HISTORIA DE LA CONTABILIDAD

1. la Edad Contempornea, que se inicia con la Revolucin Francesa

en 1779 hasta nuestros das. A partir de aqu, se suceden cambios
muy profundos originados por la industrializacin y el intercambio
comercial de los pases europeos. El surgimiento de la sociedad
annima o compaa por acciones, donde la propiedad no es ya de
un solo dueo, sino de varios accionistas que dirigen sus intereses
a travs de otros, ha influido en el desarrollo del pensamiento y
prctica contable. En este periodo, se originan los conceptos de
continuidad empresarial y el de entidad, dos principios que han
servido de soporte para normar los registros y la informacin
financiera.
2. Los cambios ms profundos en la actividad contable se dieron a
partir del siglo XVIII. La Revolucin Francesa, la Revolucin
Industrial en Inglaterra, la filosofa individualista de Hegel y Kant
sentaron las bases para el resurgimiento del comercio en Europa y
la tecnificacin de la contabilidad.
3. En los siglos XVII y XVIII con el apogeo del mercantilismo en
Holanda, Francia e Inglaterra y el nacimiento de los emporios
comerciales e industriales se estableci en stos pases la
profesin contable, como una actividad independiente, profesional
y libre. Carlos Manuel IV, rey de Piamonte, reorganiza la profesin
contable, y exige que slo el contador autorizado sea la persona
indicada para ejercer esta profesin.
4. la Revolucin Industrial origin una evolucin acelerada de la
actividad econmica que conllev tambin a una necesaria
evolucin

de

la

Contabilidad.

La

Administracin

Cientfica

preconizada por Frederic Taylor, llev a un desarrollo de la gestin

de las empresas, 'cambindose el concepto de su manejo, pues ya
no era realizado directamente por el propietario, sino que este era
delegado en personas distintas, se separ al propietario del

manejo de la empresa y se entreg a personas expertas quienes

rendiran cuentas. El concepto de propietario tambin cambi,
pues nace las compaas de propiedad conjunta (joint-stock
companies), sociedades comerciales: sociedad colectiva, sociedad
de responsabilidad limitada, sociedad en comandita simple y por
acciones y la sociedad annima.
5. La revolucin industrial ha contribuido a la revolucin de
la contabilidad ya que surgen nuevos elementos que hay que
considerar, como son: el costo de produccin y la depreciacin,
dando lugar al nacimiento de la contabilidad de costos, que de un
sistema de costo histrico evolucin al sistema, de costo
predeterminado, estimado o estndar, cuya ventaja es que se
puede determinar el costo anticipadamente sin necesidad de
esperar los costos reales al final del periodo.
6. Napolen, en 1805, ordena que quin desee practicar la profesin
contable debe someterse a un severo examen, despus de haber
trabajado por determinado tiempo con un profesional calificado.

7. En el ao de 1845 el Tribunal de Comercio de la Ciudad

de Mxico, estableci la "Escuela Mercantil", siendo
cerrada dos aos despus, pero en 1854 se funda la
Escuela de Comercio.
8. Durante la guerra con los norteamericanos en 1847 la
escuela tuvo que cerrar sus puertas por falta de fondos.
9. El 28 de enero de 1845, por decreto de Santa Ana, se
fund la escuela de Comercio. Esta escuela, aunque
tropezando con algunas dificultades, pudo subsistir
hasta el establecimiento del imperio Maximiliano. A la
cada de ste, el gobierno de Don Benito Jurez se
preocup por la reorganizacin de la enseanza pblica
y el 15 de julio de 1868, fue inaugurada la escuela con el

nombre

de

Escuela

Superior

de

Comercio

Administracin.
10.

En

el

1880,

cuando

inversionistas

Ingleses

Escoceses

comienzan a adquirir intereses en los Estados Unidos, consideran

prudente mandar a sus propios auditores con el objeto de que
vigilaran las fuertes empresas constituidas en el nuevo continente,
y

es

as

como

establecen

firmas Price Woterhouse

en

los

Estados

PeatMarwick

Unidos

Mitchell,

las
que

aos ms tarde, ya Americanizadas, se convierten en las dos

firmas

ms

importantes

del pas.

