser una
rplica) a los cual el contribuyente no puede responder (carece de duplica).
57 Los plazos establecidos en el presente artculo y en el que antecede se suspendern durante el perodo en
que el Servicio est impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 24, de girar la totalidad o
parte de los impuestos comprendidos en una liquidacin cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una
reclamacin tributaria.

127
10. PRUEBA
Vencido el plazo para contestar, el TTA, de oficio o a peticin de parte, deber
recibir la causa a prueba si hubiere controversia sobre algn hecho sustancial y pertinente.
(Art. 132, inc. 2)
En contra de la resolucin que fije los puntos de prueba, podr interponerse
reposicin y apelacin, dentro del plazo de 5 das. De interponerse apelacin, deber
hacerse en subsidio de la reposicin y proceder slo en efecto devolutivo, adems se
tramitar en cuenta y de forma preferente.
El trmino es de 20 das y dentro de l, deber rendirse toda la prueba. En los 2
primeros das deber acompaarse lista de testigos. Excepcionalmente podr ampliarse el
trmino hasta en 10 das. (Art.132, inc.13)
Medios de prueba
1. Testigos. Slo se admitirn hasta 4 testigos por cada punto de prueba y slo los que
figuren en la lista presentada dentro de los 2 primeros das del probatorio.
2. Oficios e informes de peritos. El TTA dar lugar a la peticin de oficios cuando se
trate de requerir informacin pertinente sobre los hechos materia del juicio,
debiendo sealarse especficamente el o los hechos sobre los cuales se pide el
informe.
Tratndose de solicitudes de oficios a las que acceda el TTA, ste
deber disponer su despacho inmediato a las personas o entidades
requeridas, quienes estarn obligadas a evacuar la respuesta dentro
del plazo que al efecto fije el TTA, el que en todo caso no podr
exceder de 15 das. A peticin de la parte que lo solicita o de la
persona o entidad requerida, el plazo para evacuar el oficio podr ser
ampliado por el TTA, por una sola vez y hasta por 15 das ms,
cuando existan antecedentes fundados que lo aconsejen.
Los mismos plazos indicados en precedentemente regirn para los
peritos, en relacin a sus informes, desde la aceptacin de su
cometido.
3. Confesin. El Director, los Subdirectores y los Directores Regionales no tendrn la
facultad de absolver posiciones en representacin del Servicio. (Art. 132, inc. 8)

128
4. Otras pruebas. Se admitir, adems, cualquier otro medio probatorio apto para
producir fe. (Art. 132, inc.10)
Restricciones a la prueba
1. Los actos o contratos solemnes slo podrn ser acreditados por medio de la
solemnidad prevista por la ley. (art. 132, inc. 15).
2. No sern admisibles aquellos antecedentes que, teniendo relacin directa con las
operaciones fiscalizadas, hayan sido solicitados determinada y especficamente por
el SII al reclamante en la citacin a que se refiere el art. 63, y que este ltimo, no
obstante disponer de ellos, no haya acompaado en forma ntegra dentro del plazo
legal de dicho artculo. El reclamante siempre podr probar que no acompa la
documentacin en el plazo sealado, por causas que no le hayan sido imputables.
(art. 132, inc. 11)
Esto ltimo no parece muy conveniente pues se priva a una de las partes en una
controversia jurisdiccional de poder aporta toda la prueba pertinente para establecer
su derecho. No obstante, tambin se puede rebatir desde el punto de vista del SII
que si se vio privado de dicho antecedente su decisin se vio determinada por esta
carencia.
Por ello es destacable la exigencia de que los documentos deben haber sido
solicitados determinada y especificadamente, no cabe en consecuencia excluir
prueba por peticiones genricas de documentos del SII.
3. El JTA se pronunciar en la sentencia sobre esta inadmisibilidad. (art. 132, inc. 12)
Valoracin de la prueba
La prueba ser apreciada de conformidad con las reglas de la sana crtica. Al
apreciar las pruebas de esta manera, el TTA deber expresar en la sentencia las razones
jurdicas y las simplemente lgicas, cientficas, tcnicas o de experiencia en virtud de las
cuales les asigna valor o las desestima. En general, tomar en especial consideracin la
multiplicidad, gravedad, precisin, concordancia y conexin de las pruebas o antecedentes
del proceso que utilice, de manera que el examen conduzca lgicamente a la conclusin que
convence al sentenciador. (Art. 132, inc. 14).
De cierto, existe mucha jurisprudencia que no se acomoda a lo que exige la ley en
los referido a la valoracin de la prueba.

129
No obstante lo anterior, los actos o contratos solemnes slo podrn ser acreditados por
medio de la solemnidad prevista por la ley.
En aquellos casos en que la ley requiera probar mediante contabilidad fidedigna, el juez
deber ponderar preferentemente dicha contabilidad. (Art. 132, inc. 15) La inclusin del
vocablo preferentemente es de relevancia pues da una mayor laxitud al tribunal para
poder fundar su decisin, ya no slo en la contabilidad fidedigna.
11. INCIDENTES
Las cuestiones accesorias al juicio y que requieren de un pronunciamiento especial,
pueden presentarse tanto en primera como en segunda instancia.
a) Cuestiones de competencia.58
La incompetencia absoluta, puede formularse durante todo el curso del juicio como
incidente de nulidad de todo lo obrado. Para los TTA, debern aplicarse las normas de los
arts. 191 del COT y 101 a 112 del CPC.
b) Implicancias y recusaciones.59
Los Jueces Tributarios y Aduaneros podrn perder su competencia para conocer
determinados negocios por implicancias o recusaciones declaradas, en virtud de las
causales contempladas en los arts. 195 y 196 del COT.
Para estos efectos se aplicarn, en lo que sea pertinente, los arts. 199 a 202, 204 y
205 del COT (art. 9 LOTTA).
c) Abandono del procedimiento.
En todas aquellas materias no sujetas a disposiciones especiales del presente
Libro, se aplicarn, en cuanto fueren compatibles con la naturaleza de las reclamaciones,
las normas establecidas en el Libro I del CPC (art. 148). Aplica el art. 152 del CPC
Hay quienes sostienen que no procede el abandono del procedimiento en materia
tributaria, atendida la fatalidad del plazo para interponer la reclamacin.
d) Medidas precautorias.
58 No visto en clases.
59 No visto en clases

130
Cuando las facultades del contribuyente no ofrezcan suficiente garanta o haya motivo
racional para creer que proceder a ocultar sus bienes, el SII podr impetrar, en los procesos
de reclamacin a que se refiere este Ttulo, la medida cautelar de prohibicin de celebrar
actos o contratos sobre bienes o derechos especficos del contribuyente. La solicitud de
medida cautelar deber ser fundada (art. 137, inciso primero).
e) Suspensin del cobro ejecutivo.
El Director Regional podr disponer la suspensin total o parcial del cobro judicial
por un plazo determinado o hasta que se dicte sentencia de primera instancia, cuando se
trate de aquella parte de los impuestos correspondientes a la reclamacin que hubieren sido
girados con anterioridad al reclamo (art. 147, inciso cuarto.)
Dicha facultad la podr ejercer el Director Regional, aunque no exista reclamacin
(art. 147, inciso quinto).
Medidas para mejor resolver60

El TTA, dentro del plazo para dictar sentencia, de oficio podr, para mejor resolver:
1. La agregacin de cualquier documento que estime necesario para esclarecer el
derecho de los litigantes;
2. La confesin judicial sobre hechos considerados de influencia en la cuestin y que
no resulten probados.
3. La inspeccin personal del objeto de la cuestin.
4. El informe de peritos.
5. La comparecencia de testigos que hayan declarado en el juicio, para que aclaren o
expliquen sus dichos oscuros o contradictorios; y
6. La presentacin de cualesquiera otros asuntos que tengan relacin con el pleito. (art.
159, inc. 1 CPC, aplicable segn art.148 CT)
12. SENTENCIA
El TTA tendr el plazo de 60 das para dictar sentencia, contado desde el vencimiento
del trmino probatorio (art 132, inciso final). En cuanto a la forma de la sentencia, el TTA
60 Slo ledas en clases

