Vidaljohanna Desbloqueado

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES
NCLEO RAFAEL RANGEL

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS, ADMINISTRATIVAS Y
CONTABLES
TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL

IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR LOS CONTRIBUYENTES DEL C.C
JABRECO CENTER, MUNICIPIO VALERA, ESTADO TRUJILLO
AUTORA: Vidal Johanna

C.I. N: 20.039.800
TUTORA: Lic. Mendoza Yohana
Noviembre, 2010

NCLEO RAFAEL RANGEL
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS, ADMINISTRATIVAS Y
CONTABLES


C.I. N: 20.039.800
TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PRESENTADO COMO REQUISITO PARCIAL

PARA OPTAR AL TITULO DE LICENCIADA EN CONTADURIA PBLICA ANTE
LA ILUSTRE UNIVERSIDAD DE LOS ANDES.
Noviembre, 2010
DEDICATORIA
A mi diosito por darme las fuerzas y el entendimiento para lograr cada

una de mis metas, gracias diosito por cuidarme, protegerme y guiarme siempre por
el mejor camino, a ti te debo lo que soy hoy da y lo que seguir siendo
A mis padres, por brindarme su apoyo en todo momento, por ser

quienes me dieron el impulso para lograr esta meta a ustedes los amo
A mis hermanas Claudia y Victoria para que este, uno de mis logros
les sea de ejemplo para que sigan adelante con sus estudios y se formen
como profesionales las adoro a pesar de nuestras pequeas diferencias son parte
de mi vida
A mi sobrinito Aureliano por ser mi pequeito que tanto quiero gracias
por llegar a nuestras vidas siempre te cuidare
A mis abuelitos que estn en el cielo y que formaron parte importante

de mi vida como los extrao y me hubiera gustado que compartieran este momento
conmigo pero igual s, que donde quiera que estn, estn orgullosos de mi y de este uno
de mis tantos logros
A mi abuela Emilia por ser mi segunda mam y por cuidar de mi

gracias abuelita y que dios te siga permitiendo estar a nuestro lado por mucho mas
tiempo
AGRADECIMIENTOS
A dios por permitirme seguir adelante en todo momento, por darme

fuerzas, luz y el entendimiento. gracias diosito por todo lo que me has dado
A la ilustre Universidad de los Andes, por brindarme la oportunidad de

haber formado parte de ella dndome la mejor formacin y conocimiento
acadmico, tambin doy gracias a los profesores que forman parte de ella
que con su profesionalismo lograron formar parte de lo que soy hoy da. a
ustedes mil gracias siempre los recordar
A mi tutora acadmica la profesora Yohana Mendoza, quien con su

profesionalismo me brindo el apoyo para la culminacin de mi carrera, sin
ella esto no hubiera sido posible. gracias por su paciencia profe la quiero mucho
A mis amigos que formaron parte del desarrollo de mi carrera y que

aportaron su granito de arena para ayudarme a lograr la culminacin de esta
etapa, quiero agradecer a mis amigos: Yoleidy, Jess, Jonel, Andreina,
Idania, Astrid, Gilberto, Luis, Hector gracias los quiero muchote y siempre los llevo
en mi corazn
A mi amor Hctor, gracias por estar a mi lado en este nuevo comienzo, te
adoro y te quiero con todo el corazn
Johanna Vidal
NDICE GENERAL
Pg.
DEDICATORIA
iii
AGRADECIMIENTO
iv
NDICE GENERAL
INDICE DE TABLAS
vii
INDICE DE GRFICOS
viii
RESUMEN
ix
INTRODUCCION
01
CAPITULO I. EL PROBLEMA
Planteamiento del problema
Formulacin del problema
Sistematizacin del problema
Objetivo general
Objetivos especficos
Justificacin de la investigacin
Delimitacin de la investigacin
CAPITULO II. MARCO TERICO
Antecedentes de la investigacin
Bases tericas
Sistema tributario
Obligaciones tributarias
Caractersticas de la obligacin tributaria
Elementos de la obligacin tributaria
Contribuyentes
Tributos
Impuestos
Caractersticas de los impuestos
Principios que rigen el impuesto
Impuesto sobre la Renta
03
08
08
08
08
09
10
12
15
16
17
18
19
20
21
23
23
24
Principios del Impuesto sobre la Renta

Declaraciones de rentas
Declaracin definitiva
Declaracin estimada
Retenciones
26
28
32
33
35
Actitud del contribuyente frente a los deberes y responsabilidades
38
Bases legales
40
Sistema de variables
47
CAPITULO III. MARCO METODOLOGICO

Tipo de investigacin
48
Diseo de la investigacin
Poblacin
49
49
Tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos

Validacin del instrumento
50
51
Tcnicas de procesamiento y anlisis de datos
52
CAPITULO IV. PRESENTACION Y ANALISIS DE LOS RESULTADOS

Presentacin y anlisis de los resultados
53
CAPITULO V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones
Recomendaciones
78
80
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
82
ANEXOS
Anexo A. Lista de empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center
84
Anexo B. Constancias de validacin
86
Anexo C. Instrumento de recoleccin de datos
90
INDICE DE TABLAS
Pg.
N 1. Tipo de contribuyente
53
N 2. Domicilio fiscal del contribuyente
54
N 3. Condicin de contribuyente especial
55
N 4. Determinacin de la renta neta fiscal
56
N 5. Determinacin de la tarifa
58
N 6. Presentacin electrnica declaracin definitiva
59
N 7. Plazo de presentacin declaracin definitiva
60
N 8. Obligacin declaracin estimada
61
N 9. Plazo de presentacin declaracin estimada
63
N 10. Pago del impuesto declaracin estimada
64
N 11. Presentacin electrnica declaracin estimada
65
N 12. Actividades que generan retencin de ISLR
66
N 13. Presentacin electrnica de retencin de ISLR
68
N 14. Plazo de pago de retenciones
69
N 15. Deberes del agente de retencin
69
N 16. Confiabilidad en el sistema de recaudacin
70
N 17. Estrategias de divulgacin y participacin
72
N 18. Reconocimiento del deber de aportar al estado
74
N 19. Compromiso en cuanto al cumplimiento de la ley
74
N 20. Conocimiento de deberes y derechos de los ciudadanos
76
INDICE DE GRFICOS
Pg.
N 1. Tipo de contribuyente
54
N 2. Determinacin de la renta neta fiscal
58
N 3. Determinacin de la tarifa
58
N 4. Obligacin declaracin estimada
62
N 5. Pago del impuesto declaracin estimada
64
N 6. Actividades que generan retencin de ISLR
66
N 7. Confiabilidad en el sistema de recaudacin
71
N 8. Estrategias de divulgacin y participacin
73
N 9. Compromiso en cuanto al cumplimiento de la ley
75

NCLEO RAFAEL RANGEL
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

AO: 2010
RESUMEN
La presente investigacin tuvo como propsito analizar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias del Impuesto sobre la Renta por los
contribuyentes del C.C Jabreco Center, Municipio Valera, estado Trujillo,
tomando en cuenta que en nuestro pas uno de los mecanismos utilizados
por el estado para cumplir con su labor social lo representan los impuestos,
caracterizados por un conjunto de leyes y normas; una de ellas es
justamente la del ISLR, la cul tiene por objeto gravar a las personas que
obtengan un enriquecimiento a que cumplan con determinadas condiciones
como es la obligacin tributaria. Desde el punto de vista metodolgico, es
una investigacin de campo tipo descriptiva. La poblacin objeto de estudio
estuvo constituida por treinta y tres (33) empresas ubicadas en el C.C
Jabreco Center, Municipio Valera .Como instrumento de recoleccin de datos
se aplic un cuestionario constituido por preguntas mltiples y un
cuestionario basado en escala de likert, los cuales fueron validados a travs
del juicio de tres (3) expertos. Los resultados de esta investigacin arrojaron
que los contribuyentes del C.C Jabreco Center cumplen en forma correcta y
precisa con las obligaciones tributarias del ISLR en cuanto al clculo y
correspondencia con las leyes y reglamentaciones establecidas; por ltimo
se recomend realizar un manual de procedimientos para ser empleado en el
proceso de declaracin y pago del ISLR en relacin con las disposiciones
legales vigentes.
Palabras Claves: Obligaciones Tributarias, Contribuyentes, Impuesto sobre
la Renta.
INTRODUCCIN
Como es de saber, Venezuela como pas cuya principal fuente de

ingresos ha derivado histricamente del petrleo e hidrocarburos y de la
explotacin de sus riquezas provenientes de recursos no renovables, no
haba concedido real importancia al tema de la tributacin ya que la renta
petrolera sustitua el esfuerzo que los ciudadanos deban aportar en la
construccin de un pas, lo que se traduca en un escaso nivel de madurez
tributaria. Hoy, y desde hace algunos aos, esa realidad ha cambiado en
forma drstica, y la constatacin de que los recursos petroleros no son
suficientes y adems voltiles, contribuy a constituir un sistema tributario
acorde a la realidad del pas.
As mismo, el crecimiento de una nacin implica al estado un mayor
compromiso, debido a que aumentan las necesidades que debe satisfacer,
es decir, el gasto pblico cada vez es ms elevado. Por consiguiente, el
gobierno a travs del poder nacional tiene la potestad de crear organismos e
instrumentos que involucren a los ciudadanos en la medida de sus
posibilidades a coadyuvar a dicho gasto.
En Venezuela uno de los mecanismos utilizados por el estado para
cumplir con su labor social, lo representan los impuestos, caracterizados por
un conjunto de leyes y normas, que permiten controlar las actividades de los
contribuyentes y determinar sus niveles de cumplimiento, constituyendo el
pago de stos uno de los mecanismos por medios de los cuales los
habitantes del pas contribuyen con el estado. Una de las leyes es
justamente la del Impuesto Sobre la Renta, la cual tiene por objeto gravar a
las personas que obtengan un enriquecimiento que cumplan con
determinadas condiciones previstas en la misma ley que crea y regula este
tributo.
De ah la importancia de esta investigacin; ya que el Impuesto sobre

la Renta en la actualidad representa uno de los tributos que mas aportes
entrega al estado Venezolano; ya que, la base imponible para determinar los
ingresos gravables es muy amplia, abarca desde los ingresos obtenidos en el
pas como las obtenidos en el exterior por las personas naturales y jurdicas,
residenciadas o domiciliadas en el pas, como las no residentes o
domiciliadas que tengan establecimiento permanente o base fija en el pas.
En virtud de estos planteamientos, surge la presente investigacin, la
cual se encuentra ubicada dentro de la lnea de investigacin del rea
tributaria y persigue como oEbjetivo fundamental el anlisis del cumplimiento
de las obligaciones tributarias del Impuesto sobre la Renta por los
contribuyentes del Centro Comercial Jabreco Center, Municipio Valera,
estado Trujillo; la misma se desarroll dentro del tipo de investigacin
descriptiva con diseo de campo y esta estructurada de la siguiente manera:
El capitulo I; especifica el problema, los objetivos de la investigacin,
la justificacin, y la delimitacin.
El capitulo II; contiene
los antecedentes, bases tericas, bases
legales y el sistema de variables.

El capitulo III; comprende el marco metodolgico sealando el tipo y
diseo de la investigacin, la poblacin, el instrumento a utilizar, la validez y
la forma de analizar los datos.
El capitulo IV; representa la interpretacin y el anlisis de los
resultados obtenidos a travs de los tems diseados que fueron aplicados a
los sujetos informantes. All, bsicamente se describen en forma de tablas y
grficos los resultados de la investigacin.
El capitulo V; contiene las conclusiones y recomendaciones generadas
del anlisis de los resultados, adems, presenta las
bibliogrficas y los anexos.
referencias
CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema

En la actualidad todas las organizaciones a nivel mundial se ven
inmersas en la necesidad de llevar un control del cumplimiento de las
obligaciones tributarias, ya que estn en el deber de contribuir al
financiamiento de los gastos e inversiones del estado dentro de los
conceptos de justicia y equidad.
En este sentido, la tributacin en Venezuela ha sido objeto de estudios
clsicos a los sistemas tributarios, enfocados en aspectos sustantivos del
sistema y no administrativos. La administracin tributaria es la herramienta
idnea con que cuenta el estado para el logro de los objetivos planteados en
su poltica fiscal, sta dispone de amplias facultades de fiscalizacin y
determinacin para comprobar y exigir el cumplimiento de todas las
obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes, responsables y
terceros (sujetos pasivos), en atencin a las disposiciones establecidas en
las leyes.
Lo antes expuesto, permite inferir, que el poder nacional tiene la
potestad de crear impuestos basados en un amplio universo de fuentes para
generar mayores ingresos a la nacin, de all pues, se deben establecer
controles que garanticen su recaudacin de forma eficiente. Es as como
surge el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT), el cual es el organismo que, de acuerdo con el artculo 172 del
Cdigo Orgnico Tributario (2001), es el encargado de verificar el
cumplimiento de los deberes formales previstos en dicho instrumento jurdico,
as como tambin las disposiciones de carcter tributario, y los deberes de
los agentes de retencin y percepcin de impuestos, e imponer las sanciones

a que haya lugar.
De esta manera, para cumplir con su misin el SENIAT ejecuta planes
de fiscalizacin y verificacin de los tributos a los sujetos pasivos, por tanto
entre los objetivos que persigue, est el determinar el grado de cumplimiento
de las obligaciones tributarias y de todo lo relativo al pago de los tributos.
As mismo, segn el artculo 13 del Cdigo Orgnico Tributario
(2001), la obligacin tributaria surge como relacin entre el estado en sus
distintas expresiones del poder pblico y los sujetos pasivos, en cuanto
ocurra el hecho imponible previsto en la ley. La obligacin tributaria se
constituye como un vnculo de relacin personal, aunque su cumplimiento se
asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.
Debido a esto y a los cambios acontecidos en la legislacin
venezolana, los contribuyentes se han visto obligados al cumplimiento
oportuno de los deberes establecidos en las leyes tributarias, sobre todo
porque los planes de fiscalizacin se han hecho de forma masiva buscando
aplicar los controles y el seguimiento por parte del SENIAT como va para
obtener niveles de recaudacin altos y por ende mayores ingresos a la
Tesorera Nacional. Es importante resaltar que el incumplimiento de estos
deberes se considera un ilcito, cuyas sanciones estn tipificadas en el
Cdigo Orgnico Tributario.
En
efecto,
los
contribuyentes
estn
obligados
presentar
declaraciones juradas de los hechos imponibles (compras, ventas, entre

otros); comunicar a la administracin tributaria los cambios que puedan dar
origen a nuevos hechos imponibles (aumento de capital, domicilio); conservar
las declaraciones juradas y comprobantes de pagos de impuestos, contestar
a cualquier pedido de la administracin tributaria los informes y aclaraciones
con respecto a sus declaraciones juradas, pagos, entre otros.
Para Rodrguez (2008) uno de los tributos nacionales ms importantes

en Venezuela ha sido el Impuesto sobre la Renta, cuyo objetivo es gravar la
renta o el enriquecimiento neto percibido por los contribuyentes, con ocasin
de las diversas actividades que stos puedan ejercer.
Si bien es cierto, que en el pas, cada vez se inician nuevas empresas
y con ellas nace tanto el crecimiento econmico de la nacin, como su
responsabilidad de ayudar al gobierno a coadyuvar el gasto pblico a travs
de los diferentes impuestos a los que debe someterse, los cuales estn
regidos por una serie de obligaciones tributarias establecidas es la legislacin
venezolana y por lo tanto de obligatorio cumplimiento.
Dentro de este contexto se pueden ubicar las empresas comerciales
ubicadas en el sector terciario de la economa venezolana, el cual est
constituido por servicios, e incluye actividades donde se destaca el comercio.
Las actividades comerciales se ubican dentro de las no petroleras
productoras de servicios que realizan aportes al Producto Interno Bruto
(P.I.B), el cual puede ser contabilizado en valores nominales (bolvares
corrientes cada ao) o en valores reales (bolvares constantes de una ao
base determinado). Para determinar la verdadera situacin de la economa
venezolana, generalmente se calcula la variacin del PIB real, la cual dir si
la economa ha mejorado (cuando la variacin es positiva) o ha empeorado
(cuando la variacin es negativa)
Segn Cabello (2009), la administracin tributaria de la actividad
comercial registr en el segundo trimestre del 2009, ms de 4 millones de
declaraciones, lo que se traduce en un 30% ms de contribuyentes que
cumplen el proceso con respecto al ao anterior, y el mismo porcentaje
aument la recaudacin con relacin al primer trimestre del 2009.
Aunado a esto, el actual sistema tributario nacional incluye programas
permanentes de fiscalizacin, los cuales da a da son ms exigentes y
necesarios para que el estado pueda verificar y controlar la veracidad de la

