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Fiscales
15
Fideicomiso
Abstract
The
overall
purpose
of
this
paper
is
to
analyze
the
Fideicomiso
as
a
concept,
in
a
brief
manner,
in
order
to
fulfill
the
particular
objective
of
clarifying
the
benefits
from
the
Fideicomiso.
In
that
sense,
first
of
all,
we
present
the
antecedents
to
establish
a
simple
conceptualization
that
enables
the
understanding
of
the
personal
elements
which
integrate
the
Fideicomiso,
analyzing
the
different
classifications
applied
based
in
diverse
criteria
and
finally,
to
be
acquainted
with
the
fiscal
treatment
that
receive
under
the
Mexican
tax
law.
Therefor
in
such
context,
the
Fideicomiso
is
shown
as
a
flexible
tool
that
satisfies
diverse
interest
and
in
different
ways.
Claves
JEL
K11,
K12,
K20,
K34
I N S T I T U T O T E C N O L G I C O A U T N O M O D E M X I C O
NDICE
1.
INTRODUCCIN
.........................................................................................................................................
3
2.
ANTECEDENTES
........................................................................................................................................
3
3.
CONCEPTO
...................................................................................................................................................
3
4.
ELEMENTOS
................................................................................................................................................
4
5.
CLASIFICACIN
..........................................................................................................................................
5
6.
TRATAMIENTO
FISCAL
..........................................................................................................................
9
6.1
DISPOSICIONES
GENERALES
.......................................................................................................
9
6.2
CASOS
ESPECIALES
.......................................................................................................................
11
7.
CONCLUSIN
............................................................................................................................................
12
8.
BIBILIOGRAFA
.......................................................................................................................................
13
1.
INTRODUCCIN
El
fideicomiso,
es
considerada
una
de
las
figuras
ms
verstiles
para
la
libre
disposicin
de
bienes,
utilizndose
como
una
solucin
para
diversos
nmeros
de
los
problemas
y
las
limitaciones
legales,
no
slo
en
el
campo
personal
sino
tambin
en
el
mbito
empresarial
y
pblico.
El
propsito
del
presente
trabajo
es
analizar,
de
forma
general
el
concepto
del
fideicomiso,
sus
principales
caractersticas
y
aplicaciones,
sus
especies,
beneficios
y
el
tratamiento
fiscal
desde
el
enfoque
de
la
legislacin
fiscal
mexicana,
en
particular,
de
la
Ley
del
Impuesto
sobre
la
Renta.
2.
ANTECEDENTES
El
fideicomiso
mexicano
tiene
como
antecedente
directo
la
figura
del
Trust
existente
en
el
derecho
anglosajn;
el
cual
surgi
como
una
medida
para
evitar
la
prdida
de
bienes,
en
la
que
se
transfera
la
propiedad
de
los
bienes
a
un
tercero,
con
la
posterior
restitucin
al
dueo
legtimo.
(Rocha Nuez, 1999)
La
figura
del
fideicomiso
dentro
de
la
legislacin
mexicana
hace
su
primera
aparicin
en
el
ao
de
1924
con
la
Ley
Bancaria,
que
introduca
el
concepto
de
los
bancos
de
fideicomiso,
lo
que
dio
paso
en
1926
a
la
Ley
de
Bancos
de
Fideicomiso,
en
la
que
los
juristas
introducen
el
concepto
del
fideicomiso
como
un
mandato
irrevocable.
No
es
sino
hasta
el
ao
1932
en
la
Ley
General
de
Instituciones
de
Crdito,
en
la
que
se
establece
que
el
fideicomiso
es
una
afectacin
del
patrimonio
encaminado
a
un
fin
que
se
confa
a
un
fiduciario,
no
un
mandato
irrevocable.
(Calvo Marroqun & Puente y
Flores, 2003)
3.
CONCEPTO
El
origen
de
la
palabra
fideicomiso,
proviene
de
los
vocablos
latinos
fides
que
significa
fe
o
confianza
y
comissus
que
significa
comisin.
En
este
sentido
el
fideicomiso
es
ante
todo
un
acto
jurdico
que
implica
confianza.