131
debe cumplir con los requisitos previstos en el art. 170 del CPC61 (aplicable en virtud del
art. 148) y ajustarse al Auto Acordad de la Corte Suprema.
El tribunal deber expresar en la sentencias las razones jurdicas y las simplemente
lgicas, cientficas, tcnicas o de experiencia en virtud de las cuales les asigna valor o las
desestima, debiendo tomar es especial consideracin la multiplicidad, gravedad, precisin,
concordancia y conexin de las pruebas o antecedentes del proceso que utilice, de manera
que el examen conduzca lgicamente a la conclusin que convence al sentenciador (art.
132, inc.14).
Viernes 12 de Septiembre de 2014

Facultades del sentenciador.
Formulado un reclamo, se entendern comprendidos en l los impuestos que nazcan
de hechos gravados de idntica naturaleza de aqul que dio origen a los tributos
objeto del reclamo y que se devenguen durante el curso de la causa. (art. 134, inc.3)
El Juez Tributario y Aduanero dispondr en el fallo la anulacin o eliminacin de
los rubros del acto reclamado que correspondan a revisiones efectuadas fuera de los
plazos de prescripcin. (art.136)
Esto lo sealamos en su momento como uno de los argumentos para sostener que en
el art. 200 se establece un plazo de caducidad pues, la prescripcin debe ser alegada,
y en este caso el juez debe disponer de oficio la eliminacin de los rubros
analizados fuera de plazo, ello slo puede explicarse si nos encontramos ante un
caso de caducidad.
Las costas se regulan por las normas de los arts.138 y ss. del CPC
Limitaciones del sentenciador.
61 Art. 170 (193). Las sentencias definitivas de primera o de nica instancia y las de segunda que
modifiquen o revoquen en su parte dispositiva las de otros tribunales, contendrn: 1 La designacin precisa
de las partes litigantes, su domicilio y profesin u oficio; 2 La enunciacin breve de las peticiones o
acciones deducidas por el demandante y de sus fundamentos; 3 Igual enunciacin de las excepciones o
defensas alegadas por el reo; 4 Las consideraciones de hecho o de derecho que sirven de fundamento a la
sentencia; 5 La enunciacin de las leyes, y en su defecto de los principios de equidad, con arreglo a los
cuales se pronuncia el fallo; y 6 La decisin del asunto controvertido. Esta decisin deber comprender
todas las acciones y excepciones que se hayan hecho valer en el juicio; pero podr omitirse la resolucin de
aquellas que sean incompatibles con las aceptadas. ()

132
La sentencia se pronunciar conforme al mrito del proceso, y no podr extenderse

a puntos que no hayan sido expresamente sometidos a juicio por las partes, salvo en
cuanto las leyes manden o permitan a los tribunales proceder de oficio. Conforme
dispone el art. 160 del CPC.
Formulado un reclamo, se entendern comprendidos en l los impuestos que nazcan
de hechos gravados de idntica naturaleza de aqul que dio origen a los tributos
objeto del reclamo y que se devenguen durante el curso de la causa. (art. 134 inciso
tercero CT).
Notificacin de la sentencia
Las resoluciones que dicte el TTA se notificarn a las partes mediante la publicacin
de su texto ntegro en el sitio en Internet del Tribunal. (art. 131 bis, inc.1)
Se dejar testimonio en el expediente y en el sitio en Internet de haberse efectuado
la publicacin y de su fecha. Los errores u omisiones en dichos testimonios no
invalidarn la notificacin. (art. 131 bis, inc.2)
Se notificar por carta certificada, al reclamante, las siguientes resoluciones:
Sentencia definitiva,
Resolucin la que recibe la causa a prueba
Aquellas que declaren inadmisible un reclamo, pongan trmino al juicio o
hagan imposible su continuacin.
Del mismo modo lo sern aquellas que se dirijan a terceros ajenos al juicio.
En estos casos, la notificacin se entender practicada al tercer da contado desde
aqul en que la carta fue expedida por el tribunal. Sin perjuicio de lo anterior, dichas
resoluciones sern igualmente publicadas en el sitio web del Tribuna Tributario y
Aduanero. En todo caso, la falta de esa publicacin no anular la notificacin. (art.
131 bis inciso 3)
Aclaracin, rectificacin y enmienda
Notificada que sea la sentencia que falle el reclamo, no podr modificarse o alterarse,
salvo en cuanto se deba, de oficio o a peticin de parte, aclarar los puntos oscuros o
dudosos, salvar las omisiones o rectificar los errores de copia, de referencias o de clculos
numricos que aparezcan en ella. (art.138)
Normas supletorias
133
En todas aquellas materias no sujetas a disposiciones especiales del presente Libro

(Libro III de los procedimientos y reclamaciones) se aplicarn en cuanto fueren
compatibles con la naturaleza de las reclamaciones, las normas establecidas en el Libro
Primero del Cdigo de Procedimiento Civil. (art.148). 62 Se trata de una remisin a las
disposiciones comunes a todo procedimiento del CPC.
Esta norma es de relevancia pues redunda en que las normas comunes a todo
procedimiento del CPC se aplicarn a todos los procedimientos regulados en el Libro III del
CT, pues la norma se refiere al libro tercero del Cdigo Tributario y no slo al ttulo del
procedimiento general de reclamaciones. Sin embargo, hasta el da de hoy aun existe
jurisprudencia que sostiene que la remisin del art. 148 a las normas comunes a todo
procedimiento del CPC se refiere slo al procedimiento general de reclamacin. 63 La
aplicacin o no aplicacin de las normas comunes a todo procedimiento del CPC puede
revestir gran relevancia, como veremos, sobre todo en el procedimiento ejecutivo del CT.
Volveremos sobre este tema al analizar el procedimiento ejecutivo.
Cumplimiento de la sentencia
Corresponde al Director Regional, disponer el cumplimiento administrativo de las
sentencias dictadas por los Tribunales Tributarios y Aduaneros que incidan en materias de
su competencia (art. 6, B) N6).
Con todo, es el TTA quin tiene la funcin de resolver las incidencias que se promuevan
durante la gestin de cumplimiento administrativo de las sentencias (art. 1, N5 LOTTA).
13. RECURSOS64
A. Respecto de las resoluciones dictadas durante la tramitacin del reclamo
Slo procede reposicin dentro de 5 das, con excepcin de las siguientes resoluciones
donde procede tambin la apelacin:
Que recibe la causa a prueba (art.132, inc.2)
Que falla una medida cautelar (art.137, inc.3)
62 Debemos relacionar tambin este artculo 148 con el artculo 2 del CT.
63 Jurisprudencia ya en retirada, por cierto.
64 El profesor Magasich pregunta bastante esta materia en pruebas y exmenes.

