MDULO 3

RGIMEN TRIBUTARIO
Autores:

Temas:

Lic. Fabin Kraisman Referente de la Divisin Programacin de

Informacin Tributaria de la Direccin Regional Salta
gkraisman@afip.gob.ar

Ing. Daniel Bada Ex Referente de la Divisin Programacin de

Informacin Tributaria de la Direccin Regional Rosario I
dbadia@afip.gob.ar

Abog. Cecilia Avellaneda Referente de la Divisin Programacin de

Informacin Tributaria de la Direccin Regional Tucumn
cavellaneda@afip.gob.ar

Cont. Pbl. Mara Fernanda Mobilia Divisin Programacin de

Informacin Tributaria Equipo CABA mfmobilia@afip.gob.ar

Presupuesto Nacional. Gastos y Recursos Pblicos. Presupuesto

Participativo
(concepto y casos). Capacidad contributiva. Principios
constitucionales en materia tributaria: legalidad, igualdad, generalidad,
no confiscatoriedad, proporcionalidad, retroactividad, equidad.

PRESUPUESTO NACIONAL

Formulacin de la Ley de Presupuesto Nacional

Anualmente, cada institucin pblica del Estado -Poder Ejecutivo, Poder
Legislativo, Poder Judicial y organismos descentralizados- redacta un
presupuesto para el ao siguiente, en base a las previsiones de recursos y
gastos.

Este documento se denomina anteproyecto. Cada Anteproyecto es

recibido por la Secretara de Hacienda del Ministerio de Economa.
La Oficina Nacional de Presupuesto procesa todos los anteproyectos y
confecciona el proyecto de Ley de Presupuesto. Antes de elevarlo para su
aprobacin, la Jefatura de Gabinete recibe el proyecto para ponerlo a
consideracin de los ministros de la nacin y del presidente.
La Administracin Nacional no incluye gobiernos provinciales y municipales,
empresas pblicas nacionales, provinciales o municipales ni obras sociales.

Aprobacin o autorizacin de la Ley de Presupuesto

La aprobacin del Proyecto de Ley se efecta en la Cmara de Diputados y
de Senadores, siguiendo el siguiente proceso:
El Proyecto de Ley se presenta en el Congreso de la Nacin e ingresa a la
Cmara de Diputados antes del 15 de septiembre del ao anterior. La Comisin
de Presupuesto de Diputados, analiza el proyecto y emite un dictamen que
puede contemplar modificaciones sobre el proyecto.
La aprobacin se realiza en Sesin Extraordinaria de Diputados, quienes
votan su aprobacin, y pasa a la Cmara de Senadores. Esta Cmara discute el
proyecto y si hubiere modificaciones, vuelve a la Cmara de Diputados para que
discutan los cambios y voten, durante los prximos diez das. Si no hubiera
modificaciones, se enva al Poder Ejecutivo, quien puede ejercer la facultad de
veto.
El plazo para la aprobacin de la Ley de Presupuesto vence el 31 de
diciembre.
Ejecucin de la Ley de Presupuesto
Una vez aprobada la Ley de Presupuesto, la Jefatura de Gabinete efecta
la distribucin en el tiempo de los gastos, por programas y por partidas
presupuestarias, as como los recursos por rubros del presupuesto aprobado
por ley.
Trimestralmente, se difunden por internet los gastos comprometidos,
devengados y pagados, as como los recursos percibidos.

Evaluacin del Presupuesto

El Congreso de la Nacin realiza el anlisis de la cuenta de inversin para
evaluar si se estn cumpliendo con las funciones del Estado. Esto lo hace
revisando el cumplimiento de las cuentas y su rendicin.
A su vez, la Sindicatura General de la Nacin (SIGEN) y las Unidades de
Auditora Interna efectan el control de la ejecucin presupuestaria. Es decir,
verifican que las distintas instituciones pblicas realicen sus gastos de acuerdo
a lo que fue planificado en la Ley de Presupuesto.

Gasto pblico

Gasto pblico: "Se trata de las erogaciones dinerarias que realiza el Estado
en virtud de ley para cumplir con fines consistentes en la satisfaccin de
necesidades pblicas" (H. Villegas).

Los gastos que efecta un Estado constituyen las transacciones que realiza
para:
Adquirir los insumos necesarios para la produccin de bienes y servicios.
Transferir los recursos a diferentes entidades pblicas o privadas.
Algunos economistas disienten con la posibilidad de conceptualizar la
utilizacin de lo recaudado por un Estado como gasto. Alegan que destinar los
fondos a la educacin o la salud no es un gasto, sino una inversin, ya que
ambos destinos permiten superar la desigualdad social, y por lo tanto existe la
presuncin de que dichos recursos permiten el aumento en la capacidad
productiva futura de la economa.
Sin embargo, la utilizacin del trmino gasto remite a la distincin que
se hace al planificar las acciones mediante la Ley de Presupuesto: Por un lado,
se estiman los ingresos de dinero y por el otro, los egresos.
Criterios para emprender el gasto
Para ordenar y brindar mayor informacin acerca de los egresos
planificados en el Presupuesto, los gastos se pueden clasificar teniendo en
cuenta distintos criterios. Los principales son:

Clasificacin de gastos

Gasto pblico por finalidad

Presenta los gastos que realiza el Estado segn el tipo de servicios que las
instituciones pblicas brindan a la comunidad. Permite determinar los objetivos
generales y las acciones a travs de las cuales se programa alcanzarlos.
Este criterio de anlisis del gasto suele ser el ms utilizado ya que constituye
tanto un instrumento para la toma de decisiones por el poder poltico, como
una herramienta ciudadana para conocer claramente el destino del dinero
recaudado.
Las diferentes categoras de la clasificacin por finalidad son:
* Servicios Sociales
* Deuda pblica
* Administracin gubernamental
* Servicio de defensa y seguridad
* Servicios econmicos
Gasto pblico por carcter econmico
Esta clasificacin permite identificar la naturaleza econmica de las
transacciones que realiza el Estado.
*Transferencias con fines corrientes: Permite conocer cunto se paga
por los diferentes factores que intervienen en la produccin de bienes
y servicios que genera el Estado y los gastos que realiza sin recibir
una contraprestacin. Ejemplos, gastos de consumo (bienes y
servicios), subsidios (transferencias).
*Transferencias de capital: Muestran la inversin que realiza el
Gobierno Nacional y la contribucin al incremento de la capacidad
instalada de produccin. Ejemplo: construcciones, transferencias de
capital al sector privado.
*Aplicaciones financieras: Este tipo de gasto exhibe los montos
destinados a cancelar compromisos financieros. Ejemplo:
amortizacin de la deuda externa e interna.
Gasto por fuente de financiamiento
La categorizacin del gasto por fuente de financiamiento presenta los gastos
pblicos segn el origen de recursos empleados para su financiamiento; es
decir, identifica el gasto segn la naturaleza de los ingresos. La importancia de
esta clasificacin radica en la vinculacin entre recursos y gastos. As es
conveniente que recursos permanentes financien gastos permanentes;
recursos transitorios financien gastos transitorios, recursos obtenidos por nica
vez, financien gastos realizados por nica vez.
Gasto pblico por institucin
Esta clasificacin ordena los gastos de acuerdo con la estructura de la
Administracin Pblica Nacional, y refleja las instituciones a las que se asigna
el presupuesto para poder encarar las acciones de gobierno. De esta forma,
puede analizarse cunto recibe cada Ministerio, el Poder Judicial y el Poder
Legislativo y cunto se destina a la cancelacin de la deuda pblica.
Una cuestin de caractersticas particulares dentro de estos gastos son las
Obligaciones a cargo del Tesoro, que comprenden la atencin de gastos no
destinados especficamente a ninguna
de las instituciones. Ejemplo,
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contribuciones a provincias, empresas pblicas, etc.