informacin declarada por los contribuyentes, obligando a los mismos a estar
al da con la administracin tributaria y pago de sus tributos; segn Villegas
(1979:15) la determinacin tributaria implica un lgico control posterior por
parte del fisco cuyo objetivo es establecer si los sujetos pasivos cumplieron
en forma debida los deberes formales emanados de la determinacin.
Por otra parte, el Cdigo Orgnico Tributario (2001) prev multas por
incumplimiento relacionado con el pago de impuestos, no enteramiento de
los tributos, omisin del pago de anticipos de la obligacin tributaria
(declaracin estimada, retenciones), que alcanzan cantidades millonarias
cada una, y hasta el cierre del establecimiento, sin olvidar las sanciones con
penas restrictivas de la libertad, en el caso de defraudacin fiscal.
En el mbito del estado Trujillo, especficamente el municipio Valera,
existe un nmero representativo de empresas que coexisten en el Centro
Comercial Jabreco Center, las cuales llevan a cabo diferentes actividades lo
que genera movimiento o transacciones de compra y venta permanentes. As
pues, estas empresas adquieren segn la naturaleza de sus operaciones
obligaciones tributarias con respecto al estado, particularmente las
relacionadas con el ISLR, lo que las hace puntos de referencia para las
revisiones, verificaciones o fiscalizaciones por parte de la administracin
tributaria.
Con el objeto de indagar ms sobre la posicin en materia tributaria de
estas empresas, la investigadora realiz visitas y entrevistas informales a los
representantes legales de algunas de stas, pudiendo constatar que las
mismas han recibido del ente fiscalizador (SENIAT) sanciones pecuniarias, y
clausuras temporales, como consecuencia de incertidumbre o falta de
informacin acerca de las obligaciones tributarias a las cuales estn sujetos
como contribuyentes del ISLR. Asimismo, se pudo conocer que muchas de
estas empresas son nuevas en el mercado comercial, por lo que no manejan
las instrucciones precisas entre las cuales destacan los clculo del impuesto,
la obligacin de presentar la declaracin en forma electrnica segn la
providencia administrativa 0103 publicada en gaceta oficial N 39.296 emitida
por el SENIAT en fecha 30/10/2009, los porcentajes de retenciones de
impuestos segn la naturaleza de los servicios recibidos y prestados por el
contribuyente, as como el enteramiento de los mismos dentro de los plazos
establecidos en la ley, entre otras.
Las diferentes situaciones encontradas reflejan que estas empresas
pueden verse afectadas desde el punto de vista financiero, y por lo tanto
operativo; si no corrigen sus debilidades con respecto a los deberes
tributarios les podra traer como consecuencia sanciones expresadas en el
valor de la unidad tributaria vigente al momento del pago, lo que pudiera
implicar grandes desembolsos de dinero para estas empresas, generando un
desequilibrio en su flujo de efectivo, e inclusive al cierre tcnico de stas por
no contar con la liquidez necesaria para cubrir el pago directo de dicha
sancin; razn por la cual debe evitarse el incumplimiento de las obligaciones
tributarias.
Por lo que se hace pertinente analizar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias del Impuesto sobre la Renta por los contribuyentes
del Centro Comercial Jabreco Center del municipio Valera, estado Trujillo.
Pues, el emprendimiento de acciones efectivas, consistentes y permanentes
para el mejoramiento de los sistemas administrativos, operativos y tributarios,
constituyen pilares fundamentales para una eficaz y eficiente administracin
en cuanto al cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de ISRL.
En virtud de este planteamiento surge la siguiente interrogante:
Formulacin del problema

Cmo es el cumplimiento de las obligaciones tributarias del ISLR por
los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco Center del Municipio Valera,
estado Trujillo?
Sistematizacin del problema

Cules son las caractersticas de los contribuyentes del Centro
Comercial Jabreco Center del Municipio Valera, estado Trujillo?
Cmo es el proceso de declaracin y pago de las obligaciones
tributarias del ISLR que llevan a cabo
los contribuyentes del Centro
Comercial Jabreco Center del Municipio Valera, estado Trujillo?

Cul es la actitud hacia el cumplimiento de las obligaciones
tributarias del ISLR de los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco
Center del Municipio Valera, estado Trujillo?
Objetivos de la investigacin
Objetivo General
Analizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias del ISLR por
los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco Center del Municipio Valera,
estado Trujillo
Objetivos Especficos
Caracterizar a
los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco
Center del Municipio Valera, estado Trujillo.
Describir el proceso de declaracin y pago de las obligaciones
tributarias del ISLR que llevan a cabo los contribuyentes del Centro
Comercial Jabreco Center del Municipio Valera, estado Trujillo.
Valorar la actitud hacia el cumplimiento de las obligaciones tributarias
del ISLR de los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco Center del
Municipio Valera, estado Trujillo
Justificacin
Desde el punto de vista terico, la presente investigacin constituye un
aporte por cuanto se fundamenta en teoras, conceptos y normativas
relacionadas con las obligaciones tributarias del ISLR las cuales se originan
de la relacin entre el estado (sujeto activo) y el contribuyente (sujeto
pasivo), en virtud de la cual el denominado sujeto pasivo o contribuyente
queda obligado a pagar una cierta y determinada cantidad al fisco por
concepto de tributo, estas teoras se basan en autores como Acosta (1990),
Villegas (1999) y el Cdigo Orgnico Tributario (2001).
Desde el punto de vista metodolgico, para el alcance de los objetivos
propuestos en la investigacin, se desarroll un tipo de investigacin
descriptiva con diseo de campo basado en tcnicas e instrumentos de
recoleccin de datos, utilizndose como tcnica para la recoleccin de datos
la encuesta y como instrumento un cuestionario, los cuales permitieron
obtener la informacin referente al cumplimiento de las obligaciones
tributarias del ISLR; lo que hace del estudio un sustento metodolgico para
futuras investigaciones relacionadas al tema.
Del mismo modo, desde la perspectiva prctica, la investigacin
contribuy a la obtencin de mayores conocimientos en relacin a las
obligaciones tributarias del ISLR, entre las cuales destacan, el clculo del
impuesto, la obligacin de presentar la declaracin en forma electrnica
segn la providencia administrativa 0103 publicada en gaceta oficial N

39.296 emitida por el SENIAT en fecha 30/10/2009, los porcentajes de
retenciones de impuestos segn la naturaleza de los servicios recibidos y
prestados por el contribuyente, as como el enteramiento de los mismos
dentro de los plazos establecidos en la ley, entre otras.
En consecuencia, con la presente investigacin se espera detectar las
fallas que ocasionan esta problemtica, pudiendo facilitar a estos
comerciantes alternativas de solucin eficaces para resarcir las anomalas
presentadas con relacin al cumplimiento de sus obligaciones tributarias del
ISLR, en razn del compromiso que el contador pblico adquiere,
relacionado al cumplimiento de las obligaciones tributarias de sus clientes;
es decir, que como contador pblico debe informarle a los clientes acerca de
sus deberes tributarios y plantearles las consecuencias que traeran el no
cumplirlos en forma debida.
Delimitacin de la Investigacin
La investigacin hace nfasis en el cumplimiento de las obligaciones
tributarias del ISLR establecidas por el Cdigo Orgnico Tributario, por lo que
se utilizaron conceptos relacionados a la misma, que se extraen de la
bsqueda bibliogrfica y documental; es decir, de la reserva de textos y
documentos como leyes, reglamentos, decretos, providencias, entre otros.
Como se ha venido mencionando, el espacio geogrfico de inters de
la investigacin lo constituyen los contribuyentes del Centro Comercial
Jabreco Center del Municipio Valera, estado Trujillo.
Los sujetos de los cuales se recolectar la informacin, estn
representados por los gerentes y contadores pblicos de las empresas del
Centro Comercial Jabreco Center del Municipio Valera, estado Trujillo.
El estudio de la investigacin se enmarc en informacin relevante al

perodo culminado el 31 de Diciembre del ao 2009 y parte del 2010, de
donde se observ el comportamiento de la variable de inters y de sus
subcategoras, la investigacin se realiz durante los meses de Noviembre
2009 a Octubre 2010.
CAPITULO II
MARCO TERICO
El Marco terico es un cuerpo de ideas explicativas coherentes,

viables, conceptuales y exhaustivas, armadas lgica y sistemticamente
para proporcionar una explicacin envolvente pero limitada, acerca de las
causas que expliquen la frmula del problema de la investigacin. En efecto
este contiene una seria de aspectos importantes para el desarrollo de la
investigacin como son; los antecedentes, las bases tericas y las bases
legales.
Antecedentes de la Investigacin
En esta seccin se presentan los antecedentes de la investigacin los
cuales son de gran importancia para el presente estudio, puesto que aportan
conceptos significativos en el rea de los tributos especficamente el
Impuesto sobre la Renta, adems de ser investigaciones que evidencian la
complejidad y la relevancia del tema.
Al respecto, Cadenas (2008) present ante la Universidad de los
Andes, NURR, su trabajo titulado: Aplicacin de la auditora tributaria para el
cumplimiento del Impuesto sobre la Renta en las zapateras del municipio
Trujillo estado Trujillo.
La investigacin tuvo como objetivo analizar la aplicacin de la
auditora tributaria para el cumplimiento del Impuesto sobre la Renta, en las
zapateras del municipio Trujillo, estado Trujillo; para tal fin, se dise un
estudio descriptivo, con diseo de campo.
Como conclusin se obtuvo que, en el municipio Trujillo los
profesionales contables realizan la aplicacin de la auditora tributaria para el
cumplimiento del Impuesto sobre la Renta, de una manera eficiente, puesto

que conocen los procedimientos y cumplen los principios de auditora
tributaria; esto conlleva a que existe preocupacin por parte de los mismos,
para que sus clientes cumplan con los deberes formales que impone el
sistema tributario Venezolano en cuanto al cumplimiento del Impuesto sobre
la Renta.
Este antecedente se considera relevante ya que aborda los trminos
de la determinacin de la renta neta gravable, cumplimiento de los deberes
formales y las sanciones en caso de incumplimiento.
Por otra parte, Medina (2007) present ante la Universidad Centro
Occidental Lisandro Alvarado su trabajo titulado Deberes formales en materia
de Impuesto sobre la Renta como factor determinante en las contingencias
tributarias, la investigacin tuvo como propsito la evaluacin de los deberes
formales en materia de Impuesto sobre la Renta. La metodologa utilizada en
la investigacin
fue de tipo descriptiva con diseo de
campo, con una
poblacin de cinco (05) personas, utilizndose como instrumentos para la

recoleccin de datos una gua de informacin registrada y entrevistas
estructuradas.
La investigacin confirm que existen debilidades que constituyen
ilcitos tributarios, por lo que se indic las posibles sanciones (expresadas en
unidades tributarias) a que est sujeta por dichos ilcitos y se presentan
lineamientos que ayuden al cumplimiento de los deberes formales en materia
de I.S.L.R, los cuales sirvieron como gua a empresas de igual naturaleza.
Este estudio se considera de inters para la presente investigacin, ya
que considera el cumplimiento en forma debida de los deberes formales del
ISLR, as como la elaboracin de lineamientos para que las empresas eviten
ser sancionadas por incumplimiento de la obligacin tributaria.
Por su parte, Linrez (2003) present ante la Universidad Centro

Occidental Lisandro Alvarado su trabajo titulado Evaluacin de los
procedimientos de determinacin del Impuesto sobre la Renta. Caso:
Constructora Yacamb, C.A; el mismo tuvo como propsito fundamental
evaluar los procedimientos de determinacin del Impuesto sobre la Renta
aplicados por la empresa constructora Yacamb para el ejercicio fiscal 2002.
As mismo, la investigacin se desarroll bajo la modalidad de
investigacin descriptiva por cuanto realiz un anlisis evaluativo donde se
compara el ser correspondiente a la realidad descrita acerca de los
procedimientos para determinar el impuesto sobre la renta de la empresa y
adems se fundament en un estudio de campo por cuanto observa la
realidad tal cual ocurre.
Esta
investigacin propone que se formule un manual de
procedimientos de determinacin del impuesto sobre la renta para el

establecimiento de tcnicas y procedimientos capaces de unificar criterios
que cumplan los parmetros legales y tericos en las empresas de la rama
de construccin.
El antecedente antes expuesto realiza un aporte relevante para esta
investigacin, ya que desde el punto de vista terico analiza la ley de ISLR y
sus implicaciones en cuanto a la determinacin del impuesto, permitiendo
obtener mayor informacin en relacin a lo planeado. De igual manera se
constituye una gua en cuanto a la metodologa empleada.
Bases tericas
En esta seccin se presentan las bases tericas, las cuales facilitan la
comprensin de la investigacin con la finalidad de ajustarla dentro de un
entorno que proporcione la incorporacin de conocimientos de modo que
resulten tiles para el estudio que se desea realizar, ya que, de esta manera
se puede conocer acerca de los impuestos, los principios que aseguran su

legalidad, y llegar de esta forma al Impuesto sobre la Renta, el cual es el
tema de investigacin.
Sistema Tributario
En Venezuela actualmente es importante conocer el sistema tributario
con la finalidad de comprender sus objetivos, los cuales son: sufragar los
gastos del estado, procurar la justa distribucin de las cargas, la proteccin
de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, de
esta manera ayuda a comprender no slo cuales son las obligaciones; sino
tambin los derechos que tienen los contribuyentes, a su vez que permite la
planificacin del presupuesto pblico nacional y determinar cules son los
criterios que de aplicarse sern de beneficio para la poblacin.
As mismo, Segn Villegas (1979: 105) cada conjunto de tributos es el
resultado de las instituciones jurdicas y polticas de un pas, de su estructura
social, de la magnitud de sus recursos, de la forma de distribucin de los
ingresos, de su sistema econmico; es decir, el sistema tributario est
formado y constituido por el conjunto de tributos que estn vigentes en un
pas.
Esto explica que cada sistema tributario es distinto a otro, ya que cada
uno de ellos esta integrado por los distintos impuestos que cada pas adopte
segn sea su produccin, formas polticas, tradiciones y naturaleza
geogrfica de los mismos.
Explican Salazar, Narvez y Morao (2004:1) el sistema tributario
venezolano ha ido evolucionando y madurando paulatinamente, para as
lograr la integracin entre las caractersticas de los tributos que lo conforman
y las particularidades y necesidades econmicas del pas.
En efecto, todo estado debe tener una forma para la satisfaccin de

las necesidades colectivas de sus ciudadanos, por esta razn se ha ideado
un sistema tributario que permita disponer de una suma de medios capaces
de lograr la esencia de un estado sin importar su forma o sistema de
gobierno.
Por otra parte, el sistema tributario se desarrolla atendiendo la
distribucin territorial de los poderes pblicos, es decir, en el nivel nacional,
estadal y municipal. En el mbito nacional, existe lo relacionado con la
organizacin, recaudacin, administracin y control del Impuesto sobre la
Renta.
Obligaciones Tributarias
Las obligaciones tributarias tienen origen cuando exista una relacin
entre el estado (sujeto activo) y el contribuyente (sujeto pasivo), en virtud de
la cul el denominado sujeto pasivo o contribuyente queda obligado a pagar
una cierta y determinada cantidad al fisco por concepto de tributo.
En efecto, Acosta (1990) expone que la sola circunstancia de que la
ley establezca un tributo no obliga al contribuyente a pagar al estado la
prestacin que le corresponde; para que esto suceda hace falta un elemento
o requisito adicional que es el que va a dar origen a la obligacin tributaria, y
ese elemento es el hecho generador, tambin denominado hecho imponible.
Partiendo de los conceptos anteriores, la obligacin tributaria en
Venezuela como en cualquier pas del mundo es el cumplimiento que los
contribuyentes deben tener con relacin a las leyes tributarias tan pronto
nace el hecho generador del impuesto.
As mismo la obligacin tributaria tiene una caracterstica principal que
la diferencia de cualquier otra obligacin, y es su carcter legal, pues ella no
surge como consecuencia de un contrato ni por la voluntad entre las partes,
sino por disposicin de la ley. Es la ley quien exige al ciudadano el deber de

cumplir con la carga pblica a travs del pago de los tributos, y son las leyes
tributarias las que establecen aquellas obligaciones de pago que debe
cumplir todo contribuyente.
Caractersticas de la Obligacin Tributaria

