Sumrio

1)

Introduo ...................................................................................................................... 2

2)

Conceito Substituio Tributria ............................................................................. 2

3)

Substitutos e Substitudos ........................................................................................ 3

ICMS Substituio Tributria

1) Introduo
A Constituio Federal estabelece em seu art. 150, 7 que a
lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a
condio de responsvel pelo pagamento de impostos, cujo fato
gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e
preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato
gerador presumido.
A Constituio determina ainda que cabe lei complementar
dispor sobre substituio tributria do ICMS. Nesse sentido, a Lei
Complementar n 87/1996, disps que a adoo do regime de
substituio tributria em operaes interestaduais depender de
acordo especfico celebrado pelos Estados interessados.
Para disciplinar as normas gerais a serem observadas nesses
acordos entre os Estados, foi aprovado o Convnio ICMS n
81/1993.

2) Conceito Substituio Tributria

Substituio tributria a instituio atravs da qual terceira
pessoa, no contribuinte, investida por lei como sujeito passivo da
obrigao principal, devendo satisfazer a prestao tributria.
Dessa forma, ao instituir a substituio tributria, o legislador
pode remeter a uma terceira pessoa a obrigao de recolher o

imposto devido em todas as operaes com determinada

mercadoria.
Para

haver

substituio

tributria

em

operaes

interestaduais, faz-se imprescindvel a existncia de acordo

especfico entre os Estados. Esses acordos so realizados atravs
de Convnios ou Protocolos entre as Unidades Federativas,
celebrados na forma do Convnio n 133/97, observadas as
disposies gerais do Convnio ICMS n 81/1993.

3) Substitutos e Substitudos
Nas operaes interestaduais realizadas por contribuinte com
as mercadorias relacionadas nos correspondentes Convnios ou
Protocolos que institurem a substituio tributria, fica atribuda ao
remetente da mercadoria a responsabilidade pela reteno e
recolhimento do imposto em favor do Estado destinatrio, na
qualidade de contribuinte substituto, mesmo que o imposto j tenha
sido retido anteriormente.
Portanto,

responsvel

tributrio

em

operaes

interestaduais o remetente da mercadoria, que recolher o

imposto incidente na operao em favor do Estado de destino da
mercadoria. Ao responsvel tributrio tambm dado o nome de
"substituto tributrio" (ou, ainda, sujeito passivo por substituio); ao
adquirente da mercadoria j tributada dado o nome de
"contribuinte substitudo".

Exemplo: Um contribuinte paulista (substituto), ao remeter

mercadorias sujeitas substituio tributria a um contribuinte
estabelecido no Estado de Santa Catarina (substitudo), dever
recolher, alm do imposto relativo operao prpria, o imposto
incidente nas operaes subseqentes em favor do estado
catarinense.