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CIENTFICA
DE
LA
CONTABILIDAD
1. INTRODUCCIN
2. CONTABILIDAD Y MATEMTICAS
3. CASOS PRCTICOS
4. GUA DE DISCUSIN
5. BIBLIOGRAFA
1.
INTRODUCCIN
al
"problema
de
la
matematizacin
de
los
hechos
contables.
Estado
actual
del
planteamiento
matemtico
de
la
Contabilidad
Hoy ms que nunca, resultan vlidas y vigentes las graves advertencias que
connotados Contadores Pblicos han hecho desde hace varios aos, acerca de
la perentoria necesidad de un nuevo enfoque, de un aggiornamento de la
Contabilidad, para ponerla a tono con el desarrollo de otras ciencias y de este
modo
procurarse
el
carcter
cientfico
que
le
est
haciendo
falta.
Los
modelos
matemticos
contables
La
representacin
matricial
de
los
hechos
contables
Queremos ahora dar una explicacin sucinta de las propiedades de las matrices
(en su concepcin matemtica) y sealar puntualmente las ventajas de su
aplicacin
en
la
representacin
de
las
mediciones
contables.
Una matriz no es ms que un conjunto ordenado de nmeros, dispuestos en m
filas y n columnas. En sentido matemtico estricto, una matriz podra no
representar nada en particular (aparte de la idea de matriz en s misma); sin
embargo, cuando es aplicada a la representacin de mediciones contables
representa al menos una posicin (un estado) del hecho o problema contable
que
est
siendo
abordado.
De facto, muchos estados contables son presentados ya en forma matricial; pero
esto no quiere decir que los Contadores Pblicos hayan estado usando el
3.
CASOS
PRCTICOS
La
Matriz
del
Mayor
General
Cuenta
Cuenta
Cuenta
Cuenta
Cuenta
Cuenta
Cuenta
Cuenta
Cuenta
Cuenta
0
1
2
3
4
6
8
5
Cuenta
Costos
9
Activo
Depreciacin
Cuentas
Por
Capital
de
Resultado
del
7
de
la
Mercadera
Otros
Caja
Inventario
Fijo
Acumulada
Pagar
Propietario
Propietario
Ventas
Vendida
Gastos
Ningn negocio real usara actualmente este breve plan de cuentas, pero
b)
Anlisis
de
transacciones
por S/. 50 a Caja y un crdito por S/. 50 en la cuenta de ventas; en lugar de ello
slo necesitaremos ingresar S/. 50 en la celda l07 ya que esta celda es la que
representa un dbito a Caja (Cuenta 0) y un crdito a Ventas (Cuenta 7).
Ya que la matriz Mayor no existe en ninguna otra manera que no sea la memoria
del computador, una ms correcta declaracin acerca de cmo esta transaccin
es asentada es decir que ordenamos al computador que sume S/. 50 al total
almacenado en la posicin l07. Como este ensayo no trata de programacin de
computadores, no detallaremos ms acerca de cmo una orden tal del
computador podra ser actualmente descrita, sin embargo, la ilustracin podra
aparecer
de
cualquier
forma
como
sigue:
l07
l07
50
Este es un uso especializado del signo "igual" y por supuesto no significa que el
primer miembro de la ecuacin es igual al segundo miembro. Lo que representa
es un comando al computador para tomar lo que aparece al lado derecho del
signo igual y ponerlo a la situacin indicada en el lado izquierdo del signo. Esta
instruccin de este modo dice al computador que ponga la suma de lo que est
en l07 ms 50 en la posicin l07. El resultado es claramente la suma de 50 ms
l07,
que
es
lo
que
queremos.
Para fortalecer la comprensin de esta tcnica para el registro de transacciones,
considere
los
siguientes
tres
ejemplos
adicionales.
1. El Sr. Anderson compra S/. 3,000 precio de la Mercadera a crdito.
Asiento
Db.
Cr.
