UNIVERSIDADE CNDIDO MENDES

PS-GRADUAO LATO SENSU

PROJETO A VEZ DO MESTRE

POC COMO PLANEJAMENTO CONTBIL

Por : Renata Rodrigues Reis

Orientadora
Prof Mary Sue Pereira

Rio de Janeiro
2006

UNIVERSIDADE CNDIDO MENDES

PS-GRADUAO LATO SENSU
PROJETO A VEZ DO MESTRE

POC COMO PLANEJAMENTO CONTBIL

Apresentao
Candido

de

Mendes

monografia
como

requisito

Universidade
parcial

para

obteno do grau de especialista em Finanas e

Gesto Corporativa.
Por: . Renata Rodrigues Reis

AGRADECIMENTOS

Aos meus pais e irms, que me

auxiliaram nesta caminhada.

DEDICATRIA

Dedico este trabalho minha me e

minhas irms.

RESUMO
Este trabalho tem como finalidade esclarecer e ajudar a pratica da
Instruo Normativa 21/79 da Receita Federal que fala dos mtodos e aspectos da
receita na Construo Civil.
O presente trabalho apresenta os aspectos especficos que envolvem a
atividade de Construo Civil que atuando pelo regime de empreitada global, ou seja, as
diversas formas de cobrar os servios prestados e a responsabilidade pelos custos
contratados.
Essa constatao esta descrita na aplicao da IN 21/79 nos sub captulos
6.11 e 6.12, a qual reconhece os resultados da entidade estudada utilizando ora o critrio
do andamento da empreitada e ora com base nos custos incorridos.
A Construo Civil atravs da IN 21/79, utiliza o critrio de Contrato de
Curto Prazo e Longo Prazo para gerar sua receitas, esses mtodos sendo usados traz
grandes vantagens as empresas, elas podero postergar o imposto IRPJ e a CSLL como
tambm as contribuies para o Pis e Cofins quando utiliza o Contrato de Curto Prazo,
uma vez que o fato gerador destas contribuies o reconhecimento da receita que s se
dar no final do contrato, no caso do Contrato de Longo Prazo, ao utilizar a
contabilizao com base na IN 21/79, as empresas obtm um grande vantagem
financeira, pois a apurao dos resultados a cada perodo se manter uniforme e de
acordo com o oramento projetado para o empreendimento, evitando desta forma o
desembolso desnecessrio naquele perodo.
A proposta a ser apresentada registra os custos como os efetivamente
incorridos para a percepo da receita gerada, apresentando uma evoluo de seu ativo
mais prximo do real, culminando em uma avaliao prudente do patrimnio liquido da
entidade em conformidade com os Princpios Fundamentais de Contabilidade.
Os princpios Fundamentais de Contabilidade no deixam de ser uma
prtica legalista, mas padroniza as demonstraes contbeis a ponto de facilitar a

comparao do desempenho patrimonial desse segmento estudado com outros

segmentos da economia, permitindo aos usurios das informaes contbeis opes em
investir nesse ou em outro segmento da economia.
O ideal seria que. Para essa e demais situaes, os registros contbeis e as
formas de apresentar as demonstraes legais, sejam elaboradas em conformidade com
os princpios fundamentais de contabilidade e teoria.
O trabalho pretende, partindo das premissas da cincia contbil, estar
colaborando com a melhor forma de avaliar e evidenciar o patrimnio da organizao
em estudo, proporcionando um melhor entendimento, por parte da sociedade como um
todo, das riquezas geradas pelas organizaes, contribuindo para o processo decisrio e
sendo til as empresas do ramo de engenharia e construo civil ou outros segmentos
semelhantes.
O POC PERCENTAGE OF COMPLETION, esta representado com
anexo ao longo do trabalho e tem como apresentao um estudo de caso para se torna
mais esclarecedor, esse mtodo de forma geral essencial para as empresas de
Construo Civil porque esclarece e orienta a forma mais linear que se pode trabalha
com a receita faturada dos contratos de longo prazo como de curto prazo, e alocando os
tributos da melhor forma, dando possibilidade da empresas se organizar financeiramente
e economicamente.

METODOLOGIA

Essa monografia foi feita atravs de um estudo de caso para se tornar mais
esclarecedores e baseada em algumas referncias bibliogrficas conforme
abaixo:
CREPALDI. S. Aparecido. Curso Bsico de Contabilidade.
LEONE G.SEBASTIO. Custos Planejamento, Implantao e Controle.
HENDRIKSEN E. S. VAN BREDA, M.F. Teoria da Contabilidade, 5 ed. So
Paulo: Atlas, 2002
HIGUCHI, Hiromi, HIGUCHI, Celso Hiroyuki.. Imposto de Renda das
Empresas. 26 ed. So Paulo: Atlas 2001
IUDCIBUS, s. Martins e GELBCKE, E.R.. Manual de Contabilidade das
Sociedades por Aes. 4 ed. So Paulo: Atlas 1995

SUMRIO

INTRODUO

09

CAPTULO I - Fundamentao Terica

12

CAPTULO II - Especialidades do POC

31

(Percentage Of Completion) na Atividade de Construo Civil

CONCLUSO

46

BIBLIOGRAFIA

49

ANEXOS

50

NDICE

55

FOLHA DE AVALIAO

57

INTRODUO
A

contabilizao

de

empreendimentos

contratados

para

construo por empreitada e ou de fornecimento de bens e servios que

tenham com caracterstica o preo predeterminado envolve questes em que
determina quando a receita deve ser contabilizada ou que momento deve ser
apurado seu resultado.
Atravs do POC - PERCENTAGE OF COMPLETION as
empresas podero fazer um planejamento Contbil utilizando o mtodo de
reconhecimento de receita, seja nos contratos de Curto Prazo ou de Longo
Prazo, que possuem uma caracterstica especial, uma vez que existe uma
contratao para o fornecimento de um bem ou servio cujo prazo foi
predeterminado. Desta forma as empresas tero uma grande ferramenta para a
Administrao dos tributos.
Portanto, a escolha pela utilizao de um adequado Planejamento
Contbil alm de refletir contabilmente o resultado projetado na poca da
contratao do empreendimento, trar uma economia significativa para as
empresas em termos de apurao de resultado fiscal e conseqentemente uns
recolhimentos dos tributos mais justos para efeito gerenciam.
Este mtodo tem a preferncia por no necessitar dos recursos
humanos para obteno do laudo tcnico (medio da apropriao dos
servios que foram executados no perodo), uma vez que os dados encontramse a disposio no contrato e na planilha de custo orado. Onde no contrato
com o cliente temos a figura dos servios contratada, ou seja, da receita total
do empreendimento e na planilha de custo orado temos o custo estimado.
A Secretria da Receita Federal atravs da Instruo Normativa
n 21/79 estabeleceu a seguinte frmula para obter a receita acumulada e de
cada perodo.

10

a) (preo total do contrato) x (custo incorrido at o perodo) : (custo orado) =

(receita proporcional acumulada at o perodo base).
b) (receita proporcional acumulada at o perodo) (receita proporcional
acumulada anterior) = (receita do perodo base).
c) (receita do perodo base) (custo incorrido no perodo base) = (resultado
computvel na determinao do lucro lquido).
A contabilizao dos custos incorridos nestes contratos, seja de
construo ou de produo de bens, devero ser lanados nas contas de
resultado do exerccio. As receitas de faturamento devero tambm ser
lanadas nas devidas contas de resultado, porm aps aplicar a frmula acima,
a empresa dever ajustar a receita contabilizada no prprio grupo de contas de
resultado apurando assim a receita do perodo.
O

POC

PERCENTAGE

OF

COMPLETION

aplicado

corretamente ao longo do contrato com perodo determinado, e com seu

oramento aprovado, se torna uma ferramenta de muita utilidade e proporciona
a viso dos principais focos do contrato, porque ele tem como sua base
principal o custo incorrido, e este custo incorrido j esta realizado atravs da
movimentao mensal na contabilidade, portanto registradas fiscalmente,
dando margem de segurana para as operaes de apurao da receita ao
longo do contrato.
O POC - PERCENTAGE OF COMPLETION sendo uma
ferramenta que tem base segura para apurao da receita, nos deixa em
duvida, a forma de apurao sobre a medio fsica (Laudo Tcnico), j que
esse mtodo e frgil porque utiliza recursos humanos para fazer o
levantamento fsico dos servios executados no contrato, onde o profissional
faz o levantamento in loco, trazendo as informaes para serem utilizadas no
laudo tcnico para aprovao.
O objetivo deste trabalho demonstrar atravs da planilha POC PERCENTAGE OF COMPLETION, apurao da receita de forma linear no

