Uniformidad en la presentacin de los Estados

Financieros

Tambin conocido como el concepto de coherencia, la consistencia de la

presentacin es uno de los cuatro supuestos fundamentales de la NIC 1 - junto
con el negocio en marcha, la consistencia o presentacin razonable y la base
contable de acumulacin (o devengo).
Se afirma que los mtodos utilizados en un periodo contable debe ser el mismo
que los utilizados para los eventos materiales similares y transacciones en
perodos
contables
diferentes.

Sin embargo, esto no siempre es factible en la contabilidad financiera, ya que las

entidades no pueden seguir el concepto de consistencia una vez que haya
justificacin para ello.

En efecto, las Normas Internacionales de Informacin Financiera no son ni

inflexibles ni irrazonables. Los estados financieros no estn obligados a seguir el
concepto de coherencia, siempre y cuando:
Hay un cambio material en la naturaleza de las operaciones de negocios o un
mtodo ms adecuado para presentar informacin puede ser utilizada.
Las normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) requieren un
cambio en la presentacin.
La uniformidad en la presentacin se relaciona con ciertas caractersticas
cualitativas de los estados financieros - fiabilidad y comparabilidad. Esto permite
comparar los estados financieros de una organizacin en el tiempo. La necesidad

de este principio fundamental se debe a que en la contabilidad financiera, no

puede haber varias rutas a un resultado. Por ejemplo, existen diferentes mtodos
de valoracin de los activos o la determinacin de la depreciacin.
En este caso tomaremos como ejemplo la Depreciacin.
Supongamos que Tu Gua Contable compra un equipo por $ 50,000.00 en el
2012. El mtodo de depreciacin utilizado para el primer ao es el mtodo de
lnea recta. Unos aos ms tarde, la compaa quiere calcular la depreciacin de
acuerdo con el mtodo de saldo decreciente. Esto no puede ser posible, a menos
que se cumpla los criterios para las exenciones de aplicar el concepto de
coherencia, ya que la NIC 1 no permite cambiar el mtodo de depreciacin de ese
activo.
En la NIC 8 encontramos lo siguiente sobre la Uniformidad.
La entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera uniforme
para transacciones, otros eventos y condiciones que sea similares, a menos que
una norma o interpretacin exija o permita especficamente establecer categoras
de partidas para las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas. Si
una norma o interpretacin exige o permite establecer esas categoras, se
seleccionar una poltica contable adecuada, y se aplicar de manera uniforme a
cada categora.
Con relacin a la Uniformidad en la presentacin, la NIC 1 especifica lo
siguiente:
La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros se
conservar de un ejercicio a otro, a menos que:
(a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisin
de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sera ms apropiada otra
presentacin u otra clasificacin, tomando en consideracin los criterios para la
seleccin y aplicacin de polticas contables de la NIC 8; o
(b) una Norma o Interpretacin requiera un cambio en la presentacin.
Una adquisicin o enajenacin significativa, o una revisin de la presentacin de
los estados financieros, podran sugerir que dichos estados financieros necesiten
ser presentados de forma diferente. En estos casos, la entidad cambiar la

presentacin de sus estados financieros slo si dicho cambio suministra

informacin fiable y ms relevante para los usuarios de los estados financieros, y
la nueva estructura tuviera visos de continuidad, de forma que la comparabilidad
no quedase perjudicada. Cuando tengan lugar tales cambios en la presentacin, la
entidad reclasificar la informacin comparativa, de acuerdo con lo establecido
en las NIC/NIIF.
En resumen, el concepto de consistencia facilita la presentacin, comparabilidad,
fiabilidad y razonabilidad de los estados financieros. Esta impide que las
entidades utilicen diferentes mtodos con el fin de sesgar la informacin
financiera. Sin este principio, las entidades podran cambiar los mtodos
seleccionados para mostrar el mtodo ms favorable para un perodo
determinado.

Definicin del principio de uniformidad

Este principio estabece que una vez asentados unos criterios
para la aplicacin de los principios contables, estos debern
mantenerse siempre que no se modifiquen las circunstancias que
propiciaron dicha eleccin
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Forma parte de los Principios Contables Generalmente Aceptados y
establece que las reglas establecidas de valoracin debern
mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos
patrimoniales que tengan las mismas caractersticas.
Si se modifica el criterio de valoracin o actuacin adoptado en su da,
hay que recoger el motivo en la memoria contable explicando todos
los datos, como las consecuencias que provocarn en el sistema
financiero.