Volviendo a la clasificacin del Gasto pblico por finalidad; las diferentes

categoras de la clasificacin por finalidad son:
* Servicios sociales: Incluye las acciones para las prestaciones de salud,
promocin y asistencia social, seguridad social, educacin, cultura, ciencia y
tcnica, trabajo, vivienda, agua potable, alcantarillado y otros servicios urbanos.
Es una de las categoras que recibe el mayor monto asignado.
Salud: Asegurar el ptimo estado sanitario de la comunidad.
Promocin y asistencia social: Proteccin y ayuda directa a personas
necesitadas, brindndole aportes tanto financieros como materiales y las
destinadas a la reeducacin y resocializacin del individuo.
Seguridad Social: Cobertura financiera de la poblacin que ha dejado de
contribuir al proceso productivo, mediante pensiones, retiros y
jubilaciones. Incluye tambin atender el seguro de desempleo y otras
prestaciones similares.
Educacin y cultura: Desarrollar o perfeccionar las facultades
intelectuales y morales del nio o del joven y a la difusin y enseanza de
todos los aspectos del saber humano dirigidos a satisfacer necesidades
del individuo. Incluye: manifestaciones intelectuales, espirituales,
deportivas y religiosas; espectculos pblicos culturales, museos,
bibliotecas, monumentos y lugares histricos, como as tambin las
dems acciones destinadas a brindar recreacin y esparcimiento a la
poblacin.
Ciencia y tcnica: Obtencin de nuevos conocimientos e investigacin de
sus aplicaciones. Incluye investigacin y desarrollo, transferencia de
tecnologa, educacin de postgrado para formacin de investigadores y
promocin
de
las
actividades
cientficas
y
tcnicas.
Trabajo: armona y equilibrio del capital y trabajo. Promocin de las
relaciones laborales. Sistematizacin y supervisin de la legislacin
laboral, higiene y seguridad en el trabajo, asistencia y funcionamiento de
obra, a los efectos de la planificacin del desarrollo econmico y social.
Vivienda y urbanismo: Desarrollo habitacional con el fin de posibilitar a
los integrantes de la comunidad el acceso a unidades de vivienda.
Acciones destinadas a procurar una adecuada infraestructura urbanstica.
Agua potable y alcantarillado: Provisin de agua potable y sistemas de
eliminacin de excretas.
Otros servicios urbanos: Servicios urbanos tales como cementerios,
mercados, parques, alumbrado y limpieza urbana.
* Deuda pblica: Comprende los gastos destinados a saldar los intereses de la
deuda interna y externa de prstamos o emprstitos que recibe la Nacin.
* Administracin gubernamental: Comprende las acciones propias del
Estado destinadas al cumplimiento de sus funciones por ej recaudacin
tributaria, control de la gestin pblica e informacin estadstica bsica.
Legislativa: Ejercicio de potestades legislativas (Diputados, Senadores).
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Investigan, promueven, analizan y promulgan las leyes (incluyendo las

leyes
de
creacin
de
impuestos).
Judicial: Ejercicio de potestades judiciales y las acciones relacionadas
con aquellas.
Direccin superior ejecutiva: Acciones de administracin general a cargo
del Presidente de la Repblica, de los Gobernadores de Provincia e
Intendentes, en sus respectivos mbitos, a travs de la administracin
centralizada.
Relaciones Exteriores: Acciones inherentes a la poltica exterior y del
servicio consular del pas. Acciones de informacin, radiodifusin y de
otro carcter, destinadas a pases extranjeros y atencin de misiones
diplomticas extranjeras en el pas.
Relaciones Interiores: Acciones inherentes a las relaciones con los
gobiernos provinciales y municipales.
Administracin Fiscal: Acciones inherentes a la programacin,
recaudacin y fiscalizacin de los ingresos pblicos. Programacin e
inversin de los fondos del Estado. Custodia de los bienes y del
patrimonio estatal.
Control de la Gestin Pblica: Acciones tendiente al control interno y
externo de la hacienda pblica y al manejo de los bienes y recursos.
Informacin y Estadstica Bsica: Acciones correspondientes a la
produccin de informaciones y del sistema estadstico bsicas para el
inters general de los agentes econmicos y sociales.
* Servicio de defensa y seguridad: Comprende las acciones de defensa nacional
y de mantenimiento del orden pblico interno, fronterizo, costero, areo y el
sistema penitenciario.
Defensa: Acciones de defensa nacional, con exclusin de las efectuadas
por fbricas militares, en su produccin industrial, y las de cartografa
terrestre y martima.
Seguridad interior: Acciones para preservar la seguridad de la poblacin
y de sus bienes. Atender la vigilancia de los lmites fronterizos terrestres,
costas martimas y fluviales y el espacio areo.
Sistema penal: Acciones relacionadas con la reclusin de personas en
cumplimiento de rdenes preventivas o de condena.
* Servicios econmicos: Comprende las acciones relacionadas con
bienes y servicios significativos para el desarrollo econmico, e incluye la
produccin, fomento, regulacin y control de los sectores privado y
pblico. Incluye energa, combustible, minera, comunicaciones,
transporte, ecologa y medio ambiente, agricultura, industria, comercio y
turismo.
Energa, combustible y minera: Acciones inherentes a la produccin,
transporte y suministro de energa elctrica, adquisicin, construccin,
equipamiento y operacin de embalses, usinas y sistemas para la
produccin, transporte y distribucin de energa; explotacin, extraccin,
adquisicin, procesamiento y suministro de petrleo y sus derivados y de
carbn mineral y su procesamiento ulterior; explotacin, extraccin,
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adquisicin, procesamiento, manufactura y suministro de gas combustible

y sus derivados; acciones vinculadas con la energa atmica y los
combustibles vegetales. Explotacin y extraccin de arenas, piedras y
otros
minerales
no
combustibles.
Comunicaciones: Acciones tendientes a la prestacin de servicios
pblicos de comunicaciones, acciones de medios masivos de
comunicacin y control tcnico de las tele y radiotransmisoras.
Transporte: Servicio pblico de transporte ferroviario, vial, por agua y
areo. Incluye la construccin, conservacin, sealizacin y servicios de
vigilancia del trnsito en caminos, carreteras, rutas, tneles, puentes,
balsas, ros o cursos de agua. Comprende, asimismo, la infraestructura
correspondiente a estaciones terminales, puertos, aeropuertos e
hidropuertos y sus servicios complementarios.
Ecologa y medio ambiente: Acciones para controlar y explotar los
recursos naturales (bosques naturales, parques naturales, etc.), el medio
fsico, biolgico y social del hombre y el equilibrio ecolgico. Incluye el
tratamiento de residuos industriales, desechos, contaminacin de aire,
agua y suelo.
Agricultura: Promocin, regulacin y control de la produccin agrcola,
ganadera, avcola y apcola, de la caza comercial, proteccin de la fauna,
suministro de semillas y erradicacin de plagas; explotacin ictcola
comercial y proteccin e incremento de sta. Incluye acciones para un
mejor aprovechamiento de las tierras para explotaciones agropecuarias,
por medios tales como la defensa contra la erosin elica e hdrica y
contra las inundaciones, como as tambin el riego de zonas ridas y el
drenaje de las zonas anegadizas.
Industria: Acciones inherentes a todas las ramas de la produccin
industrial a cargo del sector pblico. Incluye acciones relacionadas con la
actividad industrial del sector privado.
Comercio, turismo y otros servicios: Acciones relacionadas con las
actividades comerciales, servicio de depsito o almacenaje de bienes;
acciones encaminadas a la promocin del turismo a travs de la
divulgacin, promocin y conocimiento de zonas del pas.
Seguros y finanzas: actividad de seguros y reaseguros en general y
todas aquellas actividades relacionadas con las finanzas, incluyendo los
servicios bancarios.

