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Regimen Especial

Ao de la Promocin de la Industria Responsable y el Compromiso Climtico

Universidad
Privada de
Pucallpa
Rgimen especial
Curso
:
Investigacin

Metodologa de la

Docente

Mirian

Ciclo

II

Especialidad :
Financieras
Integrantes
Shira

Ciencias Contables y
:

Jimenez

Calsada

Quispe
Escobar

Jhonatan
Aspajo Keiko
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Regimen Especial

Pucallpa Per
2014

DEDICATORIA

Este trabajo est dedicado a


nuestros seres queridos, por el
profundo

incondicional
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Regimen Especial
apoyo que nos brindan para la
realizacin

del

presente

trabajo.

INDICE
DEDICATORIA.................................................................................................. 2
INDICE............................................................................................................ 3
INTRODUCCION.............................................................................................. 3
EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.........................................5
CUL ES LA NORMATIVIDAD QUE REGULA EL RGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA?.................................................................................. 5
QU SUJETOS SE PUEDEN INCORPORAR A LAS FILAS DEL RGIMEN
ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?...........................................................6
QUINES ESTN EN EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?......6
QU ACTIVIDADES PUEDEN DESARROLLAR LOS SUJETOS ACOGIDOS AL
RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?............................................6
QU SUJETOS NO ESTAN COMPRENDIDOS EN EL RGIMEN ESPCIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA?.................................................................................. 6
1.

NO SE DEBE SUPERAR LOS S/. 525,000 DE INGRESOS NETOS ANUALES. . .7

2. EL VALOR DE LOS ACTIVOS FIJOS AFECTADOS NO DEBE SUPERAR LOS S/.


126,000........................................................................................................... 9
3. LAS ADQUSICIONES EN EL EJERCICIO GRAVABLE NO SUPEREN EL VALOR
DE S/. 525,000 NUEVOS SOLES......................................................................10
4. SE DESARROLLEN ACTIVIDADES GENERADORAS DE TERCERA
CATEGORA CON MAS DE DIEZ PERSONAS....................................................11
5. QU ACTIVIDADES NO PUEDEN DESARROLLAR LOS SUJETOS ACOGIDOS
AL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?.....................................11
7. CUL ES EL IMPORTE DE LA DECLARACIN MENSUAL RENTA (RGIMEN
ESPECIAL) e IGV?.......................................................................................... 22
PAGO IMPUESTO A LA RENTA E IGV.....................................................................22
LIBROS CONTABLES......................................................................................... 23
CONCLUSIONES............................................................................................ 27
BIBLIOGRAFA............................................................................................... 28
ANEXOS........................................................................................................ 29

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INTRODUCCION
En los ltimos das hemos apreciado que la Administracin Tributaria ha
iniciado una campaa de fiscalizacin a todos aquellos contribuyentes que se
encuentran acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta,
especficamente para revisar si realmente le corresponde acogerse a dicho
rgimen o no.
Para ello ha empezado a notificar a dichos contribuyentes cartas inductivas en
donde se les indica que deben regularizar su incorporacin al Rgimen
General, toda vez que no estn cumpliendo con los requisitos sealados en la
normatividad del Impuesto a la Renta, para poder acogerse al RER.
El motivo del presente informe es dar a conocer cules son los requisitos que
se deben cumplir para poder incorporarse al Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta RER, al igual que indicar cules son las actividades que se
encuentran prohibidas de ser realizadas por personas que se encuentran en el
RER.

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EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA


El RER es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de
tercera categora provenientes de:
a)

Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de


los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos
recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.

b) Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no


sealada expresamente en el inciso anterior.
Su tasa es el 1.5 % de los ingresos netos mensuales
Para acogerse a este rgimen tributario:
-

Los ingresos anuales no deben superar los S/. 525,000.-

El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando predios y

vehculos, no superar los S/. 126,000.-

El personal afectado a la actividad no debe ser mayor a 10 personas por turno

de trabajo
-

El monto acumulado de adquisiciones al ao no debe superar los S/. 525,000.-

Hay algunas actividades que no pueden incorporarse al RER.


Tiene ciertos requisitos para acogerse.
Segn las reglas que se establecern mediante resolucin de superintendencia de
SUNAT de manera anual si Ud. se encuentra acogido al RER deber presentar una
declaracin jurada que incluir un inventario valorizado de activos y pasivos.

CUL ES LA NORMATIVIDAD QUE REGULA EL RGIMEN ESPECIAL DEL


IMPUESTO A LA RENTA?
Al efectuar una revisin a la legislacin del Impuesto a la Renta, observamos que
especficamente se regula el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta - RER en los
artculos 117 hasta el 124-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
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En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se puede observar la regulacin
del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta en los artculos 76 al 84.

QU SUJETOS SE PUEDEN INCORPORAR A LAS FILAS DEL RGIMEN


ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
Al iniciar nuestro comentario apreciamos que la regulacin del Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta se encuentra contenida en una Ley del Impuesto a la Renta.

QUINES ESTN EN EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?


El texto del artculo 117 de la Ley del Impuesto a la Renta precisa qu sujetos se
encuentran comprendidos en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
All se menciona que podrn acogerse al Rgimen Especial:
- Las personas naturales.
- Las sociedades conyugales.
- Las sucesiones indivisas.
- Las personas jurdicas.

