Incumplimiento Deberes Formales en Islr - Desbloqueado

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
LISANDRO ALVARADO
COORDINACIN DE POSTGRADO
CONVENIO UCLA - LUZ
ESPECIALIDAD EN CONTADURA
MENCIN: AUDITORA
LAS EMPRESAS COMERCIALES Y EL RIESGO DE SANCIONES POR

EL INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES EN MATERIA
DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Trabajo de Grado presentado para optar por el ttulo de Especialista en

Contadura Mencin Auditora
AUTOR: Lcda. Lucia Elena Gonzlez Riera

TUTOR: Lcda. Esp. Carmen Rodrguez de Colina
Punto Fijo, Septiembre 2007.
LISANDRO ALVARADO
CONVENIO UCLA - LUZ
MENCIN: AUDITORA
LAS EMPRESAS COMERCIALES Y EL RIESGO DE SANCIONES POR

EL INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES EN MATERIA
DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Trabajo de investigacin presentado para ser sometido al jurado evaluador

Designado por la Comisin de Estudios de Postgrado del Decanato de
Administracin y Contadura de UCLA- LUZ, con el fin de optar al ttulo de
Especialista en Contadura Mencin Auditora
AUTOR: Lcda. Luca Elena Gonzlez Riera

C.I.: V-14.801.669
Punto Fijo, Septiembre 2007
LISANDRO ALVARADO
CONVENIO UCLA - LUZ
MENCIN: AUDITORA
CARTA DE ACEPTACIN DEL TUTOR
Yo, Carmen Rodrguez de Colina, titular de la Cedula de Identidad No.

V- 3.392.249, hago constar que he ledo el anteproyecto de trabajo especial de
grado, titulado Las empresas comerciales el riesgo de sanciones por el
incumplimiento de los Deberes Formales en materia de Impuesto Sobre la
Renta presentado por la Lcda. en Contadura Lucia Elena Gonzlez Riera titular
de la Cdula de Identidad No. V-14.801.669, para optar al ttulo Especialista en
Contadura Mencin Auditora en el programa del convenio UCLA-LUZ.
Acepto asesorar al participante en calidad de tutor, durante la etapa de

desarrollo y presentacin del trabajo especial de grado.
En Punto Fijo, a los 14 das del mes de Febrero del 2006
Lcda. Esp. Carmen Rodrguez de Colina

Tutor
C.I.: V- 3.392.249
LISANDRO ALVARADO
CONVENIO UCLA - LUZ
MENCIN: AUDITORA
CARTA DE APROBACIN DEL TUTOR

Renta presentado por la Lcda. En Contadura Lucia Elena Gonzlez Riera
titular de la Cdula de Identidad No. V-14.801.669, para optar al ttulo
Especialista en Contadura Mencin Auditora en el programa del convenio
UCLA- LUZ, apruebo el Trabajo por considerar que cumple con los requisitos y
meritos suficientes para ser sometido a discusin pblica y evaluacin por parte
del jurado que se designe. En Punto Fijo, Abril 2007.

Tutor
C.I.: V- 3.392.249
LISANDRO ALVARADO
CONVENIO UCLA - LUZ
MENCIN: AUDITORA
CARTA AVAL DEL TUTOR

Renta presentado por la Lcda. En Contadura Lucia Elena Gonzlez Riera
titular de la Cdula de Identidad No. V-14.801.669, para optar al ttulo
Especialista en Contadura Mencin Auditora en el programa del convenio
UCLA- LUZ, manifiesto que he ledo detenidamente el trabajo y considero que
cumple los requisitos necesarios para ser sometido a la evaluacin final. En Punto
Fijo, Abril del 2007.

Tutor
C.I.: V- 3.392.249
AGRADECIMIENTO
Deseo agradecer con todo mi corazn a las personas que me apoyaron,

alentaron y sirvieron de estimulo, mientras curse esta Especializacin.
A mi familia por ser un pilar fundamental en mi historia de vida y demostrarme

que poseo las capacidades y destrezas para triunfar.
A los profesionales del Programa de Investigacin y Postgrado del Convenio

UCLA - LUZ, por ser formadores de nuevos profesionales en el rea de la Auditora
con capacidad, actitud y criterio propio.
A la Especialista Carmen de Colina, por ser mi Tutora Acadmica, gua y apoyo

para la realizacin de este Trabajo de Grado.
A mi amiga Karina y todas mis compaeras por compartir juntas experiencias y

retos profesionales que nos han permitido crecer y aprender haciendo.
vii
DEDICATORIA
La culminacin de este proyecto representa el logro de una meta personal y

profesional, en la cual la participacin activa de mi familia, mis amigos, mis
compaeros de estudio y de tantas otras personas que me permitieron conocerlos,
hicieron posible mi crecimiento y especializacin en esta rea del conocimiento. Por
ello, he decidido dedicarle especialmente este triunfo:
A ti mi Dios, infinitas gracias por tu luz y sabidura que nunca me han

abandonado y por permitir lograr este objetivo propuesto, alimentndome siempre de
fortaleza, paciencia, perseverancia para seguir adelante.
A mi familia, por ser un pilar fundamental en mi vida, ya que los consejos y

vivencias compartidas han sido un importante motivador en el alcance de mis metas.
Por estar presente en cada unos de los momentos y por apoyarme siempre.
A mi esposo Cesar, por su amor, compresin, ayuda, paciencia y brindarme su

aliento en todo momento para seguir adelante.
A mis hermanos, por su apoyo y compresin, que este logro sirva de ejemplo y
los estimule a seguir adelante.
A mi gran amiga Karina, por compartir esta gran experiencia, por su ayuda
incondicional, dicho triunfo lo alcanzamos juntas.
viii
NDICE DE CONTENIDOS
Pg.
PRESENTACIN..
ii
Carta de Aceptacin del Tutor.. iii

Carta de Aprobacin del Tutor
iv
Carta Aval del Tutor..... v

Veredicto del Jurado. vi
Agradecimiento
vii
Dedicatoria.......
viii
ndice de Contenidos...
ix
ndice de Cuadros.
xi
Resumen...
xii
Abstract.
xiii
INTRODUCCIN.............. 14
CAPTULO I: EL PROBLEMA
Planteamiento...
17
Objetivos..
22
Objetivo General..
22
Objetivos Especficos...
22
Justificacin.. 23
Delimitacin.
24
Alcance.
26
CAPTULO II: MARCO TERICO

Antecedentes
28
Antecedentes de la Investigacin.................
28
Bases Tericas......
31
Bases Legales...
73
Glosario de Trminos Tcnicos 78

ix
Matriz de Anlisis de la Categora..
83
CAPTULO III: MARCO METODOLGICO

Tipo de Investigacin...
85
Diseo de la investigacin 86
Mtodo de Investigacin..
87
Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos..
88
Tcnicas de Procesamiento y Anlisis de los Datos
89
CAPTULO IV. RESULTADOS

Analisis de los resultados.
92
CAPTULO V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones
121
Recomendaciones.
123
BIBLIOGRAFA
125
ANEXOS.
134
NDICE DE CUADROS
Pg.
Cuadro N 1...................... 58
Tarifa 1. Gravamen al Enriquecimiento Global Neto (Personas Naturales)
Cuadro N 2...................... 59
Tarifa 2. Gravamen al Enriquecimiento Global Neto (C .A. y
Contribuyentes asimilados)
Cuadro N 3...................... 64
Ilcitos Formales relacionados con el deber de inscribirse ante la
Administracin Tributaria
Cuadro N 4.................. 65
Ilcitos relacionados con la obligacin de emitir y exigir comprobantes
Cuadro N 5.......................... 67
Ilcitos relacionados con la obligacin de llevar libros y registros especiales
y contables
Cuadro N 6.. 68
Ilcitos relacionados con la obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones
Cuadro N 7.. 69
Ilcitos con relacin a la obligacin de permitir el control de la
Cuadro N 8.. 71
Ilcitos relacionados con la obligacin de informar y comparecer ante la
Cuadro N 9.. 82
Matriz de Anlisis de la Categora
xi
LISANDRO ALVARADO
CONVENIO UCLA - LUZ
MENCIN: AUDITORA
LAS EMPRESAS COMERCIALES Y EL RIESGO DE SANCIONES POR EL

INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES EN MATERIA DE
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Autor: Lcda. Lucia Elena Gonzlez Riera.
Tutor: Esp. Carmen Rodrguez de Colina.
Septiembre 2007
RESUMEN
El Sistema Tributario Venezolano ha sufrido transformaciones durante los

ltimos aos, por lo cual los contribuyentes de los impuestos directos requieren
conocer en detalle el alcance de los deberes formales establecidos. En funcin de ello,
el presente Trabajo Especial de Grado se orienta a analizar el procedimiento de
auditora tributaria como mecanismo para disminuir en las empresas comerciales el
riesgo de sanciones por el incumplimiento de los deberes formales en materia de
Impuesto Sobre la Renta. Para consolidar el objetivo propuesto y el estudio de las
variables se realiz una investigacin documental, descriptiva y emprica, con diseo
bibliogrfico, en la cual se emplearon las tcnicas e instrumentos referidos a la
revisin de textos, leyes y documentos para abordar las variables. De esta forma se
llevo a cabo las actividades planificadas para obtener, y analizar las informaciones
conexas al estudio a fin de evaluar el alcance del procedimiento de auditora tributaria
en el fortalecimiento del control interno como accin posterior a la deteccin de
debilidades existentes en el cumplimiento de los deberes formales relacionados con el
Impuesto Sobre la Renta, evidenciando una amplia aplicacin en las empresas
comerciales para la sujecin a los principios tipificados en la ley.
Palabras claves: Auditora Tributaria. Impuesto. Sanciones. Deberes. Contribuyente.
xii
UNIVERSITY CENTROCCIDENTAL
LISANDRO ALVARADO
COORDINATION DE POSTGRADO
AGREEMENT UCLA LUZ
SPECIALTY IN CONTADURA
MENCIN: AUDIT
THEM COMMERCIAL COMPANIES AND THE RISK OF SANCTIONS BY

THE BREACH OF THE FORMAL DUTIES IN THE MATTER OF TAX ON
THE RENT
Author: Lawyer. Lucia Elena Gonzlez Riera.

Tutor: Specialist. Carmen Rodriguez de Colina.
September 2007
ABSTRACT
Venezuelan Tributary System has undergone transformations during the past

few years, thus the contributors of the direct taxes require to know in detail the reach
the settled down formal duties. Based on it, the present Special Work of Degree is
oriented to analyze the procedure of tributary audit as mechanism to diminish in the
commercial companies the risk of sanctions by the breach of the formal duties in the
matter of Tax On the Rent. In order to consolidate the proposed objective and the
study of the variables I am made a documentary, descriptive and empirical
investigation, with bibliographical design, in which the techniques and instruments
referred to the text revision were used, laws and documents to approach the variables.
Of this form I am carried out the planned activities to obtain, and to analyze the
connected data to the study in order subsequent to evaluate the reach of the procedure
of tributary audit in the fortification of the internal control like action the detection of
existing weaknesses in the fulfillment of the formal duties related to the Tax On the
Rent, demonstrating an ample application in the commercial companies for the
subjection to the principles typified in the law.
Key words: Tributary Audit. Tax. Sanctions. Duties. Contributor
xiii
INTRODUCCIN
El esquema de sociedad desarrollado en la Repblica Bolivariana de Venezuela,

basado en los principios de la Constitucin vigente y en la modificacin del marco
legal, poltico, econmico, institucional y social, se ha enfocado a afianzar la
participacin de todos los miembros de la sociedad en el proceso de sostenimiento de
las cargas pblicas, mediante el perfeccionamiento de las normas jurdicas que
disciplinan los rganos de administracin tributaria, as como la creacin,
recaudacin, administracin y distribucin de los medios econmicos necesarios para
la vida del estado y sus entes.
Sin embargo, la escasa cultura tributaria ha sido un elemento persistente ante la

concrecin de las metas de recaudacin establecidas por el Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, para el Impuesto Sobre la Renta
que grava el enriquecimiento anual neto de las personas naturales y jurdicas. En
atencin a ello, los rganos legisladores y ejecutantes de las doctrinas tributarias han
establecido medidas para hacer frente a diversas situaciones como: la falta de planes
de informacin referentes a las obligaciones de los contribuyentes; la ausencia de
controles para la deteccin y regularizacin de los incumplimientos tributarios; la
complejidad de las normas que definen los deberes de los contribuyentes y la
presencia de ambigedades que facilitan la elusin y evasin fiscal.
La continuidad de estos hechos, puede tener un impacto sobre los

contribuyentes ya que el desconocimiento de sus obligaciones deriva en sanciones y
multas, que varan dependiendo a la falta de la obligacin. Por ello, el requerimiento
de conocer y aplicar la normativa tributaria ha determinado el surgimiento de
procesos administrativos y contables a ser ejecutados en las empresas, entre los que
destaca la auditora tributaria, el cual segn Alvarado y Cruz (2006), ha adquirido
14
importancia durante los ltimos diez (10) aos, debido a que permite verificar y
comprobar el cumplimiento y determinacin de las obligaciones tributaras.(p.12)
Considerando, que la aplicacin de los procedimientos de auditora tributaria

carecen de difusin en el mbito profesional y acadmico, la lnea de investigacin
para el Trabajo Especial de Grado se enfoc a analizar el procedimiento de auditora
tributaria como mecanismo para disminuir en las empresas comerciales el riesgo de
sanciones por el incumplimiento de los deberes formales en materia del Impuesto
Sobre la Renta. En funcin de ello, la investigacin se estructur de la siguiente
manera:
Captulo I: El Problema: se expone el planteamiento del problema, los objetivos

de la investigacin, la justificacin del estudio, la delimitacin y el alcance.
Captulo II: Marco Terico: se describen los antecedentes de la investigacin,

las bases tericas, las bases legales, la definicin de glosario de trminos tcnicos y la
matriz de anlisis de la categora.
Captulo III: Marco Metodolgico: se especifican el tipo y diseo de

investigacin, las tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos, las tcnicas de
procesamiento y anlisis de los datos.
Captulo IV: Resultados: se presentan una descripcin de los resultados

derivados del estudio en funcin de los objetivos especficos trazados.
Finalmente, se exponen las referencias bibliogrficas consultadas para otorgar

fundamentacin terica, sobre las variables de estudio referidas al procedimiento de
auditoras tributarias y los deberes formales.
15
16
CAPTULO I
EL PROBLEMA
PLANTEAMIENTO
De acuerdo a lo expuesto por Torres, Rodrguez, Rayman y Garzn (2000), es

evidente, que los sistemas tributarios establecidos en el mundo globalizado, exponen
un fortalecimiento constante de los mtodos que permiten la creacin y aplicacin de
diversos impuestos, cuyos ingresos provenientes de su recaudacin efectiva se
destinan a cubrir necesidades de origen social y colectivo. Es por ello, que los entes
encargados de manejarlos perfeccionan las estructuras y procedimientos que permiten
a los contribuyentes el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Por esta razn,
estos contribuyentes se han convertido en la base de los sistemas tributarios
establecidos en diversos pases en la comunidad mundial, afianzando su actuacin en
los sistemas de recaudacin de impuestos, mediante una clara aplicacin de principios
y postulados legales en la materia. Segn Moncada (2002);
En todo sistema econmico, la obligacin tributaria, es de derecho

pblico que define un vnculo entre el estado como acreedor y el
contribuyente responsable como deudor tributario, el cual es establecido
por ley y que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria,
siendo exigible coactivamente.(p.32)
En atencin a ello, los rganos gubernamentales encargados de las polticas
fiscales y tributarias perfeccionan sus instrumentos legales con el objetivo de procurar
recursos que les permitan atender los requerimientos de sus ciudadanos, en materia de
17
Servicios pblicos de salud, seguridad, educacin e infraestructura. En opinin de

Celis (2000), esto origin que los impuestos dejaran de ser una alcuota que se aplica
a actividades especficas y se convirtieran en un eficiente mecanismo para el control
de los contribuyentes y la fiscalizacin de sus operaciones, por parte de los entes y
organismos encargados de ejecutar la administracin tributaria.
De acuerdo con lo planteado por Celis (Ob.cit), las experiencias

latinoamericanas en cuanto a sistemas de recaudacin de impuestos presentan
evidencias favorables como el caso de Chile donde las disposiciones reglamentarias
que rigen los tributos a las rentas anuales, las ventas y transferencias de bienes y/o
servicios establecen claros procedimientos para la determinacin de los hechos
imponibles, la determinacin de las cargas tributarias, la declaracin y liquidacin
efectiva de cada tributo. As mismo, en Paraguay se observa un claro ordenamiento
jurdico para el Impuesto Sobre la Renta, el Impuesto Sobre la Renta Agropecuaria, el
tributo nico a los ingresos de actividades comerciales, industriales o de servicios y el
Impuesto al Valor Agregado, que permite a los contribuyentes cumplir con sus
obligaciones en un marco donde los deberes a cumplir son ampliamente divulgados
para facilitar su cumplimiento.
Ahora bien Golia (2006), en su publicacin los deberes formales y las sanciones
define que en el caso particular de la Repblica Bolivariana de Venezuela, la
administracin tributaria a cargo del Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria adscrito al Ministerio del Poder Popular para las Finanzas, se
ha caracterizado por presentar cierta imagen de desorden en cuanto a sus acciones
para garantizar el cumplimiento de un marco legal, que establece un conjunto de
impuestos directos e indirectos, deberes formales, sanciones y normas que requieren
un constante estudio para controlar su cumplimiento y vencer las prcticas de
evasin.
18
En este particular, se infiere que para hacer frente a las obligaciones tributarias
los contribuyentes deben dar cumplimiento a los deberes formales definidos por
Fevola (2004), como Las disposiciones de la ley que prevn las autoridades para la
aplicacin de las normas fiscales, a fin de colaborar con la administracin tributaria
en el desempeo de sus cometidos(p.45); los cuales se encuentran tipificados en el
Artculo 145 del Cdigo Orgnico Tributario vigente publicado en la Gaceta Oficial
38.305 del 17 de Octubre del ao 2001 y a lo largo de cada una de las leyes
tributarias. No obstante Golia (2007), opina que en la Repblica Bolivariana de
Venezuela la evasin fiscal es alta, por lo cual la Administracin Tributaria ha
demostrado su determinacin de combatir esta situacin a travs de polticas de
control ms severo, como el plan evasin cero. Los resultados de esta poltica,
dirigida a verificar el cumplimiento de deberes formales por parte de los
contribuyentes son constatables, ocasionando que las figuras de contribuyentes
comerciantes, industriales y prestadores de servicios, estn preocupados por cumplir
con la normativa que se consagra el ordenamiento jurdico.
Sin embargo, ms all de los aspectos positivos este plan ha dado base para la
ocurrencia de excesos por parte de la actuacin fiscal en los procesos de control
dirigidos a las empresas comerciales, los cuales concluyen en sanciones pecuniarias
importantes, y en ocasiones contemplan el cierre de establecimientos. En opinin de
Golia (Ob.cit), estos hechos contradicen los derechos constitucionales de las
empresas comerciales como contribuyentes de los impuestos directos, ya que la
potestad tributaria del estado Venezolano se traduce en la facultad jurdica para exigir
contribuciones, controlar y establecer mecanismos de control e imponer sanciones en
caso de revelar infracciones.
En atencin a ello, el autor citado enfatiza que las actuaciones del Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria para investigar a las
empresas comerciales y poder determinar el grado de cumplimiento de sus deberes
materiales y formales en materia de Impuesto Sobre la Renta, se enfocan a conocer si
19
estas organizaciones han aplicado correctamente la normativa, en relacin con la

presentacin, pagos de impuestos, plazos correspondientes, determinacin de base
imponible, aplicacin de tarifas. Sin duda alguna, estos hechos exigen el
cumplimiento de los deberes formales, as como de requisitos y tareas para coadyuvar
con sus procesos de fiscalizacin y recaudacin.
Ahora bien, la complejidad del Sistema Tributario Venezolano, hace que los
contribuyentes no puedan comprender los diferentes deberes formales en materia de
Impuesto Sobre la Renta a los cuales estn sujetos, como: la presentacin y pago
oportuno de las declaraciones definitiva y estimada de las rentas; la declaracin
informativa de inversiones realizadas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal; la
declaracin informativa sobre las operaciones entre partes vinculadas; la inscripcin
en el registro de activos actualizados; la realizacin del estudio anual en materia de
precios de transferencia; la elaboracin del libro especial por ajuste por inflacin; la
elaboracin de comprobantes de retencin de Impuesto Sobre la Renta; la
presentacin de los comprobantes de retencin a personas naturales y jurdicas
domiciliadas y no domiciliadas; la presentacin de las relaciones de impuestos
retenidos, la presentacin de declaraciones, exhibicin de las declaraciones, pagos en
el lugar indicado, entre otros.
Dentro de este marco de consideraciones, es necesario desarrollar una

conciencia tributaria que permita concebir las obligaciones tributarias como un deber
ser, acorde con las disposiciones establecidas en las leyes. En este contexto, se han
desarrollado diversos procesos para dotar a las figuras de contribuyentes de
mecanismos para garantizar el cabal acatamiento de las legales, considerando que
sas son constantemente modificadas para unificar las normas que reglamentan la
materia tributaria dentro del estado Venezolano. Entre estas se encuentra la auditora
tributaria definida por Melndez y Zamora (2001), como:
20
Un conjunto de principios y procedimientos destinados a establecer si

se han interpretado y aplicados correctamente las leyes tributarias que
afecten a la empresa y si, consecuentemente se han confeccionado
correctamente las declaraciones juradas de los contribuyentes constituye
un control crtico y sistemtico, que usa un conjunto de tcnicas y
procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones
formales y sustanciales de los contribuyentes. Se efecta teniendo en
cuenta las normas tributarias vigentes en el perodo a fiscalizar y los
principios de contabilidad generalmente aceptados, para establecer una
conciliacin entre los aspectos legales y contables y as determinar la base
imponible y los tributos que afectan al contribuyente auditado. (p.148)
Es de hacer notar, que en la etapa de cambio de las estructuras legales que
determinan las cargas tributarias impositivas en la Repblica Bolivariana de
Venezuela el proceso de auditora tributaria, puede adecuarse para permitir a las
empresas comerciales calificadas como contribuyentes formales u ordinarios la
adopcin y ejecucin de las actuaciones preventivas eficientes para comprender el
cumplimiento voluntario de los deberes formales que minimicen el riesgo ante la
llegada de fiscalizaciones en materia de Impuesto Sobre la Renta.
Por tal motivo, se hace necesario el anlisis de los procedimientos de auditora

tributaria como mecanismo para disminuir en las empresas comerciales el riesgo de
sanciones por el incumplimiento de los deberes formales en materia del Impuesto
Sobre la Renta, para documentar su alcance en el fortalecimiento del control interno
como accin posterior a la deteccin de debilidades durante el examen de la
documentacin tributaria-contable de las empresas comerciales. De igual modo se
busca el establecimiento de una planificacin tributaria que permita el acatamiento de
las disposiciones establecidas por la Administracin Tributaria. La investigacin se
orienta a dar respuestas desde una perspectiva terica a las siguientes interrogantes:
a) Es el procedimiento de Auditora Tributaria un mecanismo para disminuir

en las empresas comerciales el riesgo de sanciones por el incumplimiento de los
deberes formales en materia de Impuesto Sobre la Renta?
21
b) Cul es el procedimiento de auditora tributaria en materia de Impuesto

