Auditoria Presupuestaria

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DE EDUCACIN SUPERIOR

UNIVERSIDAD DEL ZULIA
LA AUDITORA INTERNA EN LA MEJORA DE LOS PROCEDIMIENTOS

DE CONTROL REFERIDOS AL INGRESO Y DISTRIBUCIN DE LOS
RECURSOS FINANCIEROS DE LA ALCALDA DEL MUNICIPIO BARALT
DEL ESTADO ZULIA
AUTORA: VALERO, BELKIS.

C.I. N. 13.522.891
Marzo, 2007

LA AUDITORA INTERNA EN LA MEJORA DE LOS PROCEDIMIENTOS

DE CONTROL REFERIDOS AL INGRESO Y DISTRIBUCIN DE LOS
RECURSOS FINANCIEROS DE LA ALCALDA DEL MUNICIPIO BARALT
DEL ESTADO ZULIA
AUTORA: VALERO, BELKIS.

C.I. N. 13.522.891
TUTOR: JUAN LEAL MELO
TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PRESENTADO ANTE LA

UNIVERSIDAD DEL ZULIA COMO REQUISITO PARCIAL PARA OPTAR
AL TTULO DE ESPECIALISTA EN CONTADURA, MENCIN:
AUDITORA
Marzo, 2007
NDICE GENERAL
Pg.
APROBACIN DEL TUTOR
iii
DEDICATORIA
iv
AGRADECIMIENTO
NDICE GENERAL
vi
NDICE DE FIGURAS
viii
NDICE DE CUADROS
ix
NDICE DE TABLAS
NDICE DE GRFICOS
xi
RESUMEN
xii
CAPTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
Formulacin del Problema
Sistematizacin del Problema
Objetivos de la Investigacin
Justificacin de la Investigacin
Delimitacin del Problema
10
CAPTULO II
MARCO TERICO
11
Antecedentes de la Investigacin
11
Bases Tericas
15
El Sector Pblico
15
La Administracin Financiera del Sector Pblico
17
El Sistema Presupuestario Pblico
21
Los principios del presupuesto pblico
24
El Sistema de Contabilidad Pblica
30
Registro de informacin contable y el Plan nico de Cuentas
36
Plan de Cuentas
39
Plan de Libros
42
Plan de Asientos
42
Plan de Formas
43
Plan de Reportes
43
El Sistema de Control y de auditora en el sector pblico
45
Normas, rganos y objetivos del control en el sector pblico
46
Mecanismos de Control Interno y externo en las Instituciones

Pblicas
48
Los sistemas de control para una gestin estratgica,

eficiente y eficaz
56
La Auditora Interna en el Sector Pblico
60
Las instituciones pblicas
70
Bases Legales aplicables a los organismos del sector pblico

en materia de Control
73
Definicin de Trminos Bsicos
74
Operacionalizacin de las Variables
78
CAPTULO III
MARCO METODOLGICO
79
Nivel de la Investigacin
79
Diseo de la Investigacin
80
Poblacin
80
Tcnica e instrumento de recoleccin de la Informacin
81
Tcnica de Procesamiento y Anlisis de Datos
82
CAPTULO IV
ANLISIS Y PRESENTACIN DE LOS RESULTADOS
83
Dimensin: Procedimientos de Control
84
Dimensin: Mecanismos de Control
91
Dimensin: Beneficios del Control Interno
101
CAPTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
110
Conclusiones
110
Recomendaciones
112
BIBLIOGRAFA
113
ANEXOS
116
Anexo 1. Cuestionario Auto Administrado

Anexo 2. Constancias de Validacin
NDICE DE TABLAS
Pg.
Tabla 1. Control Preventivo
84
Tabla 2. Control Concomitante
85
Tabla 3. Operacin de Registro
86
Tabla 4. Distribucin de Recursos
87
Tabla 5. Realizacin del Control Posterior
88
Tabla 6. Tiempos de Ejecucin del Control Posterior
89
Tabla 7. Aplicacin del control posterior
90
Tabla 8. Mejora de los procedimientos de control
91
Tabla 9. Objetivos del establecimiento de controles

internos
92
Tabla 10. Incorporacin de la Auditora Interna como

parte del sistema de control
93
Tabla 11. Promocin de la Eficiencia Operativa
94
Tabla 12. Mejora de los procedimientos de control
95
Tabla 13. Rendicin de Cuentas
96
Tabla 14. Cumplimiento de las Disposiciones Legales
97
Tabla 15. Intervencin de organismos de control externo
98
Tabla 16. Utilidad del Control Externo
99
Tabla 17. Evaluacin de la Eficiencia, Eficacia y

Economa
100
Tabla 18. Sanciones
101
Tabla 19. Recomendaciones
102
Tabla 20. Calificacin del SCI
104
Tabla 21. Funcin del SCI
105
Tabla 22. Propsito del SCI
106
Tabla 23. Funcionabilidad del SCI
107
Tabla 24. Utilidad del SCI
108
NDICE DE CUADROS
Pg.
Cuadro 1. La Administracin Pblica: Un Macro-Sistema
18
Cuadro 2. Principios del Presupuesto Pblico
25
Cuadro 3. Principios contables aplicados a los

organismos pblicos
35
Cuadro 4. Codificacin Base del Plan nico de Cuentas
40
Cuadro 5. Niveles de Desagregacin del PUC
40
Cuadro 6. Sistema centesimal del PUC para los

municipios
41
Cuadro 7. Plan de Reportes e Informes
44
Cuadro 8. Procedimientos o mecanismos de Control
45
Cuadro 9. Fines de la auditora Interna
61
Cuadro 10. Bases Legales
74
NDICE DE FIGURAS
Pg.
Figura 1. Clasificacin del Sector Pblico Venezolano
16
Figura 2. Sistemas que integran la Administracin

Financiera del Sector Pblico en Venezuela
19
Figura 3. Alcance del Presupuesto Pblico
23
Figura 4. Alcance del Presupuesto por Proyectos
28
Figura 5. Ingresos, egresos y operaciones de

financiamiento del presupuesto pblico
30
Figura 6. El Sistema de Contabilidad en el Sector Pblico
31
Figura 7. Manuales operativos
33
Figura 8. Elementos Bsicos de un Sistema Contable
37
Figura 9. Elementos del Sistema de Contabilidad del

Sector Pblico
39
Figura 10. Sistema de Control Interno
52
Figura 11. Integracin al Ciclo Presupuestario
57
NDICE DE GRFICOS
Pg.
Grfico 1. Control Preventivo
84
Grfico 2. Control Concomitante
85
Grfico 3. Operacin de Registro
86
Grfico 4. Distribucin de Recursos
87
Grfico 5. Realizacin del Control Posterior
88
Grfico 6. Tiempos de Ejecucin del Control Posterior
89
Grfico 7. Aplicacin del control posterior
90
Grfico 8. Mejora de los procedimientos de control
91
Grfico 9. Objetivos del establecimiento de controles

internos
92
Grfico 10. Incorporacin de la Auditora Interna como

parte del sistema de control
93
Grfico 11. Promocin de la Eficiencia Operativa
94
Grfico 12. Mejora de los procedimientos de control
95
Grfico 13. Rendicin de Cuentas
96
Grfico 14. Cumplimiento de las Disposiciones Legales
97
Grfico 15. Intervencin de organismos de control

externo
98
Grfico 16. Utilidad del Control Externo
99
Grfico 17. Evaluacin de la Eficiencia, Eficacia y

Economa
101
Grfico 18. Sanciones
102
Grfico 19. Recomendaciones
103
Grfico 20. Calificacin del SCI
104
Grfico 21. Funcin del SCI
105
Grfico 22. Propsito del SCI
106
Grfico 23. Funcionabilidad del SCI
107
Grfico 24. Utilidad del SCI
108

LA AUDITORA INTERNA EN LA MEJORA DE LOS
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL REFERIDOS AL
INGRESO Y DISTRIBUCIN DE LOS RECURSOS
FINANCIEROS DE LA ALCALDA DEL MUNICIPIO
BARAL DEL ESDADO ZULIA
AUTORA: Belkis Valero
AO: 2007
TUTOR: Juan Leal Melo
RESUMEN
El objetivo general de la investigacin fue analizar la
infleencia de la Auditora Interna en la mejora de los
procedimientoc de control referidos al ingreso y distribucin
de los recursos financieros de la Alcalda del Municipio Baralt
del estado Zulia; para lograrlo, se acudi a un tipo de estudio
descriptivo con un diseo de campo; como instrumento de
recoleccin de la informacin fue aplicado un cuestionario el
cual present un nmero total de veintisis (26) tems los
cuales contenan preguntas cerradas y con opcin de
respuesta mltiple. El mismo fue aplicado a una la poblacin
conformada por un total de tres (3) sujetos informantes, todo
funcionarios adscritos a la dependencia Control Interno de
dicha Alcalda. El instrumento fue validado a travs del juicio
de tres expertos y una vez analizados los resultados se lleg
a la conclusin de que al analizar la influencia de la Auditora
Interna en la mejora de los procedimientos de control
referidos al ingreso y distribucin de los recursos financieros
de la Alcalda del Municipio Baralt del estado Zulia
Palabras Claves: Auditora Interna, Control, Recursos

Financieros, Instituciones Pblicas.
10
INTRODUCCIN
La empresa pblica ha surgido como instrumento de

poder para ayudar al Estado a cumplir su funcin social, una
de las caractersticas que las distingue es que representan
una de las principales fuentes de trabajo para la nacin,
tambin tienen la capacidad de intervenir en reas en donde
el capital privado no muestra inters.
En la actualidad, las empresas del sector pblico
manejan conceptos de competitividad, eficiencia, calidad de
gestin, innovacin, tecnologa de vanguardia, entre otros,
todo ello en funcin de tratar de aligerar su an pesada
estructura funcional a travs de la cual accionan.
A este respecto, en Venezuela se han registrado
experiencias exitosas en diferentes ramos del sector pblico
y segn estadsticas reflejadas por la revista especializada
IESA, los sistemas pblicos actuales han optado por
desarrollar aplicaciones que apoyen la totalidad de las
actividades operativas, administrativas y de direccin,
independientemente del tamao de la institucin en pro de la
mencionada mejora.
Segn esta publicacin, el enfoque principal para la
resolucin de la problemtica relativa a la administracin de
un ente pblico, radica en la aplicacin de un sistema integral
como aliado efectivo para el manejo simultneo de las
diferentes reas que lo componen, pues es bien sabido que
las diferentes reas de trabajo en un ente pblico, son
errneamente manejadas en forma independiente, lo que
11
hace que cualquier accin no tenga un efecto multiplicador y

por ende causan repeticiones de trabajo, justamente porque
los sistemas existentes actan en forma separada como si se
tratara de varias dependencias, cuando lo ideal es manejar
informacin integrada en estructuras apoyadas por bases de
datos relacionales que ofrezcan seguridad e integridad ya
que esto facilitara el flujo de informacin al momento de
efectuar una auditora y el enfoque del auditor se hara de
manera global.
Se hace evidente entonces que la forma de eliminar la
irracionalidad en estas organizaciones, de reducir los riesgos
que conlleva la inadecuada administracin y de garantizar el
mejor aprovechamiento de los recursos, es a travs de la
aplicacin de auditoras internas que verifiquen la eficiencia
del control en este tipo de instituciones.
Por otra parte, los nuevos escenarios econmicos,
sociales y polticos, por los que atraviesan las instituciones
pblicas contemporneas, han demandado del concepto
tradicional de auditora un cambio, que va del enfoque
clsico hacia un concepto mucho ms extenso, es entonces
a partir de esta visin que entra en juego el papel de la
Auditora Interna, como un proceso que permite verificar la
eficiencia o no del sistema de control, valorando as el grado
de efectividad en el logro de los objetivos previstos y
facilitando los procesos de decisin en ambientes exigentes
como el pblico. Teniendo como marco el escenario descrito
anteriormente, la presente investigacin se estructura en
cinco captulos:
Capitulo I relativo al problema, en esta parte se
12
especfica el tema objeto de estudio y al mismo tiempo se

hace una resea sobre la variable que en este caso se
refiere a la influencia de la Auditora Interna en la mejora de
los procedimientos de control; tambin, se formula el
problema a investigar y las interrogantes que permitieron
definir los objetivos, tanto general como especficos y la
respectiva justificacin de la relevancia de investigar sobre
dicha influencia en el ingreso y distribucin de los recursos
financieros de la Alcalda del Municipio Baralt del estado
Zulia
Capitulo
II
denominado
Marco
Terico,
esta
conformado por los antecedentes de la investigacin, los

cuales fueron seleccionados por presentar relacin directa
con el estudio; la fundamentacin terica del problema se
basa en conceptualizaciones, comparaciones y el anlisis de
la variable, junto con la operacionalizacin de los objetivos,
donde se muestran las dimensiones e indicadores que
abarca cada uno.
Capitulo III en donde se hace referencia al Marco
Metodolgico, en el se especfica de forma detallada la
metodologa utilizada para lograr el objetivo principal, por lo
que abarca el tipo y diseo de la investigacin, la poblacin
seleccionada para el presente estudio, las tcnicas e
instrumentos de recoleccin de datos. De igual forma, se
explica la tcnica a travs de la cual se producir el anlisis e
interpretacin de los resultados de esta investigacin.
Captulo IV en el cual se exponen la interpretacin y
anlisis de cada uno de los tems plasmados en el
cuestionario mediante el diseo de tablas de frecuencias y
13
grficos de barra, en funcin de ilustrar con mayor precisin

las perspectivas all expuestas.
Captulo
V,
contiene
las
conclusiones
recomendaciones ms resaltantes, a travs de las cuales se

hall respuesta al objetivo general de esta investigacin.
Finalmente, se agregan la bibliografa y los anexos
correspondientes.
14
CAPTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
En este captulo se presentan las conclusiones y recomendaciones que

dan respuesta a las expectativas suscitadas a travs del objetivo general de
este estudio, como lo es el analizar la influencia de la Auditora Interna en la
mejora de los procedimientos de control referidos al ingreso y distribucin de
los recursos financieros de la Alcalda del Municipio Baralt del estado Zulia.
Por lo tanto, las derivaciones ms significativas son las siguientes:
Conclusiones
En relacin a los procedimientos de control, en la Alcalda del municipio

Baralt, se aplica el control simultneo y el control posterior dado que el previo
fue derogado segn el artculo N 125 que se contempla en la reforma de la
Ley Orgnica de la Contralora General y del Sistema Nacional de Control
Fiscal. Se puede decir, que la aplicacin del control simultneo y el posterior
ha sido de gran ayuda en especial por que el control de los ingresos y
distribucin de los gastos es mucho ms detallado, lo que permite que en la
mencionada Alcalda este tipo de procedimientos sean tiles para la gestin
efectiva de la misma.
Con respecto a los mecanismos de control aplicados en la Alcalda del
municipio Baralt, es un hecho que este tipo de procedimiento ayuda a
garantizar el acato a la normativa legal y presupuestaria. Promover la
eficiencia de las operaciones y minimiza el manejo indebido de los fondos, lo
que se considera una fortaleza.
15
Para esta institucin, la introduccin de auditoras incide directamente

en el aumento de la eficiencia de las operaciones, lo que implica que la
misma contribuye en cierta medida con el mejoramiento de la calidad del
servicio que all se presta, as como tambin con el manejo adecuado de los
recursos y con el desarrollo de programas que garanticen la estabilidad
socioeconmica del Municipio.
Igualmente se logr precisar que la auditora interviene en forma
directa en el cumplimiento de la eficiencia operativa de la Alcalda puesto que
al auditar los ingresos, as como tambin los procedimientos utilizados para
distribuir los recursos existe mayor garanta y oportunidad de que los
objetivos y metas previstos se cumplan.
En relacin a las auditoras externas, se encontr que en la Alcalda
del municipio Baralt, este tipo de auditoras es aplicado por la Contralora
General del estado Zulia, lo que se considera correcto, pues es el ente
idneo para realizar estas revisiones o monitoreos.
La utilidad de este tipo de auditora se concentra entre otros puntos en
verificar la exactitud y sinceridad de la informacin financiera, por tanto,
genera informacin sobre la eficiencia de la gestin administrativa.
En la Alcalda del municipio Baralt, el control interno en general genera
los siguientes beneficios: formula recomendaciones para mejorar las
deficiencias, fortalece el sistema de control interno, vigila los procedimientos
relacionados con el registro de los ingresos y la distribucin de los mismos.
Tambin, su aplicacin contribuye con el cumplimiento y observancia de los
Principios de Contabilidad y Auditora, as como tambin con lo establecido
en la normativa legal sobre el manejo de los recursos presupuestarios.
Como conclusin final se obtuvo que la auditora interna ejerce una
influencia positiva en la mejora de los procedimientos de control referidos al
ingreso y distribucin de los recursos financieros de la Alcalda del municipio
Baralt, por lo cual debe ser considerada una herramienta vital para mantener
la eficiencia de su sistema de gestin administrativa.
16
Recomendaciones
Dado que se comprob que en la Alcalda del municipio Baralt la

aplicacin de auditoras internas tiene influencia positiva sobre los
procedimientos de control se recomienda:
Aplicar indicadores de gestin que ayuden a monitorear el desempeo

de la Alcalda
Verificar constantemente su sistema de control interno
Continuar cumpliendo la planificacin operativa anual y los controles.
CAPTULO I
17
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
Desde sus inicios, el concepto de auditora ha estado vinculado a la

deteccin y prevencin de irregularidades en especial las de naturaleza
financieras y contable, sin embargo, el nuevo entorno empresarial y las
corrientes de la reingeniera y calidad total, han motivado a que la auditora
incursione en nuevos campos de accin en funcin de brindar, adems de
los beneficios de la auditora tradicional, proporcionar informacin veraz al
nivel directivo, as como tambin valorar, examinar y facilitar los procesos de
toma de decisiones.
Por ello, la Auditora Interna es conocida como el proceso de obtener y
evaluar objetivamente en un perodo determinado de tiempo, evidencia
relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y al manejo
de una entidad. Segn esto, la Auditora Interna sirve como herramienta para
enfrentar las innovaciones gerenciales y administrativas garantizando la
deteccin de desviaciones de la gestin administrativa referentes a la
eficiencia en el uso de los recursos y logros de objetivos, as como la eficacia
en los resultados, la economa en trminos de proporcionalidad y su relacin
costo beneficio.
En trminos generales, la Auditora Interna se ejecuta bajo un enfoque
por analoga de las revisiones financieras, de cumplimiento, control interno,
tributario, administrativo, informtica y de gestin, a objeto de determinar si
los Estados Financieros se presentan de acuerdo con los Principios de
18
Contabilidad Generalmente Aceptados, si la institucin ha cumplido con el

desarrollo de sus operaciones y con las disposiciones legales que le sean
aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las decisiones de los rganos de
direccin y administracin; por tanto su aplicacin es de suma importancia
para la organizacin, especialmente en las empresas de naturaleza pblica.
Es importante acotar que un aspecto que ha caracterizado las
instituciones pblicas en Amrica Latina, en opinin del conferencista y
experto en el rea contable pblica Mora, C. (1999),
es que estas
instituciones ...carecen en general de una adecuada informacin contable

que permita la evaluacin y
toma de decisiones oportunas, esto ha
posibilitado la presencia del flagelo de la corrupcin, lo cual amenaza su

desarrollo econmico. No obstante, se sabe que dentro de las instituciones
pblicas se encuentran preestablecidas una serie de actividades, las cuales
tienen un conjunto de normas y procedimientos que sirven de gua para el
desempeo eficaz y eficiente de las labores de planificacin, organizacin,
ejecucin y control.
Dentro de este contexto, las Alcaldas son instituciones que surgen
como instrumentos del poder pblico para regular la marcha de la actividad
local de cada Municipio; su fin es asegurar a la poblacin ciertos bienes o
servicios; por lo cual, la naturaleza de las mismas justifica su creacin,
puesto que la esencia de este tipo de instituciones, es primordialmente la
ordenacin y promocin del desarrollo econmico y social, la dotacin y
prestacin de los servicios pblicos domiciliarios, la aplicacin de la poltica
referente a la materia inquilinaria, bajo los criterios de equidad, justicia y
contenido de inters social; sin embargo para hacer efectivo su rol, la
administracin pblica debe cumplir con una serie de controles que le abran
paso a la eficiencia de los procesos.
Al conocer el fin que justifica la creacin de las Alcaldas, se puede
establecer una relacin entre la importancia de su gestin para asegurar la
previsin de los bienes y servicios que satisfagan las necesidades de la
19
comunidad y la necesidad de manejar con eficiencia los recursos financieros

asignados; lo que hace indispensable la aplicacin de mecanismos de control
que garanticen el flujo de dichos recursos, y de esta manera hacer frente a
tal cometido, pues esta es la nica va que le garantiza la certeza y en parte
la suficiencia de recursos a la comunidad.
Como dato importante, el Ministerio de Industrias Ligeras y Comercio
(MILCO., 2005) seala que el sector gubernamental en el Estado Zulia,
conserva un lugar privilegiado como una de las fuentes empleadoras de la
regin zuliana, esta particularidad hace que una porcin de la economa
regional se mueva en torno a este sector; adems de tener la
responsabilidad de proveer a la regin de servicios bsicos, tales como
vialidad, seguridad, educacin, salud, entre otros, segn lo establece la Ley
Orgnica del Poder Pblico Municipal (2001), lo que en resumen contribuye a
generar un impacto significativo en lo que respecta a su funcin e imagen.
No obstante, con respecto a este ltimo punto se logra percibir a travs
de diferentes denuncias hechas a travs de los medios de comunicacin
radial y escrita que existe cierto deterioro en cuanto a la eficiencia y eficacia
del funcionamiento del aparato pblico estadal y de la imagen de este ante la
comunidad; realidad esta a la que no escapa la Alcalda del Municipio Baralt
del estado Zulia. Esto podra ser producto de algunas debilidades en el
cumplimiento de los objetivos previstos, en especial en lo referente a la
asignacin de recursos que cubran las necesidades bsicas de la comunidad
que las demanda.
Tambin, se logra denotar que en este tipo de instituciones los trmites
administrativos tienden a tornarse engorrosos, sobre todo al momento de
solicitar cualquier informacin de carcter pblico, como permisos o algn
tipo de documentacin, lo que indica una grave falta de organizacin interna.
Esto ocurre, segn informacin suministrada por una fuente primaria de la
Alcalda, porque el flujo de procedimientos administrativos no esta conducido
de la forma ms eficiente, debido a la ausencia de controles que delimiten
20
dichos procedimientos; tambin porque se generan transacciones inusuales

con efectos sobre los registros contables que afectan de manera directa la
informacin registrada en el sistema, causando esto que los funcionarios
pblicos, adopten vicios de administraciones pasadas, lo que puede hacer
ineficiente su actuacin.
Lo anteriormente sealado, conlleva a pensar que el examen posterior;
es decir, la verificacin del cumplimiento de los objetivos en cuanto a
asignacin de recursos a la comunidad de cada ente u rgano del Estado,
falla, lo que trae como consecuencia que el control interno aplicado en la
Alcalda objeto de estudio presente ciertas debilidad en su estructura; esto
provocado por la ausencia de procesos de verificacin, deficiente distribucin
de los recursos, deterioro de la tica profesional y poca eficiencia en el
desempeo de las funciones pblicas.
Como consecuencia, de no efectuarse el apropiado estudio y
evaluacin del control interno en las Alcaldas, para identificar las reas
crticas que requieren un examen profundo y la no aplicacin de
procedimientos de auditora interna dentro de esas instituciones, se origina el
deterioro paulatino del sistema pblico. Ya que, tanto el control como la
auditora son conceptos estrechamente ligados, pues mediante stos se
logra la verificacin del estricto cumplimiento del destino acordado a los
recursos y a los trminos en que los mismos fueron autorizados, a travs de
la implementacin de mecanismos que garanticen una adecuada supervisin
de la ejecucin fsica y financiera de los mismos.
De igual forma, si no se promueve la participacin ciudadana en las
instituciones de este tipo, se continuar generando un vaco, desperdiciando
incluso el recurso denominado en la Constitucin aprobada en 1999, como
contralora social, para efectuar el seguimiento de los programas y proyectos
y el buen uso de los recursos asignados a estas. La ausencia de estas
unidades en las instituciones pblicas generara el descontento de la
comunidad.
21
En funcin de lo anterior, a la Alcalda del Municipio Baralt del estado

Zulia, le corresponde vigilar la transparencia de los controles implantados y
seguidos mediante la aplicacin de auditoras internas permanentes, en
funcin de favorecer el establecimiento de normas y procedimientos y la
correccin
de
irregularidades,
para
mitigar
las
debilidades
en
el
funcionamiento de las mismas.

