2011-08-25 NI VII Confirmation Des Tiers

COLLECTION NOTES DINFORMATION
VII.
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DCEMBRE 2010
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LE COMMISSAIRE AUX COMPTES

ET LES DEMANDES
DE CONFIRMATION DES TIERS
SERVICES
DPARTEMENT
DITION
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SOMMAIRE
AVANT-PROPOS
1. PORTE ET UTILIT DE LA CONFIRMATION DES TIERS .........................................................................

1.1 PLACE DE LA CONFIRMATION DES TIERS DANS LA MISSION DU COMMISSAIRE AUX
COMPTES ...................................................................................................................................................................................
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1.11 Technique de contrle dfinition ....................................................................................

1.12 Choix de la mise en uvre par le commissaire aux comptes .............
1.13 Place dans la dmarche d'audit .................................................................................................
1.14 Bases lgales et rglementaires .................................................................................................
1.2 UTILIT ET OBJECTIFS DE LA CONFIRMATION DES TIERS .........................................................................
1.21 Objectifs poursuivis ...............................................................................................................................
1.22 Avantages de la confirmation des tiers ........................................................................
1.23 Limites de la confirmation des tiers .....................................................................................
1.3 LMENTS POUVANT FAIRE L'OBJET DE CONFIRMATION DES TIERS ...............................................
1.31 Actif immobilis .........................................................................................................................................
1.32 Actif circulant ..............................................................................................................................................
1.33 Dettes ......................................................................................................................................................................
1.34 Engagements hors bilan et passifs ventuels .............................................................
1.35 Oprations et soldes du compte de rsultat ................................................................
2. DMARCHE DU COMMISSAIRE AUX COMPTES
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2.1 LES DIFFRENTES TAPES DE LA DMARCHE ..................................................................................................

2.2 CHOIX DE LA DATE DE CONFIRMATION ...............................................................................................................
2.21 Avant la date de clture ..................................................................................................................
2.22 la date de clture ..............................................................................................................................
2.23 Aprs la date de clture ...................................................................................................................
2.24 Dlai d'envoi des confirmations .............................................................................................
2.3 CHOIX DES LMENTS CONFIRMER ..................................................................................................................
2.31 lments pouvant tre confirms exhaustivement ............................................
2.32 lments ncessitant une slection ...................................................................................
2.4 FORME DES CONFIRMATIONS .....................................................................................................................................
2.41 Demandes ouvertes ........................................................................................................................
2.42 Demandes fermes ........................................................................................................................
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CNCC NI.VII Le Commissaire aux comptes et les demandes de confirmation des tiers Dcembre 2010
SOMMAIRE
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2.5 ACCORD DE LA DIRECTION ET PRPARATION DES DEMANDES DE CONFIRMATION ...............

2.6 ENVOI DES DEMANDES ET RELANCES ..................................................................................................................
2.7 SUIVI ET TRAITEMENT DES RPONSES ..................................................................................................................
2.71 Traitement des rponses ..................................................................................................................
2.72 Fiabilit de la rponse ........................................................................................................................
2.73 Rponses accessibles sur une plateforme lectronique .............................
2.74 Mention de limitations ou de dcharges de responsabilit dans
les rponses aux demandes de confirmations .......................................................
2.8 PROCDURES D'AUDIT ALTERNATIVES ...................................................................................................................
2.9 SYNTHSES ET CONCLUSIONS ....................................................................................................................................
3. APPLICATIONS PRATIQUES DE LA CONFIRMATION DES TIERS
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3.1 CONFIRMATION DES CLIENTS .....................................................................................................................................

3.11 Objectif recherch ...................................................................................................................................
3.12 Choix de la date de confirmation et de la forme des confirmations .
3.13 Contrle de la balance clients ..................................................................................................
3.14 Critres de slection des clients .............................................................................................
3.15 Prparation, contrle et envoi des demandes adresses aux clients .
3.16 Suivi des demandes et traitement des rponses .................................................
3.17 Traitement des demandes sans rponse ........................................................................
3.18 Contrles lorsque la confirmation est faite avant la clture .............
3.19 Synthse et conclusions ...................................................................................................................
3.2 CONFIRMATION DES FOURNISSEURS .....................................................................................................................
3.21 Objectif recherch ...................................................................................................................................
3.22 Choix de la date de confirmation et de la forme des confirmations
3.23 Critres de slection des fournisseurs .............................................................................
3.25 Traitement des demandes sans rponse ........................................................................
3.26 Synthse et conclusions ...................................................................................................................
3.3 CONFIRMATION DES BANQUES .................................................................................................................................
3.31 Objectif recherch, choix de la date et critres de slection ............
3.33 Conclusion .........................................................................................................................................................
3.4 AUTRES CONFIRMATIONS DES TIERS .....................................................................................................................
3.41 Stocks dtenus par des tiers .......................................................................................................
3.42 Immobilisations ...........................................................................................................................................
3.421 Cadastre et conservation des hypothques ...................................................
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3.422 Greffe des tribunaux de commerce .......................................................................

3.423 Organisme de crdit-bail ..................................................................................................
3.43 Personnel et comptes rattachs ..............................................................................................
3.431 Organismes sociaux ................................................................................................................
3.432 Prts et avances ..........................................................................................................................
3.44 Impts .....................................................................................................................................................................
3.45 Autres confirmations ...........................................................................................................................
3.451 Assurances ........................................................................................................................................
3.452 Dpts de garantie ..................................................................................................................
3.453 Mandataires judiciaires ......................................................................................................
3.5 DEMANDE D'INFORMATIONS AUPRS DES AVOCATS .................................................................................
3.51 Objectif recherch, choix de la date et critres de slection ............
..........................................................................................................................................................................................
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ANNEXE 1 :
ANNEXE 2 :
ANNEXE 3 :
ANNEXE 4 :
Exemples de lettre de confirmation (franais) ..........................................................

Exemples de lettre de confirmation (anglais) ...........................................................
Tableau de traitement de la confirmation des comptes clients .............
Tableau de traitement de la confirmation des comptes fournisseurs
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4. ANNEXES
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AVANT-PROPOS
Dans le cadre de la mission de certificati on des comptes, la norme d'exercice professionnel 500 Caractre probant des lments collects rappelle, au paragraphe 1, que :
1. Tout au long de son aud it des comptes, le commissaire aux comptes collecte des
lments qui lui permettent d'aboutir des conclusions partir desquelles il fonde son
opinion sur les comptes.
Les confirmations des tiers font partie des diffrentes techniques de contrle la
disposition du co mmissaire aux comptes pour co llecter les lmen ts ncessaires la
formation de son opinion sur les comptes.
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Lorsquil utilise cette technique de c ontrle, le commissaire aux comptes applique les
dispositions de la norme d'exercice professionnel relative aux demandes de confirmation
des tiers.
Cette norme d'exercice professionnel (NEP 505) a pour objet de dfinir les principes
relatifs l'utilisation de cette technique par le commissaire aux comptes.
La prsente note dinformation a pour objectifs :
de prciser les m odalits pratiques de mise en uvre de la NEP 505 relative aux
demandes de confirmation des tiers ;
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de prciser les modalits pratiques de mise en uvre de la demande d'informations

auprs des avocats (NEP 501 Caractre probant des lments collects (applications
spcifiques), paragraphes 7 et 8) ;
de proposer des outils pratiques, comme des exemples de lettre de demande de confirmation ou des feuilles de travail spcialises.
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Il sagit donc dun guide pr atique qui constitue un instrument daccompagnement du

commissaire aux comptes et qui na pas vocation se substituer aux normes dexercice
professionnel.
Dans la prsente note dinformation, les termes repris dans la premire colonne du tableau
ci-dessous recouvrent par convention les lments prsents dans la deuxime colonne :
lentit
personnes et entits concernes par les dispositions

de larticle L. 820-1 du code de commerce
le commissaire aux comptes
organe de cont rle lgal de lentit, quil sagisse

dune personne physique, dune personne morale ou
encore de plusieurs personnes
tiers
Toute personne m orale ou physi que extrieure

l'entit e t d tenant une information pertinente
dans le ca dre du contrl e d es a ssertions par le
commissaire aux comptes
AVANT-PROPOS
NOTA :
En pratique, les confi rmations des tiers sont souvent a ppeles circular isations par
les quipes d'audit. La prsente Note d'Information retient par convention l'expression
confirmation des tiers employe dans la norme dexercice professionnel.
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On soulignera galement que la confirmation des tiers peut tre utile dans le cadre de
missions telles que le commissariat aux apports ou le commissariat la fusion.
1.11 TECHNIQUE DE CONTRLE DFINITION
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La demande de confirmation des tiers fait partie des diffrentes techniques de contrle
la disposition du commissaire aux comptes pour collecter les lments ncessaires
la formation de son opinion sur les comptes. En effet :
1. Pour collecter les lments qui lui permettent d'aboutir des conclusions partir
desquelles il fonde son opinion sur les compte s, le commissaire aux comptes choisit
parmi diffrentes techniques de contrle, dont celle de la demande de confirmation
des tiers. (NEP 505-Demandes de confirmation des tiers, paragraphe 1)
Il est prcis au paragraphe 3 de la NEP 505 prcite que :
3. La demande de confirmation des tiers c onsiste obtenir de la part d'un tiers une
dclaration directement adresse au co mmissaire aux comptes concernant une ou
plusieurs informations.
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La demande d'informations a uprs des avocats, souvent appele confi rmation des
avocats ne remplit pas les exigences dune demande de confirmation des tiers. Notamment le co mmissaire aux comptes n'en a pas la matrise puisqu'il n'effectue pas la
demande directement et ne reoit pas non plus la rponse directement. Son usage est
prcis dans la NEP 501 Caractre probant des lments collects (applications spcifiques) et le cas spcifique de ces demandes est dvelopp au 3.5 de la prsente note
dinformation.
1.12 CHOIX DE LA MISE EN UVRE PAR LE COMMISSAIRE

AUX COMPTES
Porte et utilit de la confirmation des tiers
1.1 PLACE DE LA CONFIRMATION DES TIERS DANS LA MISSION

DU COMMISSAIRE AUX COMPTES
Dmarche du commissaire aux comptes
1. PORTE ET UTILIT DE LA CONFIRMATION DES TIERS
Applications pratiques
de la confirmation des tiers
Le commissai re aux comptes peut cho isir a u t erme d e c ette d marche d'u tiliser la
demande de confirmation des tiers comme technique pour collecter des lments qui lui
permettent d'aboutir des conclusions partir desquelles il fonde son opinion sur les
comptes.
Annexes
Il est indiqu, au paragraphe 1 de la NEP 330 Procdures daudit mises en uvre par
le commissaire aux comptes lissue de son valuation des risques :
1. Aprs avoir pris connaissance de l'entit et valu le risque d'anomalies significatives dans les comptes, le commissaire aux comptes adapte son approche gnrale et
conoit et met en uvre des procdures d'audit lui permettant de fonder son opinion
sur les comptes.
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1.1 Place de la confirmation des tiers dans la mission du commissaire aux comptes
La NEP 500 Caractre probant des lments collects dfinit, aux paragraphes 5 et 6,
le caractre probant des lments collects comme suit :
5. Ces lments [les lments collects] apportent au commissaire aux comptes des lments de preuves ou des prsomptions quant au respect dune ou plusieurs assertions.
Ces lments doivent tre suffisants et appropris pour l ui permettre de fonder son
opinion sur les comptes.
6. Le caractre appropri est fonction de la qualit des lments collects, c'est--dire

de leur fiabilit et de leur pertinence.
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Le caractre suffisant s'apprcie par rapport la quantit d'lments collects. La quantit d'lments collecter dpend du risque d'anomalies significatives mais aussi de la
qualit des lments collects. Le degr de fiabilit des lments collects dpend de leur
origine, de leur nature et des circonstances particulires dans lesquelles ils ont t
recueillis. Ainsi, en principe :
les lments collects d'origine externe sont plus fiables que ceux d'origine interne.
Pour cette raison, lorsque le commissaire aux comptes utilise des inform ations
produites par l'entit pour mettre en uvre des procdures d'audit, il collecte des
lments concernant leur exactitude et leur exhaustivit ;
les lments collects d'origine interne sont d'autant plus fiables que le contrle
interne est efficace ;
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les lments obtenus directement par le commissaire aux comptes, par exemple lors
d'une observation physique, sont plus fiables que ceux obtenus par des demandes
d'information ;
les lments collects sont plus fiables lorsqu'ils sont tays par des documents ;
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enfin, les lments collects constitus de documents originaux sont plus fiables que
ceux constitus de copies.
Les confirmations des tiers permettent ainsi de collecter des lments d'origine externe.
La dcision de mettre en uvre des demandes de confirmation des tiers est prise lors de
la planification de l'audit.
1.13 PLACE DANS LA DMARCHE D'AUDIT

La demande de confirmation est une technique de contrle utilise essentiellement lors
des procdures d'audit mises en uvre par le commissaire aux comptes l'issue de son
valuation des risques.
La NEP 505 prcite prcise :
5. Cette technique de contrle est gnralement utilise pour confirmer un solde de
compte et les lments le composant, mais elle peut aussi permettre de confirmer :
- les termes dun contrat ou labsence daccords particuliers susceptibles davoir une
incidence sur la comptabilisation de produits ;
- ou encore labsence dengagements hors bilan.
Elle peut galement permettre de confirmer des oprations (flux) de la priode.
La NEP 500 prcite, au paragraphe 11 prcise que :
11. Les techniques de contrle peuvent s'utiliser seules ou en combinaison tous les
stades de l'audit des comptes , et ceci s'applique aussi aux demandes de confirmation
des tiers.
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Le commissaire aux comptes peut parfois demander des confirmations de tiers dans le
cadre de ses tests de procdures. Dans ce cas, la confirmation peut tre effectue ds
la phase de prise de connaissance de l'entit et de son environnement et d'valuation
du risque d'anomalies significatives dans les comptes.
Une confirmation une date antrieure la clture de l'exercice peut galement tre
retenue lorsque le commissaire aux comptes ne dispose pas du temps ncessaire pour
obtenir des rponses des confirmations effectues la date de clture avant la date
dtablissement du rapport sur les comptes (cf. 2.2 Choix de la date de confirmation, de
la prsente note dinformation).
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1.1 Place de la confirmation des tiers dans la mission du commissaire aux comptes
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L'article L. 823-14 du code de commerce prcise : () Les commissaires aux comptes

peuvent galement recueillir toutes informations utiles l'exercice de leur mission auprs
des tiers qui ont accompli des oprations pour le compte de la personne ou de l'entit.
Toutefois, ce droit d'information ne peut s'tendre la communication des pices, contrats
et documents quelconques dtenus par des tiers, moins qu'ils n'y soient autoriss par une
dcision de justice.
Le secret professionnel ne peut tre oppos aux commissaires aux comptes dans le cadre
de leur mission, sauf par les auxiliaires de justice.
1.14 BASES LGALES ET RGLEMENTAIRES
Au plan international, la norme ISA 505 de l'IFAC (International Federation of Accountants) traite du sujet des confirmations externes.
(1) Rectifie par a rrt du 22 dcem bre 2006 pub li au JO du 17 fvrier 200 7 : au lieu de viter l ire
vrifier au paragraphe 13.
Annexes
La NEP 505 Demandes de confirmation des tiers indique que le commissaire aux
comptes choisit parmi di ffrentes techniques de contrle, dont celle de la demande de
confirmation des tiers (paragraphe 1.). Cette norme dexercice professionnel a t
homologue par arrt du 22 dcembre 2006 publi au J.O. du 30 dcembre 2006 (1),
puis codifie l'article A. 823-11 du code de commerce par arrt du 14 janvier 2009.
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1.2 Utilit et objectifs de la confirmation des tiers
La force probante leve que confre l'obtention directe d'informations extrieures

l'entit a plac la demande de confirmation des tiers au rang des techniques de contrle
gnralement utilises dans de nombreux pays.
1.21 OBJECTIFS POURSUIVIS
1.2 UTILIT ET OBJECTIFS DE LA CONFIRMATION DES TIERS
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Lors d e l a c ollecte d es lments n cessaires l a f ormation de son opini on sur les

comptes, tout comme les autres techniques de contrle la disposition du commissaire
aux comptes, la demande de confirmation des tiers peut lui permettre de collecter des
lments de preuves ou de former des prsomptions quant au respect d'une ou plusieurs
assertions (dfinies dans la NEP 500 Caractre probant des lments collects) lui permettant d'apprcier la rgularit, la sincrit ainsi que l'image fidle des comptes.
Paragraphe 6. de la NEP 505 Demandes de confirmation des tiers :
6. Le commissaire aux comptes u tilise cette technique de contrle lorsqu'il l'estime
ncessaire la collecte d'lments suffisants et appropris pour vrifier une assertion.
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Pour ce faire, il prend en compte le r isque d'anomalies significatives au niveau de

l'assertion et ce qui est attendu des autres procdures d'audit planifies en terme de
rduction de ce risque.
La confirmation peut permettre une date donne de vrifier le respect de certaines des
assertions dfinies au paragraphe 9. de l a NEP 500 Caractre probant des lments
collects :
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9.
Assertions concernant les flux d'oprations et les vnements survenus au cours de la

priode :
ralit : les oprations et les vnements qui ont t enregistrs se sont produits et
se rapportent l'entit ;
exhaustivit : toutes les oprations et tous les vnements qui auraient d tre enregistrs sont enregistrs ;
mesure : les montants et autres donnes relatives aux oprations et vnements ont
t correctement enregistrs ;
sparation des exercices : les oprations et les vnements ont t enregistrs dans
la bonne priode ;
classification : les oprations et les vnements ont t enregistrs dans les comptes
adquats.
Les assertions concernant les soldes des comptes en fin de priode :

existence : les actifs et les passifs existent ;
droits et obligations : l'entit dtient et contrle les droits sur les actifs, et les dettes
correspondent aux obligations de l'entit ;
exhaustivit : tous les actifs et les passifs qui auraient d tre enregistrs l'ont bien
t ;
valuation et imputation : les actifs et les passifs sont inscrits dans les comptes pour
des montants appropris et tous les ajustements rsultant de l eur valuation ou
imputation sont correctement enregistrs.
Les assertions concernant la prsentation des comptes et les informations fournies dans
l'annexe :
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ralit et droits et obligations : les v nements, les transactions et les autres lments fournis se sont produits et se rapportent l'entit ;
exhaustivit : toutes les informations relatives l'annexe des comptes requises par
le rfrentiel comptable ont t fournies ;
prsentation et intelligibilit : l'information financire est prsente et dcrite de
manire approprie, et les informations donnes dans l'annexe des comptes sont clairement prsentes ;
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1.22 AVANTAGES DE LA CONFIRMATION DES TIERS
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Divers avantages propres la confirmation des tiers mritent d'tre souligns.