Sobre la Renta dirigido a empresas comerciales?
c) Cules son los deberes formales derivados de la aplicacin de la normativa

legal que regula la aplicacin del Impuesto Sobre la Renta en las empresas
comerciales?
d) Cules son las sanciones derivadas del incumpliendo de los deberes

formales en materia del Impuesto Sobre la Renta?
e) Cul es el alcance del procedimiento de auditora tributaria en el

fortalecimiento del control interno como accin posterior a la deteccin de
debilidades existentes en el cumplimiento de los deberes formales relacionados con el
Impuesto Sobre la Renta?
OBJETIVO GENERAL
Analizar el procedimiento de Auditora Tributaria como mecanismo para

disminuir en las empresas comerciales el riesgo de sanciones por el incumplimiento
de los deberes formales en materia de Impuesto Sobre la Renta.
OBJETIVOS ESPECFICOS
Describir el procedimiento de auditora tributaria en materia de Impuesto Sobre la

Renta dirigido a empresas comerciales.
22
Identificar los deberes formales derivados de la aplicacin de la normativa legal

que regula la aplicacin del Impuesto Sobre la Renta en las empresas comerciales.
Explicar las sanciones derivadas del incumpliendo de los deberes formales en

materia del Impuesto Sobre la Renta.
Evaluar el alcance del procedimiento de auditora tributaria en el fortalecimiento

del control interno como accin posterior a la deteccin de debilidades existentes
en el cumplimiento de los deberes formales relacionados con el Impuesto Sobre la
Renta.
JUSTIFICACIN
El anlisis del procedimiento de auditora tributaria como mecanismo para

de los deberes formales en materia de Impuesto Sobre la Renta, se presenta como una
investigacin orientada a consolidar la aplicacin prctica de los conocimientos
adquiridos durante la etapa de Especializacin en Auditora, a fin de comprobar su
aplicabilidad, eficacia e idoneidad para dar cumplimiento a las disposiciones
establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario, la Ley del Impuesto Sobre la Renta y
su Reglamento, las cuales que definen su aplicacin.
As mismo, se establece una estrategia metodolgica orientada a la ejecucin de

una investigacin documental a fin de confrontar los principios tericos que rigen el
procedimiento de auditora tributaria; los postulados legales relacionados a los
deberes formales en materia de Impuesto Sobre la Renta y las sanciones por su
incumplimiento, a fin de evaluar el alcance de su aplicacin en el fortalecimiento de
los procesos de control interno que garanticen la ptima interpretacin y aplicacin
23
de las leyes relativas a este impuesto, minimizando las consecuencias negativas ante
posibles fiscalizaciones que deriven en imposicin de multas y sanciones a las
empresas comerciales.
El resultado final del proceso de investigacin, se traduce en un documento de

referencia para el desarrollo de subsecuentes investigaciones en el rea de la auditora
tributaria, que incrementen el trabajo de investigadores comprometidos con el
perfeccionamiento de este procedimiento. Igualmente, se traduce en una fuente de
informacin y consulta para profesionales en el rea de la Contadura Pblica,
estudiantes universitarios, as como a la pluralidad de empresas comerciales, las
cuales pueden acceder a la informacin compilada para identificar la naturaleza de los
deberes formales relacionados con el Impuesto sobre la Renta, conocer el alcance de
las sanciones por su incumplimiento y la aplicacin de los procedimientos de
auditora tributaria, para emprender acciones que permitan el desarrollo de procesos
de trabajo, con plena sujecin a las leyes vigentes.
DELIMITACIN
La investigacin presentada est orientada a analizar el procedimiento de

auditora tributaria como mecanismo para disminuir en las empresas comerciales el
riesgo de sanciones por el incumplimiento de los deberes formales en materia de
Impuesto Sobre la Renta, se delimit dentro de un mbito temporal a un perodo de
cuatro (04) meses comprendidos entre los meses de Abril y Julio del ao 2007,
durante el cual se realizaron las actividades relacionadas a la recoleccin y
tratamiento de los datos, cuya fuente de referencia se ubica en textos y publicaciones
relativas a temas contables, leyes, cdigos y reglamentos vigentes en el Repblica
Bolivariana de Venezuela.
24
Cabe destacar que la investigacin estuvo enmarcada en el mbito contabletributario, tomando como rea temtica la relacin entre la aplicacin del
procedimiento de auditora tributaria y el emprendimiento de acciones de control para
enfatizar el cumplimiento de los deberes formales en materia de Impuesto Sobre la
Renta y de est manera disminuir el riesgo de sanciones por su incumplimiento
derivadas de los procesos de fiscalizacin por parte del Servicio Nacional Integrado
de Administracin Aduanera y Tributaria.
La consolidacin de los objetivos propuestos estuvo condicionada al acceso a

diversas fuentes de carcter bibliogrfico, documental y legal que establecen los
elementos tericos relacionados con el proceso de auditora tributaria aplicable a
empresas comerciales, los deberes formales en materia del Impuesto Sobre la Renta y
las Sanciones derivadas de su incumplimiento.
Es importante destacar, que los fundamentos jurdicos relacionados con el

impuesto se corresponden con las disposiciones establecidas en la Ley del Impuesto
Sobre la Renta publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela Nmero 38.628 de fecha 16 de Febrero de 2007, el Reglamento de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela Nmero 5.662 de fecha 24 de Septiembre de 2003, el
Cdigo Orgnico Tributario publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela Nmero 37.305 de fecha 17 de Octubre de 2001,
Reglamento parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en materia de Retenciones
publicado en Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela Nmero 1.808
de fecha 23 de Abril de 1997.
La Resolucin N 904, mediante la cual se establecen las modalidades y

condiciones de pago de las declaraciones definitivas y estimadas del Impuesto Sobre
La Renta (2002), La Providencia Administrativa que modifica la Resolucin N 904
publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela en el
25
Decreto No 0069, de fecha 8 de Febrero de 2004, la cual establece la modificacin de

los plazos y pagos para la presentacin de la Declaracin Estimada y la Providencia
que establece las normas generales de emisin de facturas y otros documentos
Decreto N 0591 (2007), publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana
de Venezuela en el Decreto No 0591 de fecha, 28 de Agosto de 2007.
ALCANCE
La investigacin se orient al estudio terico de la aplicabilidad de la auditora

tributaria en las empresas comerciales, como mecanismo eficaz en el establecimiento
de acciones de control para consolidar el cumplimiento de los deberes formales
relacionados con el Impuesto Sobre la Renta, que es uno de los principales impuestos
directos de mayor importancia en la Repblica Bolivariana de Venezuela, cuyo
objetivo primordial, tiene como fuente, objeto y base de clculos los enriquecimientos
anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie. De igual forma, el
resultado de la investigacin se presenta como un instrumento de informacin y
consulta destinado a las empresas comerciales, con el objeto de difundir los deberes
formales establecidos en el marco de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
minimizando la presencia de situaciones que deriven en la aplicacin de multas y
sanciones.
26
27
CAPTULO II
MARCO TERICO
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN
Algunos autores han dedicado su atencin al desarrollo de investigaciones en

temas relacionados con la auditora tributaria, los cuales que guardan relacin con el
diseo de instrumentos que orientan a los contribuyentes ordinarios y formales para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Entre estos se encuentra el Trabajo
Especial de Grado de Grado de Lameda (1999), titulado Programa de Auditora al
Impuesto Sobre la Renta Aplicable a Empresas Venezolanas, el cual fue presentado
ante la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado, para optar al Ttulo de
Especialista en Auditoria. La investigacin se destin a consolidar el objetivo general
referido al diseo de un Programa de Auditora desde el aspecto general para luego
realizar de manera especfica las partidas a auditar.
En funcin de ello, se plante una metodologa de tipo descriptivo,

bibliogrfico, documental, con lo cual la investigacin condens los fundamentos
tericos necesarios para lograr una compresin del tema. Posteriormente procedi a
ordenar la informacin en un programa para conformar la propuesta. Los resultados
obtenidos contemplan la terminacin de los programas de auditora como un arma
valiosa de planificacin a seguir para el cumplimiento de las disposiciones
establecidas en la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Destaca como conclusin, que el
programa de auditora diseado se convierte en un instrumento de aplicacin para
que las empresas no incurran e hechos o situaciones que definan ilcitos tributarios,
minimizando la imposicin de sanciones por estos hechos.
28
La investigacin mencionada, demuestra como el proceso de auditora del

Impuesto Sobre la Renta se ejecuta siguiendo una planificacin previa en funcin a
programas establecidos por el auditor. En funcin de ello, la lnea de investigacin a
consolidar realizar un abordaje sobre la estructura de los programas que se emplean
en el procedimiento de auditora tributaria, a fin de suministrar un instrumento de
referencia en la revisin de los hechos que pueden evidenciar el incumplimiento de
los deberes formales establecidos para las empresas comerciales como contribuyentes
de Impuesto Sobre la Renta.
En este mismo orden de ideas, se encuentra el Trabajo Especial de Grado de

Bracho (2000), titulado Programa de Auditora para la Revisin y Evaluacin del
Cumplimiento de Aspectos Tributarios Relacionados con el Impuesto Sobre la Renta,
Impuesto a los Activos Empresariales e Impuesto al Valor Agregado en Distribuidora
Arichuna C. A, el cual fue presentando ante la Universidad Centroccidental Lisandro
Alvarado para obtener el ttulo de Especialista en Contadura Pblica. El autor se
plante como objetivo general el desarrollo de un programa de auditora para la
revisin y evaluacin del cumplimiento de aspectos tributarios relacionados con el
Impuesto Sobre la Renta, impuesto a los Activos Empresariales e Impuesto al Valor
Agregado en la unidad de anlisis seleccionada.
En funcin de ello, desarroll una metodologa fundamentada en una

investigacin es de carcter descriptiva con diseo bibliogrfico y de campo bajo la
modalidad de estudio de caso. La recoleccin de datos se afianz en diversas tcnicas
e instrumentos de recoleccin de informacin como la observacin y registro de las
actividades relacionadas al rea tributaria, las entrevistas formales estructuradas y la
revisin de leyes, reglamentos y decretos relacionados con los tributos estudiados.
En las conclusiones el autor destaca, que el establecimiento de programas de

auditora para el anlisis de los elementos vinculantes al cumplimiento de las
disposiciones legales vigentes en el pas, para el Impuesto Sobre la Renta, el
29
Impuesto a los Activos Empresariales y el Impuesto al Valor Agregado, facilitan la

determinacin de irregularidades y promueven el establecimiento de acciones
correctivas, para una ejecucin ptima de los procesos de trabajo en la empresa.
El estudio descrito anteriormente, aporta un conjunto de elementos que

evidencian las utilidades del procedimiento de auditora en cuanto a la revisin y
evaluacin del cumplimiento de los aspectos tributarios relacionados con los
impuestos directos a las operaciones de las empresas. Es as como, evidencia el
requerimiento de identificar claramente los deberes formales en materia de Impuesto
Sobre la Renta, considerando que la Reforma publicada en la Gaceta Oficial 38.628
del 16 de Febrero de 2007 contiene en su articulado elementos precisos que guardan
relacin con lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario y la Resolucin 320
sobre Emisin e Impresin de Facturas y Comprobantes de Operaciones.
Igualmente se ubic, el Trabajo Especial de Grado de Acevedo (2003), titulado

Evaluacin de los Procedimientos de Determinacin del Impuesto Sobre la Renta.
Caso Constructora Yacamb, C. A. Ao 2002; el cual fue presentado ante la
Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado para obtener el ttulo de Especialista
en Gerencia Tributaria. El objetivo del estudio se centr en evaluar los
procedimientos de determinacin del Impuesto Sobre la Renta aplicado a la
Constructora Yacamb, C. A. durante el ejercicio fiscal 2002.
Dentro de esta orientacin, la metodologa se desarroll bajo la modalidad de

investigacin descriptiva por cuanto se realiz un anlisis evaluativo, en el cual aplic
las tcnicas de recoleccin de la informacin referidas a la entrevista estructurada y el
anlisis critico comparativo. En los resultados, se presentan los procedimientos de
determinacin del Impuesto Sobre la Renta que realiza el contador de la empresa, los
cuales se contrasta con el deber ser que corresponde a los parmetros legales. En las
conclusiones establece que la determinacin del Impuesto Sobre la Renta en las
30
empresas se rige por una serie de tcnicas y procedimiento capaces de unificar

criterios para dar cumplimiento a los parmetros legales y tericos establecidos.
La vinculacin de este estudio, con la presente investigacin se circunscribe en

la especificidad de los procedimientos para evaluar los procedimientos vinculados a
la determinacin y declaracin del Impuesto Sobre la Renta, en funcin de las
especificaciones definidas en el marco legal que establece la imposicin tributaria que
grava las rentas netas obtenidas de las operaciones.
BASES TERICAS.
Para analizar el procedimiento de auditora tributaria como mecanismo para

de los deberes formales en materia de impuesto sobre la renta, es necesaria la revisin
bibliogrfica, a fin de situar al lector dentro de un contexto definido.
LA AUDITORA TRIBUTARIA
La auditora tributaria constituye un control crtico y sistemtico, que usa un

conjunto de tcnicas y procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las
obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes. Se efecta teniendo en
cuenta las normas tributarias vigentes en el perodo a fiscalizar y los principios de
contabilidad generalmente aceptados, para establecer una conciliacin entre los
aspectos legales y contables y as determinar la base imponible y los tributos que
afectan al contribuyente auditado. Segn Melndez, A. (2001);
31
La auditora tributaria es un conjunto de principios y procedimientos

destinados a establecer si se han interpretado y aplicados correctamente
las leyes tributarias que afecten a la empresa y si, consecuentemente se
han confeccionado correctamente las declaraciones juradas de los
contribuyentes. Es la auditora aplicada por la Administracin
Tributaria, por lo tanto, es el recurso ms valioso del cual se vale esa
administracin, para lograr del contribuyente el cumplimiento cabal,
oportuno y voluntario de su obligacin tributaria.
La auditora tributaria es un proceso sistmico, realizado por un profesional

calificado y con criterio independiente, que consiste en el examen de los elementos de
la obligacin tributaria, con el propsito de determinar el grado de cumplimiento de
esa obligacin conforme a la norma jurdica vigente. En opinin de Alvarado (2006),
para desarrollar esta evaluacin, es necesario precisar el grado de correspondencia
entre la informacin financiera de la entidad evaluada y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, debido a que las actividades que soportan las operaciones
realizadas por entidad tendrn una expresin cuantitativa que, de acuerdo a la norma
jurdica del tributo, permitirn la determinacin de uno de los elementos de la
obligacin tributaria denominado: base imponible.
De acuerdo con el Artculo 13 del Cdigo Orgnico Tributario (2001), la

Obligacin Tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones de Poder
Pblico, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la
Ley. (). En otras palabras, la obligacin tributaria es el deber de quienes se
encuentran en la situacin prevista por la norma, de dar al estado lo que la Ley le
ordena. El verbo dar debe entenderse en forma general y no slo con el sentido de
entregar algo, sino de cumplir a favor de la Administracin con las normas jurdicas
respectivas. As el sujeto pasivo de esta obligacin no slo estar obligado a pagar sus
contribuciones, sino a realizar todos los actos que tengan por objeto determinarlas,
formular declaraciones, llevar control de sus actos o conductas gravadas; y colaborar
32
con la Administracin Tributaria para que pueda este rgano estatal cumplir su
funcin controladora de los fondos que integran la hacienda pblica.
En opinin de Moya (2000), la obligacin tributaria esta bsicamente

compuesta por los siguientes elementos:
a) Hecho Imponible: es el presupuesto establecido en la ley, cuya realizacin

origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
b) Base Imponible: es la medicin o cuantificacin del hecho imponible. Es el

elemento establecido por el Legislador para el clculo o determinacin del tributo.
c) Sujeto Pasivo: es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias,

sea en calidad de contribuyente o de responsable.
d) Sujeto Activo: el ente pblico creador del impuesto.
El alcance de la auditora, depender del objeto de la misma, del tipo de

informacin examinada, del nivel de preparacin del auditor, sobre quin descansa la
responsabilidad del anlisis, del empleo de los recursos existentes, del dominio de
tcnicas y procedimientos, de las evidencias obtenidas durante el desarrollo del
trabajo y de los requerimientos del usuario o destinatario de los resultados obtenidos.
En un sentido amplio, Melndez (2001) expresa que la auditora tributaria

persigue entre otros objetivos estudiar y aplicar los impuestos que afectan a las
operaciones de la empresa; determinar las bases imponibles afectadas a los diferentes
impuestos que gravan dichas operaciones; localizar errores contables que disminuyen
o aumentan indebidamente dichas bases imponibles; verificar la correcta aplicacin y
clculos de las diversas tasas de impuestos; determinar errores de interpretacin o
aplicacin de las normas tributarias a fin de corregirlos mediante los mecanismos
33
legales respectivos; informar sobre la gravedad y trascendencia de las omisiones y

errores en el cumplimiento de la declaracin y pago de impuestos y proponer las
soluciones legales a los problemas tributarios encontrados, sugiriendo los
procedimientos y ajustes que sean pertinentes.
Segn Surez (2001), en auditora los principios Son aquellas pautas o

directrices que orientan la conformacin de elementos tericos y lneas de accin; y
que son aplicables por igual a cualquiera de sus ramificaciones especializadas (p.103)
Estos principios son comunes a todas las ramas de la auditora, bien sea Auditora
Administrativa, Contable, Operativa, Financiera, Informtica y Tributaria.
En opinin de este autor los principales principios de la auditora tributaria

contemplan:
1. Existencia de un Modelo Preestablecido: La auditora debe basarse en estndares

preestablecidos que le servirn de parmetros en el proceso de seleccin de
evidencias,
anlisis de la misma, medicin de sus efectos y su clasificacin
entendindose estos parmetros, como el deber ser de la realidad, la situacin ideal o

perfecta, hacia donde se debe dirigir los hechos auditados. El examen de la realidad
requiere de la existencia de un patrn o modelo que permita establecer la medida en
que dicha realidad se asemeja al patrn o estndar. Los estndares pueden ir desde
complejas tablas de decisin, hasta normas legales de aplicacin general.
2. La Independencia: Comprende el estado de ser libre de control o de influencias de

las partes interesadas. Este principio asegura la obtencin de todos los beneficios de
la objetividad. Tal independencia es esencial para la efectividad de la auditora
tributaria, debido a que las partes que intervienen deben tener certidumbre que el
examen no est subordinado a los intereses del cliente o del usuario de sus resultados;
sino, sujeta estrictamente a las normas y estndares que le rigen.
34
3. La Objetividad: La auditora tributaria, sus acciones y los resultados que ella

arroje deben ser plasmados con una actitud objetiva e imparcial. Estos resultados
deben guardar relacin directa con el objeto o esencia que la disciplina propone. Las
acciones desarrolladas en la auditora se deben sustentar sobre la realidad verificable
independientemente
del
inters,
inclinaciones
apreciaciones
cualitativas
particulares, por parte de quienes las ejercen.
4. Destreza: Es el conocimiento sistemtico y profundo del rea auditada, lo cual

supone un elevado nivel de preparacin del auditor, sobre quin descansa la
responsabilidad del anlisis, en lo que a la tributacin se refiere. Adems del
suficiente dominio de tcnicas y procedimientos especficos de la auditora tributaria.
5. La Conducta tica: Es el comportamiento moral enmarcado dentro de reglas de

conducta, sistema de normas, principios y valores que determinan la actuacin del
auditor; dando fe de su idoneidad y rectitud profesional.
6. La Utilidad: Es la cualidad de adecuarse a su propsito, seleccionando los

elementos que permitan al usuario aprovechar el mensaje. El contenido informativo
de la auditora tributaria debe basarse en la significacin de la informacin, en su
capacidad de representar, de revelar la realidad, de hacer congruente el mensaje con
la realidad constatada y en el empleo de sus resultados.
Es importante destacar, que los elementos de auditora tributaria contemplan