En relacin a la realidad descrita en los prrafos anteriores; surge la
siguiente interrogante:
Formulacin del Problema
Cul es la influencia de la Auditora Interna en la mejora de los

procedimientos de control referidos al ingreso y distribucin de los recursos
financieros de la Alcalda del Municipio Baralt del estado Zulia?
Sistematizacin del Problema
Cules son los procedimientos de control para la verificacin de los

ingresos y distribucin de los recursos financieros en la Alcalda del
Municipio Baralt del estado Zulia?
Cules son los mecanismos de control que permiten la distribucin

eficiente de los recursos financieros en la Alcalda del Municipio
Baralt del estado Zulia?
Cules son los beneficios del control interno en los procedimientos

referidos al ingreso y distribucin de los recursos financieros de la
Alcalda del Municipio Baralt del estado Zulia?
De la formulacin de las interrogantes se desprenden los siguientes

objetivos:
22
Objetivos de la Investigacin
Objetivo General
Analizar la influencia de la Auditora Interna en la mejora de los
financieros de la Alcalda del Municipio Baralt del estado Zulia.
Objetivos Especficos
Describir los procedimientos de control para la verificacin de los

ingresos y distribucin de los recursos financieros en la Alcalda del
Municipio Baralt del estado Zulia.
Identificar los mecanismos de control que permiten la distribucin

eficiente de los recursos financieros en la Alcalda del Municipio
Baralt del estado Zulia.
Determinar los beneficios del control interno en los procedimientos

referidos al ingreso y distribucin de los recursos financieros de la
Alcalda del Municipio Baralt del estado Zulia.
Justificacin de la Investigacin
La evaluacin interna, es un enfoque dentro de la cultura administrativa

moderna que consiste en implantar, utilizar y desarrollar mtodos y tcnicas
que reflejen en forma objetiva el nivel real de la administracin y la situacin
de la empresa; este es el enfoque de la presente investigacin, la cual
pretenden indagar sobre el tema de Auditora Interna y procedimientos de
control. A este respecto, se han desarrollado trabajos, mtodos, tcnicas y
procedimientos en libros y manuales para la realizacin del diagnstico de
los problemas financieros y sus causas; sin embargo, la auditora interna, es
una herramienta que recopila los estilos de direccin ms modernos, en los
cuales las instituciones pblicas estn inmersas, siendo relevante realizar un
23
estudio de este tipo para encontrar soluciones a la realidad que hoy

acompaa a instituciones pblicas como las Alcaldas.
Para el logro de los objetivos propuestos, la investigacin se orientar
en la metodologa planteada por Mndez, C. (2001), utilizando tcnicas de
recoleccin de datos como el cuestionario, a travs del cual se obtendr
informacin sobre la eficacia y eficiencia de la Auditora Interna en la mejora
de los procedimientos de control referidos al ingreso y distribucin de los
recursos financieros de la Alcalda del Municipio Baralt del estado Zulia.
De igual forma, se pretende que el resultado obtenido en la presente
investigacin sirva como base para el estudio en el rea de control de las
instituciones pblicas. Adems, estas entidades contarn con un precedente
investigativo, cuyos resultados permitirn a los directivos del mismo, evaluar
los mtodos de auditora aplicados hasta la presente fecha, estableciendo as
un escenario en el cual se logre perfilar las debilidades y oportunidades
financieras, econmicas y de impacto social producidas por su gestin.
Delimitacin del Problema
La presente investigacin se desarrollar con el fin de determinar la

eficacia y eficiencia de la Auditora Interna en la mejora de los
financieros de la Alcalda del Municipio Baralt del estado Zulia, llevndose a
cabo dicha indagacin desde Marzo hasta Diciembre del 2006.
CAPTULO II
MARCO TERICO
24
Dentro del campo de la investigacin, se han registrado diversidad de

trabajos referidos al tema de Auditora, sin embargo el campo de la Auditora
Interna ha venido introduciendo cambios interesantes en su aplicacin, que
son interesantes de estudiar. En este marco se debe hacer referencia
entonces, a los trabajos cuya pertinencia sea directamente proporcional al
tema en desarrollo, apoyada dicha investigacin por una extensa bibliografa
que permita recopilar informacin para sustentar el estudio que se realiza.
Antecedentes de la investigacin
En la bsqueda de fuentes relevantes sobre el tema de estudio, se

consultaron algunas investigaciones relacionadas con el tema, entre ellas:
Valero, A. y Ortega, A. (2002), presentaron un trabajo de grado
denominado El Sistema de Control y Auditoria Interno del Ministerio de
Produccin y Comercio-Trujillo segn los postulados de la Ley
Orgnica de Administracin Financiera del Sector Publico, ante la
Universidad Valle del Momboy para optar al ttulo de Licenciada en
Administracin de Empresas. Tuvo como objetivo general determinar si el
Sistema de Control y Auditoria Interno llevado a cabo en el Ministerio de
Produccin y Comercio - Trujillo se ajusta a los postulados de la Ley
Orgnica de Administracin Financiera del Sector Publico. Se sigui una
metodologa de tipo descriptivo, con un diseo de campo, se aplic una
entrevista a la alta gerencia. Los resultados permitieron concluir que en
25
cualquier organizacin que no lleve a cabo un control eficiente no se

garantiza el xito de una auditoria interna. Se recomend la creacin de una
unidad de contralora interna, la elaboracin de un manual de normas y
procedimientos, la retroalimentacin formal al culminar la auditoria
Los aportes de la investigacin son de tipo terico, porque revelan que
el control es una de las herramientas ms efectivas con que cuenta una
institucin pblica para verificar el cumplimiento de los objetivos y los planes
pre-establecidos. Segn la informacin que en este antecedente se muestra,
el control es el nico instrumento capaz de precisar si las transacciones que
realizadas se han hecho con veracidad y presentan su situacin real por
tanto se considera de inters para esta investigacin.
Caldern, M. (2002), present una tesis denominada El Presupuesto y
su incidencia como herramienta de Control y Evaluacin en la Alcalda
del Municipio Trujillo, en la Universidad de Los Andes, Ncleo Universitario
Rafael Rangel para optar al ttulo de Licenciada en Contadura Pblica.
Teniendo como propsito estudiar el presupuesto y su incidencia como
herramienta de control y evaluacin en la Alcalda del Municipio Trujillo,
utilizando una metodologa de tipo descriptiva con un diseo de campo;
teniendo como poblacin 20 empleados del departamento de administracin,
tomando como muestra 8 empleados ya que fue una poblacin finita;
aplicndole un instrumento de tipo cuestionario para recopilar la informacin
necesaria; cuya validez se obtuvo por el juicio de tres expertos; de igual
forma la confiabilidad se realiz a travs del paquete estadstico SPSS 10.0,
llegando a la conclusin que es importante destacar la importancia del
presupuesto, como herramienta de Gestin de Gobierno para ayudar a
minimizar los riesgos en las operaciones financieras de la organizacin
llevando un buen control y una ptima evaluacin.
Este trabajo desarrolla los fundamentos del control a travs del
presupuesto, siendo este uno de los conceptos de relevancia para esta
investigacin, del mismo modo su aplicacin se dirigi al mbito pblico,
26
especficamente a la Alcalda del Municipio Trujillo, presentando un

panorama similar al campo de estudio del presente trabajo.
Ramrez, H. (2001) present un trabajo de grado denominado
Diagnostico del sistema de control interno de los bienes muebles e
inmuebles de la Gobernacin del estado Trujillo ante la Universidad de
los Andes, Ncleo Universitario Rafael Rangel para optar al ttulo de
Licenciado en Contadura Pblica, el cual tuvo como propsito diagnosticar el
sistema de control de los bienes muebles e inmuebles de la gobernacin del
Estado Trujillo. El tipo de investigacin fue descriptiva con una poblacin
constituida
por
la
localidad
de
los
bienes
muebles
inmuebles
pertenecientes a la gobernacin del estado Trujillo, por lo cual no se utilizo

muestra. Para la recoleccin de datos se aplic un cuestionario y adems se
recurri a la observacin fsica directa. A travs de la investigacin se
determino que el departamento de bienes estadales de la Gobernacin en
estudio presenta fallas en el control de bienes muebles e inmuebles, entre
estas la ausencia del registro muebles inmuebles y algunos bienes muebles
al cual se le debe aplicar sus correspondientes correctivos. Se recomend la
actualizacin de registros de los bienes inmuebles pertenecientes a la
Gobernacin del estado Trujillo; esto implica en primer lugar, buscar los
expedientes de cada inmueble y en segundo ligar realizar un levantamiento
de inventario de estos bienes de manera detallada.
Los aportes de la investigacin anterior se refieren a que en las
organizaciones pblicas an cuando es fundamental la existencia de
sistemas de control interno, por lo general este no es efectivo, por lo que se
hace necesaria su aplicacin. Asimismo, la metodologa es descriptiva y fue
aplicado un cuestionario como instrumento de recoleccin de datos, tcnicas
estas que sern utilizadas en el presente estudio con igual fin.
Vsquez, D. (2000), realiz una investigacin titulada Evaluacin de la
Gestin Presupuestaria del Instituto de Polica Municipal de Maracaibo
(IPMM), ante la Universidad Rafael Belloso Chacn para optar al ttulo de
27
Contador Pblico; su objetivo estuvo orientado a evaluar la gestin

presupuestaria de este instituto, debido que se presentaron problemas en
cuanto a la misma, en razn de la inadecuada distribucin de los recursos
por parte de la Alcalda de Maracaibo, trayendo como consecuencia
modificaciones excesivas que produce cambios radicales en todo el proceso.
Por ello la metodologa utilizada fue de tipo descriptiva aplicada considerando
un diseo no experimental. La tcnica de recoleccin de datos utilizada fue
un instrumento de entrevista estructurado, cuyas respuestas fueron
analizadas e interpretadas, las mismas permitieron concluir que este instituto
presenta fallas en cuanto a la falta de participacin de unidades
administrativas involucradas en el proceso de control presupuestario y
concluye con que cuenta con una serie de fortalezas y debilidades ante el
proceso de evaluacin de la gestin presupuestaria, el cual representa los
puntos clave para obtener una ptima consolidacin de las unidades
involucradas combatiendo las amenazas con las fortalezas.
Este antecedente es de importancia, pues dentro de la gestin
presupuestaria, la evaluacin del presupuesto representa una etapa
relevante, particularmente por las reconducciones que en l se dan.
Asimismo, mediante la implementacin del control presupuestario se pueden
determinar las posibles fallas y hacer correcciones a las mismas.
As mismo, Peraza Y. (1999) realiz un trabajo de investigacin
relacionado con la Auditora Administrativa Interna para Empresas de
Servicios (Caso de Estudio, Fundacin Badan Lara, Ao 1999), para
optar al ttulo de Licenciada en Contadura Pblica de la Universidad Centro
Occidental Lisandro Alvarado. La investigacin que se plante esta dirigida a
permitir efectuar revisiones de carcter administrativos en empresas de
servicios, especficamente en el sector salud paralelamente a ello se
describe los alcances de la auditora interna como instrumento o herramienta
al servicio de control. Para ello se analiza su carcter sistmico, su misin
estratgica y su contribucin al rea de gerencia de servicios. La dimensin
28
instrumental de la auditora interna administrativa permite realizar un breve

anlisis funcional en un caso de estudio representado por la Fundacin
Bancos de Drogas Antineoplsticas, cuyas caractersticas permiti abordar el
diseo de un modelo conceptual metodolgico que contempla todas las
reas gerenciales, administrativas y operativas que un auditor debe analizar
al iniciar una auditora interna en instituciones pblicas cuya misin est
dirigida a promover los servicios de salud. Para realizar la investigacin se
aplicaron cuestionarios que permitieron recolectar la informacin, la cual fue
analizada y se dedujo que la Fundacin carece de manuales administrativos
lo que les dificulta el cumplimiento a cabalidad del proceso de control interno.
En el rea de las ciencias contables, el presente estudio constituye un
aporte que cubre ciertas interrogantes sobre la planificacin de los estudios
de control como herramienta a disposicin de las empresas de servicio del
sector salud y la intervencin efectiva de la auditora interna, como
herramienta til en la deteccin de desviaciones en los procesos
organizacionales.
Bases Tericas
Para el desarrollo de la presente investigacin, se seleccion un

compendio de trminos, conceptos y definiciones que ayudan a discernir
sobre el tema objeto de estudio: La influencia que tiene la Auditora Interna
en los procedimientos de control de la Alcalda del Municipio Baralt del
estado Zulia, de tal forma que para desarrollar las bases tericas se
presentan las siguientes bases tericas:
El Sector Pblico
Segn la definicin del Fondo Monetario Internacional, citado por

Ablan, N. y Bastidas, M. (2002:1) el sector pblico:
29
es una combinacin de los sectores que conforman el gobierno

general; de empresas pblicas no financieras y de instituciones pblicas
no financieras, que se distinguen por ser propiedad del Estado y por
estar controladas por l y no por las funciones que cumplen.
Igualmente, segn el ordenamiento jurdico venezolano sealado por

estas expertas, el sector pblico se encuentra integrado entre otros, por un
conjunto de entes que realizan fines pblicos, susceptibles de adquirir
derecho y contraer obligaciones de diversa naturaleza, dotados con una
personalidad jurdica y un patrimonio propio a travs de los cuales el Estado
procura lograr objetivos.
Esta definicin permite clasificar el sector pblico venezolano segn la
siguiente figura:
Gobierno
Central
Gobierno
Nacional
Sector Pblico
Venezolano
Poder Pblico
Nacional
Administracin
Descentralizada
Gobierno
Estadal
Administracin
Descentralizada
Administracin
Gobierno
Municipal
Descentralizada
Descentralizacin polticaterritorial
Descentralizacin funcional
Figura 1. Clasificacin del Sector Pblico Venezolano. Fuente: Ablan, N. y

Bastidas, M. (2002).
Ahora bien, como se refleja en la Figura 1 existe diversidad de
instituciones que coexisten en el sector pblico venezolano, por ello cada uno
debe ser tratado segn su forma organizativa, esto condiciona de manera
30
directa las operaciones que all se realicen. Para logra uniformidad en este
tratamiento, se crea la Ley Orgnica de Administracin Financiera del Sector
Pblico, actividad esta fundamental de estudiar cuando lo que se persigue en
esta investigacin es determinar la eficacia y eficiencia de la Auditora Interna
en la mejora de los procedimientos de control referidos al ingreso y
distribucin de los recursos financieros de la Alcalda del Municipio Baralt del
estado Zulia, por tanto, en las siguientes lneas se presenta un esbozo de la
misma:
La Administracin Financiera del Sector Pblico
Segn el autor Paredes, F. (2002:6) dada la naturaleza del Estado y sus

organizaciones, es obvio que los procesos de la administracin financiera
constituyen un subconjunto instrumental inmerso en los procesos sustantivos
de emitir las regulaciones, prestar los servicios y producir los bienes que la
sociedad demanda y espera del Sector Pblico. En este sentido la
administracin financiera forma parte de la gerencia pblica y est
permanentemente condicionada por los cambios de sta ltima los cuales, a
su vez, reflejan la compleja dinmica de la relacin entre la Sociedad y el
Estado.
Adems de los cambios en la organizacin estatal, la administracin
financiera pblica recibe el impacto de la poltica econmica y sus
instrumentos. A diferencia de los que ocurre con los agentes privados, el
Gobierno debe controlar las consecuencias de la gestin estatal como agente
econmico y articularlas con los objetivos de sus polticas macroeconmicas.
Por otra parte Paredes, F. (2002:11) expone que la obtencin de
ingresos, la ejecucin de gastos, el financiamiento para cubrir dficit y la
inversin de excedentes de liquidez, constituyen el proceso de trabajo
denominado administracin financiera pblica. De esta manera se puede
acotar que la poltica gubernamental que orienta este proceso es reconocida
31
como la poltica fiscal que se integra estrechamente con otras polticas

gubernamentales, como la monetaria y la cambiaria, todas ellas englobadas
en el concepto de poltica econmica del Gobierno.
Para Paredes, F. (2002) si se aplica la teora general de los sistemas a
la macro organizacin del Estado es posible concebir a la administracin
pblica
como
un
macro-sistema
conformado
por
varios
sistemas
administrativos y sistemas de apoyo.
Sistemas Administrativos
de Planificacin
de Inversin Pblica
Subsistema de Presupuesto
Subsistema de Rentas
Subsistema Tesorera
de Administracin Financiera
Subsistema de Crdito Pblico

Subsistema de Contabilidad
de Organizacin
de Recursos Humanos
Sistemas de Apoyo
de Informacin
de Control y Auditora
Cuadro 1. La Administracin Pblica: Un Macro-Sistema. Fuente:

Adaptado de Paredes, F. (2002)
Ahora bien, en concordancia con lo descrito anteriormente es
importante resaltar que a raz de la promulgacin de la Ley Orgnica de la
Administracin Financiera del Sector Pblico queda definido este concepto
as:
Artculo 2.- La administracin financiera del sector pblico comprende el
conjunto de sistemas, rganos, normas y procedimientos que intervienen
en la captacin de ingresos pblicos y en su aplicacin para el
cumplimiento de los fines del Estado, y estar regida por los principios
constitucionales de legalidad, eficiencia, solvencia, transparencia,
32
responsabilidad, equilibrio fiscal y coordinacin macroeconmica.
Tal como se entiende, puede inferirse que la administracin financiera

se encuentra conformada por un sistema de elementos los cuales se rigen
por las disposiciones emanadas del Estado en materia normativa para el
manejo de sus recursos. Uno de los puntos ms resaltantes al analizar el
artculo 2 de la Ley, que son incorporados para la sustentacin del enfoque
de la administracin pblica los principios constitucionales sealados en el
artculo 141 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, el
cual reza:
Artculo 141.- La Administracin Pblica est al servicio de los
ciudadanos y ciudadanas y se fundamenta en los principios de
honestidad, participacin, celeridad, eficacia, eficiencia, transparencia,
rendicin de cuentas y responsabilidad en el ejercicio de la funcin
pblica, con sometimiento pleno a la ley y al derecho.
Puede entenderse entonces que la Ley Orgnica de la Administracin

Financiera
del
Sector
Pblico
(LOAFSP)
se
crea
respetando
las
disposiciones constitucionales, dando as la idea de una integracin total y

asertiva relacionada con el manejo eficiente y eficaz de los recursos en las
instituciones pblicas.
En este orden de ideas, vale la pena resaltar que en Venezuela, la
administracin financiera del sector pblico es Coordinada por el Ministerio
de Finanzas, rgano ejecutivo que segn lo seala Bastidas, M. (2003:30)
dirige y supervisa el diseo, implementacin, revisin y mantenimiento de
los sistemas que integran el mismo, entre los cuales se encuentran los
relacionados en la siguiente figura:
Sistema de
Crdito Pblico
Sistema
presupuestario
Sistema de
Tesorera
Sistema de
Control Interno
33
Sistema de
Contabilidad
Pblica
Figura 2. Sistemas que integran la Administracin Financiera del Sector

Pblico en Venezuela. Fuente: Ablan, N. y Bastidas, M. (2002). Adaptado
por la autora de la investigacin.
Para detallar ms la informacin sobre la figura 2, seguidamente se
presenta un resumen de las peculiaridades de cada sistema, desarrollado
bajo la perspectiva de estas autoras:
Sistema presupuestario:
Artculo 9.- El sistema presupuestario est integrado por el conjunto de
principios, rganos, normas y procedimientos que rigen el proceso
presupuestario de los entes y rganos del sector pblico.
Sistema de crdito pblico:

Artculo 78.- Las operaciones de crdito pblico tendrn por objeto
arbitrar recursos o fondos para realizar inversiones reproductivas, atender
casos de evidente necesidad o de conveniencia nacional, incluida la dotacin
de ttulos pblicos al Banco Central de Venezuela para la realizacin de
operaciones de mercado abierto con fines de regulacin monetaria y cubrir
necesidades transitorias de tesorera. En consecuencia, se entiende por
sistema de crdito pblico el conjunto de principios, rganos, normas y
procedimientos que rigen el proceso de endeudamiento de los entes y
rganos del sector pblico.
Sistema de tesorera
Artculo 107.- El servicio de tesorera, en lo que se refiere a las
actividades de custodia de fondos, percepcin de ingresos y realizacin de
pagos, se extender hasta incluir todo el sector pblico nacional centralizado
y los entes descentralizados de la Repblica sin fines empresariales, en la
medida en que se cumpla una evolucin progresiva y consistente de la
modalidad y atributos funcionales del servicio consagrado en esta Ley.
34
Sistema de contabilidad pblica:

Artculo 121: El sistema de Contabilidad Pblica comprende el conjunto
de principios, rganos, normas y procedimientos tcnicos que permiten
valorar, procesar y exponer los hechos econmicos y financieros que afecten
o puedan llegar a afectar el patrimonio de la Repblica o de sus entes
descentralizados.
Sistema de control interno

Comprende el conjunto de normas, rganos y procedimientos de control
que tienen por objeto promover la eficiencia en la capacitacin y uso de los
recursos pblicos, el acatamiento de las normas legales en la operaciones
del Estado, la confiabilidad de la informacin que se genere y divulgue sobre
los mismos; as como mejorar la capacidad administrativa para evaluar el
manejo de los recursos del Estado y garantizar razonablemente el
cumplimiento de la obligacin de los funcionarios de rendir cuenta de su
gestin.
Como se puede observar, existen una serie de componentes dentro de

lo que se conoce como administracin financiera del sector pblico que hace
que la misma tenga un alcance efectivo en varios aspectos relacionados con
el manejo de los recursos, es decir, dentro de un sistema base, se conforman
subsistemas, como los que se acaban de nombrar que coadyuvan a que las
operaciones relacionadas con el Estado funcionen en forma eficiente. As
pues es importante resaltar que formando parte de esta red de sub sistemas
de la administracin pblica, se encuentra el Sistema Presupuestario, el
Sistema de Contabilidad Pblica y el Sistema de Control Interno, ambos
considerados puntos focales en esta investigacin, por lo cual se detallarn
con mayor precisin en las siguientes pginas:
35
El Sistema Presupuestario Pblico
El Estado venezolano con el objeto de cumplir sus fines, desarrolla una

serie de actividades complejas que lleva adelante a travs de los servicios
pblicos; dichas actividades se relacionan con la obtencin de recursos
(ingresos), conservacin de sus bienes y egresos (gastos) por lo que se
denomina actividad financiera. La ejecucin de estas actividades trae como
consecuencia segn lo explica Higuerey, A. y Durn, Y. (2005:2) una serie
de transferencias monetarias de signo inverso, ya que suponen salida de
dinero de las cajas pblicas que constituyen los gastos pblicos.
Por otra parte, estn las necesidades pblicas que nacen de la vida
colectiva y se solventan mediante la actuacin del Estado y estas pueden
ser: a) absolutas o negativas y b) relativas o positivas. Las primeras se
refieren a los entes gubernamentales que deben atenderlas y estas no
producen renta; las segundas aumentan cada da y son productivas.
En este mismo orden de ideas, el fin ltimo de la actividad financiera
pblica es la recaudacin de ingresos, mismos que son dirigidos a satisfacer
las necesidades colectivas, de all que la mejor manera de administrar estos
recursos sea a travs del sistema presupuestario pblico.
Para algunos expertos venezolanos en materia de presupuesto, tal es el
caso de Paredes, F. (2002) el presupuesto pblico es uno de los principales
instrumentos del Plan Operativo Anual, porque a travs del mismo se asignan
los recursos financieros para el cumplimiento de los objetivos y metas
establecidos por el Estado. Dicho en otras palabras, el presupuesto pblico
constituye una herramienta que le permite a las instituciones pblicas cumplir
con la produccin de bienes y servicios para la satisfaccin de las necesidades
de la poblacin de conformidad con el rol asignado al Estado en la economa.
Por su parte, Bastidas, M. (2003: 78) seala que:
el presupuesto pblico se constituye en una herramienta que permite
planificar sus actividades al incorporar los aspectos cualitativos y
cuantitativos de los diferentes procedimientos llevados a cabo,
36
trazndose, de esta forma, el curso a seguir durante un ejercicio fiscal

con base a los proyectos y metas predeterminados.
Segn Paredes, F. (2002:33) el alcance del presupuesto pblico

fundamenta su alcance en cuatro vertientes, tal como se muestra en la
siguiente figura:
Alcance Poltico
Alcance Administrativo
Alcance Econmico Financiero
Alcance Jurdico
Figura 3. Alcance del Presupuesto Pblico. Fuente: Paredes, F. (2002).

