Adui K CK 2020

AUDITORIA GOVERNAMENTAL PARA CONCURSOS
| Apostila
Prof. Alexandre Amrico

OS: 0034/4/15-Gil
CONCURSO:
ASSUNTO:
TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DO CEAR 2015

ATIVIDADE DE CONTROLE
1. A ATIVIDADE DE CONTROLE
Preliminarmente,
antes
de
adentrarmos
especificamente na Auditoria Governamental,
condio necessria que faamos uma breve
explanao do que seja a atividade de Controle.
O
patrimnio
das
entidades
econmico
administrativas, conceito em que se enquadram as
entidades do setor pblico (ESP), cresceu em tal
magnitude que exigiu formas de controle mais
apuradas e pormenorizadas. Isso porque tornou-se
necessrio avaliar a certeza de que estava sendo
adequadamente utilizado, exigindo controles mais
complexos.
Diante disso, surge a noo de controle. O
doutrinador Castro esclarece que com a incorporao
da palavra controle aos diversos idiomas, esta
obteve sentido amplo, podendo significar, dentre
outros: vigilncia (fiscalizao contnua), verificao
(exame) e registro (identificao). Por outro lado, o
autor afirma que a palavra controle sempre esteve
ligada a finanas.
Carvalho Filho afirma que a fiscalizao e a reviso
so os elementos bsicos do controle. Militantes da
rea do Direito, como Di Pietro, definem fiscalizao
como o poder de verificao que se faz sobre a
atividade dos rgos e dos agentes administrativos,
bem como em relao finalidade pblica que deve
servir de objetivo para a Administrao. Sobre
reviso, indica que se trata do poder de corrigir as
condutas administrativas, pela necessidade de alterar
alguma linha das polticas administrativas, para que
melhor seja atendido o interesse coletivo.
Na viso de Hely Lopes Meirelles, controle, em tema
de administrao pblica, a faculdade de vigilncia,
orientao e correo que um Poder, rgo ou
autoridade exerce sobre a conduta funcional de
outro.
Analisando-se todos os conceitos supracitados,
imagine que voc j est trabalhando no TCE/CE,
como Analista de Controle Externo, ocasio em que
um processo cujo teor a prestao de contas do
governo do estado do Cear chegou ao seu
conhecimento para anlise e avaliao. A pergunta :
nessa situao vocs estar exercendo atividade de

controle?
Antes de voc intuitivamente responder ao
questionamento supracitado, vou colocar o meu
conceito de controle para embasar sua resposta.
Vamos l, ento!
Controle no setor pblico a faculdade de vigilncia
do patrimnio pblico, orientao (a correta forma de
zelar e de salvaguardar esse patrimnio) e correo
(ajustar os erros identificados) que o proprietrio (no
caso toda a sociedade) exerce sobre a conduta
funcional de um agente pblico.
Ah, professor, agora ficou beleza: claro que eu
estaria controlando os atos do agente pblico
responsvel pelos recursos pblicos arrecadados
(receitas pblicas) e pela execuo dos gastos
pblicos (despesas pblicas oramentrias). At
mesmo porque, professor, naquela situao, estaria
medindo e avaliando o desempenho do gestor
pblico, comparando os resultados reais aos
resultados que foram planejados e previamente
estabelecidos, corrigindo o que for necessrio. E isso,
sim, claro que controle! Estou certo, Alexandre
Amrico?
Ululante que sim!
Para fundamentar melhor a atividade de controle,
observemos o que diz o Art. 70 da Constituio
Federal acerca da fiscalizao dos recursos pblicos
federais:
A fiscalizao contbil, financeira,
oramentria, operacional e patrimonial da
Unio e das entidades da administrao
direta e indireta, quanto legalidade,
legitimidade, economicidade, aplicao das
subvenes e renncia de receitas, ser
exercida pelo Congresso Nacional,
mediante controle externo, e pelo sistema
de controle interno de cada Poder.
(Grifei).
de bom alvitre diferenciarmos Controle Externo e

