Ficha Tcnica

Autora : Diana Roco Rodrguez Alarcn(*)

Ttulo : El procedimiento de fiscalizacin
Fuente : Actualidad Empresarial web - Marzo 2015-2

De acuerdo al artculo 61 del Cdigo Tributario, la determinacin de la obligacin

tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a verificacin o fiscalizacin
por parte de la Administracin Tributaria,
la que podr modificarla cuando constate
la omisin o inexactitud en la informacin
proporcionada, emitiendo la resolucin
de determinacin, orden de pago o resolucin de multa. Asimismo, seala que la
fiscalizacin podr ser parcial o definitiva.

1. Aspectos generales del procedimiento de fiscalizacin

1.1. Cundo se inicia el procedimiento de fiscalizacin?
De acuerdo al artculo 1 del Reglamento
del Procedimiento de Fiscalizacin de la
SUNAT, regulado por Decreto Supremo
Nro. 085-2007-EF y normas modificatorias1, el procedimiento de fiscalizacin
se inicia en la fecha en que surte efectos
la notificacin al sujeto fiscalizado de la
carta, que presenta al agente fiscalizador,
y el primer requerimiento.
Si ambos documentos se notifican en fechas distintas, el procedimiento se considera iniciado en la fecha en que surte efectos
la notificacin del ltimo documento.
1.2. Qu documentos emite SUNAT
en un procedimiento de fiscalizacin y qu datos mnimos deben
contener?
Emite cartas, requerimientos, resultados
de requerimiento y actas, los cuales deben ser notificados teniendo en cuenta lo
dispuesto en los artculos 104 al 106 del
Cdigo Tributario.
Los datos mnimos que deben contener
son:
a) Nombre o razn social del sujeto
fiscalizado.
b) Domicilio fiscal.
c) RUC.
d) Nmero del documento.
e) Fecha.
f) El carcter definitivo o parcial del
procedimiento de fiscalizacin.
(*) Abogada colegiada, egresada de la Universidad Nacional Federico
Villarreal. Ex servidora pblica de la Gerencia de Reclamaciones
y Divisin de Auditora de la Intendencia Lima; as como de la
Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente de Sunat.
1 En adelante, Reglamento de Fiscalizacin.

g) Objeto o contenido del documento;

y,
h) La firma del trabajador de la Sunat
competente.
Si estos documentos presentan observaciones, aadiduras, aclaraciones o
inscripciones de cualquier tipo, o el sujeto
fiscalizado manifiesta su negativa y/u
omita suscribirla o se niega a recibirla, no
pierden su carcter de documento pblico
ni se invalida su contenido.
3. Qu son las cartas, requerimientos, resultados de requerimiento y
bajo qu supuestos son emitidos?
Teniendo en cuentael reglamento de
fiscalizacin se indica lo siguiente

los plazos de la fiscalizacin parcial y definitiva,

respectivamente3.
Art. 62-A del Cdigo Tributario: El numeral 2
del artculo 62-A del Cdigo Tributario, seala
que en el caso del plazo de la fiscalizacin

definitiva, ste podr ampliarse un ao

ms, por complejidad en la fiscalizacin,
ocultamiento de ingresos o ventas (evasin fiscal) y cuando el deudor tributario
sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato de colaboracin
empresarial y otras formas asociativas. El
plazo para notificar esta ampliacin es un
mes antes de cumplirse el primer ao.

Cualquier otra informacin que deba notificarse

al sujeto fiscalizado durante el procedimiento
de fiscalizacin, siempre que no deba estar
contenida en los dems documentos que son
regulados en los artculos 4, 5 y 6 del Reglamento de Fiscalizacin, como son el requerimiento,
las actas o el resultado del requerimiento.

