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Fortalecimiento de la Educacin
Universidad
Jos Carlos Maritegui
INGENIERIA COMERCIAL
ESTUDIANTE
DOCENTE
CURSO
: TRIBUTACION
CICLO
: IX SEMIPRESENCIAL
MOQUEGUA PERU
2015
GRUPO
Las ranas
Las ranas cuentan con unas cualidades muy curiosas, hay una que es
particularmente llamativa. Gracias a sus grandes ojos, que estn bien distantes
uno de otro y que sobresalen bastante de la superficie corporal, muchos de
estos anfibios son capaces de ver todo lo que hay en los 360 grados que los
rodean, una habilidad que les permite escapar rpidamente ante cualquier
posible amenaza.
As como un buen profesional y lder observa las oportunidades, amenazas,
debilidades y las fortalezas para prevenir las peligros de la misma forma que las
ranas observan el panorama a 360 grados.
Contenido
GRUPO .......................................................................................................................................................... 1
Las ranas................................................................................................................................................... 1
DERECHO TRIBUTARIO ................................................................................................................................. 4
DEFINICIN ................................................................................................................................................. 4
UBICACIN ............................................................................................................................................... 4
TRIBUTO ................................................................................................................................................... 4
IMPUESTO ................................................................................................................................................ 4
CONTRIBUCIN ........................................................................................................................................ 4
TASA ......................................................................................................................................................... 5
ARBITRIOS ................................................................................................................................................ 5
DERECHOS ................................................................................................................................................ 5
LICENCIAS ................................................................................................................................................. 5
Normas complementarias ........................................................................................................................ 5
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO ....................................................................................................... 5
RELACIONES CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO ..................................................................................... 6
Autonoma del derecho tributario ........................................................................................................... 7
Ramas del Derecho tributario .................................................................................................................. 7
LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO ............................................................................................ 8
1.- Principio de legalidad .............................................................................................................................. 8
2.- Principio de generalidad .......................................................................................................................... 9
3.- Principio de la igualdad ........................................................................................................................... 9
4.- Principio de progresividad ....................................................................................................................... 9
5.- Principio de la no confiscatoriedad ......................................................................................................... 9
6.- Principio de la no retroactividad ............................................................................................................. 9
7.- Principio de la justicia tributaria............................................................................................................ 10
NORMA I: CONTENIDO ........................................................................................................................... 10
NORMA II: MBITO DE APLICACIN ...................................................................................................... 10
NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO .................................................................................. 11
NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY ................................................................. 11
NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CREDITOS SUPLEMENTARIOS ........................................................ 12
NORMA VI: MODIFICACION Y DEROGACION DE NORMAS TRIBUTARIAS .............................................. 12
(4) Norma VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIN DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS
TRIBUTARIOS .......................................................................................................................................... 12
(5) NORMA VIII: INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS ............................................................. 13
NORMA IX: APLICACION SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO ............................................. 13
NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS ............................................................................ 13
NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO TRIBUTARIO Y DEMAS NORMAS TRIBUTARIAS .......... 14
NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS ........................................................................................................ 14
NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMATICOS Y OTROS ................................................................... 14
NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS .......................................................................... 14
NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA ..................................................................................... 14
(7) (*) NORMA XVI: CALIFICACIN, ELUSIN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIN ..................... 14
REFORMA TRIBUTARIA 2015 EN EL PERU .................................................................................................. 16
1. El Impuesto a la Renta en las Personas Naturales y Jurdicas ....................................................... 16
2. Qu normas y Principios establece la Constitucin? ................................................................... 16
3. El Impuesto a la Renta en la Persona Jurdica ............................................................................... 17
4. Hacia una reforma tributaria neutral y equitativa ........................................................................ 18
Proyectos normativos ............................................................................................................................ 19
a) Modificaciones al Cdigo Tributario .................................................................................................. 19
b) Impuesto a la Renta. .......................................................................................................................... 19
c) Racionalizacin de exoneraciones, beneficios e incentivos tributarios sectoriales ........................... 20
d) Perfeccionamiento del Registro nico de Contribuyentes ................................................................ 20
e) Perfeccionamiento del Rgimen Tributario para la pequea y micro empresa. ............................... 20
f) Modificacin de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. ......... 21
g) Modificacin de la base imponible del Impuesto Selectivo al Consumo, aplicable al tercer sistema
de pago. ................................................................................................................................................. 21
DERECHO TRIBUTARIO
El derecho tributario forma parte del derecho financiero, lo cual es necesario tener en cuenta
para un conocimiento mas amplio del tema materia de estudio, es decir, forma parte de otra
rama del derecho. Esto ocurre tambin en otras ramas del derecho, por ejemplo dentro del
derecho privado, empresarial y corporativo el derecho comercial abarca a societario, cartular o
cambiario, bancario, burstil, concursal, entre otras ramas del derecho. Es decir, algunas ramas
del derecho forman parte a su vez de otra rama del derecho, pero es claro que no nos
referimos a las grandes ramas del derecho como son derecho pblico, privado y social.