Controle Interno. A grande diferena entre os dois
institutos reside no fato de que o Controle Externo
realizado por rgos de controle que no fazem parte
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da estrutura do ente fiscalizado, enquanto o segundo,

o rgo de controle integrante do Poder que est
sendo fiscalizado.
Agora, cuidado, o Controle Externo no exercido
pelo Tribunal de Contas. o Controle Externo, no
Brasil, em todas as esferas de governo, atribuio
do Poder Legislativo, que conta com o apoio dos
Tribunais de Contas, enquanto o Controle Interno
exercido por rgos inseridos nos Trs Poderes, com
essa atribuio.
A base normativa do Controle Externo no pas a
Carta Magna de 1988, que o vincula ao Poder
Legislativo. O Art. 75 da CF/88 estabelece que as
normas estabelecidas para o Controle Externo
aplicam-se organizao, composio e fiscalizao
dos Tribunais de Contas dos Estados e do Distrito
Federal, bem como dos Tribunais e Conselhos de
Contas dos Municpios.
Os Tribunais de Contas so rgos tcnicos que
auxiliam o Poder Legislativo, mas no so
subordinados a ele. So rgos constitucionais
autnomos.
Ademais, no h subordinao entre os diversos
Tribunais de Contas, haja vista que a competncia de
cada um -e definida pela origem de recursos. Isso
quer dizer que se uma entidade do setor privado,
como por exemplo uma OSCIP de um estado, recebe
recursos da Unio, portanto recursos federais, o
TCU quem ir fiscalizar a aplicao desses recursos,
pois est no mbito de sua competncia fiscalizar
recurso pblico cuja origem federal.
companhia. Essa nova norma publicada considerada

a norma maior de todas as normas tcnicas de
auditoria.
2.1 Conceito
Diversos autores definem Auditoria. Entretanto, ao
fazerem privilegiam a Auditoria Interna ou a Auditoria
Interna. Silvio Aparecido Crepaldi, por exemplo,
define-a como o levantamento, estudo e avaliao
sistemtica
das
transaes,
procedimentos,
operaes, rotinas e das demonstraes financeiras
de uma entidade.
De forma mais ampla, possvel afirmar que auditar
se trata de testar a eficincia e a eficcia do
controle patrimonial, sem nos limitarmos aos

aspectos contbeis do conceito. Por ser uma
atividade crtica, em
sua essncia, traduz-se na emisso de uma
opinio sobre as atividades verificadas.
Franco e Marra, a definem como:
A auditoria compreende o exame de
documentos, livros e registros, inspees e
obteno de informaes e confirmaes,
internas e externas, relacionadas com o
controle do patrimnio, objetivando
mensurar a exatido desses registros e
das demonstraes contbeis deles
decorrentes. (Grifei).
Isso quer dizer que recursos federais so fiscalizados

pelo TCU; recursos estaduais, pelo TCE; recursos do
DF, pelo TCDF; recursos municipais nos Estados da BA,
CE, GO e PA (o famoso BACEGOPA), pelo Tribunal de
Contas dos Municpios de cada um dos estados, que
so rgos estaduais, e no municipais; recursos
municipais das capitais RJ e SP, pelo Tribunal de
Contas do Municpio respectivo, que rgo
municipal.
Ademais, definem o objeto da auditoria:
2. INTRODUO AUDITORIA E NBC TA 200
2.2 Modalidades de Auditoria
O estudo da Auditoria para concursos imprescinde da

Resoluo CFC n 1.203/09, que aprovou a NBC TA
200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a
Conduo da Auditoria em Conformidade com
Normas de Auditoria , que revogou NBC T-11 e
De acordo com o ambiente em que ser aplicada, a

Auditoria pode ser classificada em duas grandes
modalidades: Governamental ou Privada.
Conjunto de todos os elementos de

controle do patrimnio administrado, os
quais compreendem registros contbeis,
papis, documentos, fichas, arquivos e
anotaes que comprovem a veracidade
dos registros e a legitimidade dos atos da
administrao, bem como sua sinceridade
na defesa dos interesses patrimoniais.
(Grifei)
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A Auditoria Governamental ou Pblica, do Setor