Objetivo del principio

Este principio contable establece la obligatoriedad de mantener la
aplicacin de los mismos principios y reglas especficas de valoracin
de los activos y pasivos posedos por la empresa para lograr que se
puedan comparar informaciones contables.

Por ejemplo:

Cambio en el mtodo utilizado para realizar la valoracin de

inventarios

Variacin en la forma y la tasa de depreciacin y amortizacin de

activos

Cambios que afecten a la comparacin entre informaciones contables

0.16 CONSISTENCIA O UNIFORMIDAD

Durante un perodo Contable, se deben aplicar las normas y los principios
de manera uniforme. Si por cualquier motivo se presentan cambios o
ajustes a estas normas o principios y en los mtodos de aplicacin de
stas, es preciso identificar y determinar de qu manera inciden en la
informacin contable. Este principio indica que una vez adoptado un
mtodo de contabilidad, ste debe mantenerse invariable de un perodo a
otro, para de esta manera poder interpretar de los Estados Financieros en
forma comparativa y tomar las correctas decisiones de acuerdo a los
cambios que estos reflejen.
Este principio no implica que no se pueda cambiar un mtodo contable
cuando adoptarlo sirva para que la informacin financiera muestre en una
mejor forma la situacin financiera de la Empresa y atienda las
necesidades de los usuarios de la misma. Si se aplica un mtodo, esto no
quiere decir que la empresa se "cas" con el mismo. Si el desarrollo de la
economa lo vuelve inadecuado para la medicin de la realidad, este
mtodo puede ser cambiado por otro ms adecuado, siempre y cuando se
revele el efecto que el cambio produce en la informacin financiera, para
que los usuarios puedan tomar las decisiones en forma correcta. En todo
caso, los cambios deben ser plenamente justificados para ser puestos en
prctica.
En Las Guas de Auditora este principio tiene el mismo nombre y se
establece as:
Uniformidad (comparabilidad) Los estados financieros comparados
revelan considerablemente mayor informacin que los estados no
comparados. La comparabilidad proporciona datos tiles acerca
de diferencias en resultados de las operaciones de los perodos
involucrados o de la posicin financiera en las fechas de
comparacin. Tiene que existir cierta uniformidad entre los
estados para poder compararlos. Es decir, la capacidad de
comparar debidamente la informacin presentada en los estados
contables aumenta cuando existe cierta uniformidad entre las
entidades, los perodos de tiempo y la presentacin de datos
correspondientes a tales estados. [Bailey, 1999]

En las Normas Internacionales de Contabilidad NICs. se denomina a este

principio Consistencia y dice:
Consistencia
Se supone que las polticas contables son consistentes de un
perodo a otro. [NIC, 1994]

Los estados financieros comparativos, como su propio nombre indica, deben

permitir comparar estos datos con objeto de poder sacar conclusiones de
ellos.
Los estados financieros comparativos son el conjunto completo deestados
financieros que la entidad emite, donde no slo se recoge la informacin de
ese ao, sino que tambin muestran la misma informacin para uno o ms
perodos anteriores. En funcin del objetivo trataremos los datos para obtener
la informacin deseada. Los estados financieros comparativos son
especialmente tiles para las siguientes razones:
Con esta informacin podremos comparar los resultados financieros de
la entidad a travs de varios perodos, de modo que se pueden
determinar las tendencias. Ej. ventas crecientes, beneficios crecientes,
deudas decrecientes...
Tambin permitirn comparar las proporciones de los distintos
elementos del balance de situacin, la cuenta de resultados y del resto
de estados financieros durante varios perodos. Ej. ventas sobre costes
de ventas, relacin entre pasivo y patrimonio neto, entre activo fijo y
activo corriente, entre deudas a largo y a corto plazo.
Son la base para predecir el rendimiento futuro, aunque deben
analizarse tambin los indicadores operativos.
Es usual emitir estados financieros comparativos con columnas adicionales
que contienen la varianza entre perodos, as como el cambio porcentual entre
perodos.
Seccin 3. Presentacin de estados financieros
Qu acontece cuando un negocio suspende sus actividades por uno o ms
periodos?
Frecuencia de la informacin

La entidad presentar un juego completo de estados financieros

(incluyendo informacin comparativa?vase el prrafo 3.14) al
menos anualmente.