DEFINICIN
El derecho tributario es la rama del derecho pblico, financiero, empresarial y corporativo que
regula y estudia el tributo, sunat, as como las obligaciones tributarias, sin embargo, para
nosotros es claro que estudia y regula como se sustrae dinero a los empresarios para
entregrselos a los burcratas.
UBICACIN
El derecho se divide en tres ramas del derecho que son el derecho pblico, privado y social.
En el derecho pblico se ubica: administrativo, procesal, constitucional, entre otras.
En el derecho privado se ubica civil y comercial.
Y en social se ubican laboral y familia. Existe consenso en la doctrina nacional y extranjera que
el derecho tributario se ubica en el derecho pblico, por lo cual no se puede pactar tributos ni
procedimientos tributarios. Sin embargo, es claro que algunas partes del derecho tributario
forman parte del derecho privado, lo cual es poco estudiado por parte de los tratadistas.
TRIBUTO
El tributo es de tres clases, tipos o variedades, por lo cual corresponde determinar cuales son
los mismos. El mismo puede ser impuesto, contribucin o tasa. Por lo cual podemos afirmar
que el gnero es el tributo, y las especies son tres las cuales son el impuesto, contribucin y
tasa. Es decir, el trmino genrico en derecho tributario es el tributo el cual tiene tres
variedades.
IMPUESTO
Segn la norma II del ttulo preliminar del cdigo tributario peruano vigente de 1999, el
impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del
contribuyente por parte del estado. En el estado peruano existe impuesto predial, impuesto de
alcabala, impuesto a la renta, impuesto general a las ventas, entre otros, es decir, existen
bastantes tributos los cuales son antitcnicos porque entorpecen el mercado y ocasionan que
las empresas quiebren. Por lo cual debemos precisar que el derecho tributario no debe
obstaculizar la inversin por parte de los comerciantes y empresarios, en consecuencia es claro
que se hace necesario una reforma tributaria integral para eliminar el impuesto general a las
ventas, impuesto a la renta e impuesto selectivo al consumo.
CONTRIBUCIN
Segn la norma II del ttulo preliminar del cdigo tributario peruano vigente de 1999, la
contribucin es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de
la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
TASA
Conforme a la norma II del ttulo preliminar del cdigo tributario peruano vigente de 1999, la
tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el
Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se
recibe por un servicio de origen contractual.
ARBITRIOS
La norma II del ttulo preliminar del cdigo tributario peruano vigente de 1999 establece que
los arbitrios son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.
En tal sentido son considerados como arbitrios los arbitrios municipales impuestos por las
municipalidades.
DERECHOS
Segn la norma II del ttulo preliminar del cdigo tributario peruano vigente de 1999,
los derechos son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el
uso o aprovechamiento de bienes pblicos. Por ejemplo son derechos las tasas registrales que
se pagan por registracin o por publicidad en registros pblicos. Dejando constancia que en el
caso de registros pblicos las tasas registrales deben aumentar porque no alcanzan para cubrir
el presupuesto ni para incrementar las remuneraciones de los funcionarios registrales. En
consecuencia es claro que dichas tasas han sido fijadas con un criterio antitcnico.