1. Actas

3. Requerimiento

Definicin y supuestos que habilitan su

emisin

3.1. Supuestos que habilitan su emisin

En las actas el agente fiscalizador dejar constancia

de la solicitud de prrroga a que se refiere el
artculo 7 del Reglamento de Fiscalizacin, y de su
evaluacin as como de los hechos constatados
en el procedimiento de fiscalizacin excepto de
aquellos que deban constar en el resultado del
requerimiento.

2. Cartas
Definicin y supuestos que habilitan
su emisin
Las cartas son documentos que se emiten
dentro del procedimiento de fiscalizacin
mediante el cual Sunat comunica al sujeto
fiscalizado, lo siguiente:
Que ser objeto de un procedimiento de
fiscalizacin, parcial o definitiva. Asimismo,
esta carta presentar al agente fiscalizador que
realizar el procedimiento y, adems, indicar
los perodos, tributos o las Declaraciones
Aduaneras de Mercancas que sern materia del
procedimiento. Tratndose del procedimiento
de fiscalizacin parcial se indicarn adems los
aspectos a fiscalizar.
La ampliacin del procedimiento de fiscalizacin
a nuevos perodos, tributos o declaraciones
aduaneras de mercancas segn sea el caso. Tratndose de la ampliacin de un procedimiento
de fiscalizacin parcial se debern sealar los
nuevos aspectos a fiscalizar2.
La ampliacin de un procedimiento de fiscalizacin parcial a un procedimiento de fiscalizacin
definitiva, indicndose que la documentacin a
presentar ser la sealada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva.
El reemplazo del agente fiscalizador o la inclusin de nuevos agentes.
La suspensin de los plazos de fiscalizacin y
la prrroga a que se refiere el numeral 2 del
artculo 62-A del Cdigo Tributario.

Suspensin de los plazos de fiscalizacin: Sunat notificar mediante carta, todas

las causales y los perodos de suspensin, as
como el saldo de los plazos de fiscalizacin,
un mes antes de cumplirse el plazo de seis
meses, un ao o dos aos a que se refieren los
artculos 61 y 62-A del Cdigo Tributario, esto es,

2 Se entiende que las referencias al trmino fiscalizacin parcial no se

encuentra referida a aqulla realizada de manera electrnica (ver
punto II.3).

Informe Tributario

El procedimiento de fiscalizacin

Mediante el requerimiento Sunat:

a) Solicita al sujeto fiscalizado la exhibicin

y/o presentacin de informes, anlisis,
libros de actas, registros y libros contables
y dems documentos y/o informacin,
relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o para
fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o
beneficios tributarios.
b) Solicitar la sustentacin legal y/o documentaria respecto de las observaciones e infracciones imputadas durante el transcurso del
procedimiento de fiscalizacin; o,
c) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del procedimiento de fiscalizacin
indicando las observaciones formuladas
e infracciones detectadas en ste, de
acuerdo a lo dispuesto en el artculo 75
del Cdigo Tributario.
3.2. Requisitos adicionales
El requerimiento adems de las caractersticas sealadas en la pregunta dos, debe
indicar:
i) El lugar y la fecha en que el sujeto fiscalizado debe cumplir con dicha obligacin.
ii) Tratndose del procedimiento de fiscalizacin parcial, los aspectos a fiscalizar.
iii) Tratndose del requerimiento de la
ampliacin de la fiscalizacin parcial, la
informacin y/o documentacin nueva
que deber exhibir y/o presentar el sujeto
fiscalizado. Deber ser notificado conjuntamente con la carta de ampliacin.
iv) Tratndose del primer requerimiento
de la fiscalizacin definitiva producto de
la ampliacin de un procedimiento de
fiscalizacin parcial a uno definitivo, la
informacin y/o documentacin nueva
que deber exhibir y/o presentar el sujeto
3 El artculo 14 del Reglamento de Fiscalizacin seala que sin perjuicio
de lo dispuesto en el prrafo anterior:
a) La SUNAT podr comunicar la suspensin del plazo cuando otorgue,
mediante Acta o Carta, la prrroga a que se refiere el artculo 7 del
Reglamento de Fiscalizacin o cuando proceda al cierre del Requerimiento de acuerdo a lo sealado en el ltimo prrafo del inciso b)
del artculo 8 del Reglamento de Fiscalizacin.
b) La SUNAT comunicar las causales, los perodos de suspensin y el
saldo del plazo, cuando al amparo de lo dispuesto en el inciso e) del
artculo 92 del Cdigo Tributario el Sujeto Fiscalizado solicite conocer
el estado del procedimiento.

