PRODECON INFORMA

Modificaciones a la
discrepancia fiscal:
Avance o retroceso?

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Mtro. Csar Edson Uribe

Guerrero, Subprocurador
General de la Procuradura de
la Defensa del Contribuyente
Junio 2014

En nuestro pas, la figura conocida como

discrepancia fiscal no es una novedad.
Est vigente desde 1980 y ha sufrido una
serie de cambios que dan cuenta de su evolucin. Estuvo domiciliada los ltimos 12
aos en el artculo 107 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) y para este
2014 se cambi al numeral 91, con una serie de modificaciones que, bajo la ptica
del Defensor del Contribuyente, es importante comentar

INTRODUCCIN

n ocasiones, la respuesta a problemas difciles

se encuentra en la ejecucin de medidas simples. Ante un escenario complicado es recomendable volver a las bases, para identificar qu
acciones deben seguirse para aclarar el panorama.
Aunque sin duda en la mayora de las ocasiones es
un reto maysculo tornar en simple lo complejo, debe
de empezarse por algo, y la materia fiscal no es la
excepcin.
La situacin tributaria en Mxico enfrenta muchos
retos. El Estado tiene cada da una mayor necesidad de recursos y, sin embargo, tenemos una baja
recaudacin respecto al Producto Interno Bruto
(PIB), en comparacin con otros pases de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE). A pesar de muchos esfuerzos, no
se ha logrado ampliar la base de contribuyentes; la
economa informal ha crecido exponencialmente, y
las facultades de fiscalizacin han aumentado y se
han robustecido.
Ante este escenario, cada vez es ms comn escuchar expresiones en el colectivo como: Por qu
seguimos pagando los mismos? Por qu no se
combate a los informales? Por qu no hay consecuencias para quien no se sujeta a las reglas establecidas?
Estas expresiones, en opinin de la Procuradura
de la Defensa del Contribuyente (PRODECON), deben de tomarse muy en cuenta, pues en materia
impositiva la percepcin pblica es fundamental.
Podemos estar frente a estrategias muy bien diseadas tcnicamente, pero si no se logra que de alguna manera la sociedad las entienda y las legitime,
habr resistencias que impedirn o bien, retrasarn
su xito.
El tema no es sencillo; en trminos generales, legitimar una accin de Estado es complicado y se torna
an ms difcil cuando se habla de impuestos. El
sistema tributario en nuestro pas es extraordinariamente complejo, y ello provoca que la sociedad no lo
entienda, y mucho menos le interese. La convivencia
con el tema se limita, en la mayora de los casos, a
la dolorosa experiencia de tener que desprenderse de parte de su patrimonio para cumplir con esta
obligacin.

Se pudiera pensar entonces que ante un escenario de desconocimiento generalizado en temas de

carcter tributario es prcticamente imposible que
la sociedad pueda validar alguna accin o poltica
de la autoridad fiscal, sin embargo, puede que no
sea as.
El Estado, ante un descontento generalizado por la
implementacin de medidas novedosas que lo hacen
ms fuerte en cuanto a sus facultades de fiscalizacin, tiene la extraordinaria posibilidad de enfocar
sus esfuerzos para efectuar actos estratgicos y medidas que, por su simplicidad, las entendamos todos.
Por ejemplo, se duda mucho que una persona fsica
a la que se le determina un crdito fiscal mediante
una visita domiciliaria, sepa explicar con claridad
cules fueron los motivos que dieron origen a su
adeudo. Sin embargo, si a esa misma persona se le
exige que explique la diferencia entre lo que gast
en un ao y lo que declar ante el fisco, sabe perfectamente el problema que enfrenta.
Con un cmulo de facultades que por lo general
el ciudadano comn no entiende, puede ser benfico que el Estado eche mano de figuras no tan
sofisticadas, sino simples y entendibles, como la
discrepancia fiscal, a fin de que se fiscalice efectivamente a aqullos que, estando abstrados total o
parcialmente de la accin del fisco, den cuenta de su
situacin gasto-ingreso.
A lo largo de estas lneas se pretende hacer una
reflexin sobre los alcances y efectos que puede generar la aplicacin prudente y cuidadosa de la discrepancia fiscal. No se pretende en absoluto afirmar que
todos los problemas que enfrenta nuestro sistema
tributario pueden resolverse con esta figura, pero se
analizar si sta puede abonar para el mejoramiento
del mismo, tanto en aspectos recaudatorios, administrativos y sociales, pero sobre todo en la distribucin equitativa de la carga tributaria.
ASPECTOS RELEVANTES DE LA
DISCREPANCIA FISCAL
Hasta el ejercicio fiscal de 2013, la figura en anlisis
se encontraba prevista en el artculo 107 de la LISR;
para este 2014 se reubic en el numeral 91, y segn
se advierte de su texto actual, se pretendi puntualizar tanto su alcance como su procedimiento, a saber.

