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ISAG - Fiscalidade Portuguesa 2

Maio 2015

Cdigo do IRC Lei n. 2/2014, de 16/1

Mensurao e
Perdas por imparidade
[Artigos 26., 27.,
28. e 28.28.-A a 28.28.-C e 31.31.-B]

Perdas por imparidade


[NCRF 12]
Perda por imparidade
Diferena entre a quantia escriturada de um activo e a sua
quantia recupervel

Quantia escriturada
Quantia pela qual um activo reconhecido no Balano aps a
deduo das depreciaes acumuladas e das perdas por
imparidade acumuladas

Quantia recupervel
A quantia mais alta de entre o justo valor (valor previsvel de
venda) do activo menos os custos de vender e o seu valor de uso

Emanuel Lima

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Maio 2015

Artigos 28., 28.-A, 28.-B, 28.-C e 31.-B

Perdas por imparidade fiscalmente


dedutveis
Perdas por imparidade fiscalmente
dedutveis
Em inventrios

IRC 2014
Artigo 28.

Em dvidas a receber

Artigo 28.28.-A

Em crditos

Artigo 28.28.-B

Empresas do sector bancrio

Artigo 28.28.-C

Em activos no correntes

Artigo 31.31.-B
Artigo 31.
31.--B, n.
n. 7

Inventrios - Mensurao
[IAS 2 NCRF 18]
18

No momento do reconhecimento inicial


Custo de aquisio ou de produo

Nos momentos subsequentes, o mais


baixo de
Custo
Custo;; ou
Valor realizvel lquido (VRL)
VRL = PV estimado Gastos previsveis de
acabamento e venda

Emanuel Lima

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Inventrios - Mensurao
[IAS 2 NCRF 18]

Se,
Se, no final do perodo, o Custo VRL,
procede--se a um ajustamento
procede
O ajustamento deve ser revertido quando
as circunstncias anteriores deixarem de
existir ou quando houver uma clara
evidncia de um aumento do VRL

Inventrios - Mensurao
[CIRC: Artigos 26.]

CIRC Artigo 26.


26. (I)

Custos de aquisio ou de produo


Para efeitos de determinao do LT, os rendimentos e
gastos dos inventrios so os que resultam da aplicao
dos critrios de mensurao previstos na normalizao
contabilstica em vigor que utilizem () custos de
aquisio ou de produo

Emanuel Lima

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Inventrios
Artigos 26., n. 2

Podem ser includos no custo de aquisio ou de


produo os custos de emprstimos
obtidos,, bem como outros gastos que lhes
obtidos
sejam directamente atribuveis de acordo com a
normalizao contabilstica especificamente
aplicvel

Inventrios
[IAS 2 NCRF 18] [CIRC: Artigo 27., n. 1]
NCRF 18 Mensurao das sadas
Consistncia / No aceita LIFO

CIRC
CIRC:: Artigo 27.
27.
1 Os mtodos adoptados para a valorimetria dos inventrios
devem ser uniformemente seguidos nos sucessivos perodos
de tributao
2 Podem, no entanto, verificarverificar-se mudanas dos referidos
mtodos sempre que as mesmas se justifiquem por razes de
natureza econmica ou tcnica e sejam aceites pela Autoridade
Tributria e Aduaneira

Ofcio n. 30 062,
062, de 20062006-11
11--30
No obrigatria a aceitao prvia pela DGCI da
mudana dos critrios valorimtricos

Emanuel Lima

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Cdigo do IRC Lei n. 2/2014, de 16/1

Perdas por imparidade


em activos correntes
[Artigos 28. e 28.28.-A a 28.28.-C]

Perdas por imparidade em inventrios


Artigo 28., n. 1

So dedutveis no apuramento do LT as perdas por


imparidade em inventrios, reconhecidas no mesmo
perodo de tributao ou em perodos de tributao
anteriores, at ao limite da diferena entre o custo de
aquisio ou de produo dos inventrios e o respectivo
valor realizvel lquido,
lquido, quando este for inferior
quele
Custo (de aquisio ou produo) VRL [ 0]

Emanuel Lima

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Perdas por imparidade em inventrios


