INTRODUCCIN

El sistema tributario venezolano ha ido evolucionando y modernizndose

progresivamente, para as lograr la integracin entre las caractersticas de los
tributos que lo conforman y las particularidades y necesidades econmicas del
pas. Es por ello, que las disposiciones legales que regulan los tributos que
conforman el sistema tributario venezolano, han sido modificadas y reformadas en
la medida que las condiciones econmicas de Venezuela lo ameriten, como
consecuencia de hacer frente a las necesidades pblicas, que son aqullas que
nacen de la vida colectiva y se satisfacen o se intentan satisfacer mediante la
actuacin del Estado, tales como: defensa y resguardo de la soberana del pas,
salud, educacin, crecimiento, desarrollo, entre otros, con el fin ltimo de lograr el
beneficio colectivo.
Uno de los tributos objeto de diversas modificaciones, es el Impuesto Sobre
la Renta, cuyo objetivo es gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los
contribuyentes, con ocasin de las diversas actividades que estos puedan ejercer.
Este Impuesto es de suma importancia, debido a que lo recaudado llega a
incrementar los ingresos del estado para as contribuir con el gasto pblico. La
poltica fiscal y el cobro de impuestos sobre la renta afecta a la actividad
econmica que est continuamente cambiando segn cambian los valores
sociales, por tanto demuestra que el impuesto sobre la renta puede ser muy
eficiente cuando los contribuyentes aceptan el sistema.
El sistema de retenciones lo podemos concebir como las diferentes formas
que puede utilizar el estado para efectuar el cobro del impuesto. Y tal como lo
establece el Decreto 1808 en materia de retenciones y la comprensin de las
normas que regula este instrumento legal, procurando de esta forma el ms
adecuado cumplimiento de las obligaciones y as evitar sanciones o multas
contenidas en el Cdigo Orgnico Tributario.

Generalidades de las retenciones del impuesto sobre la renta.

En primer lugar, corresponde definir que es la retencin tributaria, concepto

indispensable para conocer la importancia de su presencia en la vida econmica
de la nacin. El proceso de retencin del Impuesto Sobre la Renta, se define como
una obligacin de hacer, esto es un procedimiento de ineludible cumplimiento, en
virtud del marco jurdico en el cual se ampara y en cumplimiento del inters
superior de la nacin, a la cual todos los ciudadanos se encuentran obligados por
disposicin constitucional, particularmente la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela.
El concepto general sobre las retenciones del Impuesto Sobre la Renta,
expresa que son algunos Ingresos percibidos por el contribuyente durante su
ejercicio anual, estn sujetos a retenciones a ser realizadas por aquel que entrega
el pago al momento de efectuarlo. Esta retencin se considera, en la mayora de
los casos, como un pago anticipado o anticipo que ser deducido del impuesto
sobre la renta anual que deber pagar la persona que recibe el ingreso.
Corresponder entonces a los agentes de retencin enterar oportunamente
dichos recursos por ante las oficinas que designe el Servicio Nacional Integrado
de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), con el objeto de que stas
aparezcan relacionadas en el sistema para el momento de la presentacin de la
declaracin final del Impuesto Sobre la Renta.
Las retenciones se convierten as, en medida preventiva para la Nacin de
evitar las evasiones del ISLR y para el contribuyente en una manera expedita de ir
cumpliendo paulatinamente con su compromiso de cancelar los impuestos por
aquellos con un enriquecimiento neto anual superior a mil unidades tributarias
1.000 U.T. o ingresos superiores a mil quinientas unidades tributarias 1.500 U.T.,
obtenida del ejercicio de su profesin u oficio.

