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Resumo
Abstract
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Introduo
Referencial Terico
O referencial terico est centrado em duas contribuies principais: Miller e
Friesen (1984), que realizaram um dos poucos estudos empricos reconhecidos de
um modelo de ciclo de vida, fundamentado na Teoria da Configurao, com uma abordagem longitudinal retrospectiva; e Greenwood e Hinnings (1993, 1996), os quais
teorizaram sobre a articulao das Teorias da Configurao e as Teorias Institucionais,
a fim de propor um modelo explicativo da dinmica das mudanas organizacionais. De
Moores e Yuen (2001), utilizamos a caracterizao da Contabilidade Gerencial constante de seu estudo pioneiro sobre a relao dos atributos da Contabilidade Gerencial
e os estgios de ciclo de vida do modelo de Miller e Friesen (1984).
Miller e Friesen
Entre os vrios modelos de estgios de ciclo de vida existentes, o de Miller e
Friesen (1984) destaca-se no s por sua profundidade conceitual, como tambm
pelos testes empricos realizados. Por essas caractersticas, esse modelo tem o
reconhecimento dos estudiosos da rea (LEVIE; HAY, 1999) e tem sido utilizado
como base em novos estudos empricos, incluindo os da Contabilidade Gerencial
(MOORES; YUEN, 2001). Por essas razes e mais o fato de que esse modelo foi
testado em um enfoque longitudinal, esta pesquisa toma-o como a sua principal
base terica. O objetivo de Miller e Friesen (1984) foi o de estabelecer uma tipologia
que pudesse ser utilizada para prever diferenas nas caractersticas ambientais e
organizacionais em distintos estgios de desenvolvimento. A justificativa do trabalho que desenvolveram residia na ausncia de estudos longitudinais, que evidenciassem a seqncia evolutiva entre os estgios do ciclo de vida. At ento, os estudos eram eminentemente cross-sectional, identificando caractersticas estticas de
diferentes organizaes em distintos estgios de vida, no mesmo momento histrico.
Com base em estudos anteriores, Miller e Friesen (1984) definiram cinco estgios
de desenvolvimento: nascimento, crescimento, maturidade, renovao e declnio.
Subjacente abordagem de ciclo de vida das organizaes de Miller e Friesen
(1984), jaz o conceito de configurao, conforme desenvolvido por Miller e Friesen
(1980a, 1980b e 1984) e Miller (1986, 1987 e 1996). Cada estgio de ciclo de vida
corresponde a uma configurao, definida por Miller (1996, p. 508) como [...] o
grau pelo qual os elementos organizacionais so orquestrados e conectados por
um tema singular. A premissa bsica a de que os elementos da estrutura, da
estratgia e do ambiente se combinam em um nmero finito de formas alternativas comuns, apesar de a multiplicidade de atributos de uma organizao sugerir
teoricamente um nmero infinito de combinaes. Entendendo a Contabilidade
Gerencial como um aspecto da estrutura de uma configurao, teoriza-se que a
Contabilidade Gerencial teria que mudar em cada estgio do ciclo de vida para
manter a consistncia com os demais atributos da configurao.
A relao entre a Teoria da Contingncia e a Teoria da Configurao tem
sido explorada com freqncia na literatura. Enquanto alguns autores vem a
segunda como um caso mais sofisticado da primeira, outros, sem desconsiderar
esse aspecto, reconhecem haver pressupostos metodolgicos que tornam as duas
abordagens distintas. Segundo Meyer et al (1993), a abordagem por meio de configuraes tem o potencial de sintetizar os conceitos fragmentados da teoria da
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Nascimento Crescimento
< 10 anos
> 15%
Informal
Funcional
(incio da
formalizao)
Proprietriogestor
Maturidade
< 15%
> 15%
Funcional (burocratizao Divisional
mais avanada)
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Declnio
Estagnada
Alta
Diversificao da
linha de produtos*
Grau de Inovao*
Lucratividade*
Sofisticao da
Contabilidade
Gerencial*
(*) utilizar se necessrio para a classificao
Renovao
Baixo
Em queda
Alta
p. 1166.
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Greenwood e Hinings
Diferentemente da Teoria da Contingncia, a relao da Teoria da Configurao com as Teorias Institucionais tem sido menos explorada na literatura.