QU ACTIVIDADES PUEDEN DESARROLLAR LOS SUJETOS ACOGIDOS AL


RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
Adems que se cumpla la condicionante que los nombrados en el punto anterior sean
domiciliados en el pas, se determina que adems obtengan rentas de tercera
categora provenientes de las siguientes actividades:
a. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la
venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la
de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
b. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad
no sealada expresamente en el inciso anterior.
Las actividades antes sealadas podrn ser realizadas en forma conjunta. Lo
cual determina que puede presentarse el caso en el cual una persona acogida
al RER realice actividades de comercio, por ejemplo en la comercializacin de
juguetes y a la vez ofrezca servicios de empaque de los mismos en cajas de
cartn plastificadas.
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QU SUJETOS NO ESTAN COMPRENDIDOS EN EL RGIMEN ESPCIAL DEL


IMPUESTO A LA RENTA?
Conforme lo determina el texto del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a
la Renta, se aprecia que los sujetos que no podrn estar comprendidos en el Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta son las personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en
cualquiera de los siguientes supuestos:
1. NO SE DEBE SUPERAR LOS S/. 525,000 DE INGRESOS NETOS ANUALES
El acpite (i) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta
determina que cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
ingresos netos superen los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100
Nuevos soles), ser una causal para dejar de pertenecer al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta, correspondiendo su pase al Rgimen General del Impuesto a
la Renta.
Lo antes mencionado determina que si en el ejercicio gravable el sujeto acogido al
RER no supera la cantidad sealada anteriormente indicada permanecer en dicho
rgimen, en caso que supere dicha cantidad se le considerar que est en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Es pertinente mencionar que se considera como ingreso neto al establecido como
tal en el cuarto prrafo del artculo 20 de esta Ley incluyendo la renta neta a que
se refiere el inciso h) del artculo 28 de la misma norma, de ser el caso.
Debido a la modificatoria realizada al texto del artculo 20 de la Ley del Impuesto a
la Renta por el Decreto Legislativo N 1112, el cuarto prrafo que hace mencin en
el prrafo anterior es actualmente es el sexto prrafo del artculo 20, el cual
determina lo siguiente: El ingreso neto total resultante de la enajenacin de
bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza.
La concordancia reglamentaria la ubicamos en el acpite (i) del literal a) del
numeral 1 del artculo 76 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
cuando hace referencia al ingreso neto al establecido como tal en el cuarto prrafo
del artculo 20 de la Ley, independientemente de la actividad por la que se
obtenga rentas de tercera categora.
La renta neta a que hace referencia el literal h) del artculo 28 de la Ley del
Impuesto a la Renta es aquella derivada de la cesin de bienes muebles o
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inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la
presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera
categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al
de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta
de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del
Artculo 14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario,
que dicha cesin genera una renta neta anual no menor al seis por ciento
(6%) del valor de adquisicin produccin, construccin o de ingreso al
patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos
efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.
En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta la concordancia en este punto
est sealada en el acpite (ii) del literal a) del numeral 1 del artculo 76 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando hace referencia que a
efecto de determinar dicha renta, ser de aplicacin lo dispuesto en el punto 2.2
del numeral 2 del inciso a) del artculo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta. Para tal efecto, el valor tomado en base al costo de adquisicin, costo
de produccin o construccin o al valor de ingreso al patrimonio del cedente
deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor,
experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin,
construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre del
ejercicio gravable precedente a aqul en el que se efecte el clculo del lmite de
los ingresos netos.
De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisicin,
construccin, produccin o ingreso al patrimonio, deber actualizarse de acuerdo a
la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da
hbil del mes anterior a la fecha de la cesin, hasta el 31 de diciembre del ejercicio
gravable precedente a aqul en el que se efecte el clculo del lmite de los
ingresos netos.
La renta neta as determinada se incluir a razn de un doceavo (1/12) dentro los
ingresos netos mensuales del contribuyente de este Rgimen.
Sobre el tema del clculo del lmite anual de los ingresos netos anuales el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa en su literal b) del numeral 1
del artculo 76 dos reglas:
(i) Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza, sern
deducidas, en el mes en el que se realicen.

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De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las
operaciones, stos se considerarn en el perodo en el que se realicen.
(ii) Estn incluidos el total de ingresos netos de tercera categora de los
sujetos que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico
Simplificado, correspondientes a los perodos anteriores a su acogimiento al
Rgimen Especial, comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se
produce dicho acogimiento.
2. EL VALOR DE LOS ACTIVOS FIJOS AFECTADOS NO DEBE SUPERAR
LOS S/. 126,000
El acpite (ii) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta
determina que el valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin
de los predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintisis Mil y
00/100 Nuevos Soles).
En esta categora podran estar a manera de ejemplo bienes que no superen la
cantidad mencionada anteriormente:

Unas balanzas en el caso de una bodega de venta de abarrotes.

Una fresadora en el caso de un taller de mecnica.

Una mquina de revelado de fotografas en el caso de una foto estudio.

Las computadoras que se utilizan en una cabina de internet.

Un tornillo de banco en el caso de una carpintera.

El horno industrial utilizado en una panadera.

Una compresora de aire en el caso de un taller de parchado de llantas.