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fiscalizado. Deber ser notificado conjuntamente con la carta de ampliacin.

La informacin y/o documentacin exhibida
y/o presentada por el sujeto fiscalizado, en
cumplimiento de lo solicitado en el requerimiento, se mantendr a disposicin del
agente fiscalizador hasta la culminacin de
su evaluacin.
4. Resultado del Requerimiento
4.1. Definicin y supuestos que habilitan su emisin
Es el documento mediante el cual se comunica al sujeto fiscalizado el cumplimiento
o incumplimiento de lo solicitado en el
requerimiento.
Tambin puede utilizarse para:
Notificarle los resultados de la evaluacin
efectuada a los descargos que hubiera
presentado respecto de las observaciones
formuladas e infracciones imputadas
durante
Detallar si, cumplido el plazo otorgado
por la Sunat de acuerdo a lo dispuesto
en el artculo 75 del Cdigo Tributario,
el sujeto fiscalizado present o no sus
observaciones debidamente sustentadas,
as como para consignar la evaluacin
efectuada por el Agente Fiscalizador de
stas.

5. Procede el recurso de queja contra un requerimiento?

El recurso de queja de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 105 del Cdigo Tributario4, procede cuando la actuacin de
la Administracin afecta indebidamente
al deudor o infringe cualquier norma que
incide en la relacin jurdica tributaria.
Por ello, si dentro de un procedimiento
de fiscalizacin, en el cual an no se han
notificado los valores, ocurre uno o ambos supuestos, procede la queja; en caso
contrario el contribuyente se encontrara
en un estado de indefensin.
As lo ha establecido el Tribunal Fiscal en
la RTF N 04187-3-2004, donde concluy
que es competente para pronunciarse, en
va de la queja, sobre la legalidad de los
requerimientos que emita la Administracin Tributaria durante el procedimiento
de fiscalizacin o verificacin, en tanto,
no se hubieran notificado las resoluciones
de determinacin o multa u rdenes de
pago que, de ser el caso, correspondan.
6. Cundo SUNAT requiera la exhibicin y/o presentacin de la documentacin de manera inmediata u
otorgue un plazo mayor a tres das
o igual, puede solicitarse prrroga?
De acuerdo al artculo 7 del Reglamento
de Fiscalizacin, si se requiere:
a) La exhibicin y/o presentacin de
manera inmediata de la documentacin y el sujeto fiscalizado justifica
4 De acuerdo con el artculo 11 del Reglamento de Fiscalizacin, en
tanto no se notifique la resolucin de determinacin y/o de multa,
contra las actuaciones en el procedimiento de fiscalizacin procede
interponer el recurso de queja previsto en el artculo 155 del Cdigo
Tributario.