Greenwood e Hinings (1993 e 1996), no entanto, trazem uma contribuio importante no sentido de estabelecer paralelos entre essas teorias, ao enfocarem o
tema de mudanas organizacionais. Greenwood e Hinings (1993, p. 1052) adotam
o termo arqutipo como sinnimo de configurao, os quais definem como [...]
um conjunto de estruturas e sistemas que refletem um esquema interpretativo
comum. Nessa definio, primeiramente, enfatizam um padro abrangente e
holstico de caractersticas da estrutura organizacional e dos sistemas de gesto,
no lugar de um conjunto restrito de propriedades organizacionais e de sistemas.
Segundo, realam que o padro funo de idias, crenas e valores, os quais
compem um esquema interpretativo.
Greenwood e Hinings (1996) viram paralelos entre os pressupostos da Teoria da Contingncia e o das Teorias Institucionais. O fenmeno do isomorfismo
(DIMAGGIO; POWELL, 1991, p.66) descreve como presses institucionais levariam
as organizaes a adotarem formas similares, ou seja, o contexto institucional
foraria a convergncia para modelos de organizao. O enfoque em modelos de
organizao as poucas formas aceitas tambm uma proposio bsica da
Teoria da Configurao. Mesmo havendo uma possibilidade infinita de combinaes de atributos organizacionais, na prtica, observa-se um conjunto restrito de
modelos organizacionais. Ao mesmo tempo, essas poucas solues organizacionais
refletiriam idias, crenas e valores do contexto institucional, como afirmou Selznick
(1957, p. 17): o comportamento organizacional institucionalizado tem sido definido como atividades estveis, repetitivas e duradouras que se tornam permeadas
por valor alm dos requerimentos tcnicos da tarefa em mos. Da mesma forma,
a nfase sobre valores mencionada nas Teorias Institucionais teria paralelo com a
idia ou o tema central que molda a organizao em um conjunto coeso e coerente de atributos, isto , a configurao.
No modelo que conceberam para o entendimento das mudanas
organizacionais (Figura 1), Greenwood e Hinings (1996) distinguiram entre a dinmica extra-organizacional e intra-organizacional. A dinmica externa consiste no
contexto institucional, como entendido pela NIS (New Institutional Sociology), e no
contexto de mercado, como sugerido pela Teoria da Dependncia de Recursos,
isto , a organizao utiliza-se do poder, controle e negociao como forma de
assegurar a estabilidade do fluxo de recursos vitais e reduzir a incerteza ambiental
(PFEFFER; SALANCIK, 1978 apud DONALDSON, 1995, p.129). De forma independente ou conjunta, as presses institucionais ou de mercado podem alterar a
estrutura interna de poder ou prescrever formas alternativas de organizao, arqutipos (configuraes) diferentes. Em outras palavras, segundo Greenwood e
Hinings (1996), as possveis configuraes que uma organizao pode assumir
so dadas pelo seu contexto externo, isto , seu ambiente institucional ou de
mercado. Tal influncia seria to maior quanto maior fosse o grau de regulao
que o setor sofresse.
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Presses
Institucionais
Insatisfao
de Interesses
Estrutura
de Poder
Mudana
Organizacio nal
Compromisso
com Valores
Variveis
Antecedentes
Capacidade
de Ao
Variveis
Intervenientes
Resultados
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Aspectos Metodolgicos
A estratgia bsica recomendada para a pesquisa foi a de estudo de caso
(YIN, 2005, p. 19). A questo de pesquisa deste trabalho tem o formato como,
caracterizando o estudo de uma situao complexa, de carter explanatrio, tal
qual a do desenvolvimento da Contabilidade Gerencial nas empresas. Este fenmeno no se presta experimentao e est inserido no contexto da realidade
de um ente social, isto , a empresa objeto do estudo.