Pblico , conforme disposto na Instruo
Normativa 01/2001, da Secretaria Federal de
Controle Interno (da Controladoria-Geral da Unio CGU), o conjunto de tcnicas que visa avaliar a gesto
pblica, pelos processos e resultados gerenciais, e a
aplicao de recursos pblicos por entidades de
direito pblico e privado, mediante a confrontao
entre uma situao encontrada com um determinado
critrio tcnico, operacional ou legal. Tem por
objetivo primordial garantir resultados operacionais
na gerncia da coisa pblica.
A Auditoria Governamental engloba todas as esferas
de governo federal, distrital, estadual e municipal
e nveis de poder - Executivo, Legislativo e Judicirio -,
e, claro, alcana as pessoas jurdicas de direito
privado, caso se utilizem de recursos pblicos.
A Auditoria Privada ou Independente, Empresarial,
das Demonstraes Contbeis, das Demonstraes
Financeiras uma tcnica contbil, constituda por
um
conjunto
de
procedimentos
tcnicos
sistematizados, para obteno e avaliao de
evidncias sobre as informaes contidas nas
demonstraes contbeis de uma empresa.
2.3 Funes da Auditoria Independente (Auditoria

Externa) e NBC TA 200
A Auditoria Externa tem por escopo conferir
credibilidade s demonstraes contbeis, visto que,
para os interessados nas informaes financeiras, no
basta uma opinio interna, sendo indispensvel a
opinio independente da Auditoria Externa. Opinio
independente, haja vista que o Auditor Independente
no tem nenhuma relao empregatcia com a
empresa auditada.
Apesar de a Auditoria Externa conferir maior grau de
confiana s demonstraes contbeis, no
atribuio do auditor independente garantir a
viabilidade futura da entidade ou fornecer qualquer
tipo de atestado de eficcia da administrao na
gesto dos negcios.
De acordo a NBC TA 200, ao conduzir a auditoria de
demonstraes contbeis, os objetivos gerais do
auditor so:
(a) obter segurana razovel de que as
demonstraes contbeis como um todo
esto livres de distoro relevante,
independentemente se causadas por
fraude ou erro, possibilitando assim que o
auditor expresse sua opinio sobre se as
demonstraes
contbeis
foram
elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel;
e
Para cumprir sua finalidade de prestar informaes

teis para a tomada de decises dos diversos usurios
dessas informaes, a Contabilidade utiliza-se de
tcnicas contbeis, quais sejam:
- Escriturao (registro dos fenmenos patrimoniais);
(b) apresentar relatrio sobre as

demonstraes contbeis e comunicar-se
como exigido pelas NBC TAs, em
conformidade com as constataes do
auditor. (Grifei)
- Demonstraes (balanos e outras demonstraes);

- Auditoria; e
- Anlise de balanos.
Diante disso, a Auditoria uma tcnica contbil
utilizada pela Contabilidade para atingir seus
objetivos, sendo a Auditoria Contbil a tcnica
contbil cujo objetivo emitir uma opinio sobre as
demonstraes contbeis (tambm denominadas
financeiras).
2.3.1
Noes
Independente
A Auditoria Independente ou Auditoria Externa ou

Auditoria das Demonstraes Contbeis tem por
escopo, conforme NBC TA 200 aumentar o grau de
confiana nas demonstraes contbeis por parte
dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso
de uma opinio pelo auditor sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos
os aspectos relevantes, em conformidade com uma
estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Silvio Aparecido Crepaldi

Independente como:
preliminares
da
Auditoria
Existem conceitos doutrinrios de auditoria

independente que so cobrados literalmente em
provas de concursos pblicos.
define
Auditoria
Levantamento, estudo e avaliao

sistemtica
das
transaes,
procedimentos, operaes, rotinas e das
demonstraes financeiras de uma
entidade. A auditoria das demonstraes
contbeis constitui o conjunto de
procedimentos tcnicos que tem por
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objetivo a emisso de parecer sobre sua

adequao, consoante os princpios
Fundamentais
de
Contabilidade
e
pertinente legislao especfica. (Grifei).
Franco e Marra a define da seguinte forma:

A auditoria compreende o exame de
documentos, livros e registros, inspees e
obteno de informaes e confirmaes,
internas e externas, relacionadas com o
controle do patrimnio, objetivando
mensurar a exatido desses registros e das
demonstraes
contbeis
deles
decorrentes. (Grifei).
A NBC TA 200 afirma o objetivo da Auditoria das

Demonstraes Contbeis (Externa):
Aumentar o grau de confiana nas
demonstraes contbeis por parte dos
usurios. Isso alcanado mediante a
expresso de uma opinio pelo auditor
sobre se as demonstraes contbeis
foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma
estrutura
de
relatrio
financeiro
aplicvel. (Grifei).
Diante do exposto, o principal objetivo da auditoria

independente a emisso de uma opinio
independente, passando pelo exame do objeto a ser
auditado,
particularmente
as
demonstraes
contbeis.
A finalidade da emisso dessa opinio dar a maior
credibilidade possvel s demonstraes contbeis
elaboradas pelo setor de contabilidade e divulgadas
ao conhecimento dos interessados no conhecimento
da sade financeira da Companhia.
Dessa forma, uma auditoria independente envolve a
aplicao
de
tcnicas
e
procedimentos
especializados, em busca de evidncias que digam
respeito aos valores divulgados nas demonstraes
contbeis, incluindo a avaliao das prticas contbeis
utilizadas e da razoabilidade das estimativas
apresentadas pela administrao (mensurao de
itens que no podem ser definidos com preciso).
2.3.2 Benefcios da Auditoria Independente

De acordo com Franco e Marra (2011), essa
fiscalizao d maior consistncia e veracidade aos
registros e demonstraes contbeis, pelas seguintes
razes, dentre outras:
O profissional que executa os registros
contbeis o faz com maior ateno e rigor,
pelo simples fato de saber que seu trabalho
ser examinado e seus erros apontados.
Empregados e administradores temem erros
e fraudes, na certeza de que estes podero
ser apontados aos poderes superiores.
Os titulares do patrimnio, por sua vez,
prestam contas, atravs da auditoria, a seus
credores e ao fisco.
Complementarmente, ainda segundo os autores, a
auditoria independente apresenta as seguintes
vantagens aos usurios das demonstraes
contbeis:
Contribui para maior
demonstraes contbeis.
exatido
das
Possibilita melhores informaes sobre a real

situao econmica, patrimonial e financeira
das empresas.
Assegura maior exatido dos resultados
apurados.
2.3.3 Limitaes da Auditoria Independente

A Auditoria no pode ser interpretada como
substituta da administrao no cumprimento de seus
objetivos de gesto. por isso que a administrao da
entidade deve ser apoiada por uma Auditoria Interna
para executar um trabalho de assessoramento,
auxiliando
no
cumprimento
dos
objetivos
operacionais da empresa.
Como o trabalho do Auditor Externo pontual e,
portanto, limitado a prazos, no dispe de meios
suficientes (pessoal, tempo, recursos) para uma
anlise aprofundada de todos os aspectos das
demonstraes financeiras, limitando-se aos mais
relevantes (aqueles que tm possibilidade de
influenciar a opinio do usurio quanto s
demonstraes). O auditor externo, portanto,
necessariamente, trabalha por amostragem,
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selecionando uma amostra representativa do todo (a

populao a ser analisada). Dessa forma,
irregularidades podem passar despercebidas pelo
auditor, o que no quer dizer que seu trabalho no
tenha sido bem feito.
2.3.4
Objetivos
Independente
Secundrios
do
Auditor
Para que a opinio emitida pelo auditor possua

