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EL PLAN CONTABLE Y SU
ADECUACIN A LAS NIIFs
CURSO INTERACTIVO
ELEMENTO 4
PASIVO
CURSO INTERACTIVO
PASIVO
Naturaleza
Obligacin
Caractersticas esenciales
a)Presente.
b)Surgida a raz de sucesos pasados.
c)Se espera que la empresa se desprenda de
recursos que incorporan beneficios
econmicos.
CURSO INTERACTIVO
PASIVO
RECONOCIMIENTO
Se reconoce cuando es probable que del pago
se derive la salida de recursos que lleven
incorporados
beneficios econmicos y su
cuanta pueda evaluarse confiablemente.
CURSO INTERACTIVO
PASIVO
Pasivo de Naturaleza Fiscal: Surge por
Diferencia Temporal Imponible
SUPUESTOS
DE
RECONOCIMIENTO
CURSO INTERACTIVO
PASIVO
Provisiones: Segn la NIC 37 se deben
reconocer cuando:
SUPUESTOS
DE
RECONOCIMIENTO
CURSO INTERACTIVO
PASIVO
MEDICIN
CURSO INTERACTIVO
PASIVO
NATURALEZA Y PRESENTACIN
CURSO INTERACTIVO
PASIVO
NATURALEZA Y PRESENTACIN
Situaciones especficas
Anticipo
Anticipo aa
Proveedores
Proveedores
Para
Para existencias
existencias
Existencias
Existencias por
por recibir
recibir
Para
Para Gastos
Gastos Futuros
Futuros
Gastos
Gastos pagados
pagados por
por
anticipado
anticipado
Para
Para Activos
Activos fijos
fijos
Unidades
Unidades por
por recibir
recibir
CURSO INTERACTIVO
CURSO INTERACTIVO
405
407
408
409
Cuenta propia
4082
En PCGR
solo figura
Gob.Locales
En PCGR se
considera
en Cta. 46
En PCGR se
considera
en Cta. 42 o
46
CURSO INTERACTIVO
401
4017
Impuesto a la Renta
4018
Otros impuestos
40185 Impuesto a los dividendos
No
contempla
Renta de
2da.
categora
CURSO INTERACTIVO
CASO PRCTICO
Una empresa ha decidido acoger en el mes de julio del
ejercicio 2009, a un fraccionamiento, un tributo omitido del
Impuesto a la Renta Anual del ejercicio 2007 el mismo que ha
sido determinado producto de una fiscalizacin ocurrido en el
mes de mayo 2009, Cmo se debe realizar el registro
contable?, para tal efecto nos presenta los siguientes datos:
Tributo insoluto
: S/. 190,000.00
Intereses moratorios: S/. 45,125.00
-Ejercicio 2008: 27,740
-Julio 2009 : 17,385
Intereses de fraccionamiento: S/. 65,770
CURSO INTERACTIVO
------------------ X ---------------59
RESULTADO ACUMULADOS
592
Prdidas acumuladas
5922
59221
40
401
Gobierno central
4017
Impuesto a la Renta
40171
x/x
S/.
S/.
190,000.00
Subdivisionaria
sugerida
190,000.00
CURSO INTERACTIVO
59
RESULTADO ACUMULADOS
592
Prdidas acumuladas
5922
59221
Intereses moratorios
67
27,740.00
CARGAS FINANCIERAS
17,385.00
673
6737
Obligaciones tributarias
67371
Intereses moratorios
37
Subdivisionarias
sugeridas
ACTIVOS DIFERIDOS
65,770.00
373
Intereses diferidos
3731
37311
Intereses de fraccionamiento
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
40
409
4091
Intereses
40911
Intereses moratorios
45,125.00
40912
Intereses de fraccionamiento
65,770.00
x/x
110,895.00
CURSO INTERACTIVO
41. REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR PAGAR
CURSO INTERACTIVO
41. REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR PAGAR
SUBCUENTA APERTURADA
41
5
En PCGR
figura en
la Cta. 47
CURSO INTERACTIVO
CASO PRCTICO
BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
Una empresa presenta al 01 de enero del 2009 los siguientes datos:
-
2008 S/.
CTS calculado por los meses de enero a abril 2009 S/. 796.11
Importante:
CURSO INTERACTIVO
47
471
S/.