134
Que declara inadmisible el reclamo o haga imposible su continuacin

(art.139, inciso 2 y final). En este caso la apelacin y reposicin deben
interponerse en el trmino de 15 das desde la notificacin respetiva (139
inciso dos). De interponerse apelacin, deber hacerse siempre en subsidio
de la reposicin y proceder en el slo efecto devolutivo. El recurso de
apelacin se tramitar en cuenta y en forma preferente.
En los tres casos precedentes la apelacin tendr el carcter de subsidiaria de
la reposicin.
La resolucin que falle la reposicin no es susceptible de recurso alguno.
(art. 133, inc.2) Ello no obsta el conocimiento del recurso de apelacin que
se hubiere interpuesto de forma subsidiaria.
B. Resoluciones que fallan el reclamo (sentencia definitiva).
Contra la sentencia que falle un reclamo, slo podr interponerse el recurso de
apelacin, dentro del plazo de 15 das, contados desde la notificacin (art. 139, inc.1). En
contra de la sentencia de primera instancia no proceder el recurso de casacin en la forma
ni su anulacin de oficio. Los vicios en que se hubiere incurrido debern ser corregidos por
el Tribunal de Apelaciones que corresponda (art. 140).
C. Aclaraciones, agregaciones o rectificaciones.
Adems del recurso de apelacin, contra la sentencia definitiva de primera instancia,
podr interponerse el recurso de aclaracin, rectificacin o enmienda, de acuerdo a las
reglas generales, arts. 182, inciso 1 del CPC65 y 13866 y 14867 del Cdigo Tributario.
65 Art. 182 (205). Notificada una sentencia definitiva o interlocutoria o alguna de las partes, no
podr el tribunal que la dict alterarla o modificarla en manera alguna. Podr, sin embargo, a solicitud de
parte, aclarar los puntos obscuros o dudosos, salvar las omisiones y rectificar los errores de copia, de
referencia o de clculos numricos que aparezcan de manifiesto en la misma sentencia.Lo dispuesto en este
artculo no obsta para que el rebelde haga uso del derecho que le confiere el artculo 80.
66 Artculo 138.- Notificada que sea la sentencia que falle el reclamo no podr modificarse o alterarse,
salvo en cuanto se deba, de oficio o a peticin de parte, aclarar los puntos oscuros o dudosos, salvar las
omisiones o rectificar los errores de copia, de referencias o de clculos numricos que aparezcan en ella.
67 Artculo 148.- En todas aquellas materias no sujetas a disposiciones especiales del presente Libro, se
aplicarn, en cuanto fueren compatibles con la naturaleza de las reclamaciones, las normas establecidas en
el Libro Primero del Cdigo de Procedimiento Civil.

135
Proceder tambin la apelacin contra las resoluciones que dispongan aclaraciones,

agregaciones o rectificaciones a un fallo. Art. 139 inciso final.
D. Apelacin
El recurso de apelacin contra la sentencia definitiva se tramitar en cuenta, a menos
que cualquiera de las partes, dentro del plazo de cinco das contados desde el ingreso de los
autos en la secretara de la Corte de Apelaciones, solicite alegatos. Vencido ese plazo, el
tribunal de alzada ordenar traer los autos en relacin, si se hubiere solicitado
oportunamente alegatos. De lo contrario, el Presidente de la Corte ordenar dar cuenta. En
las apelaciones a que se refiere este Libro no ser necesaria la comparecencia de las partes
en segunda instancia (art. 143).
Es importante tener en consideracin lo dispuesto en el art. 147 inciso quinto: Si se
dedujere apelacin en contra de la sentencia definitiva que rechaza parcial o totalmente una
reclamacin, en los casos a que se refieren los incisos anteriores, la Corte de Apelaciones
respectiva podr, a peticin de parte, previo informe del Servicio de Tesoreras ordenar la
suspensin total o parcial del cobro del impuesto por un plazo determinado que podr ser
renovado. El informe del Servicio de Tesoreras deber entregarse dentro de los 15 das
siguientes de recibida la peticin del tribunal, el cual podr proceder sin l si no se entrega
en el plazo sealado. Hicimos mencin a esta norma anteriormente con ocasin del giro.
Las normas anteriores no sern aplicables a los impuestos sujetos a retencin ni a
aquellos que por la ley deban ser materia de recargo en los cobros o ingresos de un
contribuyente, en la parte que efectivamente se hubiere retenido o recargado por el
reclamante (art. 147, inc. 6 y 7). Sealamos en su momento que la aplicacin de esta
norma es unos de los ejemplos de la consideracin de una reprochabilidad superior en el
incumplimiento de impuestos de retencin.68
Ejecutoriado el fallo, el expediente deber ser devuelto en el plazo mximo de 10 das
al tribunal de primera instancia (art.147 inciso final).
68 Cuando se verifica una reclamacin tributaria, normalmente, el contribuyente no est obligado a

pagar impuestos sino hasta la dictacin de la sentencia de primera instancia, desde aqul momento,
el SII puede emitir el giro, la orden de pago, siendo desde su emisin el momento en que el
contribuyente tendr el deber de pagar, aun cuando el juicio contine su curso, dada la apelacin. Si
no paga se iniciara por parte de la Tesorera un juicio ejecutivo, a pesar de que en un juicio paralelo
se siga discutiendo la obligacin tributaria, por ello, la Corte de Apelaciones respectiva o la Corte
Suprema pueden suspender el cobro ejecutivo impetrado por la Tesorera hasta que se dicte la
sentencia definitiva. Esta ltima situacin de suspender el juicio ejecutivo mientras se discute la
obligacin tributaria no se puede dar si el impuesto que se discute es de retencin o recargo. Art.
147 CT.

136
E. Casacin en la forma y anulacin de oficio

En contra de la sentencia de primera instancia no proceder el recurso de casacin en
la forma ni su anulacin de oficio. Los vicios en que se hubiere incurrido debern ser
corregidos por el Tribunal de Apelaciones que corresponda. (art.140)
F. Resoluciones de segunda instancia
El reclamante o el Servicio podrn interponer los recursos de casacin en contra de
los fallos de segunda instancia.
Los recursos de casacin que se interpongan en contra de las sentencias de segunda
instancia, se sujetarn a las reglas contenidas en el Ttulo XIX Del recurso de
Casacin del Libro Tercero del CPC. (art. 145)
Podr pedirse la suspensin del procedimiento de cobro, igual que en el caso de la
apelacin (art. 147, inc. 6 y 7)
PROCEDIMIENTO GENERAL PARA LA APLICACIN DE SANCIONES69

Se inicia con una denuncia del SII que debe ser notificada al contribuyente, notificada
esta, el contribuyente dispone de un plazo de 10 das para formular sus descargos.
Formulados estos, se da traslado al SII. Hecho ello, se recibir la causa a prueba por un
trmino probatorio que el mismo tribunal fijar, vencido el cual, deber dictar sentencia
dentro del trmino de 10 das. En contra de dicha sentencia, se puede aducir recurso de
apelacin, la sentencia de la Corte puede ser impugnada va casacin.
I.- CARACTERSTICAS:
1. Se encuentra regulado en el art. 161 (Ttulo IV del Libro III)
2. Regula la aplicacin de sanciones por infraccin a las disposiciones tributarias que
no consistan en penas privativas de libertad, siempre que la ley no establezca un
procedimiento especial. Por ello es un procedimiento general.
3. En primera instancia conoce el TTA
4. Es fundamentalmente escrito
69 Slo se hizo una descripcin general del procedimiento y comentaron sus caractersticas,
sealado como todo lo necesario a conocer del mismo.