LICENCIAS
Conforme a la norma II del ttulo preliminar del cdigo tributario peruano vigente de 1999, las
licencias son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de
actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.Son supuestos de licencias
las licencias municipales que se pagan por apertura de empresas.
Normas complementarias
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no deben tener un destino ajeno al de
cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin. Las
aportaciones que administran el Institutito Peruano de Seguridad Social IPSS y la Oficina de
Normalizacin Provisional ONP se rigen por las normas del cdigo tributario, salvo aquellos
aspectos que por su naturaleza requieran normas especi0ales, los mismos que sern sealados
por decreto supremo. Se deja constancia que toda mencin al Instituto Peruano de Seguridad
Social IPSS , se entender referida al Seguro Social de Salud ESSALUD, de acuerdo a lo
dispuesto por la primera disposicin final y derogatoria de la ley 27056 que fu publicada el 30
de enero de 1999.
h) La doctrina jurdica.
Son normas de rango equivalente a la Ley, aqullas por las que conforme a la constitucin se
puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda
referencia a la ley se entender referida tambin a las normas de rango equivalente. Es decir,
el derecho tributario peruano tiene sus propias fuentes las cuales difieren de algunas otras
ramas del derecho. Por lo cual los abogados no pueden dominar el derecho tributario si no
conocen las fuentes del derecho tributario.
NORMA I: CONTENIDO
El presente Cdigo establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas
del ordenamiento jurdico-tributario.
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(3) En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar
discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para
el inters pblico, dentro del marco que establece la ley.
(3) Prrafo incorporado por el Artculo 2 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000.
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Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho imponible o se reduzca la base
imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos a favor, prdidas tributarias o
crditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en forma concurrente
las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la consecucin
del resultado obtenido.
b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos, distintos del ahorro o ventaja
tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos
usuales o propios.
La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios,
ejecutando lo sealado en el segundo prrafo, segn sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario, recuperacin anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal, devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal, restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar
establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo dispuesto en el primer prrafo de
la presente norma, se aplicar la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos
efectivamente realizados.
(7) Norma incorporada por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de
julio de 2012.
(*) De conformidad con el Artculo 8 de la Ley N 30230, publicada el 12.7.2014, se suspende la facultad de la
SUNAT para aplicar la presente Norma, con excepcin de lo dispuesto en su primer y ltimo prrafos, a los actos,
hechos y situaciones producidas con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto Legislativo 1121. Asimismo,
para los actos, hechos y situaciones producidas desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo 1121,
suspndese la aplicacin de la presente Norma, con excepcin de lo dispuesto en su primer y ltimo prrafos, hasta
que el Poder Ejecutivo, mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, establezca los
parmetros de fondo y forma que se encuentran dentro del mbito de aplicacin esta Norma.
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Esto ltimo es muy importante pues la norma constitucional est sealndole de forma
expresa al Estado que cuando ste ejerza su poder impositivo (creacin, modificacin o
derogacin de tributos y exenciones), debe siempre respetar no solamente los
denominados principios de la imposicin sino primordialmente los derechos fundamentales
de la persona, y estos no son otros que los sealados en la primera parte de la Constitucin,
entre ellos, los denominados derechos humanos.
Cabe hacer referencia a la ponencia presentada por Jorge Manini ante las XX Jornadas
Latinoamericanas de Derecho Tributario celebradas en diciembre de 2000, en lo referente
al tema Derechos Humanos y Tributacin, cuando establece lo siguiente: En efecto, de
forma especfica, el artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per de 1993, al establecer los
lmites que debe seguir el Estado en el ejercicio de la potestad tributaria, dispone de
manera clara y precisa que el Estado debe ejercer su potestad tributaria, respetando los
principios de reserva de la ley, los de la igualdad y sobre todo el respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Como se comprueba, la propia norma constitucional sujeta a
la potestad tributaria del Estado al respecto que debe tener de los derechos fundamentales
de la persona, ergo, cualquier norma que vaya en contra de este mandato, resultara
inconstitucional. En opinin de este ponente, la Constitucin Poltica del Per ha tenido el
acierto de incorporar en materia tributaria la sujecin del ejercicio de la potestad tributaria
del Estado a los principios y reglas que regulan los derechos humanos.