Recordemos que por expresa mencin de la norma se excluyen de esta


limitacin a los vehculos y a los predios, lo cual determina que aun cuando
estos bienes que estn asignados al activo del negocio superen los S/. 126,000
Nuevos Soles no ser causal para el retiro del contribuyente del RER.
Al revisar el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta apreciamos que en
el numeral 2 del artculo 76 se indican ciertas reglas aplicables a los activos
fijos. Particularmente se indica que se consideran activos fijos afectados a la
actividad a los bienes tangibles que:
(i) Se encuentren destinados para su uso y no para su enajenacin; y,
(ii) Su utilizacin est prevista para un lapso mayor a doce (12) meses.
Sobre el valor de los bienes que integran el activo fijo el texto del literal b) del
artculo 76 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina
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que el valor de los bienes que integran el activo fijo del contribuyente del
Rgimen Especial, se calcular en funcin al costo de adquisicin,
produccin o construccin o al valor de ingreso al patrimonio, a que se
refiere el artculo 20 de la Ley, actualizado de acuerdo con la variacin
del ndice de Precios al Por Mayor experimentada desde el ltimo da
hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin, construccin, produccin
o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable
precedente a aqul en el que se efecte el clculo del lmite de los activos
fijos. Al resultado obtenido, se aplicar el porcentaje anual mximo de
depreciacin previsto en el presente Reglamento segn el tipo de bien del
que se trate.
Lo dispuesto en el prrafo anterior se efectuar siempre que el
contribuyente cuente con documentacin sustentatoria que otorgue
certeza del valor y de la fecha de adquisicin, construccin, produccin o
ingreso al patrimonio. En caso contrario, el valor de los bienes ser el
valor de mercado a que se refiere el numeral 3 del segundo prrafo del
artculo 32 de la Ley.
3. LAS ADQUSICIONES EN EL EJERCICIO GRAVABLE NO SUPEREN EL
VALOR DE S/. 525,000 NUEVOS SOLES
El acpite (iii) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta
determina que en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas no deben superar los S/.
525,000.00 (Quinientos Veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles).
Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos.
Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se
encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la
renta y/o mantener su fuente.
Si bien en el Rgimen Especial no se realiza la deduccin de gastos para efectos
de la determinacin de la renta neta de tercera categora, como si sucede en el
Rgimen

General.

La

mencin

expresa

de

esta

parte

alude

al

denominado Principio de Causalidad, el cual necesariamente deber cumplirse


en el caso de la adquisicin de bienes y/o servicios destinados a producir la renta o
mantener la fuente productora del negocio o actividad.
Al concordar este texto con el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
observamos lo dispuesto por el numeral 3) del artculo 76 del referido reglamento,
donde indica con respecto a las adquisiciones lo siguiente:
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a. El monto de las adquisiciones afectadas a la actividad incluir los tributos
que graven las operaciones.
b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza, sern deducidas,
en el mes en el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las
adquisiciones, stos se considerarn en el perodo en el que se realicen.
c. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del
Nuevo Rgimen nico Simplificado, para efecto del clculo del lmite anual de
las adquisiciones afectadas a la actividad, se considerar las adquisiciones
correspondientes a los perodos anteriores a su acogimiento al Rgimen
Especial, comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se produce dicho
acogimiento, con excepcin de las adquisiciones de activo fijo.
4. SE

DESARROLLEN

ACTIVIDADES

GENERADORAS

DE

TERCERA

CATEGORA CON MAS DE DIEZ PERSONAS


El acpite (iv) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta
determina no se debe desarrollar actividades generadoras de rentas de tercera
categora con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas.
Tratndose de actividades en las cuales se requiera ms de un turno de trabajo, el
nmero de personas se entender por cada uno de estos. Mediante Decreto
Supremo se establecern los criterios para considerar el personal afectado a la
actividad.
5. QU ACTIVIDADES NO PUEDEN DESARROLLAR LOS SUJETOS
ACOGIDOS AL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
De acuerdo a lo dispuesto en el literal b) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la
Renta se sealan las actividades que los sujetos que quieran acogerse al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta no pueden desempear.
El mencionado literal b) indica las siguientes actividades prohibidas para el RER, las
cuales son:
a.

REALICEN ACTIVIDADES QUE SEAN CALIFICADAS COMO CONTRATOS


DE CONSTRUCCIN SEGN LAS NORMAS DEL IMPUESTO GENERAL A
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LAS VENTAS, AUN CUANDO NO SE ENCUENTREN GRAVADAS CON EL
REFERIDO IMPUESTO
Cabe indicar que en la Ley del Impuesto a la Renta ni tampoco en el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta no existe una definicin de las actividades de
construccin, por ello tiene parte de justificacin que se mencione la calificacin de
actividades de construccin que menciona la legislacin del Impuesto General a
las Ventas.
El TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas
modificatorias, contiene en su artculo 3 una serie de definiciones para efectos de
la aplicacin del IGV. As, es posible encontrar definiciones de los siguientes
trminos: venta, bien mueble, servicios, constructor. Sin embargo, al revisar el
literal d) del referido artculo 3 de la Ley del IGV apreciamos que no existe
propiamente una definicin del trmino Construccin, sino una mera remisin a la
Clasificacin Internacional Industrial Uniforme CIIU, elaborado por las Naciones
Unidas, lo cual calificara en tcnica legislativa como una norma de referencia.
Al revisar el contenido del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N
136-96-EF y normas modificatorias, se observa que no contiene una norma que
haga referencia al significado del trmino construccin, por lo que debemos
remitirnos necesariamente al texto contenido en el CIIU.
El Clasificador Internacional Industrial Uniforme CIIU es una norma de referencia
elaborada por las Naciones Unidas, con la finalidad de uniformizar criterios de
clasificacin de todas las actividades econmicas a nivel mundial.
Es interesante revisar la informacin publicada por la Universidad Catlica acerca
del CIIU, dicha institucin precisa lo siguiente:
Cada pas tiene, por lo general, una clasificacin industrial propia, en la
forma ms adecuada para responder a sus circunstancias individuales y al
grado de desarrollo de su economa. Puesto que las necesidades de
clasificacin industrial varan, ya sea para los anlisis nacionales o para
fines de comparacin internacional. La Clasificacin Internacional Industrial
Uniforme de todas las Actividades Econmicas (CIIU rev. 3) permite que los
pases produzcan datos de acuerdo con categoras comparables a escala
internacional.