De lo expresado en el artculo 13 del COT (2001), se puede deducir
que la obligacin tributaria consta de las siguientes caractersticas:
Es un vnculo jurdico y no de carcter moral o natural, existiendo
medios legales para forzar su cumplimiento.
Vnculo de carcter personal, debido a que se origina entre un sujeto
activo (el estado) quien por ley exige el pago del tributo y un sujeto pasivo
(contribuyente).
Prestacin jurdica patrimonial, es la parte del patrimonio del deudor
en dinero o en especie.
La obligacin es de derecho pblico, debido a que es una relacin de
derecho, no de poder, tiene una finalidad pblica, cuya fuente nica es la ley
y cuyo acreedor es el estado u otros entes pblicos.
Nace desde el momento en que ocurre el hecho generador o el hecho
imponible descrito en la ley. Cuando existe una norma legal que consagre la
obligacin tributaria y se materializa el hecho imponible descrito en la ley, se
produce el nacimiento de la obligacin tributaria.
Su cumplimiento se puede asegurar mediante garanta real o con
privilegios especiales (fraccionamiento, prrrogas u otras facilidades de

pago)
Elementos de la Obligacin Tributaria

Para dar origen al nacimiento de la obligacin tributaria es importante
que se consideren los siguientes elementos:
Sujeto Activo o ente acreedor del tributo: es aquel a quien la ley
faculta para administrar y percibir los tributos, en su beneficio o en beneficios

de otros entes. A nivel nacional el sujeto activo es el Estado.
Sujeto Pasivo: es el deudor de la obligacin tributaria, ya sea por
deuda propia (contribuyente) o por deuda ajena (responsable). De cualquier

manera, la ley determina quien es la persona obligada al pago del tributo,
sea persona natural o jurdica considerada contribuyente, responsable o
sustituto.
Hecho Imponible: es el hecho econmico considerado por ley como
elemento fctico de la obligacin tributaria. Su verificacin imputada al

sujeto pasivo causa el nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Imponible: es el valor monetario o unidad de medida del hecho
imponible sobre el cual se aplica la tarifa del impuesto para establecer el

valor de la obligacin tributaria.
Por su parte, Legis Editores (2007:8) definen la base imponible como la
medicin o cuantificacin del hecho imponible. Elemento establecido por el
Legislador para el clculo o determinacin del tributo.
Causalidad del gasto: se refiere el momento especfico en que surge o
se configura la obligacin respecto de cada una de las operaciones en

materia del impuesto.
Al consultar a Legis Editores (2007) la causalidad del gasto, es el
momento en que el gasto en s puede ser deducido de la renta bruta, de
conformidad con lo establecido en la ley.
Tarifa: una vez conocida la base imponible se debe aplicar la tarifa
respectiva, la cual sirve para determinar la cuanta del tributo, las tarifas
estn expresadas en unidades tributarias y estn comprendidas en diversas
fracciones que contienen diversos porcentajes.
Contribuyentes
Son aquellos respecto del cual se verifica el hecho generador de la
obligacin tributaria, es toda persona natural jurdica, domiciliada o no
domiciliada que est obligada a cumplir con la obligacin tributaria segn lo
establecen las leyes tributarias venezolanas, estos deben estar identificados
con el nmero de Registro de Informacin Fiscal (RIF), el cul le sirve como
cdigo de identificacin en sus actividades fiscales y como control de la
administracin para dar seguimiento al cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
Por su parte al consultar a Legis Editores (2007:9), define a los
contribuyentes como persona natural o jurdica obligada, conforme a la ley,
a abonar o satisfacer los tributos previstos en la misma, una vez que surja
con respecto a ella, el presupuesto jurdico que da nacimiento a la obligacin
tributaria.
En cuanto a los contribuyentes persona jurdica son los formados por
las asociaciones de varias personas en un organismo o una sociedad que
son identificadas con una razn social mediante instrumento pblico a la que
la ley reconoce derechos y facultades a contraer obligaciones civiles,
comerciales y tributarias. Son personas jurdicas:
La nacin, los estados, las municipalidades.
Las iglesias, universidades y dems entidades de carcter pblico.
Las sociedades civiles y mercantiles.
Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y comunidades.
Tributos
Legis Editores (2007) argumentan que los tributos son prestaciones
pecuniarias que el estado o cualquier otro ente pblico est en derecho y
tienen poder de exigir a los contribuyentes con la finalidad de obtener
recursos para financiar el gasto pblico.
As mismo, Villegas (1979:72), define los tributos como las
prestaciones en dinero que el estado exige en ejercicio de su poder de
imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines; en consecuencia, la finalidad bsica que
fundamenta la imposicin de tributos es la de obtener ingresos (finalidad
recaudatoria) para financiar las actividades del estado.
Segn este autor, existen algunos aspectos relevantes que se
observan en las definiciones sealadas anteriormente; y que vale la pena
resear:
Prestaciones en dinero: caracterstica fundamental de la economa
monetaria de cada pas, pero no significa que obligatoriamente ocurra de

esta manera; lo que si es necesariamente para que se constituya el tributo
debe ser valorable a la moneda de curso legal.
Exigida por el estado en virtud de su poder de imperio: la coaccin
(fuerza) es el elemento fundamental por parte del estado para exigir el

tributo.
En virtud de una ley: siempre se ha manifestado que no habr tributo sin
una ley previa que lo establezca; este precepto se establece claramente en

la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela en su artculo 317
(ver bases legales).
Por otra parte Villegas (1979: 75), clasifica los tributos en impuestos,
tasas y contribuciones especiales. estas categoras no son sino especies de
un mismo gnero, y la diferencia se justifica por razones polticas, tcnicas y
jurdicas.
Impuestos
Son las prestaciones exigidas al obligado y que es independiente de
toda actividad estatal relativa a l; los mismos estn destinados a cubrir los
gastos de inters general y nicamente a causa de que los contribuyentes
sean miembros de una comunidad poltica organizada.
No obstante, en Venezuela los impuestos se han convertido en una
fuente importante de recursos en los ltimos aos. El estado en virtud de su
poder soberano, tiene la facultad para estructurar su sistema fiscal,
estableciendo los tributos que juzgue conveniente y que sean los ms
adecuados a su organizacin econmica.
Existen muchas clasificaciones de los impuestos en donde se
consideran diversos criterios, tales como jurdico, econmico, administrativo.
Entre las clasificaciones ms comunes se destacan las siguientes:
Los que consideran los fenmenos de traslacin e incidencia (criterio
econmico):
Impuestos directos: Segn Rodrguez (2008:7), es cuando el tributo o
la obligacin recae directamente sobre el sujeto que incurre en el hecho

gravable, y no hay manera de poder trasladarlo a otra persona o sujeto. Es
aquel impuesto que es pagado al fisco por el propio contribuyente. Ahora
bien, el impuesto directo ms utilizado y uno de los ms complejos e
importantes en Venezuela es el Impuesto sobre la Renta, el cual se
encuentra clasificado como un Impuesto Nacional.
Impuestos indirectos: Segn Rodrguez (2008:7), en los impuestos
indirectos el tributo recae sobre la actividad y no sobre el sujeto en s,

permitiendo el traslado del impuesto hacia otros sujetos. En otras palabras
son los que se le imponen a bienes y servicios y a las transacciones que se
realizan con ellos; es decir, las personas, indirectamente, a travs de la
compra de bienes y servicios, pagan el impuesto, an cuando el Estado no
les est cobrando directamente el impuesto a stas.
Segn el campo de aplicacin pueden ser:
Impuestos reales: son los que gravan un elemento econmico, sin
tomar en cuenta los elementos personales del contribuyente. Rodrguez

(2008) los define como aquellos que gravan manifestaciones de riquezas
aisladas, como por ejemplo la posesin de un bien, con lo cual queda
corroborado que no consideran la situacin subjetiva del contribuyente, ni el
valor total de sus bienes o rentas, lo que impide aplicar la progresividad.
Impuestos Personales: son los que toman en cuenta tanto la
capacidad contributiva del sujeto pasivo como sus condiciones personales,

tales como la nacionalidad, cargas familiares, entre otras. Al respecto
Rodrguez (2008) los considera como aquellos que recaen sobre todos los
elementos, ya sean positivos o negativos, que forman parte de la capacidad
contributiva del sujeto.
Por su forma de clculo pueden ser:
Proporcionales: segn Rodrguez (2008) son aquellos en los cuales se
mantiene una relacin invariable entre el impuesto y la cuanta del hecho

imponible.
Progresivos: segn Rodrguez (2008) en estos, la relacin de la
cuanta del tributo aumenta en la medida que se incrementa el monto de la

riqueza gravada; en otras palabras, el impuesto crece en la medida que
aumenta la base imponible.
Caractersticas de los Impuestos

Segn Rodrguez (2008), las caractersticas de los impuestos son:
Es un pago forzoso: ello es as en virtud de que lo establece el estado
mediante el uso de su poder soberano y, desde luego, es de obligatoria

aceptacin por todos los ciudadanos, por cuanto para ello el estado tiene
esa potestad de autoridad.
Se establece mediante un instrumento legal: es importante tener
presente, que para establecer los impuestos, se requiere de un instrumento

legal aprobado por la autoridad competente.
No se prev contraprestacin inmediata: los recursos que se obtienen
con los impuestos son para lograr una mejor distribucin de las riquezas y
satisfacer las necesidades colectivas, tratando de que quienes tengan
menos posibilidades econmicas, puedan disponer de una serie de servicios
colectivos que, individualmente, les seria imposible obtener. Por lo tanto, no
se produce una contraprestacin individual inmediata, ya que los beneficios
que se persiguen son colectivos.
Es un pago definitivo e irreversible: esto es as, por cuanto el pago del
impuesto no confiere al contribuyente privilegio exclusivo alguno, ni hay

obligacin de restiturselo.
Principios que rigen el Impuesto

Segn Rodrguez (2008), los principios son:
Principio de Justicia: este principio se fundamenta en que todos los
ciudadanos de un pas deben contribuir, en la medida de sus posibilidades y

en proporcin directa a su capacidad econmica, al sostenimiento del estado
y a la creacin y mantenimiento de las instituciones de inters colectivo.
Principio de Igualdad: este principio esta ntimamente ligado al
principio de justicia, pues establece que la obligacin de cumplir con el

impuesto debe ser extendida a todos los ciudadanos del pas, o se, todos
debemos de contribuir con el estado. El ciudadano tiene deberes y derechos
con el pas donde vive y ejerce una actividad.
Principio de Certeza: para que los contribuyentes satisfagan o
cumplan con los impuestos establecidos, es necesario que estos impuestos

hayan sido sancionados por la autoridad competente. Este principio se basa
en que el tributo que se establezca a cada sujeto debe ser cierto y no
arbitrario.
Principio de Comodidad: el mismo se fundamente en que al fijar el
tributo tambin deba estructurarse una organizacin administrativa eficiente,

la cual implique bajos costos en la recoleccin del tributo.
Impuesto sobre la Renta

Es un impuesto directo, de naturaleza personal o subjetivo, que grava
la renta obtenida por personas naturales, jurdicas y asimilados a stas, as
como otros entes econmicos, que de acuerdo a la ley que lo establece sean
contribuyentes.
Por otra parte, se trata de un impuesto muy general debido a que el
universo de contribuyentes que abarca es numeroso y su recaudacin es
esencial, ya que se aplica sobre los ingresos que por diferentes conceptos
puedan percibir tanto las personas naturales como jurdicas, ya sea residente
en el pas o en el extranjero.
Ahora bien, el Impuesto sobre la Renta como su nombre lo indica,
grava la renta, es decir la ganancia que produce una inversin o rentabilidad del
capital. Este impuesto se rige por la Ley de Impuesto sobre La Renta (LISLR);
publicada en la Gaceta Oficial N 5.566 Extraordinario de fecha 28/12/2001.
Entre sus caractersticas tenemos:
Es un impuesto directo, puesto que grava una exteriorizacin
inmediata de riqueza.
Es personal, ya que lo soporta directamente el beneficiario del
enriquecimiento.
Es progresivo, lo que significa que mientras mayor sea el
enriquecimiento, mayor ser la alcuota tributaria aplicable.

En este sentido, la ley de ISLR (2001) enmarca cuatro (4) tipos de
contribuyentes de ISLR los cuales tienen las siguientes caractersticas:
Personas Naturales residenciadas en Venezuela
Personas Naturales no residenciadas en Venezuela
Personas Jurdicas domiciliadas en Venezuela
Personas Jurdicas no domiciliadas en Venezuela

Atendiendo a estas consideraciones, segn el artculo 7 de la ley de
ISLR (2001) el domicilio fiscal del contribuyente va a depender, si el mismo

realiza operaciones en Venezuela por medio de un establecimiento
permanente o base fija, cuando, directamente o por medio de apoderado,
empleado o representante, posea o realice en el territorio venezolano:
Local o lugar fijo de negocios.
Sede de direccin, sucursal.
Oficinas, fbricas, talleres.
Instalaciones, almacenes, tiendas.
Obras de construccin, entre otras.

Ahora bien, en cuanto a las declaraciones de ISLR, pueden existir los
designados contribuyentes especiales, los cuales segn Rodrguez (2008)
son aquellos sujetos pasivos notificados en forma expresa como tales por
parte de la administracin tributaria (SENIAT), en virtud de su nivel de
ingresos, sector o actividad econmica; una vez notificados por escrito tal
condicin por la gerencias regionales de tributos internos, dichos
contribuyentes debern sujetarse a partir de la fecha que se indique en la
respectiva notificacin, a las normas establecidas para la declaracin y pago
de sus obligaciones tributarias y efectuar los pagos respectivos de acuerdo
al calendario que publicar anualmente el SENIAT para este tipo de
contribuyentes, y del cumplimiento de los deberes formales, como agentes
de retencin o percepcin de tributos.
Principios del Impuesto Sobre la Renta

El ISLR adems de estar normado por su ley especial, su filosofa
descansa en una serie de principios que limitan su aplicacin, atendiendo
esto a sus funciones como patrones de control y parmetros a cumplir.
Segn Salazar, Narvez y Morao (2004) los principios se clasifican en:
Principio del enriquecimiento neto: es todo incremento de patrimonio
obtenido en dinero o en especie, que se obtiene sustrayndole a los

ingresos brutos los costos y deducciones permitidas por la ley de ISLR.
Asimismo, forma parte del enriquecimiento neto, el resultado obtenido de la
aplicacin del sistema de ajuste por inflacin en aquellos contribuyentes
sometidos obligatoriamente al mismo.
Este principio implica que la ley de ISLR gravar solamente el
incremento patrimonial neto que genere el sujeto, bien sea persona natural o
jurdica.
Principio de anualidad: este consagra que todo enriquecimiento que va
a ser objeto para la determinacin o liquidacin del impuesto debe ser

obtenido a un perodo anual, nunca podr ser menor a doce (12) meses, ya
que esto es lo que va a determinar el momento en que se inicia y culmina el

respectivo ejercicio econmico fiscal del contribuyente, salvo lo dispuesto en
el articulo 148 del Reglamento de la ley de ISLR, en el cual, el primer
ejercicio podr ser menor al iniciar operaciones o en el ltimo cuando
termine la actividad econmica de la empresa.
Asimismo, los contribuyentes podrn optar por el ao civil o bien, el
ejercicio econmico que ms se adecue, puesto que esto va a depender de
la naturaleza de su negocio y al carcter estacional que puedan tener sus
ingresos.
Cabe destacar que una vez fijado ste no se podr modificar a menos
que la Administracin Tributaria se lo autorice previa solicitud motivada, tal y
como lo dispone el artculo 13 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la
Renta (2003).
Principio de autonoma del ejercicio: este principio establece que para
efectos de la determinacin de la obligacin tributaria del ejercicio fiscal

deben imputarse slo los ingresos, costos y gastos que hayan tenido
causacin u origen dentro del ejercicio que se est declarando.
Principio de disponibilidad: se refiere a la oportunidad en el cual los
enriquecimientos obtenidos por un contribuyente sern objeto de declaracin

a los fines de la determinacin del impuesto y a este respecto, los casos de
disponibilidad de la renta estn establecidos en el artculo 5 de la ley de
ISLR (2001), donde prev tres circunstancias de hecho (ver bases legales).
Principio de renta mundial: este principio responde al aspecto
espacial del hecho imponible, es decir, indica hasta qu punto un

enriquecimiento puede ser gravado por la legislacin tributaria venezolana.
De acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el mbito
de aplicacin de nuestra legislacin en cuanto a la gravabilidad de los
enriquecimientos, son la causa o la fuente de tales enriquecimientos, siendo
la causa, aquella circunstancia de hecho que da origen a la renta y, la fuente,

el origen del enriquecimiento en trminos de localidad, es decir, se refiere al
lugar donde se encuentra el domicilio o residencia de quien genera la renta.
Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en
determinadas
circunstancias
dependiendo
del
sujeto
pasivo,
no
necesariamente son concurrentes y as debe entenderse, pues, la ocurrencia