Adaptado por la autora de la investigacin.
En relacin a estos puntos, se hace una extraccin terica de lo
descrito por este autor:
Alcance Poltico: Gobernar implica tomar decisiones polticas globales y
especficas para dirigir la accin del sector pblico. Estas polticas pueden
ubicarse en dos niveles:
Polticas de produccin de bienes y servicios (poltica econmica,

social, fiscal, entre otras)
Polticas de administracin presupuestaria (Poltica salarial,

inversin pblica, crdito pblico, entre otras)
Alcance Administrativo: El concepto moderno de administracin

considera: planear, dirigir, coordinar, informar, supervisar, evaluar y
presupuestar las actividades a cargo de la entidad pblica, de tal
manera de disponer en forma previa a la ejecucin de las acciones
de los elementos necesarios para racionalizar las decisiones de la
37
direccin y, de esta manera cumplir con las responsabilidades con

eficiencia y eficacia.
Alcance Econmico y Financiero: Por intermedio de las variables:

ingreso, gasto y financiamiento el presupuesto tiene efectos
econmicos y financieros:
Efectos Econmicos: El ingreso pblico tributario, tiene una funcin

de contraccin de la demanda de los agentes de la economa, al
retirar un porcentaje de sus recursos por medio del cobro de
impuestos; pero tambin existe el efecto de redistribucin de los
recursos, cuando los ingresos de los impuestos se destinan a la
prestacin de servicios bsicos de la poblacin ms necesitada.
Efecto Financiero: El presupuesto significa origen y destino de los

flujos financieros como contrapartida al movimiento econmico
generado por sus variables reales. Dicho flujo tiene un efecto en el
financiamiento de la economa a travs de la poltica monetaria y
crediticia del pas.
Alcance Jurdico: La probacin del presupuesto por parte de la

funcin legislativa, implica los lmites de las acciones que deben
realizar las entidades del sector pblico para el cumplimiento de las
acciones que les corresponde. El acto administrativo de la
legislatura de aprobacin del presupuesto, generalmente tambin
establece normas que regulan la ejecucin y evaluacin y fijan
responsabilidades por el manejo del presupuesto.
Al analizar los la perspectiva expuesta por Paredes, F. (2002) se

entiende que el presupuesto pblico, coexiste mediante la interrelacin
permanente del alcance de sus acciones segn el rea que se aborde, pero
todas en conjunto conforman una visin compartida de este concepto.
Los principios del presupuesto pblico
38
Desde la perspectiva de Paredes, F. (2002: 33) estos son los que se

muestran en el siguiente cuadro:
Principio
Programacin
Equilibrio
Transparencia
Universalidad
(Unidad)
Racionalidad
Flexibilidad
Difusin
Descripcin
Por su naturaleza misma, el presupuesto tiene un contenido y forma de programacin,
es decir, el presupuesto debe expresar con claridad los objetivos y metas, las
acciones necesarias para alcanzar dichos objetivos y metas y el clculo de los
recursos estimados expresados en unidades de medida traducidas a variables
monetarias denominadas asignaciones presupuestarias o crditos presupuestarios.
Quiere decir que el presupuesto pblico, debe formularse y aprobarse en condiciones
reales, de tal manera que los egresos sean equivalentes a los ingresos y
correspondan a los recursos totales estimados a recaudar en el ejercicio
presupuestario; cualquier diferencia debe ser financiada con recursos provenientes de
la capacidad de endeudamiento de la entidades pblicas en los trminos y niveles
legales, realistas y concretos.
Este principio tiene que ver con la acuciosidad y especificad con que se deben expresar
los elementos presupuestarios. Todos los documentos presupuestarios deben expresar en
forma ordenada y clara los recursos y acciones necesarios para cumplir con los objetivos y
metas
Dentro de este postulado se sustenta la necesidad de que aquello que constituye materia
del presupuesto debe ser incorporado en l. Naturalmente que la amplitud de este principio
depende del concepto que se tenga de presupuesto. Si este slo fuera la expresin
financiera del programa de gobierno, no cabra la inclusin de los elementos en trminos
fsicos, con lo cual la programacin quedara truncada. En la concepcin tradicional se
consideraba que este principio poda exponerse cabalmente bajo la "prohibicin" de la
existencia de fondos extra-presupuestarios.
Implica formular y ejecutar presupuestos austeros, es decir, no realizar gastos
suntuarios e impedir el desperdicio y el mal uso de los recursos. Tambin se relaciona
con la optimizacin en la satisfaccin de las necesidades pblicas, es decir, tratar lo
ms que se pueda utilizando lo menos posible.
Se refiere a la no rigidez de las estructuras de las categoras programticas y de los
crditos presupuestarios, es decir, que el presupuesto puede ser modificado de
acuerdo a la evaluacin de los resultados y a las disposiciones legales y normas
tcnicas previamente establecidas.
El documento (presupuesto pblico), debe ser ampliamente difundido, toda vez que
constituye el instrumento del gobierno para un ejercicio financiero, mediante el cual se
concreta la realizacin y produccin de bienes y servicios pblicos en beneficio de la
sociedad, los mismos que se financian con la contribucin de toda la poblacin.
Cuadro 2. Principios del Presupuesto Pblico. Fuente: Paredes, F. (2002).

Igualmente, Bastidas, M. (2003: 92) hace referencia a algunas
caractersticas del presupuesto pblico, consideradas por la misma, entre las
cuales se encuentran:
39
Incluye una programacin detallada.

Permite la determinacin de responsabilidades de las instituciones
pblicas, y dentro de ellas de unidades y funcionarios especficos, en
la ejecucin de recursos y en acciones.
Se plantea con cierta flexibilidad permitiendo modificaciones en su
ejecucin, an cuando conceptualmente es rgido debido a su
estructura.
Requiere de un proyecto cuya presentacin tiene un plazo legalmente
estipulado.
Se prepara conociendo los planes y proyectos de inversin y consumo
para luego determinar como se manejar la poltica tributaria y
financiera. (Si no se coordina adecuadamente se puede producir
dficit).
Se comporta como un elemento operativo dinmico.
Cuenta con clasificadores de ingresos y gastos, enlazados y
consolidados.
El Ejecutivo Nacional puede establecer normas que limiten y
establezcan controles en el uso de los crditos presupuestarios segn
sea la conveniencia nacional
Objetivos del Presupuesto Pblico

El presupuesto como parte de la planificacin en el sector pblico
atiende a los objetivos siguientes, segn la ptica de Bastidas, M. (2003: 93):
Permitir una peridica reconsideracin y evaluacin de los fines y

propsitos del gobierno
Facilitar una evaluacin comparativa de los propsitos con sus costos
Servir de base para examinar la relacin del gobierno con el sector
privado para as adecuar los programas de trabajo del gobierno a las
necesidades de la sociedad y la economa
Enlazar las organizaciones administrativas, el Ejecutivo, la Asamblea
Nacional y el sector pblico en general, suministrando la base para la
informacin, discusin y control; democrticos del gobierno.
Proveer la base legal para la realizacin del gasto pblico.
Proveer la estructura para las cuentas pblicas y la contabilidad fiscal.
Hacer posible el chequeo de las actividades internas para evaluar la
eficiencia y la economa.
Facilitar la delegacin de autoridad y fijar la responsabilidad financiera
a la vez que provee las bases para el control central.
Traducir la poltica en programas de accin
Evaluar la competencia y efectividad de la administracin.
Coordinar las actividades y optimizar la utilizacin de recursos.
Permitir que el pblico conozca los programas de gobierno.
40
Tal como fue descrito, el presupuesto pblico esta caracterizado por

una serie de aspectos de singular importancia estratgica, adems de ello,
persigue objetivos que lo vinculan en forma tcita con la planificacin. Ahora
bien, con la finalidad de abordar los aspectos que se consideran bsicos
dentro del desarrollo de esta investigacin, a continuacin se describen las
caractersticas ms resaltantes de los sistemas de presupuesto pblico,
desde el enfoque de Paredes, F. (2002:35):
Tipos de Presupuestos
Presupuesto Tradicional: El fundamento del presupuesto tradicional es la
asignacin de los recursos tomando en cuenta, bsicamente, la adquisicin de
los bienes y servicios segn su naturaleza o destino, sin ofrecer la posibilidad de
correlacionar tales bienes con las metas u objetivos que se pretenden alcanzar.
Es slo un instrumento financiero y de control. Por otra parte, la metodologa de
anlisis que emplea es muy rudimentaria, fundamentndose ms en la intuicin
que en la razn, es decir, que las acciones que realizan las diferentes
instituciones no estn vinculadas a un proceso consciente y racional de
planificacin. Otra desventaja que ofrece el mtodo tradicional es que los
usuarios del documento presupuestario, no dispone de la informacin suficiente
que le permita observar en que se utilizan los ingresos que se recaudan por los
diversos conceptos.
Presupuesto Por Programas: Aparece para dar respuesta a las
contradicciones implcitas en el Presupuesto Tradicional y en especial para que
el Estado y las instituciones que lo integran dispongan de un instrumento
programtico que vincule la produccin de los bienes y servicios a alcanzar con
los objetivos y metas previstas en los planes de desarrollo.
Sistema de Planeamiento Programacin-Presupuestacin: La otra forma
que se ha utilizado para presupuestar dentro del sector pblico, ha sido la
conocida como "Planeacin-Programacin-Presupuestacin (PPBS)", empleada
41
originalmente por los Estados Unidos de Norteamrica como una manera de

disponer criterios efectivos para la toma de decisiones, en la asignacin y
distribucin de los recursos tanto fsicos como financieros en los diferentes
organismos pblicos.
Presupuesto Base Cero: Esta tcnica presupuestaria es de reciente data.
Comienza a utilizarse a partir de 1973 en algunas entidades federales del
gobierno Norteamericano, la nueva metodologa pretende determinar si las
acciones que desarrollan los diferentes rganos que conforman el Estado son
eficientes. Si se deben suprimir o reducir ciertas acciones con el fin de propiciar
la atencin de otras que se consideran ms prioritarias.
Por ltimo, aparece el Presupuesto por Proyectos, el cual es una nueva
metodologa delineada mediante los planes estratgicos de desarrollo para la
nacin venezolana, a partir del ao 2006. Con respecto al rea
presupuestara, el Gobierno Nacional ha emitido unos lineamientos para la
formulacin del Anteproyecto de Presupuesto y el Plan Operativo Anual
Institucional correspondiente al ejercicio fiscal 2006, que segn la pgina
Web del Ministerio de Planificacin y Desarrollo (2006) se configura de la
siguiente manera:
Figura 4. Alcance del Presupuesto por Proyectos. Fuente: Pgina Web del
Ministerio de Planificacin y Desarrollo. (2006). Adaptado por la autora de la
investigacin.
42
Como se puede precisar a travs del anlisis de la figura anterior, el

Estado mediante la implementacin del presupuesto por proyectos intenta
integrar las diferentes estrategias que vinculan el Plan de la Nacin con el
presupuesto y el plan operativo institucional. En funcin de ello, el experto
Arrieche, V. (2006: 23) seala que las razones que se aducen para el cambio
de metodologa del presupuesto por programas al presupuesto por proyecto
en la Administracin Financiera Pblica, son las siguientes:
La Tcnica de formulacin presupuestaria por programas, se basa en

la definicin de categoras programticas, que se crean en funcin de la
misin del organismo; sin embargo, la gestin de gobierno se ha visto en
la necesidad de emprender proyectos con multiobjetivos, gerenciados
por un rgano o ente, que en ocasiones traspasan la misin del mismo.
Adicionalmente se ha venido impulsando un proceso de contralora
social que se ve dificultado en su seguimiento, al agrupar bajo un amplio
programa presupuestario las acciones que se emprenden y financian
con el presupuesto pblico en pro de la comunidad.
Con estas ideas como norte, los Ministerios de Finanzas, Planificacin
y Desarrollo, conjuntamente con la Oficina Nacional de Presupuesto
(ONAPRE) comenzaron a desarrollar la Tcnica del Presupuesto por
Proyectos.
Segn se entiende, el presupuesto por proyectos permite abarcar
proyectos por multiobjetivos, mejora el monitoreo y control de las acciones y
su eficiente consecucin y por ltimo se adopta una nueva metodologa que
responde a las demandas propias del sector pblico venezolano.
Ahora bien, esta nueva modalidad conserva la estructura del
presupuesto pblico que se conoce, es decir, incluye todos los ingresos y
todos los gastos, as como las operaciones de financiamiento (fuentes y
aplicaciones) para el correspondiente ejercicio fiscal.
Al ahondar sobre este punto, se tiene previsto en los artculo 13 y 32 de
los LOAFSP (2001) que el presupuesto de ingresos incorpora la enumeracin
y cantidades estimadas para los diferentes ramos de ingresos corrientes y de
capital, los cuales deben tener denominaciones especficas que permitan
identificar las respectivas fuentes y tal como lo seala Bastidas, M.
43
(2003:108) se consideraren ingresos aquellos que se prevea recaudar

durante el ejercicio y el financiamiento proveniente de donaciones,
representen, o no, entradas de efectivo.
Por su parte, en el presupuesto de gastos se identifica la produccin de
bienes y servicios que cada uno de los organismos ordenadores se propone
alcanzar en el ejercicio y los crditos presupuestarios correspondientes. En el
mismo orden de ideas, las operaciones de financiamiento comprenden todas
aquellas fuentes y aplicaciones financieras, sea que originen o no
movimientos monetarios durante el ejercicio econmico financiero.
La perspectiva expuesta anteriormente, se ilustra en la siguiente figura:
Corrientes:
Ordinarios:
Ingresos recurrentes
Recurrentes producidos o por

producirse
Ingresos
De Capital:
Extra ordinarios:
Ventas de activos y transferencias

con fines de capital
No recurrentes, por crdito pblico

o de carcter eventual, hasta tres
aos
Corrientes:
Remuneraciones, compras
recurrentes, depreciacin,
amortizacin.
Egresos
Objetivos:
Incidencia econmica, financiera y
social.
Metas:
De Capital:
Elevan la productividad, inversin,
aumento de existencias.
Resultados concretos, trminos

cuantitativos, indicadores de
desempeo
Fuentes Financieras:
Operaciones
de
financiamiento
Disminucin de activos financieros

y aumento de pasivos financieros
(Operacin de crdito pblico.
Transacciones de Activos y
Pasivos Financieros
Aplicaciones Financieras:
Aumento de activos financieros y
disminucin de pasivos financieros
(Amortizacin de deuda pblica).
Figura 5. Ingresos, egresos y operaciones de financiamiento del

presupuesto pblico. Fuente: Bastidas, M. (2003). Adaptado por la autora
de la investigacin.
El Sistema de Contabilidad Pblica
44
Segn el artculo 121 de la LOAFSP:

el sistema de contabilidad pblica comprende el conjunto de
principios, rganos, normas y procedimientos tcnicos que permiten
valorar, procesar y exponer los hechos econmicos financieros que
afecten o puedan llegar a afectar el patrimonio de la Repblica o de sus
entes descentralizados.
En forma grfica este concepto se ilustra as:
RGANOS
PRINCIPIOS
Sistema de
Contabilidad Pblica
NORMAS
PROCEDIMIENTOS
Figura 6. El Sistema de Contabilidad en el Sector Pblico. Fuente:

LOAFSP. (2003). Adaptado por la autora de la investigacin.
Al comparar el contenido de este grfico con la perspectiva de Ablan, N.
y Bastidas, M. (2003: 3) sobre el concepto de contabilidad pblica, del cual
hacen referencia:
como el conjunto de principios, normas y procedimientos tcnicos que
permiten el registro sistemtico de los hechos econmicos de las
instituciones pblicas, ya sea en forma individual o en relacin a su
conjunto, con el objeto de satisfacer la necesidad de informacin
destinada al control y al apoyo del proceso de toma de decisiones, as
como tambin para el conocimiento de terceros interesados en la
gestin.
Se encuentra concordancia en los enfoques, aunque lo relevante del

caso es que las regulaciones jurdicas, normas tcnicas y/o prcticas
administrativas son los aspectos que ms resaltan, puesto que los mismos
son los que singularizan el sistema de contabilidad pblico, particularmente:
el proceso jurdico de aprobacin presupuestaria, la programacin y
administracin de los recursos, el sistema legal de control fiscal y el
45
tratamiento en las cuentas, pues tales aspectos marcan la diferencia entre el

sistema pblico y privado.
Tambin, tal como lo detalla el Ministerio de Finanzas de la Repblica
Bolivariana de Venezuela (2004) la contabilidad pblica tiene por finalidad
proporcionar la descripcin del desarrollo de la economa de un pas, para
permitir
el
anlisis
del
comportamiento
de
las
grandes
variables
macroeconmicas. De lo cual se entiende que ste macro sistema contable

consolida las operaciones econmicas financieras que realizan todos los
agentes econmicos pblicos en un perodo de tiempo determinado, por ello,
la contabilidad pblica debe producir los estados financieros necesarios para
mostrar los resultados de la gestin presupuestaria y financiera y la situacin
patrimonial de las organizaciones pblicas, todo ello con la estructura,
oportunidad y periodicidad que las normas vigentes y los usuarios lo
requieran.
Sobre la base de los expuesto anteriormente se considera pertinente
traer a colacin la definicin expuesta por Ablan, N. y Bastidas, M. (2003: 3)
respecto a la contabilidad pblica, ya que segn la perspectiva de estas
expertas:
la contabilidad gubernamental, fiscal o pblica puede ser definida
como la contabilidad de cada una de las instituciones del sector pblico.
Se constituye como un sistema de informacin consistente en un
conjunto de principios, normas y procedimientos diseados para
registrar sistemtica y cronolgicamente las transacciones relativas a la
ejecucin presupuestaria, y las que afecten el tesoro y el patrimonio o
pudieren en un futuro afectarlos. Con el fin de proporcionar informacin
til para la previsin de recursos y egresos, el control y la toma de
decisiones.
En lneas generales, esta definicin resume la esencia de la

contabilidad pblica, pues al analizar su contenido queda claro que sta se
constituye en una herramienta uniforme a travs de la cual los entes pblicos
pueden emitir informacin efectiva para la toma de decisiones. Para lograr tal
objetivo, la LOAFSP (2003) es su artculo 123 establece lo siguiente:
46
El Sistema de Contabilidad Pblica ser nico, integrado y aplicable a

todos los rganos de la Repblica y sus entes descentralizados
funcionalmente; estar fundamentado en las normas generales de
contabilidad dictadas por la Contralora General y de la Repblica y en
los dems principios de contabilidad de general aceptacin vlidos para
el sector pblico.
Al analizar este artculo es bueno denotar que en el marco que regula la

contabilidad pblica, es decir la LOAFSP (2003) se establece, que la misma
debe llevarse obedeciendo los preceptos de la teora contable y bajo los
principios de contabilidad generalmente aceptados; esto, en funcin de
simplificar los procesos de integracin del sistema contable de informacin
en el sector pblico. A este respecto, tal como lo describe Bastidas, M.
(2003:32) la adecuada operatividad del sistema contable del sector pblico
se fundamenta en los siguientes manuales:
Manual de
Contabilidad
General
Manuales para el
registro de:
Manuales para el
registro de:
Materiales y
suministros
Ejecucin de
obras
Expropiaciones
Bienes muebles y
semovientes
Bienes inmuebles
Fianzas y
garantas
Transferencias
Liquidacin de
ingresos
Operaciones de
crdito pblico
Activos
Manual de
Tesorera
Ingresos al tesoro
Pagos
Conciliaciones
bancarias
financieros
Fondos en
anticipo y en
avance
Figura 7. Manuales operativos. Fuente: Bastidas, M. (2003). Adaptado por

la autora de la investigacin.
Como se observa a travs de la informacin que aporta la figura 4, para
realizar las operaciones contables, las instituciones pblicas cuentan con una
serie de instrumentos, como los manuales operativos cuya funcin principal
es guiar los procedimientos relacionados al registro, anlisis y emisin de
informacin contable del sector pblico.
47
Otro punto que se considera relevante, es que la interrelacin de los

subsistemas permite cumplir ciertos objetivos a la contabilidad pblica, los
cuales segn Ablan, N. y Bastidas, M. (2002:7) se relacionan con:
Objetivos de la Contabilidad Pblica
Servir de base para formular, programar y ejecutar el presupuesto.