Estas

dos

firmas ms importantes del pas.

11.
A comienzos del siglo XIX el proceso industrial empezaba su
carrera de xito, Adam Smith y David Ricardo, padres de la
economa, fueron quienes iniciaron el liberalismo; es partir de esta
poca, cuando la Contabilidad comienza a sufrir los modificaciones
de fondo y forma, que bajo el nombre de principios de contabilidad
actualmente se siguen suscitando.
12.
Dentro de las modificaciones de forma, que la Contabilidad
sufriera durante el siglo XIX, se encuentra el sistema de Plizas,
que naci a partir del uso de volantes para dar mayor rapidez a los
depsitos de los cuenta-habientes del Banco; mas tarde se invent
el Sistema Centralizador.
13.
En el siglo XIX, con el desarrollo de la industria Europea, la
contabilidad inici su ms espectacular transformacin.

14.

En 1888, William Burroughs patent la primera

sumadora de teclas; por la misma poca, William Bundy

patent una especie de reloj para marcar la entrada y
salida de los trabajadores.

15.

A partir de 1895, en los Estados Unidos, como consecuencia

del bloqueo econmico de Inglaterra, se comenz a utilizar una

serie de inventos e innovaciones tecnolgicas en la industria y en
la agricultura. La contabilidad paralela a ese desarrollo se

institucionaliz, constituyndose en una actividad acadmica en la

Universidad de Pennsylvania en 1881 y de Gremio profesional a
travs de la American Association of Public Accountants en 1886.
En Francia, donde las finanzas pblicas eran exclusividad

16.

real, pasaron al dominio popular, gracias al clebre contador

CountMollier.
17.
En Estados Unidos, La contabilidad se institucionaliz,
constituyndose en una actividad acadmica en la universidad de
Pennsylvania en 1881 y reconocida como gremio profesional a
travs de la American Association of Public Accountants en 1886.
Aparecen

las

mquinas

de

contabilidad,

lo

que facilit

el

procesamiento de la informacin.
18.
En Europa surgieron agremiaciones similares. En Edimburgo,
1854; en Francia 1891, en Australia, 1895;en Holanda, 1895 y en
Alemania, 1896, En Italia, en 1893 comenz a regir el Cdigo
Mercantil, regulador de la prctica contable en ese pas.

19.

Se forma la libre empresa, y se da el desarrollo de

las actividades econmicas de las grandes ciudades, las

relaciones sociales (capitalistas-proletariado), en la cual
la contabilidad era llevada por quien ejerca una
actividad econmica.

20.

Fabio Besta, conocido en Italia con el nombre de "El Moderno

Padre de la Contabilidad"; comienza a explicar su teora de la

manera siguiente: "La Contabilidad es en medio de una completa
informacin referente a dinero, cuentas recibidas, activos fijos,
intereses, inversiones, etc., y es evidente que una rpida y certera
informacin es imposible sin asentar en el mismo lugar las
mutaciones ocurridas en cada uno de estos objetos" y concepta a
la cuenta diciendo: "Es una serie de entradas y salidas referentes a
un definido y claro objeto, conmensurable y mutable, con la
funcin de registrar informacin acerca de las condiciones y monto
del objeto en un momento particular y de los cambios que en l

intervienen",

adems

afirma

que

"la

cuenta

son

abiertas

directamente a objetos, no a las personas que intervienen, e indica

valores monetarios".

21.

como consecuencia del desarrollo industrial y el

crecimiento

de

las

grandes

empresas

empezaron

aparecer las mquinas de contabilidad, lo que facilit el

procesamiento de la informacin.
22.
El sistema de enseanza acadmica se racionaliza,
hacindose ms accesible y acorde a los requerimientos
y avance tecnolgico. Adems, se origina al diario mayor
nico, el sistema centralizador, la mecanizacin y la
electrnica

contable

incluyendo

nuevas

tcnicas

relacionadas a los costos de produccin. Las crecientes

atribuciones estatales, enmarcan cada vez los requisitos
jurdico -contable, as como el desarrollo del servicio
profesional
23.

