Principales dispositions de la FISCALITE

- limpt sur les socits

- La Taxe sur la valeur ajoute (TVA)
- Limpt sur le revenu (IR)

1me partie :
LIMPOT SUR LES SOCIETES (IS)
Limpt sur les socits (IS) a remplac partir du 21/01/87 lancien impt sur le bnfice
professionnel (IBP). Cest le deuxime grand volet de la rforme fiscale entam par la loi cadre de
1984. LIS a, ainsi, t promulgu la premire fois par la loi 24/86 publie au B.O. 3873 du 21/1/87
avant sa fusion avec les autres impts et taxes dans le cadre du Code gnral des impts (CGI) en
2007.

1-1 : Champ dapplication

LIS est calcul sur lensemble des produits, bnfices et revenus des socits et autres personnes morales
assujetties.

1-1-1 : Personnes imposables lIS :

On distingue les personnes morales obligatoirement passibles de lIS et les personnes passibles sur
option :

A. Personnes obligatoirement passibles de lI.S

1.
2.
3.
4.

5.

Les socits quels que soient leur forme et leur objet (SA,SARL),
Tous les tablissements publics et autres personnes morales se livrant une exploitation caractre
lucratif,
les associations et les organismes lgalement assimils,
les fonds crs par voie lgislative ou par convention ne jouissant pas de la personnalit morale et dont la
gestion est confie des organismes de droit public ou priv. Limposition de lIS est tablie au nom de
cet organisme gestionnaire.
Les Centres de coordination dune socit non rsidente ou dun Groupe international dont le sige est
ltranger (toute filiale ou tablissement dune socit ou groupe de socits).

B. : Personnes passibles de lIS sur option :

Les socits en nom collectif (SNC) et les socits en commandite simple (SCS), ne comprenant que des
personnes physiques ainsi que les socits en participation, peuvent sur option tre soumis lIS
conformment larticle 2 du CGI.

1-1-2 : Personnes morales exclues de lI.S

1.

Les socits en nom collectif (SNC) et les socits en commandit simple (SCS) ne comprenant que

4.

des personnes physiques ainsi que les associations en participation sont exclues de lIS sauf si elles optent
pour limposition lIS. Mais loption devient irrvocable depuis la Loi de finances 2009 (article 2 du
CGI). En somme, on ne peut plus revenir lIR.
Les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques ;
Les socits objet immobilier, dites socits immobilires transparentes, quelque soit leur forme, dont le
capital est divis en parts sociales ou actions nominatives (Art.2) ;
Les GIE dfinis par la loi 13-97 du 5/2/99 depuis 2001.

1.

les produits des actions, parts sociales et revenus assimils (viss larticle 13 : dividendes, intrts

2.
3.

1-1-3 : Produits soumis la retenue la source

2.

3.

de capital, boni de liquidation, rserves mis en distribution) verss, mis la disposition ou inscrits en compte
des personnes physiques ou morales bnficiaires, quelles aient ou non leur sige ou domicile fiscal au
Maroc ;
les produits de placement revenu fixe (viss larticle 14 : obligations, bons de caisse, intrts
des dpts terme et prts et avances) verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes
physiques ou morales bnficiaires, quelles soient imposables, exonrs ou exclues du champ
dapplication et ayant au Maroc leur sige social, leur domicile fiscal ou un tablissement ;
les produits bruts (viss larticle 15 : redevances diverses, commissions et honoraires etc..), verss,
mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non rsidentes.

1-1-4 : Territorialit :
On distingue 2 cas :
1.

Quelles aient ou non un sige au Maroc, les socits sont imposables raison de leurs produits, bnfices
ou revenus relatif :

2.

aux biens quelles possdent, lactivit quelles exercent et aux oprations lucratives quelles ralisent au
Maroc, mme titre occasionnel ;
dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu dune convention tendant viter la double
imposition ;
les socits nayant pas leur sige au Maroc, dites socits non rsidentes sont imposables raison
des produits bruts (viss larticle 15) quelles peroivent en contrepartie dun travail ou service de leurs
propres succursales ou tablissement au Maroc soit pour le compte dautres personnes physiques ou
morales indpendantes, domicilies ou exerant une activit au Maroc.

1-1-5 : Exonrations de lIS :

On distingue plusieurs types dexonrations : 100%, rductions permanentes, exonrations temporaires et
rductions temporaires :

I : Exonrations et impositions (taux rduit) permanentes

A : Dune manire permanente 100 % :
1. Les associations sans but lucratif pour les oprations conformes lobjet social sauf leurs
tablissements de ventes ou de services ;
2. la ligue nationale de lutte contre les maladies cardiovasculaires ;
3. la fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer etc.

B : Exonration suivie dimposition permanente au taux rduit :

1.

les Entreprises exportatrices (depuis le 1/7/96) qui ralisent dans lanne un chiffre daffaires
lexportation, bnficient pour le montant dudit chiffre daffaires de :

lexonration totale (100%) de lIS pendant une priode de 5 annes compter de

la 1re opration dexportation lexclusion des entreprises exportatrices des
mtaux de rcupration ;
de limposition au taux rduit (Taux 17,50% compter de 2008 ou 10% depuis
2013) au del de cette priode 5 ans.
2. les entreprises, autres que celles exerant dans le SECTEUR MINIER, qui vendent des entreprises
installes dans des plates formes dexportation des produits finis destins lExport, bnficient, au
titre de leur chiffre daffaires ralis avec lesdites plates-formes de :

lexonration totale (100%) de lIS pendant une priode de 5 annes compter

de la 1re opration dexportation.

limposition au taux rduit au del de 5 ans (Taux 17,50% compter de 2008) ;

er
3. les entreprises htelires (depuis le 1 juillet 2000), bnficient, au titre leurs tablissements,
pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en devises dment
rapatries par elles ou par le biais dagences de voyages :
lexonration totale (100%) de lIS pendant une priode de 5 annes compter de lexercice
au cours duquel la 1re opration dhbergement a t ralise en devises ;
limposition au taux rduit au del de cette priode (Taux 17,50% en 2008).
Pour en bnficier, il suffit pour cela, de produire en mme temps que leurs dclarations fiscales, un tat faisant
ressortir pour chaque tablissement:
lensemble des produits correspondants la base imposable
le chiffre d'affaires ralis par chaque tablissement ainsi que la partie de ce chiffre daffaires exonre
totalement ou partiellement de lIS.
Linobservation de ces conditions entrane la dchance du droit lexonration ou la rduction outre les
majorations prvues par la loi.

C : Exonration permanente de retenue la source :

Les produits suivants sont exempts de la retenue la source sous certaines conditions :
1 le produit des actions, parts sociales et revenus assimils, savoir : dividendes, sommes distribues
et provenant de prlvements sur les bnfices, les dividendes perus tant par les organismes de
placement collectif des valeurs mobilires (OPCVM) que par les organismes de placements en capital risque
et les banques offshore ou holding offshore ainsi que ceux verses par les socits installes dans les zones
franches etc;
2 les intrts et autres produits similaires servis aux tablissements de crdit, aux OPCVM, aux
fonds de placement collectifs en titrisation, aux organismes de placement de capital risque, aux titulaires des
dpts et autres placements effectus en monnaie trangre convertible ;
3 les intrts perus par les socits non rsidentes au titre des prts consentis lEtat, des dpts
en devises ou en dirhams convertibles, des prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieur
10 ans et des prts octroys en devises par la Banque BEI dans le cadre de programmes approuvs par le
Gouvernement etc.

2
1.

2.

D : Imposition permanente au taux rduit (Taux 17,50% compter de 2008) :

les entreprises minires exportatrices bnficient dune rduction au taux rduit de lIS partir
de lexercice au cours duquel la 1re opration dexportation a t ralise. Les entreprises minires qui
vendent des entreprises qui les exportent bnficient de la mme rduction ;
les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger et y
exerant une activit principale, bnficie dune rduction au taux rduit de lIS.

II : Exonration et imposition au taux rduit temporaire :

A : Exonration suivie de limposition temporaire au taux rduit :

1.

les entreprises qui exercent dans les zones franches dexportations bnficient de :

lexonration totale (100%) de lIS pendant les 5 premires annes compter de la

premire opration dexportation ;
la rduction au taux rduit prvu lArticle 20 de la loi, soit 8,75%, pendant les 20
exercices conscutifs suivants ;

Toutefois, les entreprises intervenant dans le cadre dun chantier de travaux ou de montage dans lesdites zones
sont soumises au taux de droit commun.

2. lagence spciale Tanger- mditerrane etc.

B : Exonrations temporaires :
1. les revenus agricoles tel que dfini par la loi sont exonrs jusquau 31 dcembre 2013 ( Loi de
finances 2009) ;
2.

3.

les titulaires de toute concession dexploitation de gisements dhydrocarbures bnficient de

lexonration totale (100%) de lIS pendant les 10 premires annes compter de la date de la
concession ;
les centres de gestion de comptabilits agrs sont exonrs de
lagrment.

lIS pendant 4 ans suivant

C : Rduction temporaire au taux rduit pendant 5 ans,

1 la rduction est accorde pour les entreprises installes dans certaines prfectures ou
provinces dtermines par le dcret n 2-98-520 du 30/6/1998 (BO 4599 bis du 1/7/98), savoir : Al
Hociema, Berkane, Jerada, Nador, Oujda-Amgad, Taounate, taourirt, Taza, Ttouan,
Chefchaouen, Larache, Tanger Assilah, Beni Makada, Tata, Smara, Boujdour, Guelmim,
Oued Dahab, Tan Tan,
La principale condition est que les oprations de travaux et de vente de biens et services effectues soient
effectues exclusivement dans les dites prfectures et provinces

Sont exclus de cette exonration : les tablissements stables des socits nayant pas leur sige au
Maroc attributaires des marchs, les tablissements de crdit, Bank Al Maghrib, Caisse de Dpt et de Gestion
(CDG), socits dassurances et agences immobilires.
2 Les entreprises artisanales travail essentiellement manuel ;
3 Les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle.
La mme Rduction au taux rduit pendant 5 ans est accord aux :
4 Promoteurs qui ralisent pendant 3 ans des campus dau moins 150 chambres depuis la Loi de
finances 2009 (500 chambres avant 2008, 250 chambres en 2008) dont la capacit dhbergement est au
maximum de deux (2) lits par chambre et ce, pour les revenus provenant de la location de ces cits et
campus universitaires, dans le cadre dune convention conclue avec lEtat ;

D : Taux spcifiques entreprises Offshore :

1. les Banques offshore sont soumises :
soit un taux spcifique de 10% pendant les 15 annes ;
soit au taux forfaitaire de 8% du montant HT TVA des marchs.
Aprs, ces banques seront taxes au taux de droit commun.
2. Les socits Holding offshore sont imposes forfaitairement 500 dollars US par an pendant 15
ans, libratoire de tous impts

Conditions dexonrations :
Cest larticle 7 de la loi qui fixe les conditions des diverses exonrations.
1. Pour les coopratives, il faut que les activits bnficiant de lexonration se limitent des matires
premires auprs des adhrents et leur commercialisation ;
2. ou si le chiffre daffaires annuel est infrieur 5 millions DH hors taxes si elles exercent des activits de
transformation ou de matires collectes auprs de leurs adhrents ;
3. pour les promoteurs immobiliers, ils doivent tenir une comptabilit spare pour chaque programme de

construction ou pour chaque cit ou campus et joindre :

deux exemplaires de la convention sign avec lEtat et du cahier des charges.
Un tat du nombre de logements sociaux raliss ainsi que le montant du chiffre daffaires.
Le mme article dcrte le non cumul des avantages.

1-2 : Base imposable

Cest partir du rsultat fiscal quest calcul limpt sur les socits (IS) dun exercice aprs imputation, sil y a
lieu, du dficit des 4 derniers exercices non prescrits.
Cependant, la comptabilit gnrale ne fait ressortir que le rsultat comptable, dgag par le Compte de
produits et Charges (CPC), qui est gal la diffrence, entre la totalit des produits de la classe 7 et la totalit
des charges de la classe 6.

Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si le prix de revient lui
est infrieur
Pour calculer le rsultat fiscal, il y a lieu de faire des redressements extracomptables dans le tableau de
passage du rsultat comptable au rsultat fiscal (Tableau n3) en :
ajoutant les rintgrations fiscales : cest dire toutes les charges dduites en comptabilit mais
non admises sur le plan fiscal ;
retranchant toutes les dductions fiscales : cest dire les avantages accords sur le plan fiscal
mais non admis sur le plan comptable : Cas des abattements supprimes en 2009,

1-2-1 Produits imposables :

Pour le lgislateur, les produits imposables sentendent :
1. des produits dexploitation constitus par le chiffre daffaires comprenant les recettes et les crances
acquises, donc mme non payes, la variation de stocks de produits de la classe 7, les immobilisations
produites par lentreprise pour elle-mme, les subventions dexploitation, les autres produits dexploitation,
les reprises dexploitation et les transferts de sige.
2. des produits financiers constitus par les produits de titres de participations et autres titres immobiliss,
les gains de change, les carts de conversion constats (augmentation des crances et diminutions de
dettes qui sont valus la clture de chaque exercice et qui sont imposables au titre de lexercice de leur
constatation), les intrts courus et autres produits financiers, les reprises financires et les transferts de
charges.
3. des produits non courants comprenant les produits de cession, en cours ou en fin dexploitation, des
immobilisations, les subventions dquilibre et les autres reprises de subventions dinvestissement, les autres
produits non courants y compris les dgrvements obtenus de ladministration, les reprises non courantes
et les transferts de charges ;
4. les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales ou des tiers. Mais, sil sagit de
subventions dinvestissements, la socit peut les rpartir sur la dure damortissement des biens financs
par ladite subvention ;
5. Les oprations de pension.

1-2-2 Charges dductibles :

Ce sont des charges admises par le Fisc. Si elles sont justifies par des factures, des tickets de caisse ou des
pices probantes, elles passent normalement dans les charges en augmentant ces dernires et en diminuant le
bnfice et, par voie de consquence, limpt sur les socits (IS).
Si ces charges ne sont pas justifies et mme si elles rentrent dans lexploitation de la socit, elles ne sont
pas admises. Il faut donc les rintgrer pour diminuer les charges et augmenter le bnfice et, par voie de
consquence, augmenter lImpt (IS ou IR).
Dans tous les cas, ces charges dductibles comprennent:

I : les charges dexploitation constitues par

les achats de marchandises revendus en ltat et les achats consomms de matires et produits ;
les autres achats externes engages ou supportes pour les besoins de lexploitation y compris :
les cadeaux publicitaires dune valeur unitaire maximale de 100 DH portant soit la raison
sociale, soit le nom ou le sigle de la socit, soit la marque de ses produits.
Ce montant trs bas oblige la plupart des PME qui ont besoin de faire des cadeaux leurs clients, banquiers
et fournisseurs chercher tricher sur la quantit pour respecter la loi.
2. les dons en argent ou en nature octroys aux Habous publics et l'entraide nationale, aux
associations reconnues dutilit publique (Dahir 15/11/58) et aux uvres sociales des entreprises
publiques et prives ainsi quaux uvres sociales des institutions qui sont autorises par la loi qui les
institue, dans la limite de 2 %0 (deux pour mille) du chiffre daffaires ;
C. Les impts et taxes la charge de la socit, y compris les cotisations supplmentaires mises au
A.
B.
1.

cours de lexercice, lexception de lI.S, de la TVA, et de lIR ;

D.

