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rea Auditora

Contenido
NIA 500 Evidencia de auditora (Parte II)

Informe especial

V-1

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. scar Falcon Panana
Ttulo : NIA 500 Evidencia de auditora (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial N 311 - Segunda
Quincena de Setiembre 2014

4. Evidencia de auditora suficiente y competente (apropiada), continuacin

Fuentes de la evidencia de auditora
La evidencia de auditora es obtenida mediante la realizacin de procedimientos de
auditora para evaluar los registros contables; por ejemplo, a travs del anlisis y
revisin, reejecucin de procedimientos
seguidos en el proceso de presentacin de
la informacin financiera y la reconciliacin de tipos y aplicaciones relacionadas
de la misma informacin. A travs de la
ejecucin de dichos procedimientos de
auditora, el auditor puede determinar si
los registros contables son internamente
consistentes y coinciden con los estados
financieros.
Normalmente, se obtiene un mayor aseguramiento de la evidencia de auditora
consistente obtenida de diversas fuentes
o de una naturaleza diferente que la obtenida de otras partidas de la evidencia de
auditora consideradas individualmente.
Por ejemplo, corroborar informacin
obtenida de una fuente independiente
de la entidad puede incrementar el aseguramiento que el auditor obtiene de la
evidencia de auditora generada internamente, tal como la evidencia existente
dentro de los registros contables, actas
de reuniones o una representacin de la
administracin.
Informacin de fuentes independientes
de la entidad que el auditor puede utilizar
como evidencia de auditora pueden incluir confirmaciones por parte de terceros,
informes de analistas y datos comparables
acerca de los competidores.
N 311

Segunda Quincena - Setiembre 2014

Procedimientos de auditora para

obtener evidencia de auditora
Segn lo requerido por, y explicado
adicionalmente en, la NIA 315 y la NIA
330, la evidencia de auditora para llegar
a conclusiones razonables sobre las cuales
basar la opinin del auditor es obtenida
mediante la realizacin de:
(a) Procedimientos de evaluacin del
riesgo; y
(b) Procedimientos de auditora adicionales que comprenden:
(i) Pruebas de controles, cuando es
requerido por las NIA o cuando
el auditor ha elegido realizarlas; y
(ii) Procedimientos substantivos,
incluyendo pruebas de detalles
y procedimientos analticos substantivos.
Los procedimientos de auditora descritos
ms adelante pueden ser utilizados como
procedimientos de evaluacin del riesgo,
pruebas de controles o procedimientos
substantivos, dependiendo del contexto
en el que sean aplicados por el auditor.
Como se explica en la NIA 330, la evidencia de auditora obtenida de auditoras
previas puede, en ciertas circunstancias,
proporcionar evidencia de auditora
apropiada siempre que el auditor realice
procedimientos de auditora para establecer su continua relevancia1.
La naturaleza y frecuencia de los procedimientos de auditora a ser usados
pueden estar afectadas por el hecho
de que algunos de los datos contables
y otra informacin pueden estar disponibles, slo en forma electrnica o solo
en ciertos puntos o periodos de tiempo.
Por ejemplo, documentos de fuentes,
tales como rdenes de compra y facturas, pueden existir solo en formatos
electrnicos cuando una entidad utiliza
el comercio electrnico o pueden ser
desechadas luego de ser escaneadas
cuando una entidad utiliza sistemas de
1 NIA 330, prrafo A35

procesamiento de imgenes para facilitar

el almacenamiento y las referencias.
Cierta informacin electrnica puede no
ser recuperable despus de un periodo
especfico de tiempo; por ejemplo, si los
archivos son cambiados y si no existe una
copia de seguridad. Por consiguiente, el
auditor puede encontrar necesario como
resultado de las polticas de retencin de
datos de una entidad solicitar la retencin
de alguna informacin para su revisin
por parte del auditor o para realizar procedimientos de auditora en el momento
en que la informacin est disponible.