Asiento
l14
de
Inventario
Cuentas
por
Mayor
(Cuenta
1)
Pagar
(Cuenta
en
la
l14
Tradicional:
3,000
4)
3,000
matriz
+
Mayor:
3,000
2. El Sr. Anderson paga una factura que suma S/. 100 anuncios de peridicos de
la
semana
corriente.
Asiento
Db.
Cr.
Asiento
l90
de
Otros
Caja
en
=
Mayor
(Cuenta
Gastos
(Cuenta
la
l90
9)
0)
matriz
+
Tradicional:
100
100
Mayor:
100
3.
El
Asiento
Db.
Cr.
Asiento
l93
gasto
por
depreciacin
de
Otros
Depreciacin
Gastos
acumulada
en
l93
mes
es
Mayor
(Cuenta
(Cuenta
la
c)
del
9)
S/.
200
Tradicional:
200
3)
200
matriz
Mayor:
200
Transacciones
Compuestas
Inventario
(Cuenta
1)
Otros
Gastos
(Cuenta
Cuentas
por
Pagar
(Cuenta
9)
4)
1,000
100
1,100
asiento
Caja
Deprec.
Activo
compuesto
(Cuenta
Acumulada
(Cuenta
Fijo
(Cuenta
es:
0)
3)
2)
65
50
100
Cr.
Resultado
Propietario
(Cuenta
6)
15
=
=
=
l02
l32
l36
+
+
+
65
35
15
La
operacin
del
Balance
de
Comprobacin
Luego que los datos de las transacciones por un perodo han sido
completamente asentados en la Matriz Mayor, el prximo paso es sumarizar
stos en la forma de un Balance de Comprobacin no ajustado. Con este fin,
crearemos una Matriz Balance de 1 x n (o vector fila) T, en la que n se refiere al
nmero de elementos en el Plan de Cuentas. Para nuestro ejemplo, EDA, n es
igual a 10. Estableceremos tambin la convencin de que los dbitos son ms y
los crditos menos, de tal modo que cuando veamos elementos en el vector T
Balance de Comprobacin, seremos capaces de distinguir los saldos deudores y
acreedores. Ya que los asientos en la i-sima fila de la Matriz Mayor representan
todos los dbitos a la Cuenta nmero i y los asientos en la i-sima columna
representan todos los crditos a esta columna, el impacto neto de las
transacciones durante un perodo sobre la cuenta nmero i puede ser
computado mediante la sustraccin de la suma de la columna i-sima de la
suma de la fila i-sima. El efecto neto es un dbito si la diferencia es positiva, y
un
crdito
si
es
negativa.
De esta manera, podemos computar un Balance de Comprobacin no ajustado
en cualquier punto del tiempo solamente por la actualizacin de los Balances del
perodo anterior por su impacto neto de las transacciones del perodo.
Asumiendo que los asientos t1 inicialmente reflejan los balances del perodo
anterior a cada cuenta, podemos realizar un Balance de Comprobacin del
perodo corriente mediante la siguiente instruccin de computador generalizada:
Para cada cuenta i, hgase
t1 = t1 +
lik -
lki
ti = 0
verificar la relacin
ya que los dbitos son mases y los crditos son menos y el total de los dbitos
debera ser igual al total de crditos, la suma de todos los asientos del vector T
debera ser cero. Si T estuvo balanceada al comienzo del perodo los
procedimientos descritos ms arriba no deberan alterar la condicin de
balanceamiento. En trminos resumidos, hemos adicionado a la suma de cada
fila de L a T y restando de sta la suma de cada columna de L. La suma de los
totales de las filas en L debe ser el mismo que la suma de los totales de todas
las columnas ya que el total de dbitos es igual al total de los crditos. As el
valor agregado de T debe permanecer siendo siempre cero.