Les charges du Personnel (charges salariales et patronales) y compris les aides au logement, les

indemnits de reprsentation et les autres avantages en argent ou en nature accords ;

E. les autres charges dexploitation ;
F. les dotations dexploitation comprenant :

1 les dotations aux amortissements

er
a. des immobilisations en non valeur qui doivent tre amortis sur 5 ans (20%) compter du 1 exercice
er

de leur constatation. Avant 2007, on pouvait les amortir en totalit sur le 1 exercice.
b. des biens corporels et incorporels dans la limite des taux admis par les usages de chaque
profession, industrie ou branche dactivit (en ralit ce sont les taux admis par le Fisc).
Lamortissement est dductible partir du 1er jour du mois dacquisition. La socit peut toutefois
diffrer lamortissement jusquau jour de lutilisation effective pour les biens meubles non utiliss
immdiatement. I
Lamortissement est calcul sur la valeur dorigine hors TVA sauf si la TVA nest pas rcuprable comme cest
le cas des voitures de tourisme. Toutefois, le taux damortissement des vhicules de transport de
personne ne peut tre infrieur 20 % lanne et la valeur totale fiscalement dductible rpartie sur 5 ans ne
peut tre suprieure 300.000 DH par vhicule, toute taxe comprises. En cas de cession ou de retrait, les
profits et plus values sont calculs en tenant compte de la valeur nette comptable (VNA) la date de la cession.
La valeur dorigine est constitue par :
le cot dacquisition comprenant le prix dachat + les frais de transport, dassurances, droit de douane et
frais dinstallation ;
le cot de production pour les immobilisations produites par lentreprise ;
la valeur dapport et la valeur contractuelle figurant sur le contrat ;
la contre valeur du bien acquis en devises.
En cas de leasing ou de location des vhicules de transport de personnes, la part de la redevance ou
montant de location supporte par lutilisateur et correspondant lamortissement au taux 20 % par an sur la
partie du vhicule excdant 300.000 DH nest pas dductible pour la dtermination du rsultat fiscal. Cette
limitation ne sapplique pas cependant pour les locations nexcdant pas 3 mois non renouvelable et pour
les vhicules utiliss pour le transport public, utiliss pour le transport collectif du personnel et scolaire, utiliss
par les entreprises de locations conformment leur objet et par les ambulances.
En cas de non comptabilisation de la dotation , la socit perd le droit de dduire la dite annuit sur le
rsultat du dit exercice et des exercices suivants. (Avant 2007, la socit conservait le droit de pratiquer cette
dduction partir du 1er exercice suivant la priode normale damortissement).
Si le prix dun bien amortissable a t compris par erreur dans les charges dun exercice non prescrit, la
situation de la socit est rgularise et les amortissements pratiqus partir de lexercice qui suit lexercice de
rgularisation

2 les dotations aux provisions :

Elles sont constitues en vue de faire face soit la dprciation des lments de l'actif, soit des charges ou des
pertes non encore
Ralises et que des vnements en cours rendent probables.
De plus, les charges et les pertes doivent tre nettement prcises quant leur nature et doivent permettre une
valuation approximative de leur montant. Cependant, la dotation aux provisions pour crances douteuses
La dductibilit de la provision pour crances douteuses, dit la loi, est conditionne par lintroduction
dun recours judiciaire dans un dlai de douze (12) mois suivant celui de sa constitution.
Lorsque, au cours d'un exercice comptable ultrieur, ces provisions reoivent, en tout ou en partie, un emploi non
conforme leur destination ou deviennent sans objet, elles sont rapportes au rsultat dudit exercice.
Lorsque la rgularisation n'a pas t effectue par la socit elle-mme, l'administration procde aux
redressements ncessaires. Toute provision irrgulirement constitue, constate dans les critures d'un
exercice comptable non prescrit doit, quelle que soit la date de sa constitution, tre rintgre dans le rsultat
de l'exercice au cours duquel elle a t porte tort en comptabilit. De ce fait, les provisions doivent toujours
tre rapportes aux rsultats quand elles deviennent sans objet.
er
NB : Si lexercice est prescrit, la reprise est faite sur le 1 exercice non prescrit.
Cela tant, on distingue 3 types de provisions :

Les provisions pour dprciation dactifs,

Les provisions pour risques et charges,

Les provisions rglementes (supprimes compter de 2008)

II : Les charges financires constitues par l :

A. Les charges dintrts qui comprennent :

1
2

pays des tiers pour emprunts effectus

les intrts constats ou facturs relatifs aux sommes avances par les

associs la socit pour les besoins de l'exploitation, dits avances en comptes

courants des associs condition
a) que le capital social soit entirement libr.
b) que le montant total des sommes portant intrts dductibles ne peut
excder le montant du capital social
c) que le taux des intrts dductibles ne peut tre suprieur un taux fix
annuellement, par arrt du Ministre charg des finances, en fonction du taux
d'intrt moyen des bons du Trsor six (6) mois de l'anne prcdente et
publi au Bulletin officiel (B.O) en avril de chaque anne.
3.les intrts des bons de caisse sous rserve des trois conditions suivantes :
-

les fonds emprunts sont utiliss pour les besoins de l'exploitation ;

un tablissement bancaire reoit le montant de l'mission desdits bons et assure le paiement des intrts y
affrents ;
la socit joint la dclaration prvue l'article 153 ci-dessous la liste des bnficiaires de ces intrts, avec
l'indication de leurs noms et adresses, le numro de leur carte d'identit nationale ou, s'il s'agit de socits,
celui de leur identification l'impt sur les socits, la date des paiements et le montant des sommes verses
chacun des bnficiaires

B. Les pertes de change :

Les dettes et les crances en devises trangres doivent tre values la clture de chaque exercice en
fonction du dernier cours de change. Ces pertes (diminution des crances ou augmentation de dettes)
constates la clture de lexercice sous forme de provision pour perte de change si elles sont latentes et perte
de change 633, si elles sont dfinitives, sont dductibles du rsultat de leur constatation. .

C- les autres charges financires ;

D- les dotations financires.
III.- Les charges non courantes constitues par :
a. les valeurs nettes damortissement immobilisations cdes
b. et les autres charges non courantes.
Toutefois, sont dductibles les dons en argent ou en nature octroys
-aux habous publics, l'entraide nationale et aux associations reconnues d'utilit publique etc.

c. les dotations non courantes y compris :

1- Les dotations aux amortissements dgressifs.
Les biens d'quipement acquis, l'exclusion des immeubles quelle que soit leur destination et des vhicules de
transport de personnes
peuvent, sur option irrvocable de la socit, tre amortis dans les conditions
suivantes :
- la base de calcul de l'amortissement est constitue pour la premire anne par le cot d'acquisition du bien
d'quipement et par sa valeur rsiduelle, pour les annes suivantes ;
- le taux d'amortissement est dtermin en appliquant au taux
damortissement normal les coefficients suivants :
1,5 pour les biens dont la dure d'amortissement est de 3 4 ans
2 pour les biens dont la dure d'amortissement est de 5 ou 6 ans
3 pour les biens dont la dure d'amortissement est de + 6 ans.
La socit qui opte pour les amortissements prcits doit les pratiquer ds la premire anne d'acquisition des
biens concerns.
Remarque importante : Ces dotations aux amortissements dgressifs sont dsormais classes par le C.G.I
dans les dotations non courantes compte 659 (depuis le CGI 2007). Il ne faut donc plus les passer dans
le compte 6193 Dotation dexploitation courantes.

1-2-3 Charges non dductibles :

Ce sont des charges que le Fisc nadmet pas, mme si elles sont engages dans le cadre de lexploitation.
Donc, si elles ont t payes par le chque de lentreprise, il faut les extraire des charges en les intgrant dans le
tableau n 3 qui permet de calculer limpt sur les socits (IS) . Il sagit de :
1. Toutes les amendes, pnalits, majorations de toutes natures pour infractions aux dispositions
lgales ou rglementaires et pour paiements tardifs ;
2. 50 % du montant des dpenses affrentes aux charges dont le montant factur est
gal ou suprieur 10.000 DH et dont le rglement nest pas justifi par lun des 4 moyens cidessous, chque bancaire non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement et virement
bancaire ;

et 50% des dotations aux amortissements relatives aux acquisitions dimmobilisations dont le

3.

montant factur et pay en espces est gal ou suprieur 10.000 DH

Ces dispositions ne sont pas applicables aux transactions concernant les animaux vivants et les produits
agricoles non transforms.
4. le montant des achats, des travaux et des prestations de services non justifi par
une facture rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom du contribuable et
comportant les renseignements prvus par larticle 148 de ladite loi. Toutefois, la rintgration, notifie par
les inspecteurs, ne devient dfinitive que si le contribuable ne parvient pas complter ses factures par
les renseignements manquants au cours de la Procdure de vrification. Il faut sassurer avant la clture
de la comptabilit en mars de lexercice N+1 que toutes les factures sont bien libelles au nom de notre
socit. Dans le cas contraire, il faut le les rgulariser pour viter les oublis tant que les contrleurs du Fisc
ne sont pas encore l.

5. le montant des achats et prestations revtant un caractre de libralit (comme pour la

TVA)

1-2-4 : Dficit reportable (4ans et +)

La rgle est que le dficit dun exercice donn peut tre dduit du bnfice de lexercice comptable suivant. A
dfaut de bnfice, ou de bnfice insuffisant, le dficit, ou le reliquat de dficit, peut tre dduit des bnfices
des exercices suivants jusquau 4me exercice qui suit lexercice dficitaire, c'est--dire de lexercice N-1
lexercice N-4.
Toutefois, cette limitation nest pas applicable au dficit (ou la fraction de dficits) correspondant des
amortissements rgulirement comptabiliss et compris dans les charges.

1-3 : Liquidation de lI.S

LIS est calcul daprs le bnfice fiscal de chaque exercice comptable qui ne peut tre suprieur 12 mois.
En cas de liquidation prolonge, lIS est rgl daprs le rsultat provisoire pour chaque priode de 12
mois.

1-3-1 Les Taux de lI.S:

Il existe plusieurs taux diffrents de lIS : 1 taux normal par type de socits, des taux spcifiques, 3 taux
forfaitaires en plus des taux de la retenue la source.

I. Taux normal de l IS :
A.
B.

C.

Le taux normal de lI.S est de 30 % compter du 1er janvier 2008 aprs avoir dj t abaiss
35% depuis la loi de finances transitoire du 1er Janvier 1996.
un taux de 37% depuis le 1er janvier 2008 (39,60% avant le 1er janvier 2008) pour les tablissements de
crdit, Bank Al Maghreb, la Caisse de Dpt et de Gestion (CDG) et les socits dassurances et de
rassurances.

Un taux de lIS 10% pour les toutes petites entreprises (TPE) qui ralisent un bnfice
er
infrieur ou gal 300.000 DH depuis le 1 janvier 2013 au lieu de 15% en 2011 et 2012

II. Taux spcifiques de l IS :

A.

B.
C.

Taux de 8,75% pour les entreprises exerant leurs activits dans les zones franches dexportation
et ce, pour les 20 exercices suivant le 5me exercice de lexonration totale (avant 2007 ctait
seulement 10 ans) ;
Taux de 10%, sur option, pour les Banques offshore durant les 15 ans suivant la date de
lagrment.
Taux de 17,50% (introduit en 2008) : pour :
1. les entreprises exportatrices de produits ou de services qui ralisent dans lanne un chiffre
daffaires lexportation et les entreprises, autres que celles exerant dans le secteur minier, qui
vendent dautres entreprises installes dans les plates-formes dexportations des produits fins
destins lexport et, ce, au titre de leur chiffre daffaires ralis avec les dites plates-formes ;
2. les entreprises htelires pour la part du chiffre daffaires ralis en devises dment rapatries
par elles ou par lintermdiaire des agences de voyages ;
3. les entreprises minires ;
4.
5.
6.
7.

les entreprises ayant leur sige social dans la province de Tanger et y exerant une
activit principale ;
les entreprises artisanales dont le travail est essentiellement manuel ;
les tablissements privs denseignement ou de formation ;
les promoteurs immobiliers ralisant 50 chambres depuis 2011 dans des cits, rsidences ou

campus universitaires compter de 2008 (150 en 2009, 250 en 2008 et 500 chambres avant 2008)

III. Taux et montant de limpt forfaitaire :

er

On distingue dsormais depuis le 1 janvier 2008 :

A. Taux de 8% : du montant hors taxe sur la valeur ajoute des marchs, pour les socits trangres non
rsidentes, adjudicataires de marchs de travaux, de constructions ou de montages ayant opt pour
limposition forfaitaire. Cet impt est libratoire de la retenue la source.
B. La contre valeur de 25.000 dollars US par an, sur option libratoire, pour les bnfices ou les
revenus des banques offshore.

C. La contre valeur de 500 dollars US, libratoire de tous impts pour les bnfices des socits
Holding offshore
IV. Taux de limpt retenu la source :
Ils sont au nombre de 3 taux :
A. Taux de 7,50% : du montant des dividendes et autres produits de participations distribus par les socits
installes dans les zones franches dexportation des rsidents. Cet impt est libratoire de lI.S. Ce taux a
t supprim par la Loi de finances pour 2008
B. Taux de 15% depuis le 1/1/2013 : du montant :
des produits des actions, parts sociales et revenus assimils numrs larticle 13 de la loi
des produits bruts, hors TVA, perus par les personnes (physiques ou morales) non rsidentes
numrs larticle 15 ci-dessus. Larticle 15 de la loi numre les produits soumis ce taux :
o Redevances pour lusage ou droit dusage divers ;
o Redevances pour la concession de licence dexploitation de brevets, dessins, modles, plans,
formules et procds secrets, de marques ou de fabriques ;
o Rmunrations pour la fourniture dinformations scientifiques, techniques ou autres pour des travaux
dtudes effectus au Maroc ou ltranger ;
o Rmunrations pour lassistance technique ou pour la prestation de personnel mis la disposition
dentreprises domicilies au Maroc ;
o Rmunrations pour lexploitation, lorganisation ou lexercice dactivits artistiques ou sportives etc ;
o Droits de location et des rmunrations pour lusage ou le droit dusage dquipements de toute
nature ;
o Intrts des prts et autres placements revenu fixe lexclusion des intrts des prts
consentis lEtat ou garantis par lui, de ceux affrents aux dpts en devises ou en dirhams
convertibles, des prts octroys en devises sur une dure gale ou suprieure 10 ans et des prts
octroys par la BEI ;
o
Rmunrations de transports routiers de personnes et de marchandises, pour le parcours effectu au
Maroc avant son envoi lEtranger ;
o Commissions et honoraires divers ;
o Rmunrations des prestations de toute nature fournies ou utilises au Maroc par des personnes
non rsidentes ;
C. Taux de 20% : du montant Hors TVA des produits de placements revenu fixe numrs larticle 14 soit :
o Les produits verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales au titre
des intrts et autres produits assimils ;
o les obligations, bons de caisse et autres titres demprunts comme les crances hypothcaires, privilgies et
chirographaires, les cautionnements en numraire, les bons du trsor, les titres des OPCVM etc ;
o les dpts terme ou vue auprs des tablissements de crdit ;
o les prts et avances consenties par des personnes physiques ou morales toute personne physique ou
morale passible de lIS ou de lIR selon le rgime du rsultat net rel, ou toute autre personne et des
oprations de pension.
Mais, le bnficiaire doit obligatoirement dcliner son identit.
a.
b.

1-4 : Dispositions communes IS et lIR

1 : Calcul et paiement de la Cotisation minimale
Dfinition :
Cest un minimum dimposition que les contribuables soumis lIS et lIR sont tenus de verser au Trsor, mme
en labsence de bnfice. Cest la loi de finances pour 1992 qui a institu cette cotisation minimale pour les
contribuables des revenus professionnels soumis au rgime du rsultat net et au rgime du rsultat net simplifi.
Si pour lIS, la cotisation minimale est obligatoire, pour lIR, les contribuables soumis au rsultat net rel et au
rsultat net simplifi y sont seuls soumis. Par contre, les contribuables soumis au bnfice forfaitaire en sont
exempts. En effet, cest le Fisc qui calcule limpt forfaitaire d par le contribuable.

Base de calcul de la cotisation minimale :

Cette base de calcul est constitue par le montant, hors TVA, des produits, du chiffre daffaires et des autres
produits dexploitation, des produits financiers, des subventions et dons reus de lEtat, des Collectivits locales
et des tiers et les produits non courants.

Exonration de la cotisation minimale :

Les Socits soumises lIS, autres que les socits concessionnaires de service public, sont exonres de
la cotisation minimale pendant les 36 premiers mois suivant la date du dbut de leur exploitation. Cette
exonration cesse dtre applique lexpiration des 60 mois suivant la constitution de la socit.
Apparemment, les 60 mois concernent les socits industrielles qui passent prs de 2 3 ans dans la
construction, lachat et linstallation de leur matriel afin quelles ne soient pas pnalises.
Quand aux contribuables soumis lIR, ils sont exonrs de la cotisation minimale pendant les trois (3)
premiers exercices suivant la date du dbut de leur activit professionnelle.

Taux de la cotisation minimale :

Ceci dit, il y a 3 taux de cotisation minimale :

1. Taux normal de la cotisation minimale : 0.50% (IS et IR)

2. Taux rduit de 0,25% (IS et IR)
Pour les oprations effectues par les entreprises commerciales au titre des ventes portant sur les
produits ptroliers, le gaz, le beurre, lhuile, le sucre, la farine, leau et llectricit .

Taux spcial de 6% (IR uniquement):

Pour les professions librales et autres prestataires de services soumis limpt sur le revenu (IR) numrs
par larticle 89 I-12 du CGI savoir :
3. Avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice ;
4. architecte, mtreur vrificateur, gomtre, topographe ; arpenteur, ingnieur, conseil et expert en
toute matire ;
5. vtrinaire.