Por outro lado, h no objeto do estudo no s aspectos contemporneos,
mas tambm histricos, uma vez que se pretende resgatar o desenvolvimento da
Contabilidade Gerencial de um ponto no passado at os dias atuais, o que implica
o uso de tcnicas de levantamento especficas para conferir validade e confiabilidade
ao estudo. A retrospectiva do desenvolvimento da Contabilidade Gerencial confere uma caracterstica longitudinal ao estudo. Estudos longitudinais contrapem-se
a estudos cross-sectional. Estes ltimos se referem a um momento especfico no
tempo, enquanto os primeiros se referem a mais de um momento no decurso do
tempo. Na literatura, encontram-se duas acepes para estudos longitudinais
(SMITH, 1975, p.276; LEONARD-BARTON, 1995, p. 38; PETTIGREW, 1995, p. 96;
GLICK et al, 1995, p. 126; VAN DE VEN; POOLE; 1995, p. 159; KOTECKI, 2001,
p.74): prospectivo e retrospectivo. Nos estudos longitudinais prospectivos, os dados
so coletados ou as observaes so realizadas em vrios momentos, medida
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que o experimento ou fenmeno se desenvolve. Nos estudos longitudinais retrospectivos, os dados so coletados em um dado momento, aps o experimento ou
fenmeno ter ocorrido. Esse o caso do estudo realizado por Miller e Friesen
(1984) e o deste trabalho no que diz respeito histria da empresa. Para Yin
(2005, p. 63), um estudo longitudinal um dos fundamentos lgicos para considerar um estudo de caso nico como apropriado: [...] estudar o mesmo caso nico
em dois ou mais pontos diferentes no tempo.
A principal fonte de evidncias encontra-se nos depoimento de profissionais
da empresa estudada: usurios da informao contbil (corpo diretivo) e os principais responsveis pela preparao da informao contbil. Tal fonte foi
complementada por dados coletados em arquivos, documentos e por exemplos de
artefatos, sempre que estivessem disponveis. A entrevista constituiu o mais importante mtodo de coleta empregado nesta pesquisa. O objetivo consistiu em, a partir do depoimento dos entrevistados, formar uma imagem do conjunto de eventos
de mudana que afetaram a empresa no decurso de sua histria, nas dimenses de
seu contexto ambiental, de suas estratgias, de sua estrutura - incluindo a Contabilidade Gerencial - e de seu estilo de tomada-de-deciso. Considerando as particularidades deste estudo, algumas tcnicas de entrevista especficas foram especialmente combinadas: entrevistas em profundidade, histria oral e incidentes crticos.
O protocolo deste estudo seguiu as orientaes gerais de Yin (2005, p. 94),
as quais subdividem o protocolo em sees: viso geral, procedimentos de campo, as questes do estudo de caso e o guia para o relatrio do estudo de caso.
Os levantamentos se realizaram por meio de blocos de entrevistas que enfocaram
a situao atual, o resgate da histria da empresa e de sua Contabilidade Gerencial
e a dinmica das mudanas observadas. Em paralelo, foram levantados os dados
secundrios complementares.
O presente trabalho estabeleceu proposies com base no referencial terico,
as quais foram analisadas luz das evidncias coletadas, constituindo-se na
principal estratgia analtica adotada. Simplificadamente, verificou-se em cada perodo/estgio a compatibilidade dos eventos (incidentes crticos) com as caractersticas esperadas, conforme o modelo terico de ciclo de vida, e se a mudana entre e
dentro dos estgios estava de acordo com a teoria. Explanaes alternativas foram
levadas em conta, como, por exemplo, considerar as caractersticas da Contabilidade Gerencial no decorrentes, exclusivamente, do estgio de ciclo de vida. A abordagem descritiva foi utilizada como etapa intermediria, para organizar a massa de
evidncias em um painel cronolgico de incidentes crticos organizados por perodo/
estgio e por dimenso organizacional ambiente externo, estratgia, estrutura
(incluindo Contabilidade Gerencial) e estilo de tomada-de-deciso.
Como preparativo para a anlise, Miles e Huberman (1994, p. 111) sugerem
formas de apresentar os dados qualitativos, entre as quais se destacam, para os
objetivos deste trabalho, os displays ordenados no tempo, que so diagramas em
que eventos so ordenados cronologicamente e classificados em categorias ou
dimenses de anlise. Tal proposio visa tornar inteligvel um conjunto de narrativas, que, de outro modo, tornaria difcil uma anlise direta. Entre as variaes
dessa tcnica, mencionam o quadro cronolgico de incidentes crticos (MILES;
HUBERMAN, 1994, p. 115), ou seja, o quadro dos eventos que tiveram influncia
decisiva no curso de um processo de mudanas.
