El informe del auditor sobre informacin comparativa

http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20150512112612562.html?k=RT37

INTERPRETACIN (FACPCE) 9/2014

El informe del auditor sobre informacin comparativa
SUMARIO: Se establecen criterios de interpretacin y aplicacin de los presupuestos de abordajes del informe de auditora mediante
cifras correspondientes de perodos anteriores o estados contables comparativos.

JURISDICCIN:

Nacional

ORGANISMO:

Fed. Arg. Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas

FECHA:

05/12/2014

BOL. OFICIAL:

VIGENCIA DESDE:

Anlisis de la norma

Anexos

PRIMERA PARTE
VISTO:
a. La Resolucin Tcnica N 37 "Normas de Auditora, Revisin, Otros Encargos de Aseguramiento, Certificacin y Servicios
Relacionados" (RT 37) de esta Federacin;
b. El Proyecto N 7 de Interpretacin El informe del auditor sobre Informacin Comparativa - REVISADO de esta Federacin.
Y CONSIDERANDO:
a. Que mediante la sancin de la RT 37, la Junta de Gobierno derog la Resolucin Tcnica N 7 Normas de Auditora (RT 7);
b. Que la Interpretacin N 5 se haba emitido a los fines de contemplar las situaciones que podan presentrsele al auditor de
estados contables ante la informacin presentada a los fines comparativos, con la regulacin tcnica prevista en la RT 7;
c. Que ante la derogacin de la RT 7 se torna inaplicable la Interpretacin N 5;
d. Que la RT 37 adopta como criterios posibles respecto del informe del auditor los enfoques denominados Estados contables
comparativos y Cifras correspondientes;
e. Que resulta de inters para los profesionales el contar con una interpretacin que clarifique las inquietudes que se generan con la
nueva RT 37;
f. Que se constituy en CENCYA una comisin para que analice la situacin ante el nuevo escenario normativo;
g. Que la citada comisin se expidi y prepar el proyecto de un nuevo proyecto de Interpretacin titulado El informe del auditor
sobre informacin comparativa;
h. Que durante su perodo de consulta se recibieron opiniones que fueron analizadas, y en su caso, consideradas en este propuesta.
h. Que CENCyA aprob esta propuesta en su reunin del 28 de octubre de 2014.
POR ELLO:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS
RESUELVE:
Art. 1 - Aprobar la interpretacin 9 El informe del auditor sobre informacin comparativa contenido en la segunda parte de esta
resolucin.
Art. 2 - Solicitar a los Consejos Profesionales adheridos a esta Federacin:
a) realizar los procesos de difusin, divulgacin y anlisis establecidos por el Acta Acuerdo complementaria firmada en Tucumn el 3
de octubre de 2013;
b) solicitar al CENCyA la participacin que considere necesaria en el proceso indicado en el inciso anterior.
Art. 3 - De forma.
TEXTO S/INTERPRETACIN (FACPCE) 9/2014
FUENTE: INTERPRETACIN (FACPCE) 9/2014
SEGUNDA PARTE
Tema:
El informe del auditor sobre informacin comparativa
Alcance general de una interpretacin