Facilitar la auditora y la rendicin de cuentas.
Determinar la responsabilidad en el uso de los recursos y
el
cumplimiento de las metas, tanto en los funcionarios con en las
unidades.
Proporcionar un medio para que los recursos sean aplicados en los
fines previstos.
Garantizar, a travs de los soportes, la legalidad de las transacciones,
y
Generar informacin financiera oportuna y confiable para el
conocimiento de la gestin administrativa y la situacin financiera del
ente.
La opinin de estas autoras, se encuentra respaldada en lo descrito en

el artculo 122 de la LOAFSP (2003) en donde se acota que el sistema de
Contabilidad Pblica tiene por objeto:
El
registro sistemtico de todas las transacciones que afecten la

situacin econmico-financiera de la Repblica y de sus entes
descentralizados funcionalmente.
Producir los estados financieros bsicos de una sistema contable que
muestren los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de los
entes pblicos sometidos al sistema.
Producir informacin financiera necesaria para la toma de decisiones
por parte de los responsables de la gestin financiera pblica y para
los terceros interesados en la misma.
Presentar la informacin contable, los estados financieros y la
respectiva documentacin de apoyo, ordenados de tal forma que
facilite el ejercicio del control y la auditora interna o externa.
Suministrar informacin necesaria para la formacin de las cuentas
nacionales.
En este orden de ideas, la Contralora General de la Repblica,

mediante Resolucin N 01-00-00-032 de fecha 28 de noviembre de 1999
estableci los principios contables que deben ser aplicados a los organismos
48
pblicos,
con
la
finalidad
de
que
stos
produzcan
sistemtica y
estructuralmente informacin veraz, til y oportuna sobre las transacciones

que realizan y los eventos econmicos identificables y cuantificables que la
afecta, tal como se muestra en el siguiente cuadro:
Principios
Entidad
Continuidad
Registro
Periodo Contable
Revelacin
suficiente
Importancia relativa
Prudencia
Uniformidad
Precio de
adquisicin
Causado y
devengado
Unidad y
Universalidad
Dualidad
econmica
Registro e
imputacin
presupuestaria
Correlacin de
ingresos y gastos
Principios contables
supletorios
Descripcin
Obliga a identificar claramente la entidad contable, constituida por una entidad
econmica creada con o sin personalidad jurdica y con presupuesto propio, para
cumplir determinados objetivos.
Se presume que la entidad tiene existencia permanente, excepto que el instrumento
jurdico por medio del cual se haya creado limite su existencia a un periodo determinado
o al cumplimiento de un fin especfico.
Los hechos contables debe registrarse en moneda de curso legal y en orden
cronolgico, cuando surjan los derecho y obligaciones que los mismos originan.
Obliga a presentar peridicamente y por lapsos iguales a un ao coincidente con el ao
fiscal, la situacin financiera del ente y el resultado de sus operaciones con el fin de
conocer la evolucin del mismo.
Los estados financieros deben contener toda la informacin necesaria para facilita la
toma de decisiones. Deben revelarse las polticas contables del ente.
La informacin presentada por el sistema contable debe incluir todos los aspectos
importantes. Una partida contable tendr importancia relativa cuando un cambio en su
presentacin o en cualquiera de sus elementos modifique el anlisis o la toma de
decisiones de un usuario.
No se deben contabilizar los ingresos potenciales, sino aquellos efectivamente
realizados y por el contrario, en el caso de los gastos, adems de los realizados es
necesario registrar aquellos que supongan riesgos previsibles o prdidas eventuales.
La entidad debe mantener uniformemente en el tiempo polticas, principios, normas y
procedimientos para poder compararla informacin. Cuando se requiera un cambio en
algn criterio, debe revelarse en los estados financieros, exponiendo los motivos que lo
originaron y el efecto del mismo.
Los bienes, derechos y obligaciones deben figurar a su precio de adquisicin o costo de
produccin, sin los intereses si los hubiere, salvo que se autorice la adopcin de otros
mtodos de valuacin. Las cifras de los estados financieros representarn valores
histricos o modificaciones de ellos sistemticamente obtenidos.
Los gastos e ingresos sern reconocidos para su registro en funcin de la corriente real
de bienes y servicios que estos representen, y no del movimiento de efectivo que
generen.
La contabilidad debe constituirse como un sistema nico e integral que cubra todas las
operaciones del ente.
Es fundamental la presentacin contable de los recursos del ente y, de las fuentes que
originaron dichos recursos.
La contabilidad registrar, de acuerdo con el Plan nico de Cuentas, la ejecucin
presupuestaria de los ingresos y gastos autorizados en el presupuesto del ente.
El sistema contable debe poner de manifiesto la relacin entre los gastos realizados por
una entidad y los ingresos necesarios para su financiacin.
En todo lo no previsto en los anteriores principios, se tomar como referencia los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela, emitidos por la
49
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela.
Cuadro 3. Principios contables aplicados a los organismos pblicos.

Fuente: Ablan, N. y Bastidas, M. (2002). Adaptado por la autora de la
investigacin.
A este respecto, Romero, E. (2001:103) opina dentro de su
perspectiva, que la contabilidad del sector pblico debe contener los
siguientes principios: reconocimiento, causacin, gestin continuada, esencia
sobre forma, asociacin; entre otros, que bsicamente complementan la
aplicacin de stos al registro contable pblico.
Adems de estar sustentado en normas generales y principios de
aceptacin
general,
el
sistema
de
contabilidad
pblica
presenta
particularidades universales tales como: flexibilidad, simplicidad, claridad,

oportunidad y confiabilidad; pero tambin debe atender las siguientes
caractersticas, descritas por Bastidas, M. (2003: 147):
nico: se busca la utilizacin de un solo sistema contable para todo el

sector.
Integrado: se requiere la vinculacin armnica de las actividades y
obras de todos los entes y organismos del sector pblico hacia un solo
fin: la sociedad.
De aplicabilidad general: debe atender a la flexibilidad y amplitud que le
permita ser aplicable por todos los entes y rganos del sector pblico.
Estas caractersticas se basan en la utilizacin del Plan nico de
cuentas (PUC), el cual se conoce como un instrumento tcnico empleado por
los organismos del sector pblico para el registro de sus operaciones y
representa la base para su gerencia presupuestaria y financiera.
Tal como se describe, se entiende tambin que para el registro de los
movimientos contables del sistema de contabilidad pblico, tal herramienta
es esencial, por lo cual en las siguientes lneas se detalla lo concerniente a
este punto:
Registro de informacin contable y el Plan nico de Cuentas
50
Segn lo seala Cartatequie, M. (2004: 8)

si el diseo del sistema contable en la administracin pblica se
realiza en funcin de un proceso deductivo, que parte de la
consideracin del todo de su administracin financiera y se establecen
sistemas de informacin que operen en forma coordinada.
Por lo tanto, se puede decir que la contabilidad pblica constituye el

sistema de informacin sobre su administracin financiera y, por lo tanto,
para su estudio, diseo y operacin corresponde aplicar las normas y
principios de contabilidad generalmente aceptados y la metodologa propia
del anlisis de sistemas.
El enfoque expuesto permite identificar a los elementos bsicos de un
sistema contable como se observa en el siguiente esquema:
Entradas
Transacciones
con incidencia
financiero patrimonial
Comprobantes
Salidas
Procesos
Estados
Financieros
Figura 8. Elementos Bsicos de un Sistema Contable. Fuente: Cartatequi,

M. (2004). Adaptado por la autora de la investigacin.
A este respecto, el proceso del sistema comprende bsicamente el plan
de cuentas, los registros contables y la metodologa de registro, es decir
todos los instrumentos que necesariamente se operan para producir los
estados financieros. De igual forma, el tamao y complejidad de las
organizaciones pblicas conlleva a que se recomiende la utilizacin de
medios automticos de procesamiento de su informacin contable.
Cartatequi, M. (2004: 10) considera las siguientes convenciones:
El Estado es el ente contable sujeto del sistema, en razn de que

constituye una unidad econmica identificable, con personalidad
51
jurdica.
La contabilidad del ente se adapta a su naturaleza jurdica,
organizacin funcional y caractersticas operativas.
As mismo, el concepto de sistemas se aplica tambin en la

organizacin administrativa del sistema contable, por ello se identifica su
rgano central y los rganos institucionales perifricos que lo componen. En
este marco, el rgano central rector tendr capacidad y atribuciones para
reglamentar o dictar normas reguladoras de su funcionamiento y para
coordinar el mismo, establecer metodologa, procedimientos, guas de
trabajo, instructivos. Esta autora, tambin menciona que administrar el
sistema y analizar la informacin que generen los dems rganos
intervinientes. Los rganos institucionales perifricos del sistema, actuarn
como ejecutores u operadores del mismo, en el marco organizativo fijado por
las normas tcnicas que lo regulan.
Siendo as, vale decir que el Plan nico de Cuentas, constituye uno de
los clasificadores ms utilizados en las contabilidades presupuestarias
pblicas, ya que segn Catacora, F. (1997: 106) su acoplamiento
modular, asegura el procesamiento automtico de la informacin y evita
conversiones o nuevos registros de datos ya procesados. Otra de las
condiciones que tienen que satisfacer los planes de cuentas, segn este
mismo
autor,
es
permitir
la
conversin
automtica
de
los
datos
presupuestarios y patrimoniales de la base devengado/causado a la base

caja.
Segn Cartatequi, M. (2004), la metodologa de registro requiere los
siguientes pasos:
Identificar la operacin contenida en los documentos fuente

Especificar cada cuenta afectada por la operacin y clasificarla
por tipo (activos, pasivos, patrimonio, ingresos, egresos o de
orden)
Determinar si la operacin aumenta o disminuye cada cuenta
Utilizar las reglas del dbito y el crdito con el propsito de
determinar la cuenta a la cual se ha de debitar o acreditar.
52
Anotar la operacin en el libro diario.

Mecanismos de control de calidad verificarn que los datos
contabilizados en los registros auxiliares y principales sean
homogneos.
Ahora bien, la integralidad del sistema de contabilidad del sector pblico

segn la metodologa descrita por la Oficina Nacional de Contabilidad
depende de los siguientes elementos:
PLAN DE
CUENTAS
PLAN DE
LIBROS
PLAN DE
ASIENTOS
PLAN DE
FORMAS
PLAN DE
REPORTES
Figura 9. Elementos del Sistema de Contabilidad del Sector Pblico.

Fuente: Bastidas, M. (2002). Adaptado por la autora de la investigacin.
Por considerarse este uno de los puntos de mayor relevancia en lo
que concierne al anlisis del Sistema de Contabilidad Fiscal planteado en
este estudio, a continuacin se expondrn y analizaran cada uno de los
elementos sealados en la figura 5:
Plan de Cuentas
El plan nico de cuentas nace a travs de la resolucin N 69 publicada

en gaceta oficial N 4.540 Extraordinario de fecha 12 de Marzo de 1993
atendiendo a los requerimientos expresados en la Ley Orgnica de Rgimen
Presupuestario referente a las normas para el registro, control y evaluacin
de la ejecucin presupuestaria. Tal como lo explica Bastidas, M. (2003:153)
su finalidad es identificar flujos de origen y aplicacin de recursos
53
derivados de las operaciones propias de una entidad pblica y responder a

un eficiente control interno y externo que genere informacin detallada,
veraz, oportuna, completa y uniforme.
Un concepto interesante manejado por esta misma autora es el
siguiente: el plan nico de cuentas puede ser definido como un
instrumento de calidad informativa, el cual busca que la administracin
presupuestaria se convierta en integradora de la gestin gubernamental, con
validez para cualquier nivel institucional, lo cual deja por sentado que la
uniformidad que esta herramienta ofrece encaja perfectamente dentro del
sistema y subsistemas que forman parte del Estado.
Vale resaltar que la codificacin utilizada en el PUC es numrica y
combina los sistemas decimal y centesimal, por lo cual Bastidas, M.
(2003:155) seala que existen siete grupos contables, a saber:
Codificacin
1.00.00.00.00.
2.00.00.00.00.
3.00.00.00.00.
4.00.00.00.00.
5.00.00.00.00.
6.00.00.00.00.
7.00.00.00.00.
Grupo Contable
Activos
Pasivos
Recursos
Egresos
Resultados
Patrimonio
Cuentas de Orden
Cuadro 4. Codificacin Base del Plan nico de Cuentas. Fuente:

Esta autora seala que cada grupo tiene cuatro niveles de
desagregacin de cdigos numricos tal como se muestra en el siguiente
cuadro:
12567 Grupo
00 Rubro
00 Genrico
00 Especfico
00 Sub-especfico
Cuadro 5. Niveles de Desagregacin del PUC. Fuente: Bastidas, M. (2003).
54
A partir del quinto nivel, explica Bastidas, M. (2003:155) que cada

organismo tiene la libertad de desarrollar sus requerimientos especficos para
un mejor control de sus operaciones. Al analizar lo expuesto por esta autora
se entiende que el registro de informacin contable en la administracin
pblica an cuando es regido por una codificacin preestablecida tiende a
ser flexible sin dejar de ser uniforme, por lo cual responde y se adapta a los
requerimientos de cada identidad.
Adems de ello, sealan las publicaciones N 20 y 21 que
estructuralmente el balance de la Hacienda Municipal que en el caso que
ocupa la investigacin resulta relevante conocer en virtud del objetivo general
que se persigue, se establecen cuatro grupos de cuentas: del Tesoro, de la
Hacienda, del Presupuesto y de Orden.
Se puede afirmar entonces que existen cuatro grupos contables
estructurados de acuerdo con una base de contabilizacin, que en ambos
casos se sustentan en la clasificacin de las cuentas por niveles bajo un
sistema decimal, tal como se muestra en el siguiente cuadro:
12567 Grupo
CUENTAS DEL TESORO
Activos
1 02 Tesorera Municipal
1 28 Anticipos a Contratistas
Pasivos
1 01 Ordenes de Pago
1 09 Prestamos a corto plazo
CUENTAS DE LA HACIENDA Y EL PATRIMONIO
Activos
2 12 Bienes inmuebles
2 16 Proveedura y almacenes
Pasivos
2 01 Deuda pblica municipal
2 03 Obligaciones diferidas
PATRIMONIO
2 99 Hacienda Municipal
CUENTAS DEL PRESUPUESTO Y RESULTADO
3 00 Gastos presupuestarios
3 01 Ingresos
3 03 Ingresos extraordinarios
55
3 09 Ejecucin presupuestaria
Cuadro 6. Sistema centesimal del PUC para los municipios. Fuente:

Plan de Libros
Tal como lo menciona Bastidas, M. (2003:157) los libros obligatorios

para los entes descentralizados funcionalmente sin fines empresariales son:
el libro diario y el libro mayor. Sin embargo, es importante resaltar que
adicionalmente existen varios libros que son registrados por los entres
pblicos tales como: los auxiliares del efectivo en bancos, de ingreso por
ramos, de transferencia, entre otros. A este respecto es importante resaltar
que los libros auxiliares bsicos se especifican en las disposiciones tcnicas
relativas a la contabilidad pblica.
Plan de Asientos
Se refiere al conjunto de asientos que con mayor recurrencia se realiza

en un ente, dada la naturaleza especfica de sus actividades y contiene las
transacciones fsicas y financieras ms comunes. Resalta Bastidas, M.
(2003:157) que toda transaccin registrada por un ente del sector pblico
debe estar justificada por comprobantes y documentos, adems de haber
cumplido con los canales de autorizacin correspondientes.
Al indagar sobre el plan de asientos, se encontr que en las
publicaciones N 20 y 21 se detallan los asientos de mayor recurrencia entre
los cuales se encuentran: asientos de apertura, asientos de operacin,
asientos de cierre mensual, asientos de cierre anual, entre otros.
Es importante destacar, que con la implementacin del plan nico de
cuentas y en vigencia de las publicaciones N 20 y 21 se pueden realizar
56
combinaciones en los asientos, esto permite mayor coherencia con el

sistema presupuestario y mantiene al ente u organismo en cumplimiento de
las disposiciones legales.
Plan de Formas
Constituye el compendio de formularios a ser llenados por el ente de

acuerdo con disposiciones legales que rigen la materia; tal como lo explica
Bastidas,
M.
(2003:160)
los
formularios
presupuestarios
estn
estrechamente vinculados con la actividad contable, ya que estos proveen

informacin para ambos fines an cuando se clasifican en generales,
presupuestarios y financieros.
Segn la Publicacin N 21 entre las formas y reportes ms comunes se
encuentran:
Formularios relativos a los ingresos
Planilla de declaracin jurada de ventas brutas, ingresos u

operaciones.
Planilla de demostracin de cobranzas.

Planilla de ingresos diarios de caja.
Resumen mensual del movimiento de tesorera, entre otros.
Formularios relativos a los egresos
Orden de compra.
Orden de servicio.
Nota de pedido.
Nmina de personal
Facturacin, entre otros.
Plan de Reportes
57
Tal como lo plantea Bastidas, M. (2003:194) los Estados

Financieros preparados por los municipios tienen la misma estructura de los
elaborados por los entes descentralizados. As, los Estados Financieros son:
Balance
de
comprobacin,
Balance
General,
Estado
de
ejecucin
presupuestaria y Estado de origen y aplicacin de fondos. Es importante

resaltar que dichos Estados Financieros respetan tanto las disposiciones
emanadas para las Alcaldas como lo descrito en las publicaciones tcnicas
N 20 y 21 respectivamente. De all que:
Reportes
Balance de
Comprobacin
Balance General
Estado de
Ejecucin
Presupuestaria
Estado de Origen y
Aplicacin de
Fondos
Descripcin
Muestra para una fecha determinada los saldos de las cuentas del Tesoro, de la
Hacienda y del Presupuesto tomados del libro mayor, tanto deudores como
acreedores, totalizando en sumas iguales. (Publicacin N 21, pg. 65)
Se puede realizar para cualquier fecha del ejercicio fiscal, pues permite la
incorporacin de los saldos de las cuentas nominales en la parte inferior del
informe, sumndolos a los saldos de las cuentas reales ubicadas en la parte
superior del formato. (Publicacin N 21, pgs. 66 y 85)
Presenta informacin sobre los ingresos y gastos relativos a un trimestre y al
periodo acumulado a la fecha, de este modo se puede conocer la diferencia
entre lo recaudado y lo estimado en trminos de recursos, tanto en cifras
absolutas como relativas. De esta forma facilita el control de los gastos o
sobregiros y garantiza la existencia de fondos para cumplir los compromisos
adquiridos.
Presenta informacin en forma condensada sobre el manejo de los fondos por
parte del Estado o Municipio; en otras palabras permite evaluar la capacidad de
generar recursos a travs de sus operaciones normales, el manejo de
inversiones y financiamiento a corto y largo plazo.
Cuadro 7. Plan de Reportes e Informes. Fuente: Bastidas, M. (2003).

Segn Bastidas, M. (2003:195) entre los reportes ms comunes se
encuentran:
Reportes relativos a los ingresos
Resumen mensual de movimiento de Tesorera.

Resumen mensual de movimiento de la columna varios.
Resumen mensual de ingresos de caja, entre otros.
Reportes relativos a los egresos
58
Resumen mensual de pagos.

Resumen mensual de compromisos, entre otros.
El Sistema de Control y de auditora en el sector pblico
El control es definido por Cabezas, R. (1990:210) como un conjunto

de acciones llevadas a cabo por los rganos competentes del Estado para
supervisar, intervenir, inspeccionar, fiscalizar y hacer seguimiento a
determinados actos y procesos en la administracin pblica, en cuanto a su
legalidad, regularidad y transparencia. De all su relacin con el concepto de
control de gestin, el cual se refiere a una accin integral sobre todos los
actos llevados a cabo en un ente de orden pblico, vinculando todas las
reas en una revisin que lleva implcito el compromiso de todos.
Seala la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del
Sistema Nacional de Control Fiscal (2001) que el control de gestin pblica
incluye auditoras, estudios organizativos, estadsticos, econmicos y
financieros, anlisis e investigaciones de cualquier naturaleza, respecto de
las actividades de los entes y organismos sujetos a control, con la finalidad
de evaluar los planes y programas en cuya ejecucin intervengan los
servicios pblicos, asimismo evaluar el cumplimiento y los resultados de las
polticas y decisiones gubernamentales y los resultados de la gestin
administrativa en trminos de eficacia, eficiencia, efectividad y productividad.
Segn lo explica Bastidas, M. (2003:204) los procedimientos de control
pueden ser: preventivos, simultneos o posteriores.
Control Preventivo
Se aplica antes de perfeccionarse la operacin financiera, como puede ser antes de recibir un
ingreso o antes de efectuar un desembolso. En lneas generales, se realiza antes de la
59
ejecucin del gasto, y consiste en verificar la legalidad y regularidad de la accin.

Control Concomitante o Simultneo
Se efecta en el mismo momento de ejecutar las operaciones, es decir durante todo el
periodo de ejecucin, tanto para el ingreso, como para el gasto.
Control Posterior o Represivo
Se lleva a cabo despus de la realizacin de un ejercicio mensual o anual, con el objeto de
examinar la legalidad y validez de las operaciones financieras.
Cuadro 8. Procedimientos o mecanismos de Control. Fuente: Bastidas, M.