Cabe indicar que, en nuestra opinin, no se hace necesaria la incorporacin de este
mandato en la Constitucin para que el Estado se encuentre o no obligado a respetar los
derechos humanos de la persona natural en materia tributaria pues ello significara caer en
un positivismo jurdico recalcitrante contrario a lo que la sana doctrina establece al
respecto. Si se encuentra incorporado, pues bien. Pero no por incorporarse dicho mandato
a la Constitucin, el Legislador se va a ver obligado a respetar los derechos humanos por lo
que de lo contrario, no se vera obligado. Esta forma de razonar no slo es absurda sino que
se encuentra totalmente desfasada en los momentos actuales. El Estado siempre debe
respetar los derechos fundamentales de la persona al momento de ejercer su poder
impositivo. Lo contrario podra llevar a que el contribuyente desconociere la norma
tributaria al no ser sta obligatoria en conciencia por no slo ser inconstitucional, sino por
atentar contra los derechos humanos de dicho contribuyente.
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Como se puede apreciar, mientras que las empresas o personas jurdicas deducen como
gasto cualquier concepto que consideren necesario para el giro del negocio, la persona
natural se encuentra limitada a la deduccin de los montos antes referidos: 20% UIT con
lmite de 24 UIT si se est en cuarta categora, o 7 UIT si se encuentra en quinta categora,
para referirnos slo a estas dos categoras. Cabe mencionar que si se perciben ambas clases
de renta, esto es, cuarta y quinta categora, la norma permite deducir las 7 UIT por una sola
vez.
CAPITULO IV DEL REGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL
Artculo 74 CONSTITUCIN POLTICA PERUANA DE 1993
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente
por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas,
los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar
de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la
potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y
respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener efecto
confiscatorio.
Los decretos de urgencia no pueden contener materia tributaria. Las leyes relativas a
tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su
promulgacin. Las leyes de presupuesto no pueden contener normas sobre materia
tributaria.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el
presente Artculo.
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Proyectos normativos
Las modificaciones guardarn el equilibrio entre los derechos de los contribuyentes y las
facultades de la Administracin Tributaria con el propsito de cautelar el bien comn.
b) Impuesto a la Renta.
Las principales medidas relacionadas con el Impuesto a la Renta estn referidas a:
La progresividad de Impuesto a la Renta de personas naturales.
La Determinacin de la Renta Neta
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El Arrastre de prdidas
Las Deducciones por provisiones bancarias
Los Fondos de inversin y fideicomisos de titulizacin
La determinacin de rentas de fuente peruana
Ley N 27360, Ley que aprueba las normas de Promocin del Sector Agrario.
Ley N 27460, Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura.
Ley N 27668, Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna.
Las leyes aplicables a la educacin y la cultura.
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Conclusiones
Como se ha podido apreciar, hay mucho por hacer en materia tributaria en lo referente a la
tributacin de la persona natural y la familia. En resumen, tenemos pues tres grandes
problemas a resolver que existen hoy en la legislacin del Impuesto a la Renta en el Per en
lo que se refiere a la persona natural:
a) La aplicabilidad y vigencia de los principios de capacidad contributiva, igualdad, y
progresividad a la persona natural;
b) La efectiva proteccin a la familia establecida en la Constitucin; y, en estrecha relacin
con la problemtica anterior
c) La adecuada consideracin de las cargas familiares.
Cabe aadir que estas problemticas son relativamente recientes en el Per pues con
anterioridad a la reforma tributaria de 1993, el tratamiento a la persona natural y a la
familia era mucho ms justo y equitativo. Muchos recordarn como las legislaciones
anteriores consideraban deducibles, por ejemplo, los intereses por crditos hipotecarios,
las primas por seguros de salud, los gastos generados por educacin escolar y universitaria,
1 UIT por hijo y esposa, etc. En diversos pases europeos ocurrieron ya en aos anteriores
estas problemticas concernientes a la discriminacin fiscal a la familia y se han ido
solucionando mediante legislaciones ms justas y equitativas, ganando pues la familia.