Les informations obtenues par la confirmation des tiers sont souvent plus fiables que
celles obtenues par d'autres techniques de contrle mises en uvre par le commissaire
aux comptes. Il est en effet admis que les lments collects d'origine externe sont plus
fiables que ceux d'origine interne. (NEP 500 Caractre probant des lments collects,
paragraphe 6). En effet, il existe moins de possibilits que linformation obtenue dune
source externe au travers de la confirmation des tiers soit dforme.
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mesure et valuation : les informations financires et les autres informations sont

donnes fidlement et pour les bons montants.
La confirmation des tiers peut-tre une technique plus efficace pour vrifier la ralit
et le montant d'une opration ou lexist ence et le montant d' un solde que les autres
techniques de contrle. Elle peut viter la recherche et l'examen des autres documents
justificatifs tout en donna nt une infor mation sur l'exist ence du tiers, sur la proprit
d'un actif ou sur l'exhaustivit d'un passif.
Annexes
La procdure de confir mation des tiers ne ncessite pas la mise en uvre de travaux
complexes et son application peut se faire dans des dlais raisonnables.
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C'est galement un moyen d'obtenir des i nformations sur des opr ations dont la traduction comptable est complexe ou de c onfirmer leur prsentation dans les comptes
(Instruments financiers par exemple).
1.23 LIMITES DE LA CONFIRMATION DES TIERS
La NEP 505 Demandes de confirmation des tiers prcise :
Si la confirmation des tiers prsente des avantages certains en matire d'efficacit de

l'audit, il convient de noter qu'elle prsente certaines limites :
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7. L'utilit de cette technique de contrle n'est pas la mme selon l'assertion vrifier. Si elle permet par exemple de collecter des lments fiables et pertinents sur l'existence de crances clients, elle ne permet gnralement pas de collecter des lments sur
l'valuation de ces crances, en raison de la difficult d'interroger un tiers sur sa capacit s'en acquitter.
De mme, dans le cas des bi ens en consi gnation, les c onfirmations des tiers peuvent
permettre de confirmer les assertions existence et droits et obligations mais pourraient
s'avrer insuffisantes au regard de l'assertion relative l' valuation et imputation .
Il est ncessaire pour le commissaire aux comptes de recourir d'autres techniques de
contrle pour vrifier l'ensemble des assertions.
Cette technique de contrle peut galement prsenter les limites suivantes :
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1. Le taux de rponse obtenu n'est pas toujours satisfaisant ou l'information envoye par
le tiers peut ne pas tre exhaustive.
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Dans ce cas, le commissaire aux comptes peut utilement prendre en compte le fait que
cette technique est parfois peu comprise par les tiers auxquels elle s'adresse, en revoyant
la formulation de la demande par exemple.
Lorsque le ta ux de rponse n'e st pas suffisant pour tirer une c onclusion utile, il est
ncessaire de procder des procdures d'audit alternatives, parfois longues et difficiles
mettre en uvre.
2. Il existe toujours un risque que les rponses de confirmation soient interceptes, altres
ou fassent l'objet d'une fraude (collusion de l'entit avec le tiers par exemple). Ce risque
peut exister quel que soit le mode de rponse adopt (papier, lectronique ou autre).
3. Certains tiers rpondent en faisant usage de mentions visant dgager leur responsabilit.
Dans ces cas, le co mmissaire aux comptes peut analyser attentivem ent la nature de la
restriction et choisir d'effectuer des procdures d'audit complmentaires de faon corroborer la fiabilit de la rponse (cf. dveloppements en 2.74 de la prsente note dinformation).
Les normes dexercice professionnel nimposent pas au commissaire aux comptes de

procder des demandes de confirmation de tiers. La dcision de demander des confirmations aux tiers a ppartient donc au commissai re aux compte s en rponse son
valuation des risques.
De nombreux lments figurant dans le bilan, le compte de rsultat ou les informations

donnes dans lannexe des comptes sont susceptibles de faire l'objet de confirmations
de tiers.
1.31 ACTIF IMMOBILIS
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Il ne saurait tre question ici de fournir une liste exhaustive de ces lments ; les exemples
suivants sont repris dans l'ordre du bilan.
Terrains : confirmation de l'existence de la proprit foncire auprs de l'administration

du cadastre
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Terrains et constructions : confirmation de l'existence et de la proprit auprs de la

conservation des hypothques. Ces conf irmations donnent en outre de s informations
sur l'existence de garanties ventuelles : biens hypothqus en garantie d'un emprunt
par exemple...
Matriel et outillage : confirmation de matriel et outillage en dpt (fournisseur ou
sous-traitant)
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Avances et acomptes : confirmation de soldes a uprs des fournisseurs d'immobilisations
Immobilisations financires : confirmation de l'existence et de la proprit des titres

chez l'intermdiaire habilit pour la tenue des comptes de titres ; confi rmation des
coupons encaisser ; confirmation des prts a uprs des dbiteurs (existence, solde et
modalits), confirmation de la valeur d'inventaire
1.3 LMENTS POUVANT FAIRE L'OBJET DE CONFIRMATION DES TIERS
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1.3 lments pouvant faire l'objet de confirmation des tiers
Stocks et en-cours : confirmation de l'existence, de la nature, et des quantits de biens

appartenant l'entit et en dpt chez des tiers ou de biens appartenant des tiers et
en dpt dans l'entit. Il peut galement s'agir de biens destins la vente ou la production, ou de produits intermdiaires chez un sous-traitant ou dont la production est
sous-traite pour un tiers.
Annexes
1.32 ACTIF CIRCULANT
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Crances clients et comptes rattachs, autres crances : confirmation de l'existence

du dbiteur et du montant de la crance ; confirmation dlments relatifs au fonctionnement du contrle interne de l'entit dans le cadre des tests de procdures ; confirmation des avances et acomptes verss sur commandes
Capital souscrit-appel, non vers : confirmation de l'existence de la crance sur
l'actionnaire
Valeurs mobilires de placement : Voir immobilisations financires.
1.33 DETTES
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Disponibilits : confirmation par la banque de l'existence des comptes et du montant

des soldes bancaires, d'oprations ralises pour le compte de l'entit telles que garanties,
cautions, titres , ou de l'existence et de la valorisation d'instruments financiers (oprations sur les devises, swaps ). Egalement demande d'informations sur le fonctionnement des comptes et les signatures autorises ou sur l'existence d'engagements divers
Emprunts et d ettes financires de toute nature : confirmation de l'existence des

comptes, du montant des soldes et des modalits de contrats d'emprunts, dcouverts et
autres conc ours f inanciers (plafonds, c hances, t aux d 'intrt, garantie s, ratios
respecter et autres conditions d'utilisation).
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Dettes fournisseurs et comptes rattachs, autres dettes : confirmation de l'existence

du crancier et des m ouvements de son c ompte ; c onfirmation dlments relatifs au
fonctionnement du contrle interne de l'entit dans le cadre des tests de procdures ;
confirmation des conditions attaches aux opr ations, par exemple clause de rserve
de proprit
1.34 ENGAGEMENTS HORS BILAN ET PASSIFS VENTUELS

Assurances : confirmation des biens et montants couverts, garanties accordes, sinistres en cours
Avocats, contentieux : obtention d'information sur l'existence de procs et litiges en

cours et le montant des passifs ventuels concerns. Ces demandes d'information peuvent
galement fournir des lments sur le montant des provisions pour risques comptabilises (cf. 3.5 de la prsente note dinformation).
Greffe du tribunal de commerce : confirmation des nantissements et privilges divers.
Banques : confirmation de l'existence et de la valorisation d'instruments financiers (par

exemple achats de devises terme), de l'existence de cautions, de nantissements
Cette technique de contrle est gnralement utilise pour confirmer un solde de compte
et les lments le composant, mais elle peut aussi permettre de confirmer :
- les termes d'un contrat ou l'absence d'accord particulier susceptible d'avoir une incidence sur la comptabilisation de produits ;
- les oprations (flux) de la priode ;
Annexes
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- ou encore des lments relatifs au fonctionnement du contrle interne dans le cadre

des tests de procdures.
1.35 OPRATIONS ET SOLDES DU COMPTE DE RSULTAT
17

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Dans le cadre de la mise en uvre de la demande de confirmation des tiers, la NEP 505
Demandes de confirmation des tiers indique que le commissaire aux comptes a la
matrise du processus :
9. Le commissaire aux comptes a la matrise de la slection des tiers qui il souhaite

adresser les demandes de confirmation, de la rdaction et de l'envoi de ces demandes,
ainsi que de la rception des rponses.
Schma page suivante
Annexes
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Les diffrentes tapes de la dmarche du commissaire aux comptes peuvent se rsumer

au travers du schma suivant :
2.1 LES DIFFRENTES TAPES DE LA DMARCHE
19
20

2.1 Les diffrentes tapes de la dmarche
Choix de la date
Choix des lments confirmer
Accord de
la direction
C
Prparation et
envoi des demandes
ht
C
N
Le refus
se fonde-t-il sur des
motifs valables ?
Relance
Oui
Non
Oui
Non
Procdures daudit
alternatives et/ou
supplmentaires
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Incidence du refus
sur lopinion
Non
Rponse
du tiers
Oui
Dpouillement
et traitement
des rponses
Synthse et Conclusion
(NI.VII-S01)
Chacune de ces tapes constitue une phase importante de la dmarche. Ces tapes
peuvent s'appliquer toute form e de confir mation mais sont plus particulirement
importantes lorsque la confirmation s'adresse un nombre lev de tiers (par exemple
clients et fournisseurs).
Les modalits dtailles de chaque tape sont prsentes ci-aprs.
D'une manire gnrale, le processus de confirmation des tiers demande une planification
rigoureuse pour permettre la fois la prparation et l'envoi des demandes, les relances,
le traitement des rponses et la mise en uvre de procdures d'audit alternatives sur
les tiers slectionns et qui n'ont pas rpondu avant la finalisati on de la mission du
commissaire aux comptes et l'tablissement de son rapport.
Dans les deux cas, d'un point de vue pratique, il peut tre utile :
Quelle que soit la date retenue, l'envoi des demandes devrait tre effectu le plus en
amont possible de la finalisation des travaux du commissaire aux comptes de faon
augmenter la probabilit de recevoir des rponses. Ainsi toutes les demandes ouvertes
(cf. 2.41 de la prsente note dinformation) peuvent tre prpares sans attendre
l'obtention des comptes et des balances la date de confirmation (cf. 2.2) et tre expdies ds celle-ci. Pour les demandes ferm es (cf. 2.42) il est ncessaire d'attendre
l'obtention des balances la date de confirmation.
soit de prvoir une intervention spcifique au sein de l'entit pour prparer les confirmations sur place. Ce tte intervention peut savrer ncessaire lorsqu'il s'agit d'une
premire confirmation des tiers afin d'aider au bon droulement matriel de la prparation des demandes ;
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soit de se faire adresser les balances et retourner l'entit la liste des lments qui
font l'objet de demandes de confirmation. Les demandes prpares par l'entit sont
alors envoyes au co mmissaire aux comptes qui proc dera leur expdition aprs
vrification de leur contenu avant expdition aux tiers.
21

2.2 Choix de la date de confirmation
rig
En fonction des objectifs poursuivis, le commissai re aux comptes c hoisit la date de

confirmation des tiers.
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2.21 AVANT LA DATE DE CLTURE
Le commissaire aux comptes peut demander des confirmations avant la date de clture,
s'il souhaite obtenir des lments relatifs au fonctionnement du contrle interne dans
le cadre de ses tests de procdures, ou lorsqu'il estime ne pas disposer des dlais suffisants pour expl oiter les rponses des tiers entre la date de c lture et la date de s on
rapport (dlais de clture trs courts).
2.2 CHOIX DE LA DATE DE CONFIRMATION
Cependant il convient de noter que, si le contrle interne ne fonctionne pas efficacement

la fois sur la priode s'arrtant la date de confirmation et sur la pri ode suivante,
allant jusqu' la date de clture, les conclusions tires une date donne pourraient ne
Annexes
Dans ce cas, des procdures d'audit alternatives sont effectues sur les m ouvements
intervenus entre la date de confirmation et la date de clture (cf. 3.18 de la prsente
note dinformation sur les procdures que le commissaire aux comptes pourra mettre en
uvre dans ce cas, appliques au cas des confirmations des clients).
22

2.2 Choix de la date de confirmation
plus avoir de signification la date de clture. L'efficacit du contrle interne est donc
une condition de la fiabilit des conclusions tires des confirmations de tiers une date
situe avant la clture.
2.22 LA DATE DE CLTURE
Les confirmations des tiers sont souvent demandes la date de clture, elles sont alors
directement utilisables dans le cadre des contrles sur les comptes.
Par ailleurs certaines informations obtenues par le biais de la confirmation des tiers
peuvent ne pas tre pertinentes une date diffrente de la date de clture des comptes.
Par exemple :
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la confirmation des fournisseurs pour la recherche des passifs non comptabiliss la

date de clture ;
la confirmation du greffe du tribunal de commerce ou de la c onservation des hypothques pour vrifier que les biens n'taient pas donns en gage ou hypothqus la
date de clture de l'exercice ;
la confirmation des engagements hors-bilan auprs d'tablissements bancaires.
2.23 APRS LA DATE DE CLTURE
rig
Certaines demandes de confirmation peuvent porter sur la priode qui suit la date de
clture. Il s'agit p rincipalement d es confirmations qui o nt pa rmi l eurs obje ctifs la
recherche des vnements postrieurs.
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Par exemple, en cas d'existence d'un litige significatif, le commissaire aux comptes peut
souhaiter obtenir une nouvelle confirmation de l'avocat une date proche de l'tablissement de son rapport sur les comptes.
2.24 DLAI D'ENVOI DES CONFIRMATIONS

Quelle que soit la date retenue, il est important que les demandes soient envoyes au
plus tt aprs la date de confirmation. Lorsque le dlai entre la date de confirmation et
l'envoi de la demande est important, le taux des rponses risque de diminuer car le tiers
comprend difficilement qu'on lui demande une information d'une trop grande antriorit et ncessitant des recherches importantes. La consquence pour le commissaire aux
comptes est une extension des procdures d'audit alternatives en raison du faible taux
de rponse.
L'efficacit de cette procdure dpend donc en grande partie de la rapidit de sa mise
en uvre.
2.3 CHOIX DES LMENTS CONFIRMER

2.31 LMENTS POUVANT TRE CONFIRMS EXHAUSTIVEMENT
Le paragraphe 8 de la NEP 505 Demandes de confirmation des tiers prcise :
8. Le co mmissaire aux comptes dtermi ne le contenu des demandes de confirmation

des tiers en fonction notamment des assertions concernes et des facteurs susceptibles
d'affecter la fiabilit des rponses tels que la nat ure de la demande de confirmation,
ferme ou ouverte, ou encore son exprience acquise lors de ses audits prcdents.
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Certains lments peuvent faire l'objet d'une demande de confirmation exhaustive c'est-dire portant sur la totalit de la population concerne en fonction de l'valuation du
risque danomalies significatives effectue par le commissaire aux comptes. Il s'agit
d'lments cls dont l'importance est significative, tant en termes de montants que de
risques.
Ainsi titre d'exemple, en fonction de son valuation des risques, le commissaire aux
comptes peut dcider de demander des confirmations l'ensemble de la population pour
les tiers suivants :
23

2.3 Choix des lments confirmer
banques et organismes de crdit ;
rig
conservation des hypothques ;
stocks en dpt dans l'entit ou en consignation chez des tiers.
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2.32 LMENTS NCESSITANT UNE SLECTION

Le paragraphe 4 de la NEP 530 Slection des lments contrler dispose :
4. Lors de la conception des procdures daudit mettre en uvre, le commissaire aux
comptes dtermine, sur la base de son jugement professionnel, les mthodes appropries de slection des lments contrler.
greffe du tribunal de commerce ;
En fonction des caractristiques de la population quil veut contrler, le commissaire

aux comptes utilise une ou plusieurs des mthodes de slection suivantes :
la slection de tous les lments ;
les sondages.
Lorsque les lments confirmer sont trop nombreux, le commissaire aux comptes peut
choisir d'effectuer une slection dlments spcifiques ou de procder des sondages.
Annexes
la slection dlments spcifiques ;
24