una serie de elemento, que en opinin de Alvarado (2006), en su obra Auditora
Tributaria, contemplan:
a) Estndares: Constituyen un conjunto de parmetros generales y especficos

a los cuales debe atender el ente auditado para el desarrollo de sus actividades
propias. Como estndares generales se consideran el conjunto de principios y
doctrinas universales que rigen las actividades a las cuales est sujeta la entidad. En
35
funcin a esto existe un cuerpo terico en materia administrativa, contable, jurdica,

econmica, industrial; as como tambin leyes, ordenanzas, reglamentos y en general
normas particulares a la naturaleza de la actividad desarrollada por la entidad
auditada. De manera especfica, los estndares estn dados por normativas internas,
polticas administrativas y contables, programas de produccin, igualmente por la
existencia de manuales de procedimientos, de cargos, de cuentas y de funciones; los
cuales constituyen las pautas y directrices principales en el funcionamiento operativo
de una entidad.
Segn Alvarado (Ob. cit), en la auditora tributaria, los estndares lo conforman

en primer lugar, las leyes tributarias, las cuales establecen claramente los elementos
formales y materiales de la obligacin tributaria y los procedimientos tcnicos de
determinacin de la base imponible para cada tributo en particular. Asimismo, las
leyes tributarias generales y especiales, delimitan las facultades de actuacin del
Estado en cuanto a la vigilancia y control de los particulares.
b) El Sistema de Control Interno Tributario: posiblemente constituya para

los particulares, o para la auditora tributaria no gubernamental, el ms importante de
los estndares, en razn de que su existencia y eficacia no solo aseguran el
cumplimento de las obligaciones tributarias, sino que evolucionar el propsito de la
auditora tributaria, la cual dejar de ser un vehculo destinado al hallazgo de
desviaciones o incumplimientos, para convertirse en una eficaz herramienta
preventiva y de planificacin.
c) El Auditor: Es el elemento ejecutor del trabajo, es un estratega sobre el cual

descansa la base de las acciones a realizar, quien con su capacidad profesional,
destreza y objetividad tendr adems una funcin coordinadora del plan de trabajo a
desarrollar en la auditora tributaria.
36
d) El Objeto Auditable: Lo constituye el rea, hecho o sector sujeto a anlisis

por parte del auditor; es decir, todo aquel elemento susceptible de ser sometido a un
trabajo de auditora tributaria. El objeto auditable comprende todas aquella realidad
constatable asociada al cumplimiento de la obligacin tributaria en razn de uno o
ms tributos, lo cual determinar el alcance y naturaleza del los programas,
procedimientos y pruebas a aplicar.
e) El Usuario: El usuario de la auditora tributaria es quien decide, resuelve y

posee un inters legtimo en su ejecucin, ya que la auditoria tributaria materializa el
resultado de su trabajo a travs de la opinin o dictamen del auditor. Este resultado
puede tambin ser de significativo inters para terceras personas, quienes podrn
tomar decisiones, modificar y establecer polticas y aplicar correctivos en funcin a la
naturaleza de esa opinin. Para la auditora tributaria gubernamental, el usuario es el
Sujeto activo de la obligacin tributaria. Sin embargo, el contribuyente o el sujeto
pasivo, destinatarios de este tipo de auditoria se sirven de ella para la toma de algunas
decisiones y la aplicacin de correctivos. El usuario del resultado de la auditora
tributaria no gubernamental es el sujeto pasivo de la relacin jurdico-tributaria, quien
en el ejercicio de la funcin administrativa de control, delega en el auditor interno o
externo, la observacin, el examen y la evaluacin de un rea especializada dentro de
la empresa: la tributacin.
f) Los Programas: Los programas consisten en un conjunto lgicamente

ordenado y clasificado de procedimientos atinentes al examen de auditora; en ellos
se sugiere una gua de trabajo que plasma actividades y acciones especficas a
ejecutar.
g) Los procedimientos en la Auditora Tributaria: son guas de accin a

ejecutar en las tcnicas, que permiten realizar pruebas que arrojen certeza sobre el
grado de desfase entre el objeto auditado y el modelo.
37
h) Las pruebas: Se encuentran contenidas en los procedimientos y estn

encaminadas a la verificacin, confirmacin y constatacin de los hechos, registros y
clculos; aplicados sobre una muestra.
Como lo describe Alvarado (Ob. Cit), la materializacin del trabajo previo,

durante y posterior a la auditora, as como la objetividad y el nivel de asercin de los
hallazgos, se soportan mediante la aplicacin de acciones comprobatorias que
permiten demostrar el nivel de apego al modelo con el que se han llevado a cabo los
hechos auditados. A travs de los programas, procedimientos y pruebas se logra la
evaluacin detallada de la actividad especfica auditada con la amplitud necesaria
para alcanzar los objetivos planteados; ello implica recopilacin y anlisis de
informacin necesaria para considerar, justificar y presentar apropiadamente los
hallazgos del auditor.
i) La Evidencia: Son los documentos, testimonios y objetos que dan certeza

acerca del conocimiento de la realidad. La evidencia tributaria da fe de la existencia
de los hechos y operaciones de significacin tributaria y su ocurrencia se verifica en
la entidad y en un perodo o momento determinado. Asimismo, la evidencia tributaria
representa la principal herramienta que sirve de base al anlisis y al fin ltimo de la
auditora tributaria.
j) Papeles de Trabajo: Los papeles de trabajo, permiten al auditor dejar

constancia secuencial y escrita del desarrollo de su trabajo, adems de permitirle
trabajar en forma sistemtica y estructurada; ya que mediante su utilizacin obtendr
las bases que soportarn su anlisis y conclusin sobre el rea auditada; adems los
papeles de trabajo sirven de referencia a subsecuentes auditoras.
k) Los Recursos: En el empleo de recursos necesarios para el desarrollo del

examen el auditor se vale de herramientas, tcnicas, procedimientos, mtodos,
38
disciplinas auxiliares, etc. y en el empleo de factores humanos, fsicos y econmicos

que conjugados facilitarn el trabajo de auditora a realizar.
l) El Resultado: El trabajo de auditora permite construir una apreciacin

objetiva de los hechos examinados, lo que deriva en un resultado expresado en forma
cualitativa, que debe poseer la propiedad de adecuarse al propsito de la auditora, y
cuyo contenido informativo debe basarse en la significacin de la informacin y en la
revelacin de la realidad auditada.
Ahora bien, la auditora tributaria se materializa en el examen a efectuarse sobre

un grupo de hechos que generan una obligacin tributaria para el contribuyente. La
diversificacin e incremento de esas obligaciones atinentes a una naturaleza
impositiva particular, amerita una especializacin, aptitud y calificacin para el
ejercicio de esta rea de la auditora; apoyada en mtodos y tcnicas para la
consecucin del objetivo que ella persigue. Como lo expresa, Melndez (2001) la
disponibilidad de informacin en materia de auditora tributaria es escasa, sta
generalmente se ha contemplado en la auditora de estados financieros, dentro del
anlisis de la seccin de impuestos (en el pasivo a corto plazo), expuesta por algunos
autores. Estos, han planteado algunos objetivos y procedimientos especficos al
examen de algunos tributos.
De acuerdo con Surez (2001), los aspectos que deben ser cubiertos con una
auditora tributaria en cualquier entidad comprenden:
1. Obtener la seguridad razonable sobre la declaracin del hecho imponible: Con

respecto a la obtencin de seguridad razonable, este concepto en auditora se refiere a
que los costos un sistema de control interno no deberan exceder el monto de los
beneficios que se derivan de dicho control. Cuando esa seguridad es para comprobar
la declaracin del hecho imponible, se tiene que evaluar el control interno tributario.
Una evaluacin de esta naturaleza comienza por definir el control interno tributario,
39
como aquellas medidas preventivas establecidas para garantizar el cumplimiento del

ordenamiento legal, en materia fiscal por parte del contribuyente, lo que significa que
el sujeto pasivo debe cumplir con las obligaciones de: dar, hacer y no hacer.
2. Verificar la exactitud de la determinacin de la base imponible: Con respecto a

la exactitud en la determinacin de la base imponible, se determina la expresin
cuantitativa del hecho generador del tributo, en otras palabras, la medida del hecho
imponible y que tanto una como la otra son elementos
del tributo que estn
establecidos en la ley. Si bien es cierto que en la auditora de estados financieros la

verificacin matemtica de alguna partida o clculo es una de las tcnicas de mayor
utilizacin, en auditora tributarias, es recomendable adems realizar una conciliacin
entre las bases imponibles expresadas en las declaraciones tributarias y los registros
contables que contienen la informacin necesaria para elaborar tales declaraciones.
3. Comprobar el cumplimiento de los deberes formales por parte del

contribuyente: Para el cumplimiento de Deberes Formales el Cdigo Orgnico
establece que los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir
con los deberes formales relativos a las tareas de determinacin, fiscalizacin e
investigacin que realice la Administracin Tributaria. Por tanto es necesario para el
auditor tributario la verificacin del cumplimiento de los deberes formales a fin de
conocer los posibles incumplimientos y las sanciones que los mismos acarrean. Con
respecto a los deberes formales contemplados en Cdigo Orgnico tributario y leyes
que regulan tributos sern estudiados ms adelante.
4. Verificar la determinacin, pago y contabilizacin de los tributos: Para

verificar la correcta determinacin del tributo, es indispensable evaluar el control
interno tributario y el cumplimiento de los deberes formales. En tal sentido, la
efectividad del control interno depende de la organizacin de los procedimientos y
funciones en materia fiscal, en manuales sobre actividades que competen al personal,
labores cotidianas o rutinarias referentes a impuestos, tasas y contribuciones. Esta
40
efectividad permite al auditor obtener una seguridad razonable sobre el proceso

administrativo y contable que suministra la informacin base para la preparacin de
las declaraciones tributarias, la verificacin del hecho imponible, el acatamiento de
los deberes formales y el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
En concordancia a lo expresado por Alvarado (2006), el objetivo de la auditora

tributaria es la evaluacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias,
compuestas stas por la principal y las accesorias. Por ello, cada tipologa tiene
objetivos primordiales. Para una auditora independiente, el objetivo debe estar
dirigido hacia determinada situacin de la posicin financiera de la empresa y el
resultado de sus operaciones a travs del examen crtico y sistemtico de sus estados
contables y de sus registros. En el caso de una auditora interna, el objeto es la
deteccin y prevencin del fraude, dentro de determinadas reas de una organizacin,
la cual es realizada por el personal dependiente de la empresa. Esta podra realizarse a
travs de la revisin en detalle de las operaciones o verificando la exactitud de las
mismas a travs de la aplicacin del sistema de control interno.
La Responsabilidad del Auditor Tributario
En opinin de Raffensperger (2007), la tica Profesional representa una parte

importante del sistema de relacin y disciplina que es esencial en cualquier sociedad
civilizada, tal relacin y disciplina son esenciales para que la armona social pueda
protegerse de los actos irresponsables de una persona individual. Por lo tanto, la
responsabilidad es el precio de la supervivencia de una sociedad. Si a muchas
personas se les permite actuar irresponsablemente y soslayar las consecuencias de sus
actos, la supervivencia social como un todo estara amenazado. Mientras ms
responsabilidades acepten las personas, mayor ser su recompensa en la comunidad.
Recprocamente, el grupo rechaza a quien no pueda realizar un trabajo responsable.
41
En opinin del autor citado, existen tres niveles principales de responsabilidad

que inspiran este sistema de disciplina:
a) Responsabilidad Legal: La responsabilidad legal esta impuesta por la

sociedad como un requerimiento mnimo para quienes reciben un reconocimiento
profesional. Esta especificada en las leyes.
b) Responsabilidad tica: La responsabilidad tica la impone la profesin

sobre sus miembros. Las responsabilidades legales por si solas no son suficientes, y
una profesin debe voluntariamente asumir
responsabilidades por el inters del
pblico, son expresiones del reconocimiento profesional de su responsabilidad social.

Se exponen normalmente en el cdigo oficial de tica con el que una profesin se
disciplina a si misma.
c) Responsabilidad Moral: La responsabilidad moral se la imponen los

individuos a s mismos. Esta refleja un estndar de conducta superior al requerido por
la responsabilidad
tica. La responsabilidad moral puede ser especficamente
personal o estar desarrollada por un grupo como una firma de auditores.
Es de hacer notar, que la actuacin de todo profesional esta regula a travs de

una Ley del Ejercicio de la Profesin y/o por un Cdigo de tica. En concordancia
con Acevedo (2003), el Cdigo de tica del Contador Pblico Venezolano, tiene
como prembulo el ser gua de la actitud y conducta del profesional, para el logro de
elevados fines morales, cientficos y tcnicos. Para evitar comprometer el honor y
probidad del profesional, no debe interpretarse que este cdigo admite lo que no
prohbe expresamente. Entre las normas previstas en este cdigo que pueden ser
aplicables para regir la conducta en el auditor tributario se destacan:
a) El auditor tributario debe ofrecer a quienes preste sus servicios el concurso de

sus conocimientos, actuando con diligencia, confiabilidad y estricto apego a la tica.
42
b) El auditor tributario al fijar sus honorarios debe tener presente que la

retribucin por sus servicios no constituye el objetivo principal del ejercicio de su
profesin. El monto de esta retribucin ha de estar de acuerdo con la importancia de
las labores a desarrollar, su tiempo y el que sus colaboradores destinen a esa labor, as
como el grado de especializacin requerido.
c) El auditor tributario no deber contratar honorarios que dependan de los

resultados de sus servicios, ni convenir estos por montos que desmerezcan el decoro y
valor profesional de los servicios prestados.
d) El auditor tributario esta obligado a guardar secreto profesional y no revelar

por ningn motivo los hechos, datos o circunstancias de que tenga conocimiento en el
ejercicio de su profesin.
e) El auditor tributario deber celebrar con su cliente un contrato por escrito, en

el cual se especifiquen las condiciones y alcances de los servicios y lo relacionado
con sus honorarios y gastos.
f) El auditor tributario no estar sujeto a la direccin y dependencia de su

contratante en cuanto al condicionamiento de su opinin profesional. Se entiende que
su contratante exige de este la emisin de informacin a nivel profesional, la cual ser
ofrecida con entera independencia de criterio para uso y toma de decisiones de los
usuarios de sus servicios.
g) El auditor tributario no deber firmar informes de auditora que no hayan

sido redactados por l o bajo su direccin.
Por otro lado las Publicaciones Tcnicas de la Federacin de Contadores

Pblicos de Venezuela, tambin hacen referencia a la responsabilidad del auditor tal
como se indica:
43
Debido a la responsabilidad que tiene el Contador Pblico ante todos los

usuarios de estados financieros el examen debe llevarse a cabo en forma
imparcial. La informacin y la evidencia que se obtenga durante el curso del
examen debern ser evaluadas honesta y objetivamente. Esta independencia en
la actitud mental es un precepto profesional esencial. El trabajo deber
realizarse con el debido cuidado y diligencia profesional, por personas
competentes y aptas en los campos de contabilidad, auditoria y Tributario.
Todas estas normas indican que el auditor tributario debe ser competente, y para
ello, debe estar preparado y actualizado, con mltiples conocimientos tales
como los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados: las Normas de
Auditora de Aceptacin General, los Servicios Especiales prestados por
Contadores Pblicos, las Publicaciones legales y reglamentarias de la profesin
del Contador Publico, el marco legal Venezolano: Leyes Tributarias, Leyes
Laborales, Cdigo de Comercio, Leyes Especiales, relativas a los tipos de
empresas que se estn auditando o asesorando.
Los Procedimientos de Auditora Tributaria
En concordancia a lo expuesto por Melndez (2001), los procedimientos de

auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un
grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen,
mediante los cuales, el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su
opinin. Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que
necesita para sustentar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada
partida o conjunto de hechos, mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o
sucesiva.
De acuerdo con el autor citado, los diferentes sistemas de organizacin, control,

contabilidad y en general los detalles de operacin de los negocios, hacen imposible
establecer sistemas rgidos de prueba para el examen de los estados financieros. Por
esta razn el auditor deber, aplicando su criterio profesional, decidir cul tcnica o
procedimiento de auditora o conjunto de ellos, sern aplicables en cada caso para
obtener la certeza que fundamento su opinin objetiva y profesional.
44
De igual forma, dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y
forman cantidades numerosas de operaciones individuales, generalmente no es
posible realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales que
forman una partida global. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos de
multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de
examinar una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar
del resultado del examen de tal muestra.
Este procedimiento, no es exclusivo de la auditora, sino que tiene aplicacin en

muchas otras disciplinas. En el campo de la auditora se le conoce con el nombre de
pruebas selectivas. La relacin de las transacciones examinadas respecto del total que
forman el universo, es lo que se conoce como extensin o alcance de los
procedimientos de auditoria y su determinacin, es uno de los elementos ms
importantes en la planeacin y ejecucin de la auditora. (Melndez, Ob. cit)
En torno, a las tcnicas de auditora tributaria Surez (2001), describe que son
los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza para
comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su
opinin profesional. Segn este autor, las tcnicas de auditora son las siguientes:
1. Anlisis: Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales

que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos
constituyan unidades homogneas y significativas. El anlisis generalmente se aplica
a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cmo se encuentran
integrados.
2. Anlisis de saldos: Existen cuentas en las que los distintos movimientos que
se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de
clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, entre otras, son
compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de
45
la cuenta est formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas
partidas que se registraron en la cuenta.
3. Anlisis de movimientos: En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se

forman no por compensacin de partidas, sino por acumulacin de ellas, por ejemplo,
en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados,
puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los
movimientos deudores, o bien, por razones particulares no convenga hacerlo. En este
caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos
homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que
constituyen el saldo de la cuenta.
4. Inspeccin: Es el examen fsico de los bienes materiales o de los

documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una
operacin registrada o presentada en los estados financieros. En diversas ocasiones,
especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad
estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito u otra clase de
documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad.
5. Confirmacin: Consiste en la obtencin de una comunicacin escrita de una

persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de
conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una
manera vlida. Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a
la persona a quien se pide la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor,
dndole la informacin que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas.
6. Investigacin: Se fundamenta en la obtencin de informacin, datos y

comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. Con esta tcnica,
el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u
operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse su
46
opinin sobre la cobrabilidad de los saldos de deudores, mediante informaciones y

comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de crdito y cobranzas de
la empresa.
7. Declaracin: Representa la manifestacin por escrito con la firma de los

interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y
empleados de la empresa. Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o
el resultado de las investigaciones realizadas. En atencin a lo expuesto por Alvarado
(2006), aun cuando la declaracin es una tcnica de auditora conveniente y
necesaria, su validez est limitada por el hecho de ser datos suministrados por
personas que participaron en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en
la formulacin de los estados financieros que se estn examinando.
8. Certificacin: Consiste en la obtencin de un documento en el que se

asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una
autoridad.
9. Observacin: Se evidencia en la presencia fsica de cmo se realizan ciertas

operaciones o hechos. El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas
operaciones, dndose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa
las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la conviccin de que los inventarios
fsicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando cmo se desarrolla la
labor de preparacin y realizacin de los mismos.
10. Clculo: Se basa en la verificacin matemtica de alguna partida. Hay

partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre bases
predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de estas
partidas mediante el clculo independiente de las mismas.
47
Fases del Proceso de Auditora Tributaria
Segn lo planteado por Surez (2001), en su obra Auditora Tributaria este

proceso involucra un conjunto de fases entre las que se destacan:
a) Planificacin del trabajo: se fundamenta en el estudio del control interno

establecido por la entidad, para determinar la naturaleza, el alcance y el momento de
ejecucin de las pruebas sustantivas a realizar, sentando las bases sobre las que
razonar la evidencia obtenida. Como norma general las tareas que va a desarrollar el
auditor se planifican con anterioridad al comienzo del trabajo, fijando criterios
objetivos y constantes sobre los que basa la planificacin.
Esta planificacin especifica los procedimientos de auditora que se van a

emplear, la extensin que se va a dar a las pruebas, el momento en que stas se van a
aplicar, y los papeles de trabajo donde se registrarn los resultados. Ahora bien, la
planificacin inicial debe ser objeto de un seguimiento continuo durante la ejecucin
del trabajo, con el fin de adaptarla a las circunstancias cambiantes debido a que, a
medida que va introducindose en el ncleo de la entidad auditada, va descubriendo
defectos e inconvenientes, as como nuevas necesidades de su programa de trabajo
que debe ir corrigiendo.
b) Establecimiento y desarrollo del programa de trabajo: consiste en la

seleccin de las tcnicas y procedimientos que deben ser aplicados para averiguar la
confiabilidad de las afirmaciones contenidas en los estados financieros. En
consecuencia, el programa propuesto no debe tomarse como un programa estndar de
auditora fiscal ya que no existe un conjunto de procedimientos igualmente aplicables
a todas las empresas y en cualquier circunstancia. (Surez, Ob. Cit.)
48
c) Obtencin y acumulacin de evidencia: el proceso de obtencin de

evidencia comienza para el auditor fiscal privado prcticamente en el momento en
que la entidad, como posible cliente, solicita del mismo una propuesta de
colaboracin profesional, pues a partir de dicha solicitud. Por ello, el auditor se ve en
la obligacin de realizar una comprensin del negocio del cliente, del sector en que
opera, as como de las caractersticas principales del control interno existente en la
entidad. El citado proceso alcanzar hasta la entrega del informe de auditora que
pone fin al trabajo del auditor, aunque, en numerosas ocasiones, este se realiza de
forma continua y peridica, por lo que el trabajo no acaba con la entrega del informe
sino que sera ms correcto hablar de la finalizacin del contrato de auditora como el
momento en el que se detiene el proceso de obtencin de la evidencia. En opinin de
Surez (2001) son dos los caminos a seguir para completar la verificacin del rea
fiscal:
c.1) La verificacin contable: Consiste en el anlisis contable de todas las

cuentas de contenido fiscal, verificando que su contenido se ajusta a los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), as como que se han realizado los
pagos y/o cobros correspondientes tanto al periodo analizado, como al que media
entre la fecha de cierre y la fecha del informe de auditora.
c.2) La verificacin fiscal: Se fundamenta en el anlisis de las declaraciones

fiscales presentadas, verificando que la compaa ha declarado y liquidado
correctamente todos los impuestos que se han producido como consecuencia de su
situacin y su actividad.
d)
Documentacin
de
la
evidencia:
para
el
auditor,
documentar
adecuadamente la evidencia obtenida es de vital importancia, pues de la calidad de

dicha documentacin depender de la responsabilidad que asumir tras la emisin del
informe en el que expresa su opinin profesional. Como hemos visto, el programa de
49
auditora sirve de manual guiado para la realizacin del trabajo, por un equipo de
auditora interdisciplinario.
Por otra parte, las normas de auditora obligan al auditor a probar frente a
terceros que realiz su trabajo de manera eficiente; ello se consigue dejando
constancia del cumplimiento de un modo de actuar ordenado y metdico.
Trascendental para ello resulta que el auditor sea, a su vez, auditado, lo que de alguna
manera se consigue sometiendo las pruebas de su trabajo a un control de calidad
independiente que intentar determinar, previamente a la emisin de la opinin, si el
trabajo tiene unas garantas mnimas.
e) Evaluacin de la evidencia: Una vez obtenida y documentada la evidencia

el auditor debe concluir si la misma es suficiente y adecuada para emitir una opinin
o si, por el contrario, debe abstenerse de emitir una opinin profesional. En caso
positivo, es decir, de concluir que la evidencia obtenida le permite la emisin de su
opinin, el auditor habr de tener presente el enfoque del riesgo que hemos apuntado
anteriormente y tener en cuenta las bandas de fluctuacin predeterminadas de
importancia relativa.
En este momento, la opinin del auditor se manifiesta tanto en el informe de

auditora de forma particular o privada en la carta de recomendaciones y define el
informe sobre el control interno como un subproducto de la auditora de estados
financieros, bien sea completa o limitada.
En este sentido, el informe de auditora tributaria tiene el carcter de

informacin privada y, por tanto, no con trascendencia frente a terceros, ambos
documentos informe de auditora y carta de recomendaciones podran refundirse en
ocasiones en uno solo, dando lugar a un informe largo sobre la situacin fiscal de la
entidad y sobre cmo los estados financieros recogen la misma.
50
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Dentro de las prcticas econmicas de las naciones, los impuestos son los
tributos exigidos por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por
la ley como hechos imponibles, siendo los hechos imponibles ajenos a toda actividad
relativa al obligado. Segn Moya Milln (2000) en su libro Elementos de Finanzas
Pblicas y Derecho Tributario, los impuestos son el tributo exigido por el estado a
quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles,
siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado.
Por su parte Prez de Ayala y Gonzlez (1991) en su obra: Curso Derecho