(2003).
Es as, como el sistema de control presupuestario puede considerarse
integral, porque abarcar tanto el control previo, como el concomitante y
posterior, lo que conlleva a afirmar que estos son los mecanismos ms
idneos para controlar la administracin financiera. Sin embargo, es bueno
resaltar que a partir del ao 2001 el control previo o preventivo quedo
derogado segn el artculo N 125 que se contempla en la reforma de la Ley
Orgnica de la Contralora General y del Sistema Nacional de Control Fiscal.
Normas, rganos y objetivos del control en el sector pblico
El control presupuestario en la administracin pblica, a juicio de

Delgado (citado por Flores, E. 1991)
consiste en la verificacin peridica del resultado de la gestin pblica
a la luz del grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economa que
hayan exhibido en el uso de los recursos pblicos, as como del
cumplimiento por las entidades de las normas legales y de tos
lineamientos de polticas y planes de accin.
Tomando en cuenta las especificaciones de esta cita, se puede deducir

que las obras pblicas conforman un escenario que es muy interesante y
ampliamente inquietante ya que se relaciona de manera muy estrecha con la
disponibilidad de recursos emanados del Estado hacia la comunidad. Por eso
se dice, que gran parte del desarrollo de las comunidades depende del
nmero de obras pblicas que posea y que tambin estn activas; de igual
60
manera que sean del provecho y prioridades que posean las comunidades.
El hecho es que la administracin publica, debe saber asignar, manejar
y velar por el destino y aplicacin de los recursos, que deben tener un solo
destino, ya mencionado anteriormente, pues tal como lo menciona Flores, E.
(1991:136) el aspecto financiero, es la fuente quizs ms importante y
determinante que esta presente en el avance colectivo.
En el caso de los gobiernos locales la administracin es ms compleja,
ya que el tamao y la cantidad de acciones que deben realizar son mayores,
pero el principio es el mismo. La administracin de una municipalidad
igualmente es importante, porque las autoridades y funcionarios tienen que
velar por el desarrollo de toda la comunidad, administrando recursos que
pertenecen a dueos con diferentes interese y prioridades.
La administracin de un municipio ser tanto ms compleja cuanto
mayor sea el nmero de las funciones que realmente cumple, la magnitud de
los recursos econmicos que dispone, la calidad de trabajadores con que
cuenta, el rea geogrfica que debe atender, la cantidad de poblacin a la
que debe prestar servicios.
Seala Flores, E. (1991:138) con respecto al propsito de las Alcalda
de poder llevar a cabo la misin de gerenciar con eficiencia y eficacia que
esta se encuentra centrada en lograr una estructura organizativa funcional y
eficiente, capaz de cumplir con las atribuciones que son asignadas En las
Alcaldas, el Alcalde es quien designa funciones y las diferentes
dependencias que estn relacionadas directamente con el manejo de los
recursos son:
Direccin de Hacienda: Es la unidad reguladora de la actividad

administradora
por
excelencia;
procedimientos
administrativos
ordena
para
la
el
inicio
ejecucin
de
de
los
pagos,
supervisa cualquier modificacin, reestructuracin y cambio que se

genere administrativamente.
61
Coordinacin de Tesorera Municipal: A este departamento ingresan

los fondos asignados por el ejecutivo nacional, los ingresos del
presupuesto disponible para atender el pago de gasto u otras
operaciones legalmente autorizadas, a travs de este departamento
se finaliza la ejecucin de los recursos asignados para el
funcionamiento y de la inversin de obras).
Departamento de Contabilidad y Presupuesto: Le corresponde la

planificacin
distribucin
de
los
recursos
presupuestarios
asignados al municipio, se encarga de controlar, evaluar y

administrar la elaboracin y seguimiento de la ejecucin del
presupuesto de gasto de la Alcalda. En la previa planificacin y
posterior ejecucin del presupuesto esta considerado el nivel de
obras a ejecutar.
Mecanismos de Control Interno y externo en las Instituciones Pblicas

Segn Catacora; F. (1999:239);
el Control Interno es la base sobre la cual descansa la confiabilidad
de un sistema contable, el grado de fortaleza de control interno
determinar si existe una seguridad razonable de que las operaciones
reflejadas en los estados financieros son confiables o no.
Un sistema de control interno debe tener como prioridad el detectar

errores e irregularidades, aclarando que los errores son eventualidades que
suceden sin intencin; siendo todo lo contrario con las irregularidades, ya que
estas si suceden con toda la intencionalidad de quien lo maneje.
Segn Cartatequi. M. (2004);

Control interno: Es el plan de organizacin de todos los mtodos y
procedimientos que son relativos y que estn directamente relacionados
principalmente con la salvaguarda de los activos y la confiabilidad de los
registros financieros.
62
Este sistema debe tener la funcin y por objeto salvaguardar y

preservar los bienes de la empresa, evitar desembolsos indebidos de fondos
y ofrecer la seguridad de que no se contraern obligaciones sin autorizacin,
y en el campo en el que se desarrolla esta investigacin, el control interno
debe poseer la caracterstica especial de tener
por objetivo proteger los
activos (recursos financieros) de la institucin tambin se puede decir que

es el plan de organizacin y el conjunto de mtodos y procedimientos que
aseguren que los activos estn debidamente protegidos, que los registros
contables son fieles a los actos reales y que la actividad de la entidad se
desarrolla eficazmente segn las directrices marcadas por la administracin.
El sector publico, es realmente sensible a los actos oscuros y nada
beneficiosos a la comunidad, este rumbo que toman indebidamente se a
dado y se da con facilidad, llevando los recursos a un destino totalmente
diferente al objetivo de al que deben ser aplicados, por eso amerita este
sector de la economa nacional un sistema de control interno capaz de
revelar toda la informacin que se de en el momento indicado, y que sea
tambin relevante, oportuna y real; siguiendo as los principios contables
vigentes.
Ahora bien, de acuerdo con lo estipulado en el artculo 5 de la Ley
Orgnica de Administracin Financiera del Sector Pblico (LOAFSP), el
sistema de control interno es " el conjunto de normas, rganos y
procedimientos de control, integrados a los procesos de la administracin
financiera as como la auditoria interna".
Segn el artculo 131 de la LOAFSP el objeto del sistema de control
interno consiste en:
Garantizar el acatamiento de normas legales

Salvaguardar el patrimonio pblico
Asegurar la obtencin de informacin administrativa ptima para la
toma de decisiones
63
Promover la eficiencia de las operaciones

Supervisar el cumplimiento de las metas de los programas en los
presupuestos.
Garantizar la rendicin de cuentas de forma razonable.
La transparencia administrativa como proceso inmerso en todo acto de

control interno, no slo consagra el derecho de la intervencin ciudadana
dentro del proceso de gestin, sino que adems consolida y fortalece la
democracia como sistema, estableciendo como ejes centrales del proceso
modernizador del Estado, la transparencia y la participacin ciudadana.
Bajo esta visin de integralidad, los artculos 133 y 134 de la LOAFSP
disponen que el sistema de control interno debe ser establecido y mantenido
por la autoridad mxima de cada organismo, adecundolo a la naturaleza,
estructuras y fines de la organizacin. Asimismo, debe ser incorporado en el
plan de organizacin y en las normas y manuales de procedimientos de la
entidad. Incluye elementos de control previo, concomitante y posterior,
adems, debe funcionar coordinadamente con el sistema de control externo
a cargo de la Contralora General de la Repblica.
Se hace mencin igualmente, a la necesidad de incorporar la auditora
interna como parte del sistema de control, orientada segn definicin de
Brusa, J. (citado por Bastidas, M. 2003: 208) a los siguientes objetivos:
Revisin y evaluacin de controles contables, financieros y

operativos
Determinacin de la utilidad de polticas,
procedimientos, as como su nivel de cumplimiento
planes
Custodia y contabilizacin de activos

Examen de la fiabilidad de los datos
Divulgacin de polticas y procedimientos establecidos.
Informacin exacta a la gerencia
64
En este orden de ideas, el rgano rector en Venezuela del sistema de

control interno, as como de la direccin de la auditora interna en los
organismos que integran la administracin central y las descentralizadas
funcionalmente, es la Superintendencia Nacional de Auditora Interna, figura
creada con la promulgacin de la LOAFSP, con las caractersticas siguientes:
Est integrada a la Vicepresidencia Ejecutiva de la Repblica.

Posee autonoma funcional y administrativa.
Su estructura organizativa ser determinada por el reglamento
respectivo.
Est a cargo de la supervisin, orientacin y coordinacin del control

interno y de la auditora interna.
Entre sus atribuciones ms importantes, estipuladas en la LOAFSP se

encuentran:
Orientar el control interno y facilitar el control externo.

Dictar pautas de control interno y promover y verificar su
aplicacin.
Prescribir normas de auditora interna y dirigir su aplicacin.
Realizar o coordinar las auditoras necesarias.
Vigilar la aplicacin de normas dictadas por rganos rectores de los
sistemas de administracin financiera del sector pblico.
Ejercer la supervisin tcnica de las unidades de auditora interna.
Comprobar la ejecucin de las recomendaciones de auditoras
internas.
Promover medidas para mejorar de forma continua la organizacin,
estructura y procedimientos operativos de las unidades de auditora
interna.
Formular recomendaciones necesarias para asegurar el
cumplimiento de las normas de auditoria interna y de los criterios
de economa, eficacia y eficiencia.
Establecer requisitos de calidad tcnica para el personal de
auditora.
Promover la rendicin de cuentas oportuna a los funcionarios
encargados de la administracin, custodia y manejo de bienes
pblicos.
65
Realizar actividades de adiestramiento y capacitacin de personal

en materia de control y auditora.
Atender las consultas de su rea.
Para cumplir con su objeto, la Superintendencia Nacional de Auditora

Interna, por disposicin de la LOAFSP, puede contratar estudios de
consultora y auditora bajo condiciones preestablecidas y tiene pleno poder
para solicitar de los organismos sujetos a su mbito de competencia,
informaciones y documentos necesarios para el cumplimiento de sus
funciones, as como acceder directamente a dichas informaciones y
documentos en las intervenciones que practique, tal como se muestra en la
siguiente figura:
ORGANISMO
SISTEMA DE CONTROL
INTERNO
AUDITORA INTERNA
CONTROL PREVIO
CONTROL POSTERIOR
Planes, Normas,
Manuales
Planes, Normas,
Manuales
Figura 10. Sistema de Control Interno. Fuente: Bastidas, M. (2002).

La Superintendencia Nacional de Auditora Interna est a cargo de un
funcionario denominado Superintendente Nacional de Auditora Interna, el
cual es designado por el Presidente de la Repblica y rinde cuentas a ste y
a la Vicepresidencia Ejecutiva, teniendo como atribuciones legales:
66
Dictar normas reglamentarias sobre la organizacin.

Nombrar y remover personal
Administrar el personal y ejercer la potestad jerrquica.
Celebrar contratos y ordenar pagos para ejecutar el presupuesto
de la superintendencia.
Administrar
disponer
de
los
bienes
nacionales
de
la
superintendencia.
Someter a la aprobacin del Presidente de la Repblica el plan de

accin y el presupuesto de gastos de la superintendencia
En este sentido, segn lo dispuesto en la LOAFSP est obligado a

informar al:
Presidente de la Repblica, Vicepresidente Ejecutivo y Ministro de

Finanzas sobre su gestin administrativa, financiera y operativa de
los organismos bajo su control.
Contralora General de la Repblica sobre asuntos de su

competencia.
Opinin pblica con la periodicidad que determine el reglamento de

la LOAFSP.
Por otra parte, el Marco Legal que apoya las finanzas del Sector
Pblico, Ley Orgnica de la Administracin Financiera del sector Pblico es
muy explicita con este tipo de procedimiento, gracias a que este factor es
realmente importante para poder hacer seguimiento al manejo y aplicacin
de los recursos que son transferidos al Municipio.
Expone lo siguiente en la los siguientes artculos:

Artculo 131. El Sistema de Control Interno tiene por objeto asegurar el
67
acatamiento de las normas legales, salvaguardar los recursos y bienes

que integran el patrimonio publico, asegurar la obtencin de informacin
financiera u operativa til, confiable y oportuna para la toma de
decisiones, promover la eficiencia de las operaciones y lograr el
cumplimiento de los planes, programas y presupuestos, en concordancia
con las polticas preescritas y con los objetivos y metas propuestas, as
como garantizar razonablemente la rendicin de cuentas.
Artculo 134. Corresponde a la mxima autoridad de cada organismo o
entidad la responsabilidad de establecer y mantener un sistema de
control interno adecuado a la naturaleza, estructura y fines de la
organizacin. Dicho sistema incluir los elementos de control previo y
posterior incorporados en el plan de organizacin y en las normas y
manuales de procedimiento de cada ente u rgano.
El aspecto de designar a las personas encargadas de ejecutar la

accin de auditoria interna, es un eslabn realmente delicado, ya que son
asignados por la normativa expuesta en el siguiente artculo de la anterior
ley:
Artculo 136. Los titulares de los rganos de auditoria interna sern
seleccionados mediante concurso, organizado y celebrado en
conformidad con lo previsto en la Ley Orgnica de la Contralora General
de la Republica, con particin de un representante de la
Superintendencia Nacional de Auditoria Interna en el jurado calificador.
Ley Orgnica de la Contralora General de la Republica y del Sistema

Nacional de Control Fiscal, es la encargada de dictaminar las leyes y
normativas macro sobre este tipo de control.
Sus bases especficas legales son las siguientes:

Artculo 35. El Control Interno es un sistema que comprende el plan de
organizacin, las polticas, normas, as como los mtodos y
procedimientos adoptados dentro de un ente u organismo sujeto a esta
Ley, para salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y veracidad de
su informacin financiera y administrativa, promover la eficiencia,
economa y calidad en sus operaciones, estimular la observancia de las
polticas prescritas y lograr el cumplimiento de su misin, objetivos y
metas.
Artculo 36. Corresponde a las mximas autoridades jerrquicas de
cada ente la responsabilidad de organizar, establecer, mantener y
evaluar el sistema de control interno, el cual debe ser adecuado a la
naturaleza, estructura y fines del ente.
68
A este respecto es importante acotar que todo sistema de control tiene

limitaciones que deben ser reconocidas. Siempre existe la posibilidad de que
al aplicar procedimientos de control surjan errores por una mala comprensin
de las instrucciones, errores de juicio, falta de atencin personal, falla
humana, entre otros. Adems, los procedimientos cuya eficacia se basen en
la segregacin de funciones pueden eludirse como consecuencia de existir
una confabulacin de los empleados implicados en el control interno.
Igualmente, los procedimientos basados en el objetivo de asegurar que las
transacciones
se
ejecuten
segn
los
trminos
autorizados
por
la
administracin del ente, resultaran ineficaces si las decisiones de sta se

tomaran de una forma errnea o irregular.
En cuanto a los procedimientos de control externo que se llevan a cabo
en las instituciones pblicas, el organismo rector, es decir de la Contralora
General de la Repblica, es quien tiene la potestad de realizar la evaluacin
que se realiza para conocer si administrativamente se apegan a los
linimientos previamente establecidos con el fin de unificar el aspecto
financiero de las instituciones.
A este respecto, la Ley Orgnica de la Contralora Nacional de la
Republica, dictamina su personalidad como rector pues a travs de su
monitoreo o fiscalizacin se logra:
Determinar
el
cumplimiento
de
las
disposiciones
constitucionales, legales, reglamentarias o dems normas
aplicables a sus operaciones.
Determinar el grado de observancia de las polticas prescritas
en relacin con el patrimonio y la salvaguarda de los recursos
de tales entidades.
Establecer la medida en que se hubieren alcanzado sus metas
y objetivos.
Verificar la exactitud y sinceridad de su informacin financiera,
administrativa y de gestin.
Evaluar la eficiencia, eficacia, economa, calidad de sus
69
operaciones, con fundamento en ndices de gestin, de

rendimientos
y
dems
tcnicas
aplicables.
Evaluar el sistema de control interno y formular las
recomendaciones necesarias para mejorarlo.
Este tipo de control, es posterior al control interno ya que este debe ser
el que realmente verifique el
procedimiento presupuestario, contable y
administrativo del sector pblico.

Los sistemas de control para una gestin estratgica, eficiente y eficaz
De todo lo planteado hasta aqu se infiere que el control presupuestario
puede garantizar una gestin verdaderamente eficiente y eficaz, si se aplican
los criterios de gestin acertados.
Segn lo plantean Ivancevich, J., y otros (1997:229) la eficiencia es
una "simple relacin, entre las entradas y salidas de un sistema";
magnitudes como la productividad son representativas desde este punto de
vista. Por otra parte, Menguzzato, M. y Renau, L. (1993:441) asocian la
eficiencia a la relacin entre recursos asignados y resultados obtenidos, y
la eficacia a la relacin resultados obtenidos y resultados deseados. Si se
ajustan estas observaciones al sistema de gestin, hay que centrarse en el
modo de lograr eficiencia y eficacia, no en la gestin sino en el proceso
propio de control de esa gestin.
Precisamente, en los aspectos propuestos para superar las limitaciones
del control de gestin, estar la va para alcanzar ciertos niveles de
efectividad en el proceso al contar con un carcter sistmico, un enfoque
estratgico y no slo alcanzar los aspectos formales sino que se le ofrece un
peso significativo a los aspectos no formales del control. Los aspectos
propuestos para otorgarle al sistema medios de medicin eficientes y
eficaces de la gestin estarn vinculados con los aspectos no formales del
control, tales como:
Agrupar bajo un criterio similar las funciones de los departamentos.
70
Agrupar o diferenciar otros departamentos de apoyo directo a la

actividad fundamental.
Departamentos o centros de responsabilidad que participen

directamente en otras actividades que estn contempladas en los
objetivos globales.
Estos elementos garantizarn un nivel de descentralizacin que, como

lo describen Ivancevich, J., y otros (1997: 242) necesitar un control ms
formalizado, pero este proceso depender en gran medida, del grado de
formalizacin que permita la actividad fundamental. Para reforzar este punto
de vista, se seala la opinin de Guzmn, M. (2001:14) respecta a que la
gestin financiera y el desempeo de las instituciones pblicas sirven de
base para las definiciones de los presupuestos pblicos. Tal como se
muestra en la siguiente figura:
Seguimiento
Indicadores
Ley
Evaluacin
interna
Balance
gestin
Presentacin
proyecto
Formulacin
Aprobacin
Ley
Presentacin
Ejecucin
Evaluacin de
programas
Figura 11. Integracin al Ciclo Presupuestario. Fuente: Guzmn, M.

(2001). Adaptado por la autora de la investigacin.
71
En relacin a los resultados de los indicadores, cabe tener presente que

el objetivo de los indicadores de desempeo en relacin con la asignacin de
recursos no necesariamente implica una relacin mecnica, inmediata y
directa de ms o menos recursos dependiendo del cumplimiento de su meta.
En algunos casos, tal como lo explica Guzmn, M. (2001:16)

de programas, productos (bienes o servicios) con resultados
insuficientes, se perjudica a los beneficiarios con reducciones
significativas del presupuesto, por ello, puede ser ms
recomendable fijar condiciones que propicien o exijan un mejor
desempeo, condiciones que pueden ser establecidas en la propia
Ley de Presupuestos o procesos vinculados a su preparacin.
De este modo, con posterioridad se podr revisar la decisin en base al
desempeo que muestren el o los indicadores, segn corresponda. En otros
casos, reas con buen desempeo pueden no requerir de recursos
adicionales si su oferta cubre adecuadamente las necesidades.
Atendiendo a las razones descritas, los indicadores y sus resultados
debern ser utilizados con prudencia, ya sea que estos constituyen un
fundamento o condicionante de decisiones financieras. Adicionalmente,
explica esta autora, los indicadores no siempre podrn dar cuenta en forma
integral del desempeo institucional, requirindose de otros antecedentes
complementarios para esto.
En el mismo orden de ideas, Amat, J. (1992:17) indica que los
indicadores son:
un instrumento de medicin de las variables asociadas a las metas y
que al igual que estas ltimas, pueden ser cualitativos o cuantitativos. En
este ltimo caso pueden ser expresados en trminos de Logrado, No
Logrado o sobre la base de alguna escala cualitativa.
Los indicadores de gestin por su parte, se entienden como la

expresin cuantitativa del comportamiento o el desempeo de toda una
organizacin o una de sus partes, cuya magnitud al ser comparada con algn
72
nivel de referencia, puede estar sealando una desviacin sobre la cual se

tomarn acciones correctivas o preventivas segn el caso.
Hay que tener en cuenta que el valor del indicador, es el resultado de la
medicin del indicador y constituye un valor de comparacin, referido a su
meta asociada. Amat, J. (ibidem) indica que en el desarrollo de los
indicadores se deben identificar necesidades propias del rea involucrada,
clasificando segn la naturaleza de los datos y la necesidad del indicador.
Esto es fundamental para el mejoramiento de la calidad, debido a que son
medios econmicos y rpidos de identificacin de problemas.
El principal objetivo de los indicadores, es poder evaluar el desempeo
del rea mediante parmetros establecidos en relacin con las metas, as
mismo observar la tendencia en un lapso de tiempo durante un proceso de
evaluacin. Con los resultados obtenidos se pueden plantear soluciones o
herramientas que contribuyan al mejoramiento o correctivos que conlleven a
la consecucin de la meta fijada. De all la utilidad que los indicadores tienen
para la gestin, particularmente la pblica en donde se debe:
Concretar los objetivos de los indicadores de modo que estos sean

coherentes con los objetivos estratgicos.
Establecer la periodicidad de su medicin para garantizar la

efectividad del enfoque y que el despliegue se esta llevando a cabo.
En aquellos que proceda establecer comparaciones y relacionarlos

con actividades financieras, contables y presupuestarias.
Guardar por lo menos los datos de los cinco ltimos aos para poder
evidenciar las tendencias de los mismos.
Establecer un panel de indicadores estratgicos y establecer

prioridades.
Para Amat, J. (1992:22) los indicadores de gestin ms relevantes son:
73
Indicadores de cumplimiento: los indicadores de cumplimiento

estn relacionados con los ratios que indican el grado de
consecucin de tareas y/o trabajos.
Indicadores de evaluacin: los indicadores de evaluacin estn
relacionados con los ratios y/o los mtodos que ayudan a
identificar las fortalezas, debilidades y oportunidades de
mejora.
Indicadores de eficiencia: los indicadores de eficiencia estn
relacionados con los ratios que nos indican el tiempo invertido
en la consecucin de tareas y/o trabajos.
Indicadores de eficacia: los indicadores de eficacia estn
relacionados con los ratios que nos indican capacidad o acierto
en la consecucin de tareas y/o trabajos.
En resumen, los diferentes tipos de indicadores son necesarios, pero lo

ms importante es identificar y/o definir indicadores de gestin, cuando
realmente la intencin es administrar eficazmente y eficientemente los
recursos, ms an cuando stos son de naturaleza pblica.
La Auditora Interna en el Sector Pblico
La auditora es definida por Buades, G. (2002) como el examen

metdico de una situacin relativa a un producto, proceso u organizacin, en
materia de calidad, realizado en cooperacin con los interesados para
verificar la concordancia de la realidad con lo preestablecido y la adecuacin
al objetivo buscado. Asimismo indica que se trata de una actividad para
determinar,
por medio
de la investigacin,
la
adecuacin de
los
procedimientos establecidos, instrucciones, especificaciones, codificaciones

y estndares u otros requisitos, la adhesin a los mismos y la eficiencia de su
implantacin.
Segn las normas que rigen su aplicacin (Contralora General de la
Repblica., 1997), la Auditora Interna es el medio idneo para verificar que
la gestin pblica se haya realizado con apego a las disposiciones legales
74
aplicables y dentro de los principios de economa, eficiencia y eficacia. Exige

a quienes la ejecutan, particulares virtudes ticas para conocer con
objetividad el desenvolvimiento y resultados de la gestin publica. Tambin,
atiende al inters general de la sociedad en la honesta y eficiente
administracin del patrimonio pblico, en consecuencia representa el examen
objetivo, sistemtico, profesional y posterior de las operaciones financieras,
administrativas y tcnicas efectuadas por los organismos y entes pblicos.
Examen que est basado en los principios de: calidad, excelencia y
objetividad.
Entre los fines de este tipo de auditora se tienen, las mencionadas en
el siguiente cuadro:
1.- Establecer el cumplimiento legal y reglamentario en el manejo del

patrimonio pblico
2.-Determinar la razonabilidad y exactitud de la informacin financiera,
aplicacin consistente de PCGA y normas generales de contabilidad pblica
3.- Indicar el alcance de objetivos y logro de metas
4.- Conocer el grado de eficiencia, efectividad y economa de la gestin
pblica
5.- Promover el fortalecimiento del sistema de control interno Las Normas
Generales de Auditora de Estado pueden ser estructuradas en cuatro
segmentos a atender:
Auditor
Planificacin
Ejecucin
Informe
Cuadro 9. Fines de la auditora Interna. Fuente: Bastidas, M. (2003).