(Escoto Leiva, 2007)
Dicha
confianza
en
el
esquema
fiduciario
se
traduce
en
el
encargo
por
parte
de
una
persona
hacia
otra.
En
nuestro
pas
el
contrato
de
fideicomiso
se
encuentra
regulado
por
la
Ley
General
de
Ttulos
y
Operaciones
de
Crdito,
en
su
artculo
381
se
establece
que
En
virtud
del
a)
FIDEICOMISOS
TRASLATIVOS
DE
DOMINIO.
Son
aquellos
en
los
que
su
finalidad
fundamental,
es
la
transmisin
de
la
propiedad
de
un
bien
o
un
derecho
a
un
fideicomisario
o
a
un
tercero.
Si
se
da
por
medio
de
una
Declaracin
unilateral
de
la
voluntad,
puede
ser
cuando
una
persona,
determina
que
a
su
muerte,
la
propiedad
de
un
determinado
bien,
pase
a
ser
propiedad
de
un
tercero
o
bien,
que
se
afecte
en
un
fideicomiso,
el
fiduciario
lo
venda
y
entregue
el
producto
de
esa
venta
al
fideicomisario
elegido.
Si
se
da
por
medio
de
un
acuerdo
de
voluntades,
un
ejemplo
de
esto,
es
que
en
vez
de
celebrar
dos
o
ms
personas
una
compraventa
con
reserva
de
dominio,
una
persona
afecta
el
bien
en
un
fideicomiso,
para
que
la
fiduciaria,
una
vez
que
se
haya
pagado
en
su
totalidad
el
bien,
lleve
a
cabo
dicha
transmisin
de
la
propiedad.
En
estricto
sentido,
la
fiduciaria,
se
convierte,
durante
la
vida
del
fideicomiso
en
la
titular
de
los
bienes
y/o
derechos
sobre
los
que
se
constituy
el
fideicomiso,
a
lo
que
se
le
denomina
propiedad
fiduciaria,
sin
embargo,
esto
es
nicamente
a
efecto
de
alcanzar
la
finalidad
del
fideicomiso.
El
Cdigo
Fiscal
de
la
Federacin,
en
las
fracciones
V
y
VI
del
artculo
14,
contempla
los
Fideicomisos
traslativos
de
dominio
y
la
forma
en
la
que
se
les
dar
un
tratamiento
fiscal,
en
sus
diversas
formas
de
realizacin,
ya
sea
a
travs
de
una
transmisin
directa
o
de
una
cesin
de
los
derechos
que
tengan
respecto
del
objeto
del
fideicomiso,
el
fideicomitente
y/o
el
o
los
fideicomisarios.
b)
FIDEICOMISOS
DE
ADMINISTRACIN.
Segn
Rodolfo
Batiza,
es
aquel
en
que
el
fideicomitente
entrega
bienes
inmuebles
al
fiduciario,
a
efecto
de
que
ste
se
encargue
de
la
celebracin
de
contratos
de
arrendamiento,
del
cobro
de
rentas,
de
la
promocin
de
juicios,
del
pago
de
impuestos,
todo
ello
en
inters
del
beneficiario. (Batiza, 1980)
No
obstante
lo
anterior,
no
debe
de
entenderse
este
tipo
de
fideicomiso,
como
restringido
a
los
bienes
muebles,
ya
que,
en
su
especie,
puede
tratarse
de
todo
tipo
de
bien
o
derecho
que
pueda
ser
sujeto
de
ser
administrado,
as
como
todo
tipo
de
valores,
crditos,
ttulos,
dinero
en
efectivo,
con
excepcin
de
aquellos
bienes
o
derechos,
que
por
criterio
de
ley,
sean
de
carcter
estrictamente
personal.
A
contrario
sensu
de
los
Fideicomisos
Traslativos
de
Dominio,
los
Fideicomisos
de
Administracin,
son
aquellos,
en
los
que
el
fiduciario
se
encuentra
imposibilitado
para
transmitir
la
propiedad
del
bien
o
derecho,
que
se
encuentre
afectado
en
fideicomiso
y,
su
labor,
se
costrie
a
la
administracin
y
cuidado
de
los
mismos,
pudiendo
incluir
su
inversin.