Date de paiement de la cotisation minimale :

Elle est diffrente en fonction de la nature de limpt :
er
Pour lIR, elle est payable avant le 1 fvrier, donc au plus tard le 31 janvier ;
Pour lIS, la cotisation minimale est paye avec la rgularisation de limpt la fin du 3me mois
suivant la fin de lexercice. Si lexercice concide avec lanne civile, la cotisation minimale est donc paye le
31 mars de lan N+1.

Minimum de perception pour lIS : 3.000 dirhams depuis le 1/1/2014

Contribuables soumis lIR : 1.500 minimum depuis le 1/1/2014

2 : Imputation de la Cotisation minimale :

Au niveau de lIS:
Avant 1994, le surplus du montant de la cotisation minimale (CM) sur lIS tait perdu. Mais, la Loi de finances de
1994 a, depuis, apport des modifications utiles. Ainsi, la socit qui paie une cotisation minimale ne perd pas
le droit dimputer son dficit sur les bnfices des exercices suivants :
1.

2.

acquitte au titre dun exercice dficitaire ainsi que la partie de la

cotisation excdant le montant de lIS acquitt au titre dun exercice donn, sont imputes sur le montant de
lIS qui excde celui de la cotisation minimale (CM) exigible au titre de lexercice suivant ;
A dfaut de cet excdent ou en cas dexcdent insuffisant pour permettre limputation totale ou en
partie, le reliquat de la cotisation minimale (CM) peut tre dduit du montant de lIS d au titre des exercices
suivants jusquau 3me exercice qui suit lexercice dficitaire depuis le 1/1/94.

La cotisation minimale (CM)

Au niveau de lI.R :
La Cotisation minimale est galement impute sur lIR. Mais, si le montant de lIR savre infrieur au montant de
er
la cotisation minimale dj paye avant le 1 fvrier, la diffrence reste acquise au Trsor.

Pour le profit foncier : cotisation minimale : 3%

Mme en labsence de profits, les contribuables doivent payer un minimum dimposition qui ne peut tre
infrieur 3%du prix de cession

Suppression Abattements Plus values ralises :

Aprs la suppression de lexonration totale en cas de rinvestissement du produit de cession par la loi de
er
finances 2008, le lgislateur a supprim les abattements de 25% et de 50% compter du 1 janvier 2009.

Aussi, les plus values ralises passent totalement avec les produits et les moins values viennent augmenter les
charges.

Jours fris en fin de mois :

Lorsque le dlai prvu expire un jour fri ou chm lgal, lchance est reporte au premier jour
ouvrable qui suit.

1-5 : Obligations des contribuables (IR,IS,TVA)

1 : Obligations comptables :
1. Tenue de la Comptabilit :
Les contribuables doivent :
tenir une Comptabilit,
tablir des inventaires en quantits et en valeurs,
dlivrer leurs acheteurs des factures pr numrotes ou des tickets de caisse sil sagit ventes
des particuliers, avec la mention de la TVA, le cas chant, en plus dindications dordre commercial
comme : lidentit du vendeur, son n didentification fiscale, son n de patente, noms, prnoms et
adresses des acheteurs, prix, quantits et natures des produits et services, la TVA distincte ou incluse
dans le prix, rfrences de paiement etc
tenir plusieurs registres (achats, frais de personnel et autres charges dexploitation) pour les
contribuables soumis lI.R selon le rgime du rsultat net simplifi,
conserver les doubles des factures et autres documents pendant 10 ans,
tenir un registre pour linscription des biens, amortissables, registre qui devra tre vis par le
chef du service local des impts pour ceux qui sont soumis lIR selon le rgime du rsultat net
simplifi.

Tout achat de biens ou de services effectu par un contribuable auprs dun fournisseur patentable
doit tre justifi par une facture rgulire ou toute pice probante tablie au nom de ce
contribuable avec les mmes renseignements habituels.

2. Obligations des entreprises non rsidentes :

Ces entreprises dont le sige est situ ltranger doivent tenir au lieu de leur principal tablissement
au Maroc, la comptabilit de lensemble de leurs oprations effectues au Maroc. A linstar des
socits marocaines, elles doivent tenir le livre journal et le livre dinventaire qui sont cotes et
paraphs par le tribunal de commerce ou, dfaut, viss par le chef du service local des impts ;
Si elles optent pour limposition forfaitaire, ces entreprises non rsidentes doivent tenir :
Un registre des encaissements et des transferts
Un registre des salaires pays (marocain et tranger), avec les charges patronales, vis par
linspecteur du travail,
Un registre des honoraires, commissions, courtages et autres, allous des tiers.

3. Obligations dclaratives :
A faire au chef du service local des impts :
a. Dclaration dexistence (IS/IR) : Les entreprises doivent la faire compter (A 148) :
de la constitution et dans un dlai de 30 jours ,
de son installation sil sagit dune entreprise non rsidente,
du dbut de son activit, sil sagit de contribuables, personnes physiques ayant des revenus
professionnels.
b. Transfert de sige (IR/IS): Les entreprises doivent aviser le chef du service local des impts en
cas de changement de sige social ou de domicile fiscal dans les 30 jours.
c. Cessation, cession, fusion, scission ou Transformation : Un dlai de 30 jours est accord aux :
entreprises soumises lIS : cas de fusion, scission ou transformation,
entreprises soumises lIR : cas de cessation ou de cession.

d. Rmunrations verses des Tiers :

e.
f.
g.

Les entreprises qui paient des honoraires, commissions, courtages et autres rmunrations ou des
rabais, remises et ristournes accords aprs facturation, doivent faire une dclaration des sommes
comptabilises.
Mme dclaration pour les Cliniques au titre aux actes chirurgicaux ou mdicaux effectus
par les mdecins soumis lImpt des patentes.
Produits dactions, parts sociales et revenus assimils La dclaration est faire avant le 1 er
avril de chaque anne.
Rmunrations verses des personnes non rsidentes : A faire au mme titre que pour les

tiers rsidents.
h. Echancier des tldclarations par procds lectroniques
Selon larticle 155-I- de la Loi de Finances 2015, les contribuables soumis limpt peuvent souscrire
limpt auprs de ladministration fiscale par procds lectroniques les dclarations vises au CGI et ce,
dans les conditions fixes par arrt du ministre des finances.
Toutefois, les dclarations prcites DOIVENT tre souscrites par procds lectroniques auprs de
ladministration fiscale :
er
a) compter du 1 janvier 2010 par les entreprises dont le Chiffre daffaires HT est gal ou suprieur
100 millions DH
er
b) compter du 1 janvier 2011 par les entreprises dont le Chiffre daffaires HT est gal ou suprieur 50
millions DH
er
c) compter du 1 janvier 2016 par les entreprises dont le Chiffre daffaires HT est gal ou suprieur 10
millions DH
er
d) compter du 1 janvier 2017 par les entreprises dont le Chiffre daffaires HT est gal ou suprieur 3
millions DH
Les contribuables exerant des professions librales dont la liste est fixe par voie rglementaire DOIVENT
souscrire auprs de ladministration fiscale par procds lectroniques les dclarations prvues au CGI. Les
conditions dapplication de lalina ci-dessus sont fixes par voie rglementaire

Echancier des tlpaiements par procds lectroniques

Selon larticle 169 de la Loi de Finances 2015, les contribuables soumis limpt peuvent souscrire
limpt auprs de ladministration fiscale par procds lectroniques les versements vises au CGI et ce,
dans les conditions fixes par arrt du ministre des finances.
Toutefois, les versements prcites DOIVENT tre souscrites par procds lectroniques auprs de
ladministration fiscale :
er
a) compter du 1 janvier 2010 par les entreprises dont le Chiffre daffaires HT est gal ou suprieur 100
millions DH
er
b) compter du 1 janvier 2011 par les entreprises dont le Chiffre daffaires HT est gal ou suprieur 50
millions DH
er
c) compter du 1 janvier 2016 par les entreprises dont le Chiffre daffaires HT est gal ou suprieur 10
millions DH
er
d) compter du 1 janvier 2017 par les entreprises dont le Chiffre daffaires HT est gal ou suprieur 3
millions DH
Les contribuables exerant des professions librales dont la liste est fixe par voie rglementaire DOIVENT
galement, verser auprs de ladministration fiscale par procds lectroniques le montant de limpt et les
versements prvus au CGI. Les conditions dapplication de lalina ci-dessus sont fixes par voie
rglementaire. Bien entendu, ces dclarations produisent les mmes effets que les dclarations souscrites par
crit

2 : Obligations de Retenues la source :

1. Retenues la source des salaires et rentes viagres :
Ces retenues doivent tre verses la perception avant la fin du mois suivant celui de leur paiement.
Pour les enseignants ne faisant pas partie du personnel des tablissements. publics ou privs, il est
retenu 17% de la rmunration brute, sans aucune autre dduction ;
Pour les cachets des artistes (exerant titre individuel ou en troupe), il leur est retenu 30% aprs un
abattement de 40%. Ce qui leur fait un IR net de 30%x60%= 18%.

2. Retenue/Honoraires verss mdecins non patentables

Les cliniques et tablissements assimils sont tenus deffectuer une retenue la source sur ces honoraires.

3. Retenue sur produits des actions, parts sociales et revenus assimils,

4. Retenue la source sur les produits de placement revenu fixe.
5. Retenue la source sur les produits perus par les personnes physiques non rsidentes.

3 : Obligations des contribuables

Les bnficiaires des revenus fonciers doivent tablir la dclaration annuelle avec le lieu de chaque
immeuble, l'identit des occupants et la liste des locaux vacants

En cas de transfert de proprit, les propritaires doivent dclarer les mutations

intervenues en cas de vente, change, partage dans les 30 jours.

4 : Obligations des employeurs :

Les employeurs doivent :
retenir la source l'IR d
tenir un livre de paie

verser l'IR dans le mois qui suit

tablir chaque anne en Fvrier N+1 la dclaration des revenus salariaux.

Remarque :
Les rmunrations et indemnits verses des personnes ne faisant pas partie du personnel permanent de
l'entreprise sont soumises l'IR :
au taux de 30% non libratoire de la dclaration annuelle IR
Par contre, les vacations verses des enseignants sont soumises 17% libratoire de toute dclaration.

5 : Les autres dclarations

1. Dclaration de rsultat fiscal :

: Les contribuables relevant du rgime net rel (revenus professionnels) sont

tenus de dposer le bilan et les pices annexes l'accompagnant dans les trois mois
suivant la fin de l'exercice soit au plus tard le 31 mars suivant l'exercice concern, si
lexercice concide avec lanne civile. Pour les socits en nom collectif (SNC) et en
commandite simple (SCS), nayant pas opt pour lIS, il faut en outre dposer :
- un tat des intrts rmunrant les comptes courants d'associs,
- un tat de la rpartition du capital social pour dtecter l'associ principal.
Pour les contribuables relevant du rgime du rsultat net simplifi de lIR, il faut
dposer :
Pour lIR

un tableau du rsultat net simplifi

un tat rcapitulatif des immobilisations amortissables et des dotations aux amortissements
un tat des dettes et des crances d'exploitation la fin de lexercice.

Pour lIS : La socit doit dposer dans les 3 mois suivant la fin de lexercice Le bilan, le CPC et les

autres tats annexes.

A dfaut, elle est taxe doffice aprs un deuxime dlai de 30 jours suivant la date de rception dune mise en
demeure demeure infructueuse.
La socit doit, galement, depuis le 1/1/1998, sil sagit dune clinique, produire une dclaration annuelle
relative aux actes chirurgicaux et mdicaux effectus par les mdecins patentables. A dfaut, une amende est
due.

2. Taxation doffice :
La socit qui na pas souscrit la dclaration de son rsultat fiscal (Bilan, CPC et annexes) ou de son chiffre
daffaires dans les dlais prvus par la loi est invite dposer cette dclaration dans
un premier dlai
de 30 jours.
Si la socit ne dpose pas cette dclaration dans ledit dlai, ladministration linforme dans un deuxime dlai
de 30 jours des bases quelle a values et sur lesquelles la socit sera impose doffice aprs un nouveau
dlai.

3. Obligations comptables de toutes les socits

La socit doit dlivrer aux acheteurs des factures avec tous les renseignements utiles. De mme, elle doit
conserver les documents pendant 10 ans.
En cas perte de documents, la socit doit en informer linspecteur des impts par lettre recommande +
Accus de rception dans les 15 jours suivant cette perte.
Toutes les dpenses doivent tre justifies par une facture rgulire ou autre pice probante tablie au nom de
lintress.

1-6 : Rgles de recouvrement

Les impts, droits, taxes et autres crances de lEtat, sont recouvrs par le receveur de ladministration fiscale
suivant les modalits du code de recouvrement des crances publiques promulgu par le dahir et la Loi 15-97 du
3 mai 2000.

Arrondissement du montant de limpt :

Selon larticle 167 du CGI, le rsultat fiscal, le revenu imposable, le chiffre daffaires, les sommes et valeurs
servant de base au calcul de limpt doivent tre arrondis la dizaine de dirhams suprieure et au dirham
suprieur pour chaque versement

Privilge du Trsor :

Le Trsor possde un privilge gnral sur les meubles et autres effets mobiliers appartenant aux contribuables
en quelque lieu quils se trouvent et ce, afin de recouvrer les impts, droits, taxes et autres crances.

1: Recouvrement de lI.S

Limpt sur les socits (IS) est pay davance depuis le 1er janvier 1993 et ce, par le
versement de 4 acomptes provisionnels de 25 % chacun calculs sur la base de lIS de lexercice prcdent
(ou de la Cotisation Minimale). Ces versements doivent tre effectus avant lexpiration du 3me mois (31
Mars), du 6me mois (30 Juin), du 9me mois (30 Septembre) et du 12me mois (31 Dcembre) suivant la
date douverture de lexercice comptable.
er
Si lexercice de la socit ne concide pas avec lanne civile, elle applique le 3me mois pour le 1 acompte, le
6me mois pour le 2me acompte, le 9me mois pour 3me acompte et le 12me mois pour le 4me acompte.
Cela tant, lIS est liquid avec le dpt du bilan avant la fin du 3me mois suivant la fin de lexercice, soit le 31
Mars de lanne suivante si lexercice comptable concide avec lanne civile :
en versant le complment I.S si limpt est suprieur aux 4 acomptes ou si la Cotisation minimale est
suprieure aux 4 acomptes dj rgls ;
en imputant lexcdent des acomptes sur le 1er acompte de lexercice suivant qui est chu et, dfaut,
sur les autres acomptes restants (2me, 3me et 4me).
Le reliquat ventuel est restitu doffice dans le dlai dun mois en thorie. Mais, dans la pratique, le Fisc ne
rembourse les entreprises que si elles on en font la demande. Et, dans ce cas, elles restent sous le coup du
contrle fiscal.

Possibilit de non versement des acomptes :

Si la socit estime que le montant des acomptes verss est gal ou suprieur lIS dont elle sera finalement
redevable pour cet exercice, elle peut se dispenser deffectuer de nouveaux versements dacomptes. Il faut
seulement remettre linspecteur des impts une dclaration date et signe titre dinformation 15 jours
avant la date du versement.
Sil savre que lIS d est suprieur de + 10 % au total des acomptes pays, lamende et les majorations de
retard sont dues.

Remarques :
1.
2.

1.

2.
3.
4.

Pour les socits non rsidentes qui ont opt pour limposition forfaitaire, elles sont tenues deffectuer les
versements spontanment dans le mois qui suit chaque encaissement.
Limpt forfaitaire d par les Banques Offshore et les socits Holding Offshore doit tre vers galement
spontanment la Perception

Dclaration Rsultat Fiscal/ Chiffre daffaires (Bilan et autres tats de synthse)

Les socits soumise lIS ou exonres, lexception des socits non rsidentes, doivent adresser
linspecteur des impts du lieu de leur sige, dans les 3 mois suivant la clture de lexercice, une
dclaration de leur rsultat fiscal (Bilan et autres tats de synthse) avec les rfrences de paiement dj
effectues et accompagne des pices annexes tablies par voie rglementaire.
Quant aux socits prpondrance immobilire, elles doivent, en outre, joindre la liste nominative de
lensemble des dtenteurs de leurs actions et parts sociales (Article 83).
er
Les socits non rsidentes, imposes forfaitairement (Article 16), doivent produire avant le 1 avril de
chaque anne une dclaration de leur chiffre daffaires comportant les rfrences.
Les socits non rsidentes, nayant pas dtablissement au Maroc, doivent dposer :
o une dclaration de rsultat fiscal des Plus Values rsultant des cessions des valeurs mobilires
ralises au Maroc et, ce, dans les 30 jours suivant le mois au cours duquel lesdites cessions ont t
ralises.

Calcul des acomptes si exercice < 12 mois :

Lorsque lexercice de rfrence est dune dure infrieure 12 mois , le montant des acomptes est calcul
sur celui de limpt d au titre dudit exercice rapport une priode 12 mois. Ce qui est lavantage du Fisc.
Ceux qui ne le font pas sont imposs doffice.