Honorarios Profesionales
En cuanto a los Honorarios Profesionales que son los enriquecimientos netos
provenientes de las actividades profesionales no mercantiles, se aplicaran las
retenciones correspondientes del impuesto de conformidad con la Ley. Los
honorarios profesionales, es el pago que reciben las personas naturales o jurdicas
en virtud de sus actividades, las cuales pueden ser realizadas por ellas en nombre
propio, o por profesionales bajo su dependencia. Los enriquecimientos netos
provenientes de las actividades profesionales no mercantiles, realizadas en el pas
por personas jurdicas o comunidades no domiciliadas en Venezuela o por
personas naturales no residentes en el pas. Igualmente los honorarios que, en
razn de actividades profesionales mancomunadas no mercantiles, paguen a sus
co-beneficiarios los profesionales referidos en este punto. En estos casos la
retencin del impuesto se calcular sobre el 90% de lo pagado o abonado en
cuenta por este concepto.
Segn el artculo 14 del Decreto 1808 se entiende por honorario profesional
no mercantil el pago o contraprestacin que reciben las personas naturales o
jurdicas en virtud de actividades civiles de carcter cientfico, tcnico, artstico o
docente, realizadas por ellas en nombre propio, o por profesionales bajo su
dependencia, tales como son los servicios prestados por mdicos, abogados,
arquitectos, odontlogos, psiclogos, economistas, contadores, administradores
comerciales,

farmacuticos,

laboratoritos,

maestros,

profesores,

gelogos,

agrimensores, veterinarios y otras personas que presten servicios similares.

Igualmente se consideran honorarios profesionales no mercantiles:
Los ingresos que obtengan los escritores o compositores, o sus herederos,
por la cesin de derechos de propiedad intelectual, incluso cuando tales ingresos
asuman la forma de regala;

Los ingresos que en su calidad de artistas contratados obtengan los pintores,

escultores, grabadores y dems artistas similares que acten en nombre propio,
sean estos percibidos por s mismos o por sus representantes o mandatarios;
Los ingresos que obtengan los msicos, cantantes, danzantes, actores de
teatro, de cine, de radio, de televisin y dems profesionales de ocupaciones
similares, que acten en nombre propio o en agrupaciones, sean stos percibidos
por s mismos o por sus representantes o mandatarios;
Los ingresos que perciban los boxeadores, toreros, futbolistas, tenistas,
beisbolistas, basquetbolistas, jinetes y dems personas que ejerzan profesiones
deportivas en nombre propio o en equipo, sean stos percibidos por s mismos o
por sus representantes o mandatarios; y,
Los premios que obtengan los beneficiarios de ingresos a que se refiere el
presente artculo, obtenidos en virtud de alguna de las actividades sealadas en el
mismo.
Se excluyen de los conceptos expresados anteriormente, los ingresos que
obtengan las personas naturales en razn de servicios artesanales prestados por
s mismas, tales como los de carpintera, herrera, latonera, pintura, mecnica,
electricidad, albailera, plomera, jardinera, zapatera, o de otros oficios de
naturaleza manual.
Como se evidencia estn claramente tipificadas las actividades consideradas
como honorarios profesionales de manera que el contribuyente y el agente de
retencin no tengan lugar a dudas y se pueda realizar a cabalidad los
procedimientos y retenciones pertinentes al caso.
Por otra parte en el artculo 15 del Decreto 1808: Los honorarios
profesionales sealados perdern su condicin de tales, a partir del momento en
que perceptores o beneficiarios pasen a prestar servicios bajo relacin de

dependencia y mediante el pago de un sueldo u otra remuneracin equivalente de

carcter peridico.

Empresa contratista a los fines de las retenciones del ISLR

A los fines de la retencin prevista en el numeral 11, Se entiende por

empresa contratista a la persona natural, jurdica, consorcio o comunidad que
conviene en forma expresa o

no con otra persona jurdica, consorcio o

comunidad, en realizar en el pas, por cuenta propia o en unin de otras

empresas, cualquier obra o prestacin de los servicios.

Empresa sub-contratista a los fines de las retenciones del ISLR

Se entiende por empresa sub-contratista la persona natural, jurdica,

consorcio o comunidad que conviene en forma expresa o no, con una empresa de
servicios en beneficio de su contratista.