2.4 Forme des confirmations
Par exemple, tel peut tre le cas pour les lments suivants :
crances clients et effets recevoir ;
fournisseurs et effets payer ;
dbiteurs et crditeurs divers.
Les critres suivants de slection peuvent tre pris en compte par le commissaire aux
comptes :
importance du solde du compte et volume des oprations au cours de l'exercice ;
soldes anormaux et notamment soldes anciens, soldes dont le signe est contraire au
poste concern (clients crditeurs ou fournisseurs dbiteurs) ou soldes nuls alors qu'il
y a eu des mouvements au cours de l'exercice.
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Sur les mthodes de slection dlments spcifiques, il convient de se rfrer la

NEP 530 prcite, paragraphe 6.
Le commissaire aux comptes peut galement avoir recours des sondages.
Il est prcis au paragraphe 7 de la NEP 530 prcite :
7. Un sondage donne tous les lments dune population une chance dtre slectionns. Les techniques de slection dchantillons dans le cadre de sondages peuvent
tre statistiques ou non statistiques.
rig
Pour que les conclusions tires de la confirmation puissent tre tendues l'ensemble
de la population, il est ncessaire davoir recours des techniques de sondages statistiques. Dans ce cas le choi x de l'chantillon, comme pour la plupart des sondages ou
autres mthodes de slection, dpend de la connaissance de l'entit et de la qualit de
son contrle interne.
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L'utilisation de slections favorise la dtection d'une ventuelle survaluation des

comptes faisant l'objet de la confirmation mais ne permet pas de dtecter les lments
qui, tort, n'y figurent pas.
2.4 FORME DES CONFIRMATIONS

Il existe diffrentes formes de confirmation de tiers qui ont chacune leurs avantages et
inconvnients. Le commissaire aux comptes peut ainsi adapter le type de confirmation
en fonction du but recherch.
Le commissaire aux comptes peut choisir d'effectuer une demande de confirmation des
tiers ouverte ou ferme.
Pour mmoire, les confirmations ngatives existaient dans l'ancienne doctrine de la CNCC,
mais la NEP 505 ne mentionnant pas cette technique, elle nest pas dveloppe ici.
2.41 DEMANDES OUVERTES (2)
Une demande de confirmation ouverte consiste demander au tiers de fournir lui-mme

via sa rponse la demande de confirmation, l'information demande. Ces demandes ne
prcisent que la nature de l'information recherche et non pas son montant.
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Ce type de confi rmation est gnralement privilgi pour vri fier l'exhaustivit des
comptes de passif et des informations figurant dans l'annexe. Il s'agit par exemple des
demandes adresses aux banques, fournisseurs, greffes des tribunaux de commerce.
2.42 DEMANDES FERMES (2)
Une demande de confirmation ferme consiste faire confirmer par le tiers l'information qui est prs ente dans la de mande de confi rmation. Ces dema ndes indiquent la
nature et le montant des oprations, informations ou soldes sur lesquels porte la confirmation.
rig
Elle est gnralement utilise pour la confirmation des crances clients et autres dbiteurs.
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Cependant, dans le cas d'une demande de confirmation de compte client, en fonction

de l'assertion que le co mmissaire aux comptes cherc he vrifier, il est possible soit
d'envoyer une confirmation mentionnant le solde client confirmer (demande ferme)
soit de demander au client de rpondre en indiqua nt lui-mme le solde (demande
ouverte).
La norme ISA 505 fait galement la distinction entre la confirmation positive (qui appelle
dans tous le s cas une rponse du ti ers) et la confi rmation ngative (pour laquelle la
rponse du tiers n'est requise que lorsque celui-ci constate une anomalie signaler) en
insistant sur les nombreuses limites de la confirmation ngative.
25

2.5 Accord de la direction et prparation des demandes de confirmation
2.5 ACCORD DE LA DIRECTION ET PRPARATION DES DEMANDES

DE CONFIRMATION
(2) NEP 505, paragraphe 4 : Il y a lieu de distinguer la demande de confi rmation ferme par laquelle il est
demand au tiers de donner son accord s ur l'information fournie de la demande de c onfirmation ouverte par
laquelle il est demand au tiers de fournir lui-mme l'information.
Annexes
Lorsque le commissaire aux comptes a slectionn la liste des tiers et des lments
confirmer, il prsente la liste la direction de l'entit.
26

2.5 Accord de la direction et prparation des demandes de confirmation
En effet, la direction peut t re d'accord sur le principe mme de la confirmation, mais

ne pas souhaiter qu'un tiers particulier fasse l'objet d'une demande en raison, par exemple, d'un litige commercial ou financier.
Dans ce cas le commissaire aux comptes examine si ce refus se fonde sur des motifs
valables et collecte sur ces motifs des lments suffisants et appropris (paragraphe 10
de la NEP 505 prcite).
Le paragraphe 11 de la NEP 505 prcise :

11. S'il considre que le refus de la direction est fond, le commissaire aux comptes met
en uvre des procdures d'audit alternatives afin d'obtenir les lments suffisants et
appropris sur le ou les points concerns par les demandes.
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Dans certains cas, la direction de l'entit refuse la confirmation des banques en invoquant
le cot induit pour elle de ces demandes. En effet les banques et les avocats facturent
parfois ces services. Le commissaire aux comptes pourra utilement rappeler la direction
l'importance de ce s procdures da ns le cadre de l'audit et l'incidence ventuelle sur
l'tendue des travaux et l'opinion du commissaire aux comptes en cas de non-obtention.
Le commissaire aux comptes conserve le tiers dans sa slection bien que la demande de
confirmation ne lui so it pas envoye et prv oit des procdures d'audit alternatives, a
minima identiques celles qui seront appliques aux tiers qui n'auront pas rpondu
la demande qui leur aura t adresse.
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Le paragraphe 12 de la NEP 505 aborde le cas o le refus de la direction ne semble pas

fond :
12. S'il considre que le refus de la direction n'est pas fond, le commissaire aux
comptes en tire les consquences ventuelles dans son rapport. (3)
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Pour cela, il apprcie au pralable les implications de ce refus sur l'valuation du risque
d'anomalies significatives dans les comptes, et notamment sur l'valuation du risque de
fraude et revoit le cas chant l'tendue et la nature des autres procdures d 'audit
mettre en uvre.
La prparation des de mandes de confirmati on, accompagnes ou non de rel evs, est
souvent effectue par l'en tit partir des lments fournis par le commissaire aux
comptes (liste des tiers slectionns et exemples de lettres).
En annexe la prsente note dinformation figurent des exemples de lettres de confirmation des tiers qui peuvent tre adapts en fonction des situations particulires.
Quelques dtails pratiques :
il est souhaitable d'obtenir deux copies des lettres en plus des originaux : l'une sert
la relance ventuelle, l'autre, conserve dans le dossier peut-tre dtruite rception
de la rponse ;
(3) Cf. notamment la note dinformation de la CNCC NI I Les rapports du commissaire aux comptes sur les
comptes annuels et consolids, 3.32.
afin de faciliter la rponse du tiers, une enveloppe timbre adresse au commissaire

aux comptes ou son cabinet peut tre jointe la demande de confi rmation. Il
convient de prvoir un affranchissement suffisant pour les demandes de confirmations
de tiers trangers ;
il est utile de noter le nom de l'en tit audite et/ou du membre de l'quipe d'audit
responsable de l'exploitation des rponses de confirmation au dos de l'enveloppe timbre
jointe pour la rponse. Ceci permet la rponse d'tre immdiatement adresse
l'quipe d'audit concerne.
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Afin de faciliter le traitement des rponses et le suivi des relances effectuer, le commissaire aux comptes peut utilement prparer un tableau de suivi des rponses de confirmation des tiers. Ce table au comporte en lignes les informations permettant d'identifier
le tiers et en colonnes les informations sur lesquelles le commissaire aux comptes souhaite
obtenir une confirmation ainsi que les dates d'envoi des demandes de confirmation et
des relances ventuelles. Ces colonnes sont remplies lors de la rception des lettres.
rig
Voir en annexes 3 et 4 un exemple de tableau de suivi pour la confirmation des clients

et un exemple de tableau de suivi pour la confirmation des fournisseurs.
2.6 ENVOI DES DEMANDES ET RELANCES
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rception des lett res de demande de confirmation prpares par l'entit, afin de
conserver la matrise du processus de confirmation des tiers, le commissaire aux comptes
expdie les lettres aprs avoir vrifi que :
le contenu de la lett re est c onforme l'exem ple qu'il a communiqu l'entit ou
reprend bien les lments de contenu de cet exemple ;
il est recommand que l'enveloppe adresse au tiers porte au verso le nom et l'adresse
du commissaire aux comptes ou de son cabinet. Ainsi les lettres non distribues seront
directement retournes au commissaire aux comptes ;
27

2.6 Envoi des demandes et relances
les chiffres sont en accord avec les comptes et le cas chant les relevs ;
les dates sont correctes ;
Afin d'tre certain que l'envoi est effectu et que le contenu des lettres n'est pas altr,
les diffrents lments adresss aux tiers sont mis sous enveloppes et posts par le commissaire aux comptes ou un membre de l'quipe d'audit et non par un employ de l'entit.
La date d'envoi est mentionne sur le tableau de suivi des confirmations (cf. 2.5 de la
prsente note dinformation).
Annexes
les enveloppes ont t correctement tablies.
28

2.7 Suivi et traitement des rponses
Dans un dlai raisonnable une deuxime demande (relance) est adresse aux tiers qui
n'ont pas rpondu.
2.7 SUIVI ET TRAITEMENT DES RPONSES
Le commissaire aux comptes peut pa rfois solliciter l'appui de l'entit afin que celle-ci
tlphone ou contacte le tiers concern et lui rappelle de rpondre au commissaire aux
comptes.
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C
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Le tableau de suivi des confirmations des tiers prcit peut tre mis jour et complt
au fur et mesure de la rception des rponses.
2.71 TRAITEMENT DES RPONSES
La confirmation peut tre obtenue sous forme papier, lectronique ou par un autre
moyen.
Dans le cas d'une demande ouverte, le commissai re aux comptes peut raliser les
travaux suivants :
confronter chaque lment de la rponse avec les comptes et informations de l'entit ;
rig
analyser le rapprochement pour les soldes qui apparaissent en cart ;

expliquer ces carts, obtenir et examiner leur documentation.
Ces procdures peuvent galement tre effectues par l'entit la demande du commissaire aux comptes. Celui-ci vrifie ensuite les travaux effectus.
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Ces carts peuvent rsulter :
du dcalage de date entre les enregistrements faits par l'entit et le tiers (chevauchement) ;
d'erreur d'imputation d'un compte un autre (due au tiers ou l'entit) ;
de litige ou dsaccord sur certaines oprations.
Les rponses une demande ferme peuvent tre ventiles en trois catgories :
accord pur et simple ;
accord avec commentaire ;
dsaccord.
Chaque commentaire est examin avec soin pour vrifier qu'il ne remet pas en cause le
solde confirm et pour i nformer l'entit si ncessaire. P ar exemple, un litige avec un
client portant sur une marchandise dfectueuse peut tre l'indice d'un problme devant
tre considr au-del du s eul solde concern : pa r exemple, incidence sur d'autres
clients, sur le stock, sur le montant de la provision pour garanties
Les rponses en dsaccord ncessitent des contrles complmentaires qui permettent de
dterminer qui d e l 'entit ou du tiers a rais on et d oit ventuellement c orriger ses
comptes. Les causes de dsaccord sont les mmes que celles cites plus haut.
Les recherches et rapprochements concernant les dsaccords sont en gnral effectus

par le personnel de l'entit qui a la connaissance du tiers concern et de l'ensemble des
transactions. Les travaux de rapprochement et la documentation sont ensuite vrifis par
le commissaire aux comptes.
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N
lissue de ces travaux, le commissaire aux comptes conclut sur la (ou les) assertion(s)
vrifie(s).
2.72 FIABILIT DE LA RPONSE
Il peut arriver que le commissaire aux comptes ait des doutes sur la fiabilit de la rponse
qu'il obtient une demande de confirmation.
Les facteurs susceptibles d'alerter le commissaire aux comptes et qui peuvent le conduire
exercer une vigilance accrue sont les suivants :
29

rig
rponses reues indirectement (par le biais de l'entit notamment) ;
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rponses qui ne semblent pas venir du destinataire de la demande de confirmation (en

particulier provenant d'un numro de fax ou d'une adresse mail ne correspondant pas
celle du tiers qui les demandes de confirmation ont t adresses).
Le commissaire aux comptes peut alors souhaiter vrifier la source et le contenu de la
rponse en contactant directement le tiers.
Par exemple, dans le cas d'une rponse reue par courriel, le commissaire aux comptes
peut tlphoner la personne qui a mis la rponse afin de vrifier qu'elle en est effectivement l'metteur et qu'elle est bien la personne approprie pour l'mettre.
rponse reue par fax ou par courriel ;
Il est alors souhaitable que cette conversation t lphonique soit documente; cette
documentation peut prendre la forme dune feuille de travail incluant les informations
suivantes :
nom de l'interlocuteur, nom de la personne qui a complt la confirmation par courriel ou par fax et si cette personne est autorise et qualifie pour rpondre ;
Annexes
Dans le cas d'une rponse par fax le commissaire aux comptes peut se faire confirmer
par le tiers le contenu du fax par tlphone.
30

changement ventuel intervenu dans la confirmation par courriel depuis la date de son
envoi ; pa r e xemple l orsqu'il s 'agit d'un l itige, l e commissai re aux comptes peut
mentionner s'il y a eu des volutions entre la date de rponse initiale et l'appel tlphonique.
Par ailleurs il peut tre opportun de vri fier certaines informations cls des rubriques
contenues dans la confi rmation (soldes des comptes, termes s pcifiques). La documentation figurant dans le dossier peut alors prciser que la s ource et le contenu de
la confirmation par c ourriel ont t vri fis et que la rponse a t donne par une
personne habilite.
En outre, le commissaire aux comptes peut demander au tiers de lui r-adresser la

rponse de confirmation par courrier.
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Enfin, lorsque la rponse lui a t transmise directement par lentit le commissaire aux
comptes peut galement demander au tiers de lui renvoyer directement sa rponse.
On notera gale ment que certains tiers ont recours des in termdiaires auxquels ils
sous-traitent le processus de rponse aux demandes de confirmation. Dans ce contexte,
le commissaire aux comptes s'interrogera sur la possibilit que les informations aient pu
tre altres ou ne proviennent pas d'une source approprie.
2.73 RPONSES ACCESSIBLES SUR UNE PLATEFORME LECTRONIQUE
rig
Certains tiers, en particulier d es banques, proposent parfois aux c ommissaires aux

comptes d'accder directement l'i nformation via une p lateforme lectronique
laquelle un code d'ac cs leur e st fourni. Il est parfois demand au commissaire aux
comptes de s'identifier sur cette plateforme et de saisir ses coordonnes de carte bancaire
pour le rglement du cot de la confirmation.
co
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Le commissaire aux compt es, pour respecter le s exigences de documentation de la

NEP 230 Documentation de laudit des comptes, sera conduit conserver des impressions des documents qu'il a consults ou des impressions cran.
2.74 MENTION DE LIMITATIONS OU DE DCHARGES DE RESPONSABILIT

DANS LES RPONSES AUX DEMANDES DE CONFIRMATIONS
Certains tiers font figurer dans leurs rponses des mentions ayant pour objectif de limiter
leur responsabilit sur les informations fournies, en signalant par exemple que les informations transmises pourraient ne pas t re exhaustives, qu'elles n' engagent pas leur
responsabilit et qu'il apparti ent la personne ayant demand la confirmation d e
procder ses propres contrles afin de vrifier les informations transmises. Ce type de
phrases peut figurer dans une rponse envoye par courrier, par fax, par courriel ou bien
sur les crans d'une plateforme lectronique.
2.8 PROCDURES D'AUDIT ALTERNATIVES
La NEP 505 prcite dispose :
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13. Lorsque le commissaire aux comptes n'obtient pas de rponse une demande de
confirmation, il met en uvre des procdures d'audit alternatives permettant de collecter
les lments qu'il estime ncessa ires pour v rifier le s a ssertions fais ant l'objet du
contrle.
Lorsque les demandes de confirmation sont restes sans rponse, des procdures d'audit
alternatives sont mises en uvre. Ces procdures d'audit consistent obtenir tous les
documents permettant de vrifier la (ou les) assertion(s) faisant l'objet de la confirmation.
rig
Ces contrles sont parfois longs et les lments collects d'une qualit infrieure celle
provenant de la confirmation. Il est donc important avant de les engager de vrifier que
toutes les mesures ont bien t mises en uvre afin d'obtenir les rponses aux demandes
de confirmation (relances, intervention de l'entit auprs du tiers).
co
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Les procdures d 'audit alternatives sont d taills dans les par ties Confirmation des
clients et Confir mation des fournisseurs (cf. P artie 3 de la prsente note dinformation Applications pratiques de la confirmation des tiers ).
L'existence de telles mentions de limitation ou de dcharge de responsabilit ne remet

pas en cause dans tous les cas le caractre probant des lments collects par la procdure de confirmation. Cependant, en fonction de la formulation retenue des limitations
ou dcharges de responsabilit et de l'assertion vrifier, le commissaire aux comptes
pourra tre c onduit s'interroger sur la fiabilit des rpons es obtenues et dcider, le
cas chant, de procder des procdures d'audit complmentaires.
31