Recursos pblicos

Recursos pblicos: Son entradas de dinero que obtiene el Estado y que se

utilizan para la atencin de los gastos pblicos, como por ejemplo educacin,
salud, seguridad, justicia, transporte pblico, etc. El Estado obtiene distintos
recursos que usa para satisfacer las necesidades pblicas, de los cuales los
ms relevantes son los tributos.

Hay distintas maneras en que los recursos del Estado se pueden clasificar,
en virtud de diversos criterios y categoras que, aunque parezcan a primera vista
contradictorios, en la prctica se complementan:
1) Criterio econmico y
2) Criterio de las finanzas pblicas.
Clasificacin Econmica de los Recursos
Desde este punto de vista, los recursos se clasifican segn sean:
1) Ingresos corrientes: Son los que financian gastos corrientes; es decir, no
extraordinarios. Incluyen el cobro de recursos tributarios y no tributarios, la
venta de bienes y servicios de las administraciones pblicas, las
contribuciones a la Seguridad Social, y las rentas que provienen de la
propiedad.
1.a.) Ingresos tributarios: Son impuestos que se originan en la
potestad que tiene el Estado Nacional para establecerlos.
1.b.) Ingresos no tributarios: Son entradas por tasas, contribuciones
por mejoras y derechos pagados a cambio de bienes y servicios, como
as tambin el concepto de regalas (recursos que recibe el Estado
producto de exploraciones y explotaciones de yacimientos mineros y de
hidrocarburos). Tambin se consideran ingresos no tributarios a las
multas.
1.c.) Contribuciones a la Seguridad Social: Son obligaciones de los
trabajadores activos y contribuciones patronales que se destinan a
atender los distintos regmenes de previsin y asistencia social.
1.d.) Venta de bienes y servicios de las administraciones pblicas:
Son recursos que tienen origen en la venta de bienes y la prestacin de
servicios que se relacionan con las actividades sociales o comunitarias
habituales de los ministerios e instituciones descentralizadas.
1.e.) Ingresos de operacin: Se originan en las actividades propias de
produccin de las empresas pblicas no financieras, cuya gestin se
realiza segn criterios comerciales y/o industriales. Incluye los ingresos
por la venta de subproductos; por ejemplo, las ventas de Papel Prensa o
del sector elctrico pblico.
1.f.) Rentas de la propiedad: Son los arrendamientos de tierras y
terrenos, incluyen los pagos por el uso de la tierra. Comprende los
ingresos por derechos sobre bienes intangibles.
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2) Fuentes financieras: Son cuentas de financiamiento presupuestario que

tienen el objeto de cubrir las necesidades derivadas de la insuficiencia de
recursos corrientes y de capital; provienen, fundamentalmente, del
endeudamiento pblico.
2. a.) Endeudamiento pblico: Constituido por recursos provenientes
de la emisin de ttulos, bonos o la contratacin de emprstitos obtenidos
de acuerdo con normas legislativas o delegadas por ese Poder. Los
prstamos son recursos provenientes de la obtencin de financiamiento a
corto y largo plazo del sector privado, pblico y externo. Tambin se
incluye como endeudamiento pblico, los mecanismos de financiamiento
presupuestario, cuyo origen es el crdito de los proveedores, expresado
mediante cuentas y documentos por pagar. El uso del crdito es una
fuente de financiamiento de cualquier pas.
2.b.) Disminucin de la inversin financiera: Las variaciones de los
saldos en caja y bancos y de cuentas y documentos por cobrar, se
incluyen como disminucin de activos financieros.
3) Recursos de capital: Estos ingresos se originan principalmente por la
venta de participaciones accionarias del Estado en empresas, o por la
recuperacin de prstamos otorgados. El Estado suele utilizar estos
recursos con el fin de financiar gastos de capital, es decir, inversiones
extraordinarias.
3.a.) Recursos propios de capital: Abarca las ventas de activos de
capital fijo.Se trata de la venta de tierras y terrenos (bosques, campos,
reas de explotacin de yacimientos minerales y zonas pesqueras),
edificios e instalaciones, y maquinarias y equipos. Tambin comprende la
venta de activos intangibles (patentes, derechos de autor y marcas
registradas).
3.b.) Transferencias de capital: Los ingresos que se perciben sin
contraprestacin de bienes o servicios.
3.c.) Recuperacin de prstamos y venta de acciones: Rescates de
crditos otorgados por el Estado.
Clasificacin segn las Finanzas Pblicas
a) Recursos provenientes de bienes y actividades del Estado
Aqu encontramos los recursos originados en:
a.1) el producido de bienes del dominio pblico y privado.
a.1.1) de dominio pblico son bienes que posee el Estado para
disfrute de la sociedad y no pueden ser vendidos, pero generan
recursos. Ejemplos: mares, bahas, ensenadas, canales, puentes,
ruinas arqueolgicas, etc.
a.1.2) de dominio privado son bienes del Estado que no estn
destinados al uso de todos los habitantes, son enajenables y
prescriptibles. Ejemplos: tierras sin dueos, ferrocarriles,
determinadas construcciones hechas por el Estado.
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a.2) el supervit de empresas pblicas. Se trata de empresas que

pertenecan al Estado y fueron privatizadas.
a.3) transferencias de capital. El Banco Central de la Repblica
Argentina (BCRA) realiza un aporte anual de acuerdo a la Ley de
Presupuesto y, como consecuencia de las ganancias por intereses de
las reservas que tiene el BCRA, transfiere al Tesoro ingresos que se
consideran no tributarios.
b) Recursos provenientes del ejercicio de poderes inherentes a su
soberana: Permiten al Estado obtener ingresos ordinarios. Se
caracterizan por ser establecidos por ley y los mismos pueden ser:
b.1) Recursos tributarios. Dentro de este grupo se distinguen:
b.1.1) los impuestos
b.1.2) las tasas
b.1.3) las contribuciones especiales
b.2) Crdito pblico. Lo configuran las operaciones financieras de
emprstito o emisin de ttulos pblicos que realiza el Estado.
b.3) Emisin de moneda. Segn el marco legal vigente, el Estado
puede imprimir billetes y acuar monedas.
c) Ingresos accesorios
c.1) Privatizaciones. Se trata de la venta parcial o total de la
participacin del Estado en empresas pblicas.
c.2) Venta de bienes muebles e inmuebles. El Estado puede vender
tanto automviles oficiales como edificios o parcelas con el fin de
obtener recursos extraordinarios.