Instituto Pacfico

la aplicacin de un plazo para su

cumplimiento, el agente fiscalizador
elaborar un acta, dejando constancia
de las razones comunicadas y su evaluacin, as como de la nueva fecha en
la que debe cumplirse lo requerido. El
plazo otorgado no puede ser menor
a dos das hbiles5.
En caso que el agente fiscalizador
deniegue la prrroga debe dejar constancia de los motivos que lo sustentan
en el resultado del requerimiento.
b) La exhibicin en un plazo mayor a
los tres das hbiles de notificado el
requerimiento, el sujeto fiscalizado
debe presentar un escrito sustentando
las razones de la prrroga solicitada,
con una anticipacin no menor a tres
das hbiles anteriores a la fecha en
que debe cumplir con lo requerido.
Ejemplo:
Con fecha 05.11.2014, Sunat notific
al contribuyente ABBA SAC, el Requerimiento N 0230062565 mediante el
cual le solicita la presentacin del detalle
de medios de pago empleados para la
cancelacin de las facturas informadas en
el PDB Exportadores presentado por los
perodos 2013-01 a 2013-05, as como
copia de los mismos, con la finalidad que
sustente el crdito fiscal aplicado en los
perodos detallados, a efectos de evaluar
la solicitud de devolucin del saldo a favor materia de beneficio presentada mediante el Formulario 4949 N. 023126.
El requerimiento mencionado seala
como fecha de presentacin de la documentacin el 04-11-2014.

En tal sentido, el plazo para presentar

la solicitud de prrroga vence el 14-112014, conforme se detalla a continuacin:
c) La exhibicin y/o presentacin de la
documentacin dentro de los tres das
hbiles de notificado el requerimiento,
el sujeto fiscalizado podr solicitar la
prrroga hasta el da hbil siguiente de
realizada dicha notificacin.
7. Qu resoluciones ha emitido el
Tribunal Fiscal respecto de la prrroga?

A continuacin se indica a manera de

ejemplo tres resoluciones del Tribunal
Fiscal.
a) RTF N 02403-8-2014: Toda solicitud de prrroga debe efectuarse por
escrito.
b) RTF N. 8819-3-2009: El plazo
otorgado para cumplir con el requerimiento de informacin debe guardar
coherencia con el volumen y tipo de
informacin solicitada (razonabilidad).
c) RTF N. 7820-2-2008: La denegatoria de la solicitud de prrroga debe
ser motivada.

El contribuyente ABBA SAC no cuenta con

la totalidad de la informacin referida, por
ello, solicit al banco copia de los cheques
no negociables, cuya entrega demora diez
das hbiles. En ese sentido, nos consulta
cul es la fecha lmite para presentar la
solicitud de prrroga ante Sunat.

8. Qu ocurre si el contribuyente no
presenta la solicitud de prrroga
en los plazos en los incisos b) y c)
del artculo 7 del Reglamento de
Fiscalizacin?
Se considerar como no presentada salvo
caso fortuito o fuerza mayor (art. 1315
del CC) debidamente sustentado.

Datos
Notificacin Requerimiento: Martes 0511-2014.

Tambin se considerar como no presentada, si se alega la existencia de caso

fortuito o fuerza mayor y no se sustenta
dicha circunstancia.

Inicio del plazo: Mircoles 06-11-2014

Plazo requerimiento vence: Viernes 1411-2014
Respuesta:
Teniendo en cuenta que el plazo otorgado es mayor a los tres das hbiles, es
aplicable el inciso b) del artculo 7 del
Reglamento de Fiscalizacin, el cual seala que sujeto fiscalizado debe presentar
un escrito sustentando las razones de la
prrroga solicitada, con una anticipacin
no menor a tres das hbiles anteriores
a la fecha en que debe cumplir con lo
requerido.
5 En concordancia con lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 62
del Cdigo Tributario.

9. Hasta cundo Sunat podr notificar la carta mediante la cual

responda la solicitud de prrroga?
Hasta el da anterior a la fecha de vencimiento del plazo originalmente consignado en el Requerimiento.
10. Qu ocurre si SUNAT no notifica
la prrroga solicitada en el plazo
sealado en el prrafo anterior?
El sujeto fiscalizado considerar que se
le han concedido automticamente los
siguientes plazos:
a) Dos das hbiles, cuando la prrroga
solicitada sea menor o igual a dicho
plazo; o cuando el sujeto fiscalizado