Artigo 28., n. 2

Para efeitos do disposto no nmero anterior, entendeentende-se


por valor realizvel lquido o preo de venda
estimado no decurso da actividade normal do sujeito
passivo nos termos do n. 4 do artigo 26
26.. , deduzido dos
custos necessrios de acabamento e venda
VRL = PV estimado Gastos de acabamento e
venda

Perdas por imparidade em inventrios


Artigo 26., n. 4

ConsideramConsideram-se preos de venda os constantes


de elementos oficiais ou os ltimos que em
condies normais tenham sido praticados pelo
sujeito passivo ou ainda os que, no termo do
perodo de tributao, forem correntes no
mercado, desde que sejam considerado idneos
ou de controlo inequvoco

Emanuel Lima

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Perdas por imparidade em inventrios


Exemplo

Em 2013-12-31, uma empresa verificou a


necessidade de efectuar um ajustamento para
depreciao de inventrios com base nos
seguintes factos:
Custo de aquisio dos inventrios: 4 970,00
Preo de mercado dos inventrios: 4 500,00
Valor realizvel lquido: 3 800,00

Procedimentos a adoptar?

Perdas por imparidade em inventrios


Exemplo

Na contabilidade
Reconhecimento da perda por imparidade nos
inventrios:
4 970,00 3 800,00 = 1 170,00

Para efeitos fiscais


1 170,
170,00 dedutvel para efeitos fiscais,
se houver provas

Emanuel Lima

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Perdas por imparidade em dvidas a receber


Artigo 28.-A

Podem ser deduzidas para efeitos fiscais as seguintes perdas


por imparidade, quando contabilizadas no mesmo perodo
de tributao ou em perodos de tributao anteriores:
a) As relacionadas com crditos resultantes da actividade
normal, incluindo os juros pelo atraso no
cumprimento de obrigao,
obrigao que, no fim do perodo
de tributao, possam ser considerados de cobrana
duvidosa e sejam evidenciados como tal na contabilidade;
b) As relativas a recibos por cobrar reconhecidas pelas
empresas de seguros

Perdas por imparidade em dvidas a receber


Artigo 28.-A

As perdas por imparidade em crditos que no


devam subsistir por no se terem verificado os
eventos a que se referem so consideradas uma
componente positiva do LT do perodo de
tributao

Emanuel Lima

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NCRF 12

Perdas por imparidade - Crditos

Contas
D

651 Perdas por imparidade em dvidas a receber

6511 Clientes

21 Clientes
219 Perdas por imparidade acumuladas

Perdas por Imparidade em Crditos


Artigos 28.-A e 28.-B

Resultantes da actividade normal


Que, no fim do exerccio
Possam ser considerados de cobrana
duvidosa;; e
duvidosa
Evidenciados na contabilidade

Emanuel Lima

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Perdas por Imparidade em Crditos


Artigos 28.-A e 28.-B

Crditos de cobrana duvidosa


Aqueles em que o risco de incobrabilidade esteja
devidamente justificado
Devedor com processo de insolvncia e de recuperao de
Contencioso
empresas ou processo de execuo
Crditos reclamados judicialmente

Totalidade do Valor
Tribunal / n Processo

Crditos em mora > 6 meses


meses,, com provas objectivas
De imparidade
De terem sido efectuadas diligncias com vista ao seu
recebimento

Perdas por Imparidade em Crditos


Artigos 28.-A e 28.-B

Crditos em mora 6 meses


Montante anual acumulado da perda por
imparidade no pode ser superior a
25%
50%
75%
100%

Emanuel Lima

Mora
Mora
Mora
Mora

6 e 12 meses
12 e 18 meses
18 e 24 meses
24 meses

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Perdas por Imparidade em Crditos


Artigos 28.-A e 28.-B

No so considerados de cobrana duvidosa


Os crditos sobre o Estado, Regies Autnomas e
autarquias locais
Os crditos em que estas entidades tenham prestado aval
Os crditos cobertos por seguro ou por qualquer garantia
real
Os crditos sobre pessoas singulares ou colectivas que
detenham mais de 10
10%
% do capital da empresa ou sobre
membros dos seus rgos sociais (excepto se em
contencioso)
Os crditos sobre empresas participadas em mais de 10
10%
%
do capital (excepto se em contencioso)

Cdigo do IRC Lei n. 2/2014, de 16/1

Perdas por imparidade


em activos no correntes
[Artigo 31.31.-B]