Cas du recouvrement par voie de rle :

Les socits peuvent tre imposes par voie de rle, notamment, lorsquelles ne versent pas spontanment
limpt dont elles sont dbitrices o lorsquelles son taxes doffice.

2: Recouvrement de lIR
Paiements spontans :
Les contribuables soumis lIR doivent verser spontanment :
er
Le montant de la cotisation minimale avant le 1 fvrier de chaque anne ;
Limpt d par le cdant affrent aux profits constats ou raliss loccasion de la cession de biens
immobiliers (TPI) ou de valeurs mobilires dans les 30 jours ;;
Limpt d par le contribuable au titre des profits et revenus bruts de capitaux mobiliers de source trangre
dans le mois suivant celui de leur perception, de leur mise disposition ou de leur inscription en compte.

Paiements par voie de retenue la source :

1. Revenus salariaux et assimils :

Les retenues sur salaires du mois doivent tre verses la Perception dans le mois qui suit ladite retenue.
En cas de transfert du domicile fiscal hors du ressort de la Perception, en cas de cession ou de cessation
dentreprise, les retenues opres doivent tre verses dans le mois qui suit.
Par contre, en cas de dcs du contribuable, les hritiers ont 3 mois pour effectuer le versement.

2. Revenus de capitaux mobiliers :

Les retenues la source du mois doivent tre verses dans le mois qui suit ladite retenue.

3. Profits de capitaux mobiliers :

er

Les retenues effectues par les intermdiaires financiers doivent tre verses avant le 1 fvrier accompagn
des documents exigs.

4. Produits bruts perus / personnes non rsidentes :

Les retenues la source du mois doivent tre verses galement dans le mois qui suit ladite retenue.

5. Restitution en matire dimpt retenu la source :

Si le montant des retenues la source excde le montant de limpt d, le contribuable bnfice doffice dune
restitution dimpt, calcule au vu de la dclaration du revenu global. Cette restitution doit intervenir avant la fin
de lanne de la dclaration.

6. Cas du recouvrement par voie de rle :

Les contribuables sont imposs par voie de rle :
Lorsquils sont tenus de souscrire une dclaration de revenu global annuel ;
Lorsquils ne paiement pas limpt spontanment ;
Lorsquils sont domicilis au Maroc et reoivent des employeurs ou dbirentiers ayant leur sige hors du
Maroc, des revenus salariaux ;
Lorsquils sont domicilis au Maroc et employs des organismes internationaux ou des missions
diplomatiques ou consulaires accrdites au Maroc ;
en cas de taxation doffice ;

7. Cas particuliers :
Si un contribuable cesse davoir son domicile fiscal ou son principal tablissement au Maroc, limpt devient
exigible immdiatement en totalit ;
er
En cas de dcs du contribuable, limpt est tabli sur le revenu imposable acquis du 1 janvier la date
du dcs.

3: Recouvrement de la TVA

Paiements spontans :

Les contribuables imposs sous le rgime, soit de la dclaration mensuelle soit de la dclaration trimestrielle,
doivent souscrire spontanment une dclaration quils doivent dposer soit avant la
20 du mois suivant (depuis le 1/1/2011) de la dclaration mensuelle, soit avant le 20 du mois suivant le
trimestre (depuis le 1/1/2011) de la dclaration trimestrielle.
Si la diffrence entre la TVA facture sur ventes et la TVA rcuprable sur achats dgage un solde positif, ils
doivent dposer en mme temps que ladite dclaration le chque correspondant. Dans le cas contraire, ils
doivent signaler le crdit de TVA rcuprer lors de la prochaine priode.

1-7 : Sanctions fiscales

1 : Sanctions dassiette
Sanctions communes
1. Sanctions pour dfaut ou retard de dpts de dclarations du rsultat fiscal, des plusvalues, du revenu global, des profits immobiliers, du chiffre daffaires et des actes et
conventions :
Majoration de 15 % :
o soit des droits dus correspondant au bnfice, au revenu global ou au chiffre d'affaires,
o soit de la cotisation minimale si cette dernire est suprieure ces droits,
o soit de la taxe fraude, lude ou compromise ;
o soit des droits simples exigibles ;
o soit des droits thoriques correspondant aux revenus et profits exonrs.
Minimum de perception 500DH

2 : Sanctions pour infractions droit de communication

Amende de 2.000 DH et le cas chant une :
Astreinte de 100 DH par jour de retard
Ces sanctions sont mises par voie de rle.

3 : Sanctions en cas de rectification base imposable (A186) qui peut tre soit une rectification du
rsultat bnficiaire ou du chiffre daffaires ; soit une rectification du rsultat dficitaire, tant que le dficit na pas
t absorb ; soit toute omission, insuffisance ou minoration de recettes ou doprations taxables et toutes
dductions abusives etc. soit des insuffisances de prix ou dvaluations constates dans les actes et conventions.

 Majoration de 15% est applicable dans les cas ci-dessus.

Minimum de perception 1.000 DH
Le taux de la majoration est port 100% :
en cas de mauvaise foi tablie du contribuable ;
en cas de dissimulation soit dans le prix ou les charges dune vente, soit du vritable caractre des
contrats ou des conventions et les omissions totales ou partielles.
4 : Sanctions pour fraude ou complicit de fraude (A187):
Lamende, gale 100%, est applicable toute personne :
ayant particip aux manuvres pour luder limpt
et toute personne ayant assist ou conseill.
5 : Sanctions pour infractions en matire de dclaration dexistence et transfert de sige: Dpt
dclaration hors dlai, absence de dclaration ou dclaration inexacte :
Amende 1. 000 DH
Transfert de sige non dclar ou retard dclaration :
Amende 500 DH

6 : Sanctions en cas dinfractions aux dispositions relatives la vente en tourne :

une amende de 1% de lopration.

7 : Sanctions pour infractions au droit de contrle et aux dispositions relatives la ralisation

des logements sociaux ou de cits universitaires :
Amende de 2.000 DH et le cas chant une :
Astreinte de 100 DH par jour de retard (Maximum 1.000 DH)
En matire dIR, lamende peut varier de 500 2.000 DH

Sanctions Pnales communes

En plus des sanctions fiscales prvues ci-dessus, est punie dune amende de 5. 000 50.000 DH, toute
personne qui utilise lun des moyens suivants pour se soustraire lIS:
1.
2.
3.
4.
5.

dlivrance ou production factures fictives ;

production dcritures comptables fausses ou fictives ;
ventes sans facture dune manire rptitive ;
soustraction ou destruction de pices comptables lgalement exigibles ;
dissimulation de tout ou partie de lactif de la socit ou augmentation frauduleuse de son passif en
vue dorganiser son insolvabilit.

Ce n'est qu'en cas de rcidive avant lexpiration dun dlai de 5 ans qui suit un jugement lamende que le
contrevenant est puni : d'une peine demprisonnement de 1 3 mois. Cest la personne physique qui a
commis linfraction ou tout responsable qui a donn ses instructions ou son accord qui est condamn.

3 : Sanctions communes lIS et lIR

1. Sanctions sur ventes espces >= 20.000 (A193)
Toute vente dun montant gal ou suprieur 20 000 DH effectu autrement que par chque barr non
endossable, effet de commerce, virement bancaire ou moyen magntique :
Amende 6 % du montant de la transaction.
Ces dispositions ne sont pas applicables pour les animaux vivants et les produits agricoles non transforms.

2. Sanctions pour infractions en matire de dclaration des rmunrations alloues aux tiers
Quant le contribuable ne produit pas la dclaration de rmunration verse aux tiers, que la dclaration soit
incomplte ou quelle soit produite hors dlai, il y a:
Majoration de 25 % du montant de la rmunration ou calcule sur les renseignements incomplets ;
Majoration de 25% applicable aux cliniques qui ne produisent pas la dclaration des rmunrations
verses des mdecins patentables ;
Majorations de 15% applicable aux cliniques qui ne produisent pas la dclaration des rmunrations
verses des mdecins non patentables ;
Minimum de perception 500 DH.
3.

Sanctions pour infractions en matire des dclaration de rmunrations verses des personnes
non rsidentes
Majoration de 15% sur le montant de limpt retenu la source et si dclaration incomplte
Minimum de perception est de 500 DH.

4. Sanctions infractions en matire de capitaux mobiliers

Majoration de 15% calcule sur le montant de limpt non dclar, en cas dabsence de dclaration et si la
dclaration est incomplte.
Minimum de perception est de 500 DH.

5. Sanctions infractions aux obligations des entreprises installes dans les plates formes
dexportation
Si la socit ne produit pas lattestation prvue par la loi, elle perd lexonration ou la rduction prvue,
outre les majorations et pnalits. De plus, le chiffre daffaires lud entrane une
Majoration de 100%
Si la socit ne produit pas ltat prvu par la loi (attestation de la Douane), ou le produit hors dlai, elle encourt
Amende de 25% des oprations dachats et dexportation des produits finis.

6. Sanctions infractions relatives la retenue la source

pnalit 10% et majoration de 5% 1 mois de retard ;
et 0,50% par mois de retard supplmentaire.
Ces pnalits et majorations sont applicables sur le montant des versements effectus en totalit ou en partie.
er

4: Sanctions spcifiques lIS

1 : Infractions des socits prpondrance immobilire :
Ces socits sont tenues de joindre leur dclaration la liste nominative des dtenteurs de leurs actions, parts
bnficiaires, part de fondateurs ou parts sociales et ce, sous peine dune :
Amende de 10.000 DH,
et une autre amende de 200 DH par inexactitude ou omission en cas de fausse dclaration sans que cette
amende ne puisse dpasser un maximum de 5.000 DH

5 : Sanctions spcifiques lIR

1. Infractions aux dispositions dclaration des salaires :

Majoration de 15% de limpt retenu ou qui aurait du tre retenu et ce, pour les dclarations non produites ou
produites hors dlai.
Minimum de perception 500 DH
A dfaut de versements des montants dus, ceux-ci sont recouvrs par voie de rles assortis de pnalits et
amendes prvues larticle 208 du CGI comme suit :
er
Pnalit de 10% et majorations de 5% pour le 1 mois de retard et 0,50% par mois de retard
supplmentaire.

2. Sanctions pour infractions aux dispositions relatives la dclaration didentit fiscale dans
les 30 jours :

Amende minimum de 500DH

3. Sanctions pour dclarations comportant des omissions ou inexactitudes :

Amende minimum de 500DH

4. Sanctions pour infractions aux dclarations relatives aux intrts verss aux non
rsidents :

Majoration de 15% de limpt non revers correspondant aux intrts des dpts.

6: Sanctions spcifiques la TVA

1. Infractions / obligations des dclarations :
Lorsque la TVA ne comporte ni taxe payer ni crdit de TVA, :
Amende minimum de 500DH
Lorsque la dclaration de la TVA est dpose en dehors des dlais mais comporte un crdit :

Ce crdit est rduit de 15%.

Lorsque la dclaration de prorata nest pas dpose dans les dlais, elle encourt une Amende minimum de
500DH

2me partie :
La Taxe sur la valeur ajoute
TVA Rgles de calcul de la, du HT et du TTC
TVA=Taxe sur la valeur ajoute ; H.T = Hors TVA et
T.T.C= Toutes taxes comprises
1 : TVA 20%
2 : TVA 14%
TVA= H.T+ TVA et :
TVA= H.T+ TVA et :
= TTC : 6 ou TTC : 1,20 x0, 20
= TTC : 1,14 x 0,14
TTC= H.T x 1,20
TTC= H.T x 1,14
H.T= TTC : 1,20
H.T= TTC : 1,14
3 : TVA 10%
4 : TVA 7%
TVA= H.T+ TVA et :
TVA= H.T+ TVA et :
= TTC : 11 ou TTC : 1,10 x0,10
= TTC : 1,07 x 0,07
TTC= H.T x 1,10
TTC= H.T x 1,07
H.T= TTC : 1,10
H.T= TTC : 1,07

Introduction la TVA

er

La taxe sur la valeur ajoute (TVA) a dmarr la premire le 1 avril 1986 suivie en deuxime patrtie de limpt
sur les socits (IS) applicable au Maroc depuis le 21 janvier 1987 et de limpt sur le revenu (IR) applicable
er
er
partir du 1 janvier 1990 pour les revenus salariaux et le 1 janvier 1991 pour les quatre autres revenus :
revenus professionnels, revenus fonciers, revenus des capitaux mobiliers et revenus agricoles.
Mais, les revenus agricoles, comme on le sait, demeurent exonrs de lIR jusquau 31 dcembre 2013 aprs
la prorogation dexonration incorpore dans la Loi de finances 2009.

Cest le consommateur final qui paie la TVA

La taxe sur la valeur ajoute (TVA) est une taxe (impt indirect) qui nest supporte en dfinitive que par le
consommateur final.
Ce dernier sen acquitte presque son insu du fait que la taxe est incorpore dans le prix du produit achet.
Riche ou pauvre, on paie la la mme taxe. Cest donc un impt aveugle et, pour certains, il est mme injuste.
Car il nest pas li aux possibilits conomiques du contribuable.
En somme, la TVA nest pas une charge pour lentreprise. Celle-ci nest quun intermdiaire. De ce fait, la TVA
ne passe jamais dans les charges de la classe 6 en Comptabilit gnrale
Cela tant, la TVA a t promulgue la premire fois par la loi 30/85 du 20/12/85 publie au BO N 3.818 du
1/1/86 en remplacement de la taxe sur les produits et les services (TPS) en vigueur depuis 1961 au Maroc. Mais
depuis 2006, la TVA a t incorpore dans le Code gnral des impts (CGI) dabord par la Loi de finances
2006 puis et, surtout, par la Loi de finances 2007.

Exemple simple pour comprendre la TVA

Une entreprise achte et vend un produit unique dit A. Si le prix dachat hors taxes (HT) est de 100 DH et la
TVA de 20%, soit 20 DH le montant payer au fournisseur Abel est le montant toutes taxes comprises (TTC)
soit 120 DH = 100DH+20DH.
Cette TVA paye au fournisseur sappelle TVA Rcuprable (ou Etat TVA rcuprable sur achats selon le Plan
comptable marocain. Elle est paye en mme temps que le prix HT.
Si le prix de vente du mme produit tait de 150 HT DH (en prenant une marge de 50%) et la TVA (20% du prix
de vente HT) tait de 30 DH, le client Amine devra payer le montant TTC de 180 DH = 150 HT+30 DH de TVA.
Cette TVA encaisse auprs du client sappelle TVA Facture (ou Etat TVA facture sur les ventes). De ce fait,
nous sommes en face de 2 TVA :
A : TVA Facture sur les ventes encaisse de +30
B : TVA rcuprable sur achats dcaisse de .... -20
C : TVA due (A-B ou 30-20))....+10
1. Cette diffrence (+10) est la TVA due (A-B) quil faudra payer lEtat, c'est--dire la Perception du
quartier, puisque son montant est Positif.
Mais, dans tous les cas, lentreprise ne paie rien de sa poche. Elle a encaisse 30 de TVA du client et a
dcaisse 20 au fournisseur. Il lui reste donc 10 quelle doit rgler lEtat. On dit que la TVA est neutre.
2. Si cette diffrence (TVA Facture sur ventes, par exemple 30 -TVA rcuprable sur les achats, par exemple
40) est ngative, lentreprise na rien payer.
Elle a mme un crdit sur lEtat quelle peut dduire le mois ou le trimestre suivant. On appelle ce crdit :
TVA en rouge ou Crdit TVA. Ce qui est normal car lentreprise a encaiss moins quelle na dcaiss.

Section 1 : Champ dapplication de la T.V.A

La Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) est dfinie par larticle 87 du CGI comme une taxe qui sapplique :
1 aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant dune profession librale
accomplie au Maroc ;
2 aux oprations dimportation ;
3 aux oprations viss ci-dessous, effectues par les personnes, autres que lEtat non entrepreneur,
agissant titre habituel ou occasionnel quels que soient leur statut juridique, la forme ou la nature de
leur intervention.
Cela tant, on distingue quatre (4) types doprations de TVA :
1. Oprations obligatoirement imposables au-del dun certain seuil notamment les commerants dont le
chiffre daffaires de lanne prcdente est gal ou suprieur
2.000.000 DH.
2. Oprations imposables sur option. Le contribuable en est exempt mais il peut opter la TVA sil le veut. Il
le fait souvent, quand il a un intrt ;
3. Oprations exonres, SANS droit dduction. Cest le cas, entre autres, des coles qui sont exemptes
de la taxe sur leurs services mais qui ne peuvent rcuprer la TVA paye en amont aux fournisseurs. Ce qui
est pnalisant tant pour ce secteur que pour les secteurs identiques ;
4. Oprations exonres, AVEC droit dduction. Cest le cas, entre autres, des exportateurs qui sont
exempts de la taxe sur leurs ventes ltranger mais qui ne sont pas pnaliss au niveau de la taxe paye
leurs fournisseurs locaux ou mme trangers. Aussi, la loi leur permet de rcuprer la TVA sur leurs
achats en dposant une demande de Remboursement de la TVA paye en amont auprs de
lAdministration fiscale locale.