En
la
legislacin
mexicana,
se
encuentran
contemplados
los
Fideicomisos
de
Administracin
en
la
Ley
General
de
Instituciones
y
Sociedades
Mutualistas
de
Seguros;
en
la
Ley
de
Instituciones
de
Crdito
y
en
la
Ley
de
Inversin
Extranjera.
c)
FIDEICOMISO
DE
GARANTA.
El
Fideicomiso
de
Garanta
es
el
fideicomiso,
a
travs
del
cual
el
fideicomitente
transmite
la
propiedad
de
un
bien
o
un
derecho
al
fiduciario,
a
efecto
de
garantizar
el
cumplimiento
de
una
obligacin
a
su
cargo.
Es
un
contrato
similar
a
la
prenda
o
a
la
hipoteca,
teniendo
como
ventajas
su
flexibilidad
y
sencillez.
Atendiendo
a
su
definicin
y
naturaleza,
el
Fideicomiso
de
Garanta
siempre
va
a
ser
un
contrato
accesorio,
toda
vez
que
su
existencia
depende
de
un
contrato
u
obligacin
principal,
que
tiene
a
cargo
el
fideicomitente;
una
vez
que
dicho
contrato
se
cumple
o
que
la
obligacin
ha
sido
cumplida,
deja
de
tener
sentido
y
debe
extinguirse
dicho
Fideicomiso.
El
o
los
fideicomisarios
a
los
que
se
les
ha
garantizado
el
cumplimiento
de
un
contrato
y/o
una
obligacin
a
cargo
del
fideicomitente,
no
obtienen
ningn
derecho
respecto
de
los
bienes
o
derechos
fideicomitidos,
hasta
en
tanto
el
fiduciario
no
le
realice
la
transmisin
de
los
mismos.
Fomento
Econmico,
como
son
los
que
se
constituyen
para
construccin
de
vas
carreteras
o
servicios
pblicos,
ni
aquellos
con
una
finalidad
especfica.
En
estricto
sentido,
todo
Fideicomiso
es
traslativo
de
dominio,
toda
vez
que
el
fideicomitente
cede
la
titularidad
de
un
bien
o
un
derecho
al
fiduciario,
para
que
ste
a
su
vez,
lleve
a
cabo
todas
las
acciones
tendientes
a
realizar
la
finalidad
para
la
que
fue
constituido,
denominndose
como
se
expuso
anteriormente,
propiedad
fiduciaria.
De
igual
forma,
los
fideicomisos
pueden
ser
Pblico
y
Privados,
la
diferencia
radica
en
la
procedencia
de
los
bienes
y/o
derechos
que
se
aportan
a
ste,
es
decir,
si
el
Gobierno
Federal,
Estatal
o
Municipal,
aporta
recursos
a
un
Fideicomiso,
para
realizar
un
fin
lcito
y
de
inters
pblico,
ste
se
considerar
Pblico;
en
tanto
que
uno
Privado,
es
constituido
por
una
persona
fsica
o
moral.
Asimismo,
existen
fideicomisos
revocables
e
irrevocables,
para
lo
cual,
debe
constar
de
manera
expresa,
la
facultad
del
fideicomitente
de
revocar
el
Fideicomiso,
en
caso
contrario,
an
si
es
omiso,
se
considerar
irrevocable. (Ferrara, 2006)
Los
hay
onerosos
y
gratuitos,
para
lo
cual,
igualmente
necesita
expresarse
con
claridad,
que
existe
una
contraprestacin
o
carga
hacia
el
fideicomisario,
de
lo
contrario,
se
considerar
a
ttulo
gratuito.
El
artculo
347
de
la
Ley
General
de
Ttulos
y
Operaciones
de
Crdito,
expresa
la
posibilidad
de
que
exista
un
fideicomisario
definido
o
no,
de
donde
se
desprende
que
entonces
tambin
tendremos
Fideicomisos
con
fideicomisario
definido
y
Fideicomisos
sin
fideicomisario
definido.