Servicios a los fines de las retenciones del ISLR

Se entiende por servicio cualquier actividad independiente en la que sean
principales las obligaciones de hacer como por ejemplo: servicios de carpintera,
herrera, latonera, pintura, mecnica, electricidad, albailera, plomera, u otros
oficios manuales, talleres de reparacin y mantenimiento.

Tambin se

considerarn servicios los contratos de obras mobiliarias e inmobiliarias, incluso

cuando el contratista aporte los materiales.

En otras palabras los servicios son cualquier actividad independiente en la

que sean principales las obligaciones de hacer. Igualmente los contratos de obras
mobiliarias e inmobiliarias. En la prestacin de servicios, la base sobre la cual se
practicar la retencin ser el precio total facturado a ttulo de contraprestacin,
incluyendo, si es el caso, la transferencia o el suministro de bienes muebles o la
adhesin de estos a bienes inmuebles.
Se excepta de la obligacin de retener en los casos de pagos por conceptos
de suministro de agua, electricidad, gas, telefona fija o celular y aseo domiciliario.

Deberes formales.
Los deberes formales se consideran como un conjunto de procedimientos
que la ley ha establecido para dar cumplimiento a los sujetos involucrados, en
especial las personas naturales, adquieran el conocimiento necesario en cuanto a
los deberes formales a los que estn obligados a cumplir como contribuyentes
ordinarios. Los deberes formales sirven de apoyo a las labores de control del
tributo, ejercidas por la Administracin Tributaria a favor del sujeto activo acreedor
del tributo, de tal forma que stos facilitan la labor de vigilancia y seguimiento que
se efecta para garantizar el cumplimiento de la obligacin material o de pago del
tributo. Es por ello que, en la actualidad, todos los ciudadanos deben tomar
conciencia del papel a asumir dentro de la actividad tributaria, como parte
integrante de la sociedad, en razn de que, a travs de la promulgacin de estas
normas, la obligacin tributaria.
En sntesis los deberes formales son las obligaciones que la Ley o las
disposiciones reglamentarias, y an las autoridades de aplicacin de las normas
fiscales, por delegacin de la Ley, impongan a contribuyentes, responsables o
terceros para colaborar con la Administracin en el desempeo de sus cometidos.
De tal manera que el artculo 145 del Cdigo Orgnico Tributario (2001) enumera

un conjunto de deberes formales generales para los contribuyentes y

responsables, los cuales sirven como referencia para el establecimiento de
aquellos deberes que se incluyen en las leyes especiales o disposiciones emitidas
por la administracin tributaria.
Los principales deberes formales y obligaciones relativas al ISLR que toda
persona jurdica debe cumplir son los siguientes:

Deberes Formales Generales:

-Inscribirse en el Registro nico de Informacin Fiscal (R.I.F.) dentro de los
30 das hbiles siguientes a la constitucin o inicio de actividades (lo que ocurra
primero).
-Actualizar el R.I.F cada 3 aos o en caso de modificaciones en:
directores/administradores, domicilio, fiscal, razn social, ejercicio econmico,
actividad principal y cese de actividades.
-Exhibir la copia del RIF en lugar visible de la oficina o establecimiento.
-Solicitar la autorizacin para cambio del ejercicio fiscal.
-Indicar nmero de RIF en: facturas; contratos que se suscriban; solicitudes o
documentos que se dirijan a los organismos oficiales; libros de contabilidad y libros
especiales requeridos y anuncios de publicidad.
-Indicar nombre, domicilio fiscal y R.I.F de los accionistas en el libro de
accionistas de la empresa.
-Llevar libros y registros contables y especiales en idioma castellano y en
moneda nacional y resguardar dicha informacin durante los plazos establecidos.
-Permitir el acceso a funcionarios.

-Notificar la cesin de crditos fiscales dentro de los 3 das hbiles siguientes

a la operacin.