En el Per, esta situacin de discriminacin fiscal a la persona natural y a la familia no se ha
visto hasta la fecha cuestionada o al menos tratada. Sin embargo, consideramos que esta
situacin podra ameritar, no slo la interposicin de los recursos de reclamacin
correspondientes a la SUNAT o recursos de apelacin de puro derecho al Tribunal Fiscal,
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ANEXOS
CONGRESO DE LA REPBLICA APROB DELEGACIN DE FACULTADES AL EJECUTIVO
PARA LEGISLAR EN MATERIA TRIBUTARIA
El Pleno del Congreso de la Repblica aprob, en su sesin vespertina del jueves 25 de
setiembre, la delegacin de facultades al Poder Ejecutivo para que legisle en materia tributaria
en un plazo de 90 das.
El pedido, que fue sustentando por la Presidente del Consejo de Ministros, Dra. Beatriz Merino
Lucero, y el Ministro de Economa y Finanzas, Ing. Jaime Quijandra Salmn, recibi el respaldo
de 69 congresistas, mientras que 26 votaron en contra y 13 se abstuvieron.
En su exposicin, la Dra. Beatriz Merino, resalt que los objetivos de la reforma tributaria son
lograr una ampliacin de la base de los contribuyentes, incrementar la recaudacin, perseguir
la evasin, el contrabando, el lavado de dinero y la corrupcin.
Asimismo, enfatiz la necesidad del Gobierno de contar con mayores recursos para satisfacer
las demandas, especialmente, en los sectores salud, educacin, seguridad interna.
Sostuvo que el pas requiere de una reforma tributaria para incrementar los ingresos fiscales
en el corto y mediano plazo, y no continuar en el crculo vicioso de aumentar el
endeudamiento pblico para enfrentar el dficit fiscal, trasladando nuestros problemas hacia
el futuro.
"Lo que se busca es establecer un sistema tributario neutral y equitativo, donde tribute ms el
que obtenga mayores ingresos", sostuvo la premier, aclarando que el tributo no tendr
impacto significativo en los precios.
Ms adelante Beatriz Merino seal que es necesario desarrollar dos grandes lneas de
trabajo. Una de ellas se refiere a una efectiva racionalizacin y optimizacin del gasto pblico.
En tanto, la otra concierne a la generacin de los ingresos adicionales necesarios para atender
las demandas insatisfechas de los sectores sociales de menores ingresos y mejorar sus
condiciones de vida.
En cuanto al Impuesto a las Transacciones Bancarias (ITB), Merino seal que la aplicacin de
este impuesto permitir reducir, a partir de enero prximo, el impuesto General a las Ventas
(IGV) de 19% a 18% y eliminar el Impuesto Extraordinario de Solidaridad.
Por su parte, el Ministro de Economa y Finanzas, Jaime Quijandra Salmn, durante su
intervencin, record que el Per es un pas muy endeudado y que no se poda continuar con
la presin tributaria actual.
Sostuvo que con la aplicacin de las medidas tributarias el Ejecutivo lograra aumentar, en el
mediano plazo, la presin tributaria de 12 a 16 por ciento.
El titular del MEF, manifest que el ITB tendr una duracin de tres aos -Hasta el 2006- y que
para el 2004 se espera obtener por este impuesto la suma de S/. 800 millones.
De otro lado, indic que con las facultades legislativas no se modificarn las tasas mximas ni
mnimas del Impuesto a la Renta, y asegur que tampoco se eliminarn las exoneraciones
regionales, pero precis que s servir para desmontar determinadas excepciones de carcter
sectorial.
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Fecha 04 / 07 / 2015
EVUALUACION
I.
1.1.
Texto .......................................................................................................... 1
1.2.
Diapositivas ............................................................................................... 1
1.3.
II.
PRESENTACION.......................................................................... 3
2.1.
Saludo ...................................................................................................... 1
2.2.
Vestimenta ................................................................................................ 1
2.3.
III.
EXPOSICIN .............................................................................. 3
3.1.
3.2.
IV.
EXPOSICIN
CAAO
PRACTICO
EJEMPLO
V.
5.1.
5.2.
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