Tributario consideran que el impuesto es una prestacin coactiva, por lo general
pecuniaria, que el ente pblico tiene derecho a exigir aquellas personas que de
acuerdo con lo establecido en la ley deben satisfacerla, cuando realizan determinados
hechos que manifiestan la capacidad econmica para contribuir al sostenimiento del
gasto pblico. Existen varias clasificaciones de los impuestos en donde se consideran
diversos criterios, de carcter econmico, administrativo, jurdico. Opiniones de
autores reconocidos destacan entre las clasificaciones ms comunes son las
siguientes:
a) Impuestos Directos: Segn Moya (ob. cit.) es cuando se extrae el tributo en

forma inmediata del patrimonio o renta, tomados como expresin de capacidad
contributiva favorecida en su formacin por la contraprestacin de los servicios
pblicos. Otros autores coinciden en que este tipo de impuesto el contribuyente y el
deudor de la obligacin tributaria son los mismos, ya que la carga del tributo es quien
lo paga al ente pblico acreedor del tributo.
b) Impuestos Indirectos: As mismo, el autor citado los define como aquellos

que gravan el gasto o consumo o bien la transferencia de riqueza, tomadas como
51
ndice de o presuncin de la existencia de la capacidad contributiva, indirectamente

relacionada con la prestacin de los servicios pblicos. En estos tributos la persona
que soporta la carga no es la misma que lo paga al sujeto activo, es por ello que se
vincula con el criterio de traslacin.
c) Impuestos Reales: Son aquellos que no toman en cuenta la capacidad

econmica del contribuyente o elementos personales del contribuyente o elementos,
su nacionalidad, sexo, domicilio, estado civil. De acuerdo con Valds (1996) en su
obra Curso de Derecho Tributario, los define como aquellos que gravan las
manifestaciones de riqueza aisladas, como por ejemplo la posesin de un bien, por lo
que no toma en consideracin la situacin subjetiva del contribuyente.
d) Proporcionales: Segn Valds (Ob. cit.) son aquellos en los cuales se

mantiene una relacin invariable entre la tasa y la cuanta del hecho imponible.
e) Progresivos: Moya (ob. cit) es aquel en que la relacin de cuanta del

impuesto con respeto al valor de la riqueza gravada aumenta a medida que aumenta el
valor de sta. En otras palabras, la tasa crece en la medida que aumenta la base de
imposicin.
Como lo establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta (2007), los

enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie,
causarn impuestos segn las normas establecidas en esta Ley, Salvo disposicin en
contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en
la Repblica Bolivariana de Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier
origen, sea que la causa o la fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de
l.
Las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en la

Repblica Bolivariana de Venezuela estarn sujetas al impuesto establecido en esta
52
Ley siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos estn u ocurra dentro del
pas, aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en la Repblica
Bolivariana de Venezuela. En el caso, de las personas naturales o jurdicas
domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento
permanente o una base fija en el pas, tributarn exclusivamente por los ingresos de
fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base
fija.
Para Ruiz (1994), este impuesto pecha la renta, es decir la ganancia que produce
una inversin o la rentabilidad del capital, del mismo modo puede ser pechado lo
producido por el trabajo, bajo relacin de dependencia, y lo producido por el libre
ejercicio profesional. Como lo seala, Alvarado (2006) el Impuesto Sobre la Renta se
caracteriza por ser un gravamen directo que no admite el fenmeno de la traslacin, a
travs del cual la persona que ha sufrido el impacto de los impuestos o los efectos de
una traslacin anterior, traspasa total o parcialmente, parte del tributo a otra u otras
economas.
Del mismo modo, el autor citado considera un gravamen personal, toda vez que
debe ser cancelado por el sujeto pasivo del mencionado tributo y toma en
consideracin la capacidad econmica del mismo, otorgndole rebajas y
desgravmenes por diversos conceptos. Adems menciona que la renta debe estar
disponible, y al respecto vara al concepto de disponibilidad en los distintos casos,
segn rija el principio de lo causado, el de lo devengado o el del realmente percibido.
Para Moya (ob. cit.), las principales, ventajas en relacin a este tributo son las
siguientes:
a) Es un impuesto productivo, ya que tiene un alto rendimiento.
b) El aumento de su alcuota puede aumentar sus ingresos, sin necesidad de echar

mano a nuevos gravmenes.
53
c) Se adapta a objetivos de justicia social mediante las deducciones personales, su

progresividad y la discriminacin de la fuente de ingreso.
En este orden de ideas dichas ventajas facilitan, parcialmente, la recaudacin y el

control del impuesto a travs de la retencin en la fuente, ya que es un sistema de
transicin entre el cedular y el global, que permite la discriminacin de los
enriquecimientos segn su origen y su compensacin del impuesto complementario,
de las perdidas producidas contra las ganancias de un mismo ejercicio, adems se
aplican las tarifas progresivas y se conceden exenciones y desgravmenes.
Elementos del Impuesto Sobre La Renta
1. Sujeto Pasivo
Al existir el hecho imponible, en consecuencia la obligacin tributaria, surge

forzosamente la persona obligada a cumplir con el pago, el mismo recibe el nombre
de sujeto pasivo, bien sea en calidad de contribuyente o en calidad de responsable.
Segn el Cdigo Orgnico Tributario en su artculo 19, considera sujetos pasivos
aquellos obligados a cumplir con las prestaciones tributarias, sea en calidad de
contribuyente o del responsable, por ello son los sujetos pasivos respecto de los
cuales se verifica el hecho imponible.
Segn Moya (ob. cit.) toma en consideracin que los sujetos pasivos del
Impuesto Sobre la Renta, las personas naturales, las compaas annimas y
sociedades de responsabilidad limitada, sociedad en nombre colectivo, en comandita
simple, comunidades o cualquiera de otras sociedades de personas, los titulares de
enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexos, las
54
asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidad jurdica. As como tambin

los establecimientos permanentes entre otros.
Entonces el contribuyente es la persona de la cual se verifica el hecho

imponible. Este carcter no se les designa solo a las personas con capacidad de
derecho privado, sino tambin a los incapaces de hecho o de derecho. A la inversa, la
calidad de contribuyente le puede ser negada a determinados sujetos del derecho
privado en todo caso, la calidad de contribuyente es siempre otorgada por la ley
tributaria sustantiva a quienes demuestren tener capacidad contributiva, por tal
motivo el carcter del contribuyente no puede ser trasferido, cedido o sustituto por
convenciones o acuerdos entre particulares.
2. Base Imponible
Es la medicin o cuantificacin del hecho imponible. Elemento establecido por

el legislador para el clculo o determinacin del tributo. Siempre que las leyes
tributarias disponen la aplicacin de tipos de gravamen ad valorem (proporcionales,
progresivos o regresivos), el parmetro ha de ser una base imponible, porque es
imponible obtener una alcuota dineraria, si se aplica una alcuota a una magnitud
distinta del dinero. En otras palabras la base imponible, es la base de medicin del
tributo.
Por su parte, Moya (ob. cit.) en su obra destaca, que la base imponible est
constituida por el monto neto promedio anual de los valores de los activos gravables,
determinados de la siguiente forma:
a) El valor de los activos ser el promedio simple de los valores al inicio y

cierre del ejercicio.
55
b) A los costos de los bienes, valores y derechos monetarios, menos la

desvalorizacin por efectos de la inflacin, se le aadirn los valores actualizados
obtenidos conforme a las disposiciones en la Ley de Impuesto Sobre la Renta y su
Reglamento (Ajuste por Inflacin), para las fechas de inicio y cierre del ejercicio
gravable, menos la suma de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas que le
corresponda, a los fines del Impuesto Sobre la Renta, si la hubiere.
c) En los casos de arrendamiento financiero la materia imponible se determinar

sobre la base del monto en bolvares del contrato celebrado entre el arrendador y
arrendatario.
d) La base imponible en la cesin o goce de un bien realizadas por personas

naturales o jurdicas no comerciantes, sern los correspondientes
a sus costos
histricos y mejoras, menos las depreciaciones acumuladas procedentes, conforme a

Ley de Impuestos Sobre la Renta.
En el mismo orden de ideas el autor Ramrez y Riera (1996), seala en su libro

Leyes Venezolanas de Contenido Tributario, que para determinar el enriquecimiento
objeto de gravamen, la ley establece normas de calculo en el caso de las personas
jurdicas, de los ingresos brutos que genera la empresa se le restan los costos de
produccin dando como resultado la renta bruta, a que luego se restan las respectivas
deducciones a que hubiere lugar, para obtener la renta gravable.
En el caso de las personas naturales seala que los ingresos de estas se le

sustraen los desgravmen o las deducciones establecidas por la ley, para obtener de
esta manera la renta gravable correspondiente. La base de imposicin es una
magnitud cuantificadora del hecho imponible, ya que es un elemento de medicin al
que se le aplica el porcentaje del tipo de gravamen para determinar el impuesto a
pagar en el caso del impuesto la cual es el tema de estudio la base de imposicin es el
enriquecimiento neto que cumpla con las condiciones establecidas en la ley.
56
3. Hecho Imponible
El hecho establecido por la ley para tipificar el tributo cuya realizacin origina
el nacimiento de la obligacin, (pagar el impuesto). Se considera ocurrido el hecho
imponible en los siguientes casos:
a) En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las

circunstancias materiales necesarias para que produzca los efectos que normalmente
les corresponden.
b) En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente

constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
c) Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto

jurdico condicionado, se le considerar realizado en el momento de su acaecimiento
o celebracin, si la condicin fuere resolutoria; o al producirse la condicin, si sta
fuere suspensiva. En caso de duda se entender que la condicin es resolutoria.
De igual modo Valdes (1996), lo llama el presupuesto de hecho y puede ser

definido, como el hecho previsto hipotticamente en la ley, cuyo acaecimiento es la
condicin necesaria para que nazca la obligacin tributaria. En el Impuesto Sobre la
Renta, para que el hecho imponible ocurra, es esencial que los enriquecimientos sean
efectivamente realizados, para constituir ganancias imponibles. Es necesario que
estos enriquecimientos sean netos, disponibles y peridicos, obtenidos de actividades
econmicas realizadas en el pas.
Ahora bien, la ley de Impuesto Sobre la Renta en su artculo 1, seala que todo
contribuyente con sede en el pas sea persona natural o jurdica cancelar el Impuesto
Sobre La Renta que obtenga en Venezuela y tambin en el exterior, es decir se suman
57
las dos rentas y luego se le aplica la tarifa correspondiente, ya sea la tarifa N 1 o la

tarifa N 2, segn sea el caso.
De acuerdo con lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario, el hecho

imponible es el supuesto sealado en la ley, que al ocurrir genera la obligacin
tributaria (artculo 36), la ley del Impuesto Sobre la Renta, establece como hecho
generador la obtencin de renta o enriquecimiento en dinero o en especie por
personas naturales y jurdicas en cuanto esta sea anual, neta y considere disponible.
4. Alcuota
Es la cantidad fijo, porcentaje o escala de cantidades que sirven como base para
la aplicacin de un gravamen, es decir, cuota o parte proporcional de un monto global
que determina el impuesto a pagar, disponible en: (On Line) www. Seniat.gov.ve.
La Ley establece distintas tarifas o alcuotas, expresadas en unidades tributarias

para el clculo del ISLR, las cuales varan segn el tipo de contribuyente. El artculo
50 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, expresa los porcentajes correspondientes a
la tarifa 1 para las personas naturales, conforme con la cual el enriquecimiento global
neto anual, alcanzado por los contribuyentes, a que se refiere el artculo 8 de la
presente ley, se gravar con una alcuota progresiva cuyo porcentaje sobre el monto
correspondiente vara de un 6% para aquellas fracciones que estn comprendidas
hasta 1.000 UT, a un 34% sobre aquellas fracciones que excedan 6.000 UT; salvo
disposicin en contrario, tomando en cuenta la siguiente tarifa expresada en unidades
tributarias:
58
Cuadro N 1
Tarifa 1.
Gravamen al Enriquecimiento Global Neto (Personas Naturales).
1. Por la fraccin comprendida hasta 1.000,00 UT
6,00%
2. Por la fraccin que exceda de 1.000,00 hasta 1.500,00 UT
9,00%
2,00%
16,00%
20,00%
24,00%
29,00%
8. Por la fraccin que exceda de 6.000,00 UT
34,00%
Fuente: Ley del ISLR. (2007)
Tambin la Ley establece una tarifa 2 para las compaas annimas y los
contribuyentes asimilados a stas (las sociedades de responsabilidad limitada, las
sociedades o corporaciones extranjeras, las asociaciones, fundaciones, corporaciones
con fines de lucro, las cuentas en participacin, siempre que se trate de una sociedad
annima, que realicen actividades distintas a los de los hidrocarburos o actividades
conexas). Para el caso de instituciones financieras se gravaran con un impuesto
proporcional de (4,95 %) y para el caso de empresas de seguro y reaseguro se aplicara
una alcuota adicional del (10 %); y en los casos mencionados anteriormente tal como
se seala en el artculo 52, el cual se presenta a continuacin:
59
Cuadro N 2
Tarifa 2.
Gravamen al Enriquecimiento Global Neto (C .A. y Contribuyentes asimilados).
Por la fraccin comprendida hasta 2.000,00 UT
15,00%
Por la fraccin que exceda de 2.000,00 hasta 3.000,00 UT
22,00%
Por la fraccin que exceda de 3.000,00 UT
34,00%
Fuente: Ley del ISLR (2007)
Por ltimo, la tarifa No. 3 grava a los contribuyentes que se dediquen a la

explotacin de hidrocarburos y actividades conexas, la cual segn el artculo 53 de la
Ley, ser aplicable a los contribuyentes distintos de las personas naturales y de sus
asimilados, que se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y de actividades
conexas. Igualmente, grava con base a una tasa proporcional del 67,7%; y las
personas naturales y los contribuyentes asimilados a stas, por las regalas y dems
participaciones anlogas derivadas de la explotacin de minas y por los
enriquecimientos derivados de la cesin de tales regalas y participaciones, se
gravarn con base a una tasa proporcional del 60%.
De igual manera cuando se trate de personas jurdicas o comunidades que no se

dediquen a la explotacin de minas, hidrocarburos y actividades conexas, tambin se
les aplicar un impuesto del 60% a los enriquecimientos sealados anteriormente.
5. Exenciones
Las exenciones son las dispensas totales o parciales del pago de un impuesto
otorgadas por el legislador. De acuerdo a la Ley del Impuesto Sobre la Renta estn
exentos del pago de impuesto:
60
a) Las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco Central de

Venezuela y el Fondo de Inversiones de Venezuela, as como los dems institutos
oficiales autnomos que determine la Ley.
b) Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en la

Repblica, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos. Tambin los agentes
consulares y otros agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros que, con
autorizacin del gobierno nacional, residan en Venezuela, por las remuneraciones que
reciban de sus gobiernos, siempre que exista reciprocidad de exencin con el
respectivo pas a favor de los agentes o funcionarios venezolanos; y las rentas que
obtengan los organismos internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con lo
previsto en los convenios internacionales suscritos por Venezuela.
c) Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que sus

enriquecimientos se hayan obtenido como medio
para lograr los fines antes
sealados: que en ningn caso distribuyan ganancias, beneficios de cualquier

naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros y
que no realicen pagos a ttulo de reparto de utilidades o en su patrimonio.
d) Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban

con ocasin del trabajo, cuando le sean pagadas conforme a la ley o a contratos de
trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos constituidos conforme a la
Ley Orgnica del Trabajo y por los productos de fondo de retiro y de pensiones.
e) Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en

razn de contratos de seguros, pero debern incluirse en los ingresos brutos aqullas
que compensen prdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en las
deducciones.
61
f) Los pensionados o jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de
invalidez, retiro o jubilacin, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus
herederos, conforme a la legislacin que las regula.
g)
Los
donatarios,
herederos
legatarios,
por
las
donaciones,
herencias y legados que perciban.
h) Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o planes de

retiro, jubilacin e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades
a favor de los trabajadores, siempre que correspondan a planes de carcter general y
nico establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una
misma categora profesional de la empresa que se trate mientras se mantengan en la
caja o cooperativa de ahorros, as como tambin por los frutos o proventos derivados
de tales fondos.
i) Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de intereses

generados por depsitos a plazo fijo, cedulas hipotecarias, certificados de ahorro y
cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos o en
leyes especiales, as como los rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas
en fondos mutuales o de inversin de oferta publica.
j) Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas, artsticas,

cientficas, de conservacin, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnolgicas,
culturales, deportivas y las asociaciones profesionales o gremiales, siempre que no
persigan fines de lucro, por los enriquecimientos obtenidos como medios para lograr
sus fines, que en ningn caso distribuyan ganancias, beneficios de cualquier ndole o
parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros de cualquier
naturaleza y que solo realicen pagos normales y necesarios para el desarrollo de las
actividades que le son propias.
62
k) Igualmente, y bajo las mismas condiciones, las instituciones universitarias y

las educacionales, por los enriquecimientos obtenidos cuando presten sus servicios
dentro de las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional.
l) Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorro y

previsin social, los fondos de ahorro, de pensiones y de retiro por los
enriquecimientos que obtengan en el desempeo de las actividades que le son propias.
Igualmente, las sociedades cooperativas cuando operen bajo las condiciones
generales fijadas por el Ejecutivo Nacional.
m) Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotacin de

hidrocarburos y actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios
provenientes del comercio que le sea reconocido por sus asociados a los activos
representados por estudios previos, informaciones, conocimientos e instructivos
tcnicos, frmulas, datos, grabaciones, pelculas, especificaciones y otros bienes de
similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de asociacin y a ser
destinados al desarrollo de los mismos, en virtud de los convenios de asociacin que
dichas empresas celebren de conformidad con la Ley Orgnica que Reserva al Estado
la Industria y el Comercio de los Hidrocarburos o mediante contratos de inters
nacional previstos en la Constitucin.
n) Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pblica nacional y

cualquier otra modalidad de ttulo valor emitido por la Repblica.
ILCITOS TRIBUTARIOS
Para Celis (2000), el trmino ilcito tributario engloba todas las conductas
antijurdicas en el mbito tributario, con lo cual se evita, de inicio, su desdoblamiento
63
en delitos, figura propia del mbito penal o infracciones o contravenciones

administrativas. El ilcito tributario debe entenderse como toda conducta que por
accin u omisin deriva en el incumplimiento de las obligaciones o deberes
tributarios, sancionada por una norma expresa.
En esta definicin surgen tres
aspectos fundamentales:
a) Accin u Omisin: Un "hacer" es la forma ms visible de cometer el ilcito

tributario, as por ejemplo, presentar reiteradas declaraciones rectificatorias son un
caso tpico de ilcito; pero, tambin las "abstenciones" o el "no hacer" pueden
constituir figuras ilcitas, como en los casos de no presentacin de una declaracin.
b) Contraria al Ordenamiento Tributario: No toda accin u omisin ser