137
5. Es declarativo en sentido lato

6. Dentro del mbito de las infracciones y sanciones tributarias, es un procedimiento
comn o de aplicacin general.
7. Frente al derecho procesal comn y frente al Procedimiento General de
Reclamacin, es un procedimiento especial.
II.- MATERIA U OBJETO70
Se aplica a infracciones administrativas que no estn sometidas a los procedimientos
especiales para la aplicacin de ciertas multas contempladas en el art. 165. Se aplica
tambin a las infracciones administrativas contempladas en los arts. 67, 68, 69, 70, 71 y 72
de la ley de impuesto a las herencias.
Si la infraccin pudiere ser sancionada con multa y pena privativa de libertad, el
Director podr, discrecionalmente:
interponer la respectiva denuncia o querella o

enviar los antecedentes al Director Regional para que persiga la aplicacin de
la multa que correspondiere a travs del procedimiento administrativo previsto
en el art. 161 (art. 162, inc.3)
No se aplica este procedimiento a:

1. Infracciones que el CT sanciona con multa y pena privativa de libertad, cuando el
Director decida interponer la respectiva denuncia o querella, en cuyo caso la
sustanciacin del proceso respectivo y la aplicacin de las sanciones, tanto
pecuniarias como privativas de la libertad, corresponder a los tribunales con
competencia en lo penal. (arts. 105, inc.3; 161, N10 inc.1 y 162, inc. 3).
2. Al cobro que la Tesorera haga de los intereses devengados en razn de la mora o
atraso en el pago.(art.161, N8)
3. No regir el procedimiento respecto de los intereses o de las sanciones pecuniarias
aplicados por el SII y relacionados con hechos que inciden en una liquidacin o re
liquidacin de impuestos ya notificada al contribuyente. En tales casos, deber
reclamarse de dichos intereses y sanciones conjuntamente con el impuesto, y de
conformidad con el PGR (art. 161, N7)
4. A infracciones sometidas a los procedimientos especiales para la aplicacin de
ciertas multas contemplados en el art. 165.

138
En las diapositivas enviadas consta el detalle del desarrollo del procedimiento, lo cual,
no fue abordado.
PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA LA APLICACIN DE MULTAS71
I.- CARACTERSTICAS
1. Regula la aplicacin de sanciones por infraccin a las disposiciones tributarias que
no consistan en penas privativas de libertad, y que estn expresamente mencionadas
en el art. 165.
2. Las sanciones pueden consistir en multas, recargos y clausuras.
3. Existen dos etapas: una administrativa y luego una jurisdiccional.
4. La Administrativa presenta dos variantes dependiendo del tipo del tipo de
infraccin.
5. La Jurisdiccional tiene un procedimiento ante el TTA, susceptible de apelacin, en
consecuencia es un procedimiento de doble grado o instancia.
6. Es un procedimiento declarativo y fundamentalmente escrito.
II.- ETAPA ADMINISTRATIVA
Se debe distinguir las infracciones del art. 165 n1. En este caso el servicio va a girar los
impuestos o se verificar el pago del contribuyente al declarar el impuesto y las multas que
acceden a l.
1 Las multas establecidas en los nmeros 1 inciso primero, 2 y 11 del artculo 97
sern determinadas por el Servicio, o por los propios contribuyentes, y aplicadas sin otro
trmite que el de ser giradas por el servicio o solucionadas por el contribuyente al
momento de presentar la declaracin o de efectuar el pago.
En el caso de las infracciones del art. 165 n2 el servicio notificar la infraccin y girar
los impuestos una vez que hubiere transcurrido el trmino de 15 das que tiene el
contribuyente para reclamar de la infraccin que le ha sido notificada, o bien una vez que el
TTA confirme en todo o en parte la multa asociada a la infraccin.
2 En los casos a que se refieren los nmeros 1, inciso segundo, 3, 6, 7, 10, 15, 16,
17, 19, 20 y 21 del artculo 97, y artculo 109, las infracciones sern notificadas
personalmente o por cdula por los funcionarios del Servicio, y las multas respectivas
sern giradas inmediatamente de vencido el plazo a que se refiere el nmero siguiente, en
71 Al igual que en el procedimiento anterior, lo transcrito es lo visto, si bien el procedimiento se
detalla en las diapositivas el profesor seala que lo sealado es suficiente.

139
caso de que el contribuyente no haga uso del recurso establecido en dicho nmero. Si se
presenta este recurso, se suspender el giro de la multa hasta que se resuelva sobre los
descargos del contribuyente
3 Notificado el giro de las multas a que se refiere el N 1, o las infracciones de que
trata el N 2, el contribuyente podr reclamar por escrito, dentro del plazo de quince das,
contado desde la notificacin del giro o de la infraccin, en su caso, ante el Tribunal
Tributario y Aduanero de su jurisdiccin.
III.- ETAPA JURISDICCIONAL
Por el hecho del reclamo ante el TTA del contribuyente, se da traslado al servicio por el
trmino de 10 das. Transcurrido este se abre un trmino probatorio de 8 das, vencido el
cual se dictar sentencia, la que puede ser objeto de apelacin. Se excluye la casacin.
4. Formulado el reclamo, se conferir traslado al Servicio por el trmino de diez das.
Vencido el plazo, haya o no contestado el Servicio, el Juez Tributario y Aduanero podr
recibir la causa a prueba si estima que existen hechos substanciales y pertinentes
controvertidos, abriendo un trmino probatorio de ocho das. En la misma resolucin
determinar la oportunidad en que la prueba testimonial deba rendirse ()
IV.- SENTENCIA72
El JTA resolver el reclamo dentro del 5 da desde que los autos queden en estado de
sentencia (art. 165 n5)
V.- NORMAS SUPLETORIAS.73
En cuanto la naturaleza de la tramitacin lo permita, se aplicarn las normas del
Procedimiento general de reclamaciones (art. 165 n6)
VI.- RECURSOS74
Apelacin: Contra la sentencia definitiva, slo proceder el recurso de apelacin,
dentro de 15 das, para ante la Corte de Apelaciones respectiva, el que se conceder en
ambos efectos (art. 165 n5)

140
En contra de la sentencia de segunda instancia no procedern los recursos de casacin

en la forma y en el fondo (art. 165 n5, inc.3). S procede el recurso de queja (art. 545 COT)
PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE RECLAMO POR VULNERACIN DE DERECHOS

I.- CAUSALES DEL RECLAMO
EL mbito de aplicacin de este procedimiento viene dado por lo dispuesto en el art.
155 inciso primero: Si producto de un acto u omisin del Servicio, un particular
considera vulnerados sus derechos contemplados en los numerales 21, 22 y 24 del
artculo 19 de la Constitucin Poltica de la Repblica, podr recurrir ante el Tribunal
Tributario y Aduanero en cuya jurisdiccin se haya producido tal acto u omisin, siempre
que no se trate de aquellas materias que deban ser conocidas en conformidad a alguno de
los procedimientos establecidos en el Ttulo II o en los Prrafos 1 y 3 de este Ttulo o en
el Ttulo IV, todos del Libro Tercero de este Cdigo.
1.
La existencia de un acto u omisin del SII.
2.
Que dicho acto u omisin vulnere las garantas constitucionales o alguno de los
siguientes derechos:
a) A desarrollar cualquier actividad econmica que no sea contraria a la moral,
al orden pblico o a la seguridad nacional (19 n21 CPR),
b) A la no discriminacin arbitraria en el trato que deben dar el Estado y sus
organismos en materia econmica (19 n 22 CPR)
c) De propiedad, en sus diversas especies, sobre toda clase de bienes corporales
o incorporales (19 n24)
d) Aquellos enumerados en el art. 8 bis del CT
1 Derecho a ser atendido cortsmente, con el debido respeto y
consideracin, y a ser informado y asistido por el Servicio sobre el
ejercicio de sus derechos y en el cumplimiento de sus obligaciones.
2 Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones
previstas en las leyes tributarias, debidamente actualizadas.
3 Derecho a recibir informacin, al inicio de todo acto de fiscalizacin,
sobre la naturaleza y materia a revisar, y conocer en cualquier momento,
141
por un medio expedito, su situacin tributaria y el estado de tramitacin

del procedimiento.
4 Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los
funcionarios del Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los
procesos en que tenga la condicin de interesado.
5 Derecho a obtener copias, a su costa, o certificacin de las
actuaciones realizadas o de los documentos
presentados
en
los
procedimientos, en los trminos previstos en la ley.
6 Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al
procedimiento o que ya se encuentren acompaados al Servicio y a
obtener, una vez finalizado el caso, la devolucin de los documentos
originales aportados.
7 Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de
excepcin legal, tengan carcter reservado, en los trminos previstos por
este Cdigo.
8 Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones,
requerimientos o esperas innecesarias, certificada que sea, por parte del
funcionario a cargo, la recepcin de todos los antecedentes solicitados.
9 Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de
los plazos previstos en la ley y a que tales antecedentes sean
incorporados al procedimiento de que se trate y debidamente
considerados por el funcionario competente.
10 Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias
y quejas sobre las actuaciones de la Administracin en que tenga inters
o que le afecten.
3. Que no se trate de materias que deban ser conocidas en conformidad a los otros
procedimientos contemplados en el CT.
4.
Que no se haya interpuesto por los mismos hechos la accin de proteccin del art.
20 de la CPR.
La ventaja de recurrir a este procedimiento es que en teora el tribunal tributario y

aduanero es especializado en la materia, el mayor conocimiento de este mbito del derecho