de uno de ellos puede condicionar por s solo la gravabilidad del ingreso a los
efectos del impuesto.
Declaraciones de Rentas
Las declaraciones son manifestaciones por parte de los sujetos
pasivos de sus enriquecimientos gravables o prdidas obtenidas o
producidas durante un perodo econmico o fiscal.
Segn Rodrguez (2008) la declaracin de rentas comprende todos los
enriquecimientos gravables obtenidos y las prdidas sufridas en el perodo a
que la misma se refiere, incluidos los sometidos a retencin total o parcial.
En consecuencia, la declaracin de rentas deber contener todos los
beneficios, costos y gastos causados en dicho perodo, debido a la
caracterstica de globalidad del Impuesto sobre la Renta.
Es de sealar que, para la determinacin del impuesto, la ley de ISLR
(2001) establece que los ingresos brutos son todos aquellos ingresos de
cualquier naturaleza, tanto en dinero como en especie, que haya percibido o
se le haya abonado en cuenta a cualquier persona, natural o jurdica, durante
un ejercicio econmico determinado; los ingresos brutos estn conformados
por el monto de venta de bienes y servicios en general, intereses sobre
crditos, arrendamientos ,as como lo percibido por concepto de cualquier
actividad econmica.
Ahora bien, para determinar el enriquecimiento neto gravable por el

impuesto sobre la renta, se tomar la totalidad de los ingresos brutos
percibidos por el contribuyente y se le restar los costos, los cuales segn
Rodrguez (2008:195) son todas aquellas erogaciones causadas durante un
periodo fiscal, para producir o adquirir un bien vendido o para la prestacin
de un servicio durante el periodo gravable.
Con respecto a lo anterior, segn el artculo 23 de la ley de ISLR
(2001) las condiciones que deben cumplir los costos, para que sean
admitidos como tales en la declaracin anual para el ISLR son las siguientes:
Normales y necesarios.
Tener relacin con la produccin o adquisicin del bien o del servicio

prestado.
Incurridos en Venezuela.
Para los efectos del Impuesto Sobre la Renta, se considera realizado
en el pas:
El costo de la adquisicin de los bienes destinados a ser revendidos o

transformados en el pas, as como el costo de los materiales y de
otros bienes destinados a la produccin de la renta.
Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no correspondan

a cantidades fijas, sino a porcentajes normales calculados sobre el
precio de la mercanca, que sean cobradas exclusivamente por la
realizacin de gestiones relativas a la adquisicin o compra de bienes.
Los gastos de transporte y seguro de los bienes invertidos en la

produccin de la renta.
Estos costos mencionados se le restan al ingreso bruto para obtener
la renta bruta; no obstante el impuesto no recae sobre la renta bruta, sino

sobre la denominada renta neta fiscal que se obtiene al deducir de la renta
bruta los gastos o egresos (deducciones) realizados por el contribuyente

durante el ejercicio gravable.
Ahora bien, segn Rodrguez (2008) las deducciones son todos
aquellos egresos causados, pagados o no segn el caso, no imputados al
costo, que sean normales y necesarios, hechos en el pas por el
contribuyente, ya sea por una persona natural, jurdica, o asimilados a stas.
Con el objeto de producir la renta; segn el artculo 27 de la ley de
ISLR (2001) los egresos deducibles para la determinacin de la renta neta
fiscal estn conformados por:
Los sueldos y salarios y dems remuneraciones, por servicios
prestados al contribuyente, as como los egresos por concepto de servicios

profesionales no mercantiles recibidos en el ejercicio.
Los intereses de los capitales tomados en prstamo e invertidos en la
produccin de la renta; es importante resaltar que los prstamos recibidos

por el contribuyente deben ser invertidos en el proceso productivo para
generar la renta, pues, de lo contrario, no se podran ubicar en este tipo de
deducciones permitidas por la ley.
Los tributos pagados por razn de actividades econmicas; en este
caso para que el tributo sea deducible deben ser realmente pagados por el
contribuyente dentro del ejercicio gravable. Entre los ejemplos de este tipo
de contribuciones podemos mencionar: INCES, Seguro Social Obligatorio
(SSO), patente de industria y comercio, entre otros.
Prestaciones laborales; son las indemnizaciones correspondientes a
los trabajadores con ocasin del trabajo, determinadas conforme a la ley o a

contratos de trabajo.
Depreciacin y Amortizacin; el monto deducible en este caso, ser
una
cantidad
razonable
para
atender
la
depreciacin
de
activos
permanentes y la amortizacin del costo de otros elementos invertidos en la
produccin de la renta, siempre que dichos bienes estn situados en el pas

y tal deduccin no se haya imputado al costo.
Prdidas sufridas en
bienes; esta deduccin est referida a las
prdidas sufridas en los bienes destinados a la produccin de la renta, en el

ejercicio gravable, tales como las ocurridas por destruccin, rotura,
consuncin, desuso, sustraccin, entre otras. No obstante, para poder
deducir estas prdidas, no deben estar compensadas por plizas de seguro.
Gastos de administracin y conservacin realmente pagados de los
inmuebles.
Gastos de transporte, causados o pagados dentro del ejercicio
gravable, realizados en beneficio del contribuyente pagador, con objeto de

producir la renta; al respecto slo sern deducibles los gastos de transporte
de las mercancas exportadas.
Los gastos de publicidad y propaganda causados dentro del ejercicio
gravable.
Todos los dems gastos causados o pagados, segn el caso,
normales y necesarios, hechos en el pas con el objeto de producir la renta.

Por otra parte, para determinar la tarifa que aplicar el contribuyente a
la renta neta fiscal, tenemos que, en Venezuela las rentas estn sujetas por
dos (2) tarifas de impuesto expresadas en unidades tributarias, las cuales
estn dispuestas tanto para personas naturales como jurdicas; las mismas
estn establecidas en los artculos 50 y 52 de la ley de Impuesto sobre la
Renta (2001) y que van a atender al principio de autonoma del ejercicio.
Ahora bien, la tarifa N 1 es para las personas naturales residentes en
Venezuela que tengan cualquier tipo de renta; la tarifa 1 es la ms baja que
contempla la ley y es la siguiente:
Por la fraccin comprendida hasta 1.000,00 6,00%
Por la fraccin que exceda de 1.000,00 hasta 1.500,00 9,00%

Por la fraccin que exceda de 6.000,00 34,00%
Por su parte, la tarifa N 2, es la aplicada principalmente por las
personas jurdicas residenciadas en Venezuela y segn la ley es la
siguiente:
Por la fraccin comprendida hasta 2000,00; deber pagar el 15%
Por la fraccin que exceda de 2000,00 hasta 3000,00 pagara el 22%
Por la fraccin que exceda de 3000,00 pagara el 34%.
Declaracin definitiva
Es una obligacin del contribuyente, la cual debe realizarse en los
formularios y fechas oficiales emitidas para tal fin por la administracin
tributaria, la cul reflejar los resultados fiscales de un ejercicio ya sean
enriquecimientos o prdidas.
De conformidad con lo estipulado en la ley de ISLR (2001) en su
artculo 80 estn obligados a presentar declaracin, las personas naturales y
herencias yacentes cuando hayan obtenido durante el ejercicio un
enriquecimiento neto anual superior a mil unidades tributarias (1000 U.T)
ingresos brutos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1500 U.T).
Igualmente tienen la obligacin de declarar las personas naturales que
realicen nicamente actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas
a nivel primario, cuando sus ingresos brutos sean superiores a dos mil
seiscientas veinticinco unidades tributarias (2625 U.T).
Con respecto a las personas jurdicas, estn obligadas a presentar

declaracin
independientemente
de
cual
sea
el
monto
de
sus
enriquecimientos, o si obtuvieron prdidas, segn se desprende del mismo

artculo.
As mismo, el reglamento de la ley de ISLR (2003), en sus artculos
154 y 174 establece que la declaracin definitiva de rentas debe ser
presentada en los formularios emitidos o autorizados por la Administracin
Tributaria, actualmente segn providencia administrativa 0103, la cual
establece que las personas jurdicas y las entidades sin personalidad jurdica,
debern
presentar
electrnicamente
sus
declaraciones
de
ISLR
correspondiente a los periodos que se inicien el 01/01/2009; y ser firmadas

por el contribuyente o responsable o, en su defecto, por el representante
legal del contribuyente, as como por la persona que elabor dicha
declaracin (articulo 137 del reglamento de la ley de ISLR).
Dentro de este marco, el Reglamento de la ley de Impuesto sobre la
Renta (2003) en su artculo 146 establece que el plazo para presentar la
declaracin definitiva de rentas tanto para las personas naturales como
jurdicas es de tres (3) meses siguientes a la terminacin del ejercicio fiscal
gravable.
Declaracin estimada
Esta declaracin es una obligacin tributaria dispuesta en la ley de
ISLR (2001), para cierta categora de contribuyentes, obteniendo de stos un
pago anticipado del impuesto que presumiblemente le corresponda pagar en
el ejercicio.
En efecto, en la declaracin estimada no se liquidan impuestos en
base a los enriquecimientos que se hayan generado, sino sobre una parte del
enriquecimiento neto que se estima que el contribuyente podra obtener en el
ejercicio en curso, tomando en consideracin el declarado en el ao

inmediatamente anterior.
Con relacin a lo antes expuesto, la ley de ISLR (2001), seala que
los contribuyentes que hayan obtenido en el periodo anterior al ejercicio en
curso enriquecimientos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1500
U.T) deben presentar declaracin estimada de sus enriquecimientos
correspondientes al ejercicio gravable en curso segn las disposiciones del
Reglamento y la Ley (artculo 83 ley ISLR).
Igual
obligacin
tendrn
los
contribuyentes
que
obtengan
enriquecimientos superiores a mil unidades tributarias (1000 U.T) cuando su

ejercicio inmediato anterior haya sido menor a un ao (artculo 156
reglamento de la ley de ISLR).
Segn Rodrguez (2008) las personas jurdicas, en el caso de la
declaracin estimada, debern pagar a ttulo del anticipo el resultado del
clculo siguiente:
El 75% del monto del impuesto derivado de la declaracin estimada.
Al monto anterior, le resta los impuestos que le hayan sido retenidos
hasta el mes anterior al que se debe presentar dicha declaracin.
Este ltimo resultado ser el impuesto a pagar.

Segn el reglamento de la ley de ISLR (2003), establece que los
contribuyentes deben presentar dicha declaracin a partir de sexto mes

posterior al cierre del ejercicio gravable.
As mismo, los contribuyentes podrn pagar el impuesto respectivo
hasta en (06) porciones de igual monto cada una, mensualmente y de forma
consecutiva.
Desde luego, si el contribuyente decide cancelar este impuesto en una
sola porcin, el mismo deber ser cancelado junto con la declaracin
estimada correspondiente. De igual manera, pueden optar por cancelar el

mismo en (02) o ms porciones (artculo 164 Reglamento de la ley de ISLR).
As mismo, la declaracin estimada deber elaborarse en los
formularios oficiales que se editen o autoricen al efecto, y presentarse ante el
funcionario u oficina de la administracin tributaria con jurisdiccin en el
domicilio fiscal del contribuyente o responsable.
Retenciones
Es la obligacin establecida en la ley (a quien efecta pagos
determinados), de retener e ingresar en el tesoro nacional cierta porcin de
los mismos, que ser tomada en cuenta al preceptor de dichos pagos en el
momento de la liquidacin del impuesto que eventualmente deba, en relacin
con ellos.
Ahora bien, los artculos 73 y 86 de la Ley de Impuesto sobre la Renta
(2001) disponen que los deudores de enriquecimientos netos o ingresos
brutos estn obligados a hacer la retencin del impuesto en el momento del
pago o abono en cuenta, as como a enterar tales cantidades en una oficina
receptora de fondos nacionales dentro de los plazos y condiciones
establecidos reglamentariamente o en las providencias administrativas
dictadas por el SENIAT.
De este modo, la retencin de impuesto se considera como una
tcnica de recaudacin, que asegura la liquidez derivada de un tributo que se
produce al final del ejercicio, y esta retencin puede considerarse como un
pago anticipado de impuesto.
As mismo, el Reglamento Parcial del Impuesto Sobre la Renta en
Materia de Retenciones, dictado mediante Decreto 1.808 de fecha
23/04/1997, dispone los supuestos en los cuales deben efectuarse las
retenciones, as como los porcentajes de retencin aplicable.
Por su parte, la Providencia Administrativa 0095 de fecha 22/09/2009,

dispone los deberes de informacin y enteramiento por parte de los agentes
de retencin del impuesto sobre la renta.
Ahora bien, segn el artculo 9 del decreto 1808 en materia de
retenciones (1997), las actividades que generan retencin de ISLR son las
siguientes:
Cuadro 1. Porcentajes de retencin ISLR
PORCENTAJES DE RETENCIN ISLR
Actividades que
generan
Retencin
PERSONA NATURAL
Residente
No residente
_
Servicios en
general
3% - (sustraendo)
Mas de Bs.5416.6
1% - (sustraendo)
Mas de Bs.5416.6
34% sobre el
total pagado
Arrendamiento
de Inmuebles
3% - (sustraendo)
Mas de Bs.5416.6
34% sobre el
total pagado
Arrendamiento
de Muebles
Fletes a
empresas
Empresas de
seguro
Publicidad y
propaganda
Emisora de
radio
3% - (sustraendo)
Mas de Bs.5416.6
1% - (sustraendo)
Mas de Bs.5416.6
3% - (sustraendo)
Mas de Bs.5416.6
3% - (sustraendo)
Mas de Bs.5416.6
_
34% sobre el
total pagado
_
Honorarios
profesionales
_
_
_
PERSONA JURDICA
Domiciliada
No
domiciliada
5% si la cantidad en
_
mayor a Bs. 25
2% sobre el total
Tarifa N 2
pagado
sobre el
total pagado
5% si la cantidad en Tarifa N 2
mayor a Bs. 25
sobre el
total pagado
5% si la cantidad en 5% sobre el
mayor a Bs. 25
total pagado
_
mayor a Bs. 25
_
mayor a Bs. 25
5% si la cantidad en 5% sobre el
mayor a Bs. 25
total pagado
_
mayor a Bs. 25
Fuente: Articulo 9 decreto 1808 (1997).

Por otra parte, segn la providencia administrativa 0095 (2009), seala
en su artculo 1, que los agentes de retencin del Impuesto sobre la Renta,
antes de proceder al enteramiento de las cantidades retenidas, debern
presentar en medios electrnicos una declaracin que cumpla las
especificaciones tcnicas establecidas en el portal fiscal.
A su vez, el artculo 2 de la misma, seala
que la declaracin
deber contener la totalidad de los pagos o abonos en cuenta realizados, an

cuando stos no generen retencin, siempre que se correspondan a las
operaciones sealadas en el Reglamento Parcial de la ley de Impuesto sobre
la Renta en materia de retenciones y deber presentarse aunque no se
hubieren efectuado operaciones en el perodo mensual correspondiente.
Por ultimo, el artculo 4 establece que, el impuesto retenido deber
enterarse dentro de los diez (10) primeros das continuos del mes siguiente a
aquel en que se efectu el pago o abono en cuenta.
Ahora bien, entre los deberes del agente de retencin de ISLR se
encuentran:
Efectuar las retenciones del impuesto sobre la renta, en los supuestos
establecido en el reglamento parcial del Impuesto sobre la Renta en

materia de retenciones.
Efectuar el enteramiento de las cantidades retenidas, dentro de los
plazos y condiciones establecidos por las normas correspondientes.
Entregar el comprobante de retencin indicando el monto pagado o
abonado en cuenta y la cantidad retenida.
Entregar a los sujetos retenidos una relacin del total pagado o
abonado en cuenta y los impuestos retenidos en el ejercicio.
Actitud del contribuyente frente a los deberes y responsabilidades

tributarias
Para que el estado pueda cumplir con su obligacin constitucional de
velar por el bien comn y proporcionar a la poblacin los servicios bsicos
que sta requiere, necesita de recursos cuya principal fuente son los
impuestos pagados por los contribuyentes.
Ahora bien, el pago de los impuestos puede realizarse utilizando el