considerada ilcita, sino slo aquellos actos u omisiones que contravienen el orden
normativo tributario.
c) Sancionada por norma expresa: Debe existir una norma jurdica que
establezca con precisin que determinada accin u omisin es posible de recibir una
sancin por ser contraria al ordenamiento normativo tributario.
En concordancia con el autor citado, los ilcitos tributarios pueden generar dos
tipos de infracciones:
a) Infracciones Formales: Son todas aquellas derivadas del incumplimiento de

las obligaciones puestas a cargo del contribuyente, responsable o agente de retencin
que tiene por finalidad facilitar la determinacin, verificacin y fiscalizacin del
impuesto; se trata en general, de infracciones de tipo objetivo que no requieren la
investigacin previa del elemento intencional sino que el ilcito se configura a partir
de las conductas indiscriminadas en que incurre el sujeto infractor.
64
b) Infracciones Materiales: Esta forma de ilcito tributario sigue a la orden de

la gravedad de las infracciones formales ya que en estos supuestos no solo quedan
incumplidas las obligaciones puramente administrativas sino que adems omite
deliberadamente o no el pago del impuesto que es la principal obligacin que las
leyes tributarias ponen a cargo de los responsables.
En el caso de los ilcitos tributarios formales, son definidos por Celis (Ob. cit),
constituyen como cualquier ilcito, toda accin u omisin dolosa o culposa de los
contribuyentes o responsables, violatoria de una norma tributaria, en virtud del
incumplimiento de cualesquiera de los deberes formales previstos en el Cdigo
Orgnico Tributario, en las leyes especiales, sus reglamentos o disposiciones
generales del organismo competente.Como lo describe el autor citado, el ilcito
formal consiste en toda infraccin que se estime consumada por el solo hecho de
haberse puesto en accin en medio sancionado por la ley, con abstraccin de
resultados.
Es importante destacar que la infraccin la constituye un riesgo o peligro, por

lo que no se requiere de un resultado ulterior para que se estimen materializados. Los
ilcitos formales, segn Alvarado (2006), contemplan:
Cuadro N 3
Ilcitos Formales relacionados con el deber de inscribirse ante la Administracin
Tributaria
COT
ILCITO
ART.
No
100
inscribirse
en
los
SANCIN
registros
de
la
Administracin Tributaria, estando obligado a

ello.
Multa de 50 U.T, la cual se

incrementar en 50 U.T por cada
nueva
infraccin
mximo de 200 U.T.
65
hasta
un
Inscribirse
en
los
registros
de
la Multa de 25 U.T, la cual se
Administracin Tributaria, fuera del plazo incrementar en 25 U.T por
100
establecido
en
las
leyes,
reglamentos, cada nueva infraccin hasta
resoluciones y providencias.
un mximo de 100 U.T.
Proporcionar o comunicar la informacin Multa de 25 U.T, la cual se

relativa a los antecedentes o datos para la incrementar en 25 U.T por
100
inscripcin o actualizacin en los registros, cada nueva infraccin hasta

en forma parcial, insuficiente o errnea.
No
proporcionar
Administracin
comunicar
Tributaria

la
informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la

100
inscripcin,
cambio
de
domicilio
actualizacin en los registros, dentro de los

plazos establecidos en las normas tributarias

incrementar en 50 U.T por
cada nueva infraccin hasta
respectivas.
Fuente: Elaboracin propia, (2007).
Cuadro N 4
Ilcitos relacionados con la obligacin de emitir y exigir comprobantes
COT
ILCITO
ART.
Emitir
las
documentos
101
facturas
SANCIN
u
obligatorios
otros
con Multa de 1 U.T por cada factura,
prescindencia total o parcial de los comprobante o documento emitido hasta

requisitos y caractersticas exigidos un mximo de 150 U.T por cada perodo
por las normas tributarias.
si fuere el caso.
66
Multa de 1 U.T por cada factura,

comprobante o documento dejado de
101
No
emitir
facturas
otros emitir hasta un mximo de doscientas
documentos obligatorios.
unidades tributarias (200 U.T.), por

cada perodo o ejercicio fiscal, si fuere
el caso.
Cuando se trate de impuestos al
consumo y el monto total de las
facturas, comprobantes o documentos
dejados de emitir exceda de 200 U.T.
en un mismo perodo, el infractor ser
sancionado adems con clausura de 1
101
No emitir facturas u otros
hasta 5 das continuos de la oficina,
documentos obligatorios
local o establecimiento en que se

hubiera cometido el ilcito. Si la
comisin
no
supera
la
cantidad
sealada, slo se aplicar la sancin

pecuniaria. Si la empresa tiene varias
sucursales slo se aplicar en el lugar
de la comisin del ilcito.
101
Emitir
facturas
otros Multa de 1 U.T por cada factura,
documentos obligatorios a travs comprobante o documento emitido

de mquinas fiscales, sistemas de hasta un mximo de 150 U.T por cada
facturacin electrnica u otros perodo si fuere el caso.
medios
tecnolgicos,
que
no
renan los requisitos exigidos por

las normas tributarias.
101
No entregar las facturas y otros Multa de 1 U.T por cada factura,

documentos cuya entrega sea comprobante o documento emitido
67
obligatoria.
hasta un mximo de 150 U.T por cada

perodo si fuere el caso.
101
No exigir a los vendedores o

prestadores
de
servicios
las
facturas, recibos o comprobantes Multa de 1 a 5 U.T

de las operaciones realizadas,
cuando exista la obligacin de
emitirlos.
101
Emitir o aceptar documentos o

facturas cuyo monto no coincida Multa de 5 a 50 U.T
con el correspondiente a la
operacin real.
Cuadro N 5
Ilcitos relacionados con la obligacin de llevar libros y registros especiales y
contables
COT
ILCITO
ART.
SANCIN
No llevar los libros y registros contables y Multa de 50 U.T, la cual se

102
especiales
exigidos
por
las
normas incrementar 50 U.T por cada
respectivas.
nueva infraccin hasta 250.
Llevar los libros y registros contables y
102
especiales sin cumplir con las formalidades

establecidas con las normas correspondientes o
llevarlos con atraso superior a un mes.
68

incrementar en 25 U.T por cada
nueva infraccin hasta 100 U.T.
No llevarlos en castellano o en moneda Multa de 25 U.T, la cual se

102
nacional los libros de contabilidad y otros incrementar en 25 U.T por

registros contables, excepto los autorizados cada nueva infraccin hasta
por la Administracin.
100 U.T.
No conservar durante el plazo establecidos

por las leyes y reglamentos los libros, Multa de 25 U.T, la cual se
102
registros, copias de comprobantes de pago incrementar en 25 U.T por

u otros documentos; as como, los sistemas cada nueva infraccin hasta
y
los
programas
computarizados
de 100 U.T.
contabilidad.
No llevar los libros y registros contables y Multa de 50 U.T, la cual se
102
especiales
exigidos
por
las
normas incrementar 50 U.T por cada
respectivas.
nueva infraccin hasta 250.
Cuadro N 6
Ilcitos relacionados con la obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones
COT
ILCITO
ART.
No
103
presentar
SANCIN
declaraciones
que
contengan la determinacin de los

tributos
exigidos
por
las
normas
respectivas.
103
No presentar otras declaraciones o

comunicaciones.
Multa de 10 U.T y se incrementar 10

U.T por cada nueva infraccin hasta 50
U.T
Multa de 10 U.T y se incrementar 10
U.T por cada nueva infraccin hasta 50
U.T
69
103
Presentar las declaraciones que contenga Multa de 5 U.T y se incrementar 5 U.T

los tributos incompleta o fuera del plazo. por cada nueva infraccin hasta 25 U.T
Presentar
103
otras
declaraciones
comunicaciones en forma incompleta o

fuera del plazo.
Presentar
103
ms
de
una
Multa de 5 U.T y se incrementar 5 U.T

por cada nueva infraccin hasta 25 U.T
declaracin
sustitutiva, o la primera declaracin Multa de 5 U.T y se incrementar 5 U.T

sustitutiva con posterioridad al plazo por cada nueva infraccin hasta 25 U.T
establecido en la norma respectiva.
Presentar
103
las
declaraciones
en
formularios, medios, formatos, o lugares, Multa de 5 U.T y se incrementar 5 U.T

no autorizados por la Administracin por cada nueva infraccin hasta 25 U.T
Tributaria.
No presentar o presentar con retardo,
103
informativa
de
las
inversiones
en
jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Multa de 1000 a 2000 U.T por no

presentacin.
Multa de 250 a 750 U.T quien la
presente con retardo.
Cuadro N 7
Ilcitos con relacin a la obligacin de permitir el control de la Administracin
Tributaria
COT
ILCITO
ART.
104
No
exhibir
los
libros,
SANCIN
registros
documentos que sta solicite.
otros
Multa
de
10
U.T
incrementar 10 U.T por cada

nueva infraccin hasta 50 U.T
70
se
Producir, circular o comercializar productos o

mercancas gravadas sin el signo del control Multa
104
de
10
U.T
se
visible exigido por las normas tributarias, o sin incrementar 10 U.T por cada
las facturas o comprobantes de pago que nueva infraccin hasta 50 U.T
acrediten su adquisicin.
No mantener en condiciones de operacin los
soportes portadores de micro formas gravadas y Multa
104
de
10
U.T
se
los soportes magnticos utilizados en las incrementar 10 U.T por cada

aplicaciones que incluyan los datos vinculados nueva infraccin hasta 50 U.T
con la materia.
No exhibir, ocultar, carteles y dems medios Multa
104
utilizados
exigidos
distribuidos
por
de
10
U.T
se
la incrementar 10 U.T por cada
nueva infraccin hasta 50 U.T
Imprimir facturas y otros documentos sin

104
autorizacin otorgada por la Administracin

Tributaria
cuando
lo
exija
la
norma
Multa
de
10
U.T
se

respectiva.
Imprimir facturas u otros documentos en
104
virtud de la autorizacin otorgada por la

Administracin Tributaria incumpliendo con
los deberes previstos en las normas.
Multa
de
10
U.T
se

Se le ser revocada la respectiva
autorizacin.
Fabricar, importar y prestar servicios de Multa de 10 U.T y se

mantenimientos a las mquinas fiscales en incrementar 10 U.T por cada
104
virtud de la autorizacin otorgada por la nueva infraccin hasta 50

Administracin
Tributaria,
incumpliendo U.T.
con los deberes previstos en las normas Se

respectivas.
le
ser
revocada
respectiva autorizacin.
71
la
Cuadro N 8
Ilcitos relacionados con la obligacin de informar y comparecer ante la
COT
ILCITO
ART.
SANCIN
No proporcionar informacin que sea Multa de 10 U.T y se

105
requerida por la Administracin Tributaria incrementar 10 U.T por cada

sobre sus actividades dentro de los plazos nueva infraccin hasta 200
establecidos.
U.T.
No notificar a la Administracin de las

105
compensaciones y cesiones en los trminos

establecidos en este Cdigo.
Multa de 10 U.T y se
nueva infraccin hasta 200
U.T.
105
Proporcionar
la
Administracin incrementar 10 U.T por cada
Tributaria informacin falsa o errnea.

U.T.
105
No comparecer ante la Administracin incrementar 10 U.T por cada

Tributaria cuando ella lo solicite

U.T.
Funcionarios
105
de
la
Administracin
Tributaria que revelen informacin de

carcter reservado o hagan uso indebido de
Multa de 200 a 500 U.T
la misma
105
Funcionarios
de
la
Administracin Multa de 500 a 2000 U.T, sin
Tributaria, contribuyentes o responsables,
72
perjuicio
de
la
las autoridades judiciales y cualquier otra responsabilidad disciplinaria,

persona
que
directamente
revelen, administrativa, civil o penal
divulguen o hagan uso personal o indebido en que incurran.

de la informacin proporcionada por
terceros independientes que afecten o
puedan afectar su posicin competitiva en
materia de precios de transferencia.
Los elementos tericos presentados, sustentan las categoras de estudio

vinculadas a la auditora tributaria como un proceso complejo de principios y
procedimientos que permite verificar el cumplimiento de las leyes tributaria dentro de
las empresas comerciales en materia de deberes formales, en funcin del trabajo tico
y tcnico del auditor para planificar, ejecutar, sustentar los hechos y presentar
informes vinculados directamente al Impuesto Sobre la Renta, que grava los
enriquecimientos obtenidos con fuente territorial y extraterritorial. Todo ello, aporta
un basamento terico a todas las variables de investigacin.
BASES LEGALES
Para analizar el procedimiento de auditora tributaria como mecanismo para

de los deberes formales en materia de Impuesto Sobre la Renta para determinar su
eficacia, es necesario considerar las bases legales que forman parte de las fuentes
bsicas del Derecho Tributario, las cuales constituyen los medios que originan las
normas referidas a los tributos en sus distintos aspectos, en este caso con este
impuesto directo, el Impuesto Sobre la Renta.
73
CONSTITUCIN DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
Es la norma con mayor jerarqua dentro de la ordenacin jurdica, de manera

que sus disposiciones van a predominar en la conclusin de cualquier caso concreto.
En su artculo 316 referido al Sistema Tributario seala: El sistema tributario procurar
la justa distribucin de las cargas publicas segn la capacidad econmica del o la
contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la
economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin y se sustentar para
ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos.
CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO (2001)
Segn el Artculo primero del mismo Cdigo se establece que sus disposiciones
son aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones jurdicas que se derivan de
estos tributos. Su denominacin de Cdigo, de acuerdo con lo sealado en el artculo
202 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, se debe a que rene
las normas y unifica las reglas referidas a los tributos.
El Cdigo vigente fue promulgado el 17 de octubre de 2001 y el tener la

categora de Orgnico, le otorga supremaca sobre otras leyes y les sirve de marco
normativo de acuerdo a lo dispuesto en la Constitucin de 1999. Legis (2001) seala
que el contenido de este Cdigo por ser ley orgnica va a regular el funcionamiento
de otras leyes tales como la del Impuesto Sobre la Renta, y se impone sobre ellas, de
manera que esas leyes no son aplicables en lo que contradiga al mencionado Cdigo.
Entre algunos aspectos contemplados en el mismo se encuentra lo referente a la
obligacin tributaria, los deberes formales de los contribuyentes, responsables y
74
terceros, ilcitos tributarios, sanciones, procedimientos de carcter tributario y

recursos.
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. (2007)
Del contenido de esta Ley se desprende que su objeto es gravar enriquecimientos

que cumplan con determinadas condiciones tanto a las personas naturales como
jurdicas, residentes o domiciliadas o no en Venezuela. La actual Ley fue promulgada
el 16 de Febrero de 2007 mediante su publicacin en la Gaceta Oficia Nmero
38.628. Las disposiciones contempladas en esta Ley se encuentran en concordancia
con lo establecido en el Artculo No 3 del Cdigo Orgnico Tributario, en relacin al
campo reservado a las leyes tributarias. La misma, aparte de crear el tributo antes
citado, define el hecho imponible, fija la alcuota del tributo, la base imponible,
indica los sujetos pasivos de ste, otorga exenciones y rebajas, y autoriza al ejecutivo
para conceder exoneraciones, entre otros.
REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. (2003)
Es una disposicin emanada del Poder Ejecutivo, y nicamente regula aquellas

materias que la Ley de Impuesto Sobre la Renta le ha encomendado, es decir, que
complementan la ley. Los Reglamentos tienen un rango inferior a la Ley, de modo
que si existe contradiccin entre lo que establece la Ley y su Reglamento, prevalecer
lo dispuesto en la Ley. El Reglamento de la Ley que se encuentra vigente es el
publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela No 5.662
(Extraordinario), el 24 de septiembre de ese mismo ao.
75
REGLAMENTO PARCIAL DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

EN MATERIA DE RETENCIONES DECRETO N 1.808 (1997)
El presente reglamento establece todo lo relacionado en materia de

retenciones del Impuesto Sobre la Renta en la cual estn obligados a practicar la
retencin del impuesto, en el monto del pago o del abono en cuenta y enterarlo en una
Oficina Receptora de Fondos Nacionales dentro de los plazos, condiciones y formas
Reglamentarias, los deudores o pagadores de los enriquecimientos o ingresos brutos a
los que se refieren en los artculos establecidos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta
en relacin a las retenciones a efectuar por las personas naturales y jurdicas as
como tambin las obligaciones de los agentes de retencin, entre otros.El Reglamento
Parcial de la Ley Impuesto Sobre la Renta en materia de Retenciones se encuentra
vigente y publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela en
el Decreto No 1.808, el 23 de Abril de 1997.
RESOLUCION
904,
MEDIANTE
LA
CUAL
SE
ESTABLECEN
MODALIDADES Y CONDICIONES DE PAGO DE LAS DECLARACIONES

DEFINITIVAS Y ESTIMADAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (2002)
Los contribuyentes a que se refiere el artculo 7 de la Ley de Impuesto Sobre

la Renta, o aquellas personas a que se refiere el artculo 40 del Cdigo Orgnico
Tributario de conformidad con lo previsto en los artculos 80,81,82 y 83 de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta estn obligados a presentar declaracin definitiva o estimada
y deber ser elaboradas y presentadas, por parte de los sujetos referidos en el artculo
1 de esta resolucin, en la moneda de curso legal, y conforme a lo establecido en el
artculo 136 del Cdigo Orgnico Tributario. En relacin a los contribuyentes para
efectuar la autoliquidacin, presentar sus declaraciones de impuesto, el pago
76
correspondiente podr optar por modalidades como formularios, formas impresas y

procedimientos, medios electrnicos o magnticos.
En dicha resolucin se establecen las condiciones de pago de la declaracin

definitiva, los pagos en porciones establecidos en personas naturales o distintas a
personas naturales, as mismo lo concerniente a anticipos de impuestos resultantes de
la declaracin estimada y las condiciones de pagos establecidos. La presente
resolucin se encuentra vigente y publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela en la Resolucin No 904, de fecha 14 de Marzo de 2002,
la cual establece las condiciones de los plazos y pagos para la presentacin de las
Declaraciones Definitivas y Estimada.
PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA
N 0069 MEDIANTE LA CUAL SE
MODIFICA LA RESOLUCION N 904 QUE ESTABLECEN MODALIDADES

Y CONDICIONES DE PAGO DE LA DECLARACION DEFINITIVA Y
ESTIMADA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (2004)
La presente Providencia Administrativa, modifica la Resolucin N 904 del

14 de Marzo del 2002 publicada en Gaceta Oficial N 37.409 de fecha 21 de de
marzo del 2002, correspondiente al plazos para la presentacin de la Declaracin
Estimada y pagos de los contribuyentes sealados en el artculo 7 de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta en la cual seala los plazos para presentar la Declaracin
Anticipada de conformidad con lo sealado en el artculo 164 del Reglamento
General de La Ley de Impuesto Sobre la Renta y los anticipos correspondientes
establecidos para el pago del impuesto.
La Providencia Administrativa se encuentra vigente y publicada en la Gaceta

Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela en el Decreto No 0069, de fecha 8
77
de Febrero de 2004, la cual establece la modificacin de los plazos y pagos para la

presentacin de la Declaracin Estimada.
PROVIDENCIA QUE ESTABLECE LAS NORMAS GENERALES DE

EMISION DE FACTURAS Y OTROS DOCUMENTOS DECRETO N 0591
(2007)
La providencia tiene por objeto establecer las normas que rigen la emisin de
facturas, ordenes de entrega o guas de despacho, notas de dbito y notas de crdito,
de conformidad con la normativa que regula la tributacin nacional atribuida al
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Dicha Providencia Administrativa se encuentra vigente y publicada en la

Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela en el Decreto No 0591 de
fecha, 28 de Agosto de 2007, la cual establece las normas generales de emisin de
facturas y otros documentos.
La referencia de estos instrumentos legales permite definir el marco jurdico

en el cual se desarrolla el procedimiento de auditora tributaria y las caracterizaciones
de los deberes formales a cumplir por las empresas comerciales en funcin de
Impuesto Sobre la Renta, en cumplimiento de la constitucin y las leyes tributarias
GLOSARIO DE TERMINOS TECNICOS
Administracin Tributaria: rgano competente del ejecutivo nacional para ejercer,

entre otras, las funciones de: 1) Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros
78
accesorios; 2) Ejecutar los procedimientos de verificacin y de fiscalizacin y

determinacin para constatar el cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de
carcter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo; 3) Liquidar los tributos,
intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere procedente; 4) Asegurar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los rganos judiciales, las
medidas cautelares, coactivas o de accin ejecutiva; y, 5) Inscribir en los registros, de
oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las normas tributarias y
actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado. En Venezuela,
la Administracin Tributaria recae sobre el Servicio Nacional Integrado de
Administracin
Aduanera
Tributaria,
SENIAT.
(Glosario
de
Tributos
Internos.www.seniat.gov.ve)
Auditora Tributaria: Es un proceso analtico desarrollado mediante un examen

planificado sistemticamente que mediante la utilizacin de procedimientos
especficos y el empleo de recursos, compara estndares preestablecidos con la
realidad constatada, con el fin de
emitir una opinin til a los usuarios de la
informacin analizada. (Glosario de Tributos Internos.www.seniat.gov.ve)
Base Imponible: Es la magnitud susceptible de una expresin cuantitativa, definida por

la ley que mide alguna dimensin econmica del hecho imponible y que debe
aplicarse a cada caso concreto a los efectos de la liquidacin del impuesto. Valor
numrico sobre el cual se aplica la alcuota del impuesto. Cantidad neta en relacin
con la cual se aplican las tasas de impuesto. (Glosario de Tributos
Contribuyente: Es aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho

imponible. Dicha condicin puede recaer en las personas naturales, personas
jurdicas, dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad
de sujeto de derecho y entidades o colectividades que constituyan una unidad
79
econmica, dispongan de patrimonio y de autonoma funcional. (Glosario de Tributos

Control Fiscal: Es un conjunto de mecanismos legales, tcnicos y administrativos que

se utiliza el estado para evitar la evasin y prescripcin de los tributos. (Glosario de
Tributos Internos www.seniat.gov.ve)
Deberes Formales: son las obligaciones impuestas por el Cdigo Orgnico Tributario
o por otras normas tributarias a los contribuyentes, responsables o determinados
terceros. (Glosario de Tributos Internos.www.seniat.gov.ve)
Declaracin definitiva: Es deber formal del contribuyente; debe prepararse en los

formularios oficiales emitidos para tales efectos por la Administracin Tributaria, y
contendr los resultados fiscales de un ejercicio. (Glosario de Tributos
Declaracin estimada: Es deber formal establecido en la Ley para determinadas

categoras de contribuyentes, obteniendo de stos el pago del impuesto en forma
anticipada. (Glosario de Tributos Internos.www.seniat.gov.ve)
Evasin fiscal: Es la accin u omisin dolosa, violatoria de las disposiciones

tributarias, destinadas a reducir total o parcialmente la carga tributaria en provecho
propio o de terceros. (Glosario de Tributos Internos.www.seniat.gov.ve)
Exencin: Es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria, otorgada

por la ley. (Glosario de Tributos Internos.www.seniat.gov.ve)
Exoneracin: dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria, concedida

por el Poder Ejecutivo, en los casos autorizados por la Ley. (Glosario de Tributos
80
Hecho imponible: presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya
realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. Se considera ocurrido el
hecho imponible y existentes sus resultados: 1. En las situaciones de hecho, desde el
momento que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para que
produzcan los efectos que normalmente les corresponden. En las situaciones
jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente constituidas de
conformidad
con
el
derecho
aplicable.
(Glosario
de
Tributos
Ilcito Tributario: Es toda accin u omisin violatoria de las normas tributarias.