Las normas relativas al auditor lo califican como un profesional
acreditado, con las caractersticas siguientes:
Objetividad
75
Independencia de criterio
Celo y diligencia
Responsabilidad de opinin
Respeto y cortesa
Firmeza y seriedad
No acepta obsequios (lo pueden intimidar o sesgar su opinin)
No entrabamiento de los procesos administrativos del ente
Reserva
En cuanto a las normas relacionadas con la planificacin, se indica que
la Auditora Interna se debe efectuar atendiendo a los principios de
economa, objetividad y relevancia material y en las materias y sobre las
solicitudes siguientes:.
Por solicitud de la Contralora General de la Repblica y dems

entidades
Por denuncias recibidas

Sobre resultados de gestin
Sobre situacin administrativa
En reas consideradas crticas
Al planificar la auditora se requiere definir entre otros aspectos, los que
define el examen y su profundidad:
Enfoque
Objetivos
Alcance o Tcnicas
Mtodos
Oportunidad
76
En respuesta a las normas de su ejecucin, la auditoria interna debe

sustentarse en leyes, reglamentos y normas, as como en los Principios de
Contabilidad de Aceptacin general (PCGA) y en las Normas Generales de
Contabilidad del Sector Pblico (NGCP) y resumir los exmenes practicados
en papeles de trabajo, debidamente referenciados y agrupados en su archivo
temporal o permanente, reuniendo evidencias que sean:
Suficientes
Convincentes
Pertinentes
Vlidas
Confiables
Certificadas
Uno de los elementos ms importantes a considerar en la ejecucin de
la auditora, es la evaluacin del control interno a fin de detectar si existe
debilidad y probar su confiabilidad. No obstante, dada la complejidad
presente en la operatividad de los organismos y entes pblicos, para llevar a
cabo la auditora se puede requerir apoyo profesional y especializado, para lo
cual es necesario atender a las disposiciones legales sobre esta materia.
Si en el transcurso de la auditora se determinan indicios de hechos
presuntamente irregulares y que pudiesen implicar responsabilidad civil,
administrativa y/o penal, es impostergable establecer su efecto sobre el
organismo o dependencia objeto de la auditora, y consultar con el supervisor
de la auditora para luego informar a las autoridades de la entidad examinada
a fin de que aplique los correctivos a que hubiere lugar.
Una vez ejecutada la auditora, y antes de la presentacin del informe
formal, se hace necesario discutir las observaciones derivadas del examen
practicado con los responsables de las reas involucradas, a fin de validarlas
y garantizar la objetividad del informe final.
77
En cuanto a las normas del informe, se seala que ste debe contener
indicacin del alcance y profundidad, observaciones, sus causas y efectos,
conclusiones y recomendaciones, adems se indica que debe ser:
Claro
Preciso
Concreto
Oportuno
Objetivo
Persuasivo
til
En definitiva, la Auditora Interna del sector pblico en acatamiento a las
normas que la rigen, atender a la final por la cual es creada: presentar un
informe que sea de utilidad para corregir las deficiencias, fortalecer la gestin
y proteger el patrimonio pblico. Por considerarse de suma relevancia para el
desarrollo de esta investigacin, seguidamente se hace un breve esbozo de
la Declaracin de Normas de Auditora que rigen el sector pblico:
Declaracin de Normas de Auditora del Sector Pblico

Artculo 1.- Las presentes Normas estn dirigidas a optimizar la labor de
auditora de Estado y unificar criterios y principios atinentes a su desarrollo,
mediante el establecimiento de un marco tcnico normativo para el anlisis y
la evaluacin de la gestin pblica y el ejercicio de la actividad tcnica del
auditor. Estn sujetos a su cumplimiento:
La Contralora General de la Repblica.

Los rganos de control externo de los Estados y Municipios.
El rgano de control al cual se refiere el artculo 148 de la Ley
Orgnica de la Contralora General de la Repblica.
Las sociedades de auditores externos y los profesionales
78
independientes contratados para que participen en el proceso de

auditora de Estado.
Los rganos de control interno de los organismos y entidades a que

se refieren los numerales 1 al 6 del artculo 5 de la Ley Orgnica de
la Contralora General de la Repblica.
Artculo 2.- A los efectos de estas Normas se entiende por auditora de

Estado el examen objetivo, sistemtico, profesional y posterior de las
operaciones financieras, administrativas y tcnicas efectuadas por los
organismos y entidades sealados en los numerales 1 al 6 del artculo 5 de
la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica, con las finalidades
siguientes:
Establecer si se han cumplido las disposiciones legales y

reglamentarias en el manejo del patrimonio pblico.
Determinar la razonabilidad y exactitud de la informacin financiera,

la aplicacin consistente de las Normas Generales de Contabilidad
en la Contralora General de la Repblica y de los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos

con relacin a las metas programadas.
Conocer el grado de eficiencia, efectividad y economa de la gestin

pblica.
Promover el fortalecimiento del sistema de control interno del

organismo o dependencia auditada.
Artculo 3.- La auditora de Estado es externa cuando la realiza

directamente la Contralora General de la Repblica, las Contraloras
Estadales y Municipales o las sociedades de auditores externos o
profesionales independientes contratados para tales fines, y es interna
79
cuando la practican los rganos de control interno de cada organismo o

entidad.
Artculo 4.- La auditora de Estado deber ejecutarse con arreglo a
criterios y principios de calidad y excelencia, para garantizar su eficiencia y
eficacia.
Artculo 5.- Sobre la auditora se debe ejercer una diligente supervisin,
desde su planificacin hasta la presentacin al ente auditado del Informe
definitivo a que se refiere el artculo 25 de estas Normas, para procurar el
exacto cumplimiento de los objetivos propuestos.
Normas relativas al Auditor

Artculo 6.- El auditor debe poseer formacin profesional, capacidad
tcnica y experiencia proporcionales al alcance y complejidad de la auditora
que se le haya encomendado.
Articulo 7.- El auditor deber observar una actitud objetiva y de absoluta
independencia de criterio en el ejercicio de sus funciones, e inhibirse en los
casos previstos en el artculo 36 de la Ley Orgnica de Procedimientos
Administrativos y cuando exista sociedad de intereses con algunos de los
responsables del rea u operacin auditada.
Artculo 8.- El auditor ser responsable por la opinin que emita con
ocasin de las actuaciones que practique. Adems, deber mantener el
debido celo y diligencia profesional, tanto en la ejecucin de su trabajo como
en la elaboracin del informe respectivo.
Artculo 9.- El auditor deber ser respetuoso y corts con el personal del
organismo, dependencia o rea donde practique la auditora, sin p
Artculo 10.- El auditor mantendr absoluta reserva respecto a los datos
e informacin relacionados con la auditora que realiza, an despus de
haber cesado en sus funciones, y en ningn caso retendr para s,
documentos que por su naturaleza deban permanecer en los archivos de la
entidad u organismo.
80
Artculo 11.- El auditor debe abstenerse de aceptar atenciones,

obsequios o gratificaciones, que puedan entenderse como dirigidas a influir
en el resultado de las gestiones que le han sido encomendadas.
Artculo 12.- El auditor deber ejercer sus labores sin entrabar el normal
funcionamiento administrativo del organismo o dependencia, donde efecte
la actividad auditora.
Normas relativas a la planificacin

Artculo 13.- La funcin de auditora estar sujeta a una planificacin en
la cual se aplicarn criterios de economa, objetividad, oportunidad y
relevancia material, atendiendo a perjuicio de la necesaria firmeza y seriedad
que deba imprimirle a sus actuaciones los planteamientos y solicitudes de la
Contralora General de la Repblica y dems organismos y entidades
competentes, a las denuncias recibidas, a los resultados de la gestin
anterior de inspeccin y fiscalizacin, as como a la situacin administrativa,
importancia, dimensin y reas criticas de los organismos o entidades.
Artculo 14.- Previa a la ejecucin de la auditora deber efectuarse una
adecuada programacin que incluya las actividades idneas dirigidas a
conocer la misin del organismo, entidad o dependencia y la normativa legal,
reglamentaria o estatutaria que la regula. La programacin procurar
adems, que el auditor obtenga un conocimiento integral de los
requerimientos en cuanto a enfoque, objetivos, alcance, tcnicas, mtodos,
procedimientos y oportunidad de los trabajos a desarrollar, para alcanzar los
propsitos fijados.
Normas relativas a la ejecucin

Artculo 15.- Para realizar labores de auditora externa o interna, el
auditor deber estar formalmente acreditado ante el respectivo organismo,
entidad o dependencia.
Artculo 16.- Podrn incorporarse al equipo de auditora, en calidad de
81
apoyo, los profesionales y/o especialistas cuyos conocimientos y experiencia

se consideren necesarios para el trabajo que se desarrolla. Los resultados de
sus labores se incorporarn en el Informe, o como anexos al mismo, segn
se considere pertinente.
Artculo 17.- Segn el alcance de la auditora, se deber evaluar el
control interno del organismo, entidad, dependencia o rea objeto de la
misma para determinar su grado de confiabilidad e identificar los aspectos
crticos que requieran examen exhaustivo, y como consecuencia de ello,
establecer la naturaleza, oportunidad, mtodos, procedimientos y tcnicas
aplicables en sus fases ulteriores.
Artculo 18.- El auditor deber evaluar el cumplimiento de las leyes,
reglamentos y dems normativa aplicable a la entidad y a las operaciones
objeto de la auditora.
Artculo 19.- En la auditora financiera, y en cualquier otro tipo de
auditora, cuando proceda, el auditor verificar si se han cumplido las
Normas Generales de Contabilidad del Sector Pblico y los principios de
contabilidad generalmente aceptados para la presentacin de los estados
financieros. En este sentido, el anlisis de las cuentas deber proporcionar
una base razonable para poder expresar una opinin sobre ellas.
Artculo 20.- El auditor deber obtener las evidencias suficientes,
convincentes y pertinentes, que le permitan tener la certeza razonable de que
los hechos revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados; que
las evidencias son vlidas y confiables; y que existe relacin entre stas y los
hechos que se pretenden demostrar, todo ello con el fin de fundamentar
razonablemente los juicios, opiniones, conclusiones y recomendaciones que
formule. Las evidencias documentales debern obtenerse en original o en
copias debidamente certificadas, en aquellos casos en que se aprecien como
pruebas o indicios de hechos generadores de responsabilidad administrativa,
civil o penal.
Artculo 21.- Si en el transcurso de la auditora se determinan indicios
82
de hechos presuntamente irregulares que pudieran generar responsabilidad

administrativa, civil y/o penal, el auditor deber identificar el efecto de los
mismos sobre las operaciones del organismo o dependencia y comunicar lo
pertinente, en forma inmediata, cuando la situacin lo amerite, y previa
consulta formal con el supervisor respectivo, a las autoridades de la entidad o
dependencia donde se desarrolle la auditora, para que se adopten las
medidas correctivas y se dispongan las dems acciones a que haya lugar.
Cuando se trate de sociedades de auditores externos o profesionales
independientes contratados, stos debern, adems, comunicar tales hechos
al rgano de control correspondiente.
Artculo 22.- Antes de la presentacin formal de los resultados de la
auditora, las observaciones derivadas del anlisis efectuado se debern
someter a discusin y consideracin de los responsables de las reas
involucradas, con la finalidad de asegurarse de la solidez de las evidencias,
la validez de las conclusiones, la pertinencia de las recomendaciones y la
objetividad e imparcialidad del ulterior Informe de Auditora.
Artculo 23.- El auditor deber organizar un registro completo y
detallado en forma de papeles de trabajo, debidamente agrupados y
referenciados, con las evidencias de la auditora practicada, los cuales, de
acuerdo a sus caractersticas, formarn parte del archivo permanente o
transitorio, segn corresponda. Los papeles de trabajo pertenecen al rgano
de control que practique directamente la auditora, o al organismo contratante
en el caso de las sociedades de auditores o profesionales independientes
contratados al efecto.
Artculo 24.- El archivo permanente contendr informacin que se
considere de inters y utilidad para auditoras sucesivas; deber actualizarse
en cada nueva auditora y revisarse peridicamente. El archivo transitorio
incluir slo informacin relativa al perodo auditado.
Normas relativas al informe de auditora
83
Artculo 25.- Al trmino de la auditora, se presentar en forma escrita el

Informe de Auditora, el cual deber contener las observaciones o hallazgos,
identificando las causas y efectos de los mismos, as como las conclusiones
y recomendaciones correspondientes, con sealamiento expreso de que el
trabajo ha sido realizado conforme a las Normas Generales de Auditora de
Estado. El informe definitivo a que se refiere el presente artculo, deber ser
firmado por el nivel directivo o gerencial competente para notificar los
resultados.
Artculo 26.- El Informe deber ser redactado de manera objetiva,
persuasiva y constructiva y en forma clara, precisa y concreta; as mismo,
debern insertarse los detalles necesarios, que contribuyan a evitar
equvocos y ambigedades.
Artculo 27.- El Informe deber ser presentado oportunamente, a objeto
de que la informacin en l contenida tenga actualidad, utilidad y valor para
que las autoridades a quienes corresponda, adopten las medidas inmediatas
tendentes a corregir las deficiencias sealadas.
Tal como se observa, las Normas de Auditora del Sector Pblico,

representa un compendio de lineamientos que aseguran la mejora de los
procedimientos de control en las entidades pblicas. Por ser esta fuente
importante de observacin para esta investigacin, seguidamente se realiza
una descripcin de las mismas, como unidad de anlisis.
Las instituciones pblicas
En toda institucin, existen condiciones estructurales y procesos

adecuados para que sean percibidos por los miembros de la organizacin en
forma positiva, estableciendo el ambiente interno apropiado para el logro de
los objetivos de la organizacin y la de sus individuos. A este respecto, entre
los tipos de instituciones se encuentran: universidades, sindicatos, partidos
84
polticos, la iglesia, los organismos gubernamentales, tales como: Ministerios,

Gobernaciones, Alcaldas, entre otros.
Las Alcaldas
Son los principales organismos a nivel municipal, cuya responsabilidad
sealada en la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2005), es solventar
las necesidades bsicas de la comunidad, tienen un papel fundamental
dentro del proceso de gerencia pblica; ya que, la gestin pblica municipal,
se valora principalmente por la cantidad y calidad de servicios que provee, lo
que se evidencia a travs de la contribucin que se da al bienestar pblico.
A este respecto, hay que tomar en consideracin que el concepto de
servicio es poco susceptible de ser medido en valores reales, se hace muy
difcil elegir entre alternativas de accin que ayuden a disminuir la dificultad
de relacionar directamente los costos de los servicios y los beneficios; por lo
tanto, una organizacin pblica es una entidad sin fines de lucro, pues su
objetivo es distinto a la obtencin de beneficios para sus propietarios, stas
se centran en ofrecer servicios en aras del bien comn.
En tal sentido, el control interno aplicable en las Alcaldas, siguiendo el
criterio de Mantilla, S. (1998:10), es decir desde el punto de vista que las
delimita como instancia primigenia de gobierno municipal, est orientado
a prevenir o detectar errores e irregularidades, las diferencias entre estos dos
es la intencionalidad del hecho; el trmino error se refiere a omisiones no
intencionales, mientras que el trmino irregularidad, se refiere a omisiones
intencionales. Lo cierto es que los controles internos deben brindar una
confianza razonable de que los estados financieros se presenten elaborados
bajo un esquema que disminuya la probabilidad de tener errores sustanciales
en los mismos.
Con respecto a las irregularidades, el sistema de control interno en las
instituciones pblicas, tal es el caso de las Alcaldas, debe estar preparado
para evidenciar cualquier irregularidad que se relacione con falsificacin,
85
fraude o colusin, y aunque posiblemente las acciones no sean significativas

o relevantes, es importante que estos sean descubiertos oportunamente,
debido a que tienen implicaciones sobre la correcta conduccin del
organismo.
Al respecto, Mantilla, S. (1998) precisa el control interno como el plan
de organizacin que permite proteger y salvaguardar los activos, verificar la
exactitud y confiabilidad de los datos contables, promover la eficiencia y la
productividad en las operaciones y estimular la adhesin a las prcticas
ordenadas de cada empresa, perspectiva que encaja en la naturaleza de las
entidades pblicas objeto de estudio.
En el caso de la aplicacin del
control interno en este tipo de
institucin, se refleja particularmente en el manejo de los recursos

presupuestarios disponibles por la municipalidad, pues la Alcalda administra
los fondos provenientes del Situado Constitucional, del Fondo de
Estabilizacin Macroeconmica, del marco impositivo municipal, y adems es
responsable de los recursos asignados por la Ley de Asignaciones
Econmicas Especiales (LAEE) y del Fondo Intergubernamental
para la
Descentralizacin (FIDES).
De all que las Alcaldas deben disponer de mecanismos de control que
le permitan salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de
la informacin financiera emitida y de promover la eficiencia de las
operaciones de acuerdo a las polticas establecidas en las normativas legales
correspondientes.
Asimismo, en estas instituciones pblicas el control presupuestario es
de vital importancia en especial por el origen y la naturaleza de las
operaciones que all se dan; y porque a travs de los recursos que se
administran, las mismas ejercen especial impacto en el desarrollo de las
comunidades e incluso del pas. Tal es esta repercusin, que el Econ.
Huerta, J. (2005) consultor del Banco Central de Venezuela seala en un
resumen sobre los indicadores de productividad nacional, que durante el
86
primer y segundo trimestre del ao 2005, el comportamiento de este sector

disminuy de 2.479.019 millones de bolvares a 1.324.214, lo que en
porcentaje representa aproximadamente el 53%, sin embargo con respecto al
ao 2004, este se increment en un 11,1% lo cual genera un crecimiento en
el proceso de reactivacin econmica iniciado desde el cuarto trimestre de
2003.
De igual forma es importante sealar, tal como le indica el mencionado
consultor que durante el ao 2004, la evolucin de la actividad econmica
estuvo determinada fundamentalmente, por la significativa expansin de las
actividades no petroleras, que mostraron un crecimiento de 12,1% en su
valor agregado, mientras que las actividades petroleras crecieron en 2,5%; lo
que significa que desde el punto de vista institucional, el sector pblico creci
en 4,5%, en otras palabras, la gestin eficiente de las Alcaldas incide en la
evaluacin econmica y social del pas.
Al analizar estos indicadores, se logra percibir que las instituciones de
corte pblico, dentro de las cuales se encuentran las Alcaldas han venido
sufriendo una especie de transformacin en donde la tendencia apunta hacia
el crecimiento y la consolidacin de las mismas, como medios directos de
ejecucin de recursos para el beneficio colectivo.
Otro aporte significativo de las Alcaldas como instituciones pblicas, es
que generan empleo directo, pues al estudiar las cifras del Ministerio de
Economa Popular, (MINEP., 2005) se puede precisar que la tasa de
crecimiento trimestral del ndice real de remuneraciones a empleados y
obreros del sector pblico es de 8,3% para el ltimo trimestre del ao 2005,
lo que denota un crecimiento en comparacin a aos anteriores.
El importante mencionar, que las Alcaldas estn constantemente
expuestas durante el ejercicio de sus funciones a la intervencin de ciertos
factores tanto externos (de naturaleza econmica, poltica y social), como
internos (factores de orden tcnico) que influyen en el cumplimiento y
alcance de los objetivos de planificacin y control presupuestario. No
87
obstante, un aspecto importante, es que estn constituidas para funcionar

con la mayor efectividad posible, y de esta manera convertir sus recursos
utilizables en los servicios deseados por sus usuarios, que en la mayora de
los casos es el colectivo; es por eso que para estas instituciones es de
especial importancia la aplicacin eficiente y eficaz de auditoras internas
para la mejora de los procedimientos de control, particularmente los referidos
al ingreso y distribucin de los recursos financieros.
Bases Legales aplicables a los organismos del sector pblico en

materia de Control
Entre las principales fuentes de consulta legales, que sustenta la
presente investigacin se encuentran:
Base Legal
Ley Orgnica de la
Administracin Financiera
del Sector Pblico
Ley Orgnica de la
Contralora General de la
Repblica y del Sistema
Nacional de Control Fiscal
Ley Orgnica de
Salvaguarda del
Patrimonio Pblico
Ley Orgnica de la
Administracin Pblica
Descripcin
Indica las responsabilidades aplicables a los funcionarios encargados de la
administracin financiera del sector pblico, particularmente en lo que respecta a
las responsabilidades penales, administrativas o disciplinarias que se impondrn
producto de los daos y perjuicios en que incurran tales funcionarios.
En ella, se indican los supuestos generadores de responsabilidad administrativa,
la cual ser declarada por este rgano de control como potestad sancionatoria,
al igual que la imposicin de multas y sanciones. Se sealan asimismo, los
procedimientos para la determinacin de responsabilidad administrativa e
imposicin de multas y se presentan las potestades de investigacin de la
Contralora General de la Repblica y dems rganos de control fiscal.
Se sealan las responsabilidades derivadas del manejo del patrimonio pblico,
tipifica el enriquecimiento ilcito, los delitos contra la cosa pblica y la
responsabilidad civil, administrativa y disciplinaria, haciendo mencin a los
efectos de la responsabilidad penal. Indica, asimismo las atribuciones y
actuaciones que, en materia de salvaguarda del patrimonio pblico le
corresponden a la Contralora General de la Repblica y al Ministerio Pblico.
Indica las responsabilidades civil, laboral, militar, penal, administrativa o
disciplinaria derivada de la violacin o menoscabo de los derechos humanos de
un particular, por acto u orden de un funcionario pblico. Este ciudadano puede,
directamente, o a travs de su representante, acudir ante el Ministerio Pblico
para que ste ejerza las acciones hubiere lugar para hacer efectiva la
responsabilidad. Igualmente, podr acudir Defensora del Pueblo para que sta
inste al Ministerio Pblico a ejercer dichas acciones y adems, para que la
Defensora del Pueblo solicite ante el Consejo Moral Republicano que adopte las
medidas a que hubiere lugar con respecto a tales funcionarios, de conformidad
con la ley. Seala adems, que la Administracin Pblica responder
patrimonialmente por los daos que sufran los particulares, siempre que la lesin
88
sea imputable a su funcionamiento.
Cuadro 10. Bases Legales. Fuente: Adaptado por la autora de la

investigacin.
Definicin de trminos bsicos
Actividad Financiera: es la accin del Estado para recaudar ingresos,

traducirlos en gastos y satisfacer as las necesidades colectivas.
(Higuerey, A. y Durn, Y., 2005).
Administracin Pblica: Es la rama de la ciencia poltica que se relaciona
directa y principalmente con la estructuras y los trabajos de las
Agencias Gubernamentales. Paredes, F. (2002).
Auditora Interna: La auditora interna ayuda a una organizacin a cumplir
sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para
evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos,
control y gobierno. (BACN, Charles; 1973)
Aadir / Agregar Valor: El valor se genera mediante la mejora de
oportunidades para alcanzar los objetivos de la organizacin, la
identificacin de mejoras operativas, y/o la reduccin de la exposicin al
riesgo, tanto con servicios de aseguramiento como de consultora.
(BACN, Charles; 1973)
Control: Cualquier medida que tome la direccin, el Consejo y otras partes,
para gestionar los riesgos y aumentar la probabilidad de alcanzar los
objetivos y metas establecidos. (BACN, Charles; 1973)
Control Adecuado: Es el que est presente si la direccin ha planificado y
organizado (diseado) las operaciones de manera tal que proporcionen
un aseguramiento razonable de que los objetivos y metas de la
organizacin sern alcanzados de forma eficiente y econmica.
Cumplimiento:
Conformidad
adhesin
89
las
polticas,
planes,
procedimientos, leyes, regulaciones, contratos y otros requerimientos.