Deberes Formales Relativos al ISLR:

-Llevar en forma ordenada y ajustada a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, los libros y registros contables.
-Conservar los comprobantes durante el plazo de prescripcin de las
obligaciones tributarias.
-Inscribirse en el Registro de Activos Actualizados.
-Efectuar el ajuste regular por inflacin para determinar la renta neta fiscal
gravable.
-Presentar Declaracin Definitiva de Renta y Pago del ISLR dentro de los 3
meses siguientes a la terminacin del ejercicio gravable.
-Exhibir la declaracin definitiva de rentas del ejercicio anterior.
-Presentar declaracin estimada de ISLR dentro de los 6 primeros meses de
haber finalizado el ejercicio gravable anterior.
-Emitir facturas y documentos que soporten ingresos, costos y gastos, de
acuerdo con las normas sobre Impresin y Emisin de Facturas vigentes en
materia de IVA.
-Solicitar la autorizacin para destruccin de inventarios, a los fines de la
procedencia de la deduccin.
-Mantener en el domicilio fiscal o establecimiento, informacin mensual del
registro detallado de entradas y salidas de inventario, as como retiros y
autoconsumo de bienes y servicios.

-Llevar libros adicionales de ajuste por inflacin.

-Exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas legales y
dems documentos equivalentes.
-Efectuar las retenciones establecidas en el Decreto 1.808, segn lo
dispuesto en los artculos 1 y 9.
-Pagar dentro de los diez das hbiles siguientes al mes de retencin en una
oficina receptora de fondos nacionales los impuestos retenidos de manera
electrnica a travs del portal del Seniat.
Los deberes formales exigen a los contribuyentes un esfuerzo que se traduce
en recursos de tiempo, dinero y de administracin, que poco o nada se relacionan
con su actividad productiva generadora de riqueza, sin embargo, en necesario
reconocer que con ellos se logra un mayor control tributario, que en definitiva
garantiza una mayor justicia tributaria sustentada en la contribucin de todos y
para todos.

Sanciones en el ISLR
Son las penas que se le imputan a la persona natural o jurdica que incumpla
lo estipulado en ley, en este caso para el clculo, declaracin y pago del Impuesto
Sobre la Renta, las cuales estn contempladas en el Cdigo Orgnico Tributario, y
entre las que podemos citar estn las siguientes:
Por no presentar declaraciones que determinen tributos
Se sancionar con el pago de 10 U.T. incrementada en 10 U.T. ms hasta
llegar a 50 U.T., por cada nueva infraccin cometida.
Por no presentar otras declaraciones o comunicaciones

Se sancionar con el pago de 10 U.T. incrementada en 10 U.T. ms hasta

llegar a 50 U.T., por cada nueva infraccin cometida.
Por presentar las declaraciones que determinen el pago del tributo de forma
incompleta o fuerza de plazo
Se sancionar con el pago de 5 U.T. incrementada en 5 U.T. hasta ms por
cada infraccin cometida hasta llegar a 25 U.T.
Por presentar de forma incompleta o extempornea otras declaraciones o
comunicaciones
Se sancionar con el pago de 5 U.T. incrementada en 5 U.T. hasta ms por
cada infraccin cometida hasta llegar a 25 U.T.
Por presentar ms de una declaracin sustitutiva, o la primera declaracin
sustitutiva fuera del plazo previsto en la ley.
Se sancionar con pago de 5 U.T. incrementada en 5 U.T. hasta ms por
cada infraccin cometida hasta llegar a 25 U.T.
Por presentar declaraciones en los formularios medios, formatos o lugares,
no autorizados por la Administracin Tributaria
Se sancionar con el pago de 5 U.T. incrementada en 5 U.T. hasta ms por
cada infraccin cometida hasta llegar a 25 U.T.
Por no presentar o presentar extemporneamente las declaraciones sobre
inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal
Se sancionar con el pago de 1000 U.T. a 2000 U.T., si no presenta la
declaracin respectiva (**), y de 250 U.T. a 750 U.T. por presentarla con retardo
Aplicable a los agentes de retencin.
Por omitir el pago de anticipos a que est obligado 10 % al 20%