1 Oprations obligatoirement imposables

Sont soumis la TVA :
1.
2.

3.
4.
5.
6.
7.

Les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufactures de produits extraits, fabriqus ou
conditionns par eux directement ou travers un travail faon ;
Les ventes et les livraisons en ltat raliss par :
a. les commerants grossistes, cest dire ceux qui sont inscrits la patente comme tel ;
b. les commerants dont le chiffre daffaires de lanne prcdente est gal ou suprieur deux
millions (2.000.000) dirhams (avant le 1/7/96, le seuil tait de 3.000.000 DH). Ces derniers ne
peuvent remettre en cause leur assujettissement la TVA que si leur chiffre daffaires devient infrieur
pendant 3 ans ce seuil : Cas Pharmaciens
Les ventes et les livraisons en ltat de produits imports raliss par les commerants importateurs ;
Les Travaux immobiliers et les oprations de lotissements et de promotion immobilire ;
les oprations dinstallations, de pose, de rparation ou de faon.
les livraisons vises ci dessus faites eux mmes par les assujettis lexclusion de celles portant sur des
matires ou des produits exonrs conformment larticle 8 ;
Les livraisons soi-mme doprations de travaux immobiliers etc.
12. Les oprations effectues dans le cadre de leur profession par toute personne physique ou morale au
titre des professions davocat, interprte, notaire, adel (adoul), huissier de justice, architecte, mtreur
vrificateur, gomtre, topographe, arpenteur, ingnieur, Conseil et expert en toute matire
(comptabilit, automobile etc.) et vtrinaire

2 : Oprations imposables sur option :

Peuvent, sur leur demande (option), prendre la qualit dassujettis la TVA sur leur dclaration :
1. Les commerants et les prestataires de services qui exportent directement les produits, objets,
marchandises ou services (pour la partie exporte). Dans la pratique, il est difficile, voire impensable,
dopter pour la TVA lorsque lon est exportateur. En effet, lexportateur qui va opter verra son produit
devenir plus chre surtout quil va subir lentre du pays du client tranger acheteur et la TVA et les droits
de douane en vigueur ;
2. Les petits fabricants, les exploitants de taxis et les petits propritaires qui ralisent un chiffre
daffaires annuel gal ou infrieur 500.000 DH (avant 2009, ce montant tait de 180.000 DH). En effet,
au-del de 500.000 DH de chiffre daffaires par an, la TVA devient obligatoire ;
3. Les revendeurs en ltat de produits, autres que ceux commercialisant les produits exonrs ci-dessus
(ventes de pain, de lait, de sucre, etc.)
Remarque :
1. la dclaration doption (tout ou partie) la TVA doit tre adresse sous pli recommand (avec AR)) au
service des impts et elle devient effective 30 jours plus tard.
2. Elle est valable pour une priode de 3 annes conscutives.
Ce qui veut dire quune fois quon a opt pour la TVA, on ne peut plus faire marche arrire pendant les 3
premires annes.

3 Oprations exonres sans droit dduction,

Ce sont les produits et les services suivants :
1. Pour les produits,
on distingue 5 sortes dexonrations :
A : les ventes, autrement qu consommer sur place, portant :Le pain, le couscous, les semoules, les farines
servant lalimentation humaine ainsi que les crales servant leur fabrication, le lait et tous ses drivs y
compris le beurre de fabrication artisanale non conditionn, le sucre brut, les dattes conditionnes produites au
Maroc ainsi que les raisins secs et les figues sches, les produits de la pche ltat frais, congels, entiers ou
dcoups, la viande frache ou congele, lhuile dolive et les sous-produits des olives fabriqus par les units
artisanales ;
B ; abrog
C : les ventes portant sur les bougies, le bois, le crin vgtal, les tapis dorigine artisanale ; les mtaux de
rcupration (ajout en 2009)
Remarque : Les pharmaciens ne sont plus dispenss de la TVA si leur chiffre daffaires dpasse le seuil
de 2 millions DH
D : les oprations de ventes portant sur des ouvrages en mtaux prcieux fabriqus au Maroc, les ventes de
timbres fiscaux etc. mis par lEtat, les prestations ralises par les socits ou compagnies dassurances
relevant de la taxe sur les contrats
E : les oprations de ventes portant sur les journaux, les publications, les livres, les compositions, la musique
imprime et les CD reproduisant les publications et les livres, les dchets provenant dimpression des journaux, le
papier destin limpression des journaux (la publicit sur les journaux est soumise la TVA), les films
cinmatographiques, documentaires ou ducatifs, la distribution de films, les recettes brutes provenant du
spectacle cinmatographique lexclusion de celles o il est dusage de consommer sur place ;
2.

Pour les services,

on distingue les ventes et les prestations ralises par les petits fabricants et les petits prestataires dont le chiffre
daffaires est gal ou infrieur 500.000 DH (180.000 DH avant 2009), les exploitants de taxis, les oprations
dexploitation de douches, hammams et fours traditionnels ;
3. la livraison soi mme de construction dune superficie couverte nexcdant de 300 m2 affecte titre
dhabitation principale pour une dure de 4 ans partir de la date du permis dhabiter. Ce qui est valable
galement pour les socits civiles immobilires (SCI) dune mme famille destine leur logement ou
encore pour les logements destins leur personnel ;
4. Les coopratives dhabitation sont galement concernes ainsi que le crdit foncier se rapportant au
logement social, les associations but non lucratif et les socits mutualistes ;
5. les oprations descompte et rescompte des valeurs dEtat, les oprations et les intrts des avances
consentis lEtat, les intrts des prts accords par les banques aux tudiants de lenseignement
priv ou de formation professionnel dessins financer leurs tudes, les prestations de services affrentes
la restauration, au transport et aux loisirs scolaires fournis par les tablissements denseignements
privs au profit des lves et des tudiants inscrits leurs tablissements ;
6. Les prestations fournies par les Mdecins, dentistes, Masseurs kinsithrapeutes, orthoptistes,
orthophonistes, infirmiers, herboristes, sages femmes, exploitants de cliniques, maison de sant ou de
traitement et exploitant de laboratoires danalyses mdicales :
7. Les appareils destins aux handicaps et des oprations de contrle de la vue effectues au profit des
dficients visuels par les associations reconnues par la Loi;
8. Les ventes de mdicaments anticancreux, antiviraux des hpatites B et C (Les mdicaments
antimitotiques remplacs en 2009 par anticancreux) ;
Les oprations des associations de micro crdit fin 2010 etc. .9
10. Les oprations ralises par les centres de gestion de comptabilit agres cres par la Loi n57-90
pendant un dlai de 4 ans compter de la date dagrment.

4 : Oprations exonres avec droit dduction,

Certaines exonrations ouvrent droit dduction comme les produits, biens et services imposables. Ce qui
permet lentreprise de ne pas tre pnalise par les exonrations du fait de la non rcupration de la TVA
paye en amont.
Cest le cas des oprations portant sur :
1. les produits et services rendus lexportation ;
2. les marchandises ou objets placs sous le rgime suspensif de Douane dit A.T ou admission temporaire
3. les engins et filets de pche destins aux professionnels de la pche maritime. Cest par voie rglementaire
que sont fixes les dispositions rglementaires de lexonration ;
4. les engrais ;
5. les articles destins usage exclusivement agricole (tracteurs, abri-serres, moteurs combustion interne,
pompes etc;
6. les biens dinvestissements acquis par les assujettis et destins tre inscrit dans un compte
dimmobilisation. Lexonration est accorde pendant 24 mois compter du dbut de lactivit et ce, la
demande de lassujetti, exonration qui se substitue la dduction prvue .
7.

8.

les autocars, les camions et les biens dquipements acquis par les assujettis et destins tre inscrit dans
un compte dimmobilisation, acquis par les entreprises de transport international routier (TIR), condition
de remplir les conditions prvues par larticle 102. Lexonration est accorde pendant 24 mois au
maximum compter du dbut de lactivit et ce, la demande de lassujetti, exonration qui se substitue
la dduction prvue.
les biens dquipement destins lenseignement priv ou de la Formation Professionnelle inscrits
dans un compte dimmobilisation acquis par ces coles lexclusion des vhicules automobiles autres que
ceux rservs au transport scolaire collectif et amnags spcialement cet effet. Lexonration est
accorde pendant 24 mois compter du dbut de lactivit et ce, la demande de lassujetti, exonration
qui se substitue la dduction prvue.

9. les biens mobiliers et immobiliers acquis par lagence Beit Mal Al Qods Acharif ;
10. les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels imports en franchise de droits et taxes et destins
lUNESCO ;
11. les acquisitions de biens dquipements etc. par Al Akhawayn
12. les biens dquipements et matriels acquis les associations but non lucratif soccupant des personnes
handicapes ;
13. les biens dquipements et matriels acquis le Croissant rouge ;
14. les biens dquipements et matriels acquis et les services effectus par la Fondation Mohammed VI ;
15. les biens dquipements et matriels acquis par la Fondation Hassan II pour la lutte contre le Cancer;
16. les biens dquipements et matriels acquis par la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardiovasculaires ;
17. les biens dquipements et matriels acquis et les services effectus par la Fondation Cheikh Zaid Ibn
Soltane ;
18. les produits et quipements ncessaires lhmodialyse ;
19. les mdicaments destins au traitement du diabte, de lasthme, les maladies cardio-vasculaires et le
SIDA ;

20. Les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don, par les
personnes physiques ou morales marocaines ou trangres dans le cadre de la coopration internationale
lEtat, aux collectivits locales et autres Ets publics ;
21. Les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don, dans le
cadre de la coopration internationale lEtat, aux collectivits locales et autres Ets publics
22. Les biens, marchandises, travaux et prestations destins tre livrs titre de don aux gouvernements
trangers par le Maroc
23. Les biens, marchandises, travaux, prestations financs par lUE
24. Les acquisitions de biens par la banque islamique (BID) etc.
25. Les activits de Bank Al Maghrib
26. Les intrts et commissions sur les oprations de prts et toutes oprations ainsi que les biens dquipement
ncessaires, les fournitures de bureau et effectues par les banques offshore et les socits holding
offshore.
27. les oprations de cession de logements sociaux usage dhabitation principale dont la superficie
couverte est comprise entre 50 et 100 m2 et le prix de vente nexcde pas 250.000 DH Hors TVA. (Avant
2010, la valeur tait de 200.000 DH). Il faut remplir certaines conditions pour bnficier de lexonration ;
28. les oprations de constructions des cits, rsidences et campus universitaires ralises par des personnes
physiques ou morales pendant une priode maximale de 3 ans (au moins 250 chambres avec maximum 2
lits par chambre) et ce, dans le cadre dune convention conclue avec lEtat ;
29. Les logements sociaux du projet Annassim Dar Bouazza et lissasfa raliss par la socit SONADAC;
30. Les oprations ralises par la socit Sala Al Jadida etc..
38. Les biens et services acquis ou lous par les entreprises trangres de productions audiovisuelles,
cinmatographiques et tlvisuelles loccasion de tournages de films au Maroc condition que la dpense
soit gale ou suprieure 5.000 DH
39. les biens et marchandises acquis lintrieur par les personnes physiques non rsidentes au moment de
quitter le Maroc pour tout achat gal ou suprieur 2.000 DH.
Sont Exclus de cette exonration les produits alimentaires (solides et liquides), les tabacs manufacturs,
les mdicaments, les pierres prcieuses non montes, les armes ainsi que les moyens de transports
usage priv, leurs biens dquipements et avitaillements et les biens culturels.

Rgime suspensif de la TVA

Les entreprises exportatrices de produits et de services peuvent, sur leur demande, tre autorises recevoir
en suspension de la TVA les marchandises, matires premires et emballages irrcuprables ncessaires aux
oprations dexportation.
Le montant de cette suspension ne peut tre suprieur au montant du chiffre daffaires ralis au cours de
lanne coule.

Section 2 : Rgles dassiette de la TVA

1 : Le fait gnrateur= lencaissement SAUF option pour le DEBIT
Le fait gnrateur de la TVA est constitu par lencaissement total ou partiel du prix des marchandises et des
prestations de services.
er
Nanmoins, lentreprise peut opter pour le rgime des dbits avant le 1 janvier, ou dans les 30 jours du
dbut de lactivit.
Comme la facture des ventes est le plus souvent suprieure la facture des achats, cause de la marge, la TVA
sur les ventes risque dtre toujours suprieur celle des achats sauf dans le cas dinvestissements
importants.
Aussi, le rgime des dbits nest pas conomique pour lentreprise sauf
a. pour les exportateurs,
b. les grandes surfaces et certaines pharmacies (Tous ceux qui vendent au comptant et paient crdit)
etc.
c. les banques
De ce fait, la presque totalit des entreprises opte pour le rgime des encaissements plus conomique que le
rgime des dbits.

Remarque : Avances des clients et fournisseurs TTC

Cependant, les encaissements partiels et les livraisons effectues avant ltablissement du dbit sont taxables.
Donc, toute avance aux fournisseurs et toute avance des clients sont considres comme toutes taxes
comprises (TTC).
Cest ainsi que les avances comprennent obligatoirement la TVA.
Mais le Fait gnrateur se situe toujours au moment de la livraison des marchandises, de lachvement des
travaux, ou de lexcution du service

2 : Taux de la TVA

er

Il existe 4 taux depuis le 1 janvier 2006. En effet, depuis cette date, la TVA sur les oprations de banque est
passe de 7% 10% tout comme la TVA sur les honoraires des avocats, des interprtes, des notaires, des adels,

des huissiers de justice et des vtrinaires. De plus, la TVA sur ces honoraires est devenue rcuprable alors
quavant 2006, la taxe tait perdue. Cela tant, on distingue un (1) taux normal, trois (3) taux rduits et trois (3)
taux spcifiques :

a) Un taux (1) normal de 20% :

b) Trois taux (3) rduits:
3. Taux rduit de 7 % avec droit de dduction (donc TVA rcuprable) pour les ventes et les
livraisons portant sur leau ainsi que les prestations dassainissement, locations de compteurs deau et
dlectricit, gaz de ptrole, huiles de ptrole et autres hydrocarbures gazeux, les produits pharmaceutiques
ainsi que les matires et produits entrant intgralement ou pour une partie dans leur fabrication et les
emballages non rcuprables des produits pharmaceutiques ainsi que les matires et produits rentrant dans
leur fabrication, fournitures scolaires avec les matires et produits rentrant dans leur composition, les
aliments du btail et le sucre raffin ou agglomr (passent 10% en 2014),, les conserves de sardine,
le lait en poudre, le savon de mnage, la voiture conomique et les intrants (la TVA sur le page des
autoroutes passe 7% 10% compter de 2009) .

2. Taux rduit de 10% avec droit de dduction

pour les oprations portant sur :
Les oprations de vente de denres ou de boisons consommer sur place et les oprations de fournitures de
logements ralises par les htels voyageurs, les restaurants exploits dans les htels voyageur et les
ensembles immobiliers destination touristique etc,
- Les oprations de vente de denres ou de boisons consommer sur place ralises dans les restaurants,
- Les oprations de restauration fournies au personnel des entreprises,
- Les oprations de locations dimmeubles usage dhtels, de motels, de villages de vacances y compris le
bar, le dancing, la piscine etc qui en font partie intgrante,
- Les huiles fluides alimentaires, le sel de cuisine, le riz usin, les ptes alimentaires,
- les oprations de Banque et crdit sont passs de 7% 10% partir du 1/1/2006,
- les oprations relatives aux valeurs mobilires effectues par les socits de bourse,
- les oprations du crdit foncier, du crdit la construction et lhtellerie effectues par le CIH,
- les oprations portant sur les actions et parts sociales mises par les Organismes de placement collectif en
valeurs mobilires (OPCVM),
- les oprations de la CNCA,
- les oprations affrentes aux prts et avances consentis aux collectivits locales par le Fonds dquipement
communal.
- les oprations de crdit bail (Leasing) sont passes en 2008 la TVA de 20% (au lieu de 10%).
les oprations effectues dans le cadre de leur profession par :
les avocats, les interprtes, les notaires, les adels, les huissiers de justice et les vtrinaires (Article
89 de la loi) (Les architectes, les experts et topographes sont soumis 20% de TVA) ;
le page d pour emprunter les autoroutes du Maroc
les aliments du btail et le sucre raffin ou agglomr depuis l 1/1/204
Le matriel agricole depuis le 1/1/2014
La restauration de lentreprise pour ses salaris depuis le 1/1/2014
3. Taux rduit de 14% : On distingue 2 sortes de TVA, lune avec droit de dduction et lautre sans droit de
dduction :
-

TVA de 14% avec droit de dduction (TVA rcuprable) :

- les oprations de transport de voyageurs et de marchandises ;
- lnergie lectrique et les chauffe-eau solaires.
Remarque :
1. Les oprations de Travaux immobiliers (B.T.P) qui taient en 2008 taxes 14% ont t transfres
20% en 2009
2. Le beurre passe 20% compter de 2013 lexclusion du beurre de fabrication artisanale. Ce dernier reste,
lui, exonr
3. Les graisses alimentaires (animales/vgtale) et les margarines passent 20%
4. le Th en vrac ou conditionn passe 20%
5. Le vhicule utilitaire conomique et le Cyclomoteur conomique ainsi que les produits et les matires entrant
er
dans leur fabrication passe 20% compter du 1 janvier 2014
6. Le caf a t transfr de 14% 20% depuis des annes.