La
complejidad
de
establecer
una
clasificacin
de
los
fideicomisos,
radica
en
que
ms
all
de
la
clasificacin
oficial
existente,
doctrinalmente
no
existe
la
misma,
sino
que
la
prctica
es
la
que
ha
hecho
esta
diferenciacin,
pudiendo
coexistir
dos
o
ms
tipos
de
fideicomisos,
o
bien,
tener
dos
o
ms
finalidades,
al
momento
de
ser
constituido.
6.
TRATAMIENTO
FISCAL
6.1
DISPOSICIONES
GENERALES
La
ley
del
Impuesto
Sobre
la
Renta
estipula
el
tratamiento
fiscal
para
los
fideicomisos
con
actividad
empresarial,
de
forma
que
su
actuacin
se
compara
con
una
sociedad
mercantil,
sin
embargo
es
omisa
en
cuanto
al
trato
fiscal
que
deben
recibir
los
fideicomisos
que
de
acuerdo
al
rgimen
tributario
no
se
clasifican
como
empresariales,
a
falta
de
instruccin
expresa,
se
pueden
calificar
como
entidades
sin
obligaciones
fiscales.
(Comisin de Fiscal, 2004)
Debido
a
que
los
beneficios
los
obtienen
terceros,
la
fiduciaria
no
es
el
sujeto
directo
de
los
impuestos
generados
en
el
fideicomiso,
solamente
acta
como
responsable
solidario. (Garca Uribe, 2008)
La
fiduciaria
en
nombre
del
fideicomisario
ser
el
responsable
de
cumplir
las
obligaciones
de
la
determinacin
de
la
prdida
o
utilidad
fiscal
del
ejercicio;
deber
entregar
constancia
de
ingresos
y
retenciones
al
mismo
y
realizar
los
pagos
provisionales
correspondientes.
(Art
13.
LISR)
Si
el
fideicomitente
es
una
persona
fsica
residente
en
el
pas,
deber
acumular
a
sus
ingresos
personales,
la
parte
proporcional
que
le
corresponda
de
los
ingresos
generados
por
el
fideicomiso,
bajo
el
rgimen
de
persona
fsica
con
actividad
empresarial.
De
igual
forma
podr
acreditar
en
la
misma
proporcin
el
importe
de
los
pagos
provisionales
que
la
fiduciaria
haya
realizado
a
su
nombre.
(Art
13.
LISR)
Sin
embargo,
si
los
rendimientos
provenientes
de
los
bienes
del
fideicomiso,
se
ocupan
con
fines
polticos,
religiosos,
de
enseanza,
para
instituciones
de
asistencia
o
para
la
educacin
de
los
descendientes
en
lnea
recta
NO
se
consideran
ingresos
(Art.
90
LISR)
La
actuacin
empresarial
de
residentes
extranjeros
a
travs
de
un
fideicomiso
en
territorio
nacional,
se
considerar
como
establecimiento
permanente,
y
por
tanto
sern
sujetos
al
impuesto
sobre
la
renta
(Art.2
LISR)
y
estn
obligados
a
la
presentacin
de
declaracin
anual
por
la
parte
correspondiente
a
los
ingresos
por
la
actividad.
(Art
13.
LISR)
De
acuerdo
a
la
fraccin
XII
del
artculo
76,
en
el
caso
de
personas
morales
,
stas
estn
obligadas
a
presentar
la
declaracin
anual
del
ejercicio
a
travs
del
fideicomiso
en
el
que
intervienen
y
tienen
actividad
empresarial.(Art.
76
LISR,
fraccin
XII)
En
aquellos
casos
en
los
que
no
se
haya
designado
un
fideicomisario,
se
considera
al
fideicomitente
como
el
responsable
de
las
actividades
de
negocio.
En
el
caso
de
los
fideicomisos
revocables
,
el
fideicomitente
pagar
impuestos
sobre
la
renta
por
las
ganancias
generadas
por
los
activos
del
Fideicomiso
.
Por
el
contrario,
en
un
fideicomiso
irrevocable
el
fideicomisarios
ser
responsable
de
pagar
el
impuesto
sobre
la
renta
adeudada
desde
los
beneficios
generados
por
el
fideicomiso.