no hubiera indicado el plazo de la

prrroga.
b) Un plazo igual al solicitado cuando
pidi un plazo de tres das hbiles
hasta cinco das hbiles.
c) Cinco das hbiles, cuando solicit un
plazo mayor a los cinco das hbiles.
11. Cundo Sunat comunica al
contribuyente las conclusiones del
procedimiento de fiscalizacin?
Teniendo en cuenta la complejidad del
caso, la Sunat, antes de la emisin de los
valores, podr comunicar sus conclusiones
a los contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y,
cuando corresponda, las infracciones que
se les imputan. El plazo otorgado no podr ser menor a tres das hbiles, estando
facultado el contribuyente a presentar sus
observaciones a los cargos formulados.
Vencido el plazo otorgado la informacin
presentada por el contribuyente que sustenta las observaciones no ser merituada
en el proceso de fiscalizacin o verificacin
11. Cundo concluye el procedimiento de fiscalizacin?
El procedimiento de fiscalizacin concluye
con la emisin de la resolucin de determinacin, mediante la cual se pone en conocimiento del contribuyente el resultado de
la fiscalizacin, estableciendo la existencia
de un crdito o de la deuda tributaria.
Asimismo, tambin puede notificrsele
las resoluciones de multas u rdenes de
pago que correspondan.
12. Existe un plazo establecido para
la emisin de la resolucin de
determinacin?
El Cdigo Tributario no ha previsto un
plazo para emitir los valores, sin embargo,
teniendo en cuenta el plazo prescriptorio
de la facultad de fiscalizacin previsto en
el artculo 43 del Cdigo Tributario, esta
emisin debe realizarse en el plazo de
cuatro aos computados a partir de la
entrega de la totalidad de la informacin

II. TIPOS DE FISCALIZACIN

II.1 Fiscalizacin Parcial
13. Qu se entiende por fiscalizacin
parcial?
Es aqulla en la cual se revisa parte, uno
o algunos de los elementos de la obligacin tributaria. Por ejemplo: Dbito fiscal,
crdito fiscal, adiciones, deducciones,
arrastre de prdidas, depreciacin, gastos,
correcta determinacin de los pagos a
cuenta, entre otros.
14. Cul es plazo para la fiscalizacin
parcial?
Seis meses, salvo que se realice una fiscalizacin definitiva. Sin perjuicio de ello,
Sunat podr ampliar otros aspectos que no

fueron materia de la comunicacin inicial.

De acuerdo a los artculos 61 y 62-A del
Cdigo Tributario, el plazo de fiscalizacin
se inicia a partir de la fecha en que el
deudor tributario entregue la totalidad
de la informacin y/o documentacin que
le fuera solicitada por la Administracin
Tributaria, en el primer requerimiento
notificado.
Si se presenta la informacin de manera
parcial no se tendr por entregada hasta
que se complete la misma.
Asimismo, si se realiza la ampliacin del
procedimiento de la fiscalizacin parcial
a uno definitivo, se aplica el plazo de un
ao el cual ser computado desde la fecha
en que el deudor tributario entregue la
totalidad de la informacin que le fuera
solicitada en el primer requerimiento
referido a la fiscalizacin definitiva.
15. Qu sucede si transcurre el plazo
referido?
La Administracin Tributaria no podr
requerir al deudor tributario mayor informacin a la requerida; sin perjuicio de
los dems actos o informacin que sta
pueda realizar o recibir de terceros o de
la informacin que sta pueda elaborar.
Sin embargo, se podrn notificar la resolucin de determinacin, resolucin de
multa u orden de pago, a que se refiere
el artculo 75 del Cdigo Tributario,
dentro del plazo de prescripcin para la
determinacin de la deuda.
16. Puede suspenderse el plazo?
S puede suspenderse cuando se presenten las causales a que se refiere el numeral
6 del artculo 62-A del Cdigo Tributario.
Ii.2. Fiscalizacin definitiva
17. Cul es el plazo para la fiscalizacin definitiva?
El plazo es de un ao y de acuerdo a los
artculos 61 y 62-A del Cdigo Tributario, se inicia a partir de la fecha en que el
deudor tributario entregue la totalidad
de la informacin y/o documentacin que
le fuera solicitada por la Administracin
Tributaria, en el primer requerimiento
notificado en el ejercicio de su facultad de
fiscalizacin. Si se presenta la informacin
de manera parcial no se tendr por entregada hasta que se complete la misma.
18. Puede prorrogarse o suspenderse este plazo?
De acuerdo al artculo 62-A del Cdigo
Tributario, el plazo puede prorrogarse por
un ao adicional cuando se presente las
causales previstas en su numeral 2.
Asimismo puede suspenderse cuando se
presentan las causales a que se refiere el
numeral 6 del referido artculo.