11

contrato, no deixando margens para distores, a forma de apurao da

receita demonstrar atravs da planilha os focos mais importantes para o
contrato, conforme itens abaixo:
a) Preo Total do Contrato;
b) Custos incorridos acumulados at o perodo base;
c) Custo total orado;
d) Receita Proporcional acumulada at o perodo base;
e) Receita correspondente a este perodo base;
f) Custos Incorridos correspondente a este perodo base;
g) Resultado computvel na determinao do Lucro Lquido;
h) Faturamento (valor faturado desde o incio do contrato at o ms);
i) Ajuste IN 21/79
A planilha POC PERCENTAGE OF COMPLETION uma tima
ferramenta de gesto, pois atravs desses dados oferecidos acima teremos o
contrato como um todo organizado e j contando com a sua rentabilidade bruta
na prpria planilha.
A delimitao do estudo envolve apurao de receita no mtodo
POC PERCENTAGE OF COMPLETION atravs do custo incorrido e esse
custo esta registrado na contabilidade ms a ms, enquanto que a medio
fsica (Laudo Tcnico) envolve procedimentos que ocasionam duvidas nos
fatos, esses procedimentos so ocorridos atravs de medio in loco e
transformados na apurao da receita.
A justificativa para o estudo necessria devido clareza e a
simplicidade das operaes da planilha do POC PERCENTAGE OF
COMPLETION, e servir para esclarecer junto as Empresas de Construo
civil e Incorporaes necessidade de maior controle nas informaes e
gesto dos contratos, objetivando a segurana empresarial da organizao.

12

CAPTULO I
FUNDAMENTAO TERICA

1.1 - Introduo Contabilidade

A Contabilidade uma das cincias mais antigas do mundo.
Existem diversos registros de que as civilizaes antigas j possuam um
esboo de tcnicas contbeis. Em termos de registro histrico, importante
destacar

obra

Summa

de

arithmetica,

geomtrica,

proportioni

et

proportionalita, do Frei Paccioli, publicado em Veneza, em 1494 (pouco depois

da inveno da imprensa; um dos primeiros impressos no mundo). Essa obra
descreve, num de seus captulos, um mtodo empregado por mercadores de
Veneza no controle de suas operaes, posteriormente denominado mtodo
das partidas dobradas ou mtodo de Veneza.
Nos sculos seguintes ao livro de Paccioli, a Contabilidade
expandiu sua utilizao para instituies como a Igreja e o Estado e foi
importante instrumento no desenvolvimento do capitalismo.
Houve um tempo em que a contabilidade era assunto para
contador! Criou-se at o mito de que contabilidade difcil. No entanto, todo
executivo, seja ele financeiro ou no, lida continuamente com informaes
contbeis. So balanos e demonstraes financeiras, oramento e anlises de
projetos que exigem certo nvel mnimo de compreenso para discusses
inteligentes e produtivas.
A delimitao do campo de compreenso de uma cincia o seu
objeto, tanto nas cincias formais quanto nas factuais, das quais fazem parte
as cincias sociais. Na Cincia Contbil, o seu objeto de estudo o Patrimnio

13

das Entidades, definido como o conjunto de bens, direitos e de obrigaes para

com terceiros, pertencente a uma pessoa fsica, a um conjunto de pessoas,
como ocorre nas sociedades informais, ou a uma sociedade ou instituio de
qualquer natureza, independentemente do seu intuito, que pode ser lucrativo
ou no.
A aplicao da Cincia Contbil universal, porm dever ser
respeitada a caracterstica de cada Entidade de seu tipo de negcio por ela
praticada.
O objetivo cientfico da contabilidade manifesta-se na correta
apresentao do patrimnio e na apreenso e anlise das causas das suas
mutaes. J sob a tica pragmtica, a aplicao da contabilidade a uma
Entidade particularizada busca prover os usurios com informaes sobre
aspectos de natureza econmica, financeira e fsica do patrimnio da Entidade
e suas mutaes.
Portanto, a contabilidade a cincia que mensura, registra e
controla as variaes da riqueza no tempo, quer de uma pessoa natural ou de
uma pessoa jurdica, deixando claro que seu objeto principal o patrimnio.
Contabilidade um instrumento da funo administrativa que tem
como finalidade:

Controlar o patrimnio das entidades

Apurar o resultado das entidades

Prestar informaes sobre o patrimnio e sobre o resultado

das entidades aos diversos usurios das informaes
contbeis.

Contabilidade pode ser definida de diversas formas. Numa viso

geral, contabilidade uma cincia, uma disciplina, um ramo de conhecimento
humano, uma profisso que tem por objeto o estudo dos fenmenos
patrimoniais.

14

Contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio das

entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a interpretao
dos fatos nele ocorridos, com fim de oferecer informaes sobre sua
composio e variao, bem como sobre o resultado econmico decorrente da
gesto da riqueza patrimonial.
O campo de aplicao da contabilidade o das entidades
econmico-administrativas, tambm chamadas de aziendas. So aquelas que,
para atingirem seus objetivos, sejam eles econmicos ou sociais, utilizam bens
patrimoniais e necessitam de um rgo administrativo, que pratica os atos de
natureza econmica necessrios a seus fins.
A contabilidade como cincia tem vasta aplicao para apurao
de resultados, registro e interpretao destes, sendo utilizada por todas as
entidades que desejam obter lucro ou no. H um sistema contbil especfico
para cada tipo de informao que se pretenda obter.
As principais reas de atuao so:

Contabilidade Fiscal

Contabilidade pblica

Contabilidade de Custos

Contabilidade Gerencial

Auditoria

Percia Contbil

Contabilidade Financeira

Anlise Econmico-Financeira

Avaliao de Projetos

Alm das reas citadas, importante destacar algumas reas

emergentes em que existe grande perspectiva de crescimento profissional.
Essas reas podero vir a ser um grande campo de trabalho:

Contabilidade Atuarial

Contabilidade Ambiental

15

Contabilidade Social

Contabilidade de Empresas Transacionais

1.2 - Informao Contbil

O principal objetivo da divulgao de informaes financeiras
apoiar os acionistas e outros indivduos na tomada de decises financeiras,
ajudando-os a predizer os fluxos de caixa da empresa.
As informaes so teis, possuem relevncia e confiabilidade,
devem garantir mais benefcio do que custos, serem de fcil compreenso e
permitir comparaes.
Outro aspecto da informao contbil de assegurar o controle
patrimonial e fornecer as informaes sobre a composio e variaes
patrimoniais, bem como o resultado das atividades econmicas desenvolvidas.
Objetivos da contabilidade em trs abordagens fundamentais:

Abordagem Sinttica, que fixa-se no mtodo contbil como

um instrumento para classificar, sumarizar e interpretar os
resultados, de eventos de carter financeiros ocorridos, ou
seja, como informar.

Abordagem

Semntica,

traz

um

enfoque

de

que

contabilidade deve informar o estoque e a variao de riqueza,

ou seja, o que informar.

Abordagem Pragmtica, parte dos diferentes usurios e suas

necessidades na discusso dos objetivos da contabilidade,
concluindo que podem existir relatrios contbeis para fins
especficos (para cada usurio ou grupo de usurios) e
relatrios que tenham finalidades genricas, pressupondo-se
que

usurios

significativamente

numerosos

demandam

16

informaes semelhantes, assim o objetivo consiste em que os

relatrios contbeis

devem conter informaes de modo a

atender as necessidades do maior numero possvel de

usurios. Poderia ser dito, a quem informar.