Adicionalmente
dependiendo
del
tipo
de
operacin
realizada
por
el
fideicomiso,
adems
del
ISR,
la
enajenacin
de
activos
o
arrendamiento
tambin
puede
generar
otros
impuestos
tales
como
IETU,
IVA,
as
como
el
impuesto
predial.
Estos
impuestos
10
La
exencin
del
pago
de
ISR
por
los
ingresos
provenientes
de
los
bienes,
derechos
y
valores
del
patrimonio
del
fideicomiso
y
la
ganancia
de
capital
en
la
enajenacin
en
el
caso
de
fondos
de
pensiones
y
jubilaciones
extranjeros.
(Fraccin
VI)
propietarios
de
inmuebles
que
reciban
CPOs
a
cambio
del
valor
total
o
parcial
de
los
bienes
al
aportarlos
al
fideicomiso
hasta
la
enajenacin
de
los
CPOs
o
de
dichos
bienes
a
terceras
personas.
(Fraccin
XI)
7. CONCLUSIN
Con
menos
de
un
siglo
de
existencia
dentro
del
sistema
jurdico
mexicano,
el
fideicomiso
se
ha
extendido
en
su
prctica,
debido
a
su
flexibilidad
y
versatilidad,
en
razn
de
que
es
una
herramienta
que
brinda
a
las
personas,
fsicas
o
morales,
una
amplia
gama
de
beneficios,
servicios
y
opciones,
para
dotar
de
seguridad
y
transparencia,
los
actos
jurdicos
que
realicen,
desde
la
previsin
en
temas
sucesorios
hasta
la
garanta
de
relaciones
comerciales
o
inversiones,
en
los
que
intervengan.
El
fideicomiso
es
un
instrumento
que
permite
llevar
a
cabo
diferentes
actividades
sin
la
necesidad
de
conformar
una
sociedad
distinta
a
las
personas
fsicas
o
morales
que
en
l
participen.
En
virtud
de
sus
ventajas
y
caractersticas,
tales
como
brindar
certeza
y
seguridad
jurdica
a
las
partes
que
en
l
intervienen,
la
reduccin
de
costos
financieros,
as
como
los
beneficios
fiscales
de
los
que
goza,
como
lo
son
algunos
estmulos
fiscales,
resulta
un
instrumento
idneo,
seguro
y
eficaz,
con
diferentes
aplicaciones
dentro
del
sistema
jurdico
mexicano.
12
8.
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Universidad
Autnoma
de
Nuevo
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Facultad
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Postgrado,
Monterrey
N.L.
11.
Ley
de
Impuesto
sobre
la
Renta
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(2013).
Artculo
2.
12.
Ley
de
Impuesto
sobre
la
Renta
(ISR)
(2013).
Artculo
13.
13.
Ley
de
Impuesto
sobre
la
Renta
(ISR)
(2013).
Artculo
54,
fraccin
III.
14.
Ley
de
Impuesto
sobre
la
Renta
(ISR)
(2013).
Artculo
76.
15.
Ley
de
Impuesto
sobre
la
Renta
(ISR)
(2013).
Artculo
79.
16.
Ley
de
Impuesto
sobre
la
Renta
(ISR)
(2013).
Artculo
82.
17.
Ley
de
Impuesto
sobre
la
Renta
(ISR)
(2013).
Artculo
90.
18.
Ley
de
Impuesto
sobre
la
Renta
(ISR)
(2013)
Artculo
187.
19.
Ley
de
Impuesto
sobre
la
Renta
(ISR)
(2013)
Artculo
188,
fracciones
III,
IV,
X,
XI,
XII.
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Cdigo
Fiscal
de
la
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(CFF)
(2015).
Artculo
14
fracciones
V
y
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21.
Ley
General
de
Ttulos
y
Operaciones
de
Crdito(LGTOC)
(2014).
Artculo
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Ley
General
de
Ttulos
y
Operaciones
de
Crdito(LGTOC)
(2014).
Artculo
385.
14