142
debiese tender a aminorar las posibilidades de error en su aplicacin y por consecuencia, de

incurrir en una aplicacin injusta de la ley.
II.- FORMA Y PLAZO DEL RECLAMO75
El reclamo debe presentarse ante el Tribunal Tributario y Aduanero, por escrito, dentro
del trmino fatal de 15 das hbiles, desde la ejecucin del acto o la ocurrencia de la
omisin, o desde que se haya tenido conocimiento cierto de los mismos, lo que se har
constar en autos.
El solicitante podr comparecer sin patrocinio de abogado.
III.- TRAMITACIN76
El Tribunal analizar la admisibilidad: tiempo y fundamentos (extemporaneidad
o manifiesta falta de fundamento)
Acogida a tramitacin dar traslado al SII por 10 das.
Vencido dicho trmino, abrir un trmino probatorio de 10 das
El tribunal apreciar la prueba conforme a las reglas de la sana crtica.
IV.- SENTENCIA.77
Se dictar sentencia dentro de los 10 das siguientes al vencimiento del trmino
probatorio. El fallo contendr todas las providencias que el Tribunal juzgue necesarias para
restablecer el imperio del derecho y asegurar la debida proteccin del solicitante, sin
perjuicio de los dems derechos que pueda hacer valer ante la autoridad o los tribunales
correspondientes. (Art. 156 CT)
V.- APELACIN.78
En contra de la sentencia definitiva slo procede el recurso de apelacin en el plazo de
15 das. El recurso se conocer en cuenta y de manera preferente, a menos que cualquiera
de las partes solicite alegatos, dentro de los 5 das siguientes al ingreso de los autos.
VI.- NORMAS SUPLETORIAS.79

143
En cuanto la naturaleza de la tramitacin lo permita, se aplicarn supletoriamente las

normas del procedimiento general de reclamaciones.
PROCEDIMIENTO DE COBRO EJECUTIVO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

La cobranza administrativa y judicial de las obligaciones tributarias que deban ser
cobradas por el Servicio de Tesoreras, de acuerdo con la ley, se regir por las normas del
Ttulo V del cobro ejecutivo de las obligaciones tributarias del libro III.
La fiscalizacin del SII, sabemos, se inicia con una citacin y luego una la liquidacin.
De no estar de acuerdo con la liquidacin el contribuyente pude reclamar ante el respectivo
Tribual Tributario y Aduanero. Luego, la facultad de girar del SII se suspende con el
reclamo hasta el fallo del TTA.80 Fallado en contra del contribuyente el reclamo, el SII
podr girar el impuesto, enviado tal a la Tesorera General de la Repblica, quien
confeccionar la lista de deudores morosos, ttulo ejecutivo de este procedimiento.
I.- EL TTULO EJECUTIVO
Constituyen ttulo ejecutivo, por el solo ministerio de la Ley, las listas o nminas de los
deudores que se encuentren en mora, las que contendrn, bajo la firma del Tesorero
Comunal que corresponda, la individualizacin completa del deudor y su domicilio, con
especificacin del perodo y de la cantidad adeudada por concepto de impuesto o de
sanciones en su caso y del tipo de tributo, nmero en el rol si lo hubiere y de la orden de
ingreso, boletn o documento que haga sus veces. (Art. 169).
II.- ETAPA ADMINISTRATIVA
El Tesorero Comunal respectivo, actuando en el carcter de juez sustanciador,
despachar el mandamiento de ejecucin y embargo, mediante una providencia que
estampar en la propia nmina de deudores morosos, que har de auto cabeza de proceso.
(Art. 170)
La notificacin del hecho de encontrarse en mora y el requerimiento de pago al deudor,
se efectuar personalmente por el recaudador fiscal, quien actuar como ministro de fe, o
80 Art. 24 inciso segundo. Si el contribuyente hubiere deducido reclamacin, los impuestos y multas
correspondientes a la parte reclamada de la liquidacin se girarn notificado que sea el fallo pronunciado por
el Tribunal Tributario y Aduanero.

144
bien, en las reas urbanas, por carta certificada conforme a las normas de los incisos
segundo, tercero, cuarto y quinto del artculo 11 y artculo 13, cuando as lo determine el
juez sustanciador atendida las circunstancias del caso. Art. 171 inciso primero.
Traba del embargo
Practicado el requerimiento en alguna de las formas indicadas en el inciso precedente,
sin que se obtenga el pago, el recaudador fiscal, personalmente, proceder a la traba del
embargo; pero, tratndose de bienes races, el embargo no surtir efecto respecto de
terceros, sino una vez que se haya inscrito en el Conservador de Bienes Races
correspondiente. (Inc. 2, Art. 171)
Tratndose de bienes corporales muebles, los recaudadores fiscales, en caso de no pago
por el deudor en el acto de requerimiento practicado de conformidad al artculo 171,
podrn proceder de inmediato a la traba del embargo, con el slo mrito del mandamiento y
del requerimiento practicado de conformidad al artculo 171, podrn proceder de
inmediato a la traba del embargo, con el slo mrito del mandamiento y del requerimiento
practicado, dejando constancia en el expediente de todas estas diligencias.(Inc. 2, Art. 173)
Oposicin del ejecutado
El ejecutado podr oponerse a la ejecucin ante la Tesorera Comunal respectiva, dentro
del plazo fatal de diez das hbiles contados desde la fecha del requerimiento de pago
practicado conforme al artculo 171. (Art. 176). Solo puede oponer las excepciones de:
Pago
Prescripcin
No empecer el ttulo al ejecutado. En virtud de esta ltima excepcin no podr
discutirse la existencia de la obligacin tributaria y para que sea sometida a
tramitacin deber fundarse en algn antecedente escrito y aparecer revestida
de fundamento plausible. Si no concurrieren estos requisitos el Tribunal la
desechar de plano.