Cuando se cambie el final del periodo contable sobre el que se

informa de una entidad y los estados financieros anuales se
presenten para un periodo superior o inferior al ao, la entidad
revelar:

(a) Ese hecho.

(b) La razn para utilizar un periodo inferior o superior.
(c) El hecho de que los importes comparativos presentados en los estados
financieros (incluyendo las notas relacionadas) no son totalmente comparables
(Seccin 3.10).
Es costumbre regional presentar estados financieros como mnimo anualmente y
cuando las necesidades del servicio lo requieran, sin embargo, de que vale
presentarlos con intervalos largos si el objetivo fundamental es el de servir para
tomar decisiones?
Como mnimo se deben presentar trimestrales para que coincidan con la
presentacin de informacin a las superintendencias que ejercen el control y
vigilancia.
En algunas jurisdicciones, se exige que las subsidiarias tengan la misma fecha de
presentacin que la entidad controladora. En estos casos cuando una entidad es
adquirida por otra entidad, se le exige que cambie su fecha de presentacin para
que coincida con la de su controladora.
Modelo de nota, bases de elaboracin y polticas contablesPeriodo sobre el que se informa

En 2013, para alinear el periodo sobre el que se informa de la

entidad con el de la entidad controladora (entidad B), la entidad
cambi el final de su periodo del 30 de noviembre al 31 de
diciembre. Los importes presentados para el periodo sobre el que

se informa de 2013 corresponden a un periodo de 13 meses. Las

cifras comparativas corresponden a un periodo de 12 meses. En
consecuencia, los importes comparativos para el estado del
resultado integral, el estado de cambios en el patrimonio neto, el
estado de flujos de efectivo y las notas relacionadas no son
totalmente comparables.
Uniformidad en la presentacin.
La entidad mantendr la presentacin y clasificacin de las partidas en los estados
financieros de un periodo a otro, a menos que:
(a) Tras un cambio importante en la naturaleza de las actividades de la entidad o
una revisin de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sera ms
apropiada otra presentacin o clasificacin, tomando en consideracin los criterios
para la seleccin y aplicacin de las polticas contables contenidos en la Seccin
10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores, o
(b) Esta NIIF requiera un cambio en la presentacin (Seccin 3.11).
Cules puede generar la falta de uniformidad?

Cambios en las operaciones y las partidas no tienen punto de

comparacin.

Cambios en las polticas contables.

Cambios en las NIIF para pymes.

Nuevos modelos de negocio.

Sucesos desconocidos.

Por qu es til la uniformidad?

Permite la uniformidad en las estadsticas nacionales.

Permite la comparacin con empresas pares del sector.

Permite mayor informacin relevante para la toma de decisiones.

La entidad cambiar la presentacin de sus estados financieros slo:

Cuando dicho cambio proporcione informacin fiable y mas

relevante para los usuario de los estados financieros.

La nueva estructura tenga visos de continuidad, de modo que la

comparabilidad en el tiempo no quede perjudicada.

Reclasificacin de partidas en los estados financieros

La reclasificacin de las partidas cuando se han debido tener en cuenta cambios
en negocio o polticas se deben:

La entidad reclasificar los importes comparativos, a menos que

resultaseimpracticable hacerlo.

Cuando los importes comparativos se reclasifiquen, una entidad

revelar:

(a) La naturaleza de la reclasificacin.

(b) El importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado.
(c) El motivo de la reclasificacin (Seccin 3.12).
Ejemplo de cambio en la clasificacin
En 2013, luego de una revisin completa de sus estados financieros, un minorista
de indumentaria cambi la manera en que clasificaba los gastos en el estado del
resultado integral, de presentar el desglose de gastos por naturaleza a presentar el
desglose de gastos por funcin.