TVA 14% sans droit de dduction (non rcuprable) :

- Les prestations et services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier dassurance raison de contrats
apports par lui une entreprise dassurances.

C) Taux spcifiques :
Vins et boissons alcoolises : 100 DH lhectolitre
Or et platine: 5 DH (depuis 2011) au lieu de 4DHpar gramme
Argent ....... :0,10 DH (depuis 2011) au lieu de 0,05 dh par gramme

3 : LES DEDUCTIONS
Le principe de dduction est simple : La TVA rcuprable rgle aux fournisseurs en amont est dduite de la
TVA facture aux clients en aval sur les ventes :
si le solde est positif, il y a lieu de le rgler par chque la perception un mois aprs le mois ou le
trimestre considr,
si le solde est ngatif, il est report au mois ou trimestre suivant o il est dduit en mme temps que la TVA
rcuprable de cette priode.

4 : LE DECALAGE DUN MOIS SUPPRIME en 2014

Le droit dduction ne prenait naissance qu lexpiration dun dlai dun mois appel "DECALAGE", cest
dire le mois suivant celui du rglement des factures dachat de marchandises ou de prestations de service ou
encore celui de l'tablissement des quittances de douane. Ce dcalage netait exig que pour la TVA
rcuprable sur les Charges, c'est--dire la TVA de la classe 6 du plan comptable. Par contre, le dcalage
dun mois ntait pas ncessaire pour les biens susceptibles damortissements et inscrits dans un compte
dimmobilisations, c'est--dire la classe 2 du plan comptable.
er
Mais, depuis le 1 janvier 2014, le dcalage dun mois a t SUPPRIME. De plus, le crdit de Dcembre 2013
ne peut tre rcupr qu hauteur de 20% si son montant est suprieur 30.000 DH. Le reste est rcuprable
sur les annes suivantes 2015, 2016, 2017 et 2017 et ce, conformment aux dispositions de la loi de finances
2014

a. les biens doivent tre conservs 5 ans ou de fractions dannes :

A dfaut de conservation du bien, il faut reverser une partie de la TVA dduite initialement.
Ainsi, si jachte un PC avec imprimante le 28 dcembre 2008 et que je le vende le 2 janvier 2010, on a
limpression que jai gard ledit PC 1 anne et quelques jours. En ralit, pour la dclaration de la TVA, ledit
bien a t gard 1 anne et 2 fractions dannes soit 3 ans ou 3/5 dans la mesure o lanne dacquisition
ou de cession est compte comme une anne entire. De ce fait, je ne dois reverser que 2/5 (soit 5/5-3/5)
de la TVA dduite initialement car je nai pas respect les conditions de conservation de 5 annes ou
fractions dannes exiges par la loi .
b. les biens doivent tre affectes en oprations soumises a la TVA/ exonres :
En dautres termes, on ne peut pas rcuprer la TVA pour un bien qui nest pas affecte lexploitation
soumise la TVA. Ce qui est valable quand lentreprise traite la fois des oprations soumises la TVA et
dautres oprations hors du champ ou exonres de la taxe.
Cela tant, en principe, le crdit de la TVA peut tre rembours. Le dlai de remboursement maximum est de
3 mois -au lieu de 4 mois avant 2008. Il court partir de la date du dpt de la demande faire au plus tard
dans le dlai dune anne).

DISPARITION OU DESTRUCTION DES BIENS:

En cas de disparition de la marchandise, il faut rgulariser en reversant la TVA normalement due (comme sil
y a vente)
- En cas de destruction accidentelle ou volontaire dment justifie de cette marchandise, il ny a pas lieu
rgularisation (cas de dpassement du dlai de premption par exemple-Auquel cas, il faut avoir copie du PV
de destruction sign par les autorits comptentes).
Dans tous les cas, le remboursement de la TVA ne peut dpasser la taxe paye soit limportation ou soit
figurant sur les factures dachats ou de mmoires, les travaux et les services effectus lintrieur, soit, enfin, de
la TVA ayant grev les livraisons soi mme.
-

5. NON CONSERVATION IMMOBILIS. 5 ANS

Donc, les entreprises qui ne conservent pas les biens inscrits dans un compte dimmobilisations pendant un dlai
de 5 ans doivent reverser au Trsor une somme gale au montant de la dduction initiale diminue dun
cinquime (1/5) par anne ou fraction danne depuis la date dacquisition des biens. Il faut savoir que lanne
dacquisition ou de cession du bien est compte comme une anne complte quelque soit la date
dacquisition ou de cession du bien.

6. REGULARISATION VARIATION PRORATA

De mme, il y a lieu de rgulariser au cours de la priode de 5 ans suivant la date de lacquisition de
limmobilisation, si le prorata devient suprieur ou infrieur de plus cinq points (5%) en oprant soit une
dduction complmentaire soit un reversement gal au 1/5 de la diffrence entre la dduction calcule sur la
base du nouveau prorata et de lancien prorata.

7. TVA SI MARCHE CLEFS EN MAIN/FUSION

a. Si 2 socits sont lies par contrat pour la ralisation dun march cl en main et que le matre duvre
importe en son nom tout ou partie des fournitures, la TVA rgle en Douane ouvre droit dduction chez
lentreprise qui a ralis louvrage
b. En cas de fusion ou de transformation de forme juridique dun tablissement, la TVA rgle est transfre sur

le nouvel tablissement ou lentreprise absorbante condition que les valeurs soient inscrites dans lacte pour
leur montant initial.

8 : LE PRORATA DE DEDUCTION
Pour bien comprendre la notion de prorata (dont la colonne figure au verso de la dclaration mensuelle ou
trimestrielle de TVA), il faut prendre un exemple dun GROSSISTE qui commercialise 2 produits dans un mme
local :
La Farine qui est exempte de la TVA
Le Th qui est soumis la TVA au taux de 14%
Si durant lexercice 2010, il ralise 4.000.000 DH de chiffre daffaires de Th et 6.000.000 DH de chiffre daffaires
de Farine, il ne peut pas rcuprer en 2011 la totalit de la TVA grevant ses charges et ses immobilisations.
Aussi, il y a lieu de calculer le prorata 2011 calcul sur la base du chiffre daffaires 2010 :
4.000.000 (Th)/4.000.000+6.000.000= 40% de prorata.
Donc, sil achte un PC avec imprimante et logiciels inclus pour 24.000 DH TTC (TVA 20%), il ne peut pas
rcuprer la totalit de la TVA paye son fournisseur soit 24.000 TTC : 6 = 4.000 DH (ou 24.000 : 1,2) x
0,20=4.000 DH). Il ne rcuprera que 40% x 4.000 DH soit 1.600 DH. Il aura perdu 60% de la TVA soit 2.400 DH
correspondant la part de la Farine dans le chiffre daffaires total soit : 6.000.000/10.000.000 = 60%.
Il en est de mme pour toutes les charges (eau, lectricit, fournitures diverses etc.) o il ne rcuprera que 40%.
Ce Grossiste a choisir entre 2 solutions :
1. Soit il cre une 2me entreprise rserve au th. Mais, il doit payer la Taxe professionnelle
correspondante et lImpt sur le revenu. Auquel cas, il achtera le PC au nom de cette entreprise et il
rcuprera la totalit de la TVA. Mais, le cot est lev. Il faut le calcul comparatif avant de dcider
2. Soit il se spare dun secteur qui est moins rentable soit la Farine soit le Th. Sil se spare de la Farine,
toute la TVA sur les achats sera rcupre
NB : Les grandes surfaces ne rcuprent pas la totalit de la TVA ayant grev leurs achats. Ils continuent
vendre les lgumes, le lait, la viande, le poisson, le pain exonrs de TVA. Ce qui ramne le prorata de
rcupration de la TVA 90% environ. Cest un mal ncessaire.
Dans tous les cas, la dduction de la TVA nest admise qu concurrence de la TVA paye en amont.
Le Prorata a donc lieu quand le contribuable effectue paralllement des oprations taxables et des oprations
situes en dehors du champ.
Aussi, le montant de la TVA rcuprable est affect dun PRORATA calcul sur la base du chiffre daffaires de N1 comme suit :
NUMERATEUR = Chiffre daffaire taxable + oprations exonrs avec droit de dduction (cas des exportations
selon larticle 92) + oprations exonres (cas des admissions temporaires dit rgime suspensif de larticle 94).
DENOMINATEUR = Montant du numrateur + oprations exonres (exonres de TVA sans droit de
dduction selon larticle 91) + oprations Hors Champ de la TVA.
N.B : La circulaire des impts (tome 2-P158) exclue du chiffre daffaires pour le calcul du Prorata, les dbours,
les cessions dlments dactifs, les recettes encaisses pour le compte de Tiers et lindemnit
d.assurances. De plus, il faut tenir compte du chiffre daffaires encaiss et non ralis. Ce que peut
dentreprises respectent.
Pour les entreprises nouvelles, un Prorata provisoire est dtermin daprs les prvisions. Ce prorata est
dfinitivement retenu si le prorata rel dgag ne dpasse pas de +1/10 le prorata provisoire.
En cas de variation du prorata de +/- 5%, il y a lieu de rgulariser :
soit en effectuant la dduction complmentaire si le prorata augmente de +5% ;
soit en effectuant le reversement supplmentaire si le prorata diminue de +5%.

Dclaration de prorata :

er

Les entreprises assujetties au Prorata sont tenues de dposer avant le 1 avril de lexercice N+1 une dclaration
de prorata sur imprim modle contenant les mentions suivantes :
le prorata tabli sur un imprim-modle avec les lments utiliss pour le calcul de ce prorata
le prix dachat ou de revient TVA incluse de lensemble des biens inscrits dans un compte dimmobilisation
acquis au cours de lanne prcdente.

9 : LA TVA NON RECUPERABLE

Cest une TVA que lentreprise a paye et verse mais quelle ne peut pas rcuprer conformment la Loi.
Cette TVA concerne les biens, produits, matires et services suivants :
A. Les biens, produits, matires et services non utiliss par les besoins dexploitation : Quant on achte
un bien qui na aucune relation avec lexploitation, la TVA ne peut tre rcupre. Souvent, les dirigeants de
petites PME achtent des biens au nom de leur entreprise mais les utilisent en ralit dans leur foyer. La loi
leur interdit de rcuprer la TVA sur ces biens qui ne sont pas utiliss pour les besoins de leur exploitation.
B. Les immeubles et locaux non lis lexploitation : De mme la construction de locaux dhabitation au
sein de lusine, mme si cette construction est destins aux ouvriers, nentranent pas la rcupration de la
TVA. Le chef dentreprise ne peut pas faire un cadeau ses ouvriers aux frais de lEtat.
C. Les vhicules de transports de personnes lexclusion de ceux utiliss pour les besoins du
transport public ou collectif du personnel des entreprises : La TVA sur les vhicules de tourisme nest
pas rcuprable. Mais pour les vhicules utilitaires tels Renault Kango, Peugeot Partner, Citron sans les

siges arrire, la TVA est rcuprable. La circulaire des impts 717 (Tome 2-Page 169) nadmet que la TVA
sur les fourgonnettes 2 places lavant .Le Fisc bannit donc compter de 2011 les fourgonnettes 4
places actuellement la mode. Aussi, souvent les PME passent les commandes de ces vhicules sans les
siges arrire pour pouvoir rcuprer la TVA de 20 30.000 DH environ et vont, par la suite, installer les
siges pour 2.000 DH lextrieur et gagner ainsi de 20 30.000 DH de trsorerie. En cas de contrle, il y a
un risque.
La mme circulaire interdit la TVA sur les bicyclettes et les vlomoteurs mais accepte celle des triporteurs
(Tome 2- page 168)
D. Les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires ou agents de fabrication
lexclusion du Gasoil :
utilis pour les besoins dexploitation des vhicules de transport collectif routier ou ferroviaire des personnes
et des marchandises ainsi que le Gasoil ;
utilis pour les besoins de transport routier des marchandises par les assujettis pour leur compte et par
leurs propres moyens,
Car la TVA sur ce gasoil est dsormais rcuprable pour toutes ces catgories mais jamais pour les voitures
de tourisme. Laccessoire suit le principal. Puisque la TVA sur les voitures de tourisme nest pas
rcuprable, la TVA sur le carburant de ces voitures (rparations) nest pas rcuprable
Pour bnficier de la dductibilit du gasoil utilis comme carburant prvue larticle 106 (I-4) du code
gnral des impts, les personnes concernes sont tenues de dposer au service local des impts dont
er
elles dpendent, avant le 1 fvrier de chaque anne, un ETAT DESCRIPTIF tabli en double exemplaire
qui prcise les nom, raison sociale ou dnomination commerciale, adresse, numro didentification fiscale,
montant et volume des achats de gasoil effectus au cours de lanne civile coule ainsi que le nombre de
kilomtres parcourus (article 27 du CGI)
E. Les achats et prestations revtant un caractre de libralits : On peut prendre comme exemple ici les
cadeaux. Normalement leur TVA nest pas rcuprable dans la mesure o on donne sans contrepartie
apparente. Par contre, dautres PME rcuprent la TVA sur les cadeaux car ils estiment, tort, que la
remise dun cadeau rentre dans le cadre de lexploitation. Or la circulaire des impts 717 (tome 2 Page 170)
exclut clairement toute dduction de la TVA sur les cadeaux
F. les frais de mission, rception ou de reprsentation : Normalement, la TVA sur les htels et les
restaurants nest pas rcuprable bien que le service rentre dans lexploitation. Les spcialistes comparent
cette interdiction la TVA sur les voitures de direction estimant que, souvent, elles sont utilises pour des
besoins personnels dans la majorit des cas.
G. Les oprations numres au b) du 3 de larticle 99 : Ces oprations concernent les prestations et
services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier dassurance raison de contrats apports par lui
une entreprise dassurances (TVA 14%)
H. Les oprations de livraison portant sur les produits, ouvrages et articles viss larticle 100 (soit la
vente de vins, dor et dargent) : Bien entendu, la TVA sur ces produits nest pas rcuprable
I. 50 % du montant de la taxe ayant grev les achats, travaux ou services dont le montant est gal ou
suprieur 10 000 DH et dont le rglement nest pas justifi par un chque bancaire non endossable, effet
de commerce, moyen magntique de paiement ou virement bancaire. Toutefois, ces conditions ne sont pas
applicables cependant aux achats danimaux vivants et aux produits agricoles non transforms Cest
ainsi que tout achat en espces partir de 10.000 entrane la perte de la moiti (1/2) de la TVA y compris
pour les avances faites sur des factures payes finalement par chque. En effet, les avances sur factures
sont considres comme faites TTC (toutes taxes comprises). Il faut donc dgager la TVA correspondant
ces avances pour viter les redressements avec amendes et pnalits lors dun contrle fiscal.
Remarque : Toute dduction abusive est sanctionne par des reversements de la T.V.A. indment dduite sans
prjudice des pnalits et majorations prvues dans ce cadre (Tome 2 circulaire 717-Page 169)

10 : TVA sur biens DOCCASION (nouveau depuis 2013)

Selon larticle 125 bis du CGI relatif au Rgime particulier applicable aux biens doccasion, Les
oprations de vente et de livraison de biens doccasion sont soumises la taxe sur la valeur ajoute dans
les conditions prvues larticle 96 ci- dessus.
Par biens doccasion, on entend les biens meubles corporels susceptibles de remploi en ltat ou
aprs rparation. Il sagit de biens qui, sortis de leur cycle de production suite une vente ou une livraison
soi-mme ralise par un producteur, ont fait lobjet dune utilisation et sont encore en tat dtre
remploys. Les oprations de vente et de livraison de biens doccasion sont soumises aux deux rgimes
suivants :

I- Rgime de droit commun

Les oprations de vente et de livraison des biens doccasion effectues par les commerants viss
larticle 89-I-2 ci-dessus, sont soumises aux rgles de droit commun lorsque lesdits biens sont acquis auprs
des utilisateurs assujettis qui sont tenus de soumettre la taxe sur la valeur ajoute leurs oprations de
vente de biens mobiliers dinvestissement.
A ce titre, lesdits commerants facturent la taxe sur la valeur ajoute sur leur prix
de vente et oprent la dduction de la taxe qui leur a t facture ainsi que celle
ayant grev leurs charges dexploitation, conformment aux dispositions des articles
101 103 ci-dessus.