Emanuel Lima

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NCRF 12

Perdas por imparidade


Activos Fixos Tangveis
Contas
D

655 Perdas por imparidade em activos fixos tangveis

43 Activos fixos tangveis

Acresce
Q 07

439 Perdas por imparidade acumuladas

Activos no correntes

Perdas por imparidade


[CIRC: Artigo 31.-B] [NCRF 12]

Em geral, as perdas por imparidade no so aceites


para efeitos fiscais
So dedutveis as desvalorizaes excepcionais
verificadas em activos fixos tangveis, activos intangveis,
activos biolgicos que no sejam consumveis e
propriedades de investimento contabilizadas ao custo de
aquisio

Emanuel Lima

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Maio 2015

Activos no correntes

Desvalorizaes Excepcionais
Artigo 31.-B

Podem ser aceites como gastos fiscais as perdas


por imparidade em activos no correntes
provenientes
de
causas
anormais
comprovadas,
designadamente
desastres,
fenmenos
naturais,
inovaes
tcnicas
excepcionalmente
rpidas
ou
alteraes
significativas, com efeito adverso, no contexto
legal

Activos no correntes

Desvalorizaes Excepcionais
Artigo 31.-B

Para efeitos do disposto no nmero anterior, o


sujeito passivo deve obter a aceitao da
Autoridade Tributria e Aduaneira, mediante
uma exposio devidamente fundamentada, ()

Emanuel Lima

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Activos depreciveis ou amortizveis

Perdas por imparidade no aceites como


desvalorizaes excepcionais
Artigo 31.-B, n. 7

So consideradas como gastos


gastos,, em partes iguais,
durante o perodo de vida til restante desse activo
ou at ao perodo de tributao anterior quele em
que se verificar o abate fsico, o desmantelamento, o
abandono, a inutilizao ou a transmisso do mesmo
Nos demais casos, a aceitao das perdas por
imparidade apenas ocorre no perodo de tributao
da sua efectiva realizao

Activos depreciveis ou amortizveis

Perdas por imparidade fiscalmente dedutveis


Artigo 31.-B, n. 7

Tendo sido reconhecida uma perda por


imparidade, a depreciao contabilstica
deve ser ajustada nos perodos futuros para
imputar a quantia escriturada revista do activo
(menos o valor residual, se existir) numa base
sistemtica,
durante
a
sua vida
til
remanescente

Emanuel Lima

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Maio 2015

Activos depreciveis ou amortizveis

Perdas por imparidade no aceites como


desvalorizaes excepcionais
EXEMPLO

No ano 1 uma empresa adquiriu, por 10 mil euros um


equipamento fabril
A vida til do activo de 10 anos (coincidente com a
prevista no Decreto Regulamentar n. 25/2009)
No ano 2 a empresa contabilizou uma perda por
imparidade no aceite fiscalmente, no valor de 3 mil
euros

Activos depreciveis ou amortizveis

Perdas por imparidade no aceites como


desvalorizaes excepcionais
EXEMPLO
Depreciaes
Contabilsticas

Emanuel Lima

Perda de
Imparidade

Custo deprecivel
contabilstico

Correco
Q 07

Ano 1

1 000

9 000

Ano 2

1 000

3 000

5 000

+ 3 000

Ano 3

625

4 375

- 375

Ano 4

625

3 750

- 375

Ano 5

625

3 125

- 375

Ano 6

625

2 500

- 375

Ano 7

625

1 875

- 375

Ano 8

625

1 250

- 375

Ano 9

625

625

- 375

Ano 10

625

- 375

TOTAL

7 000

3 000

15

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Cdigo do IRC Lei n. 2/2014, de 16/1

Depreciaes e
amortizaes em
activos no correntes
[Artigos 29. a 31.31.-A, 33. e 34.]

Cdigo do IRC

Provises
[Artigos 39. e 40.]

Emanuel Lima

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Provises, Passivos Contingentes e


Activos Contingentes
[NCRF 21]

Proviso:
Proviso um passivo de tempestividade ou
quantia incerta ( 8)
Passivo: uma obrigao presente da entidade
proveniente de acontecimentos passados, cuja
liquidao se espera que resulte num outflow
(exfluxo) de recursos da entidade que incorporem
benefcios econmicos

Todas as provises so contingentes porque


so incertas na sua tempestividade ou quantia (
11)

Provises fiscalmente dedutveis


Artigo 39.