II.3. Fiscalizacin parcial electrnica

Mediante la incorporacin de un ltimo
prrafo al artculo 61 y del artculo 62-B6,
vigentes a partir del 01 de enero de 2015,
se ha incluido y regulado a la fiscalizacin
parcial electrnica, respectivamente.
Este procedimiento consiste en la revisin
de aspectos muy puntuales7 a partir del
anlisis de la informacin presentada
por el deudor tributario y los terceros
mediante sistemas informticos o electrnicos tales como las declaraciones juradas
determinativas o informativas, libros o
registros electrnicos u otros documentos
que SUNAT almacene, archive y conserve
en sus sistemas. Efectivamente, si producto de esta revisin SUNAT comprueba que
parte, uno o algunos de los elementos
de la obligacin tributaria no ha sido
correctamente declarado por el deudor
tributario, podr iniciar el procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica. El
procedimiento iniciar con la notificacin
por medio de sistemas electrnicos8 de
una liquidacin preliminar del tributo a
regularizar y los intereses respectivos con el
detalle(s) del (los) reparo(s) que origina(n)
la omisin y la informacin analizada que
sustenta la propuesta de determinacin.
Luego, el contribuyente tendr dos opciones: a) Subsanar los reparos mencionados;
o, b) Sustentar las observaciones a estos
reparos, adjuntando la documentacin
pertinente, de acuerdo a la forma y condiciones que la SUNAT establezca mediante
resolucin de superintendencia, segn lo
sealado en el artculo 112-A incorporado
por la Ley N. 30296, publicada el 31 de
diciembre de 2014. El plazo en que el contribuyente deber subsanar o sustentar es
de diez das hbiles contados a partir del da
hbil siguiente a la fecha de notificacin del
inicio de la fiscalizacin parcial electrnica.
Realizada o no la subsanacin o sustentacin de las observaciones referidas, en el
plazo de veinte das hbiles siguientes a
la fecha en que vence el plazo sealado
en el prrafo anterior, SUNAT notificar
la Resolucin de Determinacin, y de
ser el caso, la Resolucin de Multa, de
acuerdo a la forma prevista en el inciso
b) del artculo 104 del Cdigo Tributario.
A la fiscalizacin parcial electrnica no le
resulta aplicable la prrroga o suspensin
del plazo; el plazo no menor a tres das
hbiles que SUNAT otorga al contribuyente, de acuerdo a la complejidad del
caso, para comunicarle sus conclusiones
observaciones e infracciones imputadas,
de acuerdo al artculo 75 del Cdigo
Tributario, entre otros.
6 Segn lo dispuesto por la Quinta Disposicin Complementaria Final
de la Ley N. 30296.
7 La tendencia actual por parte de la SUNAT se inclina a la implementacin de productos electrnicos, lo cual evidentemente facilita su
funcin fiscalizadora, generndole menos costos y aumentando el
riesgo ante el incumplimiento del contribuyente.
8 De acuerdo al inciso b) del artculo 104 del Cdigo Tributario, la
notificacin de los actos administrativos se podr realizar por medio
de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se pueda
confirmar la entrega por la misma va.

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