II- Rgime de la marge

1- Dfinition : Selon le CGI (A125 bis), Les oprations de vente et de livraison de biens doccasion
ralises par des commerants, sont soumises la taxe sur la valeur ajoute selon la MARGE
dtermine par la diffrence entre le prix de vente et le prix dachat, condition que lesdits biens soient
acquis auprs :
- des particuliers ;
- des assujettis exerant une activit exonre sans droit dduction ;
- des utilisateurs assujettis cdant des biens exclus du droit dduction ;
- des non assujettis exerant une activit hors champ dapplication de la taxe sur la valeur ajoute;
- des commerants de biens doccasion imposs selon le rgime de la marge.
2- Base dimposition
Selon le CGI (A125 bis), La base dimposition est dtermine selon lune des deux mthodes suivantes :
a) Opration par opration : La base dimposition est dtermine par la diffrence entre le prix de vente
et le prix dachat dun bien doccasion. Cette diffrence est calcule toute taxe comprise (TTC).
b) Globalisation : Au cas o le commerant des biens doccasion ne peut pas
individualiser sa base dimposition opration par opration, il peut choisir la globalisation qui consiste
calculer, chaque mois ou trimestre, la base imposable
en retenant la diffrence entre le montant total des ventes et celui des achats des biens doccasion raliss au
cours de la priode considre. La base dimposition ainsi obtenue est considre, taxe sur la valeur ajoute
comprise. Si au cours dune priode le montant des achats excde celui des ventes, lexcdent est
ajout aux achats de la priode suivante. Les commerants des biens doccasion procdent une rgularisation
annuelle en ajoutant la diffrence entre le stock au 31 dcembre et le stock au 1er janvier de la mme anne aux
achats de la premire priode suivante si cette diffrence est ngative ou en la retranchant si elle est
positive.
3- Droit dduction
Selon le CGI (A125 bis), Les commerants de biens doccasion imposs selon le rgime de la marge ne
bnficient pas du droit dduction de la taxe sur la valeur ajoute. De mme, la taxe grevant lesdits biens
doccasion nouvre pas droit dduction chez lacqureur.
4- Facturation
Selon le CGI (A125 bis), Les commerants de biens doccasion imposs selon le rgime de la marge ne
peuvent pas faire apparatre la taxe sur la valeur ajoute sur leurs factures ou tout document en tenant lieu. Ces
factures doivent tre revtues dun cachet portant la mention Imposition selon le rgime de la marge en
indiquant la rfrence aux dispositions du prsent article.
5- Tenue de comptabilit spare
Selon le CGI (A125 bis), Les commerants des biens doccasion imposs la taxe sur la valeur ajoute
selon le rgime de droit commun et le rgime de la marge prcits, doivent tenir une COMPTABILITE
SEPAREE selon le mode dimposition pratiqu .
Exemple 1 : Rgime de la marge
Soit un bien doccasion achet auprs dun particulier 15 000 DH et revendu 20 000 DH.
Base dimposition (20000 15 000) ................. . = 5 000 DH TTC
Base dimposition hors TVA : (5000 / 1,20) . = 4 167 DH HT
Taxe due : 4167 x 20 % .................... ..................= ..834 DH
Examen 2 : Biens acquis aprs le 1er janvier 2013
Soit une entreprise de travaux adjudicataire dun march relatif la ralisation dun barrage, ayant acquis 15 camions le 20 janvier 2013. Compte
tenu de la sous-traitance dune grande partie des travaux, les dirigeants de cette
entreprise ont dcid de vendre 12 camions aprs une priode dutilisation de 6 mois. A cet effet, la cession de ces camions doccasion est
passible de la TVA sur leur prix de vente, dans la mesure o lesdits biens ont t acquis aprs le 1er janvier 2013.
Exemple 3 : Mthode de la Globalisation
soit un assujetti revendeur dont le chiffre daffaires total dpasse 2 000 000 de dirhams ;
cet assujetti ralise un chiffre daffaires taxable infrieur 1 000 000 de dirhams ;
et choisit dtre soumis la TVA, selon la mthode de la globalisation.
Dclaration du premier trimestre.
La marge brute taxable est dtermine comme suit :
stock au 1er janvier : . = 10 000 DH
Total des achats : . = 750 000 DH
Total des ventes : . = 950 000 DH
Marge brute TTC :(950 000 750 000 10 000) .. = 190 000 DH
Marge brute HT :(190 000 / 1,20) ...= 158 334 DH
Taxe due (158 334 x 20%) .. = 31 667 DH

11 : LES DECLARATIONS
Il y a 2 types de dclarations : trimestrielles et mensuelles.
la dclaration mensuelle (Rose) est obligatoire :
1. Si le chiffre daffaires est >= 1.000.000 dirhams,
2. pour toute personne nayant pas dtablissement au Maroc
er
Depuis le 1 janvier 2011, cette dclaration doit tre dpose avant le 20 du mois suivant celui de la
dclaration (soit 19 jours au lieu de 30 jours auparavant) sauf pour les contribuables qui effectuent leur
er
dclaration par Internet qui ont 30 jours de dlai comme avant, c'est--dire avant lexpiration du 1 mois de
chaque trimestre.
la dclaration trimestrielle (Bleue) est conseille :
1. Si le chiffre daffaires est infrieur 1.000.000 dirhams,

2. Pour les nouveaux redevables TVA pour lanne en cours,

3. Pour les contribuables exploitant des tablissements saisonniers ou exerant une activit saisonnire.
er
Depuis le 1 janvier 2011, cette dclaration doit tre dpose avant le 20 du premier mois de chaque
trimestre suivant celui de la dclaration (soit 19 jours au lieu de 30 jours auparavant) sauf pour les
contribuables qui effectuent leur dclaration par Internet qui ont 30 jours de dlai comme avant, c'est--dire
er
avant lexpiration du 1 mois de chaque trimestre
La loi prcise que pour bnficier du rgime de la dclaration mensuelle, il faut dposer chaque anne avant le
31 janvier une demande. Or, la dclaration mensuelle nest pas conomique pour lentreprise qui ny est pas
oblige. Car au lieu de profiter de la trsorerie provenant de la TVA pendant 3 mois, on doit payer cette taxe tous
les mois.

Echancier des tldclarations par procds lectroniques

Selon larticle 155-I de la Loi de Finances 2015-, les contribuables soumis limpt peuvent souscrire
limpt auprs de ladministration fiscale par procds lectroniques les dclarations vises au CGI et ce,
dans les conditions fixes par arrt du ministre des finances.
Toutefois, les dclarations prcites DOIVENT tre souscrites par procds lectroniques auprs de
ladministration fiscale :
er
e) compter du 1 janvier 2010 par les entreprises dont le Chiffre daffaires HT est gal ou suprieur
100 millions DH
er
f) compter du 1 janvier 2011 par les entreprises dont le Chiffre daffaires HT est gal ou suprieur 50
millions DH
er
g) compter du 1 janvier 2016 par les entreprises dont le Chiffre daffaires HT est gal ou suprieur 10
millions DH
er
h) compter du 1 janvier 2017 par les entreprises dont le Chiffre daffaires HT est gal ou suprieur 3
millions DH
Les contribuables exerant des professions librales dont la liste est fixe par voie rglementaire DOIVENT
souscrire auprs de ladministration fiscale par procds lectroniques les dclarations prvues au CGI. Les
conditions dapplication de lalina ci-dessus sont fixes par voie rglementaire

Echancier des tlpaiements par procds lectroniques

Selon larticle 169 de la Loi de Finances 2015, les contribuables soumis limpt peuvent souscrire
limpt auprs de ladministration fiscale par procds lectroniques les versements vises au CGI et ce,
dans les conditions fixes par arrt du ministre des finances.
Toutefois, les versements prcites DOIVENT tre souscrites par procds lectroniques auprs de
ladministration fiscale :
er
e) compter du 1 janvier 2010 par les entreprises dont le Chiffre daffaires HT est gal ou suprieur 100
millions DH
er
f) compter du 1 janvier 2011 par les entreprises dont le Chiffre daffaires HT est gal ou suprieur 50
millions DH
er
g) compter du 1 janvier 2016 par les entreprises dont le Chiffre daffaires HT est gal ou suprieur 10
millions DH
er
h) compter du 1 janvier 2017 par les entreprises dont le Chiffre daffaires HT est gal ou suprieur 3
millions DH
Les contribuables exerant des professions librales dont la liste est fixe par voie rglementaire DOIVENT
galement, verser auprs de ladministration fiscale par procds lectroniques le montant de limpt et les
versements prvus au CGI. Les conditions dapplication de lalina ci-dessus sont fixes par voie
rglementaire. Bien entendu, ces dclarations produisent les mmes effets que les dclarations souscrites par
crit

12 : CONTENU DECLARATIONS DE LA TVA

La dclaration doit contenir les renseignements suivants : lidentit du contribuable, le montant total du chiffre
daffaires (CA) ralis, le montant du C.A taxable, le montant du C.A exonr, le montant du C.A taxable par
nature dactivit et par taux, le montant de la TVA exigible, le montant du crdit la TVA de la priode prcdente,
le montant dont la dduction est opre en faisant ressortir la valeur H.T et en distinguant entre les achats non
immobiliss (les prestations de services, les importations, les achats et les travaux faon) et les immobilisations
(importations, achats et livraisons soi mme, travaux dinstallation et de pose, prestations de services ou autres
dpenses passes en immobilisations), le montant de la TVA verser et, le cas chant, le crdit reportable.
Remarque :
1. Malgr cette obligation lgale, la plupart des PME ne dclare pas le chiffre daffaires ralis dans la rubrique
A mais seulement le chiffre daffaires imposable de la rubrique B avec le dtail de la TVA encaisse par taux :
20%, 14%, 10% et 7%. ;
2. Cest ainsi quavec cette mthode, le Fisc ne peut apprhender le chiffre daffaires global non encaiss quavec
le dpt du bilan le 31 mars de lanne n+1 et, ce, en faisant la comparaison du chiffre daffaires figurant sur le
CPC (compte de produits et charges) et celui figurant sur les 4 dclarations trimestrielles ou les 12
dclarations mensuelles de la TVA.

13 : RELEVE DETAILLE DES DEDUCTIONS

La dclaration de la TVA doit tre accompagne dun relev dtaill comportant les renseignements suivants
indispensables relatifs toutes les dductions opres : rfrences des factures, dsignation exacte des biens et
services ou travaux et leur valeur, le numro de lidentifiant du fournisseur, son nom et, ventuellement son
adresse, le montant de la TVA figurant sur la facture ou mmoire, le mode de paiement et la rfrence de
paiement.

Paiements spontans :
Les contribuables imposs sous le rgime, soit de la dclaration mensuelle soit de la dclaration trimestrielle,
doivent souscrire spontanment une dclaration quils doivent dposer soit avant la
20 du mois suivant (depuis le 1/1/2011) de la dclaration mensuelle, soit avant le 20 du mois suivant le
trimestre (depuis le 1/1/2011) de la dclaration trimestrielle.
Si la diffrence entre la TVA facture sur ventes et la TVA rcuprable sur achats dgage un solde positif, ils
doivent dposer en mme temps que ladite dclaration le chque correspondant. Dans le cas contraire, ils
doivent signaler le crdit de TVA rcuprer lors de la prochaine priode.

3me partie :
LIMPOT SUR LE REVENU (IR) DES SALAIRES
Sont considrs comme revenus salariaux au titre de lIR, les traitements, les salaires, les indemnits et moluments, les
allocations spciales et autres rmunrations alloues aux dirigeants, les pensions, les rentes viagres ainsi que les avantages
en argent ou en nature

3-1 : Champ dapplication et base de calcul

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

8.
9.
10.
11.
12.
13.

14.

15.
16.

Exemptions de lIR :
Ces exemptions sont les suivantes :
les indemnits destines couvrir les frais engags ;
Les allocations familiales raison de 200 DH pour chacun des 3 premiers enfants et 36 DH pour chacun des 3 autres
servies par la CNSS ;
Les majorations de retraites ou de pension ;
Les pensions dinvalidit servies aux militaires et ayant causes ;
Les rentes viagres accordes aux victimes daccidents ;
les indemnits journalires de maladie (IJM), daccident et de maternit et les allocations dcs servies par la CNSS ;
les indemnits de licenciement (lgales), les indemnits de dpart volontaire et toutes indemnits de dommages et
intrts servies par les tribunaux en cas de licenciement et ce, dans la limite fixe par le code du travail (article
41code) ;
Les pensions alimentaires ;
Les retraites complmentaires ;
les prestations servies dans le cadre dun contrat dassurance-vie pour une dure au moins gale 8 ans ;
La part patronale des cotisations retraites et CNSS ;
La part patronale des primes dassurance groupe couvrant le risque de maladie, maternit, invalidit et dcs ;
Les bons reprsentants de nourriture ou dalimentation dlivrs par les employeurs leurs salaris dans la limite de
vingt (20) Dirhams (10 DH avant 2008) par salari et par jour de travail avec un maximum de 20% du salaire brut
imposable. (Non cumulable avec indemnit chantier)
Labondement, nexcdant pas 10% de la valeur de laction, instaur par la loi de finances 2001 dans le cadre des
stocks options permettant aux SA de proposer leurs salaris lachat de leurs propres actions un prix infrieur
leur valeur relle sous rserve du respect de certaines conditions ;
les salaires verss par la banque islamique de dveloppement (BID) son personnel ;

lindemnit de stage brute plafonne 6.000 DH pour une priode allant du 1er janvier 2006 au 31 dcembre 2016
(prolong par article 57 au 31 dcembre 2012 par la loi de finances 2011) vers au stagiaire, laurat de
lenseignement suprieur ou de la formation professionnelle, qui est recrut par les entreprises du secteur priv. Cette
exonration est accorde pour une priode de 24 mois, non renouvelable depuis 2015. Le stagiaire doit, nanmoins,
tre inscrit depuis au moins 6 mois lANAPEC (agence nationale pour la promotion de lemploi). Cette avantage nest
valable quune seule fois. En cas de dpassement, le stagiaire perd lexonration.

17 les bourses dtudes.

3-2 : Dtermination du revenu imposable

I : Cas gnral : Le montant du revenu net imposable est obtenu en dduisant des sommes brutes payes :
lun ou plusieurs des 17 lments exonrs ci-dessus
les lments viss larticle 59 de la Loi, notamment les dductions pour charge de famille.
II : Cas particuliers : On distingue les pourboires (dsormais soumis la retenue VRP, et les rmunrations occasionnelles
(avec 30% de retenue) en gnral et celle des enseignants en particulier (avec 17% de retenue)

3-3 : Dductions
Sont dductibles des salaires bruts (article 56) :

1) les Frais inhrents la fonction ou lemploi : (dits Frais Professionnels)

Ces frais(Frais professionnels) sont normalement au taux de 20% plafonns 30.000 DH/ an depuis le 1/1/2010 (soit
2.500 DH /mois) sauf taux suprieurs pour les professions suivantes :
- 25 % pour le personnel des casinos et cercles supportant des frais de reprsentation et de veille ou de double rsidence ;
- 35 % pour les ouvriers d'imprimerie de journaux travaillant la nuit, ouvriers mineurs, les artistes dramatiques, lyriques,
cinmatographiques ou chorgraphiques, artistes musiciens, chefs d'orchestre
- 45 % pour les journalistes, rdacteurs, photographes et directeurs de journaux, agents de placement de l'assurance -vie,
inspecteurs et contrleur des compagnies d'assurances des branche-vie, capitalisation et pargne, voyageurs, reprsentants et
placiers de commerce et d'industrie, personnel navigant de l'aviation marchande comprenant : pilotes, radios, mcaniciens et
personnel de cabine navigant des compagnies de transport arien, pilotes et mcaniciens employs par les maisons de
construction d'avions et de moteurs pour l'essai de prototypes, pilotes moniteurs d'aro-clubs et des coles d'aviation civile.
- 40 % pour le personnel navigant de la marine marchande et de la pche maritime.