1.3 - Atributos da Informao Contbil

A informao contbil deve apresentar caracterstica de confiana
e ser justa, de forma a atender um grande numero de usurios, sem privilegiar
em hiptese alguma, deliberadamente a nenhum dos usurios, considerando
que os interesses desses nem sempre so convergentes.
Para materializar essas caractersticas, que devem estar contidas
nas demonstraes contbeis, e que estejam cobertas da veracidade exigida,
no contenham erros ou vis, compreendendo todos os elementos relevantes e
expressivos, sobre o que se almejar divulgar, e que sua denominao esteja de
acordo com o que se divulgar.
A tempestividade requer que a informao chegue ao usurio em
tempo hbil, para que seja utilizada para o seu fim, mantendo sempre a sua
periodicidade de divulgao, quando houver mudana em sua periodicidade, os
fatos e as razes devem ser divulgados com a prpria informao.
Sobre a tempestividade da informao, conclui-se que mesmo se
a informao estiver em conformidade com os princpios fundamentais de
Contabilidade, no conter erros ou vis, e no for informada em tempo hbil,
no ter tanta utilidade para o usurio devido essa informao ter uma
natureza esttica.
A compreensibilidade estabelece que a informao seja exposta
de forma mais inteligvel ou usurio, presumindo que ao usurio possua

17

conhecimentos suficientes de Contabilidade e dos negcios e atividades da

Entidade.
A Compreensibilidade diz respeito clareza e objetividade com
que a informao contbil divulgada, entende-se por isso a utilizao de
todos os recursos para representao, a organizao especial, mtodos de
redao, esttica e ect.
A informao contbil precisa ser compreensiva, isto completa,
e retratar todos os aspectos contbeis de determinada operao ou conjunto
de eventos ou operaes.
Mesmo que haja eventual dificuldade de compreenso das
informaes contbeis, por parte do usurio, no ser motivo para a sua no
divulgao.
Para que haja compreenso da informao contbil, faz
necessria a expresso em idioma nacional, sendo admitido a utilizao do
idioma estrangeiro, quando da inexistncia de palavra com definio igual da
lngua portuguesa.
Para que os usurios verifiquem nos demonstrativos contbeis de
uma entidade, e identifiquem a tendncia de sua situao patrimonial e
financeira, que se faz necessria comparao dos demonstrativos atravs
dos anos.
A comparabilidade no diz respeito apenas a comparar as
demonstraes no decorrer do tempo, mas tambm, o seu desempenho
patrimonial e financeiro em relao s diferentes entidades.

18

1.4 - Princpios Fundamentais de Contabilidade Geralmente

Aceitos
Princpios de Contabilidade so as normas que proporcionam
interpretao uniforme das demonstraes contbeis.
So os conceitos bsicos que constituem a parte central que deve
guiar o contabilista na consecuo dos objetivos da Contabilidade, ou seja,
apresentar a informao de forma estruturada para os usurios para tomada de
deciso.
Princpios Fundamentais de Contabilidade significam, ento, as
regras em que se assenta toda a estrutura terica para escriturao e analise
contbil.
A aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade h
situao palpvel, do mundo real, na qual a essncia da transao das
entidades, deve sempre imperar aos aspectos formais.
E sobre esse mais novo principio, Iudcibus diz que a finalidade da
informao contbil de representar com fidelidade as transaes e outros
acontecimentos, ou seja, as informaes devem espelhar a substncia da
realidade econmica e no meramente a sua forma legal.
Para

melhor

entendimento,

do

propsito

dos

Princpios

Fundamentais de Contabilidade, so classificados em trs conjuntos bsicos, a

saber:

Postulados ambientais da contabilidade

Princpios contbeis propriamente ditos

Restries aos princpios fundamentais

Como o objetivo desse trabalho a mensurao da receita e

despesas em uma organizao que atua no ramo de construo e engenharia
civil, os princpios contbeis abordados sero os da realizao da receita e
despesa e o regime de competncia.

19

1.4.1 - Realizao da Receita

Em conformidade com este princpio, receita considerada
realizada no momento em que a venda de bens e direitos da Entidade, o termo
bem deve ser o mais abrangente em sua definio, considerando,
mercadorias, produtos (insumos) servios, equipamentos e imveis, com a
transferncia de sua propriedade para terceiros, efetuando o pagamento em
espcie ou assumindo o compromisso de fazer.
A receita considerada realizada e, portanto, passvel de registro
pela contabilidade, quando produtos ou servios produzidos ou prestados pela
Entidade so transferidos para outra Entidade ou pessoa fsica com anuncia
desta e mediante pagamento ou compromisso de pagamento especificando
perante a Entidade produtora.
Analisando o enunciado pode-se concluir que as receitas so
geradas, portanto, passveis de reconhecimento quando houver transaes
com terceiros.
A receita de servios deve ser reconhecida de forma proporcional
aos servios efetivamente prestados.
Na produo sob encomenda, na qual a execuo de longo
prazo, surge a dvida se devemos esperar a transferncia do produto no final
da produo ao cliente para reconhecer a receita, ou se seria apropriado
reconhecer a receita proporcional, segundo dois critrios a ser estabelecidos
pela Entidade.
Critrios a serem estabelecidos:

s etapas fsicas de construo complementadas (grau de

acabamento)

Aos custos incorridos no perodo de apurao.

20

Para Iudcibus, em termos conceituais, para que a receita possa

ser reconhecida e ser passvel de registro nos livros prprios da entidade,
dever satisfazer quatro condies:

A transferncia do bem ou servio normalmente se concretiza

quando o esforo para obter a receita j foi desenvolvido;

Nesse ponto, configura-se com mais objetividade e exatido o

valor de mercado (transao) transferncia;

No mesmo ponto j se conhecem todos os custos de produo

do produto ou servios transferidos (e que pela transferncia,
se tornam em despesa) e outras despesas ou dedues da
receita diretamente associveis ao produto ou servio, tais
como: comisses sobre a venda, despesas com consertos ou
reformas parciais decorrentes de garantias concedidas.

Mas, de qualquer forma, necessrio ainda verificar se est

recebendo em troca dinheiro ou direitos com boa garantia de
efetivo recebimento ou, em ltima instncia, ativos com valor
de mercado amplamente reconhecido e realizvel.

1.4.2 - Reconhecimento das Despesas

As despesas, na maioria das vezes, representam consumo de
ativos, que tanto podem ter sido pagos em perodos passados, no prprio
perodo, ao ainda virem a ser pagos no futuro. De outra parte, no necessrio
que o desaparecimento do ativo seja total, pois muitas vezes o consumo
somente parcial.
Toda

despesa

diretamente

delinevel

com

as

receitas

reconhecidas em determinado perodo, com as mesmas dever ser

confrontada: os consumos ou sacrifcios de ativos (atuais ou futuros),

21

realizados em determinado perodo e que no puderem ser associados

receita do perodo nem dos perodos futuros, devero ser descarregados
como despesas do perodo em que ocorrem.
A concluso a que se chega, refletindo sobre o enunciado, que
a despesa diretamente relacionada a uma receita, ser reconhecida no
momento em que essa for gerada, e as despesas e ou sacrifcios de ativos que
no for possvel verificar essa associao, com as receitas do perodo e nem
dos perodos futuros, devero ser reconhecidas no tempo em que ocorrem.

1.4.3 - Regime de Competncia

As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do
resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se
correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento

1.5 - Receita e Ganhos

A natureza, a magnitude e o momento de ocorrncia das receitas
constituem problemas fascinantes na teoria da contabilidade. Na prtica,
definies de receita so comumente associadas a procedimentos contbeis
especficos, certos tipos de variao de valor, e regras presumidas ou
implcitas de determinao do momento no qual uma receita deve ser
registrada. Essa prtica transforma a separao entre uma definio de
momento de ocorrncia numa tarefa bastante difcil.