credibilidade, alm da qualidade indispensvel a
qualquer trabalho profissional, ainda mais com a
responsabilidade inerente auditoria, faz-se
necessria uma padronizao das tcnicas e
procedimentos utilizados, assim como da elaborao
de relatrios. Para tanto, so elaboradas as Normas
de Auditoria. Atualmente, no Brasil, as mais
importantes so as Normas Brasileiras de
Contabilidade Tcnicas de Auditoria (NBC TA) e
Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais de
Auditoria (NBC PA), que sero devidamente
abordadas na ocasio oportuna. J citamos, inclusive,
algumas dessas normas na nossa primeira aula,
lembram?
O auditor tambm pode ter outras responsabilidades
de comunicao e de relatrio, perante os usurios, a
administrao, os responsveis pela governana ou
partes fora da entidade, a respeito dos assuntos
decorrentes da auditoria, como, por exemplo, de
comunicao com os responsveis pela Governana,
responsabilidades em relao a fraudes, dentre
outras, desde que estabelecidas por lei, regulamento
ou normas do CFC.
2.3.5 Objetivos Gerais do Auditor Independente
b) apresentar relatrio sobre as demonstraes

contbeis e comunicar-se como exigido pelas NBC
TAs, em conformidade com as constataes do
auditor.
Em quaisquer situaes em que no for possvel obter
razovel segurana e a opinio com ressalva no
relatrio do auditor for insuficiente nas circunstncias
para atender aos usurios previstos das
demonstraes contbeis, as NBC TAs requerem que
o auditor se abstenha de emitir sua opinio ou
renuncie ao trabalho, quando a renncia for possvel
de acordo com lei ou regulamentao aplicvel.
3.
AUDITORIA
EXTERNA
INTERNA
VERSUS
AUDITORIA
O que motivou o surgimento da tcnica contbil da

Auditoria foi o fato da necessidade de formao de
uma opinio independente quanto maneira pela
qual determinado patrimnio estava sendo
gerenciado.
A omisso dessa opinio pode ser feita de dentro da
prpria empresa, desde que seja uma opinio
independente, ou de fora da instituio, por
profissionais que so empregados da empregado, mas
contratados pela instituio auditada.
plenamente possvel e vivel uma Auditoria ser
realizada no mbito interno da organizao, e at
aconselhvel. A Auditoria Interna pode ser definida,
portanto, como uma atividade de avaliao
independente dentro da empresa, para verificar as
operaes e emitir uma opinio sobre elas, sendo
considerada como um servio prestado
administrao.
De acordo com a NBC TA 200 Objetivos Gerais do

Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em
Conformidade com Normas de Auditoria , os
objetivos gerais do auditor independente, ao conduzir
a auditoria de demonstraes contbeis, so:
De acordo com Crepaldi, executada por profissional

ligado empresa, ou por uma seo prpria para esse
fim ligada ao Conselho de Administrao, sem
qualquer subordinao a nenhuma Diretoria
Especfica, porm sempre em linha de dependncia
da direo empresarial.
a) obter segurana razovel de que as

demonstraes contbeis como um todo esto livres
de distoro relevante, independentemente se
causadas por fraude ou erro, possibilitando assim que
o auditor expresse sua opinio sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos
os aspectos relevantes, em conformidade com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e
Em ltima instncia, poder-se-ia dizer que o

Departamento de Auditoria Interna um rgo de
staff da organizao, estando ligada Alta
Administrao da empresa (Assemblia Geral,
Conselho Fiscal, Conselho de Administrao), o que
lhe confere necessria autonomia aos trabalhos da
Auditoria Interna, haja vista que no dependente de
qualquer setor da entidade.
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entidade no cumprimento
objetivos. (Grifei).
Eis a, talvez, uma dvida de sua parte: Mas,