2013

2012

1.000

(400)

40.000

35.000

Resumen de gastos
Variacin en los inventarios de productos
terminados

Consumos de materias primas y materiales

secundarios

Gastos por beneficios a los empleados

Personal administrativo

10.000

9.000

Personal de ventas

15.000

16.000

Probadores y edificios de administracin

8.000

8.000

Establecimientos de venta al por menor

12.000

12.000

Gastos por depreciacin

(a)
(a)
Otros costos

13.00

15.000 0

70% de costos de venta (10.500) y 30% de costos de administracin

(a)

(4.500)

Cmo debera la entidad revelar la informacin sobre el cambio en la

clasificacin en sus estados financieros para el ao finalizado el 31 de diciembre
de 2013?
A partir de estos hechos, corresponde revelar la siguiente informacin
Extracto del estado del resultado integral de la entidad.

Para el ao

Para el ao

finalizado el

finalizado el

31 de

31 de

diciembre de

diciembre de

31 de

2012

diciembre de
2013
X

(41.000)

(34.600)

Ingreso de actividades ordinarias

Costo de las ventas

(a)

(b)

X
Ganancia bruta
(37.500)
Costos de distribucin

(37.100)
(c)

(22.500)
Gastos de administracin

(d)
(20.900)

(e)
X

Ganancia

(f)
X

antes de impuestos

Clculos que no forman parte del estado del resultado integral:

$1.000 por variacin en los inventarios de mercaderas + $40.000
(a) por compras de mercaderas = $41.000.

$35.000 por compras de mercaderas menos $400 por variacin en

(b) los inventarios de mercaderas = $34.600.

$15.000 por gastos de beneficios a los empleados + $12.000 por

(c) depreciacin + 70% de $15.000 por otros costos = $37.500.

$16.000 por gastos de beneficios a los empleados + $12.000 por

(d) depreciacin + 70% de $13.000 por otros costos = $37.100.

$10.000 por gastos de beneficios a los empleados +$8.000 por

(e) depreciacin + 30% de $15.000 por otros costos = $22.500.

$9.000 por gastos de beneficios a los empleados + $8.000 por

(f)

depreciacin + 30% de $13.000 por otros costos = $20.900.

Extracto de las notas a los estados financieros del 31 de diciembre de 2013 de la

entidad:
Nota 1 Bases de elaboracin y polticas contables

Cambio en la clasificacin
En 2013, luego de una revisin completa de sus estados financieros, la entidad
cambi la manera en que clasificaba los gastos en el estado del resultado integral,
del desglose por naturaleza al desglose por funcin.
La clasificacin por funcin proporciona informacin fiable y ms relevante para
los usuarios de los estados financieros. Presenta el rendimiento comercial de los
establecimientos de venta al por menor y proporciona informacin financiera sobre
las funciones administrativas y de venta de la entidad.
Hay algo que no me cuadra en este ejercicio, es el manejo de compras en la
determinacin del costo de ventas, cuando se dice que los mtodos de valuacin
son el PEPS y promedio, lo cual implica que se deben aplicar el sistema de
inventario permanente.
Reclasificacin impracticable

Cuando la reclasificacin de los importes comparativos sea

impracticable, una entidad revelar por qu no ha sido practicable
la reclasificacin (Seccin 3.13).

La uniformidad en la presentacin de los estados financieros, debe mantenerse

retrospectivamente, para facilitar la comparacin.

Ejemplo de reclasificacin impracticable

Se da cuando en la aplicacin de un requerimiento, la entidad no

puede aplicarlos tras efectuar todos los esfuerzos razonables para
hacerlo ver (seccin 10.12)

Materialidad, importancia relativa y

agrupacin de datos
Inicio Contabilidad. Por Leonardo Varn (11 / 06 / 2013 )
NIC 1.29 requiere que una entidad presente de forma separada cada clase
significativa de partidas similares, teniendo en cuenta su naturaleza o funcin, a
menos que no tengan importancia relativa.
La importancia relativa se refiere en dos lneas de la siguiente manera:

Partidas que deben presentarse en el cuerpo de los estados financieros.

Partidas que deben presentarse en las notas a los estados financieros.