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Regimen Especial
La CIIU desempea un papel importante al proporcionar el tipo de desglose
por actividad necesario para la compilacin de las cuentas nacionales desde
el punto de vista de la produccin.
La CIIU tiene por finalidad establecer una clasificacin uniforme de las
actividades econmicas productivas.
Su propsito principal es ofrecer un conjunto de categoras de actividades
que se pueda utilizar cuando se diferencian las estadsticas de acuerdo con
esas actividades.
LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIN DENTRO DEL CIIU
Cabe mencionar que en la RTF N 615-2-2001 el Tribunal Fiscal recoge el criterio de la
propia norma al mencionar que la definicin de construccin se encontraba en las
actividades sealadas por el CIIU. El considerando de la referida RTF menciona lo
siguiente:
En cuanto a la definicin de construccin, los Decretos Legislativos N 775 y
821, sealaban en el inciso d) del artculo 3, que se consideraban las
actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
LA REVISIN 4 DEL CIIU
Las Naciones Unidas han aprobado hace algn tiempo atrs la revisin 4 de la
Clasificacin Internacional Industrial Uniforme.
Esta revisin ya se encuentra vigente en nuestro pas, prueba de ello es que el
Instituto Nacional de Estadstica e Informtica INE aprob la Resolucin Jefatural N
024-2010-INEI, publicada en el Diario Oficial El Peruano el 29 de enero de 2010,
segn la cual en su artculo 1 se menciona lo siguiente: Adoptar, la Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme de todas las actividades econmicas (CIIU
Revisin 4), en la elaboracin de las estadsticas oficiales por las instituciones
integrantes del Sistema Estadstico Nacional (SEN), a fin de garantizar la
homogeneidad y comparabilidad regional, nacional e internacional de la
informacin que se genera.
En esta misma lnea encontramos la opinin de VILLANUEVA GUTIERREZ cuando
precisa lo siguiente: Actualmente, se encuentra vigente la Revisin 4 de la
Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU).
Antes de esta modificacin se encontraba vigente la Revisin 3.1 de la CIIU17

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En la revisin 4 de la CIIU la actividad de la construccin se encuentra regulada de
manera detallada e inclusive existe una distribucin en tres grandes grupos: (i)
Construccin de edificios;
(ii) Ingeniera Civil y
(iii) Actividades Especializadas de la Construccin.
Ello se puede apreciar al revisar el siguiente prrafo:
CONSTRUCCIN
CONSTRUCCIN DE EDIFICIOS
INGENIERA CIVIL
Construccin de Caminos y vas frreas
Construccin de proyectos de servicios pblicos
Construccin de otros proyectos de ingeniera civil
ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS DE LA CONSTRUCCIN
-

Demolicin y preparacin del terreno


Demolicin del terreno
Preparacin del terreno
Actividades de instalacin, elctrica, fontanera y otras instalaciones de la

construccin Instalacin elctrica


Fontanera e instalacin de calefaccin y aire acondicionado
Otro tipo de instalaciones de construccin
Terminacin de edificios
Otras actividades especializadas de la construccin

En este sentido, si algn sujeto realiza alguna actividad ligada a la construccin tal
como lo determina el CIIU, no podr incorporarse al RER sino que deber ingresar al
Rgimen General del Impuesto a la Renta. Un ejemplo de ello es el caso de
la Pintura de exteriores e interiores de edificios, cuya actividad est incluida en el
CIIU de Construccin, de all que en estos ltimos das el fisco est notificando a todos
aquellos que han declarado dicha actividad al incorporarse en el RER cuando en
realidad debieron estar en el Rgimen General siempre.
Otro caso en el cual tambin existen problemas actualmente es el de los carpinteros
que colocan puertas, marcos y ventanas en los edificios, toda vez que en el CIIU
4330 Terminacin y acabado de edificios se incluye la Instalacin de puertas
(excepto puertas automticas y giratorias), ventanas y marcos de puertas y
ventanas de madera o de otros materiales. Lo cual determinara que no se deben
encontrar en el RER sino en el Rgimen General.

14 | P g i n a

Regimen Especial
La pregunta inmediata es cmo se percat el fisco que estas personas realizaban
estas actividades de construccin?, una respuesta es por el cruce de informacin y
otra es por el tema de la aplicacin de las detracciones.
b. PRESTEN EL SERVICIO DE TRANSPORTE DE CARGA DE MERCANCAS
SIEMPRE QUE SUS VEHCULOS TENGAN UNA CAPACIDAD DE CARGA
MAYOR O IGUAL A 2 TM (DOS TONELADAS MTRICAS), Y/O EL
SERVICIO DE TRANSPORTE TERRESTRE NACIONAL O INTERNACIONAL
DE PASAJEROS
En este punto tambin existen algunos cuestionamientos en cuanto a la prestacin de
servicios.
En el caso de la normatividad de la Ley del Impuesto a la Renta que hace expresa
mencin a la prohibicin de aquellas personas que presten el servicio de transporte de
carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga
mayor a las dos (2) toneladas mtricas, ello determina que si alguna persona presta el
servicio de transporte de carga mayor a ese lmite de manera indiscutible no debe
estar en el RER sino ms bien en el Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Donde s pueden existir problemas es en el caso de la prestacin del servicio de
transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. En este rubro por ejemplo
no podran estar incluidas en el RER empresas de transporte interprovincial. Sin
embargo, surge una duda si las empresas que prestan el servicio de taxi pueden estar
prohibidas de ser incorporadas al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
Al efectuar una Revisin del Reglamento Nacional de Administracin del Transporte,
aprobado por el Decreto Supremo N 017-2009-MTC, se observa en su artculo 3 las
definiciones aplicables, dentro de las cuales se encuentra el servicio de taxi, a que se
refiere el numeral 3.63.6 indicando de manera expresa que dicho servicio es:
El Servicio de transporte especial de mbito provincial, prestado en vehculos
de la categora M1 de la clasificacin vehicular, que tiene por objeto el traslado
de personas de un punto de origen hasta uno de destino. La tarifa a cobrar por
este

servicio

puede

estar

determinada

mediante

sistemas

de

control

(taxmetros), precios establecidos, el libre mercado o cualquier otra modalidad


permitida por Ley. Aade que el servicio de taxi se regula por la Ley y los
Reglamentos nacionales de Transporte y Trnsito Terrestre, as como por las
normas complementarias que determine la autoridad competente.
Si se observa, el servicio de taxi est dentro de la categora el Servicio de Transporte
Especial de Personas, el cual no se encuentra dentro de la categora del servicio de
Transporte regular de pasajeros de mbito nacional, regional y provincial.
15 | P g i n a