Retomando el punto b), debido a la importancia de los tributos como

principales recursos para satisfacer las necesidades pblicas; ahora vamos a
analizar los diferentes tipos de TRIBUTOS (enunciados en los apartados b1.1,
b.1.2 y b.1.3).
Los impuestos son creados mediante una ley. Su particularidad es que
sirven para financiar servicios pblicos indivisibles; es decir, que no se abonan
para obtener una prestacin en particular, sino que el Estado devuelve lo
pagado mediante obras y/o servicios pblicos para todos (hospitales, escuelas,
plazas, bibliotecas, etc.) en base a un criterio poltico de seleccin de partidas.
Las tasas tambin son creadas por una ley pero, a diferencia del impuesto,
sirven para financiar un servicio pblico divisible, en el cual quien paga la tasa
es el usuario del servicio pblico determinado, y es quien se beneficia
directamente con l. Por ejemplo: Tasa del Pasaporte, Tasa de Aeropuerto,
Tasa de Alumbrado, Barrido y Limpieza, Tasa de Justicia, etc.
Las contribuciones especiales tambin son creadas por una ley. Sirven
para financiar una obra, son contribuciones que se pagan por un tiempo
10

determinado. Esa obra agrega ms valor al patrimonio de un particular que se

beneficia con ella, y es quien paga la contribucin especial. Por ejemplo:
Contribucin por mejoras de cloacas, Contribucin por extensin de
subterrneo, Contribucin por un acceso a un barrio. En todos los casos, son
para disfrute de todos los vecinos de un barrio o sector; pero algunos tienen
beneficio diferencial. Por eso, el que vive prximo a la obra/mejora pagar un
tributo diferencial.
Habiendo realizado hasta aqu una breve resea de los recursos del
Estado, podemos decir entonces, que el sistema tributario de un pas es el
conjunto de impuestos, tasas y contribuciones que l mismo recauda para dar
cumplimiento a las funciones pblicas.
Son instrumentos que el Estado destina para financiar el sector pblico, y
tienen una influencia decisiva en el comportamiento del sector privado. Los
impuestos, las tasas y las contribuciones especiales se diferencian en que:
El impuesto se establece en razn de la valorizacin poltica de una
manifestacin de la riqueza objetiva o subjetiva de los ciudadanos,
teniendo en cuenta circunstancias personales, tales como estado civil,
cargas de familia, monto total de ingresos y fortuna.
La tasa se fija por la prestacin de un servicio pblico definido y puntual.
La contribucin especial se establece sobre los dueos de inmuebles
que experimentan un incremento de su valor como consecuencia de una
obra pblica construida por el Estado u otras entidades pblicas
territoriales.

PRESUPUESTO PARTICIPATIVO
Esfera Pblica y Ciudadana: La forma de ciudadana moderna encontr
su viabilidad histrico-estructural en la transicin de la sociedad tradicional al
orden racional-legal, representado por el Estado Democrtico de Derecho que
acompa el surgimiento del modo de produccin capitalista en la modernidad.
Es en el mbito del proceso histrico de racionalizacin del poder y del
Estado, que se pueden comprender las condiciones histricas en que se dio la
evolucin de la ciudadana, en sus tres aspectos bsicos:
civil,
poltico y
social.
-conforme el clsico estudio de Marshall (1967)-. Tales dimensiones
consignaron a la ciudadana un status sustancialmente enriquecido de
derechos, como medida universal de igualdad humana. El proceso gradual de
afirmacin de derechos ocurre, entretanto, a partir de intensas luchas por parte
de las clases subalternas, para extender los derechos en cada una de las tres
dimensiones mencionadas.
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Uno de los aspectos centrales constitutivos de la acepcin ciudadana -en el

mbito del proceso de organizacin del rgimen democrtico moderno- alude a
la constitucin y al papel desempeado por el ESPACIO PBLICO
DEMOCRTICO.
Segn diversos analistas, la esfera pblica ocupa una posicin central en el
proceso de permanente fundamentacin y justificacin de las decisiones
polticas, de su validacin y efectividad. Ella se constituye en la arena donde
acontece por un lado, la aglutinacin de la voluntad colectiva y, en sentido
opuesto, la justificacin de las
decisiones polticas, previamente acordadas.
En efecto, ya en el pensamiento clsico, la nocin de inters pblico
aparece a travs de dos significados fundamentales, relacionados con el ideal
democrtico y republicano por un lado, y visto con un sentido de lo pblico y
evidente.
Un significado de pblico como perteneciente a la esfera estatal, al res
pblica, contrapuesto a lo privado-transmitido por la distincin clsica entre ius
publicum y ius privatum de los juristas romanos- y un significado de pblico
como visible, evidente (offentiliches manifiesto, en alemn) (Bobbio, 1986, p
83-106).
Es sabido que el iluminismo, como pensamiento social, propugn por el
establecimiento de un nexo necesario entre la opinin pblica y el carcter
pblico del poder. Para Kant, por ejemplo, la visibilidad del poder era una
necesidad no slo poltica, sino moral.
Es necesario distinguir el doble sentido del concepto de lo pblico conforme lo establece el pensamiento clsico- de otra dimensin histrica y
sociolgica que acompa la realidad de las transformaciones del Estado
Moderno, cual es: la formacin de una esfera pblica como tercera arena
societaria, localizada entre la sociedad civil y la autoridad del Estado. En ese
sentido, el papel de la esfera pblica, para el funcionamiento de la democracia,
ha sido objeto de discusin por diferentes corrientes tericas, destacndose los
abordajes realizados por la teora del discurso de Habermas y las reflexiones
sobre ciudadana de Hannahh Arendt.
Arendt dio una contribucin fundamental a la nocin de espacio pblico y de
su ntima vinculacin con el concepto de ciudadana, al relacionar el concepto
de espacio pblico con un mundo compartimentado que no es propiedad
privada de los individuos ni del poder estatal.
En ese espacio, para que se alcance la democracia, debe prevalecer el
principio de igualdad, resultante de la organizacin humana a travs de las
instituciones, en contraste con la diversidad humana del mundo privado. Para
Arendt el espacio pblico es donde los hombres pueden elaborar la construccin
de un mundo comn, legitimado por el reconocimiento pblico e intersubjetivo
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de los otros. Ese reconocimiento de la pluralidad, que torna posible la