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De acuerdo con el artculo 16, inciso d), del Reglamento del CENCyA aprobado por la Junta de Gobierno de la FACPCE, una
interpretacin de normas profesionales, una vez aprobada por la Junta de Gobierno y por el Consejo Profesional de la jurisdiccin, es
de aplicacin obligatoria como norma contable.
Introduccin
Esta interpretacin trata las responsabilidades que tiene el contador pblico en relacin con la informacin comparativa en una
auditora de estados contables.
La segunda parte de la resolucin tcnica 8, Seccin E del Captulo II establece que los estados contables bsicos, as como la
informacin complementaria que desagregue datos de los estados contables bsicos, se presentarn a dos columnas, en tanto que
la restante informacin complementaria contendr los datos comparativos que se consideren tiles para los usuarios de los estados
contables del periodo corriente.
En cuanto a la NIC 1, el prrafo 38 establece la obligacin de revelar informacin comparativa respecto del perodo anterior para
todos los importes incluidos en los estados financieros del perodo actual as como tambin la obligacin de incluir informacin
comparativa para la informacin descriptiva y narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensin de los estados financieros
del periodo actual.
El contador podr emitir su informe de auditora o de revisin considerando la informacin de perodos anteriores como:
a) cifras correspondientes de perodos anteriores. O
b) estados contables comparativos.
A los efectos de ubicar en la resolucin tcnica 37 la parte pertinente a informacin comparativa, se referencian los prrafos 32 a 35
de la seccin III.A.ii de dicha norma.
El informe 12 del CENCyA brinda una importante gama de ejemplos de situaciones que podran presentarse en la prctica, tanto con
la variante de cifras correspondientes de perodos anteriores como de estados contables comparativos.
Pregunta 1:
1. De los dos enfoques mencionados en la parte final de la introduccin, de qu depende el que se vaya a adoptar en los informes
de auditora?
Respuesta:
2. El enfoque puede estar establecido por disposiciones legales o reglamentarias o puede especificarse en los trminos de un
encargo en particular.
3. A la fecha de emisin de esta interpretacin, no existen disposiciones legales o reglamentarias que obliguen al auditor a adoptar
uno u otro enfoque. Por lo manifestado, excepto que el enfoque est especificado en la carta de contratacin, el auditor podr:
a) adoptar un enfoque de estados contables con cifras correspondientes de perodos anteriores; o bien
b) adoptar un enfoque de estados contables comparativos.
Pregunta 2:
4. Cul es la diferencia ms importante entre los dos enfoques previamente expuestos y cmo se evidencia en los informes de
auditora?
Respuesta:
6. La diferencia radica en que:
a) En el caso de cifras correspondientes de perodos anteriores, la opinin del auditor se refiere a los estados contables del
perodo actual, considerados en su conjunto, los que se considera -bajo este enfoque- que incluyen la informacin comparativa.
Por lo tanto, las cifras y otra informacin del perodo anterior se consideran parte integrante de los estados contables del perodo
actual y se las presenta con el propsito de que se lean, analicen e interpreten exclusivamente en relacin con las cifras y otra
informacin del perodo actual.
b) En el caso de estados contables comparativos, la opinin del auditor se refiere a cada uno de los perodos para los que se
presentan estados contables y sobre los que corresponda expresar una opinin de auditora y por ello el auditor seala
expresamente en su informe cada uno de los perodos cubiertos con su opinin: el actual y el o los perodos comparativos
incluidos en el conjunto.
Pregunta 3:
7. Cmo se evidencia la aplicacin de los dos enfoques en los informes correspondientes a una primera auditora cuando el rgano
de gobierno de la entidad emisora hubiera modificado los estados contables del (los) perodo(s) precedente(s) y el auditor
predecesor no hubiera emitido un nuevo informe de auditora sobre los estados contables modificados?
Respuesta:
8. En el caso de una auditora inicial, cuando la informacin comparativa hubiera sido corregida respecto de la originalmente emitida
y el auditor predecesor no emitiera un nuevo informe de auditora sobre los estados contables del perodo anterior, los dos enfoques
contemplados presentan las siguientes diferencias:
a) Si el enfoque utilizado por el auditor fuera el de cifras correspondientes de perodos anteriores, dado que su informe incluye la
informacin comparativa tanto en el alcance de su trabajo como en su opinin sobre los estados contables del perodo actual,
esta opinin debe cubrir la correccin incorporada a la informacin comparativa.
b) Si el enfoque utilizado por el auditor fuera el de estados contables comparativos, normalmente no opinar en particular sobre
los ajustes incorporados a la informacin comparativa, salvo que se le encargue hacerlo y obtenga evidencia de auditora
suficiente como para satisfacerse de que la modificacin es adecuada, lo que comunicar en su informe.
Pregunta 4:
9. El enfoque sobre la informacin comparativa incluido en la resolucin tcnica 37, es igual al que estableca la interpretacin 5,
El informe del auditor sobre cifras e informacin presentada a efectos comparativos?
Respuesta:
10. No. La interpretacin 5 permita que el contador pblico se refiriera en su opinin:
a) a los estados contables de todos los perodos presentados, lo que es similar al enfoque de estados contables comparativos de
la resolucin tcnica 37, o
b) exclusivamente a las cifras e informacin del perodo actual pero sin considerar a la informacin comparativa como parte
integrante de los estados contables del perodo actual, lo cual establece una diferencia sustancial con el enfoque de cifras
correspondientes de la resolucin tcnica 37.
Pregunta 5:

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11. Son estos enfoques aplicables exclusivamente a la auditora de estados contables?

