1.

CRITRIOS MATERIAL E TEMPORAL

O ITBI, tributo com previso no art. 156, II, da CF/88 combinado com 2 do
mesmo dispositivo constitucional, de competncia dos Municpios, tem seu fato
gerador definido no art. 35, CTN.
A previso do CTN refere-se ao antigo imposto estadual sobre transmisso de
bens imveis, o qual incidia sobre qualquer transmisso de bens imveis, seja a
ttulo gratuito ou oneroso, inter vivos ou causa mortis. Dessa forma, necessrio
realizar a adequao de tais normas do CTN ao atual imposto municipal sobre a
transmisso, inter vivos, por ato oneroso, de bens imveis.
De acordo com a previso constitucional, para incidncia do ITBI necessria a
observncia de trs conceitos, quais sejam: transmisso, inter vivos e oneroso.
a) Transmisso Transmisso de bens imveis e cesso de direitos reais sobre
imveis. indispensvel a transmisso do direito de uma pessoa para outra.
b) Ato inter vivos As pessoas entre as quais ocorre a transmisso devem estar
vivas.
c) Oneroso A onerosidade exigida para incidncia do ITBI no se concentra
necessariamente em uma entrega de dinheiro, podendo, por exemplo, ocorrer uma
permuta, hiptese em que a transmisso tambm onerosa.
Qualquer ato de registro de direito real sobre algum imvel, se a ttulo oneroso,
sofre a incidncia do ITBI, ao passo que nas hipteses a ttulo gratuito haver a
incidncia do ITCMD.
Dessa forma, pode-se dizer que o critrio material do ITBI consiste em (I)
transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, a) de bens imveis, por
natureza ou acesso fsica; e b) de direitos reais sobre bens imveis, exceto os de
garantia e as servides; (II) a cesso, por ato oneroso, de direitos relativos
aquisio de bens imveis.
3. CRITRIO PESSOAL
O plo ativo de cobrana do ITBI ocupado pelo Municpio de localizao do bem.
O plo passivo, por sua vez, de acordo com ao art. 42 do CTN, pode ser ocupado
pelo alienante ou pelo adquirente. Existe jurisprudncia do STJ no sentido de que
o contribuinte do ITBI deve ser o adquirente.
CRITRIO QUANTITATIVO
A base de clculo do ITBI, de acordo com o art. 38, CTN, estabelecida pelo valor
venal do bem imvel ou dos direitos transmitidos.
No que se refere s alquotas, estas sero fixadas pelos Municpios.
Destaque-se, por oportuno, a previso da smula 656 do STF, segundo a qual o
ITBI, sendo um imposto real, no possuir alquotas progressivas, vez que isso

poderia ferir o princpio a capacidade contributiva, exceto quando expressamente

previsto na CF/88.
CRITRIO MATERIAL
A CF/88, em seu artigo 155, I, dispe que compete aos Estados e ao Distrito
Federal instituir impostos sobre transmisso causa mortis e doao, de quaisquer
bens ou direitos. O ITCMD no estava previsto na Constituio anterior, razo pela
qual igualmente no se encontra previso deste imposto no CTN.
O Critrio Material do ITCMD transmitir bem ou direito a ttulo gratuito:
a) por sucesso legitima ou testamentria ou b) por doao93. O primeiro caso diz
respeito a bens que, na diviso de patrimnio na partilha ou adjudicao, forem
atribudos aos cnjuges e herdeiros. J a doao, segundo o artigo 538 do Cdigo
Civil, o contrato em que uma pessoa, por liberalidade, transfere do seu
patrimnio bens ou vantagens para o da outra, havendo, assim mudana de
titularidade a ttulo gratuito.
CRITRIO ESPACIAL
O 1. do art. 155 dispe que o ITCMD ser devido, relativamente a bens imveis
e respectivos direitos, ao Estado da situao do bem, ou ao Distrito Federal. J no
caso de bens mveis, ttulos e crditos, compete ao Estado onde se processar o
inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador, ou ao Distrito Federal.
Assim, o critrio espacial depender da natureza do objeto transmitido. Se imvel,
ocorrer o fato gerador do ITCMD no Estado da situao do bem; para os casos
de bens mveis, ttulos e crditos, o imposto incidir no Estado onde se processar
o inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador. Estas regras, alm de
estipularem o critrio espacial da regra matriz, tambm determinam o sujeito ativo
da relao jurdica a se instaurar.
CRITRIO TEMPORAL
No caso da transmisso por sucesso causa mortis, o critrio temporal ocorre no
momento do bito, tendo em vista que neste momento que se abre a sucesso e
que se transmite os bens e direitos aos sucessores. No caso de transmisso por
doao, o critrio temporal depender da natureza do bem se mvel ou imvel. No
primeiro caso, a transmisso acontece com a tradio, no segundo, com a
transcrio no registro imobilirio. Assim, o critrio temporal ser o momento em
que ocorre a transmisso dos bens.
CRITRIO PESSOAL
Sujeito Ativo
Conforme vimos no critrio espacial, o 1. do art. 155 da CF/88 dispe que,
quando se tratar de bens imveis, o ITCMD ser devido no Estado da situao do
bem. J quando a transmisso tiver por objeto bens mveis, o sujeito ativo ser o
Estado onde se processar o inventrio ou arrolamento, no caso de transmisso
causa mortis ou ao Estado onde tiver domiclio o doador, no caso de doao.

Sujeito Passivo
A Constituio Federal no estabeleceu, ao contrrio do que fez com os demais
critrios, quem seriam os sujeitos passivos do ITCMD. Assim, caber a cada
Estado defini-los na lei que instituir e regular o imposto. Em conformidade porm
com o critrio material e com o princpio da capacidade contributiva, podero ser
sujeitos passivos do ITCMD o herdeiro ou legatrio, na transmisso em razo da
morte; o donatrio, na doao ou o cessionrio.
A Lei Estadual do Estado do Rio de Janeiro n 1.427/89, estabelece que Art. 5.
Contribuinte do imposto o adquirente do bem ou direito sobre imvel, ttulos,
crditos, aes, quotas, valores e outros bens mveis de qualquer natureza, bem
como dos direitos a eles relativos, assim entendida a pessoa em favor da qual se
opera a transmisso, seja por doao ou causa mortis.
CRITRIO QUANTITATIVO
Base de clculo
A base de clculo do ITCMD ser o valor venal do bem ou direito transmitido.
A smula 113 do STF dispe que o ITCMD calculado sobre o valor dos bens do
esplio na data da avaliao. J a smula 114 do STF dispe que o ITCMD no
exigvel antes da homologao do clculo em sede dos autos de inventrio.
Ressalta-se que no so abatidas as dvidas que recaem sobre os bens para fins
de estipulao da base de clculo do ITCMD.
Alquota:
O inciso IV do 1. do art. 155 da CF/88, estabelece que o ITCMD ter suas
alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal. A resoluo n 09/92 do Senado
fixou ento a alquota mxima do imposto em 8%. No Estado do Rio de Janeiro, a
alquota do ITCMD de 4%.
Os tribunais no tm admitido a possibilidade de alquotas progressivas, sob o
fundamento de tratar-se de imposto real e de no haver previso pela CF/88. A
matria, entretanto, aguarda julgamento pela sistemtica da repercusso geral94.
Ainda com relao alquota, a smula 112 do STF95 dispe que se aplica a
alquota vigente poca da abertura da sucesso.