construccin de un mundo comn, necesita del espacio pblico como lugar de
reconocimiento de la singularidad de cada uno.
En ese sentido, Arendt funda el concepto de ciudadana como derecho a
tener derechos para referirse a la disolucin del espacio pblico como base del
mundo comn. Por eso, perder el acceso a la esfera de lo pblico significa
perder el acceso a la igualdad. La destitucin de la ciudadana significa la
privacin de los derechos, ya que slo existen en funcin de la pluralidad de los
hombres, o sea, de la garanta tcita de que los miembros de una comunidad se
dan unos a los otros.
Por otro lado, Habermas contribuy a esclarecer los aspectos que hicieron
surgir en occidente un espacio pblico y sus importantes desdoblamientos
sociales, polticos y culturales para la modernidad. Uno de los fenmenos
analizados por Habermas, y que est relacionado con la emergencia de una
esfera pblica, se refiere a la separacin entre la subjetividad del individuo
burgus, en la esfera privada (esfera ntima) y la actividad derivada del retiro de
las actividades productivas al interior de la burguesa. Los salones, los crculos
literarios, constituyeron los espacios posibles para la crtica cultural a travs de
una nueva racionalidad argumentativa basada en una comunicacin discursiva
entre iguales.
La existencia de una esfera pblica, constituida por individuos capaces de
establecer relaciones puramente humanas, unas con las otras, habra
favorecido romper con las jerarquas fundadas en la autoridad y en la tradicin,
creando las condiciones para la accin poltica. La publicidad, como forma del
poder poltico, la diferenciacin entre el poder poltico y el poder econmico, el
debate pblico, crtico y racional, sobre las decisiones de la autoridad estatal
que aludan respecto a la esfera material, son caractersticas de un fenmeno
histrico, del cual Habermas extrae ciertas implicancias para el anlisis de la
poltica moderna. Una de las ms importantes se relaciona con el hecho de que
la discusin entre individuos privados y la autoridad estatal es capaz de
transformar las determinaciones de la esfera pblica en determinaciones reales
y no meramente ilusorias.
No cabe aqu desarrollar la teora de Habermas, pero s recordar que
aunque acepte la nocin poltica del republicanismo como autodeterminacin de
la comunidad, entiende que es importante la institucionalizacin de esos
procedimientos.
Diferente del republicanismo, la teora del discurso entiende que la poltica
dialgica (racionalidad comunicativa volcada al entendimiento) y la poltica
instrumental pueden entrelazarse en el campo de las deliberaciones, cuando las
correspondientes
formas
de
comunicacin
estn
suficientemente
institucionalizadas.

13

La instancia generadora del poder legtimo, mientras tanto, es la esfera

pblica, la dimensin de la sociedad donde se da el intercambio discursivo. Tal
poder generado comunicacionalmente tiene primaca sobre el poder
administrativo del Estado, porque el segundo deriva del primero. Entretanto, la
esfera pblica y los procedimientos de formacin democrtica de opinin y de la
voluntad poltica, institucionalizadas en trminos de Estado de Derecho, deben
ser capaces de afirmarse contra los dos poderes -el dinero y el poder
administrativo-. Todo gira en torno de las condiciones de comunicacin, y de los
procedimientos que otorgan a la formacin institucionalizada de la opinin y de
la voluntad poltica, su forma legitimadora.

Presupuesto participativo- experiencia de Porto Alegre- Brasil

Si bien el presupuesto pblico es un instrumento fundamental para la
gestin socio estatal, la prctica presupuestaria en el Brasil nunca fue
debidamente tomada en serio (Singer, 1989; Nascimiento, 1986; Giacomoni,
1993). Al contrario, el presupuesto pblico en ese pas es un reflejo fiel de las
prcticas patrimonialistas de gestin del Estado, pues por un lado es una pieza
de ficcin que demuestra la permanente dualidad entre un pas formal y un pas
real y por otro, un instrumento privilegiado de acceso clientelstico a los recursos
pblicos a travs de procesos de trueque ya sea como intercambio de favores
entre los propios poderes del estado, ya sea como distribucin de recursos
pblicos-, por las instancias de gobierno mediante criterios particularistas,
consecuencia de intereses personales y/o privados.
En ese sentido, los presupuestos participativos renen por lo menos
dos potencialidades, que resaltan la importancia de la ampliacin de la esfera
pblica democrtica: 1) la participacin activa de los ciudadanos y de la
sociedad civil en el espacio pblico y 2) el grado de su influencia real en las
decisiones de la administracin pblica.
Ral Pont * define el Presupuesto participativo como el principal instrumento
de un conjunto de medidas que crean y fortalecen instancias de participacin y
deliberacin de la comunidad, desde la gestin pblica del presupuesto y la
formulacin de polticas sectoriales, hasta la eleccin de Directores y de
Consejos escolares en la red municipal de enseanza. En este sistema, no slo
los tcnicos y gobernantes toman las decisiones sobre la recaudacin y los
gastos pblicos. Es la poblacin, a travs de un proceso de debate y consultas,
la que define los valores de la recaudacin y el gasto, y decide dnde sern
hechas las inversiones, cules son las prioridades y cules obras y acciones
sern desarrolladas por el gobierno.
El Presupuesto Participativo ha comprobado que la gestin democrtica y
transparente de los recursos es la mejor forma de evitar la corrupcin y el mal
uso del dinero pblico. Ha comprobado tambin que la creacin de mecanismos
prcticos de participacin, y el compromiso del gobierno en hacer aquello que la
14

poblacin decide son fundamentales para romper las barreras burocrticas que
separan la sociedad civil del Estado, y para la constitucin de una sociedad
activa y movilizada. En Porto Alegre, los ciudadanos conocen y deciden sobre
los negocios pblicos, transformndose as, cada vez ms, en sujetos de su
propio futuro.
Mecnica del Presupuesto Participativo de Porto Alegre:
Se sustenta en una estructura y en un proceso de participacin comunitaria,
guiado por tres principios bsicos:
1 reglas universales de participacin en instancias institucionales y
regulares de funcionamiento;
2 un mtodo objetivo de definicin de los recursos para asignaciones,
referentes a un ciclo anual de presupuesto del municipio; y
3 un proceso decisorio, descentralizado, teniendo como base la divisin de
la ciudad en 16 regiones presupuestarias.
Actores y estructura de participacin: La estructura del Presupuesto
Participativo est formada bsicamente por tres instancias mediadoras de
relacin entre el Ejecutivo municipal y los pobladores de la ciudad:
1 Unidades adminitrativas u rganos internos del Ejecutivo municipal
volcados especialmente al gerenciamiento y el procesamiento tcnicopoltico de la discusin presupuestaria con los pobladores.
2 Instancias comunitarias autnomas en relacin a la Administracin
municipal, principalmente formadas por organizaciones de base regionalconsejos populares, unin de villas- que articulan la participacin de los
pobladores, y la seleccin de las prioridades de inversin de las regiones
de la ciudad.
3 Instancias institucionales permanentes de participacin comunitaria
especficas del PP Consejo del Presupuesto Participativo, asambleas
regionales, Foro regional Foro temtico- encargadas de los
procedimientos concernientes a su dinmica, de manera de viabilizar la
co-gestin de los recursos pblicos y la presentacin de las cuentas del
Ejecutivo a las comunidades.
El proceso de participacin
El proceso de participacin en las definiciones del presupuesto municipal
se da en tres etapas, y segn dos modalidades de participacin: la regional y la
temtica. Las Asambleas Regionales y las Asambleas Temticas son
concomitantes, y obedecen a la misma dinmica, difiriendo en cuanto al carcter
de la agenda de discusin: demandas territorializadas, en el primer caso y,
temas especficos referentes al conjunto de las 16 regiones de la ciudad, en el
segundo.