As que se destinem a ocorrer a obrigaes e


encargos derivados de processos judiciais
em curso por factos que determinariam a
incluso daqueles entre os gastos do perodo de
tributao
As que se destinem a ocorrer a encargos com
garantias a clientes previstas em contratos de
venda e de prestao de servios

Emanuel Lima

17

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Maio 2015

Provises fiscalmente dedutveis


Artigo 39.

As provises tcnicas constitudas obrigatoriamente,


por fora de normas emanadas pelo Instituto de
Seguros de Portugal, () pelas empresas de
seguros ()
As que, constitudas pelas empresas pertencentes ao
sector das indstrias extrativas ou de tratamento e
eliminao de resduos, se destinem a fazer face aos
encargos com a reparao dos danos de
carcter ambiental dos locais afetos
explorao, sempre que tal seja obrigatrio e aps
explorao
a cessao desta, nos termos da legislao aplicvel

Provises para garantias a clientes


Artigo 39., n. 1, b) e n. 5

Para efeitos fiscais so aceites como gasto as


provises para garantias a clientes, embora
sujeitas a um limite
Esse limite funo dos encargos efetivos com
garantias nos trs perodos de tributao
anteriores

Emanuel Lima

18

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Maio 2015

Provises para garantias a clientes


Artigo 39., n. 5

% x (Vendas + prestaes de servios


sujeitas a garantia)
Encargos derivados de garantias a clientes
efetivamente suportados
nos ltimos 3 perodos de tributao

Vendas e prestaes de servios


sujeitas a garantia
efetuadas no mesmo perodo

Provises para garantias a clientes


Artigo 39., n. 5 - EXEMPLO

Uma empresa vende um produto com garantia. Os


clientes podem proceder troca do produto ou solicitar a
sua reparao gratuita, desde que cumpridas as
condies previstas na garantia
Em 2014 o volume das vendas ascendeu a 1 050 000.
Pretende-se saber o valor a considerar a ttulo de
proviso para garantias a clientes,
clientes sendo que nos
ltimos 3 anos verificaram-se os seguintes dados

Emanuel Lima

2011

2012

2013

Custos com garantias

32 000

38 000

43 000

Vendas

900 000

1 200 000

1 100 000

19

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Provises para garantias a clientes


Artigo 39., n. 5 - EXEMPLO
2011

2012

2013

Somas

Custos com garantias

32 000

38 000

43 000

113 000

Vendas

900 000
Mdias

3,55%

1 200 000 1 100 000 3 200 000


3,16%

3,9%

3,53%

Proviso = 3,53% x 1 050 000 = 37 065


Contas
D

Valor

67 Provises do perodo
672 Garantias a clientes

37 065,00

29 Provises
292 Garantias a clientes

37 065,00

Proviso para processos judiciais em curso


Utilizao do valor presente ou descontado
Artigo 39., n. 1, a) - EXEMPLO
Ano N
Contas
D

67 Provises do perodo
673 Processos judiciais em curso

Valor

613 913,00

29 Provises
293 Processos judiciais em curso

613 913,00

Anos seguintes
Contas

Emanuel Lima

Valor

68 Gastos com juros

30 696

29 Provises

30 696

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Maio 2015

Provises para a reparao de danos de carcter


ambiental
Artigo 39., n. 1, d) + Artigo 40.

Encargos estimados com a reparao de


danos dos locais afectos explorao

Dotao anual =
N. de anos de explorao previsto em
relao aos locais afectos explorao

Provises para a reparao de danos de carcter


ambiental
Artigo 39., n. 1, d) + Artigo 40.

Condies
Apresentao de um plano previsional de encerramento
da explorao,
explorao, sujeito a aprovao pelos organismos
competentes, com a indicao de
Trabalhos (detalhados) a realizar com a reparao dos danos
Estimativa dos encargos inerentes
Nmero de anos de explorao previsto
Eventual irregularidade ao longo do tempo do nvel previsto de
actividade

Constituio de um fundo de montante equivalente ao do saldo


acumulado da proviso no final de cada perodo de tributao

Emanuel Lima

21

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Cdigo do IRC Lei n. 2/2014, de 16/1

Realizaes
de utilidade social
[Artigo 43.]