Estado: Agrupacin permanente de individuos unidos por lazos de
solidaridad e identidad comunes y dotados de una organizacin poltico
administrativa estables, que se asientan en un territorio determinado
formando una comunidad humana soberana e independiente. Burbano,
J. 1997).
Entorno / Ambiente de Control: El entorno de control proporciona disciplina
y estructura para la consecucin de los objetivos principales del sistema
de control interno. (BACN, Charles; 1973)
Fraude: Cualquier acto ilegal caracterizado por engao, ocultacin o
violacin de confianza. Estos actos no requieren la aplicacin de
amenaza de violencia o de fuerza fsica. Los fraudes son perpetrados
por individuos y por organizaciones para obtener dinero, bienes o
servicios, para evitar pagos o prdidas de servicios, o para asegurarse
ventajas personales o de negocio. (BACN, Charles; 1973)
Gestin: modo esencial de pensamiento de pensamiento organizacional que
vincula
continua
sistemticamente
las
capacidades
de
la
organizacional a la dinmica del entorno, facilitando una construccin

del futuro en escenarios permanentemente cambiantes e inestables y
permitiendo el logro de sus fines. (Higuerey, A. y Durn, Y., 2005).
Municipio: Es el conjunto de personas que ocupan una determinada
extensin territorial, se relacionan entre s,
porque se rigen por las
mismas leyes u ordenanzas y por tener como organismo representativo

de sus intereses a la Alcalda. Paredes, F. (2002).
Objetivos del Trabajo: Declaraciones generales establecidas por los
auditores internos que definen los logros pretendidos del trabajo.
Planificacin: Proceso sistemtico de observacin y reflexin anticipatoria
para reconocer y definir las tendencias futuras, examinar las relaciones
90
entre las tendencias y los objetivos organizativos, y realizar los ajustes

necesarios en funcin de los objetivos y condiciones generales de la
empresa, a travs del uso posible, eficiente y econmico del personal,
mtodos de direccin, fondos y otros recursos. Paredes, F. (2002).
Presupuesto: Resumen sistemtico de las previsiones de los gastos
proyectados y de las estimaciones de los ingresos previstos para cubrir
dichos gastos. Paredes, F. (2002).
Presupuesto Pblico: documento donde se prevn los ingresos y donde se
consigna el dinero para los gastos del que dispone una Administracin
durante un ao.
Procesos de Control: Las polticas, procedimientos y actividades, los cuales
forman parte de un enfoque de control, diseados para asegurar que
los riesgos estn contenidos dentro de las tolerancias establecidas por
el proceso de evaluacin de riesgos. (BACN, Charles; 1973)
Programa de Trabajo: Un documento que consiste en una lista de los
procedimientos a seguir durante un trabajo, diseado para cumplir con
el plan del trabajo. (BACN, Charles; 1973)
Riesgo: La posibilidad de que ocurra un acontecimiento que tenga un
impacto en el alcance de los objetivos. El riesgo se mide en trminos de
impacto y probabilidad. (BACN, Charles; 1973)
Sistema de Control Interno: tiene por objeto asegurar el acatamiento de las
normas legales, salvaguardar los recursos y bienes que integran el
patrimonio pblico, asegurar la obtencin de informacin administrativa,
financiera y operativa til, confiables y oportuna para la toma de
decisiones, promover la eficiencia de las operaciones y lograr el
cumplimiento
de
los
planes,
programas
presupuestos,
en
concordancia con las polticas prescritas y con los objetivos y metas

propuestas, as como garantizar razonablemente la rendicin de
cuentas. (Artculo 131 LOAFSP)
Sistema Presupuestario: esta integrado por el conjunto de principios,
91
rganos, normas y procedimientos que rigen el proceso presupuestario

de los entes y rganos del sector pblico. (Artculo 9 LOAFSP)
CAPTULO III
MARCO METODOLGICO
La metodologa utilizada para esta investigacin, se deline en funcin

de alcanzar los parmetros expuestos en el objetivo general de la misma, el
cual se enfoc en analizar la influencia de la Auditora Interna en la mejora de
los procedimientos de control referidos al ingreso y distribucin de los
recursos financieros de la Alcalda del Municipio Baralt del estado Zulia; por
ello, en este captulo se exponen los componentes del enfoque metodolgico
seleccionado para alcanzar dicho objetivo.
Nivel de la Investigacin
Segn el propsito de la investigacin: Determinar la influencia de la

Auditora Interna en la mejora de los procedimientos de control referidos al
ingreso y distribucin de los recursos financieros de la Alcalda del Municipio
Baralt del estado Zulia; el nivel es descriptivo, fundamentado en lo planteado
por Mndez, C. (2001:134) el estudio descriptivo ...tiene como propsito la
delimitacin de los hechos que conforman el problema de investigacin.
As mismo, Ary, J. y otros (1994: 108) sealan:
una investigacin descriptiva es la que trata de obtener

informacin acerca del estado actual de los fenmenos con
aquellos que pretende precisar la naturaleza de una situacin en el
momento de estudio. Su objetivo consiste en descubrir lo que
92
existe con respecto a las variaciones o condiciones de una

situacin.
93
En ese sentido, tomando como referencia lo expuesto por los citados

autores, el nivel de investigacin seleccionado para el presente estudio se
considera adecuado ya que permiti identificar la influencia que tiene la
aplicacin de una Auditora Interna en los procesos de control en la Alcalda
del municipio Baralt del estado Zulia.
Diseo de la Investigacin
El diseo que mejor se adapta a la presente investigacin es el de

campo, porque la estrategia utilizada, se basa en tcnicas que de acopio de
los datos en forma directa de la realidad donde se presentaron. En este caso
los datos se recolectaron directamente de la Alcalda del municipio Baralt.
A este respecto, Sabino, C. (1986: 76)
manifiesta que este tipo de
diseo se refiere a los mtodos a emplear cuando los datos de inters se

recogen en forma directa de la realidad, mediante el trabajo conjunto de el
investigador y su equipo...
Es importante acotar, que en este diseo radica en la posibilidad que
tiene el investigador de cerciorarse de las condiciones reales en que se
obtienen los datos, donde puede hacer ajustes necesarios en caso de dudas,
respecto a la veracidad y autenticidad, lo cual permite mayor margen de
confiabilidad, por lo cual se consider apropiado para esta investigacin.
Poblacin
La poblacin es definida por Ramrez, T. (1999: 87) como el
universo, individuo u objeto, que pertenecen a una misma clase por poseer
caractersticas similares. Para el presente trabajo, la poblacin objeto de
estudio estar constituida por la dependencia de Contralora Interna de la
Alcalda del municipio Baralt.
94
De acuerdo a este autor, se debe relativizar el tamao de la poblacin,

para poder definir la muestra, por lo que afirma que una poblacin ser
grande o pequea de acuerdo con nuestras posibilidades de poder contar
con los recursos suficientes para abordarla. (Pg.: 89).
Sobre la recoleccin de datos para esta investigacin, se seleccionaron
tres (3) sujetos informantes, todos funcionarios adscritos a la dependencia de
Contralora Interna de la Alcalda del Municipio Baralt, por lo cual se
consider una poblacin finita y de fcil acceso para la investigadora, en
virtud de los cual no requiri la aplicacin de tcnica de muestreo.
Tcnica e instrumento de recoleccin de la

Informacin
La encuesta es definida por Sierra, R. (1994:189) como aquella que
consiste en la obtencin de datos de inters mediante la interrogacin a
los miembros de una sociedad. Su aplicacin obedece a la necesidad de
requerir informacin a un grupo socialmente significativo de personas acerca
de los problemas en estudio para luego, mediante un anlisis de tipo
cuantitativo, sacar las conclusiones que se correspondan con los datos
recogidos.
Como instrumento de esta tcnica, se utiliz el cuestionario que segn
Hurtado, J. (2000:434) es un instrumento que agrupa una serie de
preguntas relativas a un evento, situacin o temtica particular, sobre el cual
el investigador desea obtener informacin. El mismo, se elabor con
preguntas semiabiertas y con alternativas de seleccin mltiple, para ofrecer
a los informantes la oportunidad de expresar o complementar segn sea el
caso su respuesta respecto a lo indagado. Los mismos han de
corresponderse con los indicadores sealados en el cuadro operativo de
variables.
95
Validez del Instrumento

Segn Hurtado (2000: 433) la validez, se refiere al grado en que un
instrumento mide lo que pretende medir, mide todo lo que el investigador
quiere medir y mide slo lo que quiere medir. Considerando el tipo de
contenido referido al grado en que el instrumento abarca todos o una gran
parte de los contenidos o los contextos donde se manifiesta el evento que se
pretende medir, en lugar de explorar slo una parte de stos.
Con el fin de verificar la validez del instrumento con la evidencia de
contenido, se definieron los indicadores en el cuadro operativo de variables,
a partir de all se elabor el instrumento para despus consultar con un panel
de expertos en la materia, quienes emitieron su opinin sobre el
cumplimiento de los criterios de redaccin, eficiencia y pertinencia, en su
formato de validacin.
Tcnicas de Procesamiento y Anlisis de Datos
En esta investigacin, el anlisis de la informacin se llev cabo a

travs de tres pasos: tabulacin, ordenamiento y procesamiento. En cuanto a
la tabulacin, dado que el instrumento que se diseo es un cuestionario se le
asign un cdigo a las preguntas y a las opciones de respuestas con el fin de
hacer ms fcil la tabulacin, la cual fue levantada mediante la hoja de
clculo Excel; el ordenamiento, se hizo a travs del uso de tablas construidas
para cada tem de acuerdo a la conveniencia del mismo y se tom en cuenta
la claridad de los datos que all se plasmaron. Por ltimo, el procesamiento
se realiz de acuerdo a tcnicas estadsticas que facilitaron el manejo de los
datos para obtener los resultados.
96
CAPTULO IV
PRESENTACIN Y ANLISIS DE LOS RESULTADOS
En el siguiente captulo se exponen las consideraciones derivadas de

los datos recolectados mediante el instrumento y procesados a travs de la
estadstica descriptiva, razn por la cual se disearon tablas y grficos con el
propsito de analizar la influencia de la Auditora Interna en la mejora de los
financieros de la Alcalda del Municipio Baralt del estado Zulia.
La informacin recabada se despliega de acuerdo a tres dimensiones;
segn lo planteado en la operacionalizacin de las variables, el primero se
refiere a la descripcin de los procedimientos de control para la verificacin
de los ingresos y distribucin de los recursos financieros en la Alcalda del
Municipio Baralt del estado Zulia, el segundo a la identificacin de los
mecanismos de control que permiten la distribucin eficiente de los recursos
financieros en la Alcalda del Municipio Baralt del estado Zulia y el tercero a
la determinacin de los beneficios del control interno en los procedimientos
referidos al ingreso y distribucin de los recursos financieros de la Alcalda
del Municipio Baralt del estado Zulia.
A continuacin se expone la debida interpretacin y anlisis:
97
Dimensin: Procedimientos de Control

Indicador: Preventivo
1.- Entre los procedimientos de control referidos al ingreso y distribucin de los
recursos financieros, realizan control preventivo?
Alternativas de Respuesta
Frecuencia
Porcentaje
a. Si
0%
b. No
100%
Porcentaje
Tabla 1. Control Preventivo. Fuente: Instrumento aplicado. (2007).

100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
100%
0%
b.
Grfico 1. Control Preventivo. Fuente: datos procesados de la Tabla 1.

Segn la opinin del 100% de los encuestados, en la Alcalda del
municipio Baralt, no realizan control preventivo.
Tal como fue sealado por los encuestados, a partir del ao 2001 el
control previo o preventivo quedo derogado segn el artculo N 125 que se
contempla en la reforma de la Ley Orgnica de la Contralora General y del
Sistema Nacional de Control Fiscal, por tanto hoy en da, no se aplica en la
Alcalda objeto de estudio.
98
Indicador: Concomitante o Simultneo

recursos financieros, realizan control concomitante?
Frecuencia
Porcentaje
a. Si
100%
b. No
0%
Porcentaje
Tabla 2. Control Concomitante. Fuente: Instrumento aplicado. (2007).

100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
100%
0%
a.
b.
Grfico 2. Control Concomitante. Fuente: datos procesados de la Tabla 2.

En lo que respecta al control concomitante, el 100% de los sujetos
informantes indic que el mismo si se realizaba.
En la Alcalda del municipio Baralt, el control concomitante es conocido
como control simultneo, y una vez derogado el control previo, los
encuestados indicaron que se han percatado de hacer ste proceso ms
riguroso, por ello, lo efectan en el mismo momento de ejecutar las
operaciones de ingresos o la distribucin de los recursos, es decir que el
mismo se aplica de manera permanente durante todo el periodo de ejecucin
presupuestaria, lo que se considera acertado, pues tal como lo seala
Cabezas, R. (1990) aplicar control implica llevar a cabo un conjunto de
99
acciones para supervisar, intervenir, inspeccionar, fiscalizar y hacer

seguimiento a los actos y procesos de la administracin pblica.
5.- Al momento de efectuar las operaciones de ingreso, usted revisa en forma detallada
como se llev a cabo la operacin de registro:
Frecuencia
Porcentaje
a. Si
100%
b. No
0%
Porcentaje
Tabla 3. Operacin de Registro. Fuente: Instrumento aplicado. (2007).

100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
100%
0%
a.
b.
Grfico 3. Operacin de Registro. Fuente: datos procesados de la Tabla 3.

En cuanto al registro de los ingresos, el 100% de los encuestados
indic que revisan en forma detallada la forma como se efecta la operacin.
Segn la informacin recolectada al momento de aplicar el instrumento,
las operaciones de ingreso suelen ser rigurosamente controladas, por tanto
la aplicacin de controles simultneos les ha resultado de vital importancia
para asegurar la legalidad y transparencia de las operaciones; as como
tambin para garantizar que los procedimientos de control se ajusten en
funcin de los mismos requerimientos de las operaciones que realiza la
Alcalda.
100
6.- Durante el periodo de ejecucin del gasto, se verifica la manera en que fueron
distribuidos los recursos:
Frecuencia
Porcentaje
a. Si
100%
b. No
0%
Porcentaje
Tabla 4. Distribucin de Recursos. Fuente: Instrumento aplicado. (2007).

100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
100%
0%
a.
b.
Grfico 4. Distribucin de Recursos. Fuente: datos procesados de la Tabla

4. Adaptado por la autora de la investigacin.
En lo que respecta a la distribucin de los recursos, el 100% de los
encuestados seal que posterior a la ejecucin del gasto se verifica la
distribucin de los recursos.
Tal como fue explicado por los encuestados, el control simultneo
durante la ejecucin de los gastos, les permite adems de obtener una visin
del cumplimiento de los planes y programas, tambin les permite formarse
una opinin sobre la gestin administrativa; en tal sentido, pueden sugerir a
travs de la aplicacin de este tipo de control y de ser necesarios los
correctivos necesarios para garantizar que la distribucin de los recursos se
realice bajo parmetros de gestin administrativa eficiente y efectiva.
101
Indicador: Posterior
recursos financieros, realizan control posterior?
Frecuencia
Porcentaje
a. Si
100%
b. No
0%
Porcentaje
Tabla 5. Realizacin del Control Posterior. Fuente: Instrumento aplicado.

100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
100%
0%
a.
b.
Grfico 5. Realizacin del Posterior. Fuente: datos procesados de la Tabla

En lo que respecta al control posterior, el 100% de los encuestados
indic que si lo realizan.
Fue sealado por los sujetos informantes que el control posterior, ha
sido desde siempre en la Administracin Pblica, una de las funciones
principales que ejerce la contralora interna o auditores internos en una
entidad pblica; en tal sentido, indicaron que este es un procedimiento propio
de sus funciones, por lo cual siempre es aplicado.
102
8.- Cada cuanto tiempo realizan control posterior:

Frecuencia
Porcentaje
a. Mensualmente
100%
b. Cada seis meses
0%
c. Anualmente
0%
Porcentaje
Tabla 6. Tiempos de Ejecucin del Control Posterior. Fuente: Instrumento

aplicado. (2007). Adaptado por la autora de la investigacin.
100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
100%
a.
0%
0%
b.
c.
Grfico 6. Tiempos de Ejecucin del Posterior. Fuente: datos procesados

de la Tabla 6. Adaptado por la autora de la investigacin.
En relacin al tiempo de ejecucin del control posterior, el 100% de los
encuestados seal que el mismo se aplica mensualmente.
El control posterior como su nombre lo indica es un mecanismo
subsecuente a la aplicacin de control simultneo, y segn lo mencionaron
los encuestados, en la Alcalda del municipio Baralt se realiza mensualmente,
no obstante, comentaron que en algunas ocasiones ste puede ser aplicado
en la revisin anual de la institucin; es decir, al momento del cierre del
ejercicio econmico o al presentar la memoria y cuenta de la institucin, lo
que se considera correcto.
103
9.- Durante la aplicacin del control posterior examinan la legalidad y validez de las
operaciones financieras:
Frecuencia
Porcentaje
a. Si
100%
b. No
0%
Porcentaje
Tabla 7. Aplicacin del control posterior. Fuente: Instrumento aplicado.

100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
100%
0%
a.
b.
Grfico 7. Aplicacin del Control Posterior. Fuente: datos procesados de la

Tabla 7. Adaptado por la autora de la investigacin.
En lo que respecta a la aplicacin del control posterior, el 100% de los
encuestados indic que les es til para examinar la validez y legalidad de las
operaciones financieras.
Al comparar esta respuesta con lo descrito por Bastidas, M. (2003) se
encuentra concordancia, pues sta seala que el objeto del control posterior
es precisamente inspeccionar la transparencia
y concordancia de las
operaciones financieras; puesto que de all dependen la evaluacin de los

resultados de la gestin administrativa de la Alcalda, as como tambin, la
preparacin de los reportes financieros que sirven de base para el proceso
de toma de decisiones en cuanto al manejo de los recursos en dicha entidad.
104
Dimensin: Mecanismos de Control

Indicador: Interno
10.- Segn su consideracin, la auditora interna ayuda a mejorar los procedimientos
de control porque garantiza el acatamiento de normas legales?
Frecuencia
Porcentaje
a. Si
100%
b. No
0%
Porcentaje
Tabla 8. Mejora de los procedimientos de control. Fuente: Instrumento

100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
100%
0%
a.
b.
Grfico 8. Mejora de los procedimientos de control. Fuente: datos

procesados de la Tabla 8. Adaptado por la autora de la investigacin.
Al preguntar sobre el apoyo que presta la auditora interna en la mejora
de los procedimientos de control en la Alcalda del municipio Baralt, el 100%
de los encuestados indic que si ayuda.
Segn fue explicado por los encuestados, la Auditora Interna del sector
pblico se rige por una serie de parmetros legales que atienden a una sola
necesidad: presentar un informe que sea de utilidad para corregir las
deficiencias, fortalecer la gestin y proteger el patrimonio pblico; de all que
en opinin de los sujetos encuestados, sea una herramienta importante para
la mejora contina de los procedimientos de control, base fundamental para
105
garantizar que el manejo de los recursos financieros se realice en forma

eficiente y efectiva.
11.- Segn su consideracin qu objetivo tiene el establecimiento de los controles

internos referidos al ingreso y distribucin de los recursos financieros?
Frecuencia
Porcentaje
a. Salvaguardar el patrimonio
0%
b. Evitar desembolsos indebidos de fondos
100%
c. Ofrecer seguridad razonable de las transacciones
0%
d. Garantizar el acatamiento de normas legales
100%
e. Promover la eficiencia de las operaciones
100%
0%
Otro
f.
Porcentaje
Tabla 9. Objetivos del establecimiento de controles internos. Fuente:

Instrumento aplicado. (2007). Adaptado por la autora de la investigacin.
100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
100%
0%
a.
100%
100%
0%
b.
c.
0%
d.
e.
f.
Grfico 9. Objetivos del establecimiento de controles internos. Fuente:

datos procesados de la Tabla 9. Adaptado por la autora de la investigacin.
En lo que respecta al objetivo que tiene el establecimiento de controles
internos en la Alcalda, el 100% de los encuestados respondieron lo
siguiente: evitar el desembolso indebido de fondos, garantizar el acatamiento
de la normativa legal y promover la eficiencia de las operaciones.
106
Al analizar los resultados ilustrados en el Grfico 9, se puede decir que

todos estos aspectos conducen a un objetivo final, que es la salvaguarda del
patrimonio pblico, pues dada la complejidad presente en la operatividad de
los organismos y entes pblicos en lo que respecta al manejo y distribucin
de los recursos, los controles prestan gran ayuda por que apuntan al
monitoreo del manejo honesto y eficiente de la administracin, en
consecuencia contribuye a salvaguardar el patrimonio pblico.
12.- La incorporacin auditoras internas en la Alcalda como parte del sistema de

control responde en cierta medida a la necesidad de obtener informacin financiera
confiable para la toma de decisiones?
Frecuencia
Porcentaje
a. Si
100%
b. No
0%
Porcentaje
Tabla 10. Incorporacin de la Auditora Interna como parte del sistema

de control. Fuente: Instrumento aplicado. (2007). Adaptado por la autora de
la investigacin.
100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
100%
0%
a.
b.
Grfico 10. Incorporacin de la Auditora Interna como parte del sistema

de control. Fuente: datos procesados de la Tabla 10. Adaptado por la autora
de la investigacin.
Al indagar sobre la aplicacin de auditoras internas en la Alcalda del
municipio Baralt como parte del sistema de control, el 100% de los sujetos
107
encuestados seal que sta responde a la necesidad de obtener

informacin confiable para la toma de decisiones.
Como se logr apreciar a travs de la respuesta obtenida en este tem,
la Auditora Interna es vista en la Alcalda del municipio Baralt, como un
mecanismo efectivo de control mediante el cual permite entre otras cosas, la
adecuacin de los procedimientos establecidos as como tambin la
adhesin a los mismos, lo que a la vez genera eficiencia en el tramite de la
informacin y hace ms efectiva y transparente la toma de decisiones en
dicha institucin.
13.- Considera usted que la aplicacin de Auditoras Internas promueve la eficiencia de

las operaciones referidas al ingreso y distribucin de los recursos financieros dentro de
la Alcalda?
Frecuencia
Porcentaje
a. Si
100%
b. No
0%
Porcentaje
Tabla 11. Promocin de la Eficiencia Operativa. Fuente: Instrumento

100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
100%
0%
a.
b.
Grfico 11. Promocin de la Eficiencia Operativa. Fuente: datos

Segn la informacin suministrada por el 100% de los encuestados, la
aplicacin de auditoras internas si promueve la eficiencia operativa.
108
Tal como fue explicado por los encuestados, la aplicacin de auditoras

internas genera beneficios especficos porque propicia la mejora de
oportunidades para alcanzar los objetivos de la organizacin, as como
tambin reduce considerablemente la exposicin al riesgo. En otras palabras,
interviene en el cumplimiento de la eficiencia operativa de la Alcalda puesto
que al auditar los ingresos, as como tambin los procedimientos utilizados
para distribuir los recursos existe mayor garanta y oportunidad de que los
objetivos y metas previstos se cumplan.
14.- De qu manera considera usted que la Auditora Interna influye en la mejora de los
procedimientos de control referidos al ingreso y distribucin de los recursos financieros
dentro de la Alcalda?
Frecuencia
Porcentaje
a. Realizando sugerencias para la mejora de los controles
100%
b. Promoviendo la eficiencia de las operaciones
0%
c. Monitoreando todos los procedimientos
100%
d. Otro
0%
Porcentaje
Tabla 12. Mejora de los procedimientos de control. Fuente: Instrumento

100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
100%
100%
0%
a.
0%
b.
c.
d.
Grfico 12. Mejora de los procedimientos de control. Fuente: datos

109
Segn fue sealado por los sujetos encuestados, la auditora interna

influye en la mejora de los procedimientos de control en un 100% por que: a
travs de la misma se pueden realizar sugerencias para la mejora de los
controles y por que ayuda en el monitoreo de todos los procedimientos.
La respuesta obtenida, concuerda con lo expuesto por Bastidas, M.
(2003) cuando sta seala que la auditora interna tiene como fin, entre otros
aspectos promover el fortalecimiento del sistema de control interno. Es decir,
el slo hecho de que sta sea aplicada, garantiza de antemano los
procedimientos referidos al ingreso y distribucin de los recursos financieros
en la Alcalda del municipio Baralt, se den apegados a las regulaciones y en
forma eficiente y efectiva, por tanto puede decirse que esta, tiene una gran
influencia sobre la mejora de los sistemas de control.
15.- Considera usted que de la Auditora Interna ayuda a garantizar la rendicin de

cuentas de forma razonable?
Frecuencia
Porcentaje
a. Si
100%
b. No
0%
Porcentaje
Tabla 13. Rendicin de Cuentas. Fuente: Instrumento aplicado. (2007).