La bondad del primer diseo del Diario-Mayor-nico fue

reunir en un solo volumen al Diario con su relacin cronolgica de

conceptos, y al Mayor con la acumulacin clasificada por esas
cuentas, con sus respectivos cargos y abonos, ahorrndose as
gran cantidad de tiempo, pues en ves de dos libros se llevaba uno
solo.
24.
En las primeras dcadas de los aos 1900, sucedieron
acontecimientos que incidieron de manera sustancial, para que la
contadura se encuentre en el sitial de que hoy disfruta, ellos
fueron entre otros:
a. El desarrollo de los instituciones acadmicas a nivel superior
b. La renovacin de la literaturas
c. La creacin de organismos que agrupan a los profesionales
d. El fomento de instituciones para la emisin de principios de
contabilidad generalmente aceptados
e. La creacin de normas de auditoria

f. Etc.

25.

El doctor Hollerith invent un sistema de tarjetas

perforadas que permiti sumar y restar con mayor

rapidez; en 1906, John Whitmore ide un procedimiento
mecnico de control de mercancas con base en tarjetas.
26.

a partir del 1930, cuando la actividad comercial del pas va

obteniendo

una

contabilidad

va

notable

mejora,

adquiriendo

despus

mayor

de

importancia

la
y

crisis,
se

la

hace

prcticamente imprescindible en los establecimientos comerciales

ms destacados de la poca.
27.
Por aos de 1990, el gobierno, la banca, las bolsas de
valores, comenzaron a exigir los estados financieros certificados
por contadores pblicos independientes. La organizacin American
Institute of Public Accountants se encarg de reunir agrupaciones
profesionales con el fin de estudiar los problemas contables, y en
1934 sugirieron las seis primeras reglas de los principios contables
de hoy.
28.
A principios del siglo XX empezaron a surgir en todo el
mundo las asociaciones de contadores, las cuales, adems de sus
propias normas, establecieron una serie de convenios y plantas
para el ejercicio de las actividades contables: en Suecia 1899; en
Suiza, 1916 y en Japn, 1917.
29.
Por estos aos, la Banca, las Bolsas de Valores, comenzaron
a exigir los estados financieros certificados por contadores
pblicos independientes. El Instituto de Contadores Pblicos de
Estadios Unidos (American Institute of Certified Public Accountants
AICPA) reuni agrupaciones acadmicas con el fin de estudiar los
programas contables, surgiendo en 1934, las primeras seis reglas
de los principios contables de hoy. En los aos 1936, 1941, 1948 Y
1957, se .public, verific y adicion, por parte de la American
AccountingAssociation, todo lo relacionado con los principios
contables.

30.

La Contabilidad se convierte en el primer instrumento de

control sobre la administracin de la empresa. El propietario de la

edad media y el renacimiento conoca en forma directa el efecto y
resultados de las operaciones de la empresa, en la sociedad, la
empresa no est en manos de un solo propietario sino de varios y
se hace necesario considerar en forma independiente a la empresa
de sus propietarios, naciendo el principio de Entidad, la empresa
es una persona diferente de las personas propietarias de la misma
y es capaz de adquirir derechos y contraer obligaciones. Entonces
la empresa debe rendir informes a sus propietarios inicialmente,
pero esta obligacin se ampla a otras personas diferentes:
proveedores, acreedores, posibles inversionistas, sindicatos, el
Estado, la comunidad, Entidades Financieras etc. La Contabilidad
se hace una necesidad para rendir estos informes y permitir el
control del manejo de la empresa.
31.
La escuela superior de Peritos Contadores, a pesar de que su
momento histrico ha pasado, en virtud de que ya no ocupa la
primaca como institucin de mayor jerarqua en la enseanza de
la contabilidad, debido a que ha sido relegada a las Universidades,
todava esa gloriosa meritoria institucin mantiene sus puertas
abiertas a los estudiantes de hoy da.
32.
A principios del siglo XXI, se han incorporado conceptos
nuevos en el mundo de los negocios, tales como globalizacin,
competitividad,