22

1.5.1 - Natureza de uma Receita

Em seu nvel mais fundamental, receita um aumento de lucro.
Tal como o lucro, trata-se de um fluxo a criao de bens ou servios por um
empresa durante um perodo. Paton e littlefield chamavam essa criao de
bens e servios de produto da empresa. Note-se que a definio de receita
como produto da empresa no determina a magnitude ou o momento em que a
receita deve ser reconhecida.
As

regras

gerais

de

reconhecimento

das

receitas

em

contabilidade dizem que o item deve corresponder definio do elemento a

ser mensurvel, relevante e confivel. No presente contexto, um item deve ser
reconhecido como receita de uma empresa quando parte do produto da
organizao, quando pode ser medido, quando possui valor produtivo ou valor
como feedback, e quando pode ser verificado com preciso. O FASB deu
sugestes especificas para o reconhecimento de receitas. Uma receita no
deve ser reconhecida at que seja:
A Obtida.
B Realizada ou realizvel
Dado que a receita uma parte do lucro, as regras de
reconhecimento de receitas fazem parte das regras de reconhecimento do
lucro. A determinao de quando foi obtida e realizada essencial, portanto,
para o entendimento de quando o lucro de ser reconhecido.
A receita e o valor monetrio em um determinado perodo, da
produo de bens e servios da entidade, em sentido amplo, provocando
acrscimo no patrimnio liquido e simultaneamente aumentando o ativo, a
receita, portanto, constituem a recuperao do custo, como produto da
atividade econmica, do ponto de vista econmico, a obteno de resultado
um processo continuo, as receitas deve ser reconhecidas continuamente ao

23

longo do ciclo operacional, sendo o mtodo da porcentagem de acabamento

um exemplo no qual isto ocorre na prtica.
A

partir

dessas

consideraes

pode-se

dimensionar

as

caractersticas bsicas da receita:

Estar ligada produo de bens e servios em seu sentido

amplo;

Embora possa ser perfeitamente estimada pela entidade, seu

valor final dever ser validado pelo mercado;

Embora se reconhea que o sacrifcio para produzir receita

provoca direta ou indiretamente, despesa (diminuio do ativo
e do patrimnio liquido), no subordina o tempo, o
reconhecimento da receita ao lanamento da despesa. Tal
como o termo receita, o termo despesa tambm um conceito
de fluxo. Porm, as despesas representam, as modificaes
negativas dos recursos da empresa, ou seja, so as dedues
de lucro, o fato gerador da despesa o esforo continuo em
produzir receita, j que despesas e conseqncia de receita e
vise versa.

Aceitando-se a definio ampla de receita como produto da

empresa, ento uma despesa deve ser encarada como custo incorrido para
gerar tal receita.
A expresso ganho representa um resultado lquido favorvel
resultante de transaes ou eventos no relacionados s operaes normais
do empreendimento sendo o momento de seu reconhecimento o mesmo da
receita.

24

1.6 - Despesas e Perdas

Tal como o termo receita, o termo despesas tambm um
conceito

de

fluxo.

As

despesas,

porm,

representam

as

variaes

desfavorveis dos recursos da empresa, ou seja, so as redues de lucro.

Entretanto, nem todas as variaes desfavorveis de recursos so despesas.
Definidas mais precisamente, as despesas constituem o uso ou consumo de
bens e servios no processo de obteno de receitas. Os economistas falam
do trabalho, das matrias-primas e do capital que so incorporados aos bens e
servios como fatores de produo. As despesas indicam o gasto de servios
de fatores relacionados direta e indiretamente produo e venda do produto
da empresa.
Todos os comentrios anteriores a respeito da definio de
receita aplicam-se igualmente definio de despesas. Por exemplo,
verdade que as despesas reduzem o patrimnio dos acionistas, e que as
despesas so comumente definidas nesse contexto. No obstante, no
soluo satisfatria definir um elemento em termos de outro que , por sua vez,
indefinido. As despesas, portanto, tal como as receitas, no devem ser
definidas somente em termos de seu efeito sobre o patrimnio dos acionistas.
De maneira anloga, as despesas no devem ser definidas em
termos de vencimento ou locaes de custos. Esses termos so simplesmente
descries do modelo estrutural de mensurao do lucro contbil; no refletem
fatos observados no mundo real. Tal como a de receita, a definio de despesa
no deve ser confundida com a avaliao das despesas. Esses so problemas
distintos. As despesas so medidas pela avaliao dos bens ou servios
usados ou consumidos, mas essa mensurao no as define.
Finalmente, as mesmas crticas podem ser feitas, definio de
despesas pela FASB, que foram feitas a sua definio de receita. Tal definio
concentra-se no fluxo de sada de ativos da empresa para pagamento pela

25

aquisio de fatores de produo. Isto se choca com outras definies de

despesa que enfatizam a entrada de fatores na empresa para permitir a
realizao do processo de produo.
A expresso perda pode ser tratada como o inverso de ganho,
sendo o efeito lquido desfavorvel que no surge das operaes normais do
empreendimento.
O ganho, portanto, no pode ser assemelhado a receita, bem
como a perda no pode ser assemelhada as despesas.

1.7 - Classificaes de Custos

A contabilidade de custos projeta e opera sistemas de custos,
determina os custos por departamentos, por funo, por centro de
responsabilidades, por atividades, por produtos, por territrios, por perodos e
por outros segmentos, faz a estimao de custo, estabelece padres, manipula
custos histricos, compara custos de diferentes perodos, compara custos reais
com custos calculados, determina custos de alternativas, interpreta e apresenta
informaes de custos com um auxlio a gerncia no controle de operaes
correntes e futuras.
Uma definio representativa, porm limitada, afirma que a
contabilidade de custos um conjunto de procedimentos empregados para a
determinao do custo de um produto e das vrias atividades relacionadas a
sua fabricao e venda e para auxiliar o planejamento e a mensurao de
desempenho.
A contabilidade de custo um ramo da funo financeira que
coleta, acumula, organiza, analisa, interpreta e informa os custos dos produtos,
dos servios, dos estoques, dos componentes operacionais e administrativos,
dos planos operacionais, dos programas, das atividades especiais e dos

26

segmentos de distribuio para determinar a rentabilidade e avaliar o

patrimnio da empresa, para controlar os prprios custos e as operaes e
apara auxiliar o administrador no processo de planejamento e tomada de
decises.
Para Eliseu Martins, custo um gasto relativo bem ou servio
utilizado na produo de outros bens e servios, e acrescenta que O custo
tambm um gasto, s que reconhecido com tal, isto , como custo, no
momento da utilizao dos fatores de produo (bens e servios) para a
fabricao de um produto ou execuo de um servio.
Existem vrios tipos de custos, tantos quantos forem a
necessidades gerenciais. O contador de custos estabelece e prepara tipos de
custos diferentes que vo atender s diferentes finalidades da administrao.
Essas afirmaes nada mais so do que a constatao da veracidade do
conceito moderno de custos segundo o qual existem custos diferentes para
atender finalidades diferentes. Alguns tipos de custos so conhecidos e sua
determinao pela Contabilidade uma atividade repetitiva corrente. Outros
tipos somente so levantados ou estabelecidos medida que a Administrao
necessita deles.
Por esses motivos que infelizmente no h uniformidade quanto
ao uso dos termos tcnicos, dos conceitos de custos. Autores diferentes em
seus estudos e diferentes especialistas, na prtica, usam os termos de modo
diferente. muito importante que o contador de custos se certifique de que
tanto ele quanto o pessoal que vai usar as informaes de custos estejam de
acordo com a nomenclatura, com os tipos de custos e com o mesmo
significado.

27

Custos Diretos e Indiretos

A classificao dos custos da empresa, dos produtos, das
operaes, enfim, do objeto que est sendo examinado e analisado, em diretos
e indiretos destina-se a fornecer informaes para a determinao do montante
mais real do custo desse objeto. Bem como para o controle dos custos dos
centros de responsabilidade e, de modo geral, de todos os segmentos que
tiveram seus custos identificados e acumulados. Em resumo, o que se quer
dizer que a diferenciao entre custo de qualquer objeto, para a verificao
da rentabilidade e da eficincia das vrias atividades da empresa.
Todo o item de custo que identificado naturalmente ao objeto do
custeio denominado de custo direto.
Por outro lado, todo o item de custo que precisa de um parmetro
para ser identificado e debitado ao produto ou objeto do custeio considerado
um custo indireto.
Portanto, somente poderemos afirmar que um custo direto ou
indireto, quando relacionamos essas idias ao objeto que est sendo custeado.
Adicionalmente, o custo s direto quando para trabalho de sua identificao
ao objeto do custeio, no necessrio o emprego de nenhum recurso, de
nenhuma medida de consumo e de nenhum parmetro.
Todos os custos da empresa so classificados e dois grandes
grupos: diretos e indiretos. As palavras direto e indireto possuem uma idia
relativa. Essa dicotomia depende do objeto que se deseja custear. Em nosso
caso, a administrao deseja apurar os custos de suas obras, sejam estas
produtivas ou no produtivas.
1 Custos diretos. So todos os custos que se consegue identificar
com as obras, do modo mais econmico e lgico.
2 Custos Indiretos. So todos os outros custos que dependem do
emprego de recursos de taxas de rateio, de parmetros para o dbito s obras.