Pueden ser: formales, relativos a las especies fiscales y gravadas, materiales y
sancionadas
con
pena
restrictiva
de
libertad
(Glosario
de
Tributos
Impuesto Sobre la Renta: impuesto aplicado sobre los enriquecimientos anuales

netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie. Salvo disposicin legal, toda
persona natural o jurdica, residente o domiciliada en Venezuela, pagar este
impuesto sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingreso
est
situada
dentro
del
pas
fuera
de
l.
(Glosario
de
Tributos
Multa: Es la pena o sancin de carcter pecuniario que se impone por haber realizado
una infraccin (Glosario de Tributos Internos.www.seniat.gov.ve)
Obligacin Tributaria: obligacin que surge entre el Estado en las distintas

expresiones del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto
de hecho previsto en la ley. Constituye un vnculo de carcter personal aunque su
cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.
(Glosario de Tributos Internos.www.seniat.gov.ve)
81
Retencin del Impuesto Sobre la Renta: Es la obligacin de los deudores o

pagadores de ciertos enriquecimientos brutos, que surge en el momento del pago o
del abono en cuenta, de acuerdo con lo establecido en la normativa que regula el
Impuesto Sobre la Renta. (Glosario de Tributos Internos.www.seniat.gov.ve)
82
TTULO: LAS EMPRESAS COMERCIALES Y EL RIESGO DE SANCIONES POR EL INCUMPLIMIENTO

DE LOS DEBERES FORMALES EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Cuadro N 9
MATRIZ DE ANLISIS DE LA CATEGORA
Objetivo General: Analizar el procedimiento de Auditora Tributaria como mecanismo para disminuir en las
empresas comerciales el riesgo de sanciones por el incumplimiento de los deberes formales en materia de Impuesto
Sobre la Renta
Objetivos especficos
Categora
Subcategoras
Unidades de Anlisis
Identificar los deberes formales

derivados de la aplicacin de la
Artculo 145 del C.O.T. sobre: Deberes
normativa legal que regula la

Deberes Formales
aplicacin del Impuesto Sobre

la
Renta
en
las
empresas
comerciales.
Explicar
Formales
de
los
contribuyentes,
responsables y terceros.
Procedimiento
de Auditora Tributaria.
las
sanciones
derivadas del incumpliendo de
Sanciones
Artculos 100, 101, 102, 103, 104,105, 106,

107 del C.O.T. sobre: Ilcitos Formales
los deberes formales en materia

del Impuesto Sobre la Renta.
Fuente: Elaboracin Propia (2007)

83
CAPTULO III
MARCO METODOLGICO
TIPO DE INVESTIGACIN
La presente investigacin se llev a cabo como un estudio descriptivo, segn

Hernndez, el estudio descriptivo ... busca especificar propiedades importantes de
personas, grupos, comunidades o cualquier otro fenmeno que sea sometido a
anlisis...(1996,60). Se considera que la investigacin tiene la modalidad descriptiva,
puesto que, mediante la utilizacin de
instrumentos legales como; el Cdigo
Orgnico Tributario, la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, la

Ley de Impuesto Sobre La Renta, con su respectivo Reglamento y las providencia
Administrativas relacionadas con dicho impuesto, se efectuar el anlisis de los
procedimientos de auditora tributaria como mecanismo para enfrentar las sanciones
de los deberes formales en materia de este Impuesto Sobre la Renta.
En el mismo orden de ideas, la investigacin fue de tipo aplicada debido a que

este tipo de investigacin tambin recibe el nombre de prctica o emprica. Se
caracteriza porque busca la aplicacin o utilizacin de los conocimientos que se
adquieren. La investigacin aplicada se encuentra estrechamente vinculada con la
investigacin bsica, pues depende de los resultados y avances de esta ltima; esto
queda aclarado si nos percatamos de que toda investigacin aplicada requiere de un
marco terico.
Sin embargo, en una investigacin emprica, lo que le interesa al investigador,

primordialmente, son las consecuencias prcticas ya que se realizar un anlisis del
procedimiento de Auditora Tributaria como mecanismo para disminuir en las
85
empresas comerciales el riesgo de sanciones por el incumplimiento de los deberes

formales en materia de Impuesto Sobre la Renta, para el fortalecimiento del control
interno como accin posterior a la deteccin de las debilidades existentes en cuanto al
acatamiento de los deberes formales.
DISEO DE LA INVESTIGACIN
La investigacin se enmarc dentro de un diseo bibliogrfico, que segn

Acevedo (1996) Consiste en una estrategia de investigacin cuya fuente principal de
datos est constituida por documentos escritos, los cuales selecciona el investigador
de acuerdo a la pertinencia del estudio que realiza, permitiendo evaluar los datos
existentes acerca de un evento. (p.58).
Dadas las caractersticas de la investigacin, la misma se enmarc dentro del

tipo bibliogrfico o documental, por lo que las estrategias para la recoleccin de la
informacin a emplear, son lecturas y anlisis de documentacin bibliogrficos
relacionados con el tema de investigacin entre ellas se destacan: doctrinas,
legislacin y jurisprudencia sobre la materia. Todas estas informaciones fueron
complementadas con la ejecucin de una entrevista estructurada dirigida a un
Especialista en tributacin dando sustento a los anlisis presentados.
En atencin a que los datos se recolectaron en un nico momento de tiempo, el

diseo se clasifica como transeccional correlacional, ...que tiene por objetivo
describir las relaciones entre una o ms variables en un momento determinado....
(Hernndez, Ob. cit. p.189). En tal sentido, las actividades para la recoleccin de los
datos e informaciones requeridas se condicionaron al perodo de trabajo fijado para
ejecutar las actividades planificadas.
86
MTODO DE INVESTIGACIN
Toda investigacin exige la identificacin de los mtodos a emplear en el

desarrollo de la misma; sin embargo el mtodo lo construye el investigador con la
teora. A continuacin se detallan los mtodos a emplear en el siguiente trabajo:
a) Deductivo: este mtodo permite que las verdades particulares contenidas en

las verdades universales se vuelvan explcitas, ya que su utilizacin facilita identificar
dentro de situaciones generales explicaciones particulares (Mndez, 1996. p.135).A
travs de este mtodo se realiz el anlisis del procedimiento de auditora tributaria
de las leyes tributarias aplicadas a este impuesto que tienen inherencia con el objeto
de estudio y que de alguna forma estn, plasmadas los deberes formales relativos al
Impuesto Sobre la Renta que deben cumplir los contribuyentes formales.
b) Anlisis y Sntesis: Se fundamenta en un proceso de conocimiento que se

inicia por la identificacin de cada una de las partes que caracterizan una realidad, de
este modo podr establecer las relaciones causa efecto entre los elementos que
componen el objeto de investigacin. (Ibd. 137).
En funcin de ello, se efectu un anlisis de los procedimientos de auditora

tributaria como mecanismo para enfrentar el riesgo de deberes formales en materia de
Impuesto Sobre la Renta a cumplir por empresas comerciales, el anlisis inicia el
proceso de conocimiento, de modo de establecer la relaciones causa efecto entre los
elementos que componen el objeto de investigacin como lo son procedimientos
tributarios, sanciones, deberes formales, Impuesto Sobre la Renta en funcin de
analizar si tales procedimientos de auditora tributaria son los idneos para determinar
su eficacia, para disminuir los riesgos asociados a los procesos de fiscalizaciones por
parte del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria.
87
TCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIN DE DATOS
Para el logro de los objetivos propuestos y la recoleccin de datos, hizo

imprescindible la utilizacin de diversas tcnicas e instrumentos que permitieran
obtener los datos de manera exacta y cercana a la realidad. En tal sentido y con la
finalidad de consolidar el diseo de investigacin establecido, se utilizaron las
siguientes tcnicas:
a) Revisin Bibliogrfica: Segn Bavaresco (1994) Se basa en la consulta

de documentos, textos, guas y estudios anteriores, con el objetivo de conocer
informaciones relacionadas con las variables de investigacin (p. 89). Se utiliz
para estructurar el marco terico del estudio, ya que permiti consultar trabajos
anteriores. La fuente principal de informacin de la investigacin que se llev a cabo,
son los documentos que sirven en su forma original y que de alguna manera
constituyen el objeto de estudio, la Ley de Impuesto Sobre la Renta y su respectivo
reglamento y el Cdigo Orgnico Tributario y los trabajos de investigacin realizados
anteriormente, tesis, monografas entre otros.
b) Entrevista Estructurada: es definida por Tamayo y Tamayo, (1990) como

Una forma verbal de cuestionario, que proporciona informacin directa al
investigador, en una relacin personal con el entrevistado. (p.56). En el desarrollo de
la investigacin se llev a cabo bajo la modalidad formal estructurada, a fin de
abordar el procedimiento de auditora tributaria en materia de Impuesto Sobre la
Renta en las empresas comerciales, desde la perspectiva de un Especialista en
Tributacin. A fin de garantizar un registro fiel de los datos e informaciones
recopiladas, se procedi a emplear como principales instrumentos la ficha de
contenido y la gua de entrevista.
88
Las fichas consisten en cartulinas u hojas sueltas en donde se efectan

anotaciones de diversas ndoles por separado, por lo cual la informacin es breve y de
gran significado para el investigador. (Bavaresco, 1994). Las fichas de contenido, se
emplearon para realizar el registro de las informaciones relacionadas con el proceso
de auditora tributaria como mecanismo para disminuir en las empresas comerciales
el riesgo de sanciones derivadas del incumplimiento de los deberes formales en
materia del Impuesto Sobre la Renta.
Por su parte, la gua de entrevista, Consiste en un formulario debidamente

preparado y estrictamente normalizado sobre la base de preguntas que llevan un
orden fijo, el cual se suministra por igual a los individuos que conocen de un tema
investigado. (Ibd. p.138).Es importante destacar, que la gua de entrevista diseada
estuvo conformada por diez (10) preguntas de carcter abierto, la cual fue aplicada a
un Especialista en Tributacin, para conocer los aspectos conexos los procedimientos
de auditora tributaria desarrollados para la fiscalizacin de deberes formales en las
empresas comerciales.
TCNICAS DE PROCESAMIENTO Y ANLISIS DE LOS DATOS
Para garantizar un adecuado tratamiento de las informaciones asociadas a las

categoras de investigacin se procedi a aplicar un anlisis documental, el cual es
definido por Balestrini (2001), como la revisin de libros, folletos, documentos que
brindan al investigador todo el soporte terico sobre el tema, apoyndose en notas de
contenido, informacin general otorgndole una serie de informaciones para originar
un anlisis objetivo. La aplicacin de esta tcnica de procesamiento se fundament en
el reconocimiento de las fuentes principales bibliogrficas en materia del Impuesto
Sobre la Renta al igual que las consultas, revisiones de otros documentos como:
89
revistas, folletos, manuales, libros e informes con relacin a la auditora tributaria y

los deberes formales en materia del Impuesto Sobre la Renta.
90
91
CAPTULO IV
RESULTADOS
ANLISIS DE LOS RESULTADOS
Una vez obtenidos los datos mediante la aplicacin de las tcnicas e

instrumentos seleccionados, se procede a su presentacin, a fin de analizar el
procedimiento de auditora tributaria como mecanismo para disminuir en las
formales en materia de Impuesto Sobre la Renta. Por ello, se aplic un enfoque
cualitativo que permiti el abordaje de los objetivos trazados en la investigacin.
En funcin de los datos e informaciones recopiladas mediante la aplicacin de

la entrevista
se evidenci que la auditora tributaria dentro de las empresas
comerciales es un proceso sistemtico que se ejecuta con el propsito de verificar y

comprobar de una manera objetiva el correcto cumplimiento y determinacin del
Impuesto Sobre la Renta, partiendo de una evaluacin amplia de aspectos, bajo
diversas tcnicas y mtodos de trabajo, que facilitan la obtencin de evidencias que
permitan comprobar no solo la determinacin del tributo, sino los elementos conexos
a su control.
Por tanto, la auditora tributaria es concebida como una actividad administrativa

destinada a vigilar y controlar, el correcto cumplimiento de las obligaciones
tributarias conexas al Impuesto Sobre la Renta y dems deberes establecidos en la
Ley y el Reglamento que rigen la materia a cargo de las empresas comerciales como
sujetos pasivos del tributo. Este proceso es ejecutado para comprobar la veracidad y
exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y responsables, as
92
mismo aporta un curso de accin para investigar la existencia de hechos imponibles

no declarados o declarados de manera parcial o falsamente, concretando evidencias
sustantivas para detectar y sancionar los ilcitos o infracciones al ordenamiento
tributario vigente.
El procedimiento de auditora tributaria debe ser ejecutado para prevenir

sanciones por incumplimiento de obligaciones tributarias considerando lo establecido
en el artculo 121 del Cdigo Orgnico Tributario (2001) que dispone lo siguiente:
La Administracin Tributaria tendr las facultades, atribuciones y funciones que
establezcan la Ley de la Administracin Tributaria y dems leyes y reglamentos, y en
especial: Ejecutar los procedimientos de verificacin y de fiscalizacin y
determinacin para constatar el cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de
carcter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo.(p.31).
En virtud de estas facultades que tiene la Administracin Tributaria, llevada

acabo
a travs del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria, la auditora ofrece diversas utilidades entre las que se encuentran:
Comprobatoria: a fin de constatar la veracidad de lo declarado por concepto de

Impuesto Sobre la Renta.
Investigacin: se enfoca a determinar lo no declarado al cierre del ejercicio

econmico.
Valoracin: para apreciar y constatar la cuantificacin de la base imponible.
Liquidacin: a fin de determinar la cuantificacin del resultado establecido como

el producto de la base imponible por la tarifa, las multas y penas accesorias
derivadas del proceso de auditora.
93
Orientacin: finalmente la ejecucin del procedimiento de auditora en una

empresa comercial permite aportar a la empresa un conjunto de observaciones
para alinear sus procesos a las normas jurdicas vinculadas al Impuesto Sobre la
Renta.
Ahora bien, la auditora tributaria ejecutada se circunscribe con los procesos de

fiscalizacin ejecutados por los funcionarios de la Administracin Tributaria por lo
cual generalmente se realiza en el domicilio del contribuyente y se dirige a la
comprobacin, investigacin y liquidacin del tributo.
Por su parte las fiscalizaciones se inician con la entrega de la Providencia

Administrativa de Investigacin Fiscal que es el documento por medio del cual la
Administracin Tributaria autoriza al funcionario actuante a realizar el procedimiento
de fiscalizacin. Esta providencia contiene: fecha de la providencia, la identificacin
del contribuyente o responsable al que se realizar el proceso, los tributos
involucrados, los periodos a fiscalizar, los elementos constitutivo de la base
imponible a fiscalizar, la identificacin de los funcionarios, y fecha de notificacin.
Esta comunicacin va conjuntamente con el Acta de Requerimiento Inmediata,

la cual deja constancia del requerimiento de los deberes formales que debe tener el
contribuyente en el establecimiento, tales como: el Registro nico de Informacin
Fiscal (RIF), la ltima Declaracin del Impuesto sobre la Renta en un lugar visible
dentro del establecimiento y los libros contables. Esta documentacin va sobre
seguida con el Acta de Requerimiento, donde se solicita al contribuyente o
responsable sometido a una fiscalizacin, el presentar otras informaciones para luego
dejar constancia de la informacin y documentacin solicitada. Estos documentos
son: RIF, Registro Mercantil, Actuaciones Fiscales Anteriores, Declaraciones de
Impuesto Sobre La Renta Definitiva correspondiente a los ejercicios sujetos a
fiscalizacin, Libros Contables, Facturas de Ventas, Tickets o documentos
equivalentes, acceso a la (s) mquina (s) Fiscal (es): Etiqueta de identificacin y sello
94
fiscal, y siglas de identificacin, libro de control de reparacin y mantenimiento de la

(s) mquina (s) fiscal (es).
Cuando el funcionario o fiscal actuante hace presencia en la empresa procede a

elaborar el Acta de Recepcin Inmediata y el Acta Fiscal de Recepcin una vez
requerida la informacin y verificada, se procede a dejar constancia de la entrega de
la documentacin, mediante el levantamiento de esta acta, la cual es un acto
administrativo que finaliza la investigacin tributaria, declarando que la situacin
tributaria del contribuyente o responsable investigado resulta conforme a las leyes
que regulan la determinacin del tributo. Entre la informacin de la cual se deja
constancia como recibida se encuentran:
Registro nico de Informacin Fiscal del Contribuyente (RIF).
Registro Mercantil del contribuyente.
Declaraciones de Impuesto Sobre la Renta
Libros Contables.
Facturas de Ventas
Fiscalizaciones Anteriores (en caso de haber sido fiscalizado anteriormente).
Con la informacin recibida se procede a desarrollar la investigacin de la

empresa, al comprobarse fallas el funcionario procede a elaborar el acta de
requerimiento para declarar y pagar: mediante esta acta se requiere las declaraciones
omitidas (no presentadas o las complementarias). Para ello, se otorga un plazo de 15
das de acuerdo a lo establecido en el artculo 103 del Cdigo Orgnico Tributario,
para cumplir con las obligaciones tributarias. Una vez que el contribuyente dio
95
cumplimiento a las obligaciones derivadas del acto de reparo surgidas durante la

fiscalizacin se elabora el acta de recepcin para declarar y pagar, en la cual se deja
constancia que el contribuyente present o no las declaraciones del Impuesto Sobre la
Renta solicitadas.
De igual forma, se elabora la declaratoria de verificacin que es un acta donde

se plasma las omisiones, ya sea extemporneas de las declaraciones o ilcitos y se
emite la resolucin de imposicin de sancin, que es un acto administrativo que se
hace conocer al contribuyente las sanciones derivadas del resultado de la fiscalizacin
practicada. Esta resolucin
permite a la administracin tributaria hacer del
conocimiento del deudor tributario, el resultado de su funcin de controlar el

cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales en particular, y el de la leyes
tributarias en general. A partir de este momento, la deuda tributaria se convierte para
la administracin en un crdito que debera recaudar en forma voluntaria o mediante
el ejercicio de medios coactivos establecidos en la ley, que le son inherentes a la
administracin tributaria. La resolucin contiene lo siguiente:
Lugar y fecha de emisin.
Identificacin del contribuyente o responsable y su domicilio.
Indicacin del tributo, perodo fiscal correspondiente y, en su caso, los elementos

fiscalizados de la base imponible.
Hechos u omisiones constatados y mtodos aplicados a la fiscalizacin.
Apreciacin de las pruebas y de las defensas alegadas.
Fundamentos de la decisin.
96
Elementos que presupongan la existencia de ilcitos sancionados con pena privativa

de libertad, si los hubiese.
Discriminacin de los montos exigibles por tributos, intereses y sanciones que

correspondan, segn los casos.
Recursos que correspondan contra la resolucin.
Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario

autorizado.
Con esto, se concluye con el acta de reparo o conformidad de notificacin,

aperturndose el sumario administrativo correspondiente a los resultados obtenidos de
la fiscalizacin.
En contraposicin con las fiscalizaciones, la auditora tributaria se inicia con el

estudio general de la empresa atendiendo a sus caractersticas particulares, el sistema
contable y de control interno, las normas legales y las implicaciones que debe
cumplir la empresa. De esta manera se lleva a cabo una revisin con profundidad y
detalle, dentro de los lmites de la tcnica y los procedimientos que le permitan al
auditor llegar a resultados para emitir su opinin. El conocimiento de los aspectos
relacionados directamente con el Impuesto Sobre la Renta, se orientan a:
Identificar si la empresa est obligada a declarar y liquidar el Impuesto Sobre la