145
Las dems excepciones del artculo 464 del Cdigo de Procedimiento Civil 81 se
entendern siempre reservadas al ejecutado para el juicio ordinario correspondiente, sin
necesidad de peticin ni declaracin expresa (art. 177).
El Tesorero comunal slo puede acoger las excepciones. Recibido el escrito de
oposicin del ejecutado por la Tesorera Comunal, el Tesorero examinar su contenido y
slo podr pronunciarse sobre ella cuando fundndose en el pago de la deuda proceda
acogerla ntegramente, caso en el cual emitir una resolucin en este sentido, ordenando
levantar el embargo aplicado y dejar sin efecto la ejecucin. La resolucin que dicte deber
notificarse al ejecutado por cdula. El Tesorero Comunal podr asimismo acoger las
alegaciones o defensas que se fundamenten en errores o vicios manifiestos de que adolezca
el cobro.
En ningn caso podr pronunciarse el Tesorero sobre un escrito de oposicin sino para
acogerlo; en los dems, las excepciones sern resueltas por el abogado Provincial o la
Justicia Ordinaria en subsidio. No obstante, el tesorero suele rechazar las excepciones,
soslayando su incompetencia para ello.
El Tesorero Comunal deber pronunciarse sobre la oposicin o las alegaciones del
ejecutado dentro del plazo de cinco das al cabo de los cuales si no las ha acogido se
entendern reservadas para el Abogado Provincial, a quien se le remitirn en cuaderno
separado conjuntamente con el principal, una vez concluidos los trmites de competencia
del Tesorero Comunal y vencidos todos los plazos de que dispongan los contribuyentes
contra quienes se ha dirigido la ejecucin. (art.178)
El Abogado Provincial comprobar que el expediente se encuentre completo y, en su
caso, ordenar que se corrija por la Tesorera Comunal cualquiera deficiencia de que
pudiere adolecer, y en especial deber pronunciarse mediante resolucin fundada acerca de
81 Art. 464. (486). La oposicin del ejecutado slo ser admisible cuando se funde en alguna de las
excepciones siguientes: 1a. La incompetencia del tribunal ante quien se haya presentado la demanda; 2a. La
falta de capacidad del demandante o de personera o representacin legal del que comparezca en su nombre;
3a. La litis-pendencia ante tribunal competente, siempre que el juicio que le da origen haya sido promovido
por el acreedor, sea por va de demanda o de reconvencin; 4a. La ineptitud de libelo por falta de algn
requisito legal en el modo de formular la demanda, en conformidad a lo dispuesto en el artculo 254; 5a. El
beneficio de excusin o la caducidad de la fianza; 6a. La falsedad del ttulo; 7a. La falta de alguno de los
requisitos o condiciones establecidos por las leyes para que dicho ttulo tenga fuerza ejecutiva, sea
absolutamente, sea con relacin al demandado; 8a. El exceso de avalo en los casos de los incisos 2 y 3 del
artculo 438; 9a. El pago de la deuda; 10a. La remisin de la misma; 11a. La concesin de esperas o la
prrroga del plazo; 12a. La novacin; 13a. La compensacin; 14a. La nulidad de la obligacin; 15a. La
prdida de la cosa debida, en conformidad a lo dispuesto en el Ttulo XIX, Libro IV del Cdigo Civil; 16a. La
transaccin; 17a. La prescripcin de la deuda o slo de la accin ejecutiva; y 18a. La cosa juzgada. Estas
excepciones pueden referirse a toda la deuda o a una parte de ella solamente.

146
las excepciones o alegaciones opuestas por el ejecutado, a quien se le notificar por cdula
lo resuelto.
El Abogado Provincial deber evacuar los trmites sealados, en caso de ser
procedente, dentro del plazo de cinco das contados desde la recepcin de los antecedentes
respectivos.
III.- ETAPA JURISDICCIONAL
Remisin del expediente al juez ordinario
Al remitirse los antecedentes, el abogado provincial puede solicitar que el juez se
pronuncie sobre las oposiciones o bien, que se proceda al secuestro de los bienes
embargados.
Subsanadas las deficiencias aludidas precedentemente, en su caso y no habindose
acogido las excepciones opuestas por el ejecutado, el Abogado Provincial dentro del plazo
de cinco das hbiles computados en la misma forma que en el inciso anterior deber
presentar el expediente al Tribunal Ordinario sealado en el artculo 18082, con un escrito en
el que se solicitar del Tribunal que se pronuncie sobre la oposicin, exponiendo lo que
juzgue oportuno en relacin a ella. En el caso de no existir oposicin, solicitar que, en
mrito del proceso se ordene el retiro de especies y dems medidas de realizacin que
correspondan.
En el caso que la Tesorera Comunal o el Abogado Provincial no cumplan con las
actuaciones sealadas en el artculo 177 o las contempladas en el art. 179, dentro del plazo,
el ejecutado tendr derecho para solicitar al Tribunal Ordinario sealado en el art. 180 que
requiera el expediente para su conocimiento y fallo.(Art 179)
Fallo de las excepciones
Falladas las excepciones, por el Tribunal Ordinario, la resolucin ser notificada a las
partes por cdula, las que podrn interponer todos los recursos que procedan de
conformidad y dentro de los plazos sealados en el Cdigo de Procedimiento Civil.
(Art.182)
82 Art. 180. El expediente y el escrito a que se refiere el artculo anterior se presentarn ante el
Juez de Letras de Mayor Cuanta del Departamento correspondiente al domicilio del demandado al momento
de practicrsele el requerimiento de pago. Ser competente para conocer en segunda instancia de estos
juicios, la Corte de Apelaciones a cuya jurisdiccin pertenezca el Juzgado referido en el inciso anterior.
En estos juicios, la competencia no se alterar por el fuero de que pueda gozar el ejecutado.

147
Retiro de bienes y subasta. Art. 184 y siguientes

Si no hubiere oposicin del ejecutado, o habindola opuesto se encontrare ejecutoriada
la resolucin que le niega lugar o en los casos en que no deba suspenderse la ejecucin de
acuerdo con los artculos 182 y 183, el Juez ordenar el retiro de las especies embargadas y
el remate, tratndose de bienes corporales muebles y designar como depositario a un
recaudador fiscal con el carcter de definitivo, a menos que se solicite que recaiga en el
deudor o en otra persona.
Posteriormente proceder el remate de las especies.
De todo lo dicho, es importante distinguir la etapa administrativa con la jurisdiccional,
la administrativa comienza con la confeccin de nmina de los deudores morosos hasta la
remisin del expediente al juez civil. Durante aos la Tesorera sostuvo que este es un
procedimiento de corte administrativo y no jurisdiccional, de consecuencia, durante toda la
etapa administrativa no reciben aplicacin las disposiciones comunes a todo procedimiento
del CPC (por remisin del art. 148) y por ello no era procedente tampoco el abandono del
procedimiento. Tampoco corresponda recurso de apelacin en la etapa administrativa. A
esta interpretacin la Corte Suprema dio lugar, con la grave consecuencia de que no corre
en contra de la administracin el plazo de abandono del procedimiento.
Esta jurisprudencia se fue consolidando y llenando el espritu de la Tesorera, quedando
en su poder expedientes de cobro ejecutivo hasta por 12 aos para recin enviar el
expediente al juez civil. Los abogados de los contribuyentes sostuvieron que, ya que la
Corte Suprema confiere a esta etapa el carcter de administrativo, no se suspende la
prescripcin de la accin de cobro del fisco del art. 201 pues el nmero tres seala que tal
efecto lo produce la notificacin de una resolucin judicial, y segn la Corte suprema, la
resolucin de la Tesorera tiene carcter administrativo. Con ello obtenan la declaracin de
prescripcin de la accin de cobro.
Con esta reaccin de los abogados de los contribuyentes la Corte Suprema se vio
obligada a cambiar de criterio confiriendo el carcter de jurisdiccional a este procedimiento
y a la etapa de tesorera, de modo que la notificacin de cobro de la tesorera sera una
resolucin judicial produciendo el efecto de suspender la prescripcin de la accin de cobro
del 201, pero ahora pasan a tener aplicacin las disposiciones comunes a todo
procedimiento y por ende, las de abandono del procedimiento.
***