2.9 Synthses et conclusions
2.9 SYNTHSES ET CONCLUSIONS
14. Lorsque la demande de confirmation des tiers et les procdures alternatives mises
en uvre par le co mmissaire aux comptes ne lui permettent pas de collecter les lments suffisants et appropris pour vrifier une assertion donne, il met en uvre des
procdures d'audit supplmentaires afin de les obtenir.
Annexes
Parfois, le commissaire aux comptes ne peut conclure lissue de ses travaux. La NEP 505
dispose dans ce cas :
32

2.9 Synthses et conclusions
15. Le commissaire aux comptes value si les rsultats des demandes de confirmation
des tiers et des procdures d'audit alternatives et supplmentaires mises en uvre
apportent des l ments s uffisants et appropri s pour v rifier l es as sertions fai sant
l'objet du contrle.
Lorsque les tiers c onfirmer ont fait l objet dune sle ction, il convient de faire une
synthse des rsultats sur l'ensemble de la population avant de pouvoir conclure sur le
compte concern. En effet une conclusion ne peut tre valablement tire que si la couverture est suffisante compte tenu du risque propre au compte concern dans le cadre de
l'entit contrle.
Le paragraphe 8 de la NEP 530 Slection des lments contrler dispose :
8. Quelle que soit la mthode de slection des lments contrler quil retient, le
commissaire aux comptes en fonction du rsultat des procdures mises en uvre :
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- apprcie si l'valuation du risque d'anomalies significatives au niveau des assertions,

qu'il avait dfinie pour cette population, reste approprie ;
- conclut sur le caractre suffisant et appropri des lments collects ;
- tire les consquences, sur sa mission, des anomalies identifies conformment aux
principes dfinis dans les normes d' exercice professionnel relatives aux anomalies
significatives et au seuil de signification.
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En pratique le tableau de suivi des confirmations des tiers permet au commissaire aux
comptes de tirer ses conclusions et de mesurer l'incidence des anomalies dtectes sur
les assertions faisant l'objet du contrle. Ce tableau est galement utilis pour lister les
anomalies releves de faon les communiquer l'entit.
3.1 CONFIRMATION DES CLIENTS
3.11 OBJECTIF RECHERCH
La confirmation des clients est une procdure trs souvent utilise par le commissaire
aux comptes, car elle permet de vrifier lexistence et le montant des crances clients.
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En effet, le volume des oprations et parfois le nombre important de comptes clients

impliquent souvent des tests nombreux et longs permettant de collecter des documents
principalement dorigine interne lentit (copie des factures, des bons dexpdition).
La confirmation des clients permet de collecter des lments dorigine externe souvent
plus fiables que ceux dorigine interne.
Cependant, dans certains cas, les demandes de confirmation des clients sont moins pertinentes, par exemple :
3. APPLICATIONS PRATIQUES DE LA CONFIRMATION

DES TIERS
33
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lorsque le co mmissaire aux comptes a obs erv sur la base des travaux des annes
antrieures que le taux de rponse est trs faible et que ses procdures daudit alternatives nont pas conduit lidentification danomalie ;
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lorsque son intervention seffectue plusieurs semaines aprs la clture de lexercice;

en effet le commissaire aux comptes peut estimer pertinent de vrifier la ralit des
crances clients par les encaissements intervenus sur la priode subsquente. (4)
3.12 CHOIX DE LA DATE DE CONFIRMATION ET DE LA FORME

DES CONFIRMATIONS
lorsque les clients sont des particuliers, des personnes physiques ;
Lobjectif de certification des comptes conduira, dans de nombreux cas, demander une
confirmation la date de clture. Ce choix permet de rduire les travaux complmentaires sur la priode scoulant entre la date de la confirmation et la date de clture.
(4) Notamment, NEP 910 Certification des comptes annuels des entits mentionnes larticle L.823-12-1
du code de commerce, paragraphe 10.
Annexes
Dans certains cas le commissaire aux comptes peut choisir de prparer les demandes de
confirmation des clients sur la base dune balance arrte une date intermdiaire :
34

3.1 Confirmation des clients
lorsque q uil s agit d e c ollecter des lments en vue d apprcier leff icacit des
contrles conus et mis en uvre par lentit pour prvenir, dtecter ou corriger les
anomalies significatives au niveau des assertions ;
lorsque les dlais de clture des comptes de lentit ne permettent pas dattendre la
date de la clture.
Le choix, en tout tat de cause, dpend de lefficacit du contrle interne et des procdures de la fonction ventes-clients. Si le contrle interne parat insuffisant, il ne semble
pas utile de demander des confirmations une date intermdiaire. Si au contraire il est
jug satisfaisant, la confirmation de solde une date intermdiaire permet de tirer des
conclusions qui, sous rserve de certains travaux complmentaires, peuvent tre tendues
aux soldes de clture.
ht
C
N
La mthode de confirmation retenue pour les crances clients est en gnral la confirmation positive ferme : il est donc recommand que les demandes comportent un relev
permettant au client de vrifier les lments composant le solde.
Il est galement possible, par tir de tec hniques dchantillonnage, de demander la
confirmation de factures spcifiques plutt que du solde vis--vis dun client. Dans ce
cas le courrier peut tre accompagn dune copie de la facture concerne par la demande
de confirmation.
rig
Concernant la vrification des assertions, rappelons que la confirmation ferme, la plus

gnralement applique aux c rances, napporte que la preuve de lex istence et du
montant des crances mais ne permet pas de collecter des lments relatifs leur
exhaustivit, par exemple. Dautres contrles sur les crances clients sont prvoir pour
vrifier les autres assertions.
co
py
3.13 CONTRLE DE LA BALANCE CLIENTS

La slection des clients est effectue sur une population exhaustive, cest--dire incluant
lensemble des comptes clients, effets recevoir et effets escompts non chus, sinon
lchantillon choisi pourrait tre sans signification.
En effet les effets rec evoir et les effets escompts non chus constituent des dettes
comptabilises chez le dbiteur. En fonction du systme de rglement et de comptabilisation des effets il peut tre envisag de faire une slection partir des comptes
deffets recevoir.
Le commissaire aux comptes peut suivre les tapes suivantes :
vrification arithmtique de la balance auxiliaire clients ;
rapprochement du total de la balanceauxiliaire avec le compte collectif clients figurant
en comptabilit gnrale ;
Toute modification ultrieure de la balance auxiliaire ou du solde du compte collectif doit

pouvoir tre explique par lentit. Dans ce cas le commissaire aux comptes peut dcider
sil y a lieu de complter la slection.
3.14 CRITRES DE SLECTION DES CLIENTS
La slection des clients retenus pour la confirmation est une tape importante.
Le commissaire aux comptes peut considrer les critres suivants :
ht
C
N
soldes ou oprations pour lesquels des risques sont pressentis ;
soldes ou oprations suprieurs un montant dtermin, lobjectif dans ce cas tant

de couvrir une partie importante du montant figurant dans les comptes avec un nombre
limit de tiers confirmer ;
mouvements importants, pour slectionner des clients dont les oprations sur lexercice sont significatives alors que les soldes sont peu importants ;
soldes ou oprations anciens, les risques sur ces lments pouvant tre plus importants
que sur les soldes ou oprations rcents ;
rig
soldes nuls ou soldes crditeurs ou encore comptes clos, ces derniers pouvant cacher
des anomalies.
co
py
Dans ces cas, les autres soldes ou oprations peuvent tre slectionns au hasard en
utilisant une table de nombres au h asard ou par tir age systmatique en fonction de
lchantillon recherch et du nombre total des soldes ou oprations. Certains logiciels
effectuent des slections au hasard en ce sens.
Le commissaire aux comptes peut galement avoir uniquement recours des sondages.
Dans la mesure o le commissaire aux comptes procde par sondage statistique, il
convient que lchantillon soit reprsentatif pour pouvoir extrapoler sans biais les rsultats
la population.
sil existe une balance par anciennet de crances ou dchances ( balance ge ),

celle-ci devrait galement faire lobjet de contrles (pertinence des classements par
chance) si elle est utilise pour la slection de soldes anciens.
35

Si la procdure de confirmation a t applique au cours des exercices prcdents, il peut

tre utile dexaminer les confirmations antrieures afin de tenir compte des commentaires ventuels contenus dans les rponses. En particulier, lorsque des clients ont signal
antrieurement que le ur systme comptable ne leur permettait pas de rpondre la
confirmation, dautres procdures peuvent tre envisages ; par exemple :
Annexes
Lchantillon retenu dpend de la conclusion que le commissaire aux comptes a port

sur la fiabilit des procdures de la fonction v entes-clients lors de la pprciation du
contrle interne.
36

confirmation dopration ;
confirmation de rglement ;
confirmation dune facture spcifique ou de plusieurs factures plutt que dun solde.
Par ailleurs, le commissaire aux compte peut galement envisager de donner des indications complmentaires (telles que les numros de commande) permettant au client de
rpondre plus facilement.
En outre, certaines entits font appel des socits daffacturage quelles chargent du
recouvrement de leurs crances. Ces socits peuvent faire lobjet par le commissaire aux
comptes dune demande de confirmation.
ht
C
N
3.15 PRPARATION, CONTRLE ET ENVOI DES DEMANDES ADRESSES

AUX CLIENTS
Outre les considrations gnrales voques aux 2.5 et 2.6 de la prsente note dinformation, le commissaire aux comptes vrifie que :
la nature et le montant des lments indiqus sont conformes aux relevs ;
les relevs s ont conformes aux informati ons figurant dans les co mptes individuels
(ventuellement par sondage ou autre mthode de slection).
Voir en annexe 3 un exemple de tableau de suivi pour la confirmation des clients.
rig
3.16 SUIVI DES DEMANDES ET TRAITEMENT DES RPONSES

Les aspects gnraux du suivi des demandes et du traitement des rponses sont abords
au 2.7 de la prsente note dinformation.
co
py
Lorsquune confirmation de clients est retourne au commissaire aux comptes pour nondistribution, il convient dinvestiguer les raisons de cette non-distribution.
Lorsque le commissaire aux comptes est en mesure dobtenir les nouvelles coordonnes
du tiers, il peut renvoyer la demande de confirmation la bonne adresse.
En revanche lorsquil est impossible de trouver les coordonnes correctes, il convient de

reconsidrer la validit du montant comptabilis et deffectuer des procdures daudit
alternatives. Le commissaire aux comptes value si cette anomalie peut tre un indicateur
de risque de fraude et peut tre am en reconsidrer s on valuation du risque sur le
compte client concern.
Les carts constats entre la position de lentit et les confirmations reues des clients
rsultent la plupart du temps :
dun paiement effectu par le client avant la date de la confirmation mais reu par
lentit aprs ;
En fonction du type dcarts identifis et de leur cause, le co mmissaire aux comptes

peut mener les procdures suivantes :
co
py
rig
ht
C
N
paiement dj effectu par le client : vrifier que le paiement a t reu et encaiss

(ainsi que lettr dans la balance clients) postrieurement la date de confirmation ;
factures non comptabilises par le client : vrifier la preuve de la livraison des biens
avant la date de confirmation. Il convient galement de considrer la possibilit que
lentit ait comptabilis deux fois la vente et si ncessaire de revoir la documentation
sous-tendant les autres ventes faites ce client. Par ailleurs les biens pouvaient tre
en transit la date de la confirmation : dans ce cas il convient de vrifier les conditions de ventes et la correcte comptabilisation par lentit ;
biens retourns : ce ci indique normalement que la vente a t annule. Il convient
donc de vrifier que les biens ont effectivement t retourns et que lentit a comptabilis lcriture approprie :
si les biens ont t retourns avant la date de la confirmation, il convient que
lentit rintgre en stock la valeur des biens et annule la vente ;
si les biens ont t retourns aprs la date de la confirmation, lentit doit comptabiliser une provision pour retour ;
demandes davoirs : il convient de vrifier quun avoir mettre ou une provision pour
litiges sur factures ont t comptabiliss par lentit ;
diffrences dimputation : des factures et paiements peuvent tre mal imputs, toutefois ceci nindique pas ncessairement une erreur dans le montant total de la balance.
Le commissai re aux comptes peut g alement c onsidrer les impacts s ur dau tres
domaines :
la recouvrabilit de certaines crances non rgles ;
la fiabilit de la balance ge clients (si celle-ci est utilise pour identifier les crances
douteuses) ;
la fiabilit de la population partir de laquelle les lments confirmer ont t slectionns. La slection peut avoir t effectue sur une population non fiable, par exemple des paiements reus avant la date de confirmation ont t mal lettrs.
Lorsque de nom breuses rponses font apparat re des ano malies, le co mmissaire aux
comptes peut tendre sa slection (cest--dire envoyer dautres demandes de confirmation) ou mettre en uvre dautres procdures daudit.
Une diffrence peut donc tre soit une diffrence temporaire soit une erreur.
dune facture non enreg istre par le client la date de la confi rmation (soit parce
quelle lui est parvenue postrieurement, soit parce quil ne la jamais reue) ;
de biens retourns ou de dema ndes davoirs de la part du client avant la d ate de la
confirmation alors que lenregistrement a t effectu aprs par lentit ;
de diffrences de classement (notamment des effets).
37
Annexes

38

3.17 TRAITEMENT DES DEMANDES SANS RPONSE
ht
C
N
Les demandes restes sans rponse font lobjet de procdures daudit alternatives (cf. 2.8
de la prsente note dinformation), par exemple :
examen des encaissements ultrieurs en sassurant quils concernent bien les oprations ou soldes faisant lobjet de la demande de confirmation ;
vrification des lments justifiant le solde :
rapprochement avec les factures ;
rapprochement avec les bons dexpd ition comportant la pr ise en cha rge par un
transporteur ou le client ;
examen et justification des avoirs ou des crdits de toute nature au tres que les
encaissements en sattachant au contrle des autorisations ;
pour confirmer lexistence dun client, il peut tre gale ment utile deffectuer des
contrles dadresse avec le fichier des adresse s de lentit, les do ssiers et la correspondance avec le client. Ces contrles peuvent tre raliss pour tous le s clients
nayant pas rpondu.
Cependant les diffrents contrles voqus ci-avant comportent des limites.
co
py
rig
Concernant les encaissements ultrieurs, les principales limites sont les suivantes :
la comptabilisation de la trsorerie tant effectue par lentit, il convient de vrifier
pralablement que les contrles relatifs au suivi de la trsorerie sont efficaces ;
la qualit des lments collects dpend en grande partie de la possibilit de rattacher
un paiement une crance particulire ;
parfois le dlai de rglement des crances par les clients est tel que les paiements ne
seront pas encore reus la date de mise en uvre de ces procdures par le commissaire aux comptes ;
le commissaire aux comptes ne collecte pas par ce moyen dl ment sur lexhaustivit des crances en compte la date de clture.
Lutilisation de la documentation sous-tendant les ventes comporte les limites suivantes :
habituellement toute la documentation est produite par lentit, sa qualit dpend
donc de celle des procdures relatives la prparation de ces documents ;
le commissaire aux comptes ne collecte pas dlment sur lexhaustivit des crances
non rgles la date de clture.
3.18 CONTRLES LORSQUE LA CONFIRMATION EST FAITE

AVANT LA CLTURE
Lorsque la confirmation a t faite une date antrieure la date de clture, il convient
de pouvoir tendre les conclusions de ces travaux aux montants des crances figurant
au bilan dans les comptes faisant lobjet de la certification.
Le commissaire aux comptes peut tout dabord vrifier que les conclusions de lvaluation du risque li au contrle sur lesquelles il avait tabli le choix de la date et de ltendue
de la confirmation sont toujours fondes. En effet les procdures ventes-clients peuvent
avoir t modifies entre la date de la confirmation et la date de clture ou la qualit
de leur application peut stre dtriore. Dans ce cas il reconsidre les travaux effectus.
Il peut ensuite examiner la balance clients la date de clture et vrifier quil nexiste
pas d e n ouveaux c omptes s ignificatifs et, l orsquil e n e xiste, e nvisager l envoi d e
demandes complmentaires ou la ralisation de contrles sur une slection doprations
intervenues entre la date de confirmation et la date de clture.
Il peut galement examiner lvolution des soldes confirms pour vrifier sils ont volu
de faon normale depuis la date de confirmation.
ht
C
N
Il peut enfi n vrifier que le compte collectif clien ts en comptab ilit gnrale na pas
enregistr doprations anormales depuis la date de confirmation :
examen de la centralisation des ventes, avoirs et encaissements : par exemple, comparaison des volumes par rapport lexercice prcdent ou aux premiers mois de lexercice suivant, compte tenu de la nature de lactivit ;
documentation relative aux oprations diverses passes dans ce compte.
39

3.2 Confirmation des fournisseurs
Lanalyse des rsultats permet en principe de conclure sur lexistence et le montant des
crances une date donne. Le commissaire aux compte s met par ailleurs en uvre
dautres techniques de contrle sur les crances afin de vrifier les autres assertions.
co
py
Sur lvaluation des rsultats de la confirmation, se reporter au 2.9 de la prsente note

dinformation.
rig
3.19 SYNTHSE ET CONCLUSIONS
3.2 CONFIRMATION DES FOURNISSEURS
Lorsque le commissaire aux comptes c hoisit de demander une confi rmation des fournisseurs de lentit quil contrle il cherche en gnral vrifier les assertions suivantes :
existence et montant de la dette ;
exhaustivit de la dette.
Annexes
3.21 OBJECTIF RECHERCH
40