Regimen Especial
Por ello, cuando en el caso de la prohibicin de la norma del RER hace mencin
al Servicio de Transporte Terrestre Nacional o Internacional de Pasajeros, sta
no incluira al Taxi, por estar ste servicio en otra categora.
c. ORGANICEN CUALQUIER TIPO DE ESPECTCULO PBLICO
La norma establece prohibiciones a toda aquella persona o sujeto que sea el
organizador de cualquier modalidad e espectculo pblico. Sin embargo, en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta no existe una definicin de lo que debe
entenderse como tal. Por ello, dentro de un proceso de integracin jurdica realizamos
la consulta a lo sealado por el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N
250-2012/SUNAT, el cual menciona en el literal b) lo siguiente:
ESPECTCULO PBLICO: Al espectculo pblico no deportivo en vivo a que se
refiere el artculo 54 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal18 , aprobado por el
Decreto Supremo N 156-2004-EF y normas modificatorias, salvo que est
comprendido en el inciso a) o b) del artculo 57 de esa ley. Los espectculos en vivo
de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera , opereta , ballet , circo y
folclore nacional no estn incluidos en la presente definicin cuando sean calificados
como culturales de acuerdo con el numeral 4 del Apndice II de la Ley del IGV.
d. SEAN NOTARIOS, MARTILLEROS, COMISIONISTAS Y/O REMATADORES;
AGENTES CORREDORES DE PRODUCTOS, DE BOLSA DE VALORES Y/U
OPERADORES ESPECIALES QUE REALIZAN ACTIVIDADES EN LA
BOLSA

DE

PRODUCTOS;

AGENTES

DE

ADUANA

LOS

INTERMEDIARIOS DE SEGUROS
Esta prohibicin est relacionada con el tipo de actividad relacionada con las
actividades de comercio y por el mayor control que corresponde aplicar por parte del
fisco.
Las actividades descritas en este pargrafo tienen naturaleza empresarial pese a que
son desarrolladas por personas naturales.
e. SEAN TITULARES DE NEGOCIOS DE CASINOS, TRAGAMONEDAS Y/U
OTROS DE NATURALEZA SIMILAR
Al igual que en el caso anterior el fisco necesita un mayor control de las actividades de
casinos y/o tragamonedas, motivo por el cual se les prohbe entrar en el RER.
f.

SEAN

TITULARES DE AGENCIAS

DE VIAJE,

PROPAGANDA Y/O

PUBLICIDAD
16 | P g i n a

Regimen Especial
En este punto estaran prohibidas de participar dentro del RER las agencias que
realizan la venta de pasajes, las que organizan tours de viajes, programaciones de
vuelo, entre otros temas relacionados.
Tampoco estaran en este esquema las agencias que realicen algn tipo de
propaganda y/o publicidad. En este sentido, no podran estar en el RER las empresas
que realizan la produccin de comerciales de televisin, radio o medios escritos. Ello
quiere decir que necesariamente estarn en el Rgimen General del Impuesto a la
Renta.
g. DESARROLLEN

ACTIVIDADES

DE

COMERCIALIZACIN

DE

COMBUSTIBLES LQUIDOS Y OTROS PRODUCTOS DERIVADOS DE LOS


HIDROCARBUROS, DE ACUERDO CON EL REGLAMENTO PARA LA
COMERCIALIZACIN

DE

COMBUSTIBLES

LQUIDOS

OTROS

PRODUCTOS DERIVADOS DE LOS HIDROCARBUROS


En esta prohibicin estaran los grifos de combustible donde al comercializar petrleo
y/gasolina, adems de otros combustibles lquidos. Sin embargo, es el propio texto del
artculo 1 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
Productos Derivados de los Hidrocarburos, aprobado por el Decreto Supremo N 03098-EM19, determina que el presente Reglamento se aplicar a nivel nacional a las
personas naturales o jurdicas que realicen Actividades de Comercializacin de
Hidrocarburos, a excepcin del gas licuado de petrleo y del gas natural, por ser
materia de una regulacin especial en cada caso.
Bajo los alcances antes descritos, por ejemplo un vendedor que comercializa balones
de gas licuado de petrleo para uso y/o consumo personal puede incorporarse al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta RER.
Situacin distinta sera la de una empresa que administra una estacin de servicios
que comercializa combustibles como disel, gasolina de diversos octanajes,
lubricantes, entre otros. En este caso no podra estar en el RER sino en el Rgimen
General del Impuesto a la Renta.
h. REALICEN VENTA DE INMUEBLES
Aquellos contribuyentes que realicen la venta de bienes inmuebles no podrn
incorporarse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, toda vez que solo lo podrn
hacer a travs del Rgimen General.
Distinto sera el caso de una persona natural que no tenga naturaleza empresarial y
que realice la venta de un inmueble, ya que en este ltimo caso se tratara de una
venta que genera una ganancia de capital de segunda categora.
17 | P g i n a

Regimen Especial
i.

PRESTEN SERVICIOS DE DEPSITOS ADUANEROS Y TERMINALES DE


ALMACENAMIENTO

En este supuesto el legislador ha establecido una prohibicin de incorporacin al RER


de una actividad muy compleja, sobre todo por el tema de los controles que se deben
llevar a cabo.
Por esta razn, en caso de un contribuyente que preste servicios de depsitos
aduaneros y terminales de almacenamiento, solo podr incorporarse al Rgimen
General del Impuesto a la Renta.
j.