calidad,

productividad,

alianzas

estratgicas,

empresas de clase mundial, libre comercio, valor agregado y

reingeniera

de

procesos

administrativos,

los

cuales

han

incrementado el grado de dificultad en la operacin de las

empresas.
LA CONTABILIDAD EN AMERICA
33.

En la Amrica precolombina, donde predominaban tres

culturas relativamente desarrolladas: Azteca en Mxico, Inca en

Per y Chibcha en Colombia, no se conoca la escritura alfabtica.

A pesar de esto, la actividad contable era prctica comn entre los
aborgenes. Con la llegada de los espaoles a territorio americano,
se inici en esta regin una actividad econmica sin precedentes.
Los conquistadores obtuvieron de la corona mltiples concesiones,
comenzndose de esta forma la explotacin no slo de los
recursos naturales, sino tambin de sus aborgenes. Es as como el
espaol logra imponer en estas tierras, adems de su cultura y sus
costumbres mercantilistas, sus prcticas contables.
34.
Los colonos establecieron en el territorio americano una
serie de instituciones de carcter socioeconmico con la intencin
de explotar al aborigen; instituciones como la encomienda, el
tributo, las pensiones, el quinto y la mita se constituyeron en una
importante fuente de ingresos para la corona.
35.
En 1605 se establecieron en Amrica tres tribunales de
cuentas, en Santa Fe, Lima y Mxico, se nombraron contadores
especiales en La Habana y Caracas y se dictaron normas de
manejo contable. En 1678, Felipe IV determin que los contadores
reales deban presentar cada dos aos cuentas en trminos de
cargo y data (debe y haber) al Real Tribunal de Cuentas.
36.
En Colombia, despus de su independencia se continuaron
usando por mucho tiempo las tcnicas contables tradas por los
espaoles. El advenimiento de la Repblica no trajo con sigo
modificaciones profundas en las estructuras socioeconmicas.
37.
En 1821 mediante la ley del 6 de octubre se organiza la
contadura general, reglamentndose el funcionamiento de la
oficina de Contadura de Hacienda con cinco contadores de
nombramiento oficial. 30 aos ms tarde se sustituye la Corte de
Cuentas por la Oficina General de Cuentas, establecindose cono
jefe un funcionario denominado Contador Mayor Presidente. En el
ao de 1873 se elabora el Cdigo Fiscal.

38.

Mediante la Ley 65 de 1890 se exige a todos

los

comerciantes llevar al menos cuatro libros de Contabilidad: diario,

mayor, inventarios y balances y el libro copiador de cartas; en los
aos siguientes se establecen las normas y procedimientos para el
manejo de stos libros.
39.
A comienzos del presente siglo y como resultado del
desarrollo de la actividad comercial, financiera e industrial del
pas, se reglament la profesin contable y se dictaron algunas
normas Tributarias con el fin de incentivar la inversin privada.
Surgieron por esa poca empresas como la Compaa Colombiana
de Tejidos y de Cerveza de Medelln, Hilados y Tejidos Obregn de
Barranquilla, Cerveceras Bavaria y Germana, Cementos Samper
en Bogot.
40.
Paralelamente a ste desarrollo surgi la necesidad de
capacitacin comercial y contable, crendose la Escuela de
comercio de la Universidad de Antioquia en 1901 y la Escuela
Nacional de Comercio de Bogot en 1905.
41.
La
actividad
industrial
continu