148
I M P U E S T O S A L A S V E N T A S Y S E R V I C I O S ( I VA)
Ronda cerca del 50% de la recaudacin impositiva total del erario fiscal, salvo dos
aos en que la recaudacin por impuesto a la renta fue mayor que la del IVA (2006-2007),
lo que fue consecuencia del alza intempestiva del precio del cobre y el trmino de
depreciacin de grandes inversiones mineras. Cabe destacar que en los casos de crisis el
impuesto ms sensible a estas es el de la renta, no obstante, aquello igual incide en el
consumo y en la recaudacin por va del IVA.
Se critica este impuesto por ser regresivo, en oposicin al de la renta que a travs del
impuesto global complementario tiene una progresividad. Esta crtica significa que desde
un punto de vista porcentual, mientras ms bajo el ingreso mayor parte de l se debe
destinar al consumo y resulta gravado, a la inversa, mientras ms alto es el ingreso, el
sujeto tiene mayor capacidad de ahorro y en consecuencia una menor parte se destina
proporcionalmente al consumo, quedando su ingreso menos gravado que en el primer caso.
Sin perjuicio, a mayor ingreso, no obstante de que se destine un menor porcentaje de estos
al consumo, la contribucin efectiva al pago del impuesto es mayor 83. En el fondo todo
depende de cmo se gaste el dinero recaudado, ya que si ste es destinado a financiar
polticas pblicas dirigidas hacia los sectores de menor ingreso, se les devuelve su aporte
en cierto modo.
I.- CLASIFICACIN DEL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS
Cuando se habla de IVA, estamos hablando de una especie de impuesto a las ventas y
servicios, el cual sera el gnero. Este impuesto se puede clasificar en monofsico y
plurifsico:
-
Monofsico: cuando se aplica una vez a lo largo del proceso de produccin y

comercializacin.
Plurifsico: se grava dos o ms veces desde la produccin a la venta final y

cuando el impuesto se aplica en cada una de las etapas se habla de un impuesto
omnifsico.
83 Esto significa que disminuir la tasa sera en beneficio de aquellos que perciben mayores ingresos
(15 o 20% de la poblacin).

149
o Impuesto acumulativo o en cascada: nace en Francia, consiste en que el

impuesto que se aplica en una determinada etapa de la cadena de
produccin y distribucin de los bienes, se incorpora a la base imponible de
la etapa siguiente, y as sucesivamente hasta llegar al consumidor final, es
decir, el pagado en una etapa no se deduce en la siguiente. Se termina
gravando en definitiva impuesto sobre impuesto producindose el efecto de
una piramidacin impositiva. Como empresario, esto conlleva a una
integracin vertical84, es decir que uno slo realice toda la cadena
productiva y posteriormente venda y comercialice sus productos, puesto
que a un menor nmero de transacciones, los bienes llega a un menor
precio al consumidor final.
o Impuesto no acumulativo o al valor agregado: el impuesto pagado en una
etapa no se incorpora a la base imponible de la etapa siguiente, gravndose
en definitiva el valor agregado de cada etapa de produccin, distribucin y
comercializacin de los bienes.
Para esto se puede ocupar el mtodo econmico, el cual, como su nombre lo indica,
busca determinar econmicamente cual es el valor agregado respecto de cada bien o
servicio en una etapa en particular con el objeto de gravar exclusivamente dicho mayor
valor. El mtodo econmico puede tener dos modalidades:
-
Por adicin, busca determinar el valor agregado sumando el aporte de los distintos
factores productivos (trabajo, capital, utilidad). Trabajo y capital no son difciles de
determinar, pero la utilidad responde a un complejo ejercicio contable, por lo cual se
desecha este mtodo.
Por sustraccin, se identifica el valor del bien, al cual se le descuenta los insumos
que se hayan incorporado al mismo, siendo la diferencia resultante el valor
agregado. Esto que suena muy fcil de realizar, en la prctica no lo es tanto, porque
se deben descontar los insumos efectivamente incorporados a ese bien, para lo cual
se debe determinar la poca efectiva de adquisicin de aquellos, demandando un
sofisticado sistema de inventario, por lo que en consecuencia tampoco sirve.
La solucin es el mtodo financiero, el cual de partida renuncia desde el principio a

determinar de manera directa el valor agregado, optando por la determinacin indirecta del
mismo con menos precisin, pero con mayor simplicidad. Este mtodo considera las
84 Slo permitira competir en el mercado a quienes tuvieran la capacidad econmica para poder
asumir los costos de todo el proceso productivo, excluyendo a los dems.

150
operaciones de compra y venta de un perodo o los impuestos recargados sobre dichas

compras o ventas del mismo perodo, sin importar si los insumos comprados en ste se
incorporan a los bienes vendidos en el mismo (esto es consecuencia de la simplicidad). Las
modalidades por las que puede optar este sistema son:
-
Modalidad base contra base: el sistema toma cada perodo y a la totalidad de las
ventas del mismo se le descuenta el total de las ventas, lo que da como resultado la
base imponible a la cual se le aplica la tasa del impuesto.
Modalidad impuesto contra impuesto: se suman el total de las ventas y de las

compras y se les aplica la tasa a cada una por separado, restndose ambos
resultados, es decir, al impuesto recargado en las ventas se le deduce el impuesto
soportado en las compras y en la medida en que sea un resultado positivo se debe
pagar impuesto.
En la mayora de los pases que han optado por un sistema de valor agregado se utiliza
el mtodo financiero en su modalidad de impuesto contra impuesto. El sistema en Chile se
da de la siguiente manera: el contribuyente de venta va a recargar sus precios con el monto
del impuesto, monto que constituir el llamado dbito fiscal, sin embargo, este
contribuyente para prestar sus servicios debe necesariamente adquirir bienes o insumos,
caso en el cual al comprar aquellos, adems del valor del bien, debe soportar el impuesto,
enterando a su proveedor la tasa respectiva, pasando esto a constituir el crdito fiscal. La
operacin final consiste en la imputacin al dbito fiscal del crdito fiscal, siendo el
resultado el impuesto a pagar.
II.- CARACTERSTICAS DEL IVA
1. Es un impuesto indirecto: es de as cualquiera sea el criterio utilizado para
diferenciar a un impuesto directo de uno indirecto
a. Recaudacin o administracin tributaria: directos- roles/indirectos-no roles.
El IVA no se recauda a travs de roles.
b. Segn objeto: grava una manifestacin mediata de la capacidad contributiva,
ya que no conocemos la real capacidad del contribuyente, porque lo que se
grava es el consumo, al contrario de lo que pasa en la renta, puesto que en
este caso no hay nada que nos evidencie ms la capacidad del contribuyente
que su propia renta.

151
c. Incidencia del impuesto: es directo cuando el contribuyente no puede

trasladar el peso de la carga impositiva a otra persona, como la renta; siendo
indirecto en la situacin inversa, como el caso del IVA.
2. Es un impuesto general y no especfico o selectivo: no se trata de que grave
determinados bienes y servicios, sino que grava la totalidad de estos y slo en casos
particulares operan exenciones.
3. Es un impuesto plurifsico (ms precisamente omnifsico). Grava las diversas
etapas de circulacin (produccin, distribucin y comercializacin) de los bienes y
servicios, en consecuencia, el IVA se va percibiendo por el Estado por parcialidades
en cada una de las transacciones hasta la venta al consumidor final.
4. Es un impuesto no acumulativo. Esto se logra a travs del mecanismo del crdito
fiscal, es decir, el IVA que soporta el contribuyente en una determinada etapa al
adquirir o contratar servicios destinados a su actividad, ser un crdito en contra de
impuesto que se determine.
5. Es un impuesto proporcional85. Independientemente de la dimensin o magnitud de
la base imponible, la tasa va a permanecer constante, en consecuencia, la mayor o
menor recaudacin va a depender de la mayor o menor base imponible del
impuesto.
6. Es un impuesto peridico. La obligacin de pagarlo se repite en el tiempo de
acuerdo a los perodos que establece la ley (en el caso de Chile el mes, 12 primeros
das del mes siguientes al de la verificacin del hecho tributario). El perodo ser de
importancia para determinar a partir de qu momento se cuenta el plazo de
caducidad de las facultades del SII par liquidar y girar el impuesto, como tambin
para determinar los plazos de prescripcin de las acciones de cobro del Fisco. Los
plazos se contarn desde la expiracin del trmino en que debi pagarse el impuesto
correspondiente a cada perodo mensual.
7. En relacin al comercio internacional, el IVA utiliza el principio del pas de
destino, en virtud del cual los productos de un pas deben salir sin IVA y ser
85 No confundir con los impuestos fijos o de tasa fija, ya que en estos no hay base imponible ni
tasa, porque la ley seala expresamente el impuesto a enterar en arcas fiscales.