En effet, comme dans le cas des comptes clients, le volume des oprations et parfois le
nombre important de comptes fournisseurs peuvent ncessiter des tests nombreux et
longs sans assurance sur lexhaustivit. La confirmation des comptes fournisseurs permet
en gnral de vrifier cette assertion.
3.22 CHOIX DE LA DATE DE CONFIRMATION ET DE LA FORME

DES CONFIRMATIONS
ht
C
N
La confirmation des fournisseurs, linverse de la confirmation des clients, est souvent

une confirmation ouverte cest--dire sans mention des soldes indiqus dans les livres
de lentit : il est habituellement demand au fournisseur non seulement de communiquer le solde mais galement dadresser un relev ou un extrait de compte dans ses
livres.
Le fournisseur tant lorigine des oprations ralises avec lentit, il est mme de
prciser ce qui devrait tre dans les comptes de lentit audit e, permettant ainsi de
dtecter ventuellement des passifs non enregistrs.
Si lobjectif poursuivi est de vrifier lexhaustivit des dettes fournisseurs la clture,
la confirmation doit tre effectue la date de clture.
3.23 CRITRES DE SLECTION DES FOURNISSEURS
rig
Le choix des lments rpond aux mmes critres que ceux prciss pour les clients.
Ainsi la slection peut tre faite sur :
co
py
les fournisseurs prsentant de gros volume s doprations au cours de lexer cice (les
mouvements crditeurs de la balance auxiliaire en sont une indication). Lobjectif dans
ce cas tant de couvrir une partie importante du montant figurant dans les comptes
avec un nombre limit de tiers confirmer, des critres spcifiques sont dterminer
en fonction de lanalyse du risque : par exemple, slection des fournisseurs de certaines
prestations immatrielles, dune certaine nature de prestations juges plus risques ;
les soldes ou oprations anciens ;

les soldes nuls ou soldes dbiteurs ou encore comptes clos, ces derniers pouvant cacher
des anomalies.
Les autres soldes ou opr ations peuvent tre slectionns au hasard en utilisant une
table de nomb res au hasa rd ou par tirage systmatique en fon ction de lchantillon
recherch et du nombre total de soldes ou oprations. Certains logiciels effectuent des
slections au hasard en ce sens.
Le commissaire aux comptes peut galement avoir uniquement recours des sondages
sur des soldes ou des oprations.
Lchantillon retenu dpend de la conclusion que le commissaire aux comptes a port

sur lvaluation du risque li au contrle interne pour la fonction achats-fournisseurs.
La confirmation des fournisseurs nest pas obligatoire et dpend du choix des procdures
daudit mises en uvre par le commissaire aux comptes lissue de son valuation des
risques.
Il peut tre particulirement utile de procder la confirmation des soldes des fournisseurs dans les cas suivants :
ht
C
N
lorsque les contrles relatifs au cycle achats-fournisseurs ne sont pas efficaces ;

lorsque quil existe uniquement un petit nombre doprations constitu de montants
significatifs.
Lorsquil existe un trs grand nombre de fournisseurs et doprations et quil est difficile de raliser des contrles de substance suffisants, le commissaire aux comptes peut
utiliser la confirmation des fournisseurs dans le cadre de tests de procdures.
rig
La slection des fournisseurs peut tre faite sur la base dune balance antrieure la date
de clture puisque les montants ne sont pas indiqus dans la demande. Par exemple, une
balance fin octobre ou fin nov embre, lorsque lexercice concide avec lanne civile,
fournit souvent suffisamment dlments sur limportance des fournisseurs pour faire la
slection dune demande au 31 dcembre. Ceci permet un envoi rapide des demandes
de confirmation ds la date de clture des comptes.
co
py
Un examen ultrieur de la balance la date de clture permet de vrifier le bien-fond

de la slection initiale ou de la complter le cas chant.

Voir en annexe 4 un exemple de tableau de suivi pour la confirmation des fournisseurs.
Dans la mesure o le commissaire aux comptes procde par sondage statistique, il est
important que lchantillon soit reprsentatif sil veut extrapoler sans biais les rsultats
lensemble de la population.
41

Les carts constats entre la position de lentit et les confirmations reues des fournisseurs rsultent la plupart du temps :
de paiements effectus par lentit avant la date de la confirmation mais reus par le
fournisseur aprs ;
de biens retourns ou de demandes davoirs de la part de lentit contrle avant la date

de la confirmation alors que lenregistrement a t effectu aprs par le fournisseur ;
de diffrences de classement (notamment des effets).
Annexes
de factures non enregistres par lentit la date de la confirmation (soit parce quelles
lui sont parvenues postrieurement, soit parce quelle ne les a jamais reues) ;
42

Une diffrence peut donc tre soit une diffrence temporaire soit une erreur.
Le commissaire aux comptes peut :
dans le cas de paiements dj effectus par lentit : vrifier que les paiements ont t
effectus antrieurement la date de confirmation ;
dans le cas de factures non comptabilises par lentit : vrifier la preuve de la livraison
des biens ou des services avant la date de confirmation et vrifier la correcte comptabilisation (provision) par lentit. Par ailleurs les biens pouvaient tre en transit la
date de la confirmation : dans ce cas il convient de vrifier les conditions dachats et
de vrifier la correcte comptabilisation par lentit ;
dans le cas de biens retourns : il convient de vrifier que les biens ont effectivement
t retourns ;
ht
C
N
dans le cas de demandes davoirs parce que lentit nest pas daccord avec une partie
de la facture : il convient de vrifier le bien-fond de cette contestation ;
dans le cas de diffrences dimputation : des factures et paiements peuvent tre mal
imputs mais ceci nindique pas ncessairement une erreur dans le montant total de
la balance.
Lorsque de nom breuses rponses font apparatre des ano malies le co mmissaire aux
comptes peut t endre sa slection (cest dire envoyer dautres demandes de confirmation) ou mettre en uvre dautres procdures daudit.
rig
3.25 TRAITEMENT DES DEMANDES SANS RPONSE
Les demandes restes sans rponse font lobjet de procdures daudit alternatives, par
exemple :
co
py
examen des factures et relevs des fournisseurs ;

rapprochement des factures avec les bons de rception de lentit ou les bons de livraison
du fournisseur ;
examen des commandes ou des accuss de rception de commande reus des fournisseurs ;
recherche de passifs non enregistrs avec une attention particulire sur les fournisseurs ayant fait lobjet dune demande de confirmation.
examen des dcaissements ultrieurs ;
Cependant les diffrentes techniques voques ci-avant comportent des limites.
Concernant les dcaissements ultrieurs, les principales limites sont les suivantes :
la comptabilisation de la trsorerie est effectue par lentit et il convient de vrifier
pralablement que les contrles relatifs au suivi de la trsorerie sont efficaces ;
la qualit des lments collects dpend en grande partie de la possibilit de rattacher

un paiement une dette particulire ;
le commissaire aux comptes ne collecte pas par ce moyen dlments sur lexhaustivit des dettes en compte la date de clture ;
parfois le dlai de paiement accord du fournisseur est tel que les paiements ne sont
pas encore mis la date de mise en uvre des procdures daudit par le commissaire
aux comptes.
ht
C
N
3.26 SYNTHSE ET CONCLUSIONS
Lutilisation de la documentation sous-tendant les achats comporte principalement la

limite suivante : le commissaire aux comptes ne collectera pas ainsi dlments sur
lexhaustivit des dettes la date de clture.
Lanalyse des rsultats permet en pri ncipe de con clure sur lexistence, le montant et
lexhaustivit des dettes confirmes une date donne.
Sur lvaluation des rsultats de la confirmation, se reporter au 2.9 de la prsente note
dinformation.
43

3.3 Confirmation des banques
3.31 OBJECTIF RECHERCH, CHOIX DE LA DATE

ET CRITRES DE SLECTION
co
py
Lobjectif de ces confirmati ons est davantage dobtenir des infor mations de diverses
natures que la confirmation des soldes bancaires proprement dits (ces derniers pouvant
tre vrifis via les relevs bancaires). Ces informations peuvent concerner :
les effets remis lencaissement ;
rig
3.3 CONFIRMATION DES BANQUES
les effets remis lescompte et non chus ;

le relev des titres en compte ;
le montant des crdits de toute nature accords et utiliss et les conditions dutilisation ;
les engagements souscrits par la banque au profit de lentit ;

les garanties constitues par lentit en faveur de la banque ;
le montant des intrts, commissions et frais ;
la limite des dcouverts et les plafonds descompte autoriss ;
les coupons remis lencaissement et non encore encaisss ;
Annexes
le nom des personnes habilites faire fonctionner les comptes ;
44

3.3 Confirmation des banques
les engagements au titre doprations terme non dnoues (devises, titres, ) ;

etc.
De plus dans lhypothse dun dtournement au sein de lentit, la procdure de confirmation directe contribue utilement la justification de lobligation de moyens du commissaire aux comptes.
Dans la mesure o il sagit principalement de recenser des engagements hors bilan la

date de clture, les confirmations bancaires sont en principe effectues la date de
clture.
ht
C
N
La confirmation des banques est dans la plupart des cas exhaustive. Ainsi, le commissaire aux comptes peut demander un tab lissement lensemble des comptes ouverts
au nom de len tit a fin d e v rifier l exhaustivit de la comptab ilisation des so ldes
bancaires (dans un contexte de fraude notamment).
La confirmation exhaustive des comptes bancaires donne une plus grande assurance au
commissaire aux comptes. Nanmoins il peut tre envisag, dans le cas de nombreux
comptes bancaires (socit de distribution ou tablissement bancaire par exemple) que
le commissaire aux comptes mette en place une approche par rotation sur la base de son
analyse du risque danomalies significatives dans les comptes.
rig
Les comptes ferms dans lanne sont en gnral galement confirms sauf si le commissaire aux compte a obtenu une documentation manant de la banque attestant que le
compte est ferm et quil nexiste pas dautre engagement auprs de cette banque.
co
py
Les tablissements bancaires sont habitus ce type de demandes de confirmation : ils

ont donc lhabitude de rpondre aux commissaires aux comptes.
Le commissaire aux comptes vrifie que le compte confirm existe dans la comptabilit
de lentit.
Les soldes confirms sont compars avec les montants qui figurent sur les tats de rapprochement bancaire.
Chaque information fournie est contrle avec le s informations fournies pa r lentit.

Notamment, le commissaire aux comptes vrifie que les informations ncessaires figurent bien dans lannexe des comptes (engagements hors bilan).
Lexploitation des confirmations des banques peut tre documente :
soit dans un tableau de suivi des rponses ;
soit directement sur les rponses reues, en notant la nature de lexploitation qui a t
faite des informations confirmes.
Limportance des informations contenues dans les rponses obtenues de la part des
banques en matire de trsorerie et dengagements hors-bilan implique pour le commissaire aux comptes de recevoir lexhaustivit des confirmations demandes. De plus, les
banques ayant lhabitude de ce type de demandes, labsence dune rponse ne devrait
pas tre accepte : il c onviendra de fai re intervenir directement l entit auprs de la
banque pour obtenir une rponse.
ht
C
N
3.4 AUTRES CONFIRMATIONS DES TIERS
Il convient galement de noter que les banques facturent ce service aux entits. Ce cot
ne devrait pas tre un motif de refus de demande de confirmation de la part de lentit.
3.41 STOCKS DTENUS PAR DES TIERS
Lorsque les stocks dtenus par des tiers sont considrs comme significatifs et que le
commissaire aux comptes na pas la possibilit de participer linventaire physique des
stocks, il peut demander une confirmation de stocks dtenus par des tiers.
rig
Lobjectif poursuivi est dobtenir une c onfirmation de lexist ence du stock dtenu par
des tiers. Lorsquil existe plusieurs stocks dtenus par des tiers, le commissaire aux
comptes peut obtenir la liste exhaustive des stocks dtenus lextrieur et dterminer
ensuite quels stocks confirmer en fonction de leur caractre significatif et de lvaluation
du risque danomalies significatives dans les comptes.
co
py
La confirmation des stocks dtenus par des tiers est en gnral effectue la date de
linventaire physique ralis par lentit ou, la date de clture des comptes. Si la date
de confirmation est distincte de la date de clture, le commissaire aux comptes effectue
des contrles complmentaires entre la date de confirmation et la date de clture.
3.33 CONCLUSION
45

3.4 Autres confirmations des tiers
La non-rponse la demande de confirmation peut tre lindication dun problme ou

dun litige avec le tiers qui dtient le stock ; le commissaire aux comptes sen entretient
avec lentit.
Annexes
En labsence de rponse, le commissaire aux comptes met en uvre dautres procdures

daudit lui permettant dobtenir des lments pour vrifier lexistence du stock la date
de la confirmation.
46

3.4 Autres confirmations des tiers
3.42 IMMOBILISATIONS
Les demandes de confirmation ci-dessous peuvent tre mises en uvre par le commissaire aux comptes lorsquil souhaite prendre en compte un risque danomalie spcifique
(existence dune immobilisation dtenue chez un tiers par exemple).
3.421 Cadastre et conservation des hypothques
3.422 Greffe des tribunaux de commerce
Le commissaire aux comptes peut tre amen faire une demande de confirmation au
cadastre ou au service des hypothques afin dobtenir la confirmation de linscription
dune parcelle de terrain sur la matrice cadastrale (vrification de lexistence et dventuelles servitudes attaches la parcelle).
ht
C
N
Le greffe du tribun al de commerce peut f aire lobjet dune demande de confirmation

afin de vrifier lexistence ou labsence de privilges attachs un bien ou de nantissements de biens, de titres ou de fonds de comm erce ou relatif un contrat de crditbail.
Les informations obtenues facilitent le contrle des engagements hors-bilan.
Par ailleurs cette dmarche peut tre utile pour le commissaire aux comptes lorsquil a
identifi des lments remettant en cause la continuit dexploitation de lentit.
rig
3.423 Organisme de crdit-bail
co
py
La confirmation des organismes de crdit-bail est une procdure daudit efficace pour
vrifier la valorisation des biens pris en crdit-bail ainsi que le montant des loyers restant
dus.
3.43 PERSONNEL ET COMPTES RATTACHS
Les demandes de confirmation ci-dessous peuvent tre mises en uvre par le commissaire aux comptes lorsquil souhaite rpondre un risque particulier.
3.431 Organismes sociaux

La confirmation des organismes sociaux (caisses de retraites et de prvoyance par exemple), permet de vrifier lexhaustivit de la dette envers les organismes sociaux et que
lentit est jour dans ses obligations dclaratives.
3.432 Prts et avances

Lorsque des prts et avances sont consentis des tiers et en particuliers des employs,
il peut tre appropri de demander une confirmation des dtenteurs de prts et avances.
3.44 IMPTS
Il peut savrer utile de faire une demande de confirmation au trsorier principal dont
dpend lentit afin de v rifier quelle est jour des impts pay er et de t outes les
contributions qui pourraient tre dues ainsi que de ses obligations dclaratives.
3.45 AUTRES CONFIRMATIONS
3.451 Assurances
ht
C
N
La confirmation des courtiers en assurance est une procdure qui peut tre envisage
afin de recenser les diffrentes polices dassurance, les sinistres en c ours et les primes
restant payer.
3.452 Dpts de garantie
Lorsque les dpts de garantie constituent un compte significatif, il peut tre utile de
demander une confirmation aux organismes auprs desquels les dpts sont effectus
afin de vrifier lexistence de ces dpts.
47

3.5 Demande d'informations auprs des avocats
co
py
rig
Les demandes faites aux mandataires judiciaires ont pour but de vrifier la possibilit de
recouvrement de la ou des cra nces concernes. Il peut tre u tile de v rifier que les
crances privilgies ont bien t admises comme telles.
3.5 DEMANDE DINFORMATIONS AUPRS DES AVOCATS
La demande dinformations auprs des avocats est obligatoire lorsque le commissaire aux
comptes a connaissance de procs, contentieux ou litiges susceptibles dengendrer des
risques danomalies significatives dans les comptes.
3.453 Mandataires judiciaires
En effet, le paragraphe 7 de l a NEP 501 Caractre probant des lments collects

(Applications spcifiques) dispose :
Si le commissaire aux comptes a identifi de tels risques, il demande la direction de

lentit dobtenir de ses avocats des informations sur ces procs, contentieux ou litiges
et de les lui communiquer .
Annexes
7. Le commissaire aux comptes met en uvre des procdures daudit afin didentifier
les procs, conten tieux o u l itiges i mpliquant len tit susc eptibles dengendrer des
risques danomalies significatives dans les comptes.
48