su

desarrollo,

constituyndose las primeras sociedades annimas, para lo cual el

gobierno expidi la ley 58 de 1931, que creaba la figura del revisor
fiscal y consagraba mediante su artculo 46 la profesin del
Contador Juramentado.
42.
Con el paso de los aos se dictaron algunas leyes adicionales
encaminadas a la reglamentacin de la profesin contable, la ley
73 de 1935, relacionada con el manejo contable de las empresas
pblicas y privadas y el ejercicio de la profesin, estableci las
funciones de los revisores fiscales, y el decreto 1946 de 1936, que
fij normas reglamentarias para el ejercicio de la profesin en el
pas.
43.
La Ley 145 de 1960 reglament definitivamente el ejercicio
de la profesin y se fij los requisitos necesarios para su ejercicio.
En 1961 se expidi el decreto 1651, que determinaba las normas y

procedimientos requeridos para el ejercicio de la profesin, llevar

contabilidades,

autorizar

estados

financieros

elaborar

declaraciones de renta, por ltimo despus de muchos intentos

fallidos por modificar la ley 145, se sanciona la ley 43 de 1990 que
modifica dicha ley y establece en forma legal el Cdigo de tica
para los Contadores Pblicos y establece de igual manera las
Normas de Auditora y se mejora el ejercicio de la profesin.
INICIO Y DESARROLLO DE LA CONTABILIDAD EN MEXICO.
44.

el ao de 1845 el Tribunal de Comercio de la Ciudad de

Mxico,

estableci

en

esta

capital

la

primera

escuela

de

enseanza comercial, bajo el nombre de Escuela Mercantil.

Durante la guerra con los norteamericanos en 1847 la escuela
tuvo que cerrar sus puertas por falta de fondos.
45.
El 28 de enero de 1845, por decreto de Santa Ana, se fund
la escuela de Comercio. Esta escuela, aunque tropezando con
algunas dificultades, pudo subsistir hasta el establecimiento del
imperio Maximiliano. A la cada de ste, el gobierno de Don Benito
Jurez se preocupo por la reorganizacin de la enseanza pblica y
el 15 de julio de 1868, fue inaugurada la escuelacon el nombre de
Escuela Superior de Comercio y Administracin.
46.
En el ao de 1871 quedaron ms reglamentos y formalizados
los estudios hechos en la escuela y se crearon las carreras de
empleado contador (contador privado). Ya desde a principios del
siglo se senta en Mxico la falta de profesionales nacionales y el
primer paso para formarlos fue la creacin de la carrera de
contador en el ao de 1905 en la Escuela Superior de Comercio y
Administracin.
47.
Los estudios que se hacan en los primeros tiempos de la
Escuela de Comercio pueden considerarse propiamente, como
elementales, hasta la creacin de la carrera de contador de

comercio en que la enseanza fue sistematizada y se agregaron

nuevas materias a los programas de estudio.
48.
El da 25 de mayo de 1907 se celebr el primer examen
profesional de contador, sustentado por el Sr. Don Fernando Diez
Barroso.
49.
En el ao de 1917, un grupo de contadores titulados decidi
formar una agrupacin profesional que qued constituida, a
mediados de dicho ao, con el nombre de "Asociacin de
Contadores Pblicos".
50.
Dado el xito alcanzado en los fines de la Asociacin, sta
resultaba insuficiente y el ao de 1923 se decidi formalizar sus
trabajos

constituyendo

el

Instituto

de

Contadores

Pblicos

Titulados de Mxico, lo cual se llev a cabo el da 6 de octubre del

mismo ao.
LA CONTABILIDAD DE HOY, NUEVAS TENDENCIAS
51.

En el mundo de hoy la contabilidad est inmersa en la forma

de hacer negocios y su retroalimenta de los retos y los cambios

que deben hacer las organizaciones para lograr su misin. A
principios del siglo XXI, se han incorporado conceptos nuevos en el
mundo de los negocios, tales como globalizacin, competitividad,
calidad, productividad, alianzas estratgicas, empresas de clase
mundial, libre comercio, valor agregado y reingeniera de procesos
administrativos, los cuales han incrementado el grado de dificultad
en la operacin de las empresas.