El marco conceptual define que: La informacin es material o tiene importancia

relativa si su omisin o expresin inadecuada puede influir en decisiones que
llevan a cabo los usuarios sobre la base de la informacin financiera de una
entidad que informa especfica[1].
Importancia relativa (materialidad) es definida en NIA 320[2] utilizando la
definicin utilizada por IASB en el marco conceptual[3], la importancia relativa
necesita considerar tanto el monto (cuanta) como la naturaleza (calidad) de las
representaciones sobre un hecho econmico[4], de igual manera es necesario
considerar la posibilidad acerca de representaciones errneas de cantidades
relativamente pequeas que de forma acumuladas podran tener un efecto
importante sobre la informacin financiera[5].
La importancia relativa mantiene una relacin inversa con el nivel de riesgo de
la auditoria, mientras ms alto sea el nivel de materialidad o importancia
relativa, ms bajo es el riesgo de auditora[6].
Aunque la importancia relativa es aplicable a la auditoria, en muchos casos
las NIIF la menciona para justificar que una partida considerada como no

material o sin importancia significativa no necesita aplicarse el requerimiento de

alguna NIIF, como por ejemplo errores contables no materiales, o propiedad,
planta y equipo no significativa.
La materialidad puede expresarse teniendo en cuenta:
Indicador clave

% de importancia relativa

Total de los ingresos ordinarios

0.5% a 1%

Total activos

0.5% a 1%

Utilidad bruta

1% a 2%

Utilidad neta

3% a 5%

Patrimonio

1% a 2%

La importancia relativa o materialidad es importante para determinar cundo

una partida se puede considerar como material para efectos de diferencias de
criterio entre el elaborador de la informacin financiera y un tercero
independiente denominado auditor.
Entre menor sea el porcentaje de importancia relativa mayor sensacin de
transparencia presentara la entidad en sus reportes financieros, la materialidad
debe determinarse de forma interna en la entidad y los rangos no
necesariamente deben revelarse en la informacin financiera.

0.13 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD

Este principio Se refiere a la relativa significacin o mrito que pueda tener
una cosa o evento. La contabilidad debe reconocer y presentar los hechos
econmicos de acuerdo a su importancia relativa. Un hecho econmico es
relevante o importante, si por si mismo puede hacer cambiar de opinin a
una persona sensata.
Importancia relativa o materialidad. El reconocimiento y
presentacin de los hechos econmicos debe hacerse de acuerdo
con su importancia relativa.
Un hecho econmico es material cuando, debido a su naturaleza o
cuanta, su conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta
las circunstancias que lo rodean, puede alterar significativamente
las decisiones econmicas de los usuarios de la informacin.
Al preparar estados financieros, la materialidad se debe
determinar con relacin al activo total, al activo corriente, al
pasivo total, al pasivo corriente, al capital de trabajo, al patrimonio
o a los resultados del ejercicio, segn corresponda. [Dec.2649,
16]

Debe tenerse en cuenta que la importancia es relativa: lo que tiene

importancia para una unidad comercial puede no tenerla para la otra. La
importancia relativa de un rubro del balance puede depender no solamente
de su valor, sino tambin de su naturaleza. Finalmente se puede decir que
una cosa tiene importancia relativa si existe la probabilidad razonable de
que el conocimiento que se tenga de ella haya de influir en las decisiones
de las personas prudentes que utilizan los estados financieros.
Este principio obliga a meditar acerca de las consecuencias que puede
tener un evento y si es o no pertinente hacerla figurar en la informacin
financiera. Se trata de considerar la organizacin de la informacin
estimada desde el punto de vista de quien recibe los estados financieros
ya que, en muchas ocasiones, ella podra confundir en vez de aclarar. Es
difcil determinar parmetros sobre lo que es importante o no que no lo
es. No puede afirmarse ". lo que supere tal porcentaje puede considerarse
importante.." pues esto es de criterio relativo, de ninguna manera
absoluto.
En las Normas de Auditora este principio se conoce con el mismo nombre y
se conceptualiza as:
Materialidad (importancia relativa). Las evaluaciones y decisiones
necesarias para la preparacin de estados financieros deben
basarse en lo relativamente importante, para determinar lo cual se
necesita emplear el buen juicio profesional. El concepto de
materialidad est estrechamente vinculado con el de revelacin
completa, que solamente concierne a la informacin relativamente
importante. [Bailey, 1999]
En las Normas Internacionales de Contabilidad NICs. se denomina a este
principio Importancia Relativa y la describe as:
Importancia Relativa
Los estados financieros deben revelar todas las partidas que son
de suficiente importancia para afectar evaluaciones o
decisiones. [NIC, 1994]