Par ailleurs le commissaire aux comptes peut souhaiter demander des informations sur
dautres procs, contentieux ou litiges, le cas chant dautres avocats.
3.51 OBJECTIF RECHERCH, CHOIX DE LA DATE ET CRITRES DE SLECTION
Les demandes dinformations faites aux avocats ont pour but de confi rmer lexistence
ou labsence de procs, contentieux ou litiges en cours ou ventuels, notamment ceux
qui pourraient entraner lentit payer des dommages et intrts. La demande dinformations permet de vrifier soit les montants ventuellement provisionns, soit les engagements hors-bilan et passifs ventuels.
La demande permet galement de vrifier que les honoraires des avocats sont correctement provisionns.
ht
C
N
En principe la demande dinformations aux avocats nest pas effectue une date intermdiaire
La rponse devrait tre obtenue la date la plus proche possible de la fin des travaux
du commissaire aux comptes et, pour cela, les demandes adresses le plus tard possible
de faon obtenir des informations postrieures la clture.
Nanmoins si cela nest pas possible du fait de dlais trs courts, une nouvelle demande
dinformations et un suivi des lments indiqus peuvent tre effectus auprs des avocats
concerns avant lmission du rapport sur les comptes.
rig
De plus, les lettres adresses aux avocats peuvent prciser que linformation est demande
la date de clture et galement la date de rponse, couvrant ainsi les vnements
qui auraient pu prendre naissance aprs la clture et lvolution de ceux qui existaient
cette date.
co
py
Les avocats peuvent tre identifis par discussion avec lentit, en faisant une revue des
comptes dhonoraires ou en consultant la DADS2.
La NEP 501 prcite indique, au paragraphe 8 :
8. Si la di rection d e l entit refuse de demander des informati ons s es a vocats
ou de communiquer au co mmissaire aux comptes les inform ations obtenues , le
commissaire aux comptes en tire les consquences ventuelles dans son rapport .
Le refus de communiquer une information au commissaire aux comptes constitue une

limitation ses travaux (se reporter la note dinformation de la CNCC, NI I Les rapports
du commissaire aux comptes sur les comptes annuels et consolids, 3.32)

Exceptionnellement, et du fait du secret professionnel des avocats, cest la direction de
lentit elle-mme qui effectue la demande dinformations auprs de ses avocats et la
rponse est adresse lentit. Le commissaire aux comptes demande la direction de

lentit de lui transmettre ces informations (NEP 501, paragraphes 7 et 8 prcits).
Lanalyse des rponses davocats peut tre dlicate. En effet les avocats ne mentionnent
pas toujours une estimation du cot pour lentit dun litige, procs ou contentieux en
cours. Le commissaire aux comptes peut parfois juger utile dorganiser une discussion
avec lentit et lavocat de faon mi eux estimer le risque li au litige pour lequel la
confirmation a t demande.
Par ailleurs le commissaire aux comptes apprcie la pertinence de la rponse reue,

limpact des faits mentionns sur les comptes de lentit et la nce ssit quune information pertinente soit communique ce titre dans lannexe.
ht
C
N
Parfois, lavocat rpond la demande de confirmation en indiquant quil nest pas luimme en charge de laffaire. Il convi ent alors pour le co mmissaire aux comptes de
senqurir auprs de lentit de lavocat qui en est en cha rge et de lui demander de
procder une nouvelle demande dinformation.
En labsence de rponse les travaux suivants peuvent tre effectus par le commissaire
aux comptes :
Concernant les litiges identifis pralablement :
Obtenir toute la documentation disponible, en particulier les conclusions des avocats et examiner les correspondances changes entre le client et ses avocats ;
49

rig
Inclure un paragraphe spcifique dans la lettre daffirmation de la direction et, si

ncessaire, prvoir une lettre de dclarations spcifiques par les juristes de lentit ;
Prvoir une runion avec lentit et son avocat ;
co
py
Recherche de litiges non identifis :
Selon le mode de fonctionnement du service juridique, consulter les documents quil

a tablis pour recenser les litiges (par exemple les comptes-rendus de runions) ;
Documenter lanalyse de la documentation existant dans lentit ;
Discuter avec les juristes de lentit en charge du dossier ;
Examiner les procs-verbaux de conseil dadministration, de comits de direction et

ventuellement revoir les procs-verbaux du comit dentreprise ;
Annexes
Examiner les comptes dhonoraires et la DADS2.
ht
C
N
rig
co
py
ANNEXE 2 : Exemples de lettre de confirmation (anglais) ........................................................... 76

ANNEXE 3 : Tableau de traitement de la confirmation des comptes clients
.............
93
Annexes
co
py
rig
ht
C
N
ANNEXE 4 : Tableau de traitement de la confirmation des comptes fournisseurs
92
ANNEXE 1 : Exemples de lettre de confirmation (franais) .......................................................... 52
4. ANNEXES
51
52
4. ANNEXES
ANNEXE 1 : EXEMPLES DE LETTRE DE CONFIRMATION (FRANAIS)

E1.FR Demande de confirmation ferme des comptes clients
E2.FR Demande de confirmation ouverte des comptes clients
E3.FR Demande de confirmation de comptes clients (facture)
E4.FR Demande de confirmation ouverte des comptes fournisseurs
E7.FR Demande de confirmation des emprunts
E5.FR Demande de confirmation ferme des comptes fournisseurs

E6.FR Demande de confirmation des banques (entit sans opration de march significative)
ht
C
N
E8.FR Demande de confi rmation de stocks appa rtenant la socit et dtenus en

dpt / consignation par des tiers
E9.FR Demande de confirmation de stocks dtenus en dpt / consignation par la
socit mais appartenant des tiers
E10.FR Demande de confirmation au cadastre
E11.FR Demande de confirmation auprs du greffe du tribunal de commerce

E12.FR Demande de confirmation de contrat de crdit-bail
E13.FR Demande de confirmation dopration de crdit-bail mobilier

E14.FR Demande de confirmation des caisses de retraite et organismes sociaux
rig
E15.FR Demande de confirmation des prts / avances

E16.FR Demande de confirmation des impts directs
E17.FR Demande de confirmation des impts indirects
co
py
E18.FR Demande de confirmation aux courtiers et compagnies dassurances

E19.FR Demande de confirmation des dpts de garantie
E20.FR Demande de confirmation aux administrateurs et mandataires judiciaires
E21.FR Demande d'information un avocat
(Avec relev joint)
(NI.VII /E1.FR)
SOCIT .......................................................................................
Nom : ..............................................................................................
Adresse : .....................................................................................
Le : .................................................................................
Messieurs,
ht
C
N
Dans le cadre de la mission lgale de certification des comptes de notre commissaire aux
comptes, , et en application de ses normes d exercice professionnel, nous
vous adressons ci-joint le relev de votre compte dans nos livres arrt au . [date
de clture ou date intrimaire].
cette date, la position de votre compte dans nos livres tait la suivante :
Solde dbiteur (crditeur)
Effets accepts notre ordre et non chus
TOTAL
....................................................................................
....................................................................................
....................................................................................
Montant inclus dans ce total et qui correspond

des livraisons avec clause de rserve de proprit
....................................................................................
rig
Nous tenons prciser que la prsente demande a uniquement pour objectif le contrle
de nos comptes dans le cadre de laccomplissement normal de sa mission par notre
commissaire aux comptes.
co
py
Nous vous s erions reconnaissants de retourner dire ctement, lai de de l enveloppe

timbre ci-jointe, Monsieur , la prsente lettre aprs lavoir signe, pour accord
ou, ventuellement, aprs lavoir assortie de vos observations.
Veuillez galement nous en adresser une copie.
Compte tenu de nos contraintes de calendrier, nous vous saurions gr denvoyer votre
rponse pour le [date].
DEMANDE DE CONFIRMATION FERME DES COMPTES CLIENTS
53
4. ANNEXES
En vous remerciant par avance , nous vous prions dagrer, Messieurs, lexpression de nos
salutations distingues.
Signature
P.J. : un relev de compte,

une enveloppe timbre.
Cachet
Date :
OUI
NON
Signature
Annexes
1 Nous sommes daccord sur le relev de notre compte

2 Observations ventuelles.
54
4. ANNEXES
DEMANDE DE CONFIRMATION OUVERTE DES COMPTES CLIENTS

(Sans relev joint)
(NI.VII /E2.FR)
SOCIT .......................................................................................
Nom : ..............................................................................................
Adresse : .....................................................................................
Le : .................................................................................
Messieurs,
ht
C
N
Dans le cadre de sa mission lgale de certification des comptes et en application de ses

normes dexercice professionnel, notre co mmissaire aux comp tes, .., s ouhaite obtenir
confirmation de la position de votre compte dans nos livres la date du [date de
clture ou date intrimaire].
cette fin, nous vous serions obligs de remplir et de signer le doc ument ci-joint, dy
apposer votre cachet et de le lui faire parvenir directement laide de lenveloppe affranchie ci-jointe.
rig
Nous vous remercions de ne pas prendre en considration les rglements qui seraient
intervenus entre la date prcise ci-dessus et la date la quelle vous recevrez cette
demande.
co
py
En vous remerciant par avance, nous vous prions dagrer, Messieurs, lexpression de nos
Signature
P.J. : une formule-rponse

une enveloppe timbre
...............................................................................
la date du :.........................................................................
1. SOLDE DANS NOS LIVRES

NOTRE
FAVEUR
VOTRE
B.L.
ht
C
N
2. LIVRAISONS NON ENCORE FACTURES :
...........................................................
EN (1)
n ..........................................................................
...........................................................
n ..........................................................................
...........................................................
n ..........................................................................
...........................................................
3. EFFETS ACCEPTS NOTRE ORDRE ET NON ENCORE CHUS :
au .........................................................
.........................................................................
au .........................................................
...........................................................................
au .........................................................
rig
.........................................................................
...........................................................
5. MONTANT des factures incluses

dans ces totaux qui correspondent
des livraisons avec
CLAUSE DE RSERVE DE PROPRIT
...........................................................
co
py
4. AVANCES SUR COMMANDES EN COURS :
(1) Rayer la mention inutile
Relev du compte de la Socit :
FORMULAIRE-RPONSE
55
Annexes
4. ANNEXES
56
4. ANNEXES
DEMANDE DE CONFIRMATION DE COMPTES CLIENTS

(Facture)
(NI.VII / E3.FR)
SOCIT .......................................................................................
Nom : ..............................................................................................
Adresse : .....................................................................................
Le : .................................................................................
Messieurs,
Date
ht
C
N

normes dexercice professionnel, notre commissaire aux comptes,.., dsire
obtenir confirmation de l enregistrement de la facture suivante dans vos co mptes au
..(date de clture ou date intrimaire)et de leur faire part dventuels engagements
de notre part relatifs cette vente :
Numro de facture
Montant
Nous vous s erions reconnaissants de bien voul oir leur retourner directement, laide de
lenveloppe timbre jointe, la prsente lettre aprs y avoir appos votre cachet commercial
et votre signature pour accord et, ventuellement, aprs lavoir assortie de vos observations.
rig
Nous vous prions de noter que cette position ne tient pas compte des rglements ni de
toutes oprations que vous avez pu effectuer depuis la date de larrt et que la prsente
requte nest pas une demande de rglement, mais uniquement une vrification dordre
comptable.
co
py
de nos comptes dans le cadre de laccomplissement normal de sa mission par notre commissaire aux comptes.
Compte tenu de nos contraintes de calendrier, merci denvoyer votre rponse pour le ......
Nous sommes d'accord sur lenregistrement de cette facture
Observations ventuelles (engagement donn et/ou reu).
Date :
Cachet commercial et signature :
P.J. : une enveloppe timbre
(ventuellement) Une copie de la facture
(NI.VII / E4.FR)
DEMANDE DE CONFIRMATION OUVERTE

DES COMPTES FOURNISSEURS
SOCIT .......................................................................................
Nom : ..............................................................................................
Adresse : .....................................................................................
Le : .................................................................................
Messieurs,
ht
C
N

normes dexercice professionnel, notre commissaire aux comptes, . , vous prie
de lui adresser directement, laide de lenveloppe jointe, un relev dtaill de notre
compte dans vos livres, la d ate du .. [date de clture ou date intrimaire], le
montant et lchance des effets que nous avons accepts votre ordre ainsi que, le cas
chant, les avances sur commandes en cours la mme date et le montant des factures correspondant des livraisons avec clause de rserve de proprit.
57
4. ANNEXES
rig
co
py
Annexes
Signature
58
4. ANNEXES
DEMANDE DE CONFIRMATION FERME

(NI.VII / E5.FR)
( n'utiliser qu'en de rares cas)

SOCIT .......................................................................................
Nom : ..............................................................................................
Adresse : .....................................................................................
Le : .................................................................................
Messieurs,
ht
C
N
Dans le cadre de la mission lgale de certification des comptes de notre commissaire aux
comptes, , et en application de ses normes dexercice professionnel, nous vous
adressons, ci-joint, le relev de votre compte dans nos livres arrt au .. [date de clture ou date intrimaire].
cette date, la position de votre compte dans nos livres tait la suivante :
Solde crditeur (dbiteur)
Effets accepts notre ordre et non chus
TOTAL
....................................................................................
....................................................................................
....................................................................................
Montant inclus dans ce total et qui correspond

des livraisons avec clause de rserve de proprit
....................................................................................
rig
co
py
Nous vous s erions reconnaissants de retourner dire ctement, lai de de l enveloppe

timbre ci-jointe, Monsieur ..., la prsente lettre aprs lavoir signe pour accord
ou, ventuellement, aprs lavoir assortie de vos observations.

En vous remerciant de votre retour, nous vous prions dagrer, Messieurs, lexpression de
nos salutations distingues.
Signature

un relev de votre compte
1 Nous sommes daccord sur le relev de notre compte
2 Observations ventuelles.
Cachet
Date :
OUI
NON
Signature
59
DEMANDE DE CONFIRMATION DES BANQUES

(NI.VII / E6.FR)
(Entit sans opration de march significative)

SOCIT .......................................................................................
Nom : ..............................................................................................
Adresse : .....................................................................................
4. ANNEXES
Messieurs,
ht
C
N

normes dexercice professionnel, notre commissaire aux comptes, .. souhaite recevoir les renseignements ci-dessous, arrts la date du .. [date de clture ou date
intrimaire] :
1. Le solde des divers comptes, de dpt ou autres, ouverts notre nom dans votre tablissement, indiquant les restrictions ventuelles prvues pour leur fonctionnement.
Merci de joindre un relev bancaire pour chacun de ces comptes concernant la priode
comprise entre le . [date dbut gnralement 10-15 jours avant la clture] et le
. [date fin gnralement 10-15 jours aprs la clture].
Le : .................................................................................
3. Le dtail de tous le s comptes ouverts et ferms entre le [date dbut

exercice] et le . [date fin exercice].
co
py
4. La limite des dcouverts et les plafonds descompte autoriss, la dure de ces concours
ou le dlai de pravis.
5. Le nom des personnes habilites, seules ou conjointement, signer pour le fonctionnement de ces comptes avec indication des combinaisons suivant lesquelles les signatures peuvent tre valablement utilises, ainsi que les plafonds prvus pour de telles
signatures.
rig
2. Le montant des intrts, commissions et frais cette date qui navaient pas encore
t pris en considration pour dterminer le solde de ces comptes.
6. Le dtail des prts et des avances (taux, chance, montant, etc.) qui auraient pu
nous tre consentis et qui nauraient pas t rembourss la date prcite.
8. Le montant des crdits consentis dans le cadre de la loi Dailly :

le montant des cessions de crances professionnelles,
le montant des nantissements de crances professionnelles.
Annexes
7. Le dtail par bordereau des effets dtenus chez vous, et :

remis lescompte et non chus,
remis lencaissement.
60
4. ANNEXES
9. Le dtail de toutes les garantie s (nantissement, gage, etc.) que vous pourri ez avoir
sur nos actifs, en spcifiant le s titres, effets, etc., dtenus par v ous et su jets ces
garanties.
10. Le dtail des cautions et avals qui nous auraient t donns par une autre personne
physique ou morale.
11. Le dtail des tit res dtenus chez vous, pour notre compte , soit en dpt libre, soit
pour encaissements.
12. Les coupons remis lencaissement et non encore encaisss la date ci-dessus.
ht
C
N
13. Les cautions et garanties que vous auriez donnes pour notre compte :
srets accordes,
crdits documentaires,
toute garantie sur les achats et les ventes,
toute autre dette contingente ou rattache.
14. Les engagements de notre socit a u titre doprations terme non dnoues
(devises, titres).
Nous vous remercions de prciser dans votre rponse la mention nant sil y a lieu.
Nous vous serions obligs dadresser cette pice directement notre commissaire aux
comptes, M.., par La Poste et de nous en faire parvenir une copie notre adresse.
rig
co
py
Signature
61
DEMANDE DE CONFIRMATION DES EMPRUNTS

(NI.VII / E7.FR)
SOCIT .......................................................................................
Nom : ..............................................................................................
Adresse : .....................................................................................
4. ANNEXES
Messieurs,
ht
C
N

normes d exercice professionnel, notre co mmissaire aux comptes, [nom et
adresse], souhaite que lui soient confirms les renseignements ci-dessous, arrts
la date du :
1. Dtail des emprunts contracts (taux, chances, dates, montants, etc.), ainsi que les
garanties donnes (hypothques, nantissements, etc.).
2. Solde restant payer au ..
Le : .................................................................................
rig
Nous vous serions obligs de lui adresser ces renseignements directement et de nous en
faire parvenir une copie.
Signature
Annexes
co
py
3. Montant des intrts de la priode non encore dbits au ..
62
4. ANNEXES
DEMANDE DE CONFIRMATION DE STOCKS APPARTENANT

LA SOCIT ET DTENUS EN DPT /
(NI.VII / E8.FR)
CONSIGNATION PAR DES TIERS
(Sans relev joint)
SOCIT .......................................................................................
Le : .................................................................................
Nom : ..............................................................................................
Adresse : .....................................................................................
Messieurs,
ht
C
N

normes dexercice professionnel, notre commissaire aux comptes, , souhaite que
vous lui fassiez parvenir en utilisant lenveloppe ci-jointe, les renseignements suivants :
1. La rcapitulation par type de stock, des stocks dtenus pour notre compte dans vos
locaux la date du.. [date de clture ou date intrimaire] ;
2. Le dtail des dernires entres et sorties de marchandises avant le [date de clture ou date intrimaire] ;
rig
3. La date du dernier inventaire physique de ces marchandises et le nom des personnes

layant effectu ;
4. Le dtail des sto cks anciens, endommags ou inu tilisables, parmi ceux mentionns
sur votre relev ;
co
py
5. Toutes autres informations concernant nos relations et susc eptibles de se rapporter

ce qui prcde.
Vous voudrez bien galement nous adresser copie de ces informations.
Signature
Observations ventuelles :
DEMANDE DE CONFIRMATION DE STOCKS DTENUS EN DPT /

CONSIGNATION PAR LA SOCIT
(NI.VII / E9.FR)
MAIS APPARTENANT DES TIERS
SOCIT .......................................................................................
Nom : ..............................................................................................
Adresse : .....................................................................................
Le : .................................................................................
Messieurs,
ht
C
N
Nous vous prions de trouver ci-joint la date du . linventaire physique des stocks
dtenus par nous-mmes en dpt / consi gnation pour votre compte et le dtail des
derniers mouvements effectus cette date.
Nous vous serions reconnaissants de confirmer votre accord sur ce document, en retournant le prs ent certificat laide de lenvel oppe ci-jointe not re commissaire aux
comptes, .., qui procde actuellement la certification lgale de nos comptes.
En cas de dsaccord, nous vous serions obligs de bien vouloir indiquer toute information utile concernant les carts.
63
4. ANNEXES
rig
co
py
sentiments distingus.
Signature
P.J. : un relev dinventaire

une enveloppe timbre
Confirmation ( ne pas dtacher s.v.p.)