Realizaes de utilidade social


Artigos 43., ns 1 e 9

Manuteno facultativa de
de::
Creches
Lactrios
Jardins de infncia

140%

Cantinas
Bibliotecas
Escolas
Passes sociais

n. 15

Outras:
Outras: reconhecidas, pessoal e famlia, carcter geral, difcil
individualizao

Emanuel Lima

22

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Maio 2015

Realizaes de utilidade social


Artigos 43., ns 2 e 4
Direitos adquiridos versus meras expectativas
Contratos de Seguros de Doena ou Sade e de Acidentes Pessoais /
de Seguros de Vida / Contribuies para Fundos de Penses e
equiparveis ou para Regimes Complementares Segurana Social
Limite 15
15%
% despesas com pessoal
Benefcio de reforma, pr-reforma, complemento de reforma,
benefcios de sade ps
ps--emprego,
emprego invalidez ou sobrevivncia
Generalidade trabalhadores
Critrio objectivo e idntico

n. 14

No ser considerado rendimento do trabalho dependente


Idade de reforma do regime geral da segurana social
Gesto dos fundos no pertencente prpria empresa
11

n. 4, f ) e n.

Realizaes de utilidade social


Contribuies suplementares para fundos de penses e equiparveis destinadas cobertura de
responsabilidades e com benefcios de reforma

Artigos 43., n. 13

No concorrem para os limites (15


15%
% / 25%
25%)
do artigo 43
43.., ns 2 e 3 quando resultem da
aplicao
Das NIC por determinao do Banco de Portugal s entidades
sujeitas sua superviso
Do Plano de Contas para as Empresas de Seguros ()
Das NIC adoptadas pela UE ou do SNC,
SNC, consoante os casos,
sendo consideradas como gastos
gastos,, em partes iguais, no
perodo de tributao em que se aplique pela primeira vez
um destes novos referenciais contabilsticos e nos 4
perodos de tributao subsequentes

Emanuel Lima

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Maio 2015

Cdigo do IRC Lei n. 2/2014, de 16/1

Quotizaes a favor de
Associaes
Empresariais
[Artigo 44.]

Quotizaes a favor de Associaes Empresariais


Artigo 44.

Para efeitos de determinao do LT, consideraconsiderase gasto do perodo de tributao


150%
150%
x
Total das quotizaes pagas pelos
associados a favor das associaes empresariais em
conformidade com os estatutos

Limite = 2%o x Volume de negcios

Emanuel Lima

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Maio 2015

Cdigo do IRC Lei n. 2/2014, de 16/1

Regime das maismais-valias e


menos--valias realizadas e do
menos
reinvestimento
[Artigos 46., 47., 47.47.-A e 48.]

Conceito de maismais-valias e de menosmenos-valias


Artigo 46., n. 2

MVF / mvf = VR (Vaq PI DAc


DAc)) x coef
MVF / mvf = mais
mais--valia fiscal / menos valia fiscal
VR = valor de realizao
Vaq = valor de aquisio
PI = perdas por imparidade j reconhecidas para efeitos fiscais
DAc = depreciaes acumuladas ACEITES FISCALMENTE
Coef = coeficiente de desvalorizao monetria

Emanuel Lima

25

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Maio 2015

Conceito de maismais-valias e de menosmenos-valias


Artigos 46. e 47.

Conceito

Rendimento acrscimo

Contabilsticas versus fiscais [correco


monetria]

M(m)VC
C = Vr - (Vaq PI DA)

M(m)VF
F = Vr - (Vaq PI DA) x Coef

Conceito de maismais-valias e de menosmenos-valias


Artigo 46., n. 2
Venda do bem no ano N+4
N+4 pelo montante de 2 000
Coef = 1,1
Depreciao contabilstica aceite fiscalmente
1 000 + 1 000 + 375 + 375 = 2 750

Deduo fiscal da quota


quota--parte da perda por imparidade
2 x 625 = 1 250

MenosMenos-valia Contabilstica = 2 000 (10 000 5 000 2 750)


750) = - 250
MenosMenos-valia fiscal = 2 000 (10 000 1 250 2 750)
750) x 1,1 = - 4 600
Acresce 250 Q 07,
07, Mod 22
Deduz 4 600 Q 07,
07, Mod 22

Emanuel Lima

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Coeficientes de desvalorizao da moeda para os bens e direitos


alienados durante o ano de 2014
Portaria n. 281/2014, de 30 de Dezembro
Anos

Coef

Anos

Coef

Anos

Coef

At 1903

4 631,11

1972

49,35

2000

1,38

......