Pour le calcul de la dduction prvue au A ci-dessus le revenu brut imposable auquel s'applique le pourcentage s'entend non
compris les avantages en argent ou en nature.
Pour le calcul des dductions prvues ci-dessus, le revenu brut auquel s'appliquent les pourcentages s'entend du montant
global des rmunrations acquises aux intresss y compris les indemnits verses titre de frais d'emploi, de service, de
route et autres allocations similaires, exclusion faite des avantages en argent ou en nature.
2) les retenues supportes pour la constitution de pension ou de Retraite pour nationaux et trangers ; de 2% 6%
maximum dans le priv (CIMR ou compagnie dassurance)
3) les retenues pour la prvoyance sociale CNSS au taux de
4,29%= 257,40 DH de retenue maximale

4,29% plafonnes 6.000 DH de salaire soit 6.000 x

4)La part salariale des primes dassurance groupes Maladie (Mutuelle) couvrant les risques maladies, invalidit et dcs
de 2% 6% selon les compagnies dassurances et selon leffectif. Mais, si la socit na pas de Mutuelle prive, elle doit faire
cotiser obligatoirement son personnel lAssurance Maladie Obligatoire (AMO) au taux de 2%
5) Le remboursement en principal + intrts normaux des prts obtenus, ou du cot dacquisition et la rmunration
convenue davance dans le cadre du contrat Mourabaha (Loi finances 2010) pour l'acquisition ou la construction des
oprations de cession de logements sociaux usage d'habitation principale dont la superficie couverte est comprise entre
cinquante (50) et cent (100) m2 et le prix de vente nexcde pas deux cent cinquante mille (250.000) dirhams, hors taxe sur
la valeur ajoute (Loi de finances 2010).

6) lIndemnit pour perte demploi (IPE) compter du 1r dcembre 2014, raison de

0,19% pour le salari soit 1/3
0,38% pour le patron soit 2/3
Il y a eu un accord dfinitif entre le Gouvernement, les syndicats et le Patronat (CGEM) en juillet 2013
LIPE devrait tre incorpor dans le projet de loi de finances 2014 (septe 2013) alors quau dbut il nen tait pas question
Cest la CNSS qui grera lIPE

3-4 : Calcul de la Paie

1- Temps du travail (daprs le code du travail)
Le nouveau Code du travail, promulgu par la loi n 65-99, objet du dahir n 1-03-194 du 11 septembre 2003, a t publi au
BO n 5.167 en version arabe (qui fait foi) le 8 dcembre 2003 (et au BO du 6 mai 2004 en franais). Il est entr en vigueur
compter du
7 juin 2004, soit un dlai de 6 mois aprs la publication en Bulletin officiel du texte en arabe. Depuis lapplication du nouveau
Code du travail, le temps de travail a t rduit par larticle 184 :
dans les entreprises non agricoles de 2.496 heures par an 2.288 heures par an sans diminution du salaire, soit 44h par
semaine soit 2.288/12 mois = 190,66= arrondis 191Heures
dans les entreprises agricoles de 2.700 heures 2.496 heures soit 48h par semaine.

2- Heures supplmentaires BASE DE CALCUL : 191H par mois

Elles sont admises par le nouveau code (article 196) pour faire face des travaux dintrt national ou des surcrots de
travail condition de recevoir des indemnisations conformes la loi. Elles sont payes en un seul versement en mme temps
que le salaire d (article 198). Si ces heures sont rparties dune manire ingale sur lanne, on compte le
supplment (article 199) :
partir de la dixime (10) heure incluse durant la journe (pour les analystes, les supplments doivent tre compts audel de la 44me heure pas semaine).
partir de la 2.289me incluse quand les heures sont calcules annuellement.
Quel que soit le mode de rmunration du salari (Article 201), les heures supplmentaires donnent lieu une :
Majoration de 25% si ces heures sont effectues entre 6 h et 21 heures pour les activits non agricoles et entre 5 h et
20 h pour les activits agricoles ;
Majoration de 50% si elles sont effectues entre 21h et 6 h du matin (c'est--dire la Nuit) pour les activits non
agricoles et entre 20 h du soir et 5 h du matin pour les activits agricoles ;
Majoration de 50% si les heures sont effectues le jour de repos hebdomadaire pour les activits non agricoles et
100% pour les activits agricoles ;
Majoration de 100% si les heures supplmentaires sont effectues un jour fri.

3 : Prime danciennet :
Cest la seule prime rendue obligatoire Elle est, fixe par larticle 350 du Code du travail :
+5% du salaire vers aprs +2 ans de service
+10% du salaire vers aprs +5 ans de service
+15% du salaire vers aprs +12 ans de service
+20% du salaire vers aprs +20 ans de service

+25% du salaire vers aprs +25 ans de service

NB : Ledit article prcise, cependant, que lobligation de payer la prime danciennet est faite sauf dans le cas de lexistence
dune clause du contrat de travail qui fixe le salaire daprs lanciennet, le rglement intrieur ou une convention collective,
normalement plus avantageuse.

4 : Historique du S.M.I.G durant la dernire dcennie

 Double augmentation 2004 de 5%+5% :

Le salaire minimum interprofessionnel garanti (SMIG) qui tait de 7, 98 DH par heure avant le 1er juillet 1999 est pass 8,78
DH par heure depuis le 1/7/1999 avant de connatre une double augmentation avec la mise en application du nouveau code du
travail. En effet, depuis le 7 juin 2004, on assista une double augmentation du SMIG de :
+5 %, dabord le faisant passer de 8,78 Dh 9,22 Dh lheure
+5 %, enfin, compter du 1er juillet 2004 faisant passer le SMIG horaire de 9,22 9,66 DH lheure,
et ce, suite aux accords tripartites du 30 avril 2003.

Double augmentation 2008/2009 : 5%+5%

Cest le dcret 2-08-292 du 9 juillet 2008 publi au BO n5654 du 7 aot 2008 qui a fix les augmentations du SMIG Horaire
en 2008 comme suit :
une 1re augmentation du SMIG de 5% faite compter du 1er juillet 2008 faisant passer le SMIG de 9,66 DH 10,14 DH
une 2me augmentation du SMIG horaire de 5% sera opre le 1er juillet 2009 pour le faire passer 10,64 DH lheure.
Quant au SMAG agricole, il passe de 50 DH 52,50 DH 1er juillet 2008, soit 5% de plus, de 52,50 DH 55,12 DH la journe
compter du 1er juillet 2009, soit 5% de plus.

Textiles : 4 augmentations entre 2008 et 2011

Mais, comme en 2004, le secteur textile, tourn vers lexport et trs concurrentiel, suivra, lui, des augmentations spciales dun
total identique de 10% mais tal en quatre (4) tapes sur 4 ans :
une 1re augmentation de 2,50% le 1er juillet 2008 faisant passer le SMIG de 9,66 DH 9,90 DH lheure,
une 2me augmentation de 2,50% le 1er juillet 2009 faisant passer le SMIG de 9,90 DH 10,04 DH lheure,
une 3me augmentation de 2,50% le 1er juillet 2010 faisant passer le SMIG de 10,04 DH 10,39 DH lheure,
une 4me augmentation de 2,50% le 1er juillet 2011 faisant passer le SMIG de 10,39 DH 10,64 DH lheure. En juillet
2011 le SMIG sera identique dans tous les secteurs.

Double augmentation SMIG en 2011/2012 : 10%+5%

Cest le dcret 2-11-247 du 1er juillet 2011 publi au BO n5959 du 11 juillet 2011 (version arabe) qui a fix les augmentations
du SMIG Horaire pour le commerce, lindustrie, les services et lagriculture :
- Le 1er juillet 2011 : une 1re augmentation du SMIG de 10% faisant passer le SMIG de 10,64 DH 11,70 DH lheure et
une autre du SMAG le faisant passer 60,63 la journe
- Le 1er juillet 2012 : une 2me augmentation du SMIG horaire de 5% pour le faire passer 12,24 DH lheure et une autre
du SMAG le faisant passer 63,39 DH la journe

6 augmentations SMIG pour le textile tales sur 3 ans 2011-2013

Comme en 2008, le lgislateur a rparti laugmentation du SMIG pour le textiles sur 3 ans raison de 2 augmentations pas an :
- Le 1er juillet 2011 : une 1re augmentation du SMIG de 2,5% pour porter le SMIG 10,91 DH lheure.
- Le 1er dcembre 2011 : le SMIG sera port 11,17 DH lheure
- Le 1r juillet 2012 : le SMIG sera port 11,44 DH lheure
- Le 1er dcembre 2012 : le SMIG sera port 11,70 DH lheure
- Le 1er juillet 2013 : le SMIG sera port 11,97 DH lheure
- Le 1er dcembre 2013 : le SMIG sera port 12,24 DH lheure

2 augmentations de SMIG en 2014 et en 2015

Depuis le 1er juillet 2014, le salaire horaire minimum interprofessionnel garanti (SMIG) est dsormais de 12,85 dirhams lheure
dans le commerce, lindustrie et les professions librales contre 12,24 dirhams auparavant. Le SMAG (salaire minimum
agricole garanti) slvera 66,56 dirhams la journe. La hausse du Smag ne devrait pas se traduire par une rduction ou une
suppression des avantages en nature habituellement accords aux ouvriers agricoles.
A compter du 1er juillet 2015, le Smig sera de nouveau revaloris de 5% pour passer 13,46 dirhams lheure.
Quant au Smag, il atteindra 69,73 dirhams au lieu de 66,56. Hostile toute hausse salariale, le patronat a t mis devant le
fait accompli. En effet, laugmentation du Smig est une dcision politique, prise par le gouvernement la veille du 1er Mai.
Remarque : Le Maroc dtient dsormais le SMIG le plus lev dAfrique

Augmentation des allocations familiales :

Les allocations familiales ont t augmentes de 33% compter du 1er juillet 2008, passant de 150 DH 200 DH par enfant
pour chacun des 3 premiers enfants (pas de changement pour les 3 autres toujours, le 4, le 5 et le 6 me enfant 36 DH
chacun).

5: Les diffrents types de salaires

On distingue le salaire de base du salaire brut et du salaire imposable : :
1. SALAIRE BRUT= SALAIRE DE BASE + indemnits+ primes+ heures supplmentaires.
2. SALAIRE IMPOSABLE = Salaire brut - Retenues exonres (CNSS +Retraite +Mutuelle + frais professionnels)
3. SALAIRE NET= Salaire brut retenues relles (CNSS + Mutuelle+ retraite+ IRT etc.)

2-5 : Principales retenues sur salaires :

On distingue quatre (4) principales retenues sur salaires
1. Retenue de la CNSS obligatoire (taux de 4,29% sur un salaire plafonn 6.000)
2.

lIndemnit pour perte demploi (IPE) compter du 1r janvier 2014, raison de

0,19% pour le salari soit 1/3

0,38% pour le patron soit 2/3

3.

Retenue de la Retraite (facultative pour le Patron) au taux convenu avec la Caisse de retraite (CIMR ou autres
compagnies dassurances) de 3% 6%

4.

Retenue de la Mutuelle (obligatoire depuis lavnement de lAMO) au taux en vigueur avec la compagnie d'assurance ou
Retenue obligatoire de 2% au titre de lassurance maladie obligatoire (AMO) si lentreprise nest pas affilie une
mutuelle prive, c'est--dire une Compagnie dassurances.

5.

L'impt sur le Revenu (IR), qui est une retenue obligatoire sauf si le salaire natteint pas le minimum imposable ;
La loi permet galement de dduire du salaire brut pour le calcul de l'IR deux (2) autres retenues :

6.

le Remboursement en principal +Intrts normaux des prts pour la construction ou l'acquisition de logements
conomiques ou sociaux ;

7.

Les intrts (TTC) des prts accords pour l'acquisition ou la construction de logements usage d'habitation principale
et ce, dans la limite de 10% du revenu imposable.

2-6 : Barme IR applicable le 1er janvier 2010

C'est un impt sur salaire retenu la source par l'employeur et rgl par ce dernier la perception du quartier le mois suivant.
L'IR est calcul partir du montant imposable. Mais, pour le calcul de lIR, le salari bnficie dune exonration dimpts de
20% au titre des frais professionnels, plafonns 30.000 DH par an soit 2.500 DH par mois, comme expliqu ci-dessus
depuis le 1er janvier 2010.
Le barme mensuel de lI.R, inchang depuis le 1/7/99, a t modifi 3 reprises par le Code gnral des impts (CGI)
compter du 1er janvier 2007, du 1er janvier 2009 et du 1er janvier 2010
er

Barme IR Mensuel compter du 1 janvier 2010 ce jour

Tranches

Taux

Somme dduire

0 2.500

0%

2.501 4.166

10%

-250

4.167 5.000

20%

-666,67

5.001 6.666

30%

-1.166,67

6.667 15.000

34%

-1.433,33

+15.000

38%

-2.033,33

Remarques :
1. Taux spciaux : Les rmunrations et indemnits verses des personnes ne faisant pas partie du personnel permanent
de l'entreprise sont soumises l'IR au taux de 30% non libratoire de la dclaration de revenu global (ex 9.000) sauf les
vacations verses des enseignants vacataires qui sont soumises, elles, 17% libratoire de toute dclaration. ;
2.

3.

Dductions pour charges de famille : L'impt calcul selon le barme ci-dessus est l'IR clibataire. Pour les
contribuables maris avec ou sans enfants, il faut dduire en plus des retenues pour charges de famille appeles
"Dductions" raison de 30 DH par personne charge avec un maximum de SIX (6) dductions par contribuable, soit
un conjoint et cinq enfants.
En effet, la loi sur l'IR accorde un maximum de 2.160 DH par salari par an soit (2.160 : 6=180 DH ) ou 6 dductions x 30
DH x 12 mois =2.160 DH.
Bien entendu, les enfants au del des cinq premiers ne sont pas pris en compte. Et, les enfants de + 21 ans ne sont pris
en compte sauf sils poursuivent leurs tudes (maximum 25 ans)

Remarques :
4.
Taux spciaux : Les rmunrations et indemnits verses des personnes ne faisant pas partie du personnel permanent de l'entreprise
sont soumises l'IR au taux de 30% non libratoire de la dclaration de revenu global (ex 9.000) sauf les vacations verses des
enseignants vacataires qui sont soumises, elles, 17% libratoire de toute dclaration. ;
5.
Dductions pour charges de famille : L'impt calcul selon le barme ci-dessus est l'IR clibataire. Pour les contribuables maris
avec ou sans enfants, il faut dduire en plus des retenues pour charges de famille appeles "Dductions" raison de 30 DH par
personne charge avec un maximum de six (6) dductions par contribuable, soit un conjoint et cinq enfants
En effet, la loi sur l'IR accorde un maximum de 2.160 DH par salari par an soit (2.160 : 6=180 DH) ou 6 dductions x 30 DH x 12 mois =2.160
DH. Bien entendu, les enfants au del des cinq premiers ne sont pas pris en compte. Les enfants sont pris en compte sils poursuivent leurs
tudes jusqu
27 ans DEPUIS 2013 (au lieu de 25 ans auparavant.

Rappel des rgles de calcul de la Paie :

12-

Salaire brut

Salaire
imposable
3- Dductions
charges famille
4- IR clibataire

Salaire de base+ heures supplmentaires. + primes+ indemnits diverses

Salaire brut - retenues exonres (CNSS +IPE (chmage) Mutuelle + Retraite + Frais professionnels de 20% ou plus
plafonns 2.500 DH)
30 DH par personne charge avec un maximum de 6 personnes y compris le conjoint
Salaire imposable x Barme IR mensuel (Taux somme dduire)

5-

IR mari

IR Clibataire- dductions pour charges de famille (30 DH x nombre de dductions pour charge de famille)

67-

Net
Allocations
familiales

Salaire brut- Retenues relles : CNSS + Mutuelle + Retraite + IR mari + etc.

er
200 DH pour chacun des 3 premiers enfants (1 , 2 et 3) et 36 DH pour chacun des 3 autres enfants (4 6)

1
2
3
4
5
6

Nature des cotisations

Allocat.Familiales
Prestat.sociales
Taxe Form profes.(OFPPT)
Assur. Mal. Oblig. (AMO)
Indmnit Perte demploi (IPE)
TOTAL si AMO
Si Mutuelle prive (Contribution
AMO)
Total sans AMO (+Contr.1,50%)
Contribution sociale solidarit

P. salariale
0%
4,29%
0%
2%
0,19%
6,48%
0%
4,48%
2% -6%

Cotisations de la CNSS+AMO+ OFPPT+IPE

P. patronale
Total
6,40%
6,40%
8,60%
12,89%
1,60%
1,60%
3,50%
5,50%
0,38%
0,57%
20,48%
26,96%
1,50%
1,50%
18,48%
00

Observations
Sal.brut
Salaire plafonn. 6.000
Salaire brut
Salaire brut
Salaire plafonn 6.000

22, 39%
si salaire net+30.000 net
(Voir Barme Page 72)