Renta.
Los perodos de imposicin a auditar.
Las situaciones fiscales significativas relacionadas con el impuesto durante el

perodo a auditar, como incremento de las alcuotas.
97
Las ltimas declaraciones efectuadas.
La naturaleza de los montos en los registros y su correspondencia con las

declaraciones.
El monto de las prdidas pendientes de su aplicacin, rebajas por inversiones y

cualquier otra similar, con referencia a su fecha de vencimiento y mtodo contable a
utilizar.
Los asientos para el pago de tributos, ajustes de revisiones efectuadas internamente

por auditoras externas o por la administracin tributaria.
Cambios en las estimaciones de impuestos y la fecha en que surgieron.
Ahora bien los resultados del procedimiento de auditora tributaria pueden,

determinar representaciones errneas en los clculos de los impuestos, omisiones e
incumplimiento de los deberes formales, quedando las evidencias como papel de
trabajo del auditor. Una vez analizado el desarrollo del trabajo, el auditor tributario
llega a las conclusiones que son expresadas en el informe de auditora.
El Especialista en Tributacin una vez que conoce la empresa, se enfoca a

identificar los principios de contabilidad que cumple la empresa en cuanto a sus
registros tributarios y observa la confianza sobre el control interno tributario, los
factores de riesgo y las pruebas de auditora necesarias para realizar su estudio. En
este contexto, el auditor evala el control interno administrativo y contable para
formarse un juicio sobre el grado de confiabilidad de los estados financieros en
particular el Estado de Resultado cuyos montos se concilian con la renta fiscal
gravada; seguidamente se inicia el procedimiento sustantivo de la auditora con los
siguientes pasos:
98
Se obtiene informacin relativa a los estados financiero precierre o cierre, las

declaraciones de Impuesto Sobre la Renta y dems informacin tributaria.
Se revisa la declaracin del perodo anterior con relacin a la del ao actual con el
objeto de determinar partidas importantes, anormales y no deducibles.
Se comparan los saldos relacionados con los tributos del perodo actual con
relacin al perodo anterior y se investigan las variaciones no usuales o inesperadas.
Se comparan las partidas que comprendan las diferencias entre las utilidades segn
libros y segn utilidad fiscal del ao actual, con relacin a las diferencias del ao
anterior y se investigan las variaciones no usuales o inesperadas.
Se revisan los asuntos, registro y saldos pendientes de lo tributos del ao anterior y

los correspondientes al ao en curso.
Se comprueban si los pagos correspondientes de las declaraciones se realizaron en

los plazos previstos en la ley.
Se revisa cualquier acta de fiscalizacin de cualquier actuacin o requerimiento, o

multa efectuado por el SENIAT para tomar nota de las observaciones,
requerimientos y motivaciones que condujeron las actuaciones y sanciones
correspondientes.
Se obtiene una comunicacin escrita por parte de los funcionarios de alto nivel de
la empresa o sus asesores sobre los hechos o circunstancias de transacciones
particulares de los tributos que ameritan consideraciones complejas.
Se verifica si la empresa ha aprovechado cualquier incentivo fiscal otorgado por la

Ley, tales como rebajas por nuevas inversiones.
99
Se comprueba si se han realizado las retenciones correspondientes de acuerdo a los

servicios prestados y si se han enterado en las oficinas receptoras en los plazos
previstos.
Se prepara una cdula del traslado de cargos o crditos diferidos temporales, con
los detalles apropiados para observar el reverso adecuado y los efectos del impuesto
correspondiente.
Se prepara un listado de todos los trabajadores sujetos a retencin por sueldos,

salarios
dems
remuneraciones,
determinando
cualquier
diferencia
comprobando si todos los trabajadores sujetos a retencin han sido incluidos.
Se verifica si las variaciones de los sueldos y dems asignaciones ocurridas en el

ao han sido tomadas en cuenta para realizar modificaciones de retencin o su
incorporacin como nuevo sujeto de retencin.
Se examina si las retenciones efectuadas por la empresa se han registrado

contablemente y si han sido tomadas en cuenta para la determinacin del impuesto
neto a pagar.
Se cotejan los montos de los ingresos totales, as como de los costos y deducciones
(gastos) observados en la planilla de declaracin, con los montos de los registros
contables a fin de determinar si son los correctos, observando con cuidado la
disminucin de las partidas no deducibles y los ingreso generados en el exterior.
Se efectan pruebas seleccionando una muestra representativa, con el objeto de

determinar si los ingresos, costos y gastos estn adecuadamente soportados,
autorizados, legtimos y se corresponden con el perodo sujeto a revisin.
100
Se comparan los montos de los ingresos y gastos del perodo actual con relacin al
perodo anterior, para observar las variaciones absolutas y las relativas que son
inusuales.
Se examina si se han ejecutado las declaraciones sustitutivas y se investigan los

motivos.
Se determina si existe un control contable de las partidas no deducibles.
Se determina el cumplimiento de los principios de contabilidad de aceptacin

general relativos a los impuestos (DPC-3).
Se comprueba el cumplimiento de los deberes formales.
Se comprueba si la empresa ha realizado operaciones entre partes relacionadas con

filiares, subsidiaria, matrices, entre otras.
Se determina si el mtodo utilizado para la determinacin de los precios de

transferencia en virtud de las operaciones entre partes relacionadas, es el ms
adecuado en funcin de las operaciones de la empresa y de las condiciones legales a
cumplir.
Se determina si la diferencia entre la ganancia en libros de la empresa es superior a

la renta neta fiscal gravada para reparto de dividendos.
Se examina si con la diferencia de reparto de dividendos del ao anterior hubo

decreto de dividendos que alcanz a la misma, y si fueron pagados y gravados.
101
Se examina si el ao anterior los dividendos fueron repartidos a la empresa en base

a la diferencia obtenida por otras empresas para el reparto de dividendo y si fue
gravado.
Se determinan los prstamos, depsitos o adelantos hechos a los socios a cuenta de

utilidades y reserva, examinando si los mismos han cancelado los intereses
correspondientes a la Ley.
Se comprueba si los dividendos han fueron cancelados en acciones y si fueron

grabados o en efectivo.
Se investiga si la empresa tiene inversiones directas o indirectas en jurisdicciones

de baja imposicin fiscal.
Se comprueban las cifras ajustadas por inflacin de los estado financieros fiscales
del ejercicio anterior con relacin al ao actual y si han ocurrido prdidas o
ganancias fiscales.
Se revisa el comportamiento de los activos y pasivos monetarios y no monetarios.
Se determina si el ajuste por inflacin fiscal con respecto a los inventarios se

realiz adecuadamente.
Se examina si han ocurrido cambios importantes en las polticas contables llevadas

a cabo por la empresa que afecten la determinacin de la utilidad o prdida fiscal.
Se analizan los efectos de revelacin de los estados financieros, las tasas de

impuestos efectivas utilizadas, los efectos impositivos de las diferencias temporales,
el ingreso o prdida nacional o extranjero antes del impuesto y el monto diferido
durante los aos sujetos a revisin.
102
Dentro de este contexto, se evidencia que la auditora tributaria con referencia al

Impuesto Sobre la Renta es un sistema amplio y complejo, que hace nfasis en
aspectos concretos de este tributo. Entre estos, se destaca lo referente a los deberes
formales derivados de la aplicacin de la normativa legal que regula la aplicacin del
Impuesto Sobre La Renta en las empresas comerciales. Los deberes formales se
encuentran tipificados en el artculo 145 del Cdigo Orgnico Tributario, el cual
contempla que los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir
con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalizacin e investigacin que
realice la Administracin Tributaria y, en especial, debern:
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
a. Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme

a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados,
referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributacin y mantenerlos
en el domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable.
b. Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y

comunicando oportunamente sus modificaciones.
c. Colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones y en las

actuaciones ante la Administracin Tributaria o en los dems casos en que se exija
hacerlo.
d. Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitacin de

locales.
e. Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.
103
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con
los requisitos y formalidades en ellas requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito, los

libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de
las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las inspecciones y

fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales,
oficinas, depsitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte.
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones,

informes, documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas,
relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren
solicitadas.
6. Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la alteracin de

su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o trmino de las
actividades del contribuyente.
7. Comparecer a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea

requerida.
8. Dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y dems decisiones

dictadas por los rganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.
En cumplimiento de esta norma, las empresas comerciales tienen deberes

formales especficos tipificados en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, tales como:
104
Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste por efectos de la

inflacin, debern llevar en forma debida y oportuna el Libro Especial de Ajuste
por Inflacin, el cual es un libro adicional fiscal donde se registrarn todas las
operaciones que sean necesarias, de conformidad con las normas, condiciones y
requisitos previstos en el Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y en
especial las siguientes:
a. El Balance General Fiscal Actualizado inicial (final al cierre del ejercicio

gravable anterior) reajustado con la variacin del ndice de Precios al Consumidor
(IPC) del rea Metropolita de Caracas durante el ejercicio gravable. Este balance
servir de base para el clculo del ajuste al patrimonio inicial contenido en el
artculo 184 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, que define se acumularn en la
partida de Reajuste por Inflacin, como una disminucin o aumento de la renta
gravable, el incremento o disminucin de valor que resulte de reajustar anualmente
el patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable, con base en la variacin
experimentada por el ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea metropolitana
de Caracas elaborado por el Banco Central de Venezuela, en el ejercicio gravable.
Para estos fines se entender por patrimonio neto la diferencia entre el total de los
activos y pasivos monetarios y no monetarios.
b. Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias de conformidad a lo

previsto en el artculo 179 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, que define que se
acumular en la cuenta de reajuste por inflacin como un aumento o disminucin de
la renta gravable, el mayor o menor valor que resulte de reajustar el valor neto
actualizado de los activos y pasivos no monetarios, existentes al cierre del ejercicio
gravable, distintos de los inventarios y las mercancas en trnsito, segn la variacin
anual experimentada por el ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea
Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, si dichos
activos y pasivos provienen del ejercicio anterior, o desde el mes de su adquisicin,
si han sido incorporados durante el ejercicio gravable. El valor neto actualizado de
105
los activos y pasivos no monetarios deber depreciarse, amortizarse o realizarse,

segn su naturaleza, en el resto de la vida til.
c. Los asientos por las exclusiones fiscales histricas al patrimonio previstas en el

artculo 184 de la Ley, segn debern excluirse los activos y pasivos y del
patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores,
afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con
lo establecido en el artculo 117 de esta Ley. Tambin debern excluirse los bienes,
deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la produccin de utilidades o
enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al impuesto
establecido por la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
d. Los asientos de ajuste y reajuste previstos en este captulo con el detalle de sus
clculos.
e. El Balance General Fiscal Actualizado Final; incluyendo todos los asientos y

exclusiones previstas en esta Ley, donde se muestren en el patrimonio en forma
separada, las cuentas Reajustes por Inflacin, Actualizacin del Patrimonio y
Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio.
f. Una conciliacin entre los resultados histricos del ejercicio y la renta gravable.
Para la agilizacin de este proceso la Administracin Tributaria deber autorizar

cualquier sistema contable electrnico, contentivos de programas referidos a la
aplicacin del ajuste por inflacin de conformidad con las previsiones establecidas
para la venta o cesin de derechos de uso comercial.
Inscribirse en el registro nico de informacin fiscal (RIF) para fines de control

tributario de los impuestos, tasas y contribuciones administrados por el Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). Este
106
nmero debe imprimirse en todos los documentos que representen actuaciones de la

unidad econmica.
Inscribirse en el registro de activos actualizados, lo cual ocasiona un tributo del

tres (3%) por ciento sobre el incremento del valor del ajuste inicial por inflacin
de la propiedad planta y equipos depreciables. Este tributo puede pagarse hasta en
tres (3) porciones iguales y consecutivas, en sucesivos ejercicios fiscales, a partir
de la inscripcin de este registro. Aquellas empresas que se encuentren en perodo
preoperativo, el cual culmina con la primera facturacin, debern determinar y
pagar el tributo del tres por ciento (3%) despus de finalizar dicho perodo, en las
mismas condiciones de pago previstas.
Presentar dentro de los plazo fijados las siguientes declaraciones:
a) Declaracin definitiva de rentas: en cumplimiento de artculo 139 del Reglamento

de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, las compaas annimas y sus asimiladas,
tales como las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita por acciones y
las civiles irregulares o de hecho que revistan la forma de compaa annima, de
sociedad de responsabilidad limitada o de sociedad en comandita por acciones; las
sociedades de personas, los consorcios, las comunidades y todas las dems entidades,
debern presentar declaracin definitiva de rentas cualquiera sea el monto de sus
enriquecimientos o prdidas.
Estas declaraciones debern contener todos los enriquecimientos o prdidas

obtenidas dentro y fuera del territorio venezolano, incluidos los sometidos a retencin
total o parcial del impuesto y los sometidos a tarifas y tipos proporcionales
establecidos en la Ley. Asimismo, dichas declaraciones debern informar la prdida
de fuente territorial separada de la originada en el extranjero. Las declaraciones de
rentas definitivas debern ser presentadas dentro de los tres (3) meses siguientes al
cierre del ejercicio gravable, ello sin perjuicio de las prrrogas que otorgu la
107
administracin tributaria y el impuesto derivado de su declaracin de renta ser

pagado en una (1) sola porcin, dentro del plazo concedido para presentar la
declaracin definitiva.
b) Declaracin estimada de Impuesto Sobre la Renta: segn lo dispuesto en el

Artculo 83 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el Ejecutivo Nacional podr
ordenar que ciertas categoras de contribuyentes, que dentro del ao inmediatamente
anterior al ejercicio en curso, hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a mil
quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.), presenten declaracin estimada de sus
enriquecimientos correspondientes al ao gravable en curso, a los fines de la
determinacin y pago de anticipo de impuestos, todo de conformidad con las normas
establecidas.
La presentacin de la declaracin estimada de Impuesto sobre la Renta se

efectuar dentro de la segunda quincena del sexto mes posterior al cierre del ejercicio,
de conformidad con lo sealado en el artculo 164 del reglamento general de la Ley
de Impuesto Sobre la Renta. El anticipo de impuesto que resulte a pagar podr ser
cancelado hasta seis (6) porciones iguales montos, mensual y consecutiva. En el caso
que la divisin en porciones no sea exacta, la diferencia se incluir en la primera
porcin y si opta por pagar en una sola porcin esta se pagara conjuntamente con la
declaracin estimada. Si opta cancelar en dos (2) o mas porciones, la primera porcin
se pagara conjuntamente con la presentacin de la declaracin estimada y las
porciones restante se pagaran mensual y consecutivamente; Segn el articulo N 1 de
la Providencia Administrativa N 0069 de fecha 8 de Febrero del 2004.
c) Declaracin Informativa de operaciones entre partes vinculadas: de acuerdo a lo

dispuesto en el Artculo 168 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, las operaciones
entre partes vinculadas efectuadas en el ejercicio fiscal, debern ser informadas a la
Administracin Tributaria mediante una declaracin informativa, que deber
108
presentarse en el mes de junio siguiente a la fecha de cierre del ejercicio fiscal, en los
trminos que fije la Administracin Tributaria a travs de la providencia respectiva.
A efecto del clculo de los Precios de Transferencia, los contribuyentes, que

celebren operaciones financieras de mercado abierto, primario y/o segundario que
sean de carcter internacional, sin importar que Ttulo-Valor sea, debern llevar un
Libro Cronolgico adicional de estas operaciones, dejando constancia en ellos de:
Nombre y apellido o razn social del vendedor o comprador de dicho Ttulo-Valor.
Identificacin del monto de la operacin, valor unitario del Ttulo-Valor, unidades

negociadas, tasa de inters, moneda pactada y su tipo de cambio vigente para la
compra de dicha divisa al momento de realizarse la operacin, fecha, intermediarios
inmersos en la operacin, lugar de negociacin y custodios.
d) Declaracin de retenciones: en concordancia a lo establecido en el Artculo 21 del

Decreto 1.808, los impuestos retenidos de acuerdo con las reglas establecidas en la
Ley y este Reglamento, debern ser enterados en las oficinas receptoras de fondos
nacionales dentro de los tres (3) primeros das hbiles del mes siguiente a aquel en
que se efectu el pago o abono en cuenta, salvo los correspondientes a las ganancias
fortuitas, que debern ser enterados al siguiente da hbil a aquel en que se perciba el
tributo y los correspondientes a los ingresos obtenidos por enajenacin de acciones
que debern ser enterados dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de haberse
liquidado la operacin y haberse retenido el impuesto correspondiente.
En funcin de del Artculo 23, los agentes de retencin, estn obligados a

presentar ante la Oficina de la Administracin Tributaria de su domicilio, dentro de
los dos (2) primeros meses del ejercicio fiscal siguiente o de los dos (2) meses
siguientes a la fecha de cesacin de los negocios y dems actividades, una relacin
donde consten la identificacin de las personas o comunidades objeto de retencin,
109
las cantidades pagadas o abonadas en cuenta y los impuestos retenidos y enterados

durante el ao o perodo anterior; de tratarse de loteras, hipdromos y otros
establecimientos similares de carcter pblico o no, la relacin anual deber contener
el total de los premios pagados, el impuesto retenido y enterado y la cantidad
repartida a los beneficiarios de los premios. En el caso de cesacin de los negocios y
dems actividades, la relacin mencionada deber presentarse conjuntamente con la
correspondiente declaracin definitiva de rentas.
Las empresas comerciales deben emitir los documentos exigidos por el Artculo 92
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, segn el cual los emisores de comprobantes
de ventas o de prestacin de servicios realizados en el pas, debern cumplir con los
requisitos de facturacin establecidos por la Administracin Tributaria, incluyendo
en los mismos su nmero de Registro nico de Informacin Fiscal. A todos los
efectos previstos en esta Ley, slo se aceptarn estos comprobantes como prueba de
haberse efectuado el desembolso, cuando aparezca en ellos el nmero de Registro
de Informacin Fiscal del emisor y sean emitidos de acuerdo a la normativa sobre
facturacin establecida por la Administracin Tributaria.
As mismo, este deber formal se tipifica en el Artculo 174 del Reglamento de

la Ley de Impuesto Sobre la Renta, al referir que los contribuyentes y responsables
que emitan facturas u otros documentos equivalentes que autorice la Administracin
Tributaria, rdenes de entrega o guas de despacho, notas de dbito, notas de crdito,
soportes o
comprobantes,
relacionados con
la
ejecucin
de operaciones
correspondiente a la actividad del contribuyente, debern cumplir con las

disposiciones vigentes establecidas por la Administracin Tributaria sobre la
Impresin y Emisin de Facturas en materia de Impuesto al Valor Agregado y las
dems disposiciones que a tal efecto sta dicte. Los ilcitos formales relacionados con
la obligacin de emitir y exigir comprobantes sern sancionados de acuerdo a la
normativa prevista en el Cdigo Orgnico Tributario.
110
Con referencia a las retenciones, las empresas deben emitir el comprobante de

retencin de acuerdo en lo dispuesto en el Artculo 24 del Decreto 1.808 que
establece los agentes de retencin estn obligados a entregar a los contribuyentes,
un comprobante por cada retencin de impuesto que les practiquen en el cual se
indique, entre otra informacin, el monto de lo pagado o abonado en cuenta y la
cantidad retenida. En el comprobante correspondiente a la ltima retencin del
ejercicio de los beneficiarios, se indicar la suma de lo pagado y el total retenido;
este comprobante deber anexarlo el contribuyente a su declaracin definitiva de
rentas. Adems, el agente de retencin estar obligado a entregar a los beneficiarios
de los pagos indicados, dentro del mes siguiente a la cesacin de actividades del
agente de retencin, una relacin del total de las cantidades pagadas o abonadas en
cuenta y de los impuestos retenidos en el ejercicio, la cual debern igualmente
anexar a su declaracin definitiva de rentas.
Las empresas comerciales como contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta y en

cumplimiento del Artculo 91 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta estn
obligadas a llevar en forma ordenada y ajustados a principios de contabilidad
generalmente aceptados en la Repblica Bolivariana de Venezuela, los libros y
registros que esta Ley, su Reglamento y las dems Leyes especiales determinen, de
manera que constituyan medios integrados de control y comprobacin de todos sus
bienes activos y pasivos, muebles e inmuebles, corporales e incorporales,
relacionados o no con el enriquecimiento que se declara, a exhibirlos a los
funcionarios fiscales competentes y a adoptar normas expresas de contabilidad que
con este fin se establezcan. Las anotaciones o asientos que se hagan en dichos libros
y registros debern estar apoyados en los comprobantes correspondientes y slo de
la fe que de estos merezca surgir el valor probatorio de aquellos.
Las empresas comerciales deben con fundamento en el Artculo 169 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta conservar la documentacin e informacin relacionada al
clculo de los precios de transferencia indicados en los formularios de declaracin
111
autorizados por la Administracin Tributaria. En caso de ser requerido estos deben

ser debidamente traducidos al idioma castellano, si fuere el caso.
Entre los deberes formales, se encuentra lo dispuesto en el Artculo 98 de la Ley

del Impuesto Sobre la Renta, segn el cual los contribuyentes que se dediquen a
realizar actividades comerciales, industriales,
de servicios y los titulares de
enriquecimientos provenientes del ejercicio de profesiones liberales, sin relacin de

dependencia, debern exhibir en el lugar ms visible de su establecimiento, oficina,
escritorio, consultorio o clnica, el comprobante numerado, fechado y sellado por la
Administracin respectiva, de haber presentado la declaracin de rentas del ao
inmediatamente anterior al ejercicio en curso.
Cada uno de estos deberes formales, son de obligatorio cumplimiento en

funcin de las disposiciones legales que rigen esta materia, por lo cual su
incumplimiento se consideran ilcitos formales. En relacin a lo planteado en el
Cdigo Orgnico Tributario (2001), cada contravencin a los deberes formales ser
sancionada con multas y la clausura del establecimiento que es una pena accesoria
derivada de los actos de omisin a la normativa legal vigente. Es importante destacar,
que las sanciones derivadas del incumplimiento de los deberes formales en materia
del Impuesto Sobre la Renta contemplan:
Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste por efectos de la

inflacin, que no lleven en forma debida y oportuna el Libro Especial de Ajuste por
Inflacin, sern sancionados con multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.),
la cual se incrementar en cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva
infraccin hasta un mximo de doscientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T.).
Los contribuyentes que no se inscriban en el Registro nico de Informacin Fiscal