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El artculo 91 de la LISR vigente establece, en primer lugar, que las personas fsicas podrn ser objeto
del procedimiento de discrepancia fiscal cuando la
autoridad compruebe que las erogaciones efectuadas por un contribuyente fueron superiores a sus
ingresos declarados en el mismo ejercicio fiscal.

erogaciones efectuadas, esa diferencia se considerar como ingresos omitidos por la actividad del
contribuyente o, en su caso, como otros ingresos,
en trminos del Captulo IX del Ttulo IV de la LISR,
cuando correspondan a prstamos o donativos no
declarados.

Los conceptos que la autoridad podr considerar

como erogaciones, para efecto de la discrepancia,
son los gastos, adquisiciones de bienes y depsitos
en cuentas bancarias, incluyendo aquellas que hagan
en inversiones o en tarjetas de crdito.

Conforme al recin publicado artculo 91 de la

LISR, en el supuesto de que la autoridad determine
ingresos omitidos por discrepancia fiscal, y el contribuyente sujeto de la determinacin no se encuentre
inscrito en el RFC, la autoridad proceder a inscribirlo
en el rgimen de personas fsicas con actividades
empresariales y profesionales.

Los pagos efectuados a las tarjetas de crdito son

una de las principales modificaciones que entraron
en vigor a partir de 2014, la cual comentar ms
adelante.
Las erogaciones a que se refiere el artculo 91 de la
LISR, la autoridad las considerar ingresos cuando se
actualice cualquiera de los siguientes casos:
1. Cuando las personas fsicas no se encuentren
inscritas en el Registro Federal de Contribuyentes
(RFC).
2. En caso de que los contribuyentes, estando inscritos en el RFC, no presenten las declaraciones a las
que estn obligados.
3. Cuando las personas fsicas inscritas en el RFC
presenten sus declaraciones, pero en las mismas
declaren menores ingresos a las erogaciones realizadas.
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De igual manera, se establecen ciertos conceptos

que no se considerarn como erogaciones para efectos del procedimiento de discrepancia fiscal, a saber:
a) Cuando se demuestre que la erogacin se realiz
como pago por la adquisicin de bienes o servicios
o como contraprestacin para el otorgamiento del
uso o goce temporal de bienes.
b) Cuando los depsitos se efecten para realizar
inversiones financieras.
c) Los traspasos entre cuentas del mismo contribuyente.
d) Los depsitos a cuentas de su cnyuge.
e) Los traspasos a cuentas de sus ascendientes o
descendientes, en lnea recta en primer grado.
En caso de que la autoridad compruebe que existe una diferencia entre el monto declarado y las

Junio 2014

Aqu encontramos una de las nuevas aportaciones

a la figura de discrepancia fiscal, respecto al anterior
artculo 107, dado que este ltimo no contemplaba
la inscripcin expresa de los contribuyentes sin
registro en el rgimen de personas fsicas con actividades empresariales y profesionales.
En efecto, la autoridad fiscal, previo a la Reforma
Fiscal para 2014, si bien poda inscribir a los contribuyentes que tenan a su cargo ingresos determinados, derivado del procedimiento de discrepancia
fiscal, consideraba dichos montos bajo el rubro de
otros ingresos, en trminos del Captulo IX del
Ttulo IV de la LISR. Sin embargo ahora, al aplicar el
procedimiento, los inscribir dentro del rgimen en
que les corresponda declarar, con las obligaciones
inherentes al mismo, lo que sin duda, constituye
un avance.
Finalmente, por lo que hace al procedimiento establecido en el artculo 91 de la LISR, el legislador
estableci claramente cada una de las etapas del
procedimiento de discrepancia fiscal.
Antes de la entrada en vigor de la citada disposicin, el artculo 107 de la LISR no prevea expresamente la obligacin por parte de las autoridades
fiscales de: notificar personalmente el monto de las
erogaciones detectadas; la informacin que utiliz
esa autoridad para conocerlas; el medio por el que
obtuvo la informacin, ni la cantidad resultante.
Lo anterior dejaba al contribuyente en un completo estado de indefensin, debido a que la autoridad
slo estaba obligada a dar a conocer el resultado de
la comprobacin, pero no tena que comunicarle la

manera en que obtuvo la informacin, ni cmo fue

que lleg a la diferencia determinada.
Conforme al rgimen vigente, la autoridad deber
de seguir el siguiente procedimiento:
1. La autoridad fiscal deber notificar al contribuyente la diferencia entre sus ingresos declarados al
fisco y sus gastos. Asimismo, har de su conocimiento
los medios por los cuales lleg a dicha diferencia.
2. Una vez notificado, el contribuyente cuenta con
un plazo de 20 das hbiles para aclarar su situacin
fiscal.
3. Despus de recibir la aclaracin del contribuyente, las autoridades fiscales podrn requerirle informacin o documentacin adicional, quien deber
proporcionarla en el plazo de 15 das hbiles.
4. En caso de que se demuestre que existe una
discrepancia fiscal, el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) considerar la diferencia como ingreso
gravable, y emitir la resolucin determinante del
crdito fiscal. Como ya se seal, en caso de que el
contribuyente no se encuentre inscrito en el RFC, la
autoridad proceder a inscribirlo.