28

Custos Imputados
So custos que no aparecem nas demonstraes contbeis
convencionais, isto , no esto registrados na Contabilidade tradicional. So
custos assumidos, decorrentes da medida do valor de uso de um recurso. Os
custos imputados no envolvem desembolsos de caixa. Eles constam de
estudos comparativos de custos quando h a necessidade de se tomar uma
deciso ou de se proceder a planejamento e projetos. Exemplos de custos
imputados: custo do capital social aplicado s operaes, aluguel de
instalaes prprias e salrios dos proprietrios da empresa.
Custos Funcionais
Custos funcionais so os custos identificados com as diversas
funes da Empresa. Podemos dividi-los em custos operacionais e no
operacionais. Esses tipos de custos constituem o resultado do emprego do
custeio pela responsabilidade.
Os custos funcionais so aqueles custos apresentados nas
Demonstraes de Resultado logo abaixo do Resultado Bruto (Lucro Bruto).
So referentes aos custos de vrias funes: os custos de administrao, os
custos comerciais, os custos financeiros e os custos tributveis. Essa na
realidade a classificao secundaria dos custos.

Custos Estimados
Os custos estimados so custos predeterminados e se destinam a

resolver certos problemas de controle e planejamento em situaes especiais.

29

Os custos estimados so preparados para determinadas operaes, levandose em conta o preceito contbil geralmente aceito da relevncia.
Os custos constantes dos projetos de viabilidade econmica so
sempre custos estimados. Tambm os oramentos de produtos preparados
pelas empresas que trabalham dentro do regime de produo por encomenda,
sejam fabricantes ou firmas de prestao de servios, so constitudos por
custos estimados. Os oramentos empresariais, do mesmo modo, tm receitas,
despesas e custos estimados.
Quando a empresa pretende realizar alguma operao ou
atividade e deseja prever sua rentabilidade ou a relao custo-benefcio,
solicita ao contador de custos a estimao dos custos relacionados. Suponha
que a empresa esteja querendo realizar uma grande promoo de vendas.
Certamente os especialistas do Departamento Comercial faro as previses do
trabalho, das dificuldades, dos eventos e das fases de execuo, definindo as
quantidades e os paramentos relacionados. Nesse momento articula-se com o
pessoal da Controladoria ou do Departamento de Finanas, para a estimao
das possveis receitas e dos gastos. Esses gastos sero definidos como custos
estimados.

Custo-Padro
Os Custos-Padro so custos pr-determinados. Entretanto,

diferentemente dos custos estimados e apesar de servirem para o controle,

planejamento e tomada de decises, so calculados com base nos parmetros
operacionais.
Os Custos-Padro so aplicados sobre tudo em operaes
repetitivas, quando os parmetros ou indicadores fsicos esto perfeitamente
definidos e quando os custos mantm uma relao ntima com a variabilidade
daqueles dados quantitativos.

30

Fica muito mais fcil aplicar Custos-padro em fbricas que

realizam a produo em srie. As prprias operaes, nesses casos,
encontram-se padronizadas pela sua prpria natureza. Em empresas de
prestao de servios, cujas atividades sejam realizadas respectivamente, a
aplicao dos Custos-Padro no difcil, uma vez que os indicadores ou as
relaes de produtividade, desempenho e rendimento j esto definidos.
Observa-se, no entanto, que nem todos os tipos de custos sero
padronizados. Depender sempre da relao estreita e bem-definida entre o
comportamento do custo e algum parmetro operacional padronizado. Por isso
os custos de material direto e mo-de-obra direta (nesses casos tambm os
custos variveis) ou outro tipo qualquer, que seja definido como direto, sero
aqueles tratados como Custos-Padro.
Custos histricos
Os custos histricos so os custos registrados contabilmente. So
aos custos realmente incorridos. Em outras palavras, so os custos objetivos,
porque no sofrem nenhuma influncia de julgamentos subjetivos. De acordo
com o preceito contbil geralmente aceito do custo histrico, a Contabilidade
somente considera os custos que constam de documentos hbeis e cujos
valores foram determinados com objetividade.

31

CAPTULO II
ESPECIALIDADES DO POC (PERCENTAGEM OF
COMPLETION) NA ATIVIDADE DE CONSTRUO
CIVIL

As empresas do ramo de construo e engenharia civil, por

executar atividades de longo prazo, e quando se pretende mensurar e
demonstrar os resultados obtidos depara-se com a dvida, pois seu ciclo
operacional no coincide com o ano civil, causando divergncia quanto ao
momento do reconhecimento do seu resultado.
Nas obras sob o regime de empreitada, as empresas de
engenharia e construo civil assumem os custos de execuo e cobram de
seus clientes sob as seguintes formas.

Medio dos servios realizados tendo em vista o progresso

fsico da obra;

De acordo com o cronograma fsico e financeiro contratado

com o cliente, sendo que na apurao do resultado do
exerccio computado como custo das obras sob empreitada
o custo de construo incorrido no exerccio, enquanto que a
receita ser reconhecida segundo um dos seguintes critrios:
1 relao entre custos incorridos no perodo e o custo
total estimado da execuo da empreitada, aplicandose o percentual encontrado sobre o valor contratado;
2 pela medio do progresso fsico da obra, cuja
porcentagem
contratado.

deve

ser

aplicada

sobre

valor

32

O contrato tem a opo pelo critrio de avaliao de andamento

exercida em relao a cada contrato, mas o critrio escolhido dever ser
praticado uniformemente durante toda a execuo do contrato.
A sistemtica para apurao dos resultados de servios de longo
e curto prazo est prevista nos artigos 407 a 409 do Decreto 3000 de 1999.
Os resultados de contratos de construo por empreitada ou de
fornecimento de bens e servios, com prazo de execuo superior a um ano,
devero ser apurados em cada perodo base. Os resultados sero apurados
pela diferena entre a receita estimada para o perodo-base e o custo
efetivamente incorrido no mesmo perodo.
Isto , as receitas devero ser reconhecidas em cada perodo
base, independentemente de seu recebimento ou faturamento, a partir da
receita total estimada.
E nos casos de contrato de produo de curto prazo o mesmo
Decreto estabelece:
O disposto no artigo anterior no se aplica s construes ou
fornecimentos ou contratados com base em preo unitrio de quantidades e
bens ou servios produzidos em prazo inferior a um ano, cujo resultado dever
ser reconhecido medida da execuo.
Significando que nos casos de execuo das obras com prazo de
durao inferior a um ano, quando o objeto do contrato estiver relacionado a
unidades terminadas, deve ser controlado o custo alocado a cada unidade e
somente reconhecer a receita quando a unidade for completada, sendo assim
irrelevante que a execuo da empreitada inicie em um exerccio e venha ser
concludo em outro exerccio.
A legislao prev que, nos contratos de empreitadas firmadas
com pessoa jurdica de direito pblico, ou empresa sob o controle, entidades
pblicas, sociedades de economia mista ou suas subsidirias, as empresas de
engenharia e construo civil, podero diferir a tributao do lucro apurado,

33

relativamente parcela da receita ainda no realizada financeiramente, no livro

de apurao do lucro real (Lalur).
Percebe-se que a legislao fiscal faz uma composio entre o
regime de competncia e o caixa, nos casos em que haja a contratao com
rgos pblicos e suas controladas e etc. prevendo que as receitas ainda no
recebidas devero ser ajustadas em livro prprio, no caso o LALUR, no
incluindo a apurao do lucro para efeito de tributao, o que ocorrer somente
no momento da realizao financeira.