S/.
398.06
41
415
4151
01/01
398.06
CURSO INTERACTIVO
62
629
S/.
S/.
796.11
REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR PAGAR
41
415
4151
30/04 - abril
------------------ X ----------------
796.11
CURSO INTERACTIVO
CASO PRCTICO
PAGO FIJOS AL DIRECTORIO
Mediante Junta General celebrada el 14 de enero de 2010 la
empresa Caritos S.A. ha decidido retribuir a los directores por el
ejercicio 2009, mediante montos fijos por cada sesin, los
siguientes importes:
DIRECTORES
IMPORTES
Angel Bravo M.
S/. 7,000
Nilsa lvarez A.
S/. 7,000
Erick Chunga R.
S/. 7,000
CURSO INTERACTIVO
62
628
21,000.00
Remuneraciones al directorio
CUENTAS POR PAGAR ALOS ACCIONISTAS,
DIRECTORES Y GERENTES
44
442
21,000.0
0
Directores
4421
Dietas
44211
Angel Bravo M.
7,000.00
44211
Nilsa lvarez A.
7,000.00
44213
Erick Chunga R.
7,000.00
Subdivisionarias
sugeridas
CURSO INTERACTIVO
Finalmente se dara de baja al pasivo financiero de la siguiente forma:
CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONIS-TAS,
DIRECTORES Y GERENTES
44
442
21,000
Directores
4421
Dietas
7,000
7,000
7,000
40
401
Gobierno Central
4017
Impuesto a la Renta
2,100
CAJA Y BANCOS
104
2,100
18,900
CURSO INTERACTIVO
CURSO INTERACTIVO
Agrupa las
las subcuentas
subcuentas que
que representan
representan las
las
Agrupa
sumas adeudadas
adeudadas por
por la
la empresa
empresa aa los
los
sumas
accionistas (o
(o socios),
socios), directores
directores yy gerentes.
gerentes.
accionistas
CURSO INTERACTIVO
441
Accionistas (o Socios)
4411
Prstamos
4412
Dividendos
4419
442
443
Directores
4421
Dietas
4429
Gerentes
CURSO INTERACTIVO
CASO PRCTICO
Con fecha 20 de marzo del 2009 los accionistas de la empresa
Gnesis S.A.C. acuerdan la distribucin de las utilidades del
ejercicio 2008, las cuales sern canceladas una parte en
efectivo y otra en especie, correspondindoles al socio Sr.
Christian Diaz un importe de S/. 5,800 (neto de la retencin del
4.1%). La empresa con fecha 15 de abril procede a entregarle
una Laptop cuyo valor de mercado es de S/. 4,400 ms IGV y
la diferencia en efectivo. Si el valor en libros de la Laptop es de
S/. 3,000 neto de una depreciacin acumulada de S/. 1,200,
cmo debe registrarse la empresa el pago de este dividendo?
CURSO INTERACTIVO
39
391
S/.
S/.
1,200
Depreciacin acumulada
3913
65
3,000
655
6551
33
336
Equipos diversos
3361
15/04
4,200
CURSO INTERACTIVO
44
441
S/.
S/.
5,800
Accionistas (o Socios)
4412
Dividendos
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
16
5,236
165
1653
10
104
15/04
564
CURSO INTERACTIVO
45. OBLIGACIONES
FINANCIERAS
CURSO INTERACTIVO
CONTENIDO
Agrupa las
las subcuentas
subcuentas que
que representan
representan obligaciones
obligaciones por
por
Agrupa
operaciones de
de financiacin
financiacin que
que contrae
contrae la
la empresa
empresa con
con
operaciones
instituciones financieras
financieras yy otras
otras entidades
entidades no
no vinculadas,
vinculadas, yy
instituciones
poremisin
emisinde
deinstrumentos
instrumentosfinancieros
financierosde
dedeuda.