152
gravados en el pas importador, ya que lo que busca este impuesto es gravar el

consumo y ste se producir en el pas de destino (tanto para bienes y servicios). El
art. 12 de la ley declara exentos de IVA la venta de bienes al exterior.
8. Es un impuesto neutro. Esto respecto al proceso econmico de produccin y
distribucin de bienes y servicios, no debe incidir en l, porque quien soporta el IVA
a adquirir bienes o servicios que va a utilizar en su negocio, se va a imputar
posteriormente al dbito fiscal que ha generado en sus operaciones, el cual al fin y
al cabo lo trasladar al consumidor final, en consecuencia, resulta de capital
importancia la generalidad del impuesto y la traslacin del mismo, el primero
esencialmente porque si se rompe, en definitiva, el contribuyente del IVA que
adquiere de un proveedor cuyas ventas no estn gravadas con el impuesto no
generar crdito fiscal, y el IVA que tuvo que soportar a su vez el proveedor para
adquirir sus insumos no podr trasladarlo a su comprador como tal (porque sus
ventas estn exentas), de modo que lo har en forma de mayor precio del producto
por su mayor costo86.
9. El monto del impuesto debe constar en un documento que ha sido denominado
factura por fuera del precio es decir, en la factura donde se consigna la
transferencia del bien debe indicarse, por separado, el valor de la venta y el monto
del impuesto que grava dicha venta (esto lo podemos ver en cualquier factura). Esto
es relevante para poder determinar los IVA soportados en las adquisiciones y el de
las enajenaciones y as confeccionar las cuentas de crdito y de dbito fiscal.
III.- SUJETOS DEL IMPUESTO
Para esto es relevante distinguir a los sujetos del hecho gravado de aquellos de la
obligacin tributaria que nace como consecuencia de dicho hecho.
El sujeto del hecho gravado es el que tiene una relacin ntima con aquel, es decir,
puede ser quien realiza la actividad, titular del derecho o riqueza que genera la obligacin
tributaria de conformidad a la ley, es el autor o causante del hecho tributario. A este sujeto
86 Esto es relevante si estamos en el medio de la cadena productiva, pero en el caso del consumidor
final no tiene importancia porque ste siempre debe soportar IVA, por lo cual si se declara exenta
esta operacin no se produce mayor incidencia en el proceso productivo. De todas maneras, es
relevante porque el ltimo vendedor va a trasladar el IVA que se arrastra en la cadena de produccin
ms el de sus propios insumos para el desarrollo del giro en forma de mayor precio al consumidor
final.

153
se le puede distinguir del sujeto de la obligacin tributaria, ya que aqu encontramos a dos
personas, el deudor y el acreedor.
Cuando hablamos de contribuyente estamos singularizando a un sujeto que es el
obligado al cumplimiento de la prestacin debida como consecuencia de haber verificado el
hecho tributario. No siempre quien verifica el hecho es el que resulta obligado al
cumplimiento de la prestacin, por eso es relevante realizar la distincin. Tambin hay que
distinguir la regulacin y efectos jurdicos de los efectos econmicos, ya que en este ltimo
mbito es posible que quien resulte obligado al pago no soporte el impuesto en su
patrimonio.
1. CAPACIDAD O APTITUD PARA SER SUJETO
Art. 3. Son contribuyentes, para los efectos de esta ley, las personas naturales o
jurdicas, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que realicen ventas, que
presten servicios o efecten cualquier otra operacin gravada con los impuestos
establecidos en ella
Art. 6. Los impuestos de la presente ley afectarn tambin al Fisco, instituciones
semifiscales, organismos de administracin autnoma, municipales y a las empresas de
todos ellos, o en que ellos tengan participacin, aun en los casos en que las leyes por que
se rijan los eximan de toda clase de impuestos o contribuciones, presentes o futuros
Es decir, todos estos entes pueden ser sujetos generadores como sujetos pasivos del
IVA, por lo que el Fisco tambin debe pagar el impuesto salvo que la ley lo exima de
manera especfica y particular debido a la importancia de la generalidad como requisito del
impuesto para poder lograr la neutralidad del mismo87.
2. INDIVIDUALIZACIN DEL SUJETO
En trminos generales podemos sealar que el contribuyente es la empresa, ahora bien,
el art. 3 y el art. 10 de la ley precisan a este sujeto. PEGAR ARTCULOS
En consecuencia, de acuerdo a la ley, son contribuyentes, es decir, sujetos en ambos
sentidos, las personas que realicen ventas, presten servicios o efecten cualquier otra
operacin gravada con los impuestos establecidos en la ley. (inc. 1 del art. 3).
87 La neutralidad es lo opuesto al impuesto acumulativo.

154
Por su parte el, art.10, refirindose al sujeto del impuesto el S.P. de la obligacin
tributaria- reafirma la idea que el impuesto establecido en el Ttulo I, afecta, en las ventas,
al vendedor y, en los servicios, a quien realice la prestacin.
3. CAMBIO DEL SUJETO PASIVO
Hablamos de cambio del sujeto pasivo (sujeto de la obligacin tributaria), cuando la
ley establece, en determinados casos, que el impuesto en lugar de recaer sobre el
contribuyente, recae sobre otra persona. En otras palabras, el sujeto obligado al pago es
distinto de aquel que realiz el hecho tributario.
En algunos casos la ley sustituye completamente al contribuyente por una persona
diversa, la cual toma el lugar del primero, siendo en definitiva la persona obligada al
cumplimiento de la prestacin derivada del vnculo jurdico del impuesto. Esto es lo que se
conoce en doctrina como sustituto legal o del impuesto.
La razn por la cual la ley establece estos cambios de sujeto pasivo obedece a criterios
de fiscalizacin, ya que este sustituto tiene en su patrimonio la riqueza que en definitiva
ser objeto del tributo. El contribuyente siempre es el vendedor, pero como el extingue la
obligacin con recursos que obtuvo a travs de la traslacin desde el patrimonio del
comprador se le denomina a este ltimo sujeto pasivo de hecho (por no estar obligado al
pago) y al primero de derecho, en consecuencia, si opera una sustitucin, el obligado al
pago del impuesto ser el comprador, por las razones ya sealadas.
Art. 3. Inc. 3. El tributo afectar al adquirente, beneficiario del servicio o persona
que deba soportar el recargo o inclusin en los casos que lo determine esta ley o las
normas generales que imparta la Direccin Nacional del SII, a su juicio exclusivo.
En consecuencia, existiran dos clases de sustitucin, a saber, una legal y una
administrativa. Se podra decir que hay una infraccin al principio de reserva de ley o de
legalidad tributaria, ya que segn ste slo la ley puede establecer los elementos esenciales
de la obligacin tributaria, pero en este caso se puede cambiar al sujeto pasivo de la
obligacin por va administrativa, aunque el TC se ha manifestado diciendo que no se
infringira dicho principio.
La sustitucin legal est contenida en el art. 11 de la ley en las letras b) y e):
-
El comprador o adquirente, cuando el vendedor o tradente no tenga residencia en

Chile; y
155
El beneficiario del servicio, si la persona que efecta la prestacin residiere en el

extranjero.

156

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