2.1 - Contrato de Longo Prazo

A

contabilizao

de

empreendimentos

contratados

para

construo por empreitada e ou de fornecimento de bens e servios que

tenham como caracterstica o preo predeterminado envolve questes em que
determina quando a receita deve ser contabilizada ou que momento deve ser
apurado seu resultado.
Considerando que toda contratao, preliminarmente, exige um
oramento composto de uma planilha de custos e de formao do preo de
venda, assim como os prazos e datas para o incio e a concluso do
empreendimento. E ainda estabelecido em contrato o prazo de execuo e o
preo de venda, predeterminado.
Considerando ainda que este oramento deve ser acompanhado
para que mantenha o resultado projetado. Existindo a necessidade de confiar
nestes dados oramentrios de estimativa de receitas, custos em andamento, e
o reconhecimento do resultado que poder eventualmente apresentar
variaes de lucro ou prejuzo em determinado perodo.
Para que no exista desvio do resultado projetado, nem embarao
na programao financeira da empresa, dever o administrador acompanhar

34

no s os custos dos diversos insumos como matria prima e mo de obra,

como tambm os desvios causados pelos tributos.
Com o objetivo de administrar os recolhimentos dos tributos sem
que haja desembolso a maior ou a menor em determinado perodo, foi
desenvolvido este trabalho que demonstra as possibilidades da empresa
atendendo a legislao fiscal e aos princpios contbeis.
Neste captulo vamos abordar os contratos de longo prazo para
fornecimento de bens ou servios com preo predeterminado, em que a receita
dever ser auferida a cada perodo base segundo o progresso de sua
execuo. Como j foi dito anteriormente, esse progresso pode ser medido por
dois mtodos. O primeiro seria medir o andamento fsico do empreendimento
atravs de laudo tcnico de medio subscrito por um ou mais profissionais,
com ou sem vinculo empregatcio com a empresa, habilitados na rea
especifica de conhecimento. A outra opo, a percentagem que o custo
incorrido no perodo-base representa sobre o custo total orado ou estimado,
reajustado que a mais utilizada, se d obtendo uma relao proporcional
entre os custos incorridos e o orado.
Este mtodo tem a preferncia por no necessitar do recurso de
terceiros para obteno do laudo tcnico, uma vez que os dados encontram-se
a disposio no contrato e na planilha de custo orado. Onde no contrato com
o cliente temos a figura do preo de venda, ou seja, da receita total do
empreendimento e na planilha de custo orado temos o custo estimado.
De posse desses dados, pode-se encontrar ento a margem de
lucro

projetada,

aplicando

esta

margem

sobre

custo

incorrido

encontraremos a receita de cada perodo.

A Secretaria da Receita Federal atravs da Instruo Normativa
n 21/79 estabeleceu a seguinte frmula para obter a receita acumulada e de
cada perodo.

35

1 (preo total do contrato) x (custo incorrido at o perodo) :

(custo orado) =

(receita proporcional acumulada at o

perodo base);
2 (receita proporcional acumulada at o perodo) (receita
proporcional acumulada anterior) = (receita do perodo
base);
3 (receita do perodo base) (custo incorrido no perodo base) =
(resultado computvel na determinao do lucro lquido).
A contabilizao dos custos incorridos nestes contratos, seja de
construo ou de produo de bens, devero ser lanados nas contas de
resultado do exerccio.

As receitas de faturamento devero tambm ser

lanadas nas devidas contas de resultado, porm aps aplicar a frmula acima,
a empresa dever ajustar a receita contabilizada no prprio grupo de contas de
resultado apurando assim a receita do perodo.
O contrato tem a opo pelo critrio de avaliao de andamento
exercida em relao a cada contrato, mas o critrio escolhido dever ser
praticado uniformemente durante toda a execuo do contrato.
Os contratos de longo prazo esto definidos pela IN 21/79 da
Receita Federal, e menciona que o prazo no pode ser menor que 12 meses, o
anexo I fala dessas informaes que so teis e importantes. O contrato tem
seu oramento inicial no momento da assinatura com o cliente publico ou
privado, sem oramento no tem finalidade alguma, e sabemos que a
finalidade de um bom oramento o retorno que possa trazer para a empresa,
devido a informaes obtidas na planilha, toda a empresa tem como finalidade
o lucro, esse lucro tem que ser bem planejado e organizado, para isso a
planilha do POC PORCENTAGE OF COMPLETION nos trs a viso do
contrato como um todo.
Para montagem da planilha do POC PERCENTAGE OF
COMPLETION usaremos a receita contratada e o oramento apresentado para

36

o cliente, que em modo geral so os documentos oficiais do contrato, a receita

contratada s poder ser alterada com aditivos somados ao contrato ou
reajuste contratual que est especificado em clusula de contrato. Podemos
dizer que a receita est de modo geral sustentada por documentos oficiais que
do respaldo a apurao do fisco, sem dar margens manipulao; com
relao ao oramento, o mesmo pode ser alterado conforme a necessidade do
contrato pois conforme o andamento do projeto existe alteraes significativas
que podero mudar o rumo do mesmo e a rentabilidade sendo assim alterado
a apurao dos imposto.
O anexo I representado pela planilha de oramento que nos trs
as informaes da receita, dedues de impostos, custo incorrido, lucro
operacional, apurao IRPJ e CSLL, Lucro Liquido e Margem de Lucro
Operacional, essa planilha foi elaborada para analise de um projeto em
Construo civil, esses dados sero utilizado para a apurao do POC
PERCENTAGE OF COMPLETION, com isso temos um oramento de um
projeto que se classifica de Longo Prazo porque tem a data de inicio em
01/09/2001 e trmino 31/12/2002 tendo um total de 16 meses, nesse
oramento temos os dados necessrios para o preenchimento da planilha que
so:
- Total da Receita
- Total do custo
Anexo II tem como apresentao a planilha de POC
PERCENTAGE OF COMPLETION, que traz os dados conforme a IN 21/79 da
Receita Federal, esses dados que definem esse trabalho, atravs dos
dados apurados pela planilha que teremos a receita proporcional ou
reconhecida a cada perodo e essa receita calculada somente quando for
lanada o custo incorrido do perodo, para aprofundarmos mais sobre o
assunto precisamos comentar cada item para melhor clareza.

37

O item I da planilha trata do preo total do contrato (inclusive

aditivos e reajustes contratuais), a principio na construo civil todo contrato
vem com preo fechado, devido a licitao de concorrncia publicas ou
privadas, por isso o preo do contrato j esta reconhecido em sua clausula
como preo principal, esse valor ser lanado no item I, coluna (at o ms),
essa coluna s ter alteraes quando houver aditivos e reajuste contratuais,
eles sero somados ao principal.
O item II da planilha fala sobre o custo incorrido acumulado at o
perodo base (desde o incio do contrato at o ms), essa coluna nos informa o
custo incorrido operacional acumulado at o ms.
O item III da planilha fala do custo total orado, esse valores
sero encontrados na planilha de oramento adotado pelo contrato, que ser o
total do custo operacional do contrato, onde podemos concluir a rentabilidade
bruta do contrato, devido aos dois itens principais para execuo da planilha.
O item IV da planilha fala sobre a receita proporcional acumulada
at o perodo base, essa receita e estimada pela planilha atravs da
rentabilidade do contrato, ou seja, ela calcula mensalmente a receita
proporcional e faz o comparativo com o faturamento para criar o ajuste da
diferena entre as mesmas e ajustar no ativo ou o passivo, em contra partida
criando a receita ou at estornando a receita, onde podemos falar sobre os
impostos que influenciam na receita, com esse mtodo os imposto so
calculados conforme as alteraes sofridas pela receita, podendo a ser positivo
ou negativo a tributao do ms.
O item V da planilha fala sobre a receita correspondente a este
perodo base, essa receita e o acumulado no perodo do exerccio.
O item VI da planilha fala sobre custo incorrido correspondente a
este perodo base, esse valor e o acumulado do ano.

38

O item VII da planilha fala sobre o resultado Computvel na

determinao do lucro liquido, atravs dessa leitura teremos a resultado
operacional do contrato acumulado at a data para analise.
O item VIII da planilha fala sobre o faturamento (valor do faturado
desde o inicio do contrato at o ms), a necessidade deste item fundamental
para estar atualizado com o faturamento acumulado do contrato.
O item IX da planilha fala sobre o ajuste da IN 21/79 que relativo
a base do POC PERCENTAGE OF COMPLETION, esse ajuste referente a
margem da rentabilidade praticada pelo contrato onde podemos esclarecer que
quando o ajuste for positivo a classificao contbil ser no ativo, que na
verdade seria o saldo de direitos a faturar, e se o ajuste for negativo teremos
um adiantamento do cliente que ser classificado no passivo, essas
classificaes tendem a se compensar na sua flutuao para que nunca tenha
saldo positivo ou negativo no mesmo ms, essas compensaes so
equilibradas conforme o faturamento do contrato; atravs do custo incorrido
podemos saber se o contrato est equilibrado no seu planejamento e
oramento e quanto precisa ser faturado para equilbrio do mesmo.
Anexo III tem como apresentao as formulas desenvolvidas para
o clculo atravs da IN 21/79 da Receita Federal que se denomina MEMRIA
DE CLCULO.
Anexo IV representa a planilha de Demonstrao de Resultado
fazendo a comparao do mtodo tradicional para o mtodo da IN-21/79 da
Receita Federal.
Atravs da planilha verificamos que a margem do lucro
operacional (rentabilidade), se torna constante no mtodo da IN-21/79 da
receita federal, o que no ocorre no mtodo tradicional, isso se d, devido ao
ajuste do POC- PERCENTAGE OF COMPLETION da IN-21/79 da Receita
Federal.