Alexandre, como pode um rgo que est em linha de
dependncia da Alta Administrao da entidade
auditada emitir um opinio independente?
o seguinte, meus amigos: se a Auditoria Interna
presta um servio prpria administrao, com que
objetivo o auditor iria alterar um resultado,
modificar uma opinio para encobrir um fato?
Nenhum, claro!
Vocs acreditam que o administrador pediria para ser
enganado pela Auditoria Interna?
Ululante que no!
O fato que a Auditoria Interna tem como objetivo
auxiliar a administrao da entidade no
cumprimento de seus objetivos. A Auditoria Interna
no tem por objetivo principal a identificao de
fraudes e erros, tampouco a punio de gestores que
cometam as impropriedades ou irregularidades.
Disso decorre que se a Auditoria Interna no pudesse
emitir uma opinio independente, autnoma, no
cumpriria seu papel na estrutura organizacional.
Agora, bom que voc no se esquea de que a
independncia da Auditoria Interna mitigada se for
comparada com o grau de independncia do Auditor
Externo, que de 100%. Estando vinculada Alta
Administrao, a Auditoria Interna no tem 100% de
independncia na realizao de seus trabalhos. A
Auditoria Externa, portanto, tem mais independncia
do que a interna.
4. AUDITORIA INTERNA E NBC T-12

A NBC T-12 Da Auditoria Interna foi aprovada pela
Resoluo n 986/03, do Conselho Federal de
Contabilidade. Na verdade, a Resoluo CFC n.
1.329/11 alterou a sigla e a numerao desta Norma
NBC TI 01. Assim, a nomenclatura correta NBC TI 01.
Com relao ao conceito de Auditoria Interna, a
norma estabelece:
A Auditoria Interna compreende os
exames,
anlises,
avaliaes,
levantamentos
e
comprovaes,
metodologicamente estruturados para a
avaliao da integridade, adequao,
eficcia, eficincia e economicidade dos
processos, dos sistemas de informaes e
de controles internos integrados ao
ambiente, e de gerenciamento de riscos,
com vistas a assistir administrao da
de
seus
O CFC deixa claro que a Auditoria Interna deve

avaliar processos, sistemas e controle, a fim de
auxiliar a administrao no cumprimento dos
objetivos da entidade. E essa definio muito
importante nos certames!
No que tange Auditoria Externa, esta realizada por
auditores que no fazem parte da estrutura da
empresa. executada por profissional independente,
sem ligao com os quadros da empresa, tendo sua
atuao regulada por contrato de servios.
Seu objetivo dar credibilidade s demonstraes
contbeis, examinadas dentro dos parmetros de
normas de auditoria e princpios contbeis. Podemos
concluir tambm que tem como clientes o pblico
externo empresa, usurio final dessa informao.
Assim, a Auditoria Externa cumpre esse objetivo de
emitir opinio sobre as demonstraes contbeis, a
fim de permitir a diversos interessados uma tomada
de deciso mais racional sobre os investimentos feitos
na organizao.
Pelas normas antigas (NBC T-11), as demonstraes
contbeis deveriam ser elaboradas conforme os
Princpios Fundamentais de Contabilidade e as
Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for
pertinente, a legislao especfica. Pelas novas
normas (NBC TA 200), conforme uma estrutura de
relatrio financeiro aplicvel.
Para esclarecer, de acordo com a NBC TA 200,
estrutura de relatrio financeiro aplicvel aquela
que aceitvel em vista da natureza da entidade e do
objetivo das demonstraes contbeis ou que seja
exigida por lei ou regulamento.
5.
AUDITORIA INTERNA E AUDITORIA EXTERNA

SEMELHANAS E DIFERENAS
A principal semelhana entre a Auditoria Interna e a

Externa relacionada aos mtodos de trabalho, que,
via de regra, so bastante parecidos, tanto quanto s
caractersticas desejveis pessoa do auditor quanto
aos aspectos de planejamento, execuo e emisso
de relatrios.
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No tocante s diferenas, extramos o quadro do livro

do doutrinador Silvio Aparecido Crepaldi:
Diferenas entre Auditoria Interna e Auditoria