......

1973

44,86

2001

1,29

1924

216,18

......

......

2002

1,24

1925/1936

186,33

1980

10,51

2003

1,20

1937/1939

180,95

1981

8,60

2004

1,18

1940

152,26

1982

7,13

2005

1,16

......

......

......

......

2006

1,12

1958/1963

72,80

1990

2,22

2007

1,10

1964

69,58

1991

1,96

2008

1,07

1965

67,02

1992

1,81

2009

1,08

1966

64,04

1993

1,68

2010

1,07

1967/1969

59,89

1994

1,60

2011

1,03

1970

55,46

1995

1,54

2012

1,0

1971

52,79

..

..

2013

1,00

Menos-valias relativas a barcos de recreio, avies de turismo


e viaturas ligeiras de passageiros ou mistas
Artigo 23.-A, n. 1, l) - Encargos no dedutveis

No so dedutveis para efeitos de determinao do LT


As menos
menos--valias realizadas relativas a barcos de recreio,
avies de turismo e viaturas ligeiras de passageiros ou
mistas,, que no estejam afectos explorao de servio pblico
mistas
de transportes nem se destinem a ser alugados no exerccio da
actividade normal, excepto na parte em que correspondam ao
valor fiscalmente deprecivel nos termos da alnea e) do n. 1 do
artigo 34
34.. ainda no aceite como gasto

Emanuel Lima

27

ISAG - Fiscalidade Portuguesa 2

Maio 2015

Artigo 48.

Reinvestimento dos valores de realizao


A inteno de efectuar o reinvestimento
mencionada na IES (Anexo A)
Na mesma declarao e nas declaraes dos dois
exerccios seguintes devero ser comprovados os
reinvestimentos efectuados

Artigo 48.

Reinvestimento dos valores de realizao

Reinvestimento parcial
Tributao, no exerccio da opo, da MV
correspondente parte do valor de realizao
no reinvestido
Tributao de 50% da MV associada parte
do valor de realizao reinvestido

Emanuel Lima

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ISAG - Fiscalidade Portuguesa 2

Maio 2015

Anlise comparativa

Forma de tributao - Reinvestimento


De 01-01-89
at 07-12-93

De 08-12-93 at
31-12-2000

Em 2001

Regime actual

LRF

OE 2002

Diferimento da
Diferimento da tributao em 5
perodos em
tributao de
partes iguais,
acordo com a taxa
de amortizao
ou
do bem objecto
do reinvestimento
Tributao de
50% no exerccio

Excluso
da
tributao

Tributao
de 50% no
prprio
exerccio da
realizao

Benefcios fiscais
Benefcio
Remunerao convencional
do capital social

Legislao
Lei n. 2/2014
Artigo 9.

Natureza do benefcio
Deduo ao resultado
lquido para determinao
do LT

Lei n. 2/2014: Artigo 10.


[] o Governo dever estudar a viabilidade de
introduzir um regime de benefcio fiscal que
reforce a coeso territorial e a coeso de emprego
[]

Regime de interioridade

Emanuel Lima

Regime fiscal especfico dos


rendimentos provenientes de
direitos da propriedade
industrial

CIRC

Reinvestimento de lucros e
reservas (DLRR)

Lei n. 83-C/2013 (LOE 2014):

Artigo 50.-A

EBF: Artigos 66.-C a 66.-L

Considerao do rendimento
em apenas 50%

Deduo coleta

Regime Fiscal de Apoio ao


Investimento (RFAI)

Aprovado pela Lei n. 10/2009 e aditado ao


Cdigo Fiscal do Investimento pelo DL n.
82/2013, de 17/06

Deduo coleta

Sistema de Incentivos Fiscais em


Investigao e Desenvolvimento
Empresarial (SIFIDE II)

Aprovado pela Lei n. 55-A/2010 e aditado ao


Cdigo Fiscal do Investimento pelo DL n.
82/2013, de 17/06

Deduo coleta

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