39

No final apresentamos o anexo V, representada pela planilha de

oramento ajustado, que trs no seu leayalt os nmeros apresentados pelo
Demonstrativo de Resultado do exerccio, significa que o realizado vai
substituindo o previsto no oramento at ser re-orado ou realizado totalmente.
Na viso gerencial da planilha do POC PERCENTAGE OF
COMPLETION, podemos ter determinadas informaes que precisariam algum
tempo para montar, no entanto, temos a disposio os dados para analise na
configurao da planilha, segue abaixo alguns dados importantes que podero
ser retirados da planilha atravs da coluna (at o ms):
1 Qual a porcentagem fsica do contrato j realizada.
Informao retirada dos itens VIII e I da coluna.
2 Faturamento acumulado
Informao retirada no item VIII da coluna.
3 Rentabilidade operacional
Informao retirada no itens III e I da coluna.
4 Custo incorrido no exerccio.
Informao retirada no item VI
5 Custo incorrido acumulado
Informao retirada no item II
6 - Custo total orado
Informao retirada no item II
7 Valor faturar
Informao retirada no item IX
8 Resultado operacional acumulado.
Informao retirada no item VII
9 Receita proporcional no exerccio e acumulado
Informao retirada nos itens V e IV
A Construo civil tem como uma ferramenta de gesto
empresarial o mtodo apresentado, e que a sua utilizao vem a beneficiar de

40

todos os modos, inclusive nos impostos, porque a receita se tornando linear faz
com que o imposto sejam pagos no devido perodo e no sofrendo alteraes
brusca na antecipao do imposto o no seu pagamento futuro.

2.2 - Contrato de Curto Prazo

Segundo a IN-21/79 da Receita Federal, os Contratos de Curto
Prazo nos empreendimentos de construo por empreitada ou fornecimento de
bens e servios a preo predeterminados so aqueles cuja execuo se d
num prazo igual ou inferior a 12 meses.
Vale salientar que este prazo de execuo compreende somente
o perodo de contratao, no contando o tempo anteriormente despendido na
fabricao de qualquer componente que seja mantido em estoque e que venha
a ser utilizado no empreendimento.

A respeito deste tpico, pode-se citar

como exemplo, a construo de um navio ou uma aeronave em que o

contratante j tenha produzido e estocado os motores ou outras peas que
podero ser utilizados na encomenda recentemente contratada.
Atendendo ao item 2 da IN-21/79 da Receita Federal, nos
Contratos de Curto Prazo, o resultado deve ser apurado somente quando
completada sua execuo, tendo ou no sido faturada. Para todos os efeitos
fiscais e contbeis irrelevante se a empreitada inicia-se num exerccio e
concluda no exerccio seguinte.

Inclusive quando o contrato abranger

mltiplas construes por empreitada, ou o mltiplo fornecimento de bens ou

servios com base em preo unitrio e previr o prazo de at um ano para a
execuo de cada unidade, dever apurar o resultado ao trmino da execuo
de cada unidade, independente de ser simultnea ou seqencial
Qualquer que seja o prazo de vigncia do contrato, quando a
construo por empreitada ou cada unidade dos bens ou servios deva ser

41

produzida em prazo igual ou inferior a doze meses, a preo unitrio de

quantidades, o resultado dever ser apurado quando completada a execuo
de cada unidade, tenha ou no sido faturada.
O valor das prestaes recebidas antecipadamente, durante a
produo do bem ou execuo do servio, ser contabilizado no passivo
Circulante. Assim, por exemplo, o resultado de contrato assinado no dia
10/08/93 para fornecimento de um bem ou servio a ser entregue no dia
30/03/94 ser apurado no perodo-base a terminar no dia 31/12/94.
A

apropriao

obrigatria

da

receita,

independente

de

faturamento, nos contratos de execuo em prazo superior a doze meses

uma exceo expressamente prevista no art. 407 do RIR/99, no se
estendendo aos contratos de execuo em prazo inferior a doze meses.
Nos contratos de curto prazo que abrangem dois perodos-base,
no vemos impedimento legal para que a empresa apure o resultado como se
fosse contrato de longo prazo, porque neste caso uma parte do imposto estar
sendo antecipada, o que no constitui infrao fiscal. Seria infrao se o
resultado fosse negativo, porque influiria nos resultados de outros contratos.
Se num contrato em que a execuo tenha sido prevista de boa-f
para prazo no superior a um ano se prolongar por mais de doze meses, o
resultado ser apurado como se fosse de longo prazo. A parte do resultado
correspondente ao perodo-base em que se iniciou a execuo ser tributada,
acrescida de juros e multa.
Uma empreiteira, por exemplo, contratou no dia 10/05/93 a
construo de uma ponte no prazo de oito meses. Em virtude da escassez de
cimento, a execuo da obra s pode ser completada em julho de 1994. No
perodo-base terminado em 31/12/93 a empresa no apurou o resultado dessa
obra porque o contrato era de produo em curto prazo. O resultado total da
obra ser computado no perodo-base a terminar em 31/12/94, mas ser
apurado como se fosse contrato de longo prazo, separando os resultados

42

correspondentes aos dois perodos-base. Sobre a parcela do resultado

correspondente ao perodo-base de 31/12/93 o imposto dever ser acrescido
de juros e multa.
Para efeitos tributrios, a apurao do resultado somente no final
da construo do bem ou servio traz grande benefcio para a empresa uma
vez que a despesa com o Imposto de Renda e a Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido ser igual ao oramento projetado no incio do empreendimento.
Caso o resultado seja apurado mensalmente, haver distoro na
apurao dos tributos pois em determinados perodos poder ocorrer lucro,
enquanto que em outros poder ocorrer prejuzo, que apesar do direito de
compensao com lucros posteriores, tem a inconvenincia de ser limitada a
30% dos lucros por exerccio.
Assim, tomando como exemplo a construo de uma ponte
contratada por R$6.900.000,00, com prazo de execuo de 8 meses, a ser
iniciada em setembro de 2001 e que dever ser entregue em abril de 2002,
cujo oramento estimou uma margem de lucro operacional de 9,4%, e uma
despesa de IRPJ e da CSLL no total de R$220.495,00, e que durante a fase de
execuo, de acordo com seu cronograma de obra houveram diversas
variaes em seu resultado.

43

Oramento Global Projetado para Contrato de Curto Prazo

Receita

6.900.000,00

Dedues da receita (ISS, PIS, Cofins)

596.850,00)

Custos e despesas operacionais

(5.654.635,00)

Lucro Operacional

648.515,00

IRPJ e CSLL

220.495,00

Lucro Lquido do Projeto

428.020,00

Margem do Lucro Operacional

9,40%

No quadro abaixo, fica demonstrado de forma comparativa a

variao da margem do lucro operacional com a apurada no oramento do
projeto, onde na coluna Total do Projeto demonstra o oramento original do
empreendimento que serviu de base para o estudo de viabilidade da
construo, inclusive para demonstrao do preo de venda contratado.
Nas colunas anteriores, foi demonstrada a movimentao de
alguns meses utilizando a escriturao mercantil reconhecendo a receita e os
custos incorridos a cada perodo durante a fase de construo, ficando
evidente as variaes da margem operacional que ora ficou muito maior que a
projetada, e em outros meses ficou bem abaixo.

44

CONTRATOS DE CURTO PRAZO

Setembro Dezembro
2001
2001
Receita Bruta

Maro
2002

Abril
2002

Total de
Projeto

700

900

950

800

6.900

61

78

82

69

597

639

822

868

731

6.303

(500)
(175)
(210)
(70)
(1)
(33)
(11)

(642)
(225)
(270)
(90)
(1)
(43)
(14)

(918)
(333)
(380)
(143)
(1)
(48)
(14)

(773)
(280)
(320)
(120)
(1)
(40)
(12)

(5.655)
(1.908)
(2.253)
(873)
(5)
(336)
(104)

140

180

(50)

(42)

649

(-) IRPJ e CSLL

48

61

(17)

(14)

220

Lucro Lquido

92

119

(33)

(28)

75

-5,24%

-5,26%

(-) Dedues da Receita

Receita Lquida
(-) Custos e Depesas
Mo de obra
Materiais
Subcontratados
Depreciao
Administrativos
Outros
Lucro Operacional

Margem Operacional

19,96%

20,02%

9,40%

Fonte : Obra de Construo Civil

Nos Contratos de Curto Prazo, ao optar pela contabilizao de acordo

com a IN-21/79, as empresas devero registrar as receitas e os custos
incorridos no grupo de contas de Resultado de Exerccios Futuros transferindo
no final do contrato para as contas de Resultado do Exerccio, reconhecendo
assim seu resultado.