Externa
Sobre a finalidade da Auditoria Interna, a NBC TI 01 a

coloca da seguinte forma: agregar valor ao resultado
da organizao, apresentando subsdios para o
aperfeioamento dos processos, da gesto e dos
controles internos, por meio da recomendao de
solues para as no conformidades apontadas nos
relatrios.
Outro ponto que merece destaque quanto s funes
da Auditoria Interna o relacionado preveno de
fraudes e erros.
De acordo com a norma, atribuio da Auditoria
Interna assessorar a administrao da entidade nesse
sentido, informando-a, sempre por escrito e de
maneira
reservada,
quaisquer
indcios
de
irregularidades detectadas no decorrer do trabalho.
Fonte: Auditoria Contbil teoria e prtica Crepaldi (2013)
de bom alvitre ressaltar que, em relao ao

elemento Relatrio Principal, que o auditor interno
emite recomendaes empresa auditada, que fazem
parte do relatrio. O auditor externo, por sua vez,
emite um parecer, representando um juzo de valor
tcnico. O documento por meio do qual o auditor
interno emite suas recomendaes, bem como o
auditor independente exprime sua opinio
chamado, atualmente, de Relatrio.
6. FUNO DA AUDITORIA INTERNA

Conforme j explanado em tpicos anteriores, o papel
da Auditoria Interna auxiliar a administrao da
entidade no cumprimento de seus objetivos. Para
tanto, tem exercido a importante funo de
identificar estratgias para minimizar os riscos
inerentes atividade da organizao a qual faz parte.
tambm elemento chave na avaliao e na sugesto
de melhorias nos processos, sendo eficiente suporte
na gesto empresarial.
A NBC TI 01 afirma ainda que A Auditoria Interna
exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico,
interno ou externo, e de direito privado. Dessa
forma, deixa claro que no se limita a discutir
conceitos exclusivos do setor privado, incluindo as
pessoas jurdicas de direito pblico.
A diferena entre fraude e erro reside no fato de que

enquanto a fraude resulta de um ato intencional, o
erro consequncia de um ato no intencional (o
Chaves falava muito foi sem querer, querendo!!).
A preveno de fraudes e erros no , entretanto,
atribuio principal, finalidade precpua, objetivo
maior, e outras afirmaes desse tipo, da Auditoria
Interna.
Portanto, se a prova da Fundao Carlos Chagas
afirmar que finalidade principal da Auditoria Interna
prevenir fraudes e erros, marque errada sem medo de
errar, haja vista que a responsabilidade primria por
essa deteco da prpria administrao da
entidade. De qualquer forma, para assessorar a
administrao, a preveno de fraudes ou erros
acabar fazendo parte dos objetivos da auditoria
interna, no sendo, entretanto, o principal, precpuo,
maior, ok, amigo?
Cabe adiantar antecipar a vocs informao
importante em relao forma de opinio do auditor
interno. Ei-la: o relatrio da Auditoria Interna deve ser
apresentado a quem tenha solicitado o trabalho ou a
quem este autorizar, devendo ser preservada a
confidencialidade do seu contedo.
Alm disso, a Auditoria Interna deve avaliar a
necessidade de emisso de relatrio parcial, na
hiptese
de
constatar
impropriedades
/irregularidades / ilegalidades que necessitem
providncias imediatas da administrao da entidade,
e que no possam aguardar o final dos exames. Nesse
aspecto cabe lembrar que o auditor independente
no emite relatrio parcial.
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Deve-se ainda ressaltar a cooperao que deve existir

entre o auditor interno e o independente. O auditor
interno, quando previamente estabelecido com a
administrao da entidade em que atua, e no mbito
de planejamento conjunto do trabalho a realizar, deve
apresentar os seus papis de trabalho ao auditor
independente e entregar-lhe cpias, quando este
entender necessrio.
7.
PROCEDIMENTOS
INTERNA
(TESTES)
DE
AUDITORIA
Tendo em vista limitaes diversas, o trabalho de