Respuesta:
12. No. Tambin son aplicables a la revisin de estados contables de perodos intermedios. Preguntas especficas sobre el enfoque
de cifras correspondientes de perodos anteriores.
Pregunta 6:
13. Segn la resolucin tcnica 37, en su prrafo 33, cuando se presenten cifras correspondientes de perodos anteriores, la opinin
del auditor no mencionar dichas cifras correspondientes anteriores. Sin embargo, establece en ese mismo prrafo que Como
excepcin a esta regla, el contador se referir en su opinin a las cifras correspondientes cuando hubiera emitido una opinin
modificada en el perodo anterior y el problema que dio lugar a tal modificacin no se encuentre resuelto, o bien cuando el contador
identifique una incorreccin significativa en el perodo anterior que no haya sido apropiadamente ajustada o revelada. Cul es el
alcance y cmo debe interpretarse esta excepcin?
Respuesta:
14. Con el objeto de profundizar el tema, a continuacin se enumeran dichas circunstancias y su alcance:
a) Si el informe de auditora sobre los estados contables del perodo anterior contena una opinin favorable con salvedades, una
opinin adversa o una abstencin de opinin, y la cuestin que dio lugar a la opinin modificada no se ha resuelto, el auditor
expresar una opinin modificada sobre los estados contables del perodo actual. Al describir la cuestin que origina la opinin
modificada en el prrafo de Fundamento de la opinin modificada del informe de auditora, el auditor:
(1) se referir tanto a las cifras del perodo actual como a las correspondientes de perodos anteriores, cuando los efectos, o
los posibles efectos, de dicha cuestin sobre las cifras del perodo actual sean significativas; o
(2) explicar que la opinin de auditora es modificada debido a los efectos, o a los posibles efectos, de la cuestin no
resuelta sobre la comparabilidad entre las cifras del perodo actual y las correspondientes de perodos anteriores, cuando tales
efectos no impacten, o no impacten significativamente, las cifras del perodo actual. Esta situacin se presenta en el modelo
2CC del informe 12 de CENCyA.
b) En el caso poco probable de que el auditor obtuviese elementos de juicio que evidenciaran la existencia de una incorreccin
significativa en los estados contables del perodo anterior, sobre los que se haba emitido una opinin favorable sin salvedades,
y las cifras correspondientes de perodos anteriores no hayan sido apropiadamente ajustadas o no se haya expuesto la
informacin adecuada, el auditor expresar una opinin favorable con salvedades o una opinin adversa en su informe de
auditora sobre los estados contables del perodo actual con respecto a las cifras correspondientes de perodos anteriores
incluidas en dichos estados contables, pudiendo resultar aplicable lo indicado en a) (1) o a) (2) de esta respuesta.
Pregunta 7:
15. Cuando en el informe de auditora sobre los estados contables del perodo anterior se haya incluido una opinin favorable con
salvedades, una opinin adversa o una abstencin de opinin, y la cuestin que motiv la opinin modificada ha sido resuelta y, en
su caso, por decisin del rgano respectivo de la entidad emisora de los estados contables, se ha contabilizado o presentado
correctamente en los estados contables de conformidad con el marco de informacin contable aplicable, es necesario que la opinin
del auditor sobre el perodo actual haga mencin a la opinin modificada anterior?
Respuesta:
16. No. Ntese que en este caso, a diferencia de la primera excepcin incluida en la pregunta anterior, el motivo que dio lugar a la
modificacin de la opinin ha sido resuelto.
Pregunta 8:
17. Qu perodos deben cubrir las manifestaciones escritas que el auditor solicita a la direccin?
Respuesta:
18. En el caso de cifras correspondientes de perodos anteriores,
estados contables del perodo actual que incluyen la informacin
manifestacin escrita especfica con respecto a cualquier ajuste que
los estados contables del perodo anterior y que, consecuentemente,

las manifestaciones escritas se solicitan en relacin con los

comparativa. Adicionalmente, el auditor debera solicitar una
se haya realizado para corregir una incorreccin significativa en
afecte a la informacin comparativa.