deuda.
por
Tambinse
seincluyen
incluyenlas
lasacumulaciones
acumulacionesyycostos
costos financieros
financieros
Tambin
asociadosaadicha
dichafinanciacin.
financiacin.
asociados
CURSO INTERACTIVO
CURSO INTERACTIVO
CONTENIDO
Agrupa las
las subcuentas
subcuentas que
que representan
representan obligaciones
obligaciones aa
Agrupa
favor de
de empresas
empresas relacionadas,
relacionadas, que
que contrae
contrae la
la empresa
empresa
favor
la entidad
entidad por
por operaciones
operaciones diferentes
diferentes aa las
las comerciales
comerciales yy aa
la
lasobligaciones
obligacionesfinancieras.
financieras.
las
CURSO INTERACTIVO
CURSO INTERACTIVO
DIVIDENDOS POR PAGAR Y CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
SEGN EL PCGR Y SU EQUIVALENCIA CON EL PCGE
Prstamos
Prstamos yy
Dividendos
Dividendos
441
Accionistas
443
Gerentes
Obligaciones
Obligaciones
diferentes
diferentes aa
remuneraciones
remuneraciones
PCGE
PCGE
44
44 CUENTAS
CUENTAS
POR
POR PAGAR
PAGAR A
A
LOS
LOS
ACCIONISTAS,
ACCIONISTAS,
DIRECTORES
DIRECTORES Y
Y
GERENTES
GERENTES
45
45 OBLIGACIONES
OBLIGACIONES
FINANCIERAS
FINANCIERAS
Obligaciones
Obligaciones con
con Instituciones
Instituciones
Financieras
Financieras yy otras
otras entidades
entidades yy
por
por emisin
emisin de
de instrumentos
instrumentos
Financieros
Financieros de
de deuda
deuda
PCGR
PCGR
PCGE
PCGE
45
45 DIVIDENDOS
DIVIDENDOS
POR
POR PAGAR
PAGAR
46
46 CUENTAS
CUENTAS POR
POR PAGAR
PAGAR
DIVERSAS
DIVERSAS -- TERCEROS
TERCEROS
46
46 CUENTAS
CUENTAS POR
POR
PAGAR
PAGAR DIVERSAS
DIVERSAS
47
47 CUENTAS
CUENTAS POR
POR PAGAR
PAGAR
DIVERSAS
DIVERSAS -- RELACIONADAS
RELACIONADAS
Entidades o
Empresas
VINCULADAS
Con
Con Accionistas,
Accionistas,
(Socios),
(Socios), se
se registra
registra
en
en la
la Cuenta
Cuenta 44.
44.
CURSO INTERACTIVO
CASO PRCTICO
El da 2 de marzo de 2010, la Junta General de Accionistas de la
empresa Omarcito S.A., con RUC 20301236471,acuerda distribuir
utilidades por el importe equivalente a S/. 62,000. La cancelacin se
realizara en el mes de abril del 2010 en funcin a su participacin en el
capital.
La situacin jurdica tributaria de los accionistas es como sigue.
SOCIOS
PERSONAS
Brandy S.A.
Jurdica
domiciliada
Crisma S.A.
Jurdica no
domiciliada
TOTALES
PARTICI
PA-CIN
%
70
30
DIVIDENDOS
S/.
43,400.00
18,600.00
62,00.00
RETENCI
N 4.1%
NETO A
PAGAR
S/.
--
43,400.
00
-762.6
17,837.
40
-762.6
61,237.