(RIF) sern sancionados con multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), la
112
cual se incrementar en cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva
infraccin hasta un mximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.).
Los contribuyentes que no se inscriban en el Registro de Activos Actualizados,

sern sancionados con multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), la cual se
incrementar en cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva infraccin
hasta un mximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.).
Los contribuyentes que no presenten dentro de los plazos fijados las declaraciones
definitivas de rentas y la declaracin estimada de rentas sern sancionados con
multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez
unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de
cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
Los contribuyentes que no presenten en el plazo establecido la declaracin

Informativa de operaciones entre partes vinculadas sern sancionados con multa de
diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez unidades
tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de cincuenta
unidades tributarias (50 U.T.).
Los contribuyentes que no realicen los estudios correspondientes a los precios de

transferencias anualmente, sern sancionados con multas de trescientas a quinientas
unidades tributarias (300 U.T. a 500 U.T.).
Los contribuyentes que no presenten oportunamente las retenciones de Impuesto

Sobre La Renta sern sancionados con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.),
la cual se incrementar en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva
infraccin hasta un mximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
113
Los contribuyentes que no emitan los documentos exigidos como facturas u otros
documentos equivalentes sern sancionados ser sancionado con multa de una
unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante o documento dejado de
emitir hasta un mximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.) por cada
perodo o ejercicio fiscal, si fuere el caso.
Cuando se trate de impuestos al consumo y el monto total de las facturas,

comprobantes o documentos dejados de emitir exceda de doscientas unidades
tributarias (200 U.T.) en un mismo perodo, el infractor ser sancionado adems con
clausura de uno (1) hasta cinco (5) das continuos de la oficina, local o
establecimiento en que se hubiera cometido el ilcito. Si la comisin del ilcito no
supera la cantidad sealada, slo se aplicar la sancin pecuniaria. Si la empresa tiene
varias sucursales, la clausura slo se aplicar en el lugar de la comisin del ilcito
Los contribuyentes que no realicen la retencin del Impuesto Sobre La Renta

causados sern sancionados con una multa entre el 100% al 300% del tributo no
retenido o no percibido.
Los contribuyentes que no emitan el comprobante de retencin de Impuesto Sobre

la Renta sern sancionado con multa de una unidad tributaria (1 U.T.) por cada
factura, comprobante o documento emitido hasta un mximo de ciento cincuenta
unidades tributarias (150 U.T.) por cada perodo, si fuere el caso.
Los contribuyentes que no lleven en forma ordenada y ajustados a principios de

contabilidad generalmente aceptados en la Repblica Bolivariana de Venezuela, los
libros y registros contables establecidos sern sancionados con multa de cincuenta
unidades tributarias (50 U.T.), la cual se incrementar en cincuenta unidades
tributarias (50 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de doscientas
cincuenta unidades tributarias (250 U.T.). Si los libros no cumplen las formalidades
o se llevan con un mes de retraso la multa ser de de veinticinco unidades
114
tributarias (25 U.T.), la cual se incrementar en veinticinco unidades tributarias (25

U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de cien unidades tributarias (100
U.T.)
Los contribuyentes que no conserven la documentacin e informacin relacionada

al clculo de los precios de transferencia sern sancionados sern sancionados con
multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez
unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de
doscientas unidades tributarias (200 U.T.).
Los contribuyentes que no exhiban en el lugar ms visible de su establecimiento,

oficina, escritorio, consultorio o clnica, el comprobante de la declaracin de rentas
del ao inmediatamente anterior al ejercicio en curso, sern sancionados con multa
de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez unidades
tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de cincuenta
unidades tributarias (50 U.T.).
Estas multas sern aplicadas por la Administracin Tributaria, sin perjuicio de

los recursos que contra ellas puedan ejercer los contribuyentes o responsables, por lo
cual las empresas comerciales como contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta,
debe asumirlas como hechos derivados del incumplimiento de los deberes formales.
En este punto, se observ como la auditora tributaria desarrollada en funcin de una
serie de principios, mtodos y tcnicas permite el examen de todos los elementos
formales y materiales del Impuesto Sobre la Renta, por ello constituye un proceso de
amplio alcance en el fortalecimiento del control interno como accin posterior a la
deteccin de debilidades existentes en el cumplimiento de los deberes formales.
La auditora tributaria permite evaluar la efectividad de los sistemas contables,

identificando la presencia de normas y procedimientos vinculados a la determinacin
del tributo, la autorizacin de las retenciones, las declaraciones entre otros aspectos,
115
determina la eficiencia de los sistemas asociados al control de las operaciones

vinculadas directamente con el Impuesto Sobre la Renta. Ante esto, se hace presente
en las empresas el control interno tributario, el cual se fundamenta en un ambiente
favorable donde las interacciones del personal en sus procesos de trabajo y el
monitoreo constante, permite dar cumplimiento a los deberes formales establecidos
en las leyes y reglamentos que condicionan la aplicacin del Impuesto Sobre la
Renta.
La auditora tributaria, condiciona situaciones para la comprobacin de

evidencias relacionadas con el manejo de los libros y sistemas de registro, los cuales
en el caso del Impuesto Sobre la Renta se vincula al Libro Especial de Ajuste por
Inflacin, elaborado conjuntamente con todos los libros contables vinculados a las
operaciones de las empresas comerciales. De ah, que potencia el emprendimiento de
acciones posteriores destinadas a que el personal este plenamente capacitado en la
elaboracin de estos sistemas, documentndose sobre las disposiciones legales y
contables que se vinculan a su conformacin, a fin de alinear sus procesos de trabajo
al marco normativo vigentes, incrementando la eficiencia de los mecanismos de
control a la par de consolidar un cabal cumplimiento de las leyes y reglamentos que
definen los registros en el marco del Impuesto Sobre la Renta.
En referencia a la obligacin de inscripcin en el Registro nico de

Informacin Fiscal (RIF) y en el Registro de Activos Actualizados ante el Servicio
Nacional de Administracin Aduanera y Tributaria, los procedimientos de auditora
tributaria enfatizan la alineacin de las empresas comerciales a estos mecanismos de
informacin, que consolida un mayor conocimiento e identificacin de sus
operaciones, por lo cual la identificacin de omisiones en estos mecanismos, permite
a las empresas agilizar las acciones necesarias para dar cumplimiento a las
disposiciones que los regulan.
116
Es por ello, que se formalizan acciones para garantizar sus trmites efectivos
ante las oficinas correspondientes de la Administracin Tributaria, y se definen
responsabilidades en los niveles organizacionales para la asignacin de estas tareas a
empleados especficos dentro de la estructura organizativa de las empresas.
En este mismo orden de ideas, la auditora tributaria orienta su procedimiento a

verificar la correspondencia de sus declaraciones definitivas de rentas, as como las
declaraciones estimadas y las declaraciones de las retenciones, con las operaciones de
la unidad econmica examinada, a fin de verificar la exactitud de los montos
registrados en ingresos, costos y gastos, los procedimientos de determinacin de la
base imponible, la aplicacin de la tarifa correspondiente, la imposicin de rebajas
por inversiones y ajustes entre otros elementos, por lo cual la identificacin de
debilidades en este contexto condiciona el establecimiento de mecanismos para
identificar los periodos durante los cuales se deben presentar las declaraciones, la
determinacin del tributo y la formalizacin de su informacin a la Administracin
Tributaria, con lo cual se establecen procesos de trabajo orientados a contar con el
personal capacitado en cuanto a la determinacin y declaracin del tributo originado
en funcin de las operaciones.
Con respecto al manejo de procedimientos especficos como los precios de

transferencias y las retenciones, la auditora identifica los elementos que presentan
debilidades y contravencin a las normas jurdicas con referencia a determinacin,
registros y cuantificacin, por lo cual en las empresas comerciales se estandarizan
procedimientos enfocados en mtodos especficos de trabajo que en cumplimiento de
lo dispuesto en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, consolida en las empresas un
adecuado control sobre las tareas relacionadas a su clculo, documentacin y registro,
conforme a las normas vigentes.
De igual forma, la auditora tributaria identifica los elementos que contradicen

las disposiciones relacionadas a la emisin de facturas y comprobantes asociados a
117
las operaciones de las empresas comerciales y/o retenciones, orientando los

mecanismos de control interno a reformular las tareas que comprenden el
conocimiento de las normas legales establecidas para su elaboracin, induciendo al
personal a capacitacin en materia de conformacin de estos soportes, con el firme
propsito de garantizar las disposiciones legales vigentes. Todo ello, facilita a las
empresas el contar con instrumentos probatorios de sus operaciones, concluyendo en
actuaciones apegadas a la ley del Impuesto Sobre la Renta.
Dentro del sistema contable de las empresas, es donde la auditora tributaria

tiene un mayor impacto ya que la presencia de hechos y omisiones a las normas
relacionada con su conformacin y manejo, da origen a acciones de reestructuracin
de procesos para alinear todo el sistema en cumplimiento de las disposiciones
establecidas en los Principios de Contabilidad de Aceptacin General, el Cdigo
Orgnico Tributario, la Ley del Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento.
Indudablemente, esto implica una adecuacin de todos los mecanismos y procesos de
registros, con lo cual se introducen procedimientos a desarrollar por el personal, el
cual debe disponer de capacidad y diligencia profesional para la ejecucin de estas
tareas.
No obstante, se establecen rgidos mecanismos de control, para garantizar el

apego a las normas vigentes y la identificacin de reestructuraciones en el marco
vigente para garantizar una transicin adecuada de los sistemas contables a stas,
minimizando la presencia de situaciones que pueden determinar la incurrencia en
ilcitos formales.
Finalmente, la auditora tributaria establece un completo anlisis del

funcionamiento y alcance real de los sistemas de informacin y registros contables
dentro de las empresas comerciales, con nfasis en los aspectos que circundan los
deberes formales, los cuales mediante las subsecuentes reformas del marco jurdico
tributario se han perfeccionado y alineado dentro del sistema legal. Es por ello, que la
118
uniformidad se afianza dentro del marco tributario donde actan las empresas,
detallando la naturaleza y el alcance de cada una de sus actuaciones, las cuales dentro
de los principios de organicidad y perfeccionamiento se adecuan a las acciones
emprendidas para contrarrestar las debilidades en torno a los deberes formales, con
relacin a las disposiciones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Las actuaciones de las empresas comerciales a ejecutar sus acciones dentro de

los principios legales, que fortalecen el control interno de sus operaciones con el
firme compromiso de un personal capacitado en la ejecucin de tareas estandarizadas,
para afianzar el cumplimiento de los deberes formales definidos en el Cdigo
Orgnico Tributario y en las leyes que consagran la aplicabilidad del Impuesto Sobre
la Renta en la Repblica Bolivariana de Venezuela.
119
120
CAPTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES
La culminacin de la estrategia metodolgica definida para analizar el

procedimiento de auditora tributaria como mecanismo para disminuir en las
formales en materia del Impuesto Sobre la Renta, deriv en la plena identificacin de
los fundamentos tericos y legales de las variables de investigacin, configurando un
escenario favorable para el establecimiento de relaciones y ubicar la amplitud de este
mecanismo en el fortalecimiento del control interno, que es esencial para dar
cumplimiento a los deberes formales y el ajuste a los preceptos contentivos en las
leyes y reglamentos vigentes.
En funcin de ello, se describi el procedimiento de auditora tributaria en

materia del Impuesto Sobre la Renta dirigida a las empresas comerciales, el cual es
ejecutado por un especialista en tributacin para verificar y comprobar la
determinacin, declaracin y liquidacin del impuesto y el correcto cumplimiento de
los deberes formales establecidos, mediante la ejecucin de un conjunto de tareas
organizadas sistemticamente, que culminan en la presentacin de un informe de
auditora que resume el trabajo realizado, con sus respectivas conclusiones la cual
esta expresada en dicho informe.
Se expusieron los deberes formales derivados de la aplicacin de la normativa

legal que regula la aplicacin del Impuesto Sobre la Renta en las empresas
comerciales, que comprenden llevar los libros contables y registros especiales
121
relacionados
el Libro Especial de Ajuste por Inflacin, emitir las facturas o
documentos probatorios de sus operaciones, emitir el comprobante de retencin

presentar las declaraciones en los plazos establecidos relacionadas con la declaracin
definitiva de rentas, la declaracin estimada de rentas y la declaracin de las
retenciones, la declaracin informativa de operaciones entre partes vinculadas, la
inscripcin en el Registro nico de Informacin Fiscal (RIF), la inscripcin en el
Registro de Activos Actualizados, la conservacin de todos los documentos
probatorios de sus operaciones y la exhibicin del comprobante de la declaracin de
rentas del ao inmediatamente anterior al ejercicio en curso.
Se explicaron las sanciones derivadas del incumplimiento de los deberes

formales en materia del Impuesto Sobre la Renta, las cuales incluyen multas que
oscilan entre una (1) y cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), para ilcitos formales
hasta un mximo de doscientas (200 U.T.) y doscientas cincuenta unidades tributarias
(250 U.T.), segn la omisin. En los casos del incumplimiento del deber de realizar
los estudios a los precios de transferencias anualmente, las multas oscilan entre
trescientas a quinientas unidades tributarias (300 U.T. a 500 U.T.). Finalmente, en los
casos de omisin de la retencin del Impuesto Sobre la Renta causado la multa
comprende del 100% al 300% del tributo no retenido o no percibido.
Finalmente se evalu el alcance del procedimiento de auditora tributaria en el

fortalecimiento del control interno como accin posterior a la deteccin de
necesidades existentes en el cumplimiento de los deberes formales relacionados con
el Impuesto Sobre la Renta, en virtud de que permite la identificacin objetiva de las
debilidades vinculadas a los procesos de trabajo, configurando un escenario donde se
involucra activamente al personal en la estandarizacin de tareas ajustadas a las
normas legales vigentes, mediante la combinacin de la optimizacin de actividades
de control y la capacitacin del recurso humano que derivan en un cabal
cumplimiento de las disposiciones legales del Impuesto Sobre la Renta.
122
RECOMENDACIONES
En funcin de los resultados obtenidos, se constat que la auditora tributaria es

un mecanismo que no solo permite la verificacin material y formal del Impuesto
Sobre la Renta, sino que potencial el establecimiento de acciones para el
fortalecimiento del control interno en las empresas comercial, lo cual se traduce en un
ajuste al cumplimiento de los deberes formales tipificados en el Cdigo Orgnico
Tributario y en la Ley de Impuesto Sobre la Renta. De ah, que las consideraciones
derivadas de su estudio permiten aportar las siguientes recomendaciones:
Las empresas comerciales deben establecer las acciones pertinentes a procurar un

amplio conocimiento de las disposiciones legales vinculadas a sus operaciones
productivas, ajustando sus procesos administrativos, contables y tributarios a su
acatamiento pleno.
Mantener la vigilancia sobre el marco legal que define la naturaleza y alcance de

los deberes formales en materia del Impuesto Sobre la Renta, con el propsito de
introducir las reformas y procesos necesarios para garantizar su cumplimiento,
mediante el compromiso activo del personal.
Dar continuidad a las operaciones que definen las actuaciones de la Administracin

Tributaria, como ente encargado de la ejecucin de las fiscalizaciones, a fin de
afianzar el compromiso tributario de las empresas comerciales y el emprendimiento
de acciones que minimicen la ocurrencia de ilcitos formales contrarios a la Ley.
Evaluar peridicamente los sistemas de control interno aplicados, para adecuarlos a

los fundamentos y principios de control interno, erradicando la presencia de
acciones y procedimientos que produzcan un declive en el cumplimiento de los
deberes formales en materia del Impuesto Sobre la Renta.
123
124
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Servicio Nacional Integrado de Administracin
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PONENCIAS
Donalles, Eusebio. (2007). Exencin y Exoneracin del ISLR e IVA. Zona Libre
Turstica de Paraguan. Gerencia Regional de Tributos Internos Regin Centro
Occidental. Divisin de Asistencia al Contribuyente. Punto Fijo. Venezuela.
Donalles, Eusebio. (2007). Verificacin y Fiscalizacin. Plan Evasin Cero.

Gerencia Regional de Tributos Internos Regin Centro Occidental. Divisin de
Asistencia al Contribuyente. Punto Fijo. Venezuela.
130
131
132
LISANDRO ALVARADO
CONVENIO UCLA - LUZ
MENCIN: AUDITORA
GUA DE ENTREVISTA
EL PROPSITO
La presente gua de entrevista tiene por objetivo obtener un conjunto de
informaciones relacionadas con el anlisis del procedimiento de Auditora Tributaria
como mecanismo para disminuir en las empresas comerciales el riesgo de sanciones
por el incumplimiento de los deberes formales en materia de Impuesto Sobre la
Renta.
INTRUCCIONES
A continuacin se presentan una serie de preguntas, las cuales debe responder
en atencin a su conocimiento del contexto de ejecucin de la auditora tributaria. En
caso de que surja cualquier alguna duda, puede consultar telefnicamente a la
investigadora.
Es importante, notificarle que la utilidad de la gua de entrevista se vincula de

manera exclusiva con la elaboracin de un Trabajo Especial de Grado, por lo tanto
sus datos personales y profesionales son considerados de carcter annimo y no sern
divulgados.
Gracias por su colaboracin.
Autora: Lcda. Lucia E. Gonzlez Riera.

Telf.: 0414-6975418
133
I PARTE. DATOS GENERALES.

Nombre del Entrevistado: _____________________ Cargo: ____________________
IIII PARTE. SOLICITUD DE INFORMACIN
1. Qu finalidad tiene el procedimiento de auditora tributaria en materia del
Impuesto Sobre la Renta?
2. Cules son las comprobaciones a realizar durante la auditora tributaria en las
empresas comerciales?
3. Qu fundamento tiene la auditora tributaria en los procedimientos de
verificacin y fiscalizacin ejecutados por el SENIAT?
4. Dentro del proceso de auditora tributaria que propsito tiene el estudio general
de la empresa?
5. Bajo que enfoques de riesgos se realiza la auditora tributaria en las empresas
comerciales?
6. Qu aspectos se consideran en la revisin del Impuesto Sobre la Renta?
7. Cules son los elementos auditables del Impuesto Sobre la Renta en las
Empresas Comerciales?
8. Se encuentran establecidos programas de auditora tributaria para las empresas
comerciales?
9. Los procedimientos de auditora cuentan con una seccin dedicada a la
verificacin de los controles internos?
10. El trabajo de auditora tributaria permite constatar el cumplimiento de los
deberes formales en materia de Impuesto Sobre la Renta en las Empresas
Comerciales?
134

Incumplimiento Deberes Formales en Islr - Desbloqueado

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Trabajo de Grado presentado para optar por el ttulo de Especialista en

AUTOR: Lcda. Lucia Elena Gonzlez Riera

Punto Fijo, Septiembre 2007.

LAS EMPRESAS COMERCIALES Y EL RIESGO DE SANCIONES POR

Trabajo de investigacin presentado para ser sometido al jurado evaluador

AUTOR: Lcda. Luca Elena Gonzlez Riera

Punto Fijo, Septiembre 2007

CARTA DE ACEPTACIN DEL TUTOR

Yo, Carmen Rodrguez de Colina, titular de la Cedula de Identidad No.

Acepto asesorar al participante en calidad de tutor, durante la etapa de

En Punto Fijo, a los 14 das del mes de Febrero del 2006

Lcda. Esp. Carmen Rodrguez de Colina

CARTA DE APROBACIN DEL TUTOR

Yo, Carmen Rodrguez de Colina, titular de la Cedula de Identidad No.

Lcda. Esp. Carmen Rodrguez de Colina

CARTA AVAL DEL TUTOR

Yo, Carmen Rodrguez de Colina, titular de la Cedula de Identidad No.

Lcda. Esp. Carmen Rodrguez de Colina

Deseo agradecer con todo mi corazn a las personas que me apoyaron,

A mi familia por ser un pilar fundamental en mi historia de vida y demostrarme

A los profesionales del Programa de Investigacin y Postgrado del Convenio

A la Especialista Carmen de Colina, por ser mi Tutora Acadmica, gua y apoyo

A mi amiga Karina y todas mis compaeras por compartir juntas experiencias y

La culminacin de este proyecto representa el logro de una meta personal y

A ti mi Dios, infinitas gracias por tu luz y sabidura que nunca me han

A mi familia, por ser un pilar fundamental en mi vida, ya que los consejos y

A mi esposo Cesar, por su amor, compresin, ayuda, paciencia y brindarme su

Carta de Aceptacin del Tutor.. iii

Carta Aval del Tutor..... v

CAPTULO II: MARCO TERICO

Glosario de Trminos Tcnicos 78

Matriz de Anlisis de la Categora..

CAPTULO III: MARCO METODOLGICO

Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos..

Tcnicas de Procesamiento y Anlisis de los Datos

CAPTULO IV. RESULTADOS

CAPTULO V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

LAS EMPRESAS COMERCIALES Y EL RIESGO DE SANCIONES POR EL

El Sistema Tributario Venezolano ha sufrido transformaciones durante los

THEM COMMERCIAL COMPANIES AND THE RISK OF SANCTIONS BY

Author: Lawyer. Lucia Elena Gonzlez Riera.

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