Pregunta 9:
19. En el caso de que los estados contables del perodo anterior hayan sido auditados por otro profesional, cmo debe proceder el
profesional actual?
Respuesta:
20. El auditor debera incluir un Prrafo sobre otras cuestiones en su informe, que indique:
a) que los estados contables del perodo anterior fueron auditados por otro profesional;
b) el tipo de opinin expresada por ese profesional y, si ha sido una opinin modificada, las razones que lo motivaron; y
c) la fecha del informe del otro profesional.
Pregunta 10:
21. Qu debe manifestar el auditor en caso de que los estados contables del perodo anterior no hayan sido auditados?
Respuesta:
22. Si los estados contables del perodo anterior no fueron auditados, el auditor manifestar en un Prrafo sobre otras cuestiones
que la informacin comparativa no ha sido auditada.
Pregunta 11:
23. Esta declaracin, exime al auditor del requerimiento de obtener elementos de juicio vlidos y suficientes sobre los saldos
iniciales?
Respuesta:
24. No. Dicha declaracin no exime al auditor del requerimiento de obtener elementos de juicio vlidos y suficientes de que los
saldos iniciales no contienen incorrecciones que afecten significativamente los estados contables del perodo actual. No obtener
dichos elementos de juicio implicara una limitacin al alcance del trabajo que podra tener impacto en la opinin del auditor. Un
ejemplo de esta situacin se presenta en el modelo 2CC del informe 12 de CENCyA.
Preguntas especficas sobre el enfoque de estados contables comparativos
Pregunta 12:
25. Segn la resolucin tcnica 37, en su prrafo 34, cuando se presentan estados contables comparativos, la opinin del auditor se
referir a cada perodo para el que se presentan estados contables. Podra, en tal caso, la opinin de un perodo ser de distinto

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tenor quela de otro/s?

Respuesta:
26. S. Puesto que el informe de auditora sobre estados contables comparativos se aplica a los estados contables de cada uno de
los perodos presentados, el auditor puede expresar una opinin favorable con salvedades, una opinin adversa o abstenerse de
opinar, o incluir un prrafo de nfasis con respecto a uno o ms perodos, a la vez que expresa una opinin distinta sobre los
estados contables de otro/s perodo/s. Ejemplos de estas situaciones pueden encontrarse en los modelos 16EC y 23EC del informe
12 de CENCyA.
Pregunta 13:
27. La resolucin tcnica 37, en su prrafo 34.2 contempla la situacin de que el auditor exprese una opinin sobre el perodo
precedente que difiere de la que previamente expres. Cundo puede presentarse esa situacin?
Respuesta:
28. Ello podra darse en el caso de que, en el transcurso de la auditora de los estados contables del perodo actual, el auditor
descubra circunstancias o hechos que afecten de forma significativa los estados contables de un perodo anterior, o bien cuando una
salvedad por limitacin en el alcance que haba afectado el trabajo del auditor en el perodo anterior queda subsanada, o bien
cuando una salvedad por desvo a las normas contables profesionales queda sin efecto porque el ente emisor corrige
retroactivamente la informacin comparativa. En tal caso, tal como lo establece el referido prrafo 34.2 de la resolucin tcnica 37,
el auditor revelar los motivos fundamentales de la diferencia en su opinin, en el Prrafo sobre otras cuestiones.
Pregunta 14:
29. En el caso de que los estados contables del perodo anterior hayan sido auditados por otro profesional, cmo debe proceder el
profesional actual?
Respuesta:
30. Debe proceder de acuerdo con lo manifestado como respuesta a la pregunta nmero 9, excepto que el informe de auditora del
auditor predecesor sobre los estados contables del perodo anterior se emita de nuevo junto a los estados contables del perodo
actual. Esta ltima prctica es poco frecuente en nuestro medio.
Pregunta 15:
31. Cmo debe proceder el auditor si concluye que existe una incorreccin significativa que afecta a los estados contables del
perodo anterior, sobre los que otro profesional haba expresado una opinin no modificada?
Respuesta:
32. En el marco del Cdigo de tica aplicable en la jurisdiccin en la que ejerce, el auditor comunicar tal incorreccin a la direccin
de la entidad emisora de los estados contables y solicitar que se informe al auditor predecesor.
33. Si en esta circunstancia:
a) se modifican los estados contables del perodo anterior, y el auditor predecesor acepta emitir un nuevo informe de auditora
sobre los estados contables modificados del perodo anterior, el auditor se referir en su informe nicamente al perodo actual;
b) no se modifican los estados contables del perodo anterior, el auditor evaluar los efectos de la incorreccin detectada en su
informe.
Pregunta 16:
34. Qu perodos deben cubrir las manifestaciones escritas que el auditor solicita a la direccin?
Respuesta:
35. En el caso de estados contables comparativos, el auditor debera solicitar manifestaciones escritas para todos los perodos a los
que se refiere su opinin, ya que la direccin necesita reafirmar que las manifestaciones escritas con respecto al perodo anterior,
previamente realizadas, siguen siendo adecuadas.

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