15

Las tres etapas en las que se desarrolla el ciclo anual del Presupuesto
Participativo son:
1 Realizacin de las Asambleas Regionales y Temticas;
2 Formacin de las instancias institucionales de participacin, tales como el
Consejo del Presupuesto y los Foros de Delegados;
3 Discusin del presupuesto del Municipio y aprobacin del Plan de
Inversiones por los representantes de los pobladores de la ciudad en el
Consejo del Presupuesto Participativo.
Las bondades del carcter participativo del presupuesto en la definicin de
polticas pblicas.
El presupuesto participativo, en trminos de procedimientos empleados
tanto en Porto Alegre como en ciudad de Bs. AS.; es decir, uniendo el factor
territorial con el temtico, muestra el beneficio de la descentralizacin del gasto
pblico.
Las decisiones descentralizadas respecto del presupuesto, conforme a los
lmites enunciados y alentados por los ciudadanos, generan un empowerment
en la economa local, permitiendo alimentar un sistema que optimiza el
funcionamiento del sector pblico en trminos de bienestar. Al igual que el
federalismo fiscal, la descentralizacin del presupuesto participativo consiste en
acercar el gobierno a sus ciudadanos, hacer ms transparente la gestin y la
administracin de los bienes colectivos, y buscar, en tal acercamiento, un mayor
conocimiento de las preferencias de los sujetos sociales.
Otras virtudes que tendra la descentralizacin consiste en la transferencia
de presupuesto participativo, adems, la descentralizacin da lugar a una
innovacin en la produccin de bienes pblicos y mayor progreso tcnico en la
forma de proporcionarlos. Por otro parte, la toma de decisiones descentralizadas
lleva implcito niveles ms eficientes en la provisin de bienes y servicios
pblicos. Si una comunidad se ve obligada a financiar su propio programa
pblico a travs de tributacin local, los residentes estarn en mejor situacin
para sopesar los beneficios del programa frente a sus costos efectivos.
Reforzando esta idea, Musgrave concluye que, dada la incidencia del
beneficio de los diversos bienes sociales, se encuentra sujeta a la limitacin
espacial, cada servicio debera ser decidido y pagado dentro de los lmites de la
jurisdiccin a la que afluyen. La eficiencia en la produccin de esos servicios tal
vez excedan el lmite poltico de la jurisdiccin local , derramando los beneficios
en otra, amplindose esa jurisdiccin a un rea ms grande a la que se la
conoce como regin de beneficio.
Tanto en Porto Alegre como en la Ciudad de Buenos Aires, el Presupuesto
Participativo se encuadra en un procedimiento detalladamente reglado que une
la variable territorial (descentralizacin) y temas o preferencias.
16

A los fines de la implementacin del Presupuesto Participativo, la Ciudad de

Bs. As. est dividida en unidades llamadas CGPs, (Centro de Gestin y
Participacin) subdivididas, a su vez, en reas barriales (de 2 a 4). El PP
comienza en el Foro Promotor, donde se organiza el proceso en el mbito del
CGP y se da a conocer el balance de la gestin anterior. La siguiente instancia
comprende a las Asambleas Barriales, en las que los vecinos reciben
informacin sobre el funcionamiento de Presupuesto Participativo, se da a
conocer el balance de gestin, realizan colectivamente el conjunto de
diagnstico de las necesidades de la comunidad, elaboran proyectos para el
desarrollo local y definen propuestas presupuestarias para cada comunidad.
Aquellos vecinos que se registren en el presupuesto participativo pueden
incorporarse a las distintas comisiones en que se organiza el Presupuesto
Participativo. En cada una de stas, los vecinos elegirn un representante.
Rondas de negociaciones constituyen el momento de intercambio de
informacin entre el gobierno y los vecinos. En la 1 ronda, los delegados
temticos presentan los proyectos elegidos por rea barrial a las Secretaras del
Gobierno de la Ciudad; en la 2 ronda, los representantes del gobierno, luego
de evaluar los proyectos presentados, aportan mejoras a los mismos. Los
delegados llevan estas sugerencias a cada rea barrial para su discusin. En la
3 ronda, una vez que los vecinos eligieron sus preferencias, se firman las actas
de factibilidad de los proyectos.
El seguimiento y control sobre la ejecucin de las prioridades seleccionadas
en cada rea lo realizan los Consejeros Vecinales, previa votacin de los
vecinos de cada rea.
A modo de conclusin, podemos afirmar que el presupuesto participativo no
es una actividad de la funcin pblica. Siguiendo a Yves Sintomer: la idea es
fortalecer el tejido social (...) que el dilogo entre ciudadanos, y entre la
ciudadana y los responsables polticos y administrativos pueda crear un sentido
nuevo de comunidad de destino, una va para disminuir los conflictos cotidianos,
y una posibilidad de incluir a los marginados. El PP es un vaso comunicante
entre la sociedad y el Estado, que se sostiene con la participacin social. Es, sin
dudas, un proceso de aprendizaje conjunto.
Los resultados en la Ciudad de Bs. As. indican un claro crecimiento en la
participacin de los ciudadanos que, si bien frente a la poblacin total resulta
mnimo en cantidad, lo significativo es su crecimiento sostenido, y el aprendizaje
que este proceso viene significando para el conjunto de la ciudad.
El Presupuesto Participativo no slo genera una mejor utilizacin del gasto,
debido a su descentralizacin, sino que el mayor beneficio es en trminos de
capital social, como lo entiende Gabriela Agosto (2004), porque genera normas
de reciprocidad, facilita la comunicacin, produce bienes pblicos, fomenta el
control social o accountability social, y porque en definitiva logra la accin propia
de toda capitalizacin; se acumula sin perder su propia experiencia.
17

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
La capacidad contributiva es una de las teoras ms aceptadas acerca del
porqu pagar los impuestos y sobre quines deben pagarlos.
A la pregunta de cunto es lo que cada sujeto debe pagar de impuestos,
esta teora indica que cada ciudadano pagar tributos en relacin de su poder
econmico. Esto en funcin a tres parmetros o indicadores:
Patrimonio
Renta
Gasto (o consumo)
La teora de la capacidad contributiva establece:

Que paguen ms los que

Parmetro

Un ejemplo

ms
tienen

Patrimonio

Impuesto a los
Bienes
Personales

ms
ganan

Renta

Impuesto a las
Ganancias

Breve explicacin
Fuente
Este impuesto es anual, se establece en
todo el territorio de la Nacin. Lo tributan
slo las personas que quedan alcanzadas
debido a que su patrimonio, o sea, el
conjunto
de
sus
bienes
(casas,
departamentos,
country,
autos,
embarcaciones, joyas, dinero, depsitos en
dinero, etc) en el pas y en el exterior al 31
de diciembre de cada ao, supera los $
305.000.
Ley
Entonces, si el patrimonio de una persona 23.966
supera los $ 305.000, sobre el total de su
(t.o.
patrimonio deber tributar el 0,5% en 1997)
concepto de Impuesto a los Bienes
Personales. (Cuando el valor total de sus
bienes sea de entre $ 305.000
a $
750.000).
Luego, el porcentaje a aplicar se ir
incrementando progresivamente segn lo
indicado en la norma- hasta llegar a tributar
el 1,25 % cuando el valor total de los bienes
supera los $ 5.000.000.
Este impuesto es anual, se establece en
todo el territorio de la Nacin. Tiene
distintas caractersticas para las empresas y
para las personas.
Las empresas, sobre lo que ganan, -una
vez restados los gastos necesarios, los
Ley
costos y las deducciones que admite la ley
20.628
deben tributar a una tasa fija que es del
(t.o.
35%.
1997)
Para las personas, este impuesto es
progresivo. Es decir que cuanto ms ganan
ms pagan. De acuerdo a una escala que
va estableciendo distintos rangos desde un
9%, luego un 14, un 19 y as sucesivamente
hasta llegar al 35%.
18

 ms
gastan

Gasto
(o consumo)