Linventaire qui nous a t communiqu, correspondant des stocks nous appartenant
et dtenus par la socit , la date du ., est conforme [non conforme]
nos critures.
....................
................................................................................................................................................................................................................................................................
CACHET COMMERCIAL
SIGNATURE
Annexes
Observations ventuelles : ...............................................................................................................................................................................................
64
4. ANNEXES
DEMANDE DE CONFIRMATION AU CADASTRE

(NI.VII / E10.FR)
SOCIT .......................................................................................
Nom : ..............................................................................................
Adresse : .....................................................................................
Le : .................................................................................
Messieurs,
ht
C
N

normes dexercice professionnel, notre commissaire aux comptes. [nom et adresse]
souhaite que vous lui fassiez parvenir directement un extrait de la matrice cadastrale
pour les parcelles de terrain dont nous sommes propritaires dans la commune de
Vous voudrez bien nous en adresser une copie et nous informer de la somme qui vous
est due pour nous permettre de procder au paiement immdiat.
Signature
co
py
rig
Greffe du Tribunal de Commerce

de :......................................................................................................
Adresse : .....................................................................................
Le : .................................................................................
Messieurs,
ht
C
N
Nous vous remercions de faire parvenir les lments suivants ladresse suivante ,
lattention de notre commissaire aux comptes, M... , qui procde actuellement
la certification lgale de nos comptes, et de nous en adresser une copie :
1. Ltat des inscriptions de privilge de vendeur, de privilge de nantissement, sur un
fonds de commerce de : ..
exploit : ..
2. Ltat des inscriptions de privilge de nantissement sur loutillage et le matriel dquipement, situ :
rig
3. Ltat des inscriptions des privilges gnraux :

a) de la Scurit sociale et des rgimes complmentaires ;
b) du Trsor en matire fiscale ;
4. ou dfaut des certificats ngatifs.
co
py
Du chef de :..............................................................................................................................................................................................................................................
la Socit [forme, dnomination sociale, adresse] : ....................................................................................................................
Immatricule au Registre du Commerce sous le n : ...............................................................................................................
(NI.VII / E11.FR)
DEMANDE DE CONFIRMATION
AUPRS DU GREFFE DU TRIBUNAL DE COMMERCE
65
4. ANNEXES
Rglement contre remboursement.
Rayer les mentions inutiles.
Annexes
Signature
66
4. ANNEXES
DEMANDE DE CONFIRMATION DE CONTRAT DE CRDIT-BAIL

(NI.VII / E12.FR)
SOCIT .......................................................................................
Nom : ..............................................................................................
Adresse : .....................................................................................
Le : .................................................................................
Messieurs,
ht
C
N

normes dexercice professionnel, notre commissaire aux comptes, [nom et adresse].
souhaite que lui soient confirmes les informations suivantes :
1. les quipements faisant lobjet des contrats souscrits et la dure desdits contrats ainsi
que le montant de loption dachat le cas chant ;
2. les loyers restant courir la date du . [date de clture ou date intrimaire] ;
Nous vous serions obligs de bien vouloir lui adresser directement votre rponse et nous
en adresser copie.
rig
co
py
Signature
67
(NI.VII / E13.FR)
DEMANDE DE CONFIRMATION DOPRATION

DE CRDIT-BAIL MOBILIER
SOCIT .......................................................................................
Nom : ..............................................................................................
Adresse : .....................................................................................
4. ANNEXES
Du chef de ......................................................................................................................
immatricul(e) au registre du Commerce sous le numro ...............................
Rglement contre remboursement
Cachet et signature
Annexes
co
py
rig
ht
C
N
Je soussign, [nom, prnom et adresse], demande Monsieur le Greffier en

Chef du Tribunal de Commerce de de me dlivrer , ce jour exclusivement, un
certificat relatif la justif ication des contrats de crdit-bail ou de leasing en matire
mobilire.
Le : .................................................................................
68
4. ANNEXES
DEMANDE DE CONFIRMATION AUX CAISSES DE RETRAITE

ET ORGANISMES SOCIAUX
(NI.VII / E14.FR)
SOCIT .......................................................................................
Le : .................................................................................
Messieurs,
Nom : ..............................................................................................
Adresse : .....................................................................................
ht
C
N

normes dexercice professionnel, notre commissaire aux comptes, , souhaite
que lui soient confirmes les informations suivantes :
que nous sommes jour dans le dpt de nos dclarations de cotisations votre
organisme,
le solde d par notre socit votre organisme au titre de la priode se terminant
le (date de clture ou date intrimaire)
rig
Nous vous serions obligs de bien vouloir lui adresser directement votre rponse et nous
en adresser copie.
Compte tenu de nos contraintes de calendrier, merci d envoyer vot re rponse pour
le (date)
co
py
Signature
(NI VII / E15.FR)
SOCIT .......................................................................................
Nom : ..............................................................................................
Adresse : .....................................................................................
Le : .................................................................................
Messieurs,
ht
C
N

normes dexercice professionnel, notre commissaire aux compte s, , s ouhaite
obtenir un certificat de prt / avance selon le modle ci-dessous.
Nous vous serions obligs de lui adresser ce document directement par La Poste (enveloppe timbre ci-jointe), en lui faisant part de vos ventuelles remarques.
rig
Signature
co
py
Je soussign, .., reconnais lexactitude des modalits et des sommes restant

rembourser sur le prt / avance accord par la socit .......................................................................................................
1. Montant du capital restant d la date du ................................................................
........................................................
DEMANDE DE CONFIRMATION DES PRTS / AVANCES
69
4. ANNEXES
2. Modalits de remboursement : .......................................................................................................

3. Taux dintrt : .........................................................................................................................................................
Signature
Annexes
Date : ...............................................................................................
70
4. ANNEXES
DEMANDE DE CONFIRMATION DES IMPTS DIRECTS

(NI.VII / E16.FR)
Nom (Trsorier principal)...................................

Adresse : .....................................................................................
Le : .................................................................................
Messieurs,
ht
C
N

normes dexercice professionnel, notre commissaire aux comptes, , dsire obtenir les deux tats suivants :
1. Un tat de situation des impts directs, arrt au (date de clture)
2. Un tat mentionnant les contributions qui ont pu tre tablies au nom de notre
socit au titre de lanne et mises postrieurement au (date de clture)
rig
le (date)
co
py
Signature
71
DEMANDE DE CONFIRMATION DES IMPTS INDIRECTS

(NI.VII / E17.FR)
Nom (Trsorier principal)...................................

Adresse : .....................................................................................
4. ANNEXES
ht
C
N
Dans le cadre de sa mission lgale de certification des comptes et en app lication de

ses normes dexer cice professionnel, notre co mmissaire aux compte s, , dsire
obtenir confirmation que nous tions jour dans la dclaration et le paiement des taxes
sur le chiffre daffaires au (date de clture).
le (date)
co
py
rig
Signature
Messieurs,
Le : .................................................................................
Annexes
72
4. ANNEXES
(NI.VII / E18.FR)
DEMANDE DE CONFIRMATION AUX COURTIERS

ET COMPAGNIES DASSURANCES
SOCIT .......................................................................................
Le : .................................................................................
Messieurs,
Nom : ..............................................................................................
Adresse : .....................................................................................
ht
C
N

normes dexercice professionnel, notre commissaire aux compte s, , s ouhaite
obtenir les renseignements ci-dessous arrts la date du .
1. Liste des polices dassurance en vigueur au . avec les principales caractristiques
de chacune :
n de contrat,
nature des risques couverts,
dates dchance et priodes couvertes,
natures des primes (fixes ou rvisables),
rig
montant des primes annuelles de base.
2. Dtail des dossiers en instance et des rclamations en cours avec le montant des
indemnits recevoir, ainsi que le dtail des affaires concernes.
co
py
Nous vous serions obligs de lui adresser ces renseignements directement par La Poste
et de nous en faire parvenir une copie notre adresse.
En vous remerciant par avan ce, nous vous pri ons dagrer, Messieurs, lexpression nos
salutations distingus.
Signature
73
DEMANDE DE CONFIRMATION DES DPTS DE GARANTIE

(NI.VII / E19.FR)
SOCIT .......................................................................................
Nom (du dpositaire) : ..........................................
Adresse (du dpositaire) : .................................
4. ANNEXES
ht
C
N
Dans le cadre de sa mission lgale de certification des comptes et en app lication de

ses normes dexercice professionnel, notre commissaire aux comptes, ................., dsire
obtenir directement un tat des montants dposs par notre socit en gara ntie de
.............. (nature de la transaction) au .............. (date de clture).
Nous vous serions obligs de lui adresser ces renseignements directement par La Poste
et de nous en faire parvenir une copie notre adresse.
le (date)
co
py
rig
Signature
Messieurs,
Le : .................................................................................
Annexes
74
4. ANNEXES
DEMANDE DE CONFIRMATION AUX ADMINISTRATEURS

ET MANDATAIRES JUDICIAIRES
(NI.VII / E20.FR)
SOCIT : ...................................................................................
Le :
...............................................................................
Matre,
Nom (du dpositaire) : ..........................................

Adresse (du dpositaire) : .................................
Affaire(s) ...............................................................
ht
C
N

normes dexercice professionnel, nous vous serions obligs de communi quer notre
commissaire aux comptes, , les informations en votre possession la date de la
prsente et concernant :
1. les crances cites en rfrences et admises :
titre chirographaire,
titre privilgi,
rig
2. le sort rserv ces crances et les possibilits pour nous de rcuprer t out ou partie
de celles-ci.
co
py
En vous remerciant par avan ce, nous vous pri ons dagrer, Matre, lexpression de nos
Signature
75
DEMANDE D'INFORMATION UN AVOCAT

(NI.VII / E21.FR)
SOCIT : ...................................................................................
Nom : ..............................................................................................
Adresse : .....................................................................................
Matre,
ht
C
N
Nous vous serions obligs, dans le cadre de l'audit de nos comptes, de nous communiquer les informations en votre possession la date de la prsente et concernant :
1. les litiges et procs en cours ou ventuels dans lesquels notre socit se trouverait
implique et si possible les incidences financires ventuelles en prcisant leur importance, leur nature et l'tat de la procdure ;
2. les jugements et transactions qui ont pu intervenir, et qui n'ont pas encore t excuts, en prcisant leur importance et leur nature ;
...............................................................................
Le :
4. ANNEXES
rig
4. les rclamations dposes contre notre socit ;
5. vos notes dhonoraires et de dbours non encore rgles la date du . [date de

clture ou date intrimaire] ;
co
py
6. enfin tous les lments qui, selon vous, mriteraient spcialement d'tre mentionns
dans la perspective de l'arrt de nos comptes annuels [et consolids : le cas chant].
rponse pour le .[date].
3. les obligations dcou lant des contr ats, cautions, gara nties, etc., dont vous avez pu
avoir connaissance et qui pourraient avoir des consquences significatives pour notre
socit ;
En v ous re merciant p ar a vance d e v otre retour, nous vous pri ons dagrer, Mat re,
lexpression de nos salutations distingus.
Signature
Nota bene : la rponse cette lettre est adresse au prsident de la socit du fait du
secret professionnel des avocats.
Annexes
Prsident de la socit
76
4. ANNEXES
ANNEXE 2 : EXEMPLES DE LETTRE DE CONFIRMATION (ANGLAIS)
E1.EN Debtors confirmation letter (closed model)

E2.EN Debtors confirmation letter (open model)
E3.EN Debtors confirmation letter (invoice)
E5.EN Suppliers confirmation letter (closed model)
E6.EN Bank confirmation letter
E4.EN Suppliers confirmation letter (open model)
E8.EN Cadastral survey confirmation letter
ht
C
N
E9.EN Lease contract confirmation
E7.EN Stocks held by a third party on behalf of the company confirmation letter
E10.EN Furniture leasing confirmation letter
E11.EN Loans and advances confirmation letter
E12.EN Insurance and broker confirmation letter
co
py
rig
E13.EN Lawyer confirmation letter
DEBTORS CONFIRMATION LETTER (CLOSED MODEL)

(NI.VII / E1.EN)
Company:..................................................................................
Name:.............................................................................................
Address:.......................................................................................
Date:............................................................................
Dear Sirs,
ht
C
N
In connection with the annual audit of our Financial Statements and in application of
the national auditing standards of our auditors ..................... [name of audit firm] represented by Mr........................., we enclose a statement of your account in our books as at
............................. [date] :
At this date, the balance of your account in our books was the following:
....................................................................................
....................................................................................
....................................................................................
Amount included in this total corresponding

to deliveries with property clause
....................................................................................
rig
We would like to make clear that this request is only addressed to you in order to check
our accounts in connection with our annual audit.
We would be grateful if you would address your response directly to them at the following address ...... and if you would also address us the signed present letter with your
agreement or, if need be, your disagreement with your additional comments.
co
py
We would appreciate it if you would respond to this request by . [date].
Thank you in advance for your cooperation,

Yours faithfully,
Balance in our (your) favour

Bills receivable
TOTAL
77
4. ANNEXES
Signature
Enclosed: Your statement account as at [date]

Self Addressed Envelope
Commercial Stamp:
Date :
YES
NO
Signature
Annexes
1 We agree with our statement of account

2 Additional Comments
78
4. ANNEXES
DEBTORS CONFIRMATION LETTER (OPEN MODEL)

(NI.VII / E2.EN)
Company:..................................................................................
Name:.............................................................................................
Address:.......................................................................................
Date:............................................................................
Dear Sirs,
ht
C
N
In connection with the annual audit of our Financial Statements and in application of
their national auditing standards, our auditors ..................... [name of audit firm] represented by Mr....................., need to confirm your account in our books as at ............... [date].
To this end, we would be grateful if you would fill, sign and put your commercial stamp
on the document below. Please send these informations directly at the following address
and send us a copy too.
Please do not take into considerations any payments occured between this date and the
receptions date of this request.
We would like to make cle ar that this request is only a ddressed in order to check our
accounts in connection with our annual audit.
rig

co
py
Yours faithfully,
Signature
Enclosed: Reply form

Self addressed envelope
REPLY FORM
Statement Account of the Company:
..................................................................
OUR
IN (1)
FAVOUR
ht
C
N
YOUR
...........................................................
1. 1.BALANCE IN OUR BOOKS
As at (date):.............................................................................
2. DELIVERIES NOT YET BILLED:
Delivery Form number...........................................
...........................................................
number...........................................
...........................................................
number
...........................................................
........................................
79
4. ANNEXES
at .................................................. (date)
.........................................................................
at ...................................................(date)
...........................................................................
at ...................................................(date)
4. ADVANCES ON ORDERS IN PROCESS:
......................................................................
co
py
rig
.........................................................................
5. AMOUNT INCLUDED IN THIS TOTAL CORRESPONDING TO DELIVERIES WITH PROPERTY

CLAUSE
......................................................................
3. BILLS OF EXCHANGE DISCOUNTED WITH RECOURSE
Annexes
(1) Rule the useless mention
80
4. ANNEXES
DEBTORS CONFIRMATION LETTER (INVOICE)

(NI.VII / E3.EN)
Company:..................................................................................
Name:.............................................................................................
Address:.......................................................................................
Date:............................................................................
Dear Sirs,
Date
ht
C
N
In connection with the annual auditof our Financial Statements and in application of their
national auditing standards, our auditors ..................... (name of audit firm) represented by
Mr........................., wish to obtain direct confirmation that the following amount is owed
to us at (date) together with information on any commitments entered into in relation
to this transaction.
Invoice number
Amount
Please be advised that the amount presented above does not include any settlements or
transactions subsequent to the a bove-mentioned date (this letter is not a request for
payment but is to assist in the audit of our accounts).
rig
We would be grateful if you could sign this letter as indicated below, place your commercial stamp on it and return it directly to our auditors in the enclosed pre-paid envelope.
We would appreciate it if you would respond to this request by (date).
co
py