100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
100%
0%
a.
b.
Grfico 13. Rendicin de Cuentas. Fuente: datos procesados de la Tabla

110
Uno de los fundamentos claves de la auditora es la emisin de

opiniones razonables sobre el manejo de los recursos, as como tambin, es
un hecho que su aplicacin se fundamenta en la revisin detallada del control
interno; tal sentido, los encuestados hicieron mencin que al ser empleada, la
rendicin de cuentas adquiere dimensiones de transparencia y legalidad. Por
lo que se considera propicio acotar, lo sealado por Catacora, F. (1999)
cuando ste menciona que el grado de fortaleza de control interno viene
determinado por la aplicacin permanente de auditoras ya que esto
determinar si existe una seguridad razonable de que las operaciones
reflejadas en los estados financieros sean confiables o no.
Indicador: Externo
16.- En la Alcalda se ha realizado alguna auditora externa?
Frecuencia
Porcentaje
a. Si
100%
b. No
0%
Porcentaje
Tabla 14. Cumplimiento de las Disposiciones Legales. Fuente:

100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
100%
0%
a.
b.
Grfico 14. Cumplimiento de las Disposiciones Legales. Fuente: datos

111
En lo que respecta a los mecanismos de control externos, el 100% de

los encuestados seal que si se han realizado.
Segn la explicacin suministrada por los auditores encuestados, el
control externo siempre es posterior al control interno ya que ste se dedica a
verificar
propiamente
los
procedimientos
presupuestario,
contable
administrativo en lo que respecta a la administracin pblica, como es el

caso de la Alcalda del municipio Baralt.
17.- La Contralora General del estado Zulia ha intervenido en algn momento para
verificar?
Frecuencia
Porcentaje
a. La legalidad de las operaciones
0%
b. La exactitud de la informacin
0%
100%
c.
La sinceridad de las cuentas relacionadas con los

ingresos y la distribucin de los recursos
Porcentaje
Tabla 15. Intervencin de organismos de control externo. Fuente:

100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
100%
0%
0%
a.
b.
c.
Grfico 15. Intervencin de organismos de control externo. Fuente: datos

Al indagar sobre la intervencin de organismos de control externo, el
100% de los encuestados indic que la Contralora General del estado Zulia
112
ha intervenido en la Alcalda objeto de estudio principalmente para sincerar

las cuentas relacionadas con los ingresos y la distribucin de los recursos.
En lneas generales, se logr precisar a travs de la opinin de los
sujetos encuestados, que la Contralora General es el ente encargado de
aplicar control externo y que su objetivo es verificar la exactitud y sinceridad
de la informacin financiera, administrativa y de gestin que se procesa en la
Alcalda.
18.- Considera usted que el control externo es til para:

Frecuencia
Porcentaje
Determinar el cumplimiento de las disposiciones

a. constitucionales, legales, reglamentarias y dems normas
aplicables a las operaciones presupuestarias
100%
100%
0%
100%
0%
0%
Determinar el grado de observancia de las polticas

presupuestarias
Establecer la medida en que se hubieren alcanzado sus
c.
metas y objetivos.
Verificar la exactitud y sinceridad de su informacin
d.
financiera, administrativa y de gestin
b.
e. Evaluar la gestin de la Alcalda

Otro
f.
Porcentaje
Tabla 16. Utilidad del Control Externo. Fuente: Instrumento aplicado.

100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
100%
100%
100%
0%
a.
b.
c.
d.
0%
0%
e.
f.
Grfico 16. Utilidad del Control Externo. Fuente: datos procesados de la

Tabla 15. Adaptado por la autora de la investigacin.
113
En relacin a la utilidad del control externo, el 100% de los encuestados

seal que este ayuda a determinar el cumplimiento de las disposiciones
legales y normativas propias del proceso presupuestario, tambin ayuda a
determinar el grado de observancia de las polticas presupuestarias y verifica
la exactitud y sinceridad de la informacin financiera.
Tal como se logr percibir a travs de la informacin recolectada, en la
Alcalda del municipio Baralt se reconoce la utilidad del control externo para
conocer si administrativamente los procedimientos se apegan a los
linimientos previamente establecidos en el marco normativo, presupuestario y
administrativo propio de las instituciones pblicas, por lo que los encuestados
consideraron que ste es de mucha importancia para el manejo razonable de
los recursos financieros.
19.- La Contralora General del estado Zulia ha intervenido para evaluar los siguientes
aspectos?
Frecuencia
Porcentaje
a. El cumplimiento de las polticas
0%
b. El resultado de las acciones administrativas
0%
c. La eficacia y eficiencia de la gestin
0%
d. El manejo de los recursos financieros
100%
e. Otro
0%
Tabla 17. Evaluacin de la Eficiencia, Eficacia y Economa. Fuente:

114
Porcentaje
100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
100%
0%
0%
0%
a.
b.
c.
0%
d.
e.
Grfico 17. Evaluacin de la Eficiencia, Eficacia y Economa. Fuente:

datos procesados de la Tabla 17. Adaptado por la autora de la investigacin.
En general, el 100% de los encuestados indic que el control externo
como herramienta de evaluacin de la eficiencia, eficacia y economa es
particularmente til en el manejo de los recursos financieros.
Segn la opinin de los encuestados el control externo cuida que los
procedimientos se basen en el objetivo de asegurar que las transacciones se
ejecuten segn los trminos autorizados por la administracin de la Alcalda,
para ello, fundamentan la revisin en los ndices de gestin, de rendimientos
y dems tcnicas aplicables en materia de control externo.
Dimensin: Beneficios del Control Interno

Indicador: Correccin de Deficiencias
20.- De encontrar alguna desviacin al ejercer control interno qu tipo de sanciones
recaen en los responsables de esta actividad?
Frecuencia
Porcentaje
a. Administrativas
100%
b. Pecuniarias
0%
Tabla 18. Sanciones. Fuente: Instrumento aplicado. (2007). Adaptado por la

autora de la investigacin.
115
Porcentaje
100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
100%
0%
a.
b.
Grfico 18. Sanciones. Fuente: datos procesados de la Tabla 18. Adaptado

En relacin a las sanciones por no ejercer control externo, el 100% de
los funcionarios indic que se aplicaban sanciones administrativas a los
responsables de esta actividad.
Segn la sealado por los encuestados, la Ley Orgnica de la
Contralora General y del Sistema Nacional de Control Fiscal tipifica con
claridad las sanciones administrativas o pecuniarias a ser aplicadas a los
funcionarios que no respondan a la aplicacin de controles en la
Administracin Pblica, lo que denota que existe conocimiento claro por parte
de los funcionarios de la Alcalda sobre estos aspectos.
21.- Considera usted que el control interno ayuda a formular recomendaciones para
mejorar posibles deficiencias relacionadas con el manejo de los ingresos y distribucin
de los recursos financieros?
Frecuencia
Porcentaje
a. Si
100%
b. No
0%
Tabla 19. Recomendaciones. Fuente: Instrumento aplicado. (2007).

116
Porcentaje
100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
100%
0%
a.
b.
Grfico 19. Recomendaciones. Fuente: datos procesados de la Tabla 19.

Al observar la Tabla 19, se tiene que el 100% de los encuestados
considera que el control interno ayuda a formular recomendaciones para
mejorar las posibles deficiencias operativas.
Tal como fue explicado por los encuestados, y en concordancia con lo
expuesto por Catartequi, M. (2004) el sector publico venezolano, ha sido
objeto de actos que pueden catalogarse de poco beneficiosos tanto para la
administracin pblica propiamente dicha como para la comunidad, por eso
amerita de la aplicacin auditora internas que revisen en detalle los controles
y a travs de los informes pueden revelar en forma oportuna cualquier tipo de
desviacin o fraude que se de en relacin al manejo de los ingresos y
distribucin de los recursos.
117
Indicador: Fortalecimiento de la Gestin

22.- Cmo califica el sistema de control interno de la Alcalda?
Frecuencia
Porcentaje
a. Excelente
0%
b. Bueno
100%
c. Regular
0%
d. Deficiente
0%
Porcentaje
Tabla 20. Calificacin del SCI. Fuente: Instrumento aplicado. (2007).

100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
100%
0%
a.
b.
0%
0%
c.
d.
Grfico 20. Calificacin del SCI. Fuente: datos procesados de la Tabla 20.
Al calificar el sistema de control interno de la Alcalda del municipio
Baralt, el 100% de los encuestados coincidi en afirmar que era bueno.
Al indagar sobre esta respuesta, los sujetos informantes recalcaron el
hecho de que la Alcalda como todo sistema organizativo requiere en forma
constante de revisiones en sus procesos y controles; segn sus palabras lo
consideran un sistema que en buena medida depende del manejo
transparente o no de los funcionarios que all laboran, por tanto, el sistema
de control interno aunque es bueno, constantemente requiere de revisiones,
118
ajustes y modificaciones para mantener la transparencia de la administracin

de los recursos financieros.
23.- Segn su consideracin el control interno en la Alcalda tiene como funcin:

Frecuencia
Porcentaje
0%
100%
100%
d. Todos los anteriores
0%
e. Otro
0%
a. Proteger los activos (recursos financieros)

Certificar que los registros contables son fieles a los
actos reales
Lograr que la actividad de la institucin se desarrolle
c.
eficazmente
b.
Porcentaje
Tabla 21. Funcin del SCI. Fuente: Instrumento aplicado. (2007). Adaptado
100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
100%
100%
0%
a.
b.
c.
0%
0%
d.
e.
Grfico 21. Funcin del SCI. Fuente: datos procesados de la Tabla 21.
Segn el 100% de los encuestados, la funcin del sistema de control
interno en la Alcalda del municipio Baralt se fundamenta en: certificar que los
registros contables sean fieles a los actos reales y lograr que la actividad de
la institucin se desarrolle en forma eficiente.
Para aplicar esta funcin, segn fue sealado por los encuestados han
tenido que recurrir a la aplicacin de auditoras internas como herramientas
119
para garantizar la transparencia de las operaciones y una gestin eficiente y

efectiva de su administracin; por tanto, la aplicacin de auditoras les ha
resultado beneficiosas.
24.- Considera usted que el control interno de la Alcalda esta diseado para:
Frecuencia
Porcentaje
0%
b. Depurar la informacin contable y financiera
0%
c. Cumplir con los principios contables vigentes
100%
100%
0%
0%
a.
d.
Revelar toda la informacin que se de en el momento

indicado
Cumplir con la Normativo Legal (Gacetas, Ordenanzas,

Leyes)
e. Todos los anteriores

Otro
f.
Porcentaje
Tabla 22. Propsito del SCI. Fuente: Instrumento aplicado. (2007).

100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
100%
0%
0%
a.
b.
c.
100%
d.
0%
0%
e.
f.
Grfico 22. Propsito del SCI. Fuente: datos procesados de la Tabla 22.
En lo que respecta al diseo del sistema de control interno de la
Alcalda del municipio Baralt, el 100% de los encuestados indic: que est
dirigido a cumplir con los principios contables vigentes y a cumplir con la
normativa legal.
120
Tal aseveracin concuerda con lo establecido en el artculo 131 de la

LOAFSP, el cual seala que el objeto del sistema de control interno consiste
entre otros aspectos en garantizar el acato de las normas legales y garantizar
la rendicin de cuentas de forma razonable.
Indicador: Proteccin del Patrimonio Pblico

25.- Considera usted que el Sistema de Control Interno de la Alcalda permite:
Frecuencia
Porcentaje
100%
0%
c. La obtencin de informacin financiera confiable
100%
d. La eficiencia de las operaciones
0%
e. El cumplimiento de los planes, programas y presupuesto
0%
100%
0%
a. El acato de las normas legales

b.
La salvaguarda de los recursos y bienes que integran el

patrimonio
Garantizar la rendicin de cuentas
f.
g. Todos los anteriores
Porcentaje
Tabla 23. Funcionabilidad del SCI. Fuente: Instrumento aplicado. (2007).

100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
100%
100%
100%
0%
a.
b.
c.
0%
0%
d.
e.
0%
f.
g.
Grfico 23. Funcionabilidad del SCI. Fuente: datos procesados de la Tabla

121
En lo que respecta a la funcionabilidad del sistema de control interno de

la Alcalda del municipio Baralt, el 100% de los encuestados seal que ste
permite: el acato a las normas legales, la obtencin de informacin financiera
confiable y la rendicin de cuentas.
Al observar los resultados expuestos en la Tabla 23, se encuentra
concordancia y relacin con lo establecido en el artculo 131 de la LOAFSP,
as como tambin, con lo estipulado en el artculo 5, donde se contempla que
el sistema de control interno debe permitir a travs del establecimiento de un
conjunto de normas, rganos y procedimientos de control, integrados a los
procesos de la administracin financiera as como la auditoria interna,
preservar el acato a las leyes y la obtencin de informacin razonable.
26.- Considera usted que el control interno le ha sido til para:

Frecuencia
Porcentaje
a. Mejorar los procedimientos contables y presupuestarios
100%
b. Ajustar las polticas presupuestarias
0%
c. Corregir desviaciones
100%
d. Otro
0%
Porcentaje
Tabla 24. Utilidad del SCI. Fuente: Instrumento aplicado. (2007). Adaptado
100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
100%
100%
0%
a.
0%
b.
c.
d.
Grfico 24. Utilidad del SCI. Fuente: datos procesados de la Tabla 24.
122
Tal como lo sealaron el 100% de los encuestados, el control interno

aplicado en la Alcalda del municipio Baralt ha sido til para mejorar los
procedimientos contables y presupuestarios, as como tambin corregir las
desviaciones.
Segn la explicacin dada por los encuestados, el control interno es un
mecanismo eficaz a travs del cual se obtienen entre otros beneficios,
mejorar la eficiencia de las operacin; as como tambin se puede garantizar
mediante los informes emitidos por la auditora interna sobre los procesos de
control informacin exacta que ayuda a los directivos de esta Alcalda a
corregir las desviaciones o fallos que puedan afectar la gestin eficiente de
esta institucin.
123
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WHITTINGTON, Ray. & PANY, Kurt. (2000). Auditora. Un Enfoque Integral.
Dcima segunda edicin. McGraw-Hill. Colombia.
126

CUESTIONARIO AUTO ADMINISTRADO
Instrucciones: Seguidamente encontrar una serie de tems, los cuales deber responder
seleccionando la(s) alternativa(s) con una equis (X), segn sea su criterio.
1.- Entre los procedimientos de control referidos al ingreso y distribucin de los recursos
financieros, realizan control preventivo?
a.- __ Si
b.- __ No. Explique por qu: ____________________________________________________
Si su respuesta es afirmativa, contine con la(s) siguiente(s) pregunta(s), si no por favor pase
a la nmero 4.
2.- Monitorea usted antes de su ejecucin las operaciones relacionadas con:
a.- __ El registro de los ingresos
b.- __ La asignacin de los recursos financieros
c.- __ Los desembolsos
d.- __ Otro. Indique: ___________________________________________________________
3.- Verifica usted con regularidad los controles referidos al ingreso y distribucin de los
recursos financieros?
a.- __ Si
b.- __ No. Indique por qu: _____________________________________________________
financieros, realizan control concomitante?
a.- __ Si
a la nmero 7.
5.- Al momento de efectuar las operaciones de ingreso, usted revisa en forma detallada como
se llev a cabo la operacin de registro:
a.- __ Si
b.- __ No. Explique por qu: _______________________________________
6.- Durante el periodo de ejecucin del gasto, se verifica la manera en que fueron distribuidos
los recursos:
a.- __ Si
b.- __ No. Explique por qu: _______________________________________
127
financieros, realizan control posterior?
a.- __ Si
a la nmero 10.
8.- Cada cuanto tiempo realizan control posterior:
a.- __ Mensualmente
b.- __ Cada seis meses
c.- __ Anualmente
9.- Durante la aplicacin del control posterior examinan la legalidad y validez de las
operaciones financieras:
a.- __ Si
10.- Segn su consideracin, la auditora interna ayuda a mejorar los procedimientos de
control porque garantiza el acatamiento de normas legales?
a.- __ Si
11.- Segn su consideracin qu objetivo tiene el establecimiento de los

controles internos referidos al ingreso y distribucin de los recursos financieros?
a.- __ Salvaguardar el patrimonio
b.- __ Evitar desembolsos indebidos de fondos
c.- __ Ofrecer seguridad razonable de las transacciones
d.- __ Garantizar el acatamiento de normas legales
e.- __ Promover la eficiencia de las operaciones
d.- __ Otro. Indique: _________________________________________________________
12.- La incorporacin auditoras internas en la Alcalda como parte del sistema de control
responde en cierta medida a la necesidad de obtener informacin financiera confiable para la
toma de decisiones?
a.- __ Si
128
13.- Considera usted que la aplicacin de Auditoras Internas promueve la eficiencia de las
operaciones referidas al ingreso y distribucin de los recursos financieros dentro de la
Alcalda?
a.- __ Si
14.- De qu manera considera usted que la Auditora Interna influye en la mejora de los
procedimientos de control referidos al ingreso y distribucin de los recursos financieros dentro
de la Alcalda?
a.- __ Realizando sugerencias para la mejora de los controles
b.- __ Promoviendo la eficiencia de las operaciones
c.- __ Monitoreando todos los procedimientos
d.- __ Otro. Indique: ___________________________________________________________
15.- Considera usted que de la Auditora Interna ayuda a garantizar la rendicin de cuentas
de forma razonable?
a.- __ Si
16.- En la Alcalda se ha realizado alguna auditora externa?
a.- ____ Si
b.- ____ No
Si su respuesta es afirmativa conteste las siguientes preguntas, si no pase a la N. 20
17.- La Contralora General del estado Zulia ha intervenido en algn momento para verificar?
a.- __ La legalidad de las operaciones
b.- __ La exactitud de la informacin
c.- __ La sinceridad de las cuentas relacionadas con los ingresos y la distribucin de los
recursos
18.- Considera usted que el control externo es til para:

a.- __ Determinar el cumplimiento de las disposiciones constitucionales, legales,
reglamentarias y dems normas aplicables a las operaciones presupuestarias.
b.- __ Determinar el grado de observancia de las polticas presupuestarias
c.- __ Establecer la medida en que se hubieren alcanzado sus metas y objetivos.
d.- __ Verificar la exactitud y sinceridad de su informacin financiera,
administrativa y de gestin
e.- __ Evaluar la gestin de la Alcalda
129
f.- __ Otro. Indique: ____________________________________________

19.- La Contralora General del estado Zulia ha intervenido para evaluar los siguientes
aspectos?:
a.- ____ El cumplimiento de las polticas
b.- ____ El resultado de las acciones administrativas
c.- ____ La eficacia y eficiencia de la gestin
d.- ____ El manejo de los recursos financieros
e.- ____ Otro. Indique: ___________________________________________
20.- De encontrar alguna desviacin al ejercer control interno qu tipo de

sanciones recaen en los responsables de esta actividad?
a.- __ Administrativas
b.- __ Pecuniarias
21.- Considera usted que el control interno ayuda a formular recomendaciones
para mejorar posibles deficiencias relacionadas con el manejo de los ingresos y
distribucin de los recursos financieros?
a.- __ Si
b.- __ No
Explique
porqu:
___________________________________________________________
22.- Cmo califica el sistema de control interno de la Alcalda?
a.- __ Excelente
b.- __ Bueno
c.- __ Regular
d.- __ Deficiente
23.- Segn su consideracin el control interno en la Alcalda tiene como funcin:
130
a.- __ Proteger los activos (recursos financieros)

b.- __ Certificar que los registros contables son fieles a los actos reales
c.- __ Lograr que la actividad de la institucin se desarrolle eficazmente
d.- __ Todos los anteriores
e.- __ Otro. Seale: ___________________________________________
24.- Considera usted que el control interno de la Alcalda esta diseado para:
a.- __ Revelar toda la informacin que se de en el momento indicado
b.- __ Depurar la informacin contable y financiera
c.- __ Cumplir con los principios contables vigentes
d.- __ Cumplir con la Normativo Legal (Gacetas, Ordenanzas, Leyes)
e.- __ Todos los anteriores
f.- __ Otro. Seale: ___________________________________________
25.- Considera usted que el Sistema de Control Interno de la Alcalda permite:
a.- __ El acato de las normas legales
b.- __ La salvaguarda de los recursos y bienes que integran el patrimonio
c.- __ La obtencin de informacin financiera confiable
d.- __ La eficiencia de las operaciones
e.- __ El cumplimiento de los planes, programas y presupuesto
f.- __ Garantizar la rendicin de cuentas.
g.- ____ Todos los anteriores
26.- Considera usted que el control interno le ha sido til para:

a.- __ Mejorar los procedimientos contables y presupuestarios
b.- __ Ajustar las polticas presupuestarias
c.- __ Corregir desviaciones
d.-
__
Otro.
_________________________________________________________
Muchas gracias por su tiempo y colaboracin
131
Indique:
132

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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DE EDUCACIN SUPERIOR

LA AUDITORA INTERNA EN LA MEJORA DE LOS PROCEDIMIENTOS

AUTORA: VALERO, BELKIS.

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

LA AUDITORA INTERNA EN LA MEJORA DE LOS PROCEDIMIENTOS

AUTORA: VALERO, BELKIS.

TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PRESENTADO ANTE LA

Planteamiento del Problema

Formulacin del Problema

Sistematizacin del Problema

Delimitacin del Problema

La Administracin Financiera del Sector Pblico

El Sistema Presupuestario Pblico

Los principios del presupuesto pblico

El Sistema de Contabilidad Pblica

Registro de informacin contable y el Plan nico de Cuentas

El Sistema de Control y de auditora en el sector pblico

Normas, rganos y objetivos del control en el sector pblico

Mecanismos de Control Interno y externo en las Instituciones

Los sistemas de control para una gestin estratgica,

La Auditora Interna en el Sector Pblico

Las instituciones pblicas

Bases Legales aplicables a los organismos del sector pblico

Definicin de Trminos Bsicos

Operacionalizacin de las Variables

Tcnica e instrumento de recoleccin de la Informacin

Tcnica de Procesamiento y Anlisis de Datos

ANLISIS Y PRESENTACIN DE LOS RESULTADOS

Dimensin: Procedimientos de Control

Dimensin: Mecanismos de Control

Dimensin: Beneficios del Control Interno

Anexo 1. Cuestionario Auto Administrado

Tabla 2. Control Concomitante

Tabla 3. Operacin de Registro

Tabla 4. Distribucin de Recursos

Tabla 5. Realizacin del Control Posterior

Tabla 6. Tiempos de Ejecucin del Control Posterior

Tabla 7. Aplicacin del control posterior

Tabla 8. Mejora de los procedimientos de control

Tabla 9. Objetivos del establecimiento de controles

Tabla 10. Incorporacin de la Auditora Interna como

Tabla 11. Promocin de la Eficiencia Operativa

Tabla 12. Mejora de los procedimientos de control

Tabla 13. Rendicin de Cuentas

Tabla 14. Cumplimiento de las Disposiciones Legales

Tabla 15. Intervencin de organismos de control externo

Tabla 16. Utilidad del Control Externo

Tabla 17. Evaluacin de la Eficiencia, Eficacia y

Tabla 18. Sanciones

Tabla 19. Recomendaciones

Tabla 20. Calificacin del SCI

Tabla 21. Funcin del SCI

Tabla 22. Propsito del SCI

Tabla 23. Funcionabilidad del SCI

Tabla 24. Utilidad del SCI

Cuadro 2. Principios del Presupuesto Pblico

Cuadro 3. Principios contables aplicados a los

Cuadro 4. Codificacin Base del Plan nico de Cuentas

Cuadro 5. Niveles de Desagregacin del PUC

Cuadro 6. Sistema centesimal del PUC para los

Cuadro 7. Plan de Reportes e Informes

Cuadro 8. Procedimientos o mecanismos de Control