e)
Procedimientos
de
ajuste
cierre
Una vez que los datos de las transacciones mensuales han sido transferidos
desde la Matriz Mayor a un vector Balance de Comprobacin no?ajustado la
matriz misma debe ser puesta a cero de manera que est lista para recibir el
nuevo lote de informacin de transacciones. Esto puede realizarse de la
siguiente manera con instrucciones de computador generalizadas:
lij
j
0,
=
=
1,2,
1,2,
...,
...,
10
10
En este punto, todos los asientos de ajuste que son necesarios pueden ser
registrados en la Matriz Mayor. Una vez que stos han sido registrados en el
Mayor, un Balance de Comprobacin ajustado puede ser generado mediante la
simple repeticin de las operaciones de Balance de Comprobacin descritas en
la seccin precedente. Similarmente, uno puede preparar un Balance de
Comprobacin cerrado mediante la puesta en cero nuevamente de la Matriz
Mayor registrando entradas de cierre a sta y luego repitiendo las operaciones
de Balanceo de Comprobacin. Una vez que esto ha sido hecho, la Matriz Mayor
deber nuevamente ser puesta a cero de tal forma que quede lista para recibir
los datos de transacciones bsicas para el siguiente perodo. Revisemos ahora
este proceso desde el inicio hasta el final. Asumiendo que T inicialmente
contiene el Balance cerrado del perodo anterior y L inicialmente es una Matriz
Cero:
1. Registrar los datos de todas las transacciones bsicas en la Matriz Mayor.
2. Prepare un Balance de Comprobacin no ajustado mediante la actualizacin
de T. Haga que el computador imprima T para tener un registro tangible de este
estado
de
ciclo.
3.
4.
Ponga
Registre
en
los
asientos
cero
de
la
ajuste
Matriz
en
la
Matriz
Mayor.
Mayor.
Vuelva
7.
Registre
los
poner
asientos
en
de
cero
cierre
la
en
Matriz
la
Matriz
Mayor.
Mayor.
capaces de establecer la ruta que van siguiendo stos a travs del tiempo. Es
decir, cmo van pasando de "Un Mes Vencido" a "Dos Meses Vencidos", de
"Dos Meses Vencidos" a "Tres Meses Vencidos", o a "Pagado" o a "Incobrable",
o cualquier otro camino; pudiendo por tanto asignar la probabilidad de pasar de
cada uno de estos estados "de paso" (o "transitorios") hacia uno de los dos
estados "definitivos" (o "absorbentes"). Esto es lo que la teora llama las
probabilidades de transicin de los estados transitorios a los estados
estables. Asimismo, como podemos comprobar en la prctica, en nuestro caso
tenemos los estados estables de "Pagado" e "Incobrable". Haciendo abstraccin
del improbable (aunque posible) caso de que una cuenta declarada "Incobrable"
se pueda luego cobrar, no hay ms que estos dos estados.
De otro lado, y ya que se trata de un proceso estocstico, se supone que -al
cabo de infinitos intentos- las probabilidades de transicin de los saldos de
Cuentas por Cobrar se mantendrn fijas en el tiempo y, por lo tanto, es vlido el
uso del modelo para efectos de prediccin del funcionamiento de las Cuentas
por
Cobrar.
Y
esto
es
lo
que
vamos
a
demostrar.
La matriz de una Cadena de Markov, cuya resolucin est dada por la ecuacin
P = N* R , puede dividirse en cuatro matrices, de la manera siguiente:
en
la
cual:
I
es
una
matriz
identidad.
O es una matriz en la que todos sus elementos son cero.
R es una matriz que contiene las probabilidades de ir directamente de cada
estado
transitorio
a
cada
estado
absorbente.
Q es una matriz de las probabilidades de transicin para los estados transitorios.
La resolucin de este modelo, est dada por la ecuacin P = N * R, en donde N
= (I?Q)-1 y en la que P denota la probabilidad de comenzar en uno u otro estado
transitorio
y
finalizar
en
uno
u
otro
estado
absorbente.