Anlise
A empresa, objeto deste estudo de caso, era uma indstria de transformao de minrios que produzia e comercializava mais de 20 tipos de produtos. A
empresa pertence a um grupo familiar 100% nacional, o qual detinha outros investimentos em uma cadeia verticalizada de minerao, transformao e distribuio. A empresa havia sido fundada em 1961 e era de capital fechado. Em observncia ao compromisso de confidencialidade, o nome do grupo e de suas empresas no foram mencionados neste artigo.
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Estgio / Ttulo
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1998-2001
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No modelo de Miller e Friesen (1984, p. 1171), tal separao uma caracterstica do estgio de crescimento: [...] o impacto nas decises [...] dos proprietrios
em particular ter sido substancialmente reduzido. Da a disfuno anteriormente
mencionada. A sucesso do pioneiro um aspecto do modelo de ciclo de vida.
possvel que, para as empresas norte-americanas estudadas por Miller e Friesen
(1984), esse evento tenha ocorrido em algum momento na fase de crescimento,
quando, ento, o pioneiro se afasta dos negcios, medida que o controle diludo. De maneira diferente, no caso brasileiro, no qual predominam empresas familiares, com alta concentrao de controle, a permanncia do pioneiro no estgio de
crescimento seja um fenmeno mais comum. Considerando o quo comum essa
caracterstica particular do capitalismo brasileiro em comparao com o modelo
anglo-americano, uma alternativa a trat-la como disfuno do estgio de crescimento seria considerar duas configuraes distintas de crescimento: uma sem
profissionalizao, com um mnimo de controle, muito similar ao estgio de nascimento, e outra, profissionalizada, com um conjunto mais sofisticado de controles,
como descrita por Miller e Friesen (1984). Outra alternativa, defendida por este
trabalho, seria ampliar a fase de nascimento, deixando de limit-la at os 10 anos
de vida da empresa, e renome-la, por exemplo, como o estgio pioneiro. Somente
com a mudana do estilo pessoal e informal de gesto, normalmente associado
figura do pioneiro, haveria, ento, uma mudana de estgio. Esta ltima concepo
manteria o mesmo nmero e a mesma descrio dos estgios de Miller e Friesen
(1984), apenas retirando o limite durao do estgio de nascimento.
As consideraes acima remetem freqncia e importncia do estgio de
declnio. O ciclo de expanso e contrao da atividade parece ser comum em
empresas como a estudada, nas quais, na ausncia de uma estratgia proativa,
se reage ao ambiente crescendo no tempo das vacas gordas ou encolhendo at
a tempestade passar. Nos perodos de contrao, os quais podem tambm estar associados a crises econmicas, como observado no caso, o paradigma de
gesto e, portanto, a configurao do pioneiro no mudou. Ou se entende que a
contrao de vendas faz parte do mesmo estgio pioneiro ou se entende que o
estgio de declnio no fundo um perodo que preserva a idia central da configurao do estgio precedente, mas em um contexto disfuncional, o qual compromete o desempenho da empresa. Desse modo, o declnio seria o efeito da persistncia em uma configurao cuja capacidade de resposta efetiva s condies
do contexto tenha chegado ao seu limite. A reverso do contexto desfavorvel
pode, simplesmente, conduzir a organizao condio usual (anterior) de negcios, persistindo a configurao prevalente. Por outro lado, havendo o prolongamento do contexto desfavorvel, a empresa pode se ver forada a encontrar uma
outra configurao que responda mais satisfatoriamente s demandas, ou, ento, perecer. No caso, a empresa foi salva pela mxi-desvalorizao, em 1998, que
restabeleceu a competitividade da empresa no mbito internacional.