Adems para las personas esta ley

establece disposiciones especiales que
contemplan la situacin personal y familiar
de cada trabajador. Una serie de tems con
distintos importes que se restan a las
ganancias obtenidas. Por eso aunque dos
trabajadores tengan el mismo sueldo, no
tributa igual un trabajador soltero y sin hijos
que otro que es casado, que tiene 3 chicos,
que mantiene a sus padres, a su suegra
Las personas que tienen ganancias por
debajo de los valores previstos por esta ley
no estn alcanzadas por este impuesto.
El IVA es mensual, se establece en todo el
territorio de la Nacin. En lneas generales,
se aplica sobre las ventas, las obras,
locaciones y prestaciones de servicios.
La alcuota general del impuesto es del 21
%
pero
existen
tambin
alcuotas
diferenciales:
El 27 % para las ventas de gas, energa
elctrica y aguas reguladas por medidor.
El 10,5 % por ejemplo- para las ventas de:
carnes, frutas, legumbres y hortalizas, miel,
granos -cereales y oleaginosos-, harina de
trigo, pan, galletas, facturas, etc.
Ley
Impuesto al
Este impuesto lo pagamos todos, cada vez 20.631
Valor Agregado que hacemos una compra o nos prestan
(t.o.
algn servicio, al pedir un tique o una 1997)
factura. En el precio final que pagamos hay
incluida una parte que es este impuesto que
sirve para mantener lo pblico, lo comn,
las cosas que son de todos.
Al pedir nuestro comprobante garantizamos
que el impuesto que pagamos sea
efectivamente ingresado al Estado para
hacer frente a las necesidades pblicas.
Irse de un comercio sin pedir el tiquet o la
factura es como ir al Banco, pagar algo y
retirarse sin que el cajero la selle (sin que
nos quede constancia del pago).

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN MATERIA TRIBUTARIA

Antes de iniciar el desarrollo de los principios polticos y jurdicos de la
tributacin es preciso puntualizar algunos conceptos tributarios esenciales.
Giuliani Fonrouge define la potestad tributaria como la facultad jurdica
del Estado de exigir contribuciones con respecto a las personas o bienes que se
hallan en su jurisdiccin.

19

Autores argentinos, como por ejemplo Bielsa, consideran que la

potestad tributaria deriva del poder de imperio que tiene el Estado y que la
ejerce en el mbito de su jurisdiccin por medio de los tres poderes que forman
su gobierno: legislativo, ejecutivo y judicial.
La potestad o poder tributario no es absoluta y total, sino que tiene
limitaciones de orden poltica y constitucional. Las primeras derivan de la
forma de organizacin poltica propia de cada estado. Las segundas devienen
del encuadramiento dentro de los lineamientos que cada constitucin nacional
fija, del seguimiento y respeto de las disposiciones vigentes en cada pas.
Los principios constitucionales de la tributacin son la consagracin,
en las constituciones de los distintos pases, de los ideales polticos, sociales,
econmicos y financieros. Se han elaborado a partir de la influencia de las
distintas corrientes de pensamiento.
Segn Jarach, en cuanto a la importancia de estos principios
constitucionales relativos a la materia tributaria, en el derecho constitucional hay
dos sistemas legislativos distintos.
Por un lado, en ciertos ordenamientos constitucionales, estos principios
bsicos de la imposicin aparecen como meras enunciaciones programticas y
como directivas generales de la poltica de los gobiernos, sin que tengan plena
eficacia de verdaderas normas jurdicas imperativas. El principio constitucional
es aqu una declaracin, revela una tendencia de la constitucin pero no es en
realidad una norma jurdica coercitiva como tal. En otros ordenamientos, en
cambio, los principios constitucionales sobre materia impositiva se consideran
como verdaderas normas jurdicas imperativas.
A continuacin, se presenta un cuadro sinptico de los principios
constitucionales de la tributacin en la Repblica Argentina:

Principio

Sntesis

Fuente normativa

Legalidad

Establece que no habr

tributo sin ley.
Nadie estar obligado a
pagar un tributo que no
haya sido impuesto por ley.
Para su imposicin un
tributo debe estar:
- creado por ley,
- seguir los requisitos
formales de una ley,
- emanar del rgano
competente.

Artculo 19 de la Constitucin
Nacional:
Las acciones privadas de los
hombres que de ningn modo
ofendan al orden y a la moral pblica,
ni perjudiquen a un tercero, estn slo
reservadas a Dios, y exentas de la
autoridad de los magistrados. Ningn
habitante de la Nacin ser obligado a
hacer lo que no manda la ley, ni
privado de lo que ella no prohbe.

20

Artculo 52 de
Nacional:
A
la
Cmara

la
de

Constitucin
Diputados

Igualdad

Generalidad

Para leyes impositivas la

cmara
de
origen
o
iniciadora
es
la
de
Diputados (representantes
directos del pueblo).
La ley debe definir el hecho
imponible y sus elementos:
sujeto,
objeto,
base
imponible, alcuota, etc.
Es el principio que con
mayor insistencia seala
nuestra
Constitucin
Nacional as como la
doctrina.
La igualdad es la base del
impuesto.
No
es
una
igualdad
numrica sino igualdad
para los semejantes. Se
trata de asegurar el mismo
tratamiento para quienes se
encuentran en anlogas
situaciones.
Es igualdad por rangos de
igual capacidad contributiva
(que se exterioriza por el
patrimonio, la renta o el
gasto).
Permite la formacin de
distingos
o
categoras,
siempre que stas sean
razonables, no arbitrarias,
ni injustas, ni hostiles
contra
determinadas
personas.
Vinculado con el principio
de igualdad.
Los tributos deben abarcar
ntegramente a las distintas
categoras de personas o
bienes y no a una parte de
ellas.
Un sistema tributario debe
abarcar ntegramente las
distintas exteriorizaciones
de
la
capacidad
contributiva.
21

corresponde
iniciativa
de
contribuciones
tropas.

exclusivamente
la
las
leyes
sobre
y reclutamiento de

Artculo 17 de la Constitucin
Nacional:
...Slo el Congreso impone las
contribuciones que se expresan en el
artculo 4...
Tambin este principio se encuentra
en los artculos 4, 14, 67, 75 inciso 2
de la Constitucin Nacional.

Artculo 16
Nacional:

de

la

Constitucin

La Nacin Argentina no admite

prerrogativas de sangre, ni de
nacimiento: no hay en ella fueros
personales ni ttulos de nobleza.
Todos sus habitantes son iguales ante
la ley, y admisibles en los empleos
sin otra condicin que la idoneidad. La
igualdad es la base del impuesto y de
las cargas pblicas.

Artculo 16
Nacional:

de

la

Constitucin

... Todos sus habitantes son iguales

ante la ley ... La igualdad es la base
del impuesto y de las cargas
pblicas.