La matriz (I-Q)-1, recibe el nombre de matriz fundamental de una Cadena
absorbente de Markov y es llamada frecuentemente matriz N .
En ella suponemos que hay dos estados transitorios (saldo "Corriente" y "Un
Mes Vencido") y que los saldos "Dos Meses Vencidos" son declarados
incobrables y, por lo tanto, hay tambin dos estados estables o absorbentes
("Pagado"
e
"Incobrable").
De esta manera:
R=
Q=
N = (I-Q)1 =
y
luego
P = N*R =
=
obtener
el
producto
R,
como
sigue:
"Un
Mes
Vencido"
es
de
13%.
Bi0,
Bi1,
...,
Bi,n-1)
(70 30)
=(92.6 7.4)
Este vector indicar, entonces, cunto del saldo de las Cuentas por Cobrar en
un determinado momento i terminar finalmente como "Pagado" (S/. 92.60) y
qu tanto terminar como "Incobrable" (S/. 7.40), facilitando de esta manera el
establecimiento de la Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa.
Es claro que en este caso tambin el lgebra de Matrices prueba ser un modelo
altamente potente, confiable y efectivo para la resolucin de problemas
contables.
4. GUA DE DISCUSIN
En busca de un mayor esclarecimiento de la propuesta intelectual del presente
trabajo, sera altamente recomendable discutir en torno a los siguientes
planteamientos:
Es posible expresar los procesos contables en trminos matemticos?
Qu utilidad prctica se deriva de la modelizacin matemtica de la
Contabilidad?
Es la modelizacin matemtica un camino efectivo hacia la autonoma
cientfica de la Contabilidad?
A partir de la matematizacin de la Contabilidad se vislumbran nuevos
desarrollos?
5. CONCLUSIONES
Hasta la fecha, la Contabilidad no ha logrado expresar en trminos
matemticos todo el conjunto de procedimientos y leyes que gobiernan su
prctica concreta. Esto ha dificultado en gran medida los avances en lo que
respecta al desarrollo de una Teora General de la Contabilidad.
Desde hace muchos aos, los Contadores Pblicos se han visto ms inclinados
a dedicarse a los aspectos legalistas de su profesin, que a su formacin (o
complementacin acadmica) en mtodos analticos cuantitativos. Pocos son los
Contadores Pblicos que conocen y aplican en sus labores de prctica
profesional o de investigacin, dichos mtodos. Esto ha derivado dos
consecuencias graves:
1) Un desfase cientfico de la Contabilidad respecto a otras disciplinas.
2) El progresivo y desdeoso constreimiento de la prctica profesional del
Contador Pblico a la mera tarea de "llevar los libros", con la consiguiente
"invasin" de su campo de accin profesional por parte de profesionales de otras
especialidades.
El desarrollo de modelos matemticos ofrece enormes posibilidades de avance
cientfico para la Contabilidad. As ha sucedido en la Fsica, la Economa, la
Biologa, etc. Expresar las variables contables en trminos matemticos es una
exigencia insoslayable, de hoy en adelante.
Por su facilidad y versatilidad en la representacin de problemas contables, el
lgebra de Matrices es un modelo matemtico que se puede usar con gran
beneficio en Contabilidad y, tomndola como base, se puede profundizar en la
elaboracin de los autnticos principios de esta nueva ciencia que est
naciendo.
En la Tenedura de Libros y en la Estimacin de la Provisin para Cuentas de
Cobranza Dudosa, se pueden aplicar con solvencia profesional las propiedades
matemticas del lgebra de Matrices.
5. BIBLIOGRAFA
BALLESTERO, Enrique
1975 La Nueva Contabilidad
Madrid, Alianza Editorial, S.A.
1979 Teora y Estructura de la Nueva Contabilidad
Madrid, Alianza Editorial, S.A.
CORCORAN, A. Wayne
1983 Costos. Contabilidad, Anlisis y Control.
Mxico, Editorial Limusa.