Informe Especial

NIA 500 Evidencia de auditora (Parte II)

Inspeccin
La inspeccin implica examinar archivos
o documentos, internos o externos, en
formatos escritos o electrnicos, o en
otros medios, o un examen fsico de
un activo. La inspeccin de registros y
documentos proporciona evidencia de
auditora de varios grados de confiabilidad, dependiendo de su naturaleza y de
su fuente y, en el caso de los registros y
documentos internos, de la efectividad
de los controles sobre su produccin. Un
ejemplo de inspeccin usado como una
prueba de controles es la inspeccin de
los registros para encontrar evidencia de
las autorizaciones.
Algunos documentos representan evidencia de auditora directa de la existencia de
un activo; por ejemplo, un documento
que constituye un instrumento financiero tal como una accin o un bono.
La inspeccin de tales documentos no
proporciona necesariamente evidencia
acerca de la propiedad o de su valor.
Adems, inspeccionar un compromiso
ejecutado puede proporcionar evidencia
de auditora relevante para la aplicacin
de las polticas contables de la entidad,
tal como el reconocimiento de ingresos.
La inspeccin de activos tangibles puede
proporcionar evidencia de auditora confiable con respecto a su existencia, pero
no necesariamente acerca de los derechos
Actualidad Empresarial

V-1

Informe Especial

y obligaciones de la entidad o de la valuacin de los activos. La inspeccin de

los artculos individuales del inventario
puede ir acompaada de la observacin
del conteo del inventario.
Observacin
La observacin consiste en mirar un
proceso o un procedimiento que est
siendo realizado por otros; por ejemplo,
la observacin por parte del auditor del
conteo del inventario realizado por el
personal de la entidad o de la realizacin
de las actividades de control. La observacin proporciona evidencia de auditora
acerca de la realizacin de un proceso
o procedimientos, pero est limitada al
punto en el tiempo en el cual tuvo lugar
la observacin y por el hecho de que el
acto de haber observado pueda afectar la
forma en que el proceso o procedimiento
es realizado. Vase la NIA 501 para una
gua adicional sobre la observacin del
conteo del inventario2.
Confirmacin externa
Una confirmacin externa representa evidencia de auditora obtenida por el auditor
en forma de una respuesta escrita directa
para el auditor de un tercero (la parte confirmante) mediante un documento escrito,
en forma electrnica o por otro medio. Los
procedimientos de confirmacin externa
frecuentemente son relevantes cuando
tratan sobre aseveraciones asociadas con
ciertos saldos de cuentas y sus elementos.
Sin embargo, las confirmaciones externas
no necesariamente estn restringidas solamente a los saldos de cuentas. Por ejemplo,
el auditor puede solicitar la confirmacin
de los trminos de acuerdos o transacciones que una entidad tiene con terceros;
la solicitud de confirmacin puede estar
diseada para preguntar si se ha realizado
alguna modificacin al acuerdo y, si fuera
as, cules son los detalles relevantes. Los
procedimientos de confirmacin externa
tambin son utilizados para obtener evidencia de auditora acerca de la ausencia
de ciertas condiciones; por ejemplo, la ausencia de un acuerdo lateral que pueda
influenciar el reconocimiento de ingresos.
Vase la NIA 505 para una gua adicional3.
Reclculo
El reclculo consiste en comprobar la
exactitud matemtica de los documentos
o registros. El reclculo puede ser realizado en forma manual o electrnica.
Reejecucin
La reejecucin involucra la ejecucin
independiente por parte del auditor de
los procedimientos o controles que originalmente fueron realizados como parte
del control interno de la entidad.
2 NIA 501, Evidencia de auditora Consideraciones especficas para
partidas seleccionadas.
3 NIA 505, Confirmaciones externas.