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Retraso en el pago de los anticipos a que est obligado: 1,5 % mensual de

los anticipos omitidos por cada mes de retraso.
Por no retener o no percibir fondos: 100% al 300% del tributo no retenido o
no percibido.
Por retener o percibir menos de lo que le corresponda: 50% al 100% de lo
retenido o no percibido.
Enteramiento de las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas
receptoras de fondos nacionales, fuera del plazo respectivo: Multa del 50% de los
tributos retenidos o percibidos, por cada mes de retraso, hasta un mximo de
500% del monto de dichas cantidades.
Los Recursos
Lo recursos son una va de derecho que se interpone, mediante el cual los
contribuyentes, responsables y terceros manifiestan desacuerdo con una decisin
o actuacin. El contribuyente o responsable quedar intimado a efectuar el pago
de los impuestos, recargos e intereses a que hubiere lugar. Se podrn aplicar
todas las medidas necesarias para promover el cobro de los impuestos, recargos
e intereses que tengan lugar y solicitar todas las medidas conservatorias que
estime conveniente para asegurar y resguardar el crdito fiscal.
El recurso de reconsideracin procede cuando los contribuyentes u obligados
consideren incorrecta o injusta la estimacin que se hiciere de sus rentas y del
impuesto o de los ajustes que les sean practicados a sus declaraciones o que no
estuvieren de acuerdo con la determinacin del impuesto.
La interposicin del Recurso suspende la obligacin de efectuar el pago de
impuestos y recargos determinados, hasta que intervenga y tomen la decisin
sobre el mismo. La diferencia del impuesto que en definitiva resulte a pagar estar
sujeta al pago de intereses compensatorios.

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CONCLUSION

Los impuestos nacionales, sirven para financiar los servicios y las obras de
carcter general, que debe proporcionar el estado a la sociedad. Entre estos
servicios destacan la educacin, la salud, la seguridad, la justicia y las obras de
bien para la ciudadana en materia de infraestructura, lo relativo a la vialidad
nacional y la infraestructura comunal. En Venezuela, el sistema de recaudacin
fiscal lo rige el SENIAT (Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria), en donde uno de sus principios fundamentales, es la legalidad,
progresividad, equidad, justicia, capacidad contributiva, no retroactividad y no
confiscacin, brindando asesora permanente al contribuyente, distribuyendo la
potestad tributaria en tres niveles de gobierno: nacional, estadal y municipal.
El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de clculo los
ingresos netos percibidos por las personas naturales, las personas jurdicas y
otras entidades econmicas, por ello es el impuesto ms justo y ecunime, pues
grava un signo cierto y seguro de riqueza, es decir, la riqueza ganada o renta; pero
el ms general y productivo. La forma ms directa, creciente, general y segura de
medir tal capacidad de pago, y por ello, el impuesto sobre la renta, el mejor
impuesto directo, constituye el tributo ms importante de sistemas tributario
venezolano, no slo por su mayor productividad, sino tambin por su generalidad,
elasticidad y equidad.
Es por esto que el Impuesto Sobre la Renta no solamente es el impuesto de
mayor suficiencia financiera, sino que arroja mayores ingresos fiscales que otros
tributos o ingresos pblicos del Estado Venezolano, cuyo fisco obtiene importantes
ingresos derivados de la industria petrolera, en razn de que parte de los pagos
fiscales de tal actividad, an despus de nacionalizada en nuestro pas la citada
industria, se hacen principalmente por el canal impositivo del impuesto sobre la
renta.

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BIBLIOGRAFIA

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Retenciones (1997). Decreto
Venezuela. Gaceta Oficial

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36.203. Mayo 12, 1997.

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GARAY, Juan. Ley de Impuesto Sobre la Renta de 1.999. Ediciones Juan
Garay. Caracas Venezuela. 2.000.
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