40
CURSO INTERACTIVO
CURSO INTERACTIVO
CURSO INTERACTIVO
CURSO INTERACTIVO
(i) La fecha del acuerdo:
--------------- X ---------------59
RESULTADOS ACUMULADOS
591
62,000.00
Utilidades no distribuidas
5911
Utilidades acumuladas
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40
401
762.60
Gobierno Central
4018
Otros impuestos
40185
47
475
Dividendos
4751
Matriz
43,400.00
4753
Asociadas
17,837.40
61,237.40
CURSO INTERACTIVO
47
475
Dividendos
4751 Matriz
43,400.00
4753 Asociadas
17,837.40
CAJA Y BANCOS
10
104
61,237.40
61,237.40
CURSO INTERACTIVO
40
401
762.60
Gobierno Central
4018
Otros Impuestos
40185
10
CAJA Y BANCOS
104
762.60
CURSO INTERACTIVO
CASO PRCTICO
PRESTAMO ENTRE EMPRESAS
VINCULADAS
La empresa Camire's S.A. (matriz) con fecha
30.03.2010 otorga un prstamo ascendente a S/.
24,000.00 a la empresa Maryta S.A. (subsidiaria)
para ser devuelto en forma proporcional en seis
meses (abril a setiembre), el mismo que se cancelar
cada fin de mes.
Se sabe que no se ha pactado el pago de intereses.
Cul sera el tratamiento contable e incidencia
tributaria?
CURSO INTERACTIVO
Solucin
1. Tratamiento Contable
Nos encontramos frente a una deuda a corto plazo, puesto
que, el vencimiento de los pagos para amortizar la deuda
est programado dentro del perodo, es decir dentro del
ejercicio econmico o dentro del ciclo de operaciones.
Producto de esta transaccin la empresa Maryta S.A.
deber reconocer tanto el activo financiero que recibe y el
correspondiente pasivo financiero, que representa el
importe de la obligacin que tiene la empresa de pagar a
quin deja de usar el dinero para ser prestado (empresa
Camire's S.A.).
CURSO INTERACTIVO
--------------- X ---------------10
CAJA Y BANCOS
104
24,000.00
47
471
24,000.00
Prstamos
4712
Subsidiarias
30/03 Por la recepcin del prstamo.
--------------- X ----------------
CURSO INTERACTIVO
D = Debe
H = Haber
Abril
-------X -------CUENTAS POR
PAGAR
DIVERSAS RELACIONADAS
47
471
Mayo
H
4,000
Junio
H
4,000
Julio
H
4,000
Agosto
H
4,000
Septiem.
H
4,000
4,000
Prestamos
4711 Matriz
6221 Bonificacin
Extraordinaria
10
CAJA Y BANCOS
104
Cuentas corrientes
en instituciones
financieras
1041
Cuentas corrientes
operativas
x/x por la
devolucin del
prstamo
-------X --------
4,000
4,000
4,000
4,000
4,000
4,000
CURSO INTERACTIVO
2. Tratamiento Tributario
CURSO INTERACTIVO
CURSO INTERACTIVO
49. PASIVOS
DIFERIDOS
CURSO INTERACTIVO
CONTENIDO
Incluye
Incluyelos
lospasivos
pasivospor
por impuestos
impuestos que
que se
segeneran
generan por
pordiferencias
diferencias
temporales gravables
gravables (imponibles)
(imponibles) sin
sin efecto
efecto tributario
tributario yy en
en
temporales
actualizacionesde
devalor.
valor.
actualizaciones
Tambin contiene
contiene la
la participacin
participacin de
de los
los trabajadores
trabajadores diferidas
diferidas
Tambin
cuandose
sedetermina
determinasobre
sobrela
labase
basede
deun
unresultado
resultadotributario.
tributario.
cuando
Asimismo,
Asimismo, incorpora
incorpora los
los intereses
intereses referidos
referidos aa cuentas
cuentas por
por cobrar
cobrar
queaun
aunno
nohan
handevengado.
devengado.
que
CURSO INTERACTIVO
Base Contable
Base Tributaria
Diferencia Temporal
Deducible (Activo)
Si permite una deduccin en
perodos futuros
Imponible (Pasivo)
Si da lugar a montos gravables
en perodos futuros.
CURSO INTERACTIVO
CURSO INTERACTIVO
La empresa haya transferido al comprador
los riesgos y beneficios inherentes a la
propiedad.
CURSO INTERACTIVO
EL PLAN CONTABLE Y SU
ADECUACIN A LAS NIIFs