REALICEN LAS SIGUIENTES ACTIVIDADES, SEGN LA REVISIN DE LA


CLASIFICACIN

INDUSTRIAL

INTERNACIONAL

UNIFORME

CIIU

APLICABLE EN EL PER SEGN LAS NORMAS CORRESPONDIENTES:


En este punto se aprecia que el legislador ha establecido una lista de actividades
econmicas que no pueden incorporarse en el RER, ya que solo les corresponder
prestarlas de manera empresarial bajo la modalidad del Rgimen General del
Impuesto a la Renta. Las actividades prohibidas para el RER son las siguientes:
ACTIVIDADES DE MDICOS Y ODONTLOGOS
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 8620 y contiene las
siguientes actividades:
Actividades de mdicos y odontlogos
-

Clnicas mdicas, excepto de esttica corporal


Servicios odontolgicos
Clnicas mdicas de esttica corporal
Otras actividades mdicas
ACTIVIDADES VETERINARIAS

Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7500 y contiene las siguientes
actividades:
750
7500 0 Actividades veterinarias
N

Actividades administrativas y servicios de apoyo


ACTIVIDADES JURDICAS

18 | P g i n a

Regimen Especial
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7411 y contiene las siguientes
actividades:
En esta clase se incluyen el asesoramiento y la representacin en casos civiles,
penales y de otra ndole, a saber, la representacin de los intereses de una parte
contra los de otra, sea o no ante tribunales u otros rganos judiciales. En general estas
actividades son realizadas o supervisadas por abogados. Los casos civiles pueden
consistir en violaciones de los derechos privados o civiles de personas naturales o
jurdicas, como por ejemplo casos de responsabilidad civil, divorcios, etc.
Las acciones penales suponen delitos contra el Estado y suelen ser iniciadas por ste.
Otras actividades consisten en la prestacin de asesoramiento en general y en
relacin con conflictos laborales, la preparacin de documentos jurdicos distintos de
los relacionados con pleitos, como escrituras de constitucin, contratos de sociedad
colectiva y documentos similares para la formacin de sociedades. Se incluyen
tambin actividades relacionadas con patentes y derechos de autor, como la
preparacin de escrituras, testamentos, fideicomisos, etc., y las actividades de
escribanos, mediadores, examinadores y arbitradores.
Exclusin: Las actividades de los tribunales de justicia se incluyen en la clase 7523
(Actividades

de

mantenimiento

del

orden

pblico

de

seguridad).

Conforme a la revisin 4 del CIIU el cdigo ser el 6910 que abarca lo siguiente:
Esta clase comprende las siguientes actividades:
- Actividades de representacin de los intereses de una parte contra otra, sea o no
ante tribunales u otros rganos judiciales, realizadas por abogados o bajo la
supervisin de abogados: asesoramiento y representacin en procedimientos civiles;
asesoramiento y representacin en procedimientos penales; y asesoramiento y
representacin en relacin con conflictos laborales.
- Prestacin de asesoramiento en general, preparacin de documentos jurdicos:
escrituras de constitucin, contratos de sociedad y documentos similares para la
formacin de sociedades; patentes y derechos de autor; y escrituras, testamentos,
fideicomisos, etctera.
- Otras actividades de notarios pblicos, ejecutores judiciales, rbitros y examinadores.
ACTIVIDADES DE CONTABILIDAD, TENEDURA DE LIBROS Y AUDITORA,
ASESORAMIENTO EN MATERIA DE IMPUESTOS
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7412 y contiene las siguientes
actividades:
Esta clase abarca las actividades de registro contable de transacciones comerciales
para empresas y otras entidades, la preparacin de estados de cuentas, el examen de
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Regimen Especial
dichos estados y la certificacin de su exactitud, y la preparacin de declaraciones de
ingresos para personas y empresas.
Se incluyen las actividades de asesoramiento y representacin conexas (excepto la
representacin jurdica) realizadas en nombre de clientes ante las autoridades fiscales.
Exclusiones: Las actividades de procesamiento y tabulacin de datos se incluyen en la
clase 7230 (Procesamiento de datos).
Las actividades de asesoramiento en materia de administracin de empresas
realizadas por unidades que no prestan servicios de contabilidad y auditora, como por
ejemplo las de diseo de sistemas de contabilidad, programas de contabilidad de
costos, procedimientos de control presupuestario, etc., se incluyen en la clase 7414
(Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin).
La cobranza de cuentas se incluye en la clase 7499 (Otras actividades empresariales
n.c.p.)
ACTIVIDADES DE ARQUITECTURA E INGENIERA Y ACTIVIDADES
CONEXAS DE ASESORAMIENTO TCNICO
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7421 y contiene las siguientes
actividades:
En esta clase se incluyen las actividades de arquitectura, ingeniera y agrimensura, y
de exploracin, y prospeccin geolgica, as como las de prestacin de asesoramiento
tcnico conexo. Las actividades de arquitectura tienen que ver con el diseo de
edificios, el dibujo de planos de construccin y, a menudo, la supervisin de las obras,
as como con la planificacin urbana y la arquitectura paisajista. Las actividades
tcnicas y de ingeniera abarcan actividades especializadas que se relacionan con la
ingeniera civil, hidrulica y de trfico, incluso la direccin de obras, la ingeniera
elctrica y electrnica, la ingeniera de minas, la ingeniera qumica, mecnica,
industrial y de sistemas, la ingeniera especializada en sistemas de acondicionamiento
de aire, refrigeracin, saneamiento, control de la contaminacin y acondicionamiento
acstico, etc. Las actividades geolgicas y de prospeccin, que se basan en la
realizacin de mediciones y observaciones de superficie para obtener informacin
sobre la estructura del subsuelo y la ubicacin do yacimientos de petrleo, gas natural
y