Debe entenderse en el
sentido de proporcionalidad
en las exteriorizaciones de
la capacidad contributiva.
Proporcionalmente
al
capital, a la renta y al
consumo; siendo razonable
exigir que paguen ms los
que tienen ms renta o
patrimonio,
Proporcionalidad mayor
respetando los principios de
capacidad contributiva.

Artculo 4 de la Constitucin Nacional:

El Gobierno federal provee a los
gastos de la Nacin con los fondos
del Tesoro nacional formado del
producto de derechos de importacin
y exportacin, de la venta o locacin
de tierras de propiedad nacional, del
de la renta de Correos, de las dems
contribuciones que equitativa y
proporcionalmente a la poblacin
imponga el Congreso General...
Artculo 75 inciso 2 de la Constitucin
Nacional:
Corresponde al Congreso:
Imponer contribuciones indirectas
como facultad concurrente con las
provincias. Imponer contribuciones
directas, por tiempo determinado,
proporcionalmente iguales en todo el
territorio de la Nacin, siempre que la
defensa, seguridad comn y bien
general del Estado lo exijan...
Artculo 17 de la Constitucin
Nacional:
La propiedad es inviolable, y ningn
habitante de la Nacin puede ser
privado de ella, sino en virtud de
sentencia fundada en ley. La
expropiacin por causa de utilidad
pblica, debe ser calificada por ley y
previamente indemnizada. Slo el
Congreso impone las contribuciones
que se expresan en el artculo 4.
Ningn servicio personal es exigible,
sino en virtud de ley o de sentencia
fundada en ley. Todo autor o inventor
es propietario exclusivo de su obra,
invento o descubrimiento, por el
trmino que le acuerde la ley. La
confiscacin de bienes queda borrada
para siempre del Cdigo Penal
Argentino...

La Constitucin Nacional en materia tributaria- no

explicita directamente este
principio. S en forma
indirecta, al referirse a la
propiedad privada.
Los tributos no pueden
absorber
una
parte
sustancial de la propiedad o
de su renta.
Se consideran: vulnerada la
garanta
de
propiedad
privada y confiscatorio/s
No
el/los tributo/s; cuando un
confiscatoriedad tributo o conjunto de ellos
que recaiga sobre una
propiedad (o sobre la renta
real
o
presunta
del Artculo 14 de la Constitucin
inmueble) tenga/n una tasa Nacional:
superior al 33%.
Todos los habitantes de la Nacin
gozan de los siguientes derechos
conforme a las leyes que reglamenten
su ejercicio, a saber: de trabajar y
ejercer toda industria lcita; de
navegar y comerciar; de peticionar a
las
autoridades;
de
entrar,
permanecer, transitar y salir del
territorio argentino; de publicar sus
ideas por la prensa sin censura
previa; de usar y disponer de su
22

Este principio tiene sus

bases en el Cdigo Civil.
Significa aplicar una ley
nueva a los actos del
pasado.
Las
leyes
impositivas
pueden ser retroactivas
porque derivan del poder
de imperio que tiene el
Estado.
En materia tributaria, el
Congreso puede sancionar
leyes
tributarias
retroactivas, siempre que
no se afecte la garanta
Retroactividad
constitucional
sobre
propiedad privada.
La retroactividad es un
principio
criticable
en
cualquier materia. Existe
consenso
doctrinario
respecto de que hay que
respetar las reglas de juego
y precisamente para ello es
necesario que se conozcan
con anterioridad.
La ley siempre debera ser
preexistente a los hechos
sobre los cuales se va a
aplicar.
Relacionado con la justicia
y la razonabilidad.
Un impuesto debe ser justo.
La equidad es la condicin
que surge de una razonable
relacin entre el impuesto
aplicado por el legislador y
Equidad
la base imponible.
La Corte Suprema de
Justicia de la Nacin ha
interpretado:
El principio de la equidad
se refiere a que debe ser
equitativo el monto del
impuesto en s y la
23

propiedad; de asociarse con fines

tiles; de profesar libremente su culto;
de ensear y aprender.
Artculo 3 del Cdigo Civil:
A partir de su entrada en vigencia
las leyes se aplicarn an a las
consecuencias de las relaciones y
situaciones jurdicas existentes. No
tienen efecto retroactivo, sean o no de
orden pblico, salvo disposicin en
contrario...
Artculo 17 de la Constitucin
Nacional:
La propiedad es inviolable, y ningn
habitante de la Nacin puede ser
privado de ella, sino en virtud de
sentencia fundada en ley...
Artculo 18
Nacional:

de

la

Constitucin

Ningn habitante de la Nacin puede

ser penado sin juicio previo fundado
en ley anterior al hecho del proceso...

Prembulo: Nos, los representantes

del pueblo de la Nacin Argentina (...)
con el objeto de constituir la unin
nacional,
afianzar
la
justicia,
consolidar la paz interior, proveer a la
defensa comn, promover el bienestar
general, y asegurar los beneficios de
la libertad, para nosotros, para
nuestra posteridad (...)
Artculo 4 de la Constitucin Nacional:
El Gobierno federal provee a los
gastos de la Nacin con los fondos
del Tesoro nacional formado del
producto de derechos de importacin
y exportacin, del de la venta o
locacin de tierras de propiedad
nacional, de la renta de Correos, de

oportunidad en que se lo
aplique.
Adems al interpretar que:
Equidad significa que la
imposicin debe guardar
una razonable relacin con
la
materia
imponible,
posibilit la deduccin de la
teora
acerca
de
la
prohibicin
de
los
impuestos confiscatorios.
Equidad es sinnimo de
justicia. Un tributo no es
justo en tanto no sea
constitucional. Por lo que
en
esta
garanta
se
engloban todas las otras
sealadas anteriormente.

las
dems
contribuciones
que
equitativa y proporcionalmente a la
poblacin imponga el Congreso
General, y de los emprstitos y
operaciones de crdito que decrete el
mismo Congreso para urgencias de la
Nacin, o para empresas de utilidad
nacional.
Artculo 16 de la Constitucin
Nacional:
La Nacin Argentina no admite
prerrogativas de sangre, ni de
nacimiento: no hay en ella fueros
personales ni ttulos de nobleza.
Todos sus habitantes son iguales ante
la ley, y admisibles en los empleos
sin otra condicin que la idoneidad. La
igualdad es la base del impuesto y de
las cargas pblicas.
Tambin este principio se encuentra
en los artculos 14, 23, 28 y 75
(incisos 1, 2, 8, 9) de la Constitucin
Nacional.

El principio de equidad reviste gran inters, debido a que articula y

sintetiza todos los dems principios constitucionales. Un tributo se considera
justo cuando respeta las garantas de: legalidad, igualdad, generalidad,
proporcionalidad, no confiscatoriedad e irretroactividad.
Al hablar de que la potestad o poder tributario del Estado no es absoluta
ni total, sino que tiene limitaciones de orden poltico y constitucional, al crear un
tributo, debemos destacar la importancia de su encuadre, dentro de las
disposiciones previstas en la Constitucin. Si el Estado ha analizado todas las
cuestiones anteriormente sealadas, los contribuyentes estarn protegidos, y
los principios y garantas constitucionales, respetados.
Adems, los impuestos fijados deben ser bien administrados; una
administracin eficaz debe procurar posibilitar el control de los pagos y la
verificacin de los contribuyentes, evitando la competencia desleal y la evasin.

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