Yours faithfully
Signature
Enclosed: Copy of invoice number

Self Addressed Envelope
1 We agree with the amount stated above

2 Additional Comments (commitments)
Commercial Stamp:
Date :
YES
NO
Signature
81
SUPPLIERS CONFIRMATION LETTER (OPEN MODEL)

(NI.VII / E4.EN)
Company:..................................................................................
Name:.............................................................................................
Address:.......................................................................................
4. ANNEXES
Dear Sirs,
ht
C
N
national auditing standards, our auditors..................... [name of audit firm] represented by
Mr..................... require a detailed statement of the amounts payable to you as recorded
in your books as at........... [date], the amounts and due dates of bills payable in your favor
at the same date as, if need be, advances on orders in process and the amount of all bills
corresponding to deliveries with property clause.
Date:............................................................................
rig
We would appreciate it if you would respond to this request by .. [date].

co
py
Yours faithfully,
Signature
We would be grateful if you would address them these informations directly at the following address ...... and if you would also address us a copy.
Annexes
Enclosed: Self Addressed Envelope
82
4. ANNEXES
SUPPLIERS CONFIRMATION LETTER (CLOSED MODEL)

(To be used in rare occasions)
(NI.VII / E5.EN)
Company:..................................................................................
Name:.............................................................................................
Address:.......................................................................................
Date:............................................................................
Dear Sirs,
ht
C
N
In connection with the annual audit of our Financial Statements and in application of the
national auditing standards of our auditors..................... [name of audit firm] represented
by Mr ........................., we enclose a statement of your account in our books a s at
............................. [date] :
As this date, the balance of your account in our books was the following:
Balance in your (our) favour
Bills payable to you
TOTAL
....................................................................................
....................................................................................
....................................................................................
Amount included in this total corresponding

to deliveries with property clause
....................................................................................
rig
We would be grateful if you would address your response directly to them at the following address ...... and if you would also address us the signed present letter with your
agreement or, if need be, your disagreement with your additional comments.
co
py

Yours faithfully,
Signature
Enclosed: Self addressed envelope,

Your statement account as at.............. (date)
1 We agree with our statement account
2 Additional Comments : ...........................
Commercial Stamp:
Date :
YES
NO
Signature
83
BANK CONFIRMATION LETTER

(NI.VII / E6.EN)
Company:..................................................................................
Name:.............................................................................................
Address:.......................................................................................
4. ANNEXES
ht
C
N
national auditing sta ndards, our a uditors..................... [name of audit firm] represented by
Mr......................... need to obtain the following informations as at ....... [date] :
1. The balance of all accounts (euros and other currencies), deposit or otherwise, open
by us in your bank indicating any possible restrictions. Please address us an extract
of each acc ount for the period in cluded between................ [date of the beginning]
and [date of the end].
2. The amount of interests, fees and charges due at this date not yet recorded in the
account balance.
rig
3. Details of accounts opened or closed between................... [beginning of the period]

and .....................[end of the period].
4. Approved overdraft limits and authorized d iscount limits, ter ms of thos e ones or
notice delay.
co
py
5. Name of t he persons w ho are author ized to sign on our acc ounts, indicating the
number of signatures required for each limitation.
6. Details of loans and advances accorded (interest rate, due date, balance outstanding
at[date]).
Dear Sirs,
Date:............................................................................
7. Detail by statement of:

bills of exchange discounted, with recourse
bills of exchange cashed, but not credited
9. Detail of all g uarantees you could have (securities, mortgages, collaterals) on our
assets, specifying all shares, bills of exc hange or other se curities held by you and
related to these guarantees.
Annexes
8. Detail of balances ceded under the Dailly Law:

the amount of assigned trade receivables
the amount of pledged trade receivables
84
4. ANNEXES
10. Detail of all guarantees given by individuals or legal entity on our behalf
11. Detail of shares held by you, on our behalf, on free deposits, or on cashing.
13. Detail of commitments made by your bank on our behalf:

guarantees given
documentary credits
security purchase or sale commitments
any other contingent liabilities
12. Detail of coupons cashed but not yet credited as at........................ [date]
14. Detail of commitm ents of our company concerni ng foreign exchange contracts of
any other financial instrument stil open at the date predefined (currencies, shares...).
ht
C
N
We appreciate if you w ould state in your answer Neant for each element above not
applicable.
We would be grateful if you would address these informations directly to them at the
following address ...... and if you would also address us a copy.
Signature
co
py
rig
Yours faithfully,
Company:..................................................................................
Name:.............................................................................................
Address:.......................................................................................
Date:............................................................................
Dear Sirs,
ht
C
N
Mr......................... need to obtain the following informations as at ....... [date] :
1. A list, by type, of all stocks held by you on our behalf as at . [date] ;
2. Detail of the last goods received and the last goods dispatched prior to ..
[date] ;
3. The date of the most recent physical count of these stocks and the names of the individuals who performed it.
rig
co
py
Yours faithfully,
Additional comments:
STOCKS HELD BY A THIRD PARTY ON BEHALF OF THE COMPANY

CONFIRMATION LETTER
(NI.VII / E7.EN)
85
4. ANNEXES
Signature
............................................................................................................................................................................................................
......................................................................................................................................................................................................................................................
......................................................................................................................................................................................................................................................
Annexes
......................................................................................................................................................................................................................................................
86
4. ANNEXES
CADASTRAL SURVEY CONFIRMATION LETTER

(NI.VII / E8.EN)
Company:.....................................................................................................................
Direct taxation and cadastre administration: ......
Address:..........................................................................................................................
Date:............................................................................
Dear Sirs,
ht
C
N
Mr......................... need to obtain an extract of the land register for all parcels that we own
in the town of.....................
following address ......... and if you would also address us a copy.
co
py
rig
Yours faithfully,
Signature
LEASE CONTRACT CONFIRMATION

(NI.VII / E9.EN)
Ref. (1): Name of audited company

Auditor's initials
Contract: ..........................................................
ht
C
N
Name of credit institution
Dear Sirs,
national auditing standards, our a uditors..................... (name of audit firm) represented by
Mr......................... would appreciate receiving the information requested below.
Terms of the lease contract.
87
4. ANNEXES
The remaining principal and interest due as at....................................................................................................................................
rig
The accrued interest not yet collected as at .............................................................................................................................................

Could you please send your reply by ..................... with a copy to the undersigned?
co
py
Yours faithfully,
The related interest rate, if appropriate.
Signature
(1) Quote on all correspondence.
Annexes
Encl.: Self Addressed Envelope
88
4. ANNEXES
FURNITURE LEASING CONFIRMATION LETTER

(NI.VII / E10.EN)
Date:............................................................................
Clerks Office of Commercial Court of .............................

................................................................................................................................(town)
Address:..........................................................................................................................
ht
C
N
I, the undersigned .., [name and first name of the representative, address of the
company]
ask the Clerks Office of Commercial Court of.. [town] for delivering, at this date
exclusively a certificate relative to the justification of leasing contracts or furniture leasing
contracts.
By the company [companys name]
Registrated under the number . [Registration number of the company]

rig

co
py
Yours faithfully,
Settlement against repayment

Commercial Stamp and Signature
89
LOANS AND ADVANCES CONFIRMATION LETTER

(NI.VII / E11.EN)
Company:..................................................................................
Name:.............................................................................................
Address:.......................................................................................
4. ANNEXES
Dear Sirs,
ht
C
N
Mr..................... need to ob tain a loan attestation/ an advance attestation following the
example below.
following address............
with your additional potential comments and if you would also address us a copy.
Date:............................................................................
Signature
co
py
rig
Yours faithfully,
I, the undersigned .., certify accuracy of terms and unpaid balance amounts on
the loan /advance granted by the company............
1. Amount of unpaid balance capital as at [date] :

.............................................
2. Repayment schedule ................................
Date .........................
Signature
Annexes
3. Rate of interest ........................................
90
4. ANNEXES
INSURANCE AND BROKER CONFIRMATION LETTER

(NI.VII / E12.EN)
Company:.....................................................................................................................
Name:................................................................................................................................
Address:..........................................................................................................................
Date:............................................................................
Dear Sirs,
ht
C
N
Mr......................... need to obtain the following informations as at ....... [date]:
1. List of all insurance policies as at ..... [date] with main characteristics of each one:
contract number,
nature of standard risks,
due dates and covered periods,
nature of premiums (fixed or revised),
rig
basis annual premiums amounts.
2. Detail of cases in instance and complaints in process.

co
py

Yours faithfully
Signature
Enclosed: Self addressed envelope
91
LAWYER CONFIRMATION LETTER

(NI.VII / E13.EN)
Company:..................................................................................
Name:.............................................................................................
Address:.......................................................................................
4. ANNEXES
Dear Sirs,
ht
C
N
We would be grateful if you would address our auditors the following updated informations:
1. litigations and other matters (in progress or potential) concerning our company and,
when possible, an estimate of the financial impacts they could have on our company ;
2. complaints lodged against our company ;
3. your unsettled fees and expenses as of ...... [date] ;
We would appreciate it if you would respond to this request by . [date] directly to our
auditors: ... [Name, address].
Date:............................................................................
Signature
Chief Executive Officer of the company
Annexes
co
py
rig
Yours faithfully,
Collaborateur :
Compte Client
CONCLUSION
Effets recevoir
Effets escompts
Montants confirmer
(soldes au .. / .. /.)
en K
Factures tablir
PERIMETRE
Approbation du responsable :
TRAITEMENT DE LA CONFIRMATION DES COMPTES

CLIENTS
- Dans le cas contraire, mettre en uvre des procdures d'audit complmentaires.
- Vrifier que les rsultats de la confirmation sont satisfaisants et que le taux de couverture est suffisant pour valider l'ensemble
du poste.
TOTAL DES POSTES
TOTAL
Nom du Client
Exercice clos le :
Dossier :
Total
(b)
(a) / (b)
(a)
Date
envoi
Date :
Page :
Rfrence :
Date
relance
Date
rponse
ANALYSE
Pas de
rponse ou
Non justifi
Ecart
Montant
Non
conforme
Montant
Rf. FDT
Montant
Montant
valid
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
(3)
Montant
Montant
non valid
SYNTHESE
C
En % du total
des postes
En % du total
circularis
(3) Dans le cas de montants significatifs non valids :

Vrifier que les corrections ncessaires ont t enregistres en comptabilit.
Remonter les ventuels ajustements en synthse.
(1) chevauchements, erreur du client ayant fait l'objet

d'une demande de confirmation
(2) rglements postrieurs, autres ( prciser)
Montant
Conforme ou
Justifi
(1)
Montant
Procdures
alternatives
(2)
ht
C
N
rig
co
py
OBSERVATIONS
92
4. ANNEXES
ANNEXE 3 : TABLEAU DE TRAITEMENT DE LA CONFIRMATION

DES COMPTES CLIENTS
Collaborateur :
co
py
Factures
recevoir
Effets
payer
Montants confirmer
(soldes au .. / .. /.)
en K
CONCLUSION
Comptes
Fournisseurs
PERIMETRE
Date
relance
0 (b)
0 (a)
(a) / (b)
Date
rponse
Conforme ou
Justifi
(1)
Non
conforme
Pas de
rponse ou
Non justifi
Montant
Montant
En % du total
circularis
Montant
Procdures
alternatives
(2)
Rf. FDT
En % du total
des postes
Ecart
Montant
Montant
valid
(3)
Montant
Montant
non valid
SYNTHESE
ANNEXE 4 : TABLEAU DE TRAITEMENT DE LA CONFIRMATION

(3) Dans le cas de montants significatifs non valids :

Vrifier que les corrections ncessaires ont t enregistres en comptabilit.
Remonter les ventuels ajustements en synthse.
(1) chevauchements, erreur du fournisseur ayant fait l'objet

de la demande de confirmation
(2) rglements postrieurs, autres ( prciser)
Montant
ht
C
N
Total
Date
envoi
ANALYSE
93
Annexes
- Dans le cas contraire, mettre en uvre des procdures d'audit complmentaires.
Date :
Page :
Rfrence :
rig
Approbation du responsable :
TRAITEMENT DE LA CONFIRMATION DES COMPTES

FOURNISSEURS
- Vrifier que les rsultats de la confirmation sont satisfaisants et permettent de valider l'ensemble
du poste.
SOLDES DES POSTES
SOLDES CONFIRMES
Nom du Fournisseur
Exercice clos le :
Dossier :
4. ANNEXES
ht
C
N
rig
co
py
C
C
ht
C
N
rig
co
py
Imprimerie Compdit Beauregard S.A.
61600 La Fert-Mac Tl. : 02 33 37 08 33
Dpt lgal : 4e trimestre 2010 N dImprimeur : 45998
ht
C
N
rig
co
py

2011-08-25 NI VII Confirmation Des Tiers

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2011-08-25 NI VII Confirmation Des Tiers

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COLLECTION NOTES DINFORMATION

LE COMMISSAIRE AUX COMPTES

1. PORTE ET UTILIT DE LA CONFIRMATION DES TIERS .........................................................................

1.11 Technique de contrle dfinition ....................................................................................

2.1 LES DIFFRENTES TAPES DE LA DMARCHE ..................................................................................................

2.5 ACCORD DE LA DIRECTION ET PRPARATION DES DEMANDES DE CONFIRMATION ...............

3.1 CONFIRMATION DES CLIENTS .....................................................................................................................................

3.422 Greffe des tribunaux de commerce .......................................................................

Exemples de lettre de confirmation (franais) ..........................................................

de prciser les modalits pratiques de mise en uvre de la demande d'informations

Il sagit donc dun guide pr atique qui constitue un instrument daccompagnement du

personnes et entits concernes par les dispositions

le commissaire aux comptes

organe de cont rle lgal de lentit, quil sagisse

Toute personne m orale ou physi que extrieure

1.11 TECHNIQUE DE CONTRLE DFINITION

1.12 CHOIX DE LA MISE EN UVRE PAR LE COMMISSAIRE

Porte et utilit de la confirmation des tiers

1.1 PLACE DE LA CONFIRMATION DES TIERS DANS LA MISSION

Dmarche du commissaire aux comptes

1. PORTE ET UTILIT DE LA CONFIRMATION DES TIERS

1. PORTE ET UTILIT DE LA CONFIRMATION DES TIERS

6. Le caractre appropri est fonction de la qualit des lments collects, c'est--dire

1.13 PLACE DANS LA DMARCHE D'AUDIT

Porte et utilit de la confirmation des tiers

Dmarche du commissaire aux comptes

1. PORTE ET UTILIT DE LA CONFIRMATION DES TIERS

L'article L. 823-14 du code de commerce prcise : () Les commissaires aux comptes

1.14 BASES LGALES ET RGLEMENTAIRES

1. PORTE ET UTILIT DE LA CONFIRMATION DES TIERS

La force probante leve que confre l'obtention directe d'informations extrieures

1.21 OBJECTIFS POURSUIVIS

1.2 UTILIT ET OBJECTIFS DE LA CONFIRMATION DES TIERS

Lors d e l a c ollecte d es lments n cessaires l a f ormation de son opini on sur les

Pour ce faire, il prend en compte le r isque d'anomalies significatives au niveau de

Assertions concernant les flux d'oprations et les vnements survenus au cours de la

Les assertions concernant les soldes des comptes en fin de priode :

Porte et utilit de la confirmation des tiers

Dmarche du commissaire aux comptes

1. PORTE ET UTILIT DE LA CONFIRMATION DES TIERS

1.22 AVANTAGES DE LA CONFIRMATION DES TIERS

Divers avantages propres la confirmation des tiers mritent d'tre souligns.

mesure et valuation : les informations financires et les autres informations sont

1. PORTE ET UTILIT DE LA CONFIRMATION DES TIERS

1.23 LIMITES DE LA CONFIRMATION DES TIERS

La NEP 505 Demandes de confirmation des tiers prcise :

Si la confirmation des tiers prsente des avantages certains en matire d'efficacit de

Les normes dexercice professionnel nimposent pas au commissaire aux comptes de

De nombreux lments figurant dans le bilan, le compte de rsultat ou les informations

1.31 ACTIF IMMOBILIS

Terrains : confirmation de l'existence de la proprit foncire auprs de l'administration

Terrains et constructions : confirmation de l'existence et de la proprit auprs de la

Avances et acomptes : confirmation de soldes a uprs des fournisseurs d'immobilisations

Immobilisations financires : confirmation de l'existence et de la proprit des titres

Porte et utilit de la confirmation des tiers

1.3 LMENTS POUVANT FAIRE L'OBJET DE CONFIRMATION DES TIERS

Dmarche du commissaire aux comptes

1. PORTE ET UTILIT DE LA CONFIRMATION DES TIERS

Stocks et en-cours : confirmation de l'existence, de la nature, et des quantits de biens

1.32 ACTIF CIRCULANT

1. PORTE ET UTILIT DE LA CONFIRMATION DES TIERS

Crances clients et comptes rattachs, autres crances : confirmation de l'existence

Valeurs mobilires de placement : Voir immobilisations financires.

Disponibilits : confirmation par la banque de l'existence des comptes et du montant