minerales,

depsitos

de

aguas

subterrneas,

pueden

incluir

estudios

aerogeogrficos, estudios hidrolgicos, etc. Se incluyen tambin las actividades de


cartografa y las actividades de agrimensura conexas.
Exclusiones: Las perforaciones de prueba relacionadas con la extraccin de petrleo y
de gas se incluyen en la clase 1120 (Actividades de servicios relacionadas con la
extraccin de petrleo y gas, excepto las actividades de prospeccin).
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Regimen Especial
Las actividades de investigacin y desarrollo se incluyen en la divisin 73.
Los ensayos tcnicos se incluyen en la clase 7422.
La decoracin de interiores se incluye en la clase 7499 (Otras actividades
empresariales n.c.p.).
ACTIVIDADES DE INFORMTICA Y CONEXAS
721 Consultores en equipos de informtica (supone el anlisis de las necesidades y
los problemas de los usuarios y la presentacin a estos de la solucin ms apropiada).
(Las actividades similares en unidades de produccin y venta de computadores, se
incluyen en la clase 3000).
722 Consultores en programas de informtica y suministro de programas de
informtica. Incluye el anlisis, el diseo y la programacin de sistemas listos para ser
utilizados. (La reproduccin de programas se incluye en la clase 2230. La reventa de
programas de informtica se incluye en la clase5239. Cuando la actividad de
consultores en equipos se haga conjuntamente con la de consultores en programas de
informtica, se incluyen en la clase 7210).
723 Procesamiento de datos (digitacin, lectura ptica, tabulacin, informes).
724 Actividades relacionadas con bases de datos: armado de las bases,
almacenamiento y suministro de datos con arreglo a un cierto orden.
(El suministro computarizado de documentacin realizado por bibliotecas o archivos,
se incluye en la clase 9230).
725 Mantenimiento y reparacin de mquinas de oficina, contabilidad e informtica.
729 Otras actividades de informtica n.c.p.
Lo antes sealado es con la Revisin 3.
ACTIVIDADES DE ASESORAMIENTO EMPRESARIAL Y EN MATERIA DE
GESTIN
Esta clase comprende la prestacin de asesoramiento, orientacin y asistencia
operativa a las empresas. Esta: actividades abarcan las relaciones pblica; por
ejemplo pueden consistir en la creacin de una imagen o la formacin de una opinin
a acerca del cliente para mejorar sus relaciones con el pblico, los medios de
informacin y otros sectores sin recurrir a anuncios pagados, actos de beneficencia,
obras de caridad, actividades polticas y de cabildeo. Tambin se incluyen las
actividades de planificacin, organizacin, funcionamiento, control, informacin
administrativa, etc.; de asesoramiento y gestin combinados, como por ejemplo la: de
ingenieros y economistas agrnomos, etc.; de arbitraje y conciliacin entre la gerencia
y el personal; y de gestin de sociedades de cartera.
21 | P g i n a

Regimen Especial
Exclusiones: Las actividades de informtica se incluyen en la divisin 72.
El asesoramiento y la representacin jurdicos se incluyen en la clase 7411
(Actividades jurdicas).
Las actividades de contabilidad, tenedura de libros, auditoria y asesoramiento en
materia de impuestos se incluyen en la clase 7412. El estudio de mercados y la
realizacin de encuestas de opinin pblica se incluyen en la clase 7413.
Las actividades de asesoramiento tcnico se incluyen en la clase 7421 (Actividades de
arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico).
Las actividades de publicidad se incluyen en la clase 7430.
6. OBLIGACIN DE INGRESAR AL RGIMEN GENERAL
De acuerdo con lo dispuesto en el texto del artculo 122 de la Ley del Impuesto a la
Renta existe la obligacin de ingresar al Rgimen General del Impuesto a la Renta, si
en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial incurren en
alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artculo 118, ingresarn al
Rgimen General a partir de dicho mes.
En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen Especial
tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen
General a partir de su ingreso en ste.
7. CUL ES EL IMPORTE DE LA DECLARACIN MENSUAL RENTA
(RGIMEN ESPECIAL) e IGV?
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las
siguientes tasas:
TRIBUTO
TASA
Impuesto a la Renta Tercera Categora
(RGIMEN ESPECIAL)
1.5%
de sus ingresos netos mensuales
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal

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Regimen Especial
19%
La tasa de 1.5% se aplica desde el perodo octubre de 2008, independientemente de
la actividad realizada.

PAGO IMPUESTO A LA RENTA E IGV

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las
siguientes tasas:

La declaracin y pago se realiza en los Bancos autorizados, a travs de los


siguientes medios:

sucesiones indivisas y sociedades conyugales que se encuentren obligadas a presentar sus declaraciones con PDT.

s indivisas, y sociedades conyugales no obligadas a presentar PDT.

Adicionalmente, el PDT IGV Renta mensual se puede enviar a travs de Internet,


para lo cual debe contar con su CLAVE SOL (SUNAT Operaciones en Lnea).
23 | P g i n a

Regimen Especial
Como se sabe, el pago de la cuota mensual del RER tiene carcter cancelatorio.
Por consiguiente, al tratarse de un pago de carcter definitivo , y no de pagos a
cuenta; como viene a ser el caso del RG, no existe obligacin de efectuar pago
de regularizacin alguno ni de presentar declaracin jurada anual