No caso em estudo, identificaram-se trs transies: para o declnio, para o
crescimento e, possivelmente, para a maturidade. No declnio, observou-se a
descontinuidade de controles e de prticas. A falta de informao gerencial no
declnio um trao descrito por Miller e Friesen (1984), compatvel com a
descontinuao observada dos controles. Outra maneira de explicar o impacto da
transio de estgio de ciclo de vida sobre os controles que foram descontinuados
considerar que o paradigma de gesto do pioneiro prevalente no reconhecia a
utilidade desses controles e, estando minada a posio dos seus defensores, no
caso sua filha e os gestores por ela contratados, foi uma ocasio propcia para se
livrar deles. Nessa viso, o declnio no teria mudado a essncia da configurao
associada ao pioneiro. Conforme previsto pela Teoria da Configurao, a organizao apenas expulsou o componente que no guardava coerncia com suas idias
e valores centrais dominantes. Talvez, essa segunda interpretao explique melhor, tambm, porque o sistema de custo-padro foi mantido, mesmo no declnio.
No caso, esse sistema respondia a uma necessidade especfica do pioneiro que
havia se convencido de sua utilidade.
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Concluses
Em relao s proposies tericas estabelecidas, conclui-se que o estudo
de caso oferece evidncias para apoi-las. Com relao primeira proposio, o
grau de formalizao de fato aumenta entre o estgio de crescimento (ou estgio pioneiro) e a possvel transio para a maturidade. De acordo com a proposio, tambm est o retrocesso verificado no perodo de declnio, quando controles foram descontinuados. No entanto, o estudo de caso no permitiu verificar
os impactos da transio para um estgio de renovao. Quanto segunda proposio, verifica-se que, somente com o retorno das sucessoras, insatisfeitas com
o status quo, tendo uma viso de organizao baseada em princpios distintos do
fundador, que h o surgimento de um novo conjunto de controles gerenciais.
No obstante, o fato de no reunirem poder suficiente, o processo em princpio
revolutivo se desenrolava em um ritmo mais lento do que o esperado. Espera-se,
de acordo com o modelo da dinmica da mudana, que esta se processe mais
rapidamente, uma vez que ocorra a transmisso de poder entre as geraes. A
capacidade de implementao, por sua vez, na falta de conhecimento interno, era
suprida por novos profissionais ou consultores especialmente contratados.
No caso estudado, pde-se observar como os estgios de ciclo de vida,
entendidos como configuraes, afetam o desenvolvimento da Contabilidade
Gerencial: aprofundando as caractersticas dos instrumentos existentes de forma
coerente com a idia central da configurao vigente ou requerendo a alterao
do conjunto de instrumentos, o que envolve a supresso de instrumentos antigos
ou a introduo de novos, de forma a alinh-los com a idia central de uma nova
configurao. O aperfeioamento contnuo do sistema de custos-padro foi um
exemplo observado do primeiro tipo de influncia do estgio de ciclo de vida. A
implementao do oramento, por outro lado, exemplifica a influncia de uma mudana de estgio de ciclo de vida.
O modelo de mudana organizacional de Greenwood e Hinings (1996), aplicado anlise da transio entre estgios de ciclo de vida, revelou o carter
dialtico desse processo. O modelo desses autores complementa o de Miller e
Friesen (1984) na explicao e na previso das transies entre estgios de ciclo
de vida. O conceito de configurao subjacente a ambos se mostrou suficientemente abrangente e com uma plataforma flexvel para acomodar as contribuies
de outras teorias como a Institucional. Metodologicamente, este estudo aplicou
uma abordagem hbrida de diversas tcnicas para evidenciar o desenvolvimento
organizacional e, em particular, o da Contabilidade Gerencial. Ficou demonstrada a
importncia da abordagem qualitativa no estudo de fenmenos de mudana e
desenvolvimento organizacional.
Espera-se que as contribuies deste trabalho possam ser de utilidade em
pesquisas futuras na rea. Nos estudos de perspectiva longitudinal, auxiliaria
generalizao dos achados a replicao desta pesquisa em casos similares, em
empresas familiares em vias de profissionalizao, bem como sua extenso para
casos nos quais se pudessem observar outros tipos de transio. Sem desconsiderar
os custos e desafios envolvidos, um estudo longitudinal prospectivo, no qual a empresa fosse acompanhada ao longo do tempo, medida que se desenvolvesse,
poderia trazer outros detalhes do processo de desenvolvimento da Contabilidade
Gerencial que em, estudos retrospectivos, seriam inviveis de se observar.
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ANEXOS
Figura 2 Diagrama de Eventos Crticos (1. Parte)
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