estado su poder coercitivo contenido en las leyes o apelando a la razn, la
cual se manifiesta a travs de una cultura tributaria con bases slidas, lo que
evidencia la estrecha relacin que existe entre el hecho particular de pagar
impuestos, que tiene una trascendencia social, con la cultura tributaria.
En la actualidad los contribuyentes se han visto obligados a buscar
salidas, opciones fiscales legales que le permitan una disminucin
significativa en el pago de sus impuestos pero ha sido por los operativos que
ha llevado a cabo la administracin tributaria; este proceder por parte de los
contribuyentes se puede explicar por la falta de arraigo en el cumplimiento de
la obligacin tributaria y tambin, quizs amparadas en la poca retribucin
por parte del estado.
Segn Garca (2007) en el contexto de la administracin tributaria, la
palabra voluntad est asociada a los vocablos cumplimiento de los
contribuyentes al tributo como una forma de sealar la tendencia de dicha
administracin para lograr la recaudacin presupuestada. Esta condicin
requiere expresarse en un modelo que incluya una concepcin de la voluntad
del contribuyente y permita su participacin en un marco institucional que
tome en cuenta sus valores e intereses para motivarlo a dicho cumplimiento.
En el aspecto informal, la estructuracin de esa convivencia Estadocontribuyente implica la promocin de actitudes y comportamientos basados
en ideas y motivaciones propias de una cultura hacia el tributo. Tales
motivaciones aunque no son normas escritas determinadas por las leyes, son
activadas por el sistema de incentivos utilizado por la administracin tributaria
en la interaccin con el contribuyente, y en gran medida son ellas las que
determinan la forma de cooperacin, apoyo y participacin de ste, y por
ende, definen el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.
As mismo, la confiabilidad en el sistema de recaudacin est
relacionada con la justicia del sistema tributario percibida por el
contribuyente. La aceptacin depende de factores tales como la moderacin

de la carga tributaria, equidad del sistema tributario, destino de los
impuestos, la relacin entre la administracin y los contribuyentes. Si la carga
tributaria es excesiva y no existe moderacin de la carga tributaria, esto
puede ser percibido por el contribuyente como injusto o expropiatorio. De
igual modo, cuando el contribuyente percibe que el destino de los impuestos
es el gasto adecuado en bienes y servicios pblicos, se financian en cantidad
suficiente, se cumple con los programas sociales y no existe excesivo
despilfarro burocrtico, se producen incentivos para cumplir con el pago de
los impuestos.
As mismo, el desarrollo de estrategias de divulgacin y participacin
por parte de la administracin tributaria que propendan al incremento de una
cultura tributaria es de vital importancia para la sociedad y muy
especialmente para las partes intervinientes en la relacin jurdico tributaria
tambin el estado podr utilizar los medios que considere necesarios
(paginas web, programas T.V, radial) que le permitan llegar a todos los
ciudadanos para difundir los deberes tributarios a los cuales estn obligados
y los derechos para defenderse en caso de arbitrariedades.
Por un lado la administracin tributaria podr desplegar una funcin de
concienciacin de los ciudadanos para el cumplimiento de las obligaciones,
dando a conocer aspectos fundamentales relacionados con la declaracin y
pago de los tributos, por otro lado, los contribuyentes lograrn una actitud
tributaria responsable, motivada por creencias y valores que conduzcan a la
aceptacin y reconocimiento del deber de contribuir para que el estado
cumpla con sus fines.
Segn Armas y Colmenares (2009) el estado es el ms interesado en
desarrollar la cultura tributaria en los ciudadanos, pues de este modo se
asegurar el conocimiento de los deberes y derechos tributarios de los
contribuyentes y consecuentemente el cumplimiento de la obligacin

tributaria de manera voluntaria por parte de stos.
Partiendo del hecho supuesto de que la cultura tributaria es una
concepcin que debe ser atribuida a los sujetos pasivos de la relacin
jurdico tributaria y a los funcionarios de la administracin tributaria, como la
conciencia que han de asumir respecto al compromiso en cuanto al
cumplimiento de la ley, el estado a travs de sus entes, debe proceder a una
verdadera divulgacin del principio de certeza tributaria, por cuanto al tener
conciencia de este principio los contribuyentes conocern cmo, porqu,
para qu, dnde y cul es la norma que tienen que cumplir.
As mismo, la administracin tributaria debe dar informacin referente
al destino de los tributos, con balance evidente de su uso, para que el
ciudadano pueda constatar con hechos reales donde estn invertidos los
impuestos.
Bases legales
Para implementar procedimientos tributarios con el fin de orientar
hacia el cumplimiento de las obligaciones tributarias, es necesario considerar
las bases legales que forman parte de las fuentes bsicas del derecho
tributario, las cuales constituyen los medios que originan las normas referidas
a los tributos en sus distintos aspectos, en este caso particular, aquellas
relacionadas con el Impuesto sobre la Renta.
Ahora bien, la estructura del ordenamiento jurdico se basa en la
clebre pirmide Kelsiana, en donde se clasifican las normas jurdicotributarias por su jerarqua y se les asignan un rango que ocupan en el
sistema. En este sentido, cabe sealar como fuentes que se relacionan con
el objetivo de esta investigacin las siguientes:
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. Gaceta Oficial

N 38.081
Todo estado debe tener una forma para la satisfaccin de las
necesidades colectivas de sus ciudadanos. Venezuela no escapa de ello, por
esta razn se emplea el origen de la obligacin tributaria la cul se refleja en
el artculo 133 donde establece el principio de generalidad, el cual re refiere
a que
toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la

ley.
As mismo, el artculo 316 de la carta fundamental establece el
principio de progresividad y capacidad contributiva en aplicacin de esta
disposicin constitucional, el sistema tributario
y no un determinado
impuesto establecer la obligacin de contribuir en atencin a la capacidad

econmica del sujeto pasivo; con tal fin, los tributos no pueden ser
calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de
progresividad, mecanismo que debe respetarse para que el estado pueda
cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y de lograr un
adecuado nivel de vida para los ciudadanos.
Atendiendo a los principios constitucionales relacionados con el
sistema tributario se hace mencin al artculo 317 el cual expresa el principio
de legalidad y no confiscatoriedad y establece que no podrn cobrarse
impuestos, tasas, ni contribuciones que no estn establecidos en la ley, ni
concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino
en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede tener efecto
confiscatorio.
Cdigo Orgnico Tributario. Gaceta Oficial N 37.305
En su artculo 13 expresa que la obligacin tributaria surge entre el

estado en las distintas expresiones del poder pblico y los sujetos pasivos en
cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un
vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante
garanta real o con privilegios especiales.
Por otra parte el artculo 23 expone que los contribuyentes estn
obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales
impuestos por este Cdigo o por normas tributarias.
Al respecto el Artculo 37 considera ocurrido el hecho imponible y
existente sus resultados cuando:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado
las circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que
normalmente les corresponden.
2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn
definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
Por otra parte, el artculo 27 establece que son agentes de retencin o
de percepcin las personas a las cuales la ley o la administracin previa
autorizacin legal, se los atribuye, ya sea por sus funciones pblicas o por
razn de sus actividades privadas, intervienen en actos u operaciones en los
que deban realizarse la retencin o percepcin del tributo correspondiente.
Ley de Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial N 5.566

En su artculo 1 expone que los enriquecimientos anuales, netos y
disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarn impuestos segn las
normas establecidas en esta ley.
De acuerdo a lo anterior el artculo 5 expone diversas circunstancias

de hecho de determinacin del impuesto relacionadas con el principio de
disponibilidad, las cuales son:
Renta disponible en el momento de su pago o abono en cuenta: son

aquellos enriquecimientos que provienen de la cesin del uso o goce de
bienes, muebles o inmuebles; adems de los derivados por regalas y dems
participaciones anlogas as como los dividendos y los producidos por el
trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no
mercantiles, igualmente se consideran la enajenacin de bienes inmuebles y
las ganancias fortuitas.
Renta disponible desde que se realicen las operaciones que las producen:
en sta se incluyen las operaciones normales de comercio, tales como las
obtenidas por actividades industriales, comerciales o de servicios.
Renta disponible segn los ingresos del ejercicio econmico: stas

presentan un tratamiento diferente y son las originadas por cesiones de
crdito y operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varias
anualidades, efectuadas por bancos y otras instituciones de crdito.
Igualmente los intereses ganados por crditos concedidos por
sociedades y los producidos por el arrendamiento de bienes muebles se
consideran disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el
ejercicio an cuando no los hayan obtenido.
As mismo, el artculo 7 identifica a los contribuyentes que estn
sometidos al rgimen impositivo previsto en esta Ley, los cuales son:
a) Las personas naturales.
b) Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad
limitada.
c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las
comunidades.
d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de

hidrocarburos.
e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades
jurdicas o econmicas no citadas en los literales anteriores.
f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en
el territorio nacional.
Por otra parte el artculo 9 expresa que las compaas annimas y los
contribuyentes asimilados a stas, pagarn impuesto por todos sus
enriquecimientos netos, con base en la tarifa prevista en el artculo 52 y a los
tipos de impuestos fijados en sus pargrafos.
En relacin con lo anterior el artculo 16 expresa que el ingreso bruto
global de los contribuyentes, a que se refiere el artculo 7 de la ley, estar
constituido por el monto de las ventas de bienes y servicios en general, de
los arrendamientos y de cualesquiera otros proventos, regulares o
accidentales, tales como los producidos por el trabajo bajo relacin de
dependencia por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles y los
provenientes de regalas o participaciones anlogas, salvo lo que en
contrario establezca la Ley.
Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Gaceta oficial

N5.662
Artculo 137. Establece que las declaraciones deben ser firmadas por
el contribuyente o responsable o, en su defecto, por el representante legal
del contribuyente, as como por la persona que elabor dicha declaracin. El
funcionario, oficina o la institucin que la administracin tributaria autorice
para la recepcin de las declaraciones, deber devolver copia validada,
sellada, fechada y firmada al presentante.
Artculo 146. Las declaraciones de rentas definitivas debern ser

presentadas dentro de los tres (3) meses siguientes a la terminacin del
ejercicio gravable del contribuyente, ello sin perjuicio de las prrrogas que
otorgue la Administracin Tributaria.
Artculo 154. La declaracin a se har en los formularios autorizados
por la Administracin Tributaria y se acompaar de los anexos exigidos.
Deber ser firmada por el contribuyente o responsable o, en su defecto, por
el representante legal o mandatario, as como por la persona que elabor la
declaracin.
El funcionario, la oficina o la institucin que la Administracin Tributaria
seale y que reciba la declaracin de rentas, devolver copia sellada,
fechada y firmada al representante. Este ejemplar y sus anexos debern ser
conservados mientras no se hayan extinguido las correspondientes
obligaciones tributarias.
Articulo 174. La liquidacin y el pago del anticipo de impuesto que
deriven de la declaracin especial, debern procesarse en los formularios
vigentes que autorice la Administracin Tributaria.
Decreto 1.808 Retenciones impuestos sobre la renta. Gaceta Oficial

N36.203
En el artculo 1. Dispone que son agentes de retencin todas las
personas naturales, jurdicas o comunidades que sean deudoras o
pagadoras de montos determinados de enriquecimientos netos, ingresos
brutos o renta bruta, y estn obligados a efectuar la retencin en el momento
del pago o del abono en cuenta y a enterar esas cantidades en una oficina
receptora de fondos nacionales, dentro de los plazos y formas establecidos
en la mencionada ley y su reglamento.
Providencia Administrativa 0103. Gaceta oficial N 39.296

En su artculo 1 establece que las personas jurdicas y las entidades
sin
personalidad
jurdica,
debern
presentar
electrnicamente
sus
declaraciones de ISLR correspondiente a los periodos que se inicien el

01/01/2009; es decir que las personas naturales y jurdicas debern efectuar
sus declaraciones relativas al Impuesto sobre la Renta (ISLR) y a su vez
debern ser presentadas en las fechas establecidas en la normativa legal
vigente, correspondientes a los perodos que finalicen as como las
declaraciones que la sustituyan, segn las especificaciones tcnicas
establecidas en el Portal Fiscal.
Cuadro 2. Sistema de Variables

Objetivo General: Analizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias del Impuesto Sobre la Renta por los contribuyentes del
Centro Comercial Jabreco Center, Municipio Valera, Estado Trujillo.
Items
Objetivos especficos Variable Dimensiones
Indicadores
A
B
Caracterizar a
los
contribuyentes del Centro
Comercial Jabreco Center
del Municipio Valera, estado
Trujillo.
Valorar la actitud hacia el

cumplimiento
de
las
obligaciones tributarias del
ISLR de los contribuyentes
del
Centro
Comercial
Jabreco
Center
del
Municipio Valera, estado
Trujillo.
Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias
Describir el proceso de
declaracin y pago de las
obligaciones tributarias del
ISLR que llevan a cabo los
contribuyentes del Centro
Comercial Jabreco Center del
Municipio
Valera,
estado
Trujillo.
Caractersticas de
los contribuyentes
Proceso de
declaracin y pago
del ISLR
Actitud hacia el
cumplimiento de las
obligaciones
tributarias del ISLR
de los
contribuyentes
Tipo de contribuyente
Domicilio fiscal del contribuyente
Condicin de contribuyente especial
Declaraciones ISLR
Determinacin de la renta neta fiscal
Determinacin de la tarifa
Presentacin electrnica declaracin definitiva
Plazo de presentacin declaracin definitiva
Obligacin de declaracin estimada
Plazo de presentacin declaracin estimada
Pago del impuesto declaracin estimada
Presentacin electrnica declaracin estimada
Retenciones ISLR
Actividades que generan retencin de ISLR
Presentacin electrnica de retencin de ISLR
Plazo de pago de retenciones
Deberes del agente de retencin
Confiabilidad en el sistema de recaudacin

Estrategias de divulgacin y participacin por parte
de la Administracin Tributaria para concienciar a los
contribuyentes.
Reconocimiento del deber de aportar al estado
Compromiso en cuanto al cumplimiento de la ley
Conocimiento de deberes y derechos de los
ciudadanos.
Fuente: Vidal (2010)

A: Cuestionario dirigido a los contadores pblicos de las empresas del C.C Jabreco Center, municipio Valera, estado Trujillo
B: Cuestionario dirigido a los gerentes de las empresas del C.C Jabreco Center, municipio Valera, estado Trujillo
1
2
3
4 (4.1- 4.2)
5
6
7
8(8.1- 8.2-8.3)
9
10
11
12 (12.1)
13(13.1)
14
15
1, 2
3, 4, 5
6
7, 8
9, 10
CAPITULO III
MARCO METODOLGICO
Toda investigacin debe seguir un tipo de estudio adecuado, para la

identificacin de los diferentes procesos que se deben interrelacionar con los
objetivos buscados; por lo tanto, en el presente capitulo se explica la
metodologa que se utiliz en la investigacin, destacando una serie de
elementos importantes en el desarrollo de la misma, como los son las
tcnicas de observacin y recoleccin de datos que fueron utilizados para
alcanzar los objetivos propuestos.
Tipo de Investigacin
Toda investigacin de acuerdo a su naturaleza y metodologa
empleada responde a un tipo determinado de estudio, el cual permitir
obtener el logro de los objetivos previstos.
La presente investigacin se ubic dentro de un tipo de estudio
descriptivo, que segn Arias (2006:24) consiste en la caracterizacin de un
hecho, fenmeno, individuo o grupo, con el fin de establecer su estructura o
comportamiento lo que representa la base para alcanzar los objetivos
propuestos, ya que la finalidad es observar y describir los elementos que
intervienen, as como su efecto y analizar la situacin planteada.
De acuerdo a estos planteamientos, se sustent el carcter descriptivo
que tiene esta investigacin, debido a que se analiz el cumplimiento de las
obligaciones tributarias del ISLR por los contribuyentes del C.C Jabreco
Center del Municipio Valera estado Trujillo, donde se asociaron las variables
para obtener los resultados de la investigaci
Diseo de la Investigacin
El diseo de investigacin es una estrategia importante que permite
responder
al problema de la investigacin y llegar a las mejores
conclusiones y recomendaciones, segn Sabino (2002:63) tiene por objeto

proporcionar un modelo de verificacin que permita contrastar hechos con
teoras, y su forma es la de una estrategia o plan general que determina las
operaciones necesarias para hacerlo. En este sentido, la presente
investigacin se insert dentro de un diseo de campo no experimental; ya
que, la informacin obtenida no se le altera sus condiciones existentes.
Por su parte, Arias (2006:31) define la investigacin de campo como
aquella que consiste en la recoleccin de datos directamente de los sujetos
investigados, o de la realidad donde ocurren los hechos.
As mismo, en la investigacin de campo se emplean datos primarios y
secundarios; los primeros se refieren a datos recolectados que son
esenciales para alcanzar los objetivos propuestos y lograr la solucin del
problema planteado, los segundos se refieren a los datos obtenidos de las
fuentes bibliogrficas que sustentan al marco terico.
Por otro lado, la presente investigacin se considera un estudio no
experimental, por su parte Hernndez, Fernndez y Baptista (2003:267) en
un estudio no experimental no se construye ninguna situacin, sino que se
observan situaciones ya existentes, no provocadas intencionalmente por el
investigador; es decir, que las variables de estudio no han sido manipuladas,
no se construyen o provocan situaciones, sino que se observan y describen
los hechos tal y como se presentan en la realidad, para luego ser analizados.
Poblacin
Desde la perspectiva metodolgica, la poblacin es la totalidad de los
elementos que bajo ciertos parmetros sern objeto de estudio, as mismo
Arias (2006:81) define la poblacin como un conjunto finito infinito de

elementos con caractersticas comunes para los cuales sern extensivas las
conclusiones de la investigacin; lo que quiere decir que, son todos aquellos
sujetos con un conjunto de caractersticas que deben ser procesadas para
dar origen a los datos que sern empleados para el desarrollo de la
investigacin.
En la base de lo antes expuesto, la poblacin definida para el presente
estudio estuvo establecida por las empresas comerciales ubicadas en el C.C
Jabreco Center del Municipio Valera, segn la informacin que suministr el
registro de locatarios que lleva la administracin de dicho mal (ver anexo A).
Segn datos, ofrecidos en el referido anexo, a la fecha de aplicacin
del instrumento se encontraron en el centro comercial un total de treinta y
tres (33) empresas comerciales; en vista de que la poblacin objeto de
estudio es finita y accesible, no es necesario realizar clculo muestral.
As mismo, los sujetos de los cuales se recolect la informacin, estn
representados por los gerentes y contadores pblicos de las empresas objeto
de estudio.
Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos

Para toda investigacin es necesario disear un instrumento de
recoleccin de informacin y as medir las variables expuestas.
As mismo, la tcnica de recoleccin de datos segn Arias (2006:67)
es el procedimiento o forma particular de obtener datos o informacin; en
este sentido, la tcnica que se utiliz en la presente investigacin fue la
encuesta, la cual, tal como lo define Sabino (2002:71) consiste en requerir
informacin a un grupo socialmente significativo de personas acerca de los
problemas en estudio para luego, mediante un anlisis de tipo cuantitativo,
sacar las conclusiones que se correspondan con los datos recogidos.
Mediante la encuesta los datos son obtenidos de los sujetos de la

investigacin (gerentes y contadores pblicos), lo cual permiti establecer
una relacin directa con los mismos, lo que facilit dar precisin en el
tratamiento de la variable.
Por otra parte los instrumentos de recoleccin de datos son definidos
por Sabino (2002:99) como cualquier recurso de que se vale el investigador
para acercarse a los fenmenos y extraer de ellos informacin, as mismo,
los instrumentos seleccionan datos correspondientes a los indicadores
propuestos en el marco terico para lograr los objetivos de la investigacin.
A efectos de la presente investigacin, los instrumentos utilizados
fueron el cuestionario y un escalamiento tipo Likert; el primero es definido por
Arias (2006:74) como la modalidad de encuesta que se realiza de forma
escrita mediante un instrumento o formato en papel contentivo de una serie
de preguntas; es decir, que es un documento el cual estar conformado por
una serie de tems, los cuales deben ser llenados por el encuestado para
obtener la informacin sobre las variables de estudio; el segundo se trata de
un tipo de instrumento utilizado para medir las actitudes, el cual segn
Hernndez, Fernndez y otros (2003:368) lo define como un conjunto de
tems presentados en forma de afirmaciones o juicios, ante los cuales se pide
la reaccin de los sujetos; es decir, se presenta cada afirmacin y se pide al
sujeto que externe su reaccin eligiendo uno de los puntos de la escala.
Vale mencionar, que el cuestionario A estuvo dirigido a los
contadores pblicos de las empresas del C.C Jabreco Center del Municipio
Valera, y el cuestionario B se aplic a los gerentes de dichas empresas.
Validacin del Instrumento

Segn Arias (2006:74) la validez del cuestionario significa que las
preguntas o tems deben tener una correspondencia directa con los objetivos
de la investigacin. Es decir, las interrogantes consultarn solo aquello que

se pretende conocer o medir, para tal efecto, se debe comprobar si los
instrumentos de recoleccin de datos servirn a la finalidad para la cual estn
destinados. Es por ello que, para determinar la validez de los instrumentos,
se consult el juicio de expertos con conocimientos en la temtica de la
investigacin, quienes tuvieron la tarea de evaluar los cuestionarios para
determinar su criterio en cuanto a la validez del contenido, a travs de la
claridad, redaccin y congruencia de las variables.
Tcnicas de procesamiento y anlisis de Datos

Esta estrategia es el medio que permiti medir el comportamiento de
la variable. Segn Arias (2006:111) el anlisis se define como la tcnica
lgica o estadstica que se emplea para descifrar lo que arrojan los datos
recolectados.
Por lo cual despus de aplicar el cuestionario se realizaron los anlisis
de los datos obtenidos aplicando un tratamiento estadstico descriptivo de
alternativa frecuencia porcentaje y representados por medio de tablas y
grficos los cuales permitieron observar de manera clara cada una de las
respuestas a los tems realizados. Tambin se realizo un anlisis cualitativo
que segn Sabino (2007:135) se refiere al que procedemos a hacer con la
informacin de tipo verbal.
Ya que lo deseado era tener una idea global de todo el conjunto de
datos, por lo antes dicho se presentaron los resultados en forma verbal, con
el
propsito
de
redactar
las
conclusiones
recomendaciones.
CAPITULO IV
PRESENTACIN Y ANLISIS DE LOS RESULTADOS
La presentacin y anlisis de los resultados obtenidos se muestra a

travs de los grficos y tablas que se derivan de la aplicacin del
instrumento, obtenindose la frecuencia y el porcentaje en cada uno de los
tems, que revelan las respuestas de los objetivos planteados en la
investigacin.
Para facilitar el anlisis de los resultados y obtener un mayor orden de
los datos recabados, a fin de alcanzar un razonamiento concreto del contexto
se procede al anlisis de los objetivos especficos; as tenemos que para el
logro del objetivo:
Caracterizar a los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco
Tabla N 1. Tipo de contribuyente
1) Qu tipo de contribuyente del Impuesto sobre la Renta es su
empresa?
Alternativas
Persona Natural residente
Persona Natural no residente
Persona Jurdica domiciliada
Persona Jurdica no domiciliada
Frecuencia
6
18%
0
0%
27
82%
0
0%
33
100%
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010)
Fuente: tabla N 1
Segn los resultados de la tabla N 1, el 18% de las empresas

ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera estn clasificadas
dentro del tipo de contribuyente persona natural residente; mientras que, el
82% se encuentran clasificadas como persona jurdica domiciliada; esto
debido a que los contribuyentes prefieren constituir empresas que estn
designadas como compaas annimas, ya que segn los entrevistados las
mismas poseen mayor rentabilidad y capacidad contributiva.
Tabla N 2. Domicilio fiscal del contribuyente
2).Dnde posee su establecimiento comercial?
Alternativas
Venezuela
Frecuencia
33
%
100%
En el exterior
0
0%
33
100%
De acuerdo a los resultados obtenidos en la tabla N 2, se observ que

el total de los encuestados (100%) respondieron que las empresas ubicadas
en el C.C Jabreco Center del municipio Valera poseen su establecimiento
comercial en el pas; esto segn lo expresa el artculo 7 de la ley de ISLR

(2001), el cual establece que,
el domicilio fiscal del contribuyente va a
depender, si el mismo realiza operaciones en Venezuela por medio de un

establecimiento permanente o base fija, cuando, directamente o por medio
de apoderado, empleado o representante, posea o realice en el territorio
venezolano su local o lugar fijo de negocios; es decir, que para el clculo del
ISLR los contribuyentes deben considerar slo los ingresos percibidos dentro
del territorio nacional.
Tabla N 3. Condicin de contribuyente especial
3). En cuanto a la declaracin de ISLR, su empresa es contribuyente
especial?
Alternativas
Frecuencia
%
Si
No
33
100%
0
0%
33
100%
De la tabla N 3 se infiere, que el 100% de los informantes indic que

las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera no
han sido designadas por la Administracin Tributaria en condicin de
contribuyente especial, en razn de sus volumen de ventas y cantidad de
proveedores; esto debido a que las mismas son pequeas, en consecuencia,
para la declaracin y pago del ISLR deben cumplir con lo establecido en la
ley de ISLR y su reglamento, y no se rigen por el calendario de
contribuyentes especiales.
Describir el proceso de declaracin y pago de las obligaciones
tributarias del ISLR que llevan a cabo los contribuyentes del Centro
Comercial Jabreco Center del municipio Valera, estado Trujillo.
Tabla N 4. Determinacin de la renta neta fiscal

4).Qu rubros conforman los ingresos percibidos durante el ejercicio
gravable?
Alternativas
Frecuencia
%
Venta de bienes y servicios
Arrendamientos
Otra actividad econmica Cul?
32
97%
1
3%
0
0%
33
100%
4.1).Cules son los costos que deducen para la determinacin del
Impuesto sobre la Renta?
Alternativas
Frecuencia
Costo de La adquisicin de bienes destinados a

ser revendidos.
Costo de los materiales
Comisiones usuales
Gastos de transporte
32
97%
1
3%
0
0%
0
0%
33
100%
4.2).Cules gastos son considerados deducibles para la determinacin del
Alternativas
Sueldos y salarios pagados
Intereses sobre crditos
Tributos pagados (SSO,INCES)
Indemnizaciones laborales
Gastos de administracin
Depreciaciones y Amortizaciones
Todas las anteriores
Frecuencia
0
0%
0
0%
0
0%
0
0%
0
0%
0
0%
33
100%
33
100%
Fuente: tabla N 4
Segn la informacin recolectada de la tabla N 4 se observ que el

97% de los encuestados, percibieron ingresos por concepto venta de bienes
y servicios en el ejercicio gravable; de igual forma, el 3% de los encuestados
sealaron que sus ingresos estn conformados por arrendamientos.
Para Rodrguez (2008) el ingreso bruto global est conformado por
todos los ingresos de cualquier naturaleza, tanto en dinero como en especie,
que haya percibido o se le haya abonado en cuenta a cualquier persona
natural jurdica, durante un ejercicio econmico determinado.
Ahora bien, de acuerdo a la perspectiva expuesta por los encuestados
se tiene como resultado que las empresas ubicadas en el C.C Jabreco
Center del municipio Valera se dedican en mayor proporcin a la compra y
venta de servicios destinados a ser revendidos.
As mismo, segn la informacin recolectada en la tabla N 4.1, el 97%
de los encuestados indic que los costos que deducen para la determinacin
del ISLR, estn conformados por los costos de la adquisicin de bienes
destinados a ser revendidos; mientras que el 3% indic que deducen los

costos de los materiales ya que se dedican a las actividades de
arrendamiento.
Ahora bien, segn el articulo 21 y 23 de la ley de ISLR (2001) la
condicin que deben cumplir los costos, para que sean deducibles como
tales para la declaracin de ISLR, es que, deben ser normales y necesarios,
tener relacin con la produccin adquisicin del bien o del servicio
prestado, y por ltimo; deben ser incurridos dentro del territorio nacional; esto
quiere decir que, las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del
municipio Valera estn manejando en forma clara y precisa los costos
deducibles para la determinacin del ISLR.
Con respecto a los gastos deducibles para la determinacin del ISLR,
los encuestados consideran en un 100% todos los gastos permisibles e
imputados; no obstante, los contadores pblicos de las empresas ubicadas
en el C.C Jabreco Center del municipio Valera, al momento de realizar la
deduccin de los gastos, deben tomar en cuenta que los mismos hayan sido
causados pagados durante el ao gravable y dentro del territorio nacional
segn lo establecido por el artculo 32 de la ley de ISLR (2001), as como
tambin, que los mismos sean normales y necesarios y no deben estar
imputados al costo de los artculos producidos o adquiridos.
Tabla N 5. Determinacin de la tarifa

5).Qu tarifa aplican para la determinacin del Impuesto sobre la Renta?
Alternativas
Tarifa N 1
Tarifa N 2
Otra tarifa Cul?
Frecuencia
6
27
0
33
%
18%
82%
0%
100%
Fuente: tabla N 5
De la tabla N 5 se infiere que, el 18% de los encuestados aplican la

tarifa N 1 para la determinacin del Impuesto sobre la Renta; esto quiere
decir que poseen establecimientos comerciales constituidos legalmente como
firma personal; mientras que el 82% de los encuestados afirmaron que segn
el artculo 52 de la ley de ISLR (2001) aplican la tarifa N 2, ya que estn
constituidos legalmente segn el articulo 7 de la ley de ISLR el cual identifica
a los contribuyentes que estn sometidos al rgimen impositivo (2001) como
compaa annima.
Tabla N 6. Presentacin electrnica declaracin definitiva
6).Presentan declaracin definitiva de Impuesto sobre la Renta de manera
electrnica segn las especificaciones de la Providencia Administrativa
0103?
Alternativas
Frecuencia
%
Si
No
Justifique su respuesta
33
0
0
33
100%
0%
0%
100%
Segn la informacin recolectada de la tabla N 6, el 100% de los

encuestados sealan que afirmativamente presentaron declaracin definitiva
de ISLR de manera electrnica, correspondiente a los periodos iniciados el
01/01/2009, segn lo establecido en el artculo 1 de la Providencia

Administrativa 0103.
Esto quiere decir, que los contadores pblicos de las empresas
ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera, cumplen con las
nuevas especificaciones emitidas por la Administracin Tributaria para tal fin,
y que son de carcter obligatorio para el cumplimiento de la
obligacin
tributaria.
Tabla N 7. Plazo de presentacin declaracin definitiva

7).La declaracin definitiva de rentas es presentada en los (3) meses
siguientes a la terminacin del ejercicio fiscal gravable?
Alternativas
Frecuencia
%
Si
No
33
0
0
33
100%
0%
0%
100%
Segn los datos obtenidos de la tabla N 7, se observ que el 100%

de los encuestados presentan la declaracin definitiva de rentas en los tres
(3) meses siguientes a la terminacin del ejercicio fiscal gravable.
Estos resultados comprueban que los contadores pblicos de las
empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera cumplen
con lo establecido en el artculo 146 del Reglamento de la ley de Impuesto
sobre la Renta (2003), el cual establece el plazo para presentar la
declaracin definitiva de rentas tanto para las personas naturales como
jurdicas.
Tabla N 8. Obligacin de declaracin estimada

8).Como contribuyente del ISLR en el ejercicio en curso realiz present
declaracin estimada?
Alternativas
Frecuencia
%
Si
No
2
6%
31
94%
0
0%
33
100%
8.1).Por cuntas unidades tributarias (U.T) estuvo conformado el
enriquecimiento neto de ISLR en el periodo anterior al ejercicio en curso?
Alternativas
Frecuencia
%
Menos de 1000 U.T
1000 U.T
1500 U.T
Ms de 1500 U.T
0
0%
0
0%
0
0%
2
100%
2
100%
8.2). El monto de la declaracin estimada est conformado por?
Alternativas
Frecuencia
El 75% del monto del impuesto derivado de la

declaracin estimada
El 80% del enriquecimiento global neto obtenido
en el ejercicio anterior
Otro monto Cul?
%
100%
0
0%
0
0%
2
100%
8.3). Para el clculo de la declaracin estimada toman en consideracin
deducir los impuestos que le hayan sido retenidos hasta el mes anterior al
que se debe presentar dicha declaracin?
Alternativas
Frecuencia
%
Si
No
2
100%
0
0%
0
0%
2
100%
Fuente: tabla N 8
De acuerdo a los resultados obtenidos de la tabla N 8, se observ

que el 6% de los encuestados presentaron declaracin estimada; mientras
que el 94% de los mismos respondieron que no presentaron dicha
declaracin, por no estar obligados ya que no obtuvieron en el ejercicio
anterior enriquecimiento neto superior a las 1500 U.T.
Esto quiere decir, que la declaracin estimada, es la obligacin que
tienen cierta categora de empresas, en funcin de los ingresos que hayan
percibido en el ao inmediatamente anterior al ejercicio en curso, de
presentar
una
estimacin
de
todos
sus
enriquecimientos
netos
correspondientes al ejercicio gravable en curso, a fin de la determinacin y

pago anticipado de impuesto, en este sentido, los contadores pblicos de las
empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera cumplen
en forma correcta con lo establecido en el artculo 83 de la ley de ISLR
(2001).
As mismo, segn la informacin recolectada de la tabla N 8.1, el
100% de los encuestados sealan que, el enriquecimiento neto de ISLR en el
periodo anterior al ejercicio en curso, estuvo conformado por ms de 1500
unidades tributarias (U.T).
Esto quiere decir que, los contadores pblicos de las empresas

ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera, cumplen con lo
establecido en el artculo 83 de la ley de ISLR (2001), el cual establece que
el contribuyente al obtener ingresos mayores a las 1500 U.T, est obligado a
presentar declaracin estimada.
Ahora bien, segn los resultados obtenidos de la tabla N 8.2, se
observ que el 100% de los informantes opinan que la declaracin estimada
est conformada por el 75% del impuesto derivado del clculo de la
declaracin estimada; en consecuencia, los contadores pblicos de las
empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera estn
realizando de manera correcta el clculo del impuesto, en relacin con lo
previsto en el articulo 164 del Reglamento de la ley de Impuesto sobre la
Renta (2003), el cual expone que, del anticipo de impuesto a pagar que
resulte, slo se pagar el 75% del monto de impuesto resultante.
Por ltimo, de la tabla N 8.3 se infiere que, el 100% de los
encuestados si consideran deducir los impuestos retenidos hasta el mes
anterior al que se debe presentar la declaracin; esto quiere decir que, los
contadores pblicos de las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del
municipio Valera cumplen con respecto a los impuestos que se deben
deducir para el clculo de la declaracin estimada.
Tabla N 9. Plazo de presentacin declaracin estimada
9).En que plazo es presentada la declaracin estimada?
Alternativas
Frecuencia
Tercer mes posterior al cierre del ejercicio gravable

Sexto mes posterior al cierre del ejercicio gravable
0
2
0%
100%
Otro plazo.
0
2
0%
100%
Segn la informacin recolectada, el 100% de los encuestados

indicaron que presentaron la declaracin estimada en el sexto mes posterior
al cierre del ejercicio gravable.
La perspectiva expuesta por los encuestados coincide con el artculo
164 del Reglamento de la ley de Impuesto sobre la Renta (2003), el cual
expresa que la declaracin estimada deber ser presentada dentro de la
segunda quincena del sexto mes del ejercicio anual; esto quiere decir que los
municipio Valera estn cumpliendo en forma correcta con el pago de la
declaracin estimada.
Tabla N 10. Pago del impuesto declaracin estimada
10).En cuntas porciones realizan el pago de la declaracin estimada?
Alternativas
Frecuencia
(01) porcin
(06) porciones
Otra Cul?
1
50%
1
50%
0
0%
2
100%
Fuente: tabla N 10
Segn la informacin recolectada de la tabla N 10, el 50% de los

encuestados realizan el pago de la declaracin estimada en (01) porcin,
mientras que el 50% restante lo realiza en (06) porciones, las cuales son
realizadas de igual monto cada una, mensualmente y de forma consecutiva
cada una; en los casos que las porciones no sean exactas, la diferencia se
incluye en la primera porcin, esto segn lo establecido en el articulo 164 del
Reglamento de la ley de Impuesto sobre la Renta (2003).
Tabla N 11. Presentacin electrnica declaracin estimada.
11). La declaracin estimada es presentada de manera electrnica y
mediante los medios de pago autorizados por la administracin tributaria?
Alternativas
Frecuencia
%
Si
No
2
100%
0
0%
0
0%
2
100%
Con respecto a la manera en la cual es presentada la declaracin

estimada, de la tabla N 11 se obtuvo que los encuestados respondieron en
100% que es realizada por medios electrnicos mediante formularios
digitalizados emitidos por la pgina oficial de la administracin tributaria; esto
quiere decir que los contadores pblicos de las empresas ubicadas en el C.C
Jabreco Center del municipio Valera, estn cumpliendo correctamente con la
obligacin tributaria de pago de impuesto.
Tabla N 12. Actividades que generan retencin de ISLR

12).Realizan retenciones del ISLR segn la naturaleza de sus actividades?
Alternativas
Frecuencia
Si
No
33
100%
0
0%
0
0%
33
100%
12.1).A que tipo de operaciones corresponden las retenciones realizadas?
Alternativas
Frecuencia
Honorarios profesionales
12
36%
Servicios en general
28
85%
Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
33
100%
Fletes a empresas
0
0%
Empresas de seguro
0
0%
Publicidad y propaganda
26
79%
Emisora de radio
9
27%
Todas los anteriores
0
0%
Fuente: tabla N 12
De la tabla N 12 se infiere, que el 100% de los informantes realizan

retenciones de ISLR; es decir que, los contadores pblicos de las empresas
ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera cumplen con lo
establecido en el articulo 1 del Reglamento Parcial del Impuesto Sobre la
Renta en Materia de Retenciones Decreto 1808 (1997), el cual dispone que,
los deudores de enriquecimientos netos o ingresos brutos estn obligados a
hacer la retencin del impuesto en el momento del pago o abono en cuenta,
as como a enterar tales cantidades en una oficina receptora de fondos
nacionales
dentro
de
los
plazos
condiciones
establecidos
reglamentariamente.
As mismo, de la tabla N 12.1, se infiere que el 36% de los
encuestados
realizaron
retenciones
por
concepto
de
honorarios
profesionales, el 85% por concepto de servicios en general; 100% por

concepto de arrendamiento de bienes muebles, 79% realizan retenciones por
concepto de publicidad y propaganda, por ltimo, el 27% practican
retenciones por concepto de emisora de radio; esto quiere decir, que los
municipio Valera cumplen con lo establecido en el artculo 9 del Reglamento
Parcial del Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones Decreto
1808 (1997), el cual describe el porcentaje de las actividades que sern
objeto de retencin tanto para las personas naturales como jurdica.
Tabla N 13. Presentacin electrnica de retencin de ISLR

13).Al realizar retenciones, las mismas son presentadas por medios electrnicos
segn lo establece?
Alternativas
Frecuencia
%
La Providencia Administrativa 0095
Decreto 1.808
33
100%
0
0%
0
0%
33
100%
13.1).La declaracin de las retenciones contiene la totalidad de los pagos o
abonos en cuenta realizados an cuando stos no generen retencin?
Alternativas
Frecuencia
%
Si
No
33
0
0
33
100%
0%
0%
100%
Con respecto a la reglamentacin que establece la obligatoriedad de

presentar la declaracin electrnica de retenciones de ISLR, el 100% de los
encuestados indicaron la Providencia Administrativa 0095, estos resultados
indican que, los contadores pblicos de las empresas ubicadas en el C.C
Jabreco Center del municipio Valera cumplen en forma correcta al realizar las
retenciones de ISLR de manera electrnica; la cual est establecida en el
articulo 1 de la Providencia Administrativa 0095, que expone que los agentes
de retencin del ISLR, antes de proceder al enteramiento de las cantidades
retenidas, debern presentar en medios electrnicos, una declaracin que
cumpla con las especificaciones tcnicas establecidas en el portal fiscal.
Por otra parte, segn la informacin recolectada de la tabla 13.1, el
100% de los encuestados sealan que la declaracin de las retenciones
contiene la totalidad de los pagos abono en cuenta an cuando stos no
generen retencin.
De acuerdo a lo anterior, se infiere que los contadores pblicos de las
empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera estn
realizando en forma correcta la declaracin de retenciones, segn lo
establecido en el articulo 2 de la Providencia Administrativa 0095, la cul

establece, que la declaracin de retenciones deber contener la totalidad de
los pagos abonos en cuenta, an cuando stos no generen retencin;
siempre que se correspondan a las operaciones sealadas en el Reglamento
Parcial de la ley de ISLR en materia de retenciones, y deber presentarse
aunque no se hubiere efectuado operaciones en el perodo mensual
correspondiente.
Tabla N 14. Plazo de pago de retenciones

14).En que plazo es enterado el impuesto retenido?
Alternativas
Frecuencia
(03) primeros das hbiles del mes siguiente

Otro plazo. Cul?:
0
0%
0
0%
33
100%
0
33
100%
Con respecto al plazo de pago de retenciones de ISLR, los
encuestados indicaron en 100% que realizan el respectivo pago del impuesto

en los (10) primeros das hbiles del mes siguiente a aquel en que se efectu
el pago abono en cuenta; esto segn lo establecido en el artculo 4 de la
Providencia Administrativa 0095.
Tabla N 15. Deberes del agente de retencin de ISLR

15). Hace entrega a los sujetos retenidos del comprobante de retencin
indicando el monto pagado abonado en cuenta y la cantidad retenida?
Alternativas
Frecuencia
%
Si
No
33
100%
0
0%
0
0%
33
100%
De la tabla anterior se infiere, que el total del los encuestados (100%)

hacen entrega a los sujetos retenidos del comprobante de retencin y que el
mismo indica el monto pagado abonado en cuenta as como la cantidad
retenida, esto indica que los contadores pblicos de las empresas ubicadas
en el C.C Jabreco Center del municipio Valera cumplen de manera correcta
con sus deberes a los cuales estn sujetos siendo agentes de retencin de
impuesto.
Valorar la actitud hacia el cumplimiento de las obligaciones

tributarias del ISLR de los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco
Tabla N 16. Confiabilidad en el sistema de recaudacin

1). La administracin tributaria informa claramente sobre cmo, cundo y
dnde pagar las obligaciones de ISLR.
Alternativas
Frecuencia
%
Muy de acuerdo
De acuerdo
En desacuerdo
Muy en desacuerdo
5
15%
28
85%
0
0%
0
0%
33
100%
2). La administracin tributaria posee normas y procedimientos
claramente definidos para el pago del ISLR.
Alternativas
Frecuencia
%
Muy de acuerdo
De acuerdo
En desacuerdo
Muy en desacuerdo
1
3%
32
97%
0
0%
0
0%
33
100%
Fuente: tabla N 16
En cuanto a la confiabilidad en el sistema de recaudacin, los

gerentes de las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio
Valera opinaron un 85% estar de acuerdo que la administracin tributaria
informa claramente sobre cmo, cundo y dnde pagar las obligaciones
tributarias del ISLR, as como tambin el 97% de los encuestados opinaron
estar de acuerdo con que la administracin tributaria posee normas y
procedimientos claramente definidos para el pago del ISLR; esto quiere decir
que, la confiabilidad en el sistema de recaudacin est relacionada con la
justicia del sistema tributario percibida por el contribuyente, y que esta
aceptacin depende de factores tales como; la moderacin de la carga
tributaria, equidad del sistema tributario, destino de los impuestos y la
relacin entre la administracin tributaria y los contribuyentes.
Tabla N 17. Estrategias de divulgacin y participacin por

parte de la administracin tributaria para concienciar a los
contribuyentes
3). La administracin tributaria utiliza estrategias adecuadas para dar a
conocer aspectos fundamentales relacionados con la declaracin y pago del
ISLR.
Alternativas
Frecuencia
%
Muy de acuerdo
De acuerdo
En desacuerdo
Muy en desacuerdo
10
30%
23
70%
0
0%
0
0%
33
100%
4). La administracin tributaria utiliza los medios necesarios (pg. Web,
programas T.V, radial) suficientes para concienciar al contribuyente acerca
del cumplimiento de los deberes tributarios.
Alternativas
Frecuencia
%
Muy de acuerdo
De acuerdo
En desacuerdo
Muy en desacuerdo
3
9%
30
91%
0
0%
0
0%
33
100%
5). El desarrollo de estrategias de divulgacin y participacin por parte de
la administracin tributaria propenden al incremento del pago voluntario del
ISLR.
Alternativas
Frecuencia
%
Muy de acuerdo
De acuerdo
En desacuerdo
Muy en desacuerdo
0
0%
0
0%
33
100%
0
0%
33
100%
Fuente: tabla N 17
En cuanto a las estrategias de divulgacin y participacin por parte de

la administracin tributaria para concienciar a los contribuyentes de la tabla
N 17 se infiere que, los gerentes de las empresas ubicadas en el C.C
Jabreco Center del municipio Valera opinaron en un 30% estar muy de
acuerdo, mientras que el 70% estuvieron de acuerdo con que la
administracin tributaria utiliza estrategias adecuadas para dar a conocer
aspectos fundamentales relacionados con la declaracin y pago del ISLR.
Por otra parte, el 9% de los encuestados estuvieron muy de acuerdo y
el 91% de acuerdo con que la administracin tributaria utiliza los medios
necesarios (pgina web, programas de T.V, radial) suficientes para
concienciar acerca del cumplimiento de los deberes tributarios del ISLR.
Por ltimo, el 100% de los encuestados opinaron estar en desacuerdo
con que, el desarrollo de estrategias de divulgacin y participacin por parte
de la administracin tributaria propenden al incremento del pago voluntario
del ISLR.
Tabla N 18. Reconocimiento del deber de aportar al estado

6). La administracin tributaria utiliza incentivos para motivar al
cumplimiento voluntario del pago del ISLR.
Alternativas
Frecuencia
%
Muy de acuerdo
De acuerdo
En desacuerdo
Muy en desacuerdo
0
0%
0
0%
33
100%
0
0%
33
100%
Segn los resultados de la tabla N 18 se obtuvo que, el 100% de los

encuestados opinaron estar en desacuerdo con que la administracin
tributaria utiliza incentivos para motivar al cumplimiento voluntario del pago
del ISLR, lo que quiere decir que los gerentes de las empresas ubicadas en
el C.C Jabreco Center del municipio Valera lograrn una actitud tributaria
responsable, motivada por creencias y valores que conduzcan a la
aceptacin y reconocimiento del deber de contribuir para que el estado
cumpla con sus fines.
Tabla N 19. Compromiso en cuanto al cumplimiento de la ley
7). El principio constitucional de certeza y generalidad establece que toda persona
tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos.
Alternativas
Frecuencia
%
Muy de acuerdo
De acuerdo
En desacuerdo
Muy en desacuerdo
13
39%
20
61%
0
0%
0
0%
33
100%
8). El compromiso de pago de ISLR se deriva por temor a la aplicacin de
sanciones pecuniarias y clausura por parte de la administracin tributaria
Alternativas
Frecuencia
%
Muy de acuerdo
De acuerdo
En desacuerdo
Muy en desacuerdo
33
0
0
0
33
100%
0%
0%
0%
100%
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010
Fuente: tabla N 19
Con lo que respecta al compromiso en cuanto al cumplimiento de la

ley, de la tabla N 19 se infiere que, los gerentes de las empresas ubicadas
en el C.C Jabreco Center del municipio Valera, 39% manifestaron estar muy
de acuerdo, mientras que el 61% opinaron estar de acuerdo que el principio
constitucional de certeza y generalidad establece que toda persona tiene el
deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuesto.
Por otra parte, el total de los encuestados (100%) opin estar muy de
acuerdo con que el compromiso de pago del ISLR se deriva por temor a la
aplicacin de sanciones pecuniarias y clausura por parte de la administracin
tributaria.
Tabla N 20. Conocimiento de deberes y derechos de los ciudadanos