V-2

Instituto Pacfico

Procedimientos analticos
Los procedimientos analticos consisten
de evaluaciones de la informacin financiera a travs del anlisis de las relaciones
plausibles entre los datos financieros y no
financieros. Los procedimientos analticos
tambin abarcan la investigacin si fuera
necesario de las fluctuaciones identificadas o de las relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o
que difieren de los valores esperados por
un monto significativo. Vase la NIA 520
para una gua adicional.
Indagacin
La indagacin consiste en buscar informacin de personas bien informadas,
financiera y no financiera, dentro o fuera
de la entidad. La indagacin es utilizada
considerablemente a travs de la auditora adems de otros procedimientos
de auditora. Las indagaciones pueden
ir desde indagaciones escritas formales
a indagaciones orales informales. La
evaluacin de las respuestas a las indagaciones es una parte integral del proceso
de indagar.
Las respuestas a las indagaciones pueden
proporcionar al auditor informacin que
no posea anteriormente o corroborar
evidencia de auditora. Alternativamente, las respuestas podran proporcionar
informacin que difiera, de manera
significativa de otra informacin que el
auditor haya obtenido, por ejemplo,
informacin con respecto a la posibilidad
de que la administracin pase por alto los
controles. En algunos casos, las respuestas
a las indagaciones proporcionan una base
para que el auditor modifique o realice
procedimientos de auditora adicionales.
Aunque la corroboracin de la evidencia
obtenida a travs de las indagaciones es
a menudo de particular importancia, en
el caso de las indagaciones acerca del
propsito o la intencin de la administracin, la informacin disponible que
la respalda puede ser limitada. En estos
casos, el entendimiento de la historia
pasada acerca de llevar a la prctica la
intencin de la administracin, las razones
establecidas de la administracin para
elegir un curso de accin y la capacidad
de la administracin de seguir un curso
de accin especfico pueden proporcionar
informacin relevante para corroborar la
evidencia obtenida a travs de las investigaciones.
Con respecto a algunos asuntos, el auditor
puede considerar necesario obtener manifestaciones escritas de la administracin
y, cuando sea apropiado, de aquellos a
cargo del gobierno de la entidad para
confirmar las respuestas a las investigaciones orales. Vase la NIA 580 para una
gua adicional4.

5. Informacin a ser usada como

evidencia de auditora
Al disear y ejecutar procedimientos de
auditora, el auditor considerar la relevancia y confiablidad de la informacin
que ser utilizada como evidencia de
auditora.
Relevancia y confiabilidad
Mientras que la evidencia de auditora es
principalmente obtenida de los procedimientos de auditora realizados durante
el curso de la auditora, tambin puede
incluir la informacin obtenida de otras
fuentes tales como, auditoras previas, en
ciertas circunstancias, y los procedimientos de control de calidad para la aceptacin y continuacin de un cliente de una
firma. La calidad de toda la evidencia de
auditora es afectada por la relevancia y
confiabilidad de la informacin sobre la
cual est basada.
Relevancia
La relevancia se ocupa de la conexin
lgica con, o su efecto sobre, el propsito
del procedimiento de auditora y, cuando
sea apropiado, la aseveracin bajo consideracin. La relevancia de la informacin
a ser utilizada como evidencia de auditora
puede ser afectada por la direccin de
pruebas. Por ejemplo, si el propsito de un
procedimiento de auditora es probar la sobreestimacin en la existencia o valuacin
de las cuentas por pagar, realizar pruebas
sobre los registros de las cuentas por pagar
puede ser un procedimiento de auditora
relevante. Por otro lado, al evaluar el nivel
de subestimacin en la existencia o valuacin de las cuentas por pagar, realizar pruebas sobre las cuentas por pagar registradas
podra no ser relevante, pero evaluar dicha
informacin as como los desembolsos
posteriores, facturas no canceladas, estados
de cuenta de los proveedores y reportes de
materiales recibidos no conciliados pueden
ser relevantes.
Un conjunto dado de procedimientos de
auditora puede proporcionar evidencia
de auditora que es relevante para ciertas
aseveraciones, pero no para otras. Por
ejemplo, la inspeccin de documentos relacionados a la recaudacin del activo exigible despus del final del periodo puede
proporcionar evidencia de auditora con
respecto a la existencia y valoracin, pero
no necesariamente al corte. Similarmente,
obtener una evidencia de auditora con
relacin a una aseveracin particular; por
ejemplo, la existencia de inventario no
es un substituto para obtener evidencia
de auditora sobre otra aseveracin, tal
como, la valoracin de ese inventario.
Por otro lado, la evidencia de auditora
de diferentes fuentes o de una diferente
naturaleza frecuentemente es relevante
para la misma aseveracin.
Continuar en la siguiente edicin.

4 NIA 580, Manifestaciones escritas.

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