auditoria desenvolvido, em regra, por meio da
realizao de testes de auditoria sobre os elementos
da amostra selecionada, j que no possvel
verificar a totalidade ou toda a populao dos objetos
possveis.
Por meio dos testes, o auditor capaz de obter as
evidncias indispensveis formao de sua opinio.
A aplicao dos procedimentos precisa estar atrelada
ao objetivo que se quer atingir. Devem, na medida do
possvel, ser detalhados em tarefas descritas de forma
clara, de modo a no gerar dvidas ao executor e
esclarecendo os aspectos a serem abordados, bem
como expressando as tcnicas a serem utilizadas.
Os testes (procedimentos) da Auditoria Interna
constituem exames e investigaes, incluindo testes
de observncia e testes substantivos, que permitem
ao auditor interno obter subsdios suficientes para
fundamentar suas concluses e recomendaes
administrao da entidade.
Os testes de observncia visam obteno de
razovel segurana de que os controles internos
estabelecidos pela administrao esto em efetivo
funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento
pelos funcionrios e administradores da entidade.
Portanto, se a prova da Fundao Carlos Chagas
mencionar que o objetivo do auditor avaliar o
controle interno, necessariamente o teste que ele
estar aplicando o de observncia.
Na sua aplicao, devem ser considerados os
seguintes procedimentos:
a) Inspeo verificao de registros, documentos e
ativos tangveis.
Exemplo: inspeo de registros em busca de evidncia
de autorizao.
b) Observao acompanhamento de processo ou

procedimento quando de sua execuo.
Exemplo: observao pelo auditor da contagem do
estoque pelos empregados da entidade ou da
execuo de atividades de controle.
c) Investigao e confirmao obteno de

informaes perante pessoas fsicas ou jurdicas
conhecedoras das transaes e das operaes, dentro
ou fora da entidade.
Exemplo: solicitao a um Banco no qual a empresa
tem conta corrente de confirmao acerca de saldo
em determinada data ( o procedimento da
circularizao).
Os testes substantivos visam obteno de evidncia
quanto suficincia, exatido e validade dos dados
produzidos pelos sistemas de informao da entidade.
Por fim, as informaes que fundamentam os
resultados da Auditoria Interna so denominadas de
evidncias, que devem ser suficientes, fidedignas,
relevantes e teis, de modo a fornecer base slida
para as concluses e recomendaes administrao
da entidade.
EXERCCIOS DE CONCURSOS PBLICOS

01 - (FCC/TCE-RS/2014) - Os manuais, de uma
maneira geral, definem auditoria como um
exame analtico e pericial das operaes
contbeis, desde o incio at o balano. Nos
termos da NBC TA 200, o objetivo da auditoria
:
A)
B)
C)
D)
E)
levantar informaes suficientes e adequadas

que permitam comparar as metas fixadas com os
resultados alcanados.
controlar os procedimentos contbeis para evitar
que informaes de interesse da instituio
auditada sejam divulgados.
aumentar o grau de
confiana das
demonstraes contbeis por parte dos usurios.
estabelecer metodologia para ao integrada de
todos os setores da instituio auditada.
apurar e consolidar irregularidades contbeis em
relatrio para subsidiar eventual investigao de
ilcitos administrativos e penais.
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
02 - (TRT-24/Analista Contbil/2011/FCC) - Ao
conduzir uma auditoria de demonstraes
contbeis, so objetivos gerais do auditor obter
segurana:
C)
A)
E)
B)
C)
D)
E)
razovel de que as demonstraes contbeis

como um todo esto livres de distoro
relevante, devido fraude ou erro, possibilitando
que o auditor expresse opinio sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em
todos os aspectos relevantes, em conformidade
com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
razovel de que as demonstraes contbeis
como um todo esto livres de distoro
irrelevante, devido a erros, possibilitando que o
auditor expresse opinio sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em
todos os aspectos relevantes, em conformidade
com a estrutura de parecer financeiro.
total de que as demonstraes contbeis em
parte esto livres de distoro relevante, devido
fraude ou erro, possibilitando que o auditor
expresse opinio sobre se as demonstraes
contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
total de que as demonstraes contbeis em
parte esto livres de distoro irrelevante, devido
fraude, possibilitando que o auditor expresse
opinio sobre se as demonstraes contbeis
foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel.
razovel de que as demonstraes contbeis em
parte esto livres de distoro irrelevante, devido
fraude ou erro, possibilitando que o auditor
expresse opinio sobre se as demonstraes
contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos considerados, em conformidade com a
estrutura de parecer financeiro