9). El destino de los impuestos es retribuido en la eficiencia de los
servicios pblicos, salud, seguridad y educacin.
Alternativas
Frecuencia
%
Muy de acuerdo
De acuerdo
En desacuerdo
Muy en desacuerdo
0
0%
0
0%
33
100%
0
0%
33
100%
10). La administracin tributaria informa sobre el destino de lo pagado por
impuesto con balances eficientes de su uso para constatar donde se
invirtieron.
Alternativas
Frecuencia
%
Muy de acuerdo
De acuerdo
En desacuerdo
Muy en desacuerdo
0
0%
0
0%
33
100%
0
0%
33
100%
En cuanto al conocimiento de deberes y derechos de los ciudadanos,

de la tabla N 20 se infiere que, los gerentes de las empresas ubicadas en el
C.C Jabreco Center del municipio Valera, manifestaron en su totalidad
(100%) estar en desacuerdo con que el destino de los impuestos es
retribuido en la eficiencia de los servicios pblicos, salud, seguridad y
educacin, de igual manera opinaron estar en desacuerdo con que la
administracin tributaria informa sobre el destino de lo pagado por impuesto
con balances eficientes de su uso para constatar donde se invirtieron.
En conclusin se obtiene que, los gerentes de las empresas ubicadas
en el C.C Jabreco Center del municipio Valera, poseen actitud positiva
respecto a que la administracin tributaria informa claramente sobre las
normas y procedimientos que se deben seguir para el pago del ISLR, as
como, sobre cmo, cundo y donde realizar la declaracin y pago de ISLR;
de igual manera poseen actitud positiva en cuanto a que la administracin
tributaria utiliza tanto, estrategias adecuadas, como los medios necesarios

para dar a conocer aspectos fundamentales relacionados con la declaracin
y pago del impuesto; por otra parte, los encuestados tuvieron actitud negativa
en cuanto a que el desarrollo de estrategias de divulgacin y participacin
por parte de la administracin tributaria propenden al incremento del pago
voluntario del ISLR; es decir, que los contribuyentes no perciben incentivos
por parte de la administracin tributaria que los motive al reconocimiento del
deber de aportar al estado de manera voluntaria, y que el compromiso de
pago no se derive por temor a la aplicacin de sanciones pecuniarias
clausura, de igual manera los encuestados estuvieron de acuerdo con que el
destino de lo pagado por impuesto no es retribuido en la eficiencia de los
servicios pblicos, salud, seguridad y educacin; lo que podra traer como
consecuencia que los contribuyentes no cumplan en forma debida con la
obligacin tributaria de pago de ISLR.
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Con base a los objetivos de la investigacin y luego de realizar el
anlisis de los resultados, se formularon las siguientes conclusiones:
Con lo que respecta a caracterizar a los contribuyentes del C.C
Jabreco Center del municipio Valera se obtuvo que la mayor parte de las
empresas ubicadas dentro del mismo se encuentran clasificadas dentro de el
tipo de contribuyente persona jurdica domiciliada; esto debido a que los
contribuyentes prefieren constituir empresas que estn designadas como
compaa annima, ya que las mismas poseen mayor rentabilidad,
posibilidades de financiamiento a largo plazo y mayor capacidad contributiva;
por otra parte en cuanto al domicilio fiscal se determin que la totalidad de
las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera
poseen su establecimiento comercial en el pas, ya que este va a depender,
si el contribuyente realiza operaciones en Venezuela por medio de un
establecimiento permanente o base fija, cuando directamente o por medio de
apoderado, empleado o representante, posea o realice en el territorio
venezolano su local o lugar fijo de negocios; es decir, que para el clculo del
ISLR los contribuyentes deben considerar slo los ingresos, costos y gastos
percibidos y contrados dentro del territorio nacional, de igual manera se
determin que ninguna de las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center
del municipio Valera han sido designadas por la administracin tributaria
como contribuyentes especiales, en consecuencia para la declaracin y pago
de ISLR deben cumplir con lo establecido en la ley de ISLR y su reglamento
y no se rigen por el calendario de contribuyentes especiales.
En relacin con la descripcin del proceso de declaracin y pago de

las obligaciones tributarias del ISLR se obtuvo que, los contribuyentes del
C.C Jabreco Center del municipio Valera, cumplen en forma correcta y de
acuerdo a las leyes y reglamentos del ISLR con la determinacin de la renta
neta fiscal, as como la presentacin en forma electrnica de las
declaraciones tanto definitiva como la estimada, de igual manera se
corresponden a que cumplen en forma correcta al pago del impuesto dentro
de los plazos establecidos por la ley de ISLR (2001); en cuanto a las
retenciones, los contribuyentes de igual manera cumplen con la obligacin de
realizar la retencin del impuesto al momento del pago o abono en cuenta,
as como enterar tales cantidades en una oficina receptora de fondos
nacionales
dentro
de
los
plazos
condiciones
establecidas
reglamentariamente.
Ahora bien, en relacin con la actitud hacia el cumplimiento de las
obligaciones tributarias del ISLR de los contribuyentes del C.C Jabreco
Center del municipio Valera se obtuvo que, los gerentes de las empresas
ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera, poseen actitud
positiva respecto a que la administracin tributaria informa claramente sobre
las normas y procedimientos que se deben seguir para el pago del ISLR, as
como, sobre cmo, cundo y donde realizar la declaracin y pago de ISLR;
de igual manera poseen actitud positiva en cuanto a que la administracin
tributaria utiliza tanto, estrategias adecuadas, como los medios necesarios
para dar a conocer aspectos fundamentales relacionados con la declaracin
y pago del impuesto; por otra parte, los encuestados tuvieron actitud negativa
en cuanto a que el desarrollo de estrategias de divulgacin y participacin
por parte de la administracin tributaria propenden al incremento del pago
voluntario del ISLR; es decir, que los contribuyentes no perciben incentivos
por parte de la administracin tributaria que los motive al reconocimiento del
deber de aportar al estado de manera voluntaria, y que el compromiso de
pago no se derive por temor a la aplicacin de sanciones pecuniarias
clausura, de igual manera los encuestados estuvieron de acuerdo con que el

destino de lo pagado por impuesto no es retribuido en la eficiencia de los
servicios pblicos, salud, seguridad y educacin; lo que podra traer como
consecuencia que los contribuyentes no cumplan en forma debida con la
obligacin tributaria de pago de ISLR.
Recomendaciones
A los contadores pblicos

Los contadores pblicos de las empresas del C.C Jabreco Center
cumplen en forma correcta y precisa con las obligaciones tributarias del ISLR
en cuanto a clculo y correspondencia con las leyes y reglamentaciones
establecidas, sin embargo, es de hacer notar que no cuentan con
lineamientos un manual de informacin en cuanto al pago de las porciones
de la declaracin estimada y la providencia administrativa que establece la
obligacin de presentacin electrnica de retenciones, por lo que se
recomienda:
Realizar un manual de procedimiento para ser empleado en el proceso

de declaracin y pago del ISLR en relacin con las disposiciones
legales vigentes, a fin de contar con lineamientos y reglamentaciones
que indiquen el curso a seguir en cada caso.
A la administracin tributaria
Establecer y desarrollar sistemas de informacin y estrategias de

divulgacin y participacin que propendan al incremento de pago
voluntario por parte de los contribuyentes de las obligaciones
tributarias del ISLR.
Incentivar a los contribuyentes acerca del reconocimiento del deber de

aportar al estado.
A la universidad
Incluir el tema tributario en la formacin acadmica de los estudiantes de
contadura publica, con el objetivo de formar profesionales que estn
capacitados en afrontar la realidad tributaria que acontece el da a da en
nuestro pas y orienten a los contribuyentes al cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
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Obligacin Tributaria. [Revista en lnea]. Consultado el 5 de Enero de
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Villegas, H. (1979). Curso de Finanzas, Derecho financiero y Tributario
(3ed.). Buenos Aires: Depalma.
Anexo A
Lista de empresas del C.C
Jabreco Center
Lista de empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center, Valera.

American Stilo, C.A
Moda joven, C.A
Regalitos
Obsequios
Movistar
Moitos
J.J Armandos, C.A
Modas sol naciente, C.A
Omega, C.A
Miami Shoes, C.A
Pili Shop, C.A
Toolon Fashion, C.A
KNDIVAN SPORT, C.A
Digitel, C.A
Sexis Boutique, C.A
Movilnet C.A
Palacio del Blumer, C.A
Forever Tentaciones
NET SOFT CONSULT, C.A
Oscar Cel
Centro de comunicaciones CANTV
Mi Chiquita Paola
Prestigio C.A
Erika Moitos, C.A
Mi pequeo sueo, C.A
Luxus, C.A
Rendi Capital, C.A
Inversiones integrales el Renacer, C.A
Spa Valery, C.A
Gorditas Fashion, C.A
Eleida estudio de belleza
Lilians Country, C.A
Sonrisa Express, C.A
Anexo B
Constancias de validacin
Anexo C
Instrumentos de recoleccin
de datos.
92
NCLEO RAFAEL RANGEL
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS,
ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
Cuestionario (A) dirigido a los contadores pblicos de las empresas del

C.C Jabreco Center, municipio Valera, estado Trujillo
Instrucciones
Lea detenidamente cada una de las preguntas
Analice las preguntas antes de emitir su opinin
Marque con una X la(s) respuestas(s) de su preferencia
2)
Qu tipo de contribuyente del Impuesto sobre la Renta es su empresa?

Persona Natural residente
Persona Natural no residente
Persona Jurdica domiciliada
Persona Jurdica no domiciliada
____
____
____
____
3)
Dnde posee su establecimiento principal?

Venezuela
____
En el exterior
____
Si su opcin es la (b) indique el pas
_____________________
4)
En cuanto a la declaracin de ISLR, su empresa es contribuyente especial?

Si
___
No
____
Justifique su respuesta: ______________________________________________
__________________________________________________________________
5)
Qu rubros conforman los ingresos percibidos durante el ejercicio gravable?

Venta de bienes y servicios
____
Arrendamientos
____
Otra actividad econmica. Cul?
_____________________
___________________________________________________________
4.1) Cules son los costos que deducen para la determinacin del Impuesto sobre
la Renta?
Costo de la adquisicin de bienes destinados a ser revendidos ____
Costo de los materiales
____
Comisiones usuales
____
Gastos de transporte y seguro
____
Otros costos Cuales?
__________________________________
________________________________________________________________
4.2) Cules gastos son considerados deducibles para la determinacin del

Sueldos y salarios pagados
Intereses sobre crditos
Tributos pagados (SSO,INCES)
Indemnizaciones laborales
Gastos de administracin
Depreciaciones y Amortizaciones
Todas las anteriores
5.
____
____
____
____
____
____
____
Qu tarifa aplica para la determinacin del Impuesto sobre la Renta?
Tarifa N 1
Tarifa N 2
Otra
tarifa
____________________________________________________
6.
____
____
Cul?
Presentan declaracin definitiva de Impuesto sobre la Renta de manera

electrnica segn las especificaciones de la Providencia Administrativa 0103?
Si
____
No
____
__________________________________________________________________
7.
La declaracin definitiva de rentas es presentada en los (3) meses siguientes

a la terminacin del ejercicio fiscal gravable?
Si
No
____
____

__________________________________________________________________
8.
Como contribuyente del ISLR en el ejercicio en curso realiz present

declaracin estimada?
Si
____
No
____
Si su opcin es afirmativa, pase a la siguiente pregunta
Si su opcin es negativa pase a la pregunta N (12)
8.1) Por cuntas unidades tributarias (U.T) estuvo conformado el enriquecimiento

neto de ISLR en el periodo anterior al ejercicio en curso?
Menos de 1000 U.T
1000 U.T
1500 U.T
Ms de 1500 U.T
____
____
____
____
8.2) El monto de la declaracin estimada est conformado por?

El 75% del monto del impuesto derivado de la declaracin
estimada
____
El 80% del enriquecimiento global neto obtenido en el ejercicio ____
anterior
Otro monto Cul?
__________________________________
________________________________________________________________
8.3) Para el clculo de la declaracin estimada toman en consideracin deducir los
impuestos que le hayan sido retenidos hasta el mes anterior al que se debe
presentar dicha declaracin?
Si
____
No
____
__________________________________________________________________
9.
En que plazo es presentada la declaracin estimada?

Tercer mes posterior al cierre del ejercicio gravable
Sexto mes posterior al cierre del ejercicio gravable
____
____
Otro plazo. Cul?: ______________________________________________

__________________________________________________________________
10. En cuntas porciones realizan el pago de la declaracin estimada?
(01) porcin
____
(06) porciones
____
Otra Cul? ____________________________________________________
11La declaracin estimada es presentada de manera electrnica y mediante los

medios de pago autorizados por la administracin tributaria?
Si
____
No
____
__________________________________________________________________
12Realizan retenciones del ISLR segn la naturaleza de sus actividades?
____
Si
No
____
__________________________________________________________________
12.1) A que tipo de operaciones corresponden las retenciones realizadas?
Honorarios profesionales
Servicios en general
Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
Fletes a empresas
Empresas de seguro
Publicidad y propaganda
Emisora de radio
Todas los anteriores
____
____
____
____
____
____
____
____
13. Al realizar retenciones, las mismas son presentadas por medios electrnicos
segn lo establece?
Decreto 1808
___
____
____
Otra Cul?: ______________________________________________

__________________________________________________________________
13.1) La declaracin de las retenciones contiene la totalidad de los pagos o

abonos en cuenta realizados aun cuando stos no generen retencin?
Si
____
No
____
__________________________________________________________________
14. En que plazo es enterado el impuesto retenido?

____
____
____
Otro plazo. Cul?: _____________________________________________
15)
Hace entrega a los sujetos retenidos del comprobante de retencin

indicando el monto pagado abonado en cuenta y la cantidad retenida?
Si
____
No
____
__________________________________________________________________
Muchas gracias por su colaboracin!

NCLEO RAFAEL RANGEL
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS,
ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO
Cuestionario (B) dirigido a los gerentes de las empresas del C.C

Jabreco Center, municipio Valera, Estado Trujillo
Instrucciones
Lea detenidamente cada una de las afirmaciones
Analice las afirmaciones antes de emitir su opinin
Marque con una X solo una de las alternativas de su preferencia
1).La
administracin
tributaria
informa
claramente sobre cmo,
cundo y dnde pagar las
obligaciones de ISLR.
2).La
administracin
tributaria posee normas y
procedimientos claramente
definidos para el pago del
ISLR
3).La
administracin
tributaria utiliza estrategias
adecuadas para dar a
conocer
aspectos
fundamentales
relacionados
con
la
declaracin y pago del
ISLR
MUY DE
ACUERDO
DE ACUERDO
EN
DESACUERDO
MUY EN
DESACUERDO
(4)
(3)
(2)
(1)
4).La
administracin
tributaria utiliza los medios
necesarios (pag. Web,
programas T.V, radial)
suficientes
para
concienciar
al
contribuyente acerca del
cumplimiento
de
los
deberes del ISLR.
5).El
desarrollo
de
estrategias de divulgacin
y participacin por parte
de
la
administracin
tributaria propenden al
incremento
del
pago
voluntario del ISLR.
6).La
administracin
tributaria utiliza incentivos
para
motivar
al
cumplimiento
voluntario
del pago del ISLR
7).El
principio
constitucional de certeza y
generalidad establece que
toda persona tiene el
deber de coadyuvar a los
gastos pblicos mediante
el pago de impuestos.
8).El compromiso de pago
de ISLR se deriva por
temor a la aplicacin de
sanciones pecuniarias y
clausura por parte de la
administracin tributaria.
9).El destino de los
impuestos es retribuido en
la
eficiencia
de
los
servicios pblicos, salud,
seguridad y educacin.
10).La administracin tributaria

informa sobre el destino de lo
pagado
por
impuesto
con
balances eficientes de su uso
para
constatar
donde
se
invirtieron.
Muchas gracias por su colaboracin!

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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES

NCLEO RAFAEL RANGEL

CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL

AUTORA: Vidal Johanna

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES

CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL

AUTORA: Vidal Johanna

TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PRESENTADO COMO REQUISITO PARCIAL

A mi diosito por darme las fuerzas y el entendimiento para lograr cada

A mis padres, por brindarme su apoyo en todo momento, por ser

A mis abuelitos que estn en el cielo y que formaron parte importante

A mi abuela Emilia por ser mi segunda mam y por cuidar de mi

A dios por permitirme seguir adelante en todo momento, por darme

A la ilustre Universidad de los Andes, por brindarme la oportunidad de

A mi tutora acadmica la profesora Yohana Mendoza, quien con su

A mis amigos que formaron parte del desarrollo de mi carrera y que

Principios del Impuesto sobre la Renta

Actitud del contribuyente frente a los deberes y responsabilidades

CAPITULO III. MARCO METODOLOGICO

Tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos

Tcnicas de procesamiento y anlisis de datos

CAPITULO IV. PRESENTACION Y ANALISIS DE LOS RESULTADOS

CAPITULO V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Anexo B. Constancias de validacin

Anexo C. Instrumento de recoleccin de datos

N 2. Domicilio fiscal del contribuyente

N 3. Condicin de contribuyente especial

N 4. Determinacin de la renta neta fiscal

N 6. Presentacin electrnica declaracin definitiva

N 7. Plazo de presentacin declaracin definitiva

N 8. Obligacin declaracin estimada

N 9. Plazo de presentacin declaracin estimada

N 10. Pago del impuesto declaracin estimada

N 11. Presentacin electrnica declaracin estimada

N 12. Actividades que generan retencin de ISLR

N 13. Presentacin electrnica de retencin de ISLR

N 14. Plazo de pago de retenciones

N 15. Deberes del agente de retencin

N 16. Confiabilidad en el sistema de recaudacin

N 17. Estrategias de divulgacin y participacin

N 18. Reconocimiento del deber de aportar al estado

N 19. Compromiso en cuanto al cumplimiento de la ley

N 20. Conocimiento de deberes y derechos de los ciudadanos

N 2. Determinacin de la renta neta fiscal

N 4. Obligacin declaracin estimada

N 5. Pago del impuesto declaracin estimada

N 6. Actividades que generan retencin de ISLR

N 7. Confiabilidad en el sistema de recaudacin

N 8. Estrategias de divulgacin y participacin

N 9. Compromiso en cuanto al cumplimiento de la ley

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES

CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL

Como es de saber, Venezuela como pas cuya principal fuente de

De ah la importancia de esta investigacin; ya que el Impuesto sobre

los antecedentes, bases tericas, bases

legales y el sistema de variables.

Planteamiento del Problema

los agentes de retencin y percepcin de impuestos, e imponer las sanciones

declaraciones juradas de los hechos imponibles (compras, ventas, entre

Para Rodrguez (2008) uno de los tributos nacionales ms importantes

necesarios para que el estado pueda verificar y controlar la veracidad de la

Formulacin del problema

Sistematizacin del problema