LIBROS CONTABLES
La Ley del Impuesto a la Renta establece que mediante Resolucin de
Superintendencia se regulara lo relacionado a la obligacin de llevar libros y registros
contables para los contribuyentes de este rgimen. No obstante, en tanto se dicte tal
norma, el Decreto Legislativo N968 ha sealado que los contribuyentes del Rgimen
Especial debern llevar registro de ventas a que se refiere la Ley del IGV, aun cuando
no se encuentren afectos a este impuesto.
De otro lado, segn la Ley del IGV, los contribuyentes que realicen operaciones
afectas al IGV, debern llevar los registros de compras a efectos de que sustenten el
crdito fiscal correspondiente, segn las caractersticas establecidas en dicha ley.
Finalmente, a travs de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT, se
regularon los libros y registros contables a efectos, no obstante, no se indic
expresamente cuales son los libros que corresponde llevar a los contribuyentes del
Rgimen Especial.
Tal resolucin, que desarrolla lo relacionado a la informacin y los formatos que deben
llevar lo libros y registros contables con efectos tributarios, en el numeral 3.3 del
artculo 13 seala que el llevado de libro de inventarios y balances para los
contribuyentes del Rgimen Especial se regir por las disposiciones de la Resolucin
de Superintendencia N 071-2004/SUNAT y sus modificatorias.
Ahora bien, se sabe que dicho artculo entrara en vigencia el 1 de enero de 2008, no
obstante, su vigencia fue prorrogada a travs de la Resolucin de Superintendencia
N230-2007/ SUNAT, hasta el 1 de enero de 2009, ao a partir del cual los
contribuyentes del Rgimen Especial debern llevar el libro de inventarios y balances
segn los seis anexos regulados en la resolucin indicada en el prrafo anterior.
Teniendo en cuenta lo anterior, resulta que los contribuyentes del presente rgimen
debern llevar los siguientes libros:
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Regimen Especial
Registro de ventas
Registro de compras
Libro de inventarios y balances, a partir de enero de 2009
Seguidamente, sealamos la informacin que debe contener como mnimo cada uno
de los libros y registros indicados.
Registro de ventas
El registro de ventas deber contar con la siguiente informacin mnima:
a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con la codificacin que
apruebe la Sunat.
c) Nmero de serie del comprobante de pago o de la mquina registradora, segn
corresponda.
d) Numero del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por nmero de
la mquina registradora, segn corresponda.
e)
f)

Numero
Valor

de

de
la

RUC
exportacin,

del
de

cliente,
acuerdo

cuando
con

el

cuente
monto

con

total

este.

facturado.

g) Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin gravada


con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso.
k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
l) Importe total del comprobante de pago.
Registro de compras
El registro de compras deber contar con la siguiente informacin mnima:
a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Fecha de vencimiento ofecha de pago en los casos de servicios de suministros de
energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, tlex y telegrficos, lo que
ocurra primero.
c) Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra.
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Regimen Especial
d) Fecha de pago del Impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes
del exterior, cuando corresponda.
e) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con la codificacin que
apruebe la Sunat.
f) Serie del comprobante de pago.
g) Numero del comprobante de pago o nmero de orden del formulario fsico o
formulario virtual donde conste el pago del impuesto, tratndose de liquidaciones de
compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros, numero de la
Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin, de la
liquidacin de cobranza, u otros documentos emitidos por Sunat que acrediten el
crdito fiscal en la importacin de bienes.
h) Numero de RUC del proveedor, cuando corresponda.
i) Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En caso de personas naturales
se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y
nombre completo.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho al crdito fiscal y/o
saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o
de exportacin.
k) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho al crdito fiscal y/o
saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y
a operaciones no gravadas.
l) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho al crdito fiscal
y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o
de exportacin.
m) Valor de las adquisiciones no gravadas.
n) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda
utilizarlo como deduccin.
o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin
registrada en el inciso h).
p) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin
registrada en el inciso i).
q) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin
registrada en el inciso j).
r) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
s) Importe total de las adquisiciones registradas segn el comprobante de pago.
t) Numero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la
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Regimen Especial
utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando
corresponda.
En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del
impuesto pagado.
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
Si bien este libro debe ser llevado a partir del ejercicio 2009, a manera de referencia
se sealara las caractersticas y la informacin mnima que deben contener los anexos
que los conformaran.
Cabe sealar que este libro no podr tener un atraso mayor a 10 (diez) das hbiles
contados a partir del cierre del mes o del ejercicio gravable, dependiendo del anexo
del que se trate. En caso de no cumplir con esta disposicin, el contribuyente estar
sujeto a las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.

CONCLUSIONES

Actualmente la actividad empresarial se ha incrementado significativamente,


principalmente a nivel de la micro y pequea empresa, las cuales constituyen
un elemento importante en la economa del pas Al ocupar a la mayor parte de
la poblacin. Por ello, resulta relevante incorporarlas a la formalidad con el fin
de ampliar la base tributaria e impulsar su crecimiento.
Para ello, tenemos que el rgimen de tercera categora por excelencia es el
rgimen general, Como se sabe, este resulta un tanto complejo cuando se trata
de pequeos empresarios que desean emprender alguna actividad que le
genere ingresos, es por ello que, adicionalmente, se han establecido dos
regmenes bajo los cuales se puede operar un negocio, como son el rgimen
especial y el nuevo rgimen nico simplificado.
En esta parte nos preocuparemos del primero, que es un rgimen cuyas
obligaciones sustanciales y formales son similares a las del rgimen general,
pero menos complejas y ms llevaderas para un contribuyente cuyo volumen
de ingresos no justifica permanecer en este ltimo.
A efectos de que se conozca las limitaciones y las implicancias de pertenecer al
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Regimen Especial
rgimen especial, se analizaran los diversos aspectos que regula la ley del
impuesto a la renta, su reglamento, as como otras disposiciones, de modo que
el contribuyente no contravenga las normas al momento de incorporarse a este
o durante su permanencia.

BIBLIOGRAFA
-

http://www.monografias.com/trabajos78/regimen-especial-

impuesto-renta/regimen-especial-impuesto-renta2.shtml
http://asociadoscontablesrer.blogspot.com/
http://blog.pucp.edu.pe/item/177962/el-r-gimen-especial-del-

impuesto-a-la-renta-qui-nes-pueden-integrarlo-y-qui-nes-no
http://www.buenastareas.com/ensayos/R%C3%A9gimenEspecial-Del-Impuesto-a-La/4602986.html

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ANEXOS

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