Resulta relevante comentar que la base de la fiscalizacin son las erogaciones efectuadas, es decir,
los flujos o cantidades de efectivo que destinen las
personas fsicas para comprar, invertir, pagar o depositar, traspasar, prestar, etctera.
En ese sentido, si una persona fsica eroga ms de
lo que declara por concepto de ingresos acumulables en un ao de calendario, quiere decir que est
obteniendo recursos que no est considerando en la
determinacin de su base para el pago del impuesto sobre la renta (ISR) anual; por tanto, existe una
discrepancia fiscal.
El artculo 91 de la nueva LISR establece que las
personas fsicas podrn ser sujetas al procedimiento de discrepancia fiscal, cuando se compruebe que
el monto de las erogaciones en un ao calendario
sea superior a los ingresos declarados por el contribuyente o bien, a los que le hubiere correspondido
declarar.
Conforme a la reforma fiscal, los pagos realizados
a las tarjetas de crdito podrn ser revisados por
el SAT, en virtud de que stos le permitirn cruzar

INGRESOS DECLARADOS
DIFERENCIAS
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AO CALENDARIO

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efectan a su tarjeta, es decir, los que se tomarn en

cuenta como erogaciones efectivamente realizadas.
Ello quiere decir que la autoridad fiscal revisar
los gastos, mas no el consumo de los pagadores de
impuestos, porque en todo caso, la capacidad de
adeudo sera materia de sus finanzas personales,
y no de una auditora fiscal.

Las erogaciones realizadas a travs

de las tarjetas de crdito se convertirn
en un elemento de fiscalizacin importante para las autoridades fiscales, para
detectar una posible discrepancia fiscal
al ser mayor los egresos que los ingresos
declarados.
informacin para detectar si existe alguna discrepancia fiscal con los ingresos que declare el contribuyente.
Lo anterior, con la finalidad de comparar el reporte
que entregar el banco, contra el listado que el SAT
tiene, respecto de las personas que presentaron su
declaracin anual y la cantidad de dinero que reportaron como ingreso.

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El anlisis de discrepancia fiscal del SAT se aplicar

tambin a las personas que tengan tarjeta de crdito
y que no hayan presentado una declaracin o incluso
que no estn dados de alta ante Hacienda.
En resumen, las tarjetas de crdito permitirn a las
autoridades fiscales cruzar informacin para comprobar la existencia de alguna discrepancia entre los
ingresos que declare el contribuyente y los pagos
que realice al banco, para as obligarle a pagar el impuesto correspondiente por el ingreso no declarado.
Las erogaciones realizadas a travs de las tarjetas
de crdito se convertirn en un elemento de fiscalizacin importante para las autoridades fiscales, para
detectar una posible discrepancia fiscal al ser mayor
los egresos que los ingresos declarados.
CONCLUSIONES
Se considera que se debe hacer nfasis en que la
autoridad auditar los pagos que los contribuyentes

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En atencin a lo sealado, es oportuno mencionar

que la figura de la discrepancia fiscal es, sin lugar a
dudas, una herramienta de fiscalizacin muy importante, ante la cual la autoridad fiscal deber ser muy
cuidadosa en la identificacin de aquellos supuestos
que en verdad encuadren en ella.
Considero que su implementacin no tiene como
objetivo restringir o desincentivar el uso de tarjetas
bancarias, sino ms bien constituirse como un instrumento en contra de aquellos contribuyentes que
sus declaraciones arrojen grandes diferencias, para
as, conforme al principio de equidad tributaria, obligarles al pago del impuesto correspondiente por los
ingresos no pagados, y no precisamente por el gasto
o uso de la tarjeta de crdito.
Es de resaltarse el hecho de que la figura de discrepancia fiscal, en opinin del Defensor de Derechos
de los Contribuyentes, no viola los derechos de stos,
debido a que el procedimiento otorga garantas a las
personas para que aclaren su situacin fiscal.
Asimismo, se recomienda a las personas fsicas documentar y llevar un registro sencillo de sus gastos,
as como identificar la procedencia de los recursos
para cubrir sus deudas, toda vez que pueden ser considerados por la autoridad como ingresos.
Finalmente, es importante recordar que el objetivo de esta figura debe ser que aquellas personas
fsicas que nuestra sociedad reconoce que realizan
gastos importantes signo, sin duda, de una capacidad econmica contribuyan de manera proporcional
y equitativa a la carga tributaria que con esfuerzo y
compromiso los contribuyentes cumplidos soportan.
Por ltimo, el ciudadano comn y corriente podr
encontrar un incentivo, al percatarse que no existe
impunidad respecto de las cargas impositivas, ni sujetos que por el hecho de evadir tengan una situacin
de privilegio, cuya impunidad rebase y desaliente al
pagador de impuestos comn.