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Desta forma, o resultado s ser reconhecido ao final da

construo, quando dever apurar e recolher o Imposto de Renda e a
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido que ter a mesma base da margem
de lucro do oramento projetado, levando as empresas a uma vantagem
financeira face no s pelo fato de postergar o recolhimento do IRPJ e da
CSLL como tambm recolher com base na margem orada.
Outra grande vantagem para os Contratos de Curto Prazo que
utilizem a IN-21/79, o recolhimento das contribuies para o PIS e COFINS,
uma vez que o fato gerador destes tributos o reconhecimento da receita
operacional, e como nestes contratos a receita s reconhecida no final da sua
execuo, o fato gerador fica tambm postergado para esta data. Desta forma,
as empresas deixariam de recolher mensalmente as contribuies para
recolherem apenas no final do contrato.

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CONCLUSO

Pelos aspectos relatados pode-se afirmar que ao fazer um

Planejamento Contbil utilizando um mtodo de reconhecimento da receita,
seja nos Contratos de Curto ou de Longo Prazo, que possuem uma
caracterstica especial, uma vez que existe uma contratao para o
fornecimento de um bem ou servio cujo prazo e preo foram predeterminados,
as empresas tero uma grande ferramenta para a Administrao dos Tributos.
Por outro lado, a legislao fiscal deixa opo das empresas a
escolha do mtodo de reconhecimento do resultado, desde que o
empreendimento preencha todas as caractersticas exigidas na IN-21/79.
Portanto, a escolha pela utilizao de um adequado Planejamento
Contbil alm de refletir contabilmente o resultado projetado na poca da
contratao do empreendimento, trar uma economia significativa para as
empresas em termos de apurao do resultado fiscal e conseqentemente um
recolhimento dos tributos mais justo para efeito gerenciais.
Uma vez que nos Contratos de Curto Prazo o reconhecimento das
receitas e dos custos incorridos s se dar no final da sua execuo, fazendo
com que a despesa com o Imposto de Renda e com a Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido acompanhe o oramento inicial do empreendimento,
permitir a postergao dos tributos, sem acrscimos moratrios, facilitando a
administrao do oramento de caixa, que muitas vezes ser uma soluo para
aquelas empresas que operam com recursos de terceiros, ou at mesmo para
as que utilizam capital prprio, pois o desembolso s se dar no final do
empreendimento.
Conforme comentado anteriormente, ao optar por utilizar a
contabilizao com base na IN-21/79 para os Contratos de Curto Prazo, as

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empresas podero postergar no s o IRPJ e a CSLL como tambm as

contribuies para o PIS e COFINS, uma vez que o fato gerador destas
contribuies o reconhecimento da receita que s se dar no final do
contrato, mas precisamos ficar atentos com relao aos contratos de curto
prazo porque o seu perodo de execuo pem em risco todos os beneficio
caso no seja bem planejado e passar desse prazo de execuo.
Em se tratando de Contratos de Longo Prazo, ao utilizar a
contabilizao com base na IN-21/79, as empresas obtm uma grande
vantagem financeira, pois a apurao dos resultados a cada perodo se
manter uniforme e de acordo com o oramento projetado para o
empreendimento.

Evitando desta forma, o desembolso desnecessrio

naqueles perodos em que se apure lucro cuja margem operacional seja

superior quela orada.
Desta forma, a utilizao deste mtodo para o Contrato de Longo
Prazo, em se tratando de apurao e recolhimento de tributos, tambm
facilitar o cumprimento mais adequado do oramento de caixa, uma vez que
ao acompanhar a margem de lucro definida nos estudos aprovados do projeto,
no sofrer com as variaes do cronograma de obra que muitas vezes podem
ter um forte impacto negativo.
Nos Contratos de Longo Prazo a equalizao na apurao dos
tributos, se dar, no s para o IRPJ e CSLL como tambm para a apurao
do PIS e COFINS, pois como j foi dito anteriormente, o fato gerador destas
contribuies o reconhecimento da receita operacional, e neste caso, a
apurao da base de clculo para o recolhimento do PIS e da COFINS ser a
receita reconhecida aps o ajuste permitido da IN-21/79.
Portanto, ao utilizar as opes dadas pela Instruo Normativa da
Secretaria da Receita Federal n 21/79 para contabilizao dos contratos por
empreitada ou de fornecimento de bens ou servios a preos predeterminados,
sejam eles de curto ou de longo prazo, as empresas podem administrar a

48

apurao dos tributos fazendo com que recolham o valor previamente

projetado em seus oramentos.
A importncia da Cincia Contbil para esse setor da economia,
bem como para outros setores, est diretamente relacionado informao a
ser prestada sociedade.
A inteno do trabalho foi de evidenciar que as prticas contbeis
embasadas na legislao fiscal, apresentam distores relevantes em suas
demonstraes, que acabam inflando o ativo da empresa.
A regulamentao fiscal vigente datada de 1979, desta data
para os dias de hoje ocorreram vrias transformaes econmicas que
atribuindo prtica fiscal acaba acarretando prejuzos financeiros s entidades,
por antecipar imposto sobre um lucro que ainda no ocorreu ou quem sabe
nem ir ocorrer.

49

BIBLIOGRAFIA
CREPALDI. S. Aparecido. Curso Bsico de Contabilidade.
LEONE G.SEBASTIO. Custos Planejamento, Implantao e Controle
HENDRIKSEN E. S. VAN BREDA, M.F. Teoria da Contabilidade, 5 ed. So
Paulo: Atlas, 2002
HIGUCHI, Hiromi, HIGUCHI, Celso Hiroyuki.. Imposto de Renda das
Empresas. 26 ed. So Paulo: Atlas 2001
IUDCIBUS, s. Martins e GELBCKE, E.R.. Manual de Contabilidade das
Sociedades por Aes. 4 ed. So Paulo: Atlas 1995
IUDICIBUS, S. de Martins, Teoria da Contabilidade 3 ed. So Paulo: Atlas,
1993
MARION, j. c. Contabilidade Bsica 4 ed. So Paulo: Atlas, 1996.
TEBECHRANI, A. CAMPOS F. B. MACHADO J. L. R. Novo Regulamento do
Imposto de Renda. So Paulo: Resenha. 2000
BRASIL, Secretaria da Receita Federal, Instruo Normativa 21, de 13 de
maro de 1979
Procedimento de apurao de resultado de contratos, com prazo de
execuo superior a um ano de construo por empreitada e bens e
servios.

50

NDICE
FOLHA DE ROSTO

02

AGRADECIMENTO

03

DEDICATRIA

04

RESUMO

05

METODOLOGIA

07

SUMRIO

08

INTRODUO

09

CAPTULO I - FUNDAMENTAO TERICA

1.1 Introduo Contabilidade

12

1.2 Informao Contbil

15

1.3 Atributos da Informao Contbil

16

1.4 Princpios Fundamentais de Contabilidade

Geralmente Aceitos

18

1.4.1 Realizao da Receita

19

1.4.2 Reconhecimento das Despesas

20

1.4.3 Regime de Competncia

21

1.5 Receita e Ganhos

21

1.5.1 Natureza de uma Receita

22

1.6 Despesas e Perdas

24

1.7 Classificaes de Custos

25

51

CAPTULO II ESPECIALIDADES DO POC

(Percentagem of Completion) na Atividade de Construo Civil
2.1 Contrato de Longo Prazo

33

2.2 Contrato de Curto Prazo

40

CONCLUSO

46

BIBLIOGRAFIA

49

ANEXOS

50

NDICE

55

FOLHA DE AVALIAO

57

52

FOLHA DE AVALIAO
Nome da Instituio: Universidade Cndido Mendes

Ttulo da Monografia: POC COMO PLANEJAMENTO CONTBIL

Autor: Renata Rodrigues Reis

Data da entrega: 29/09/2006

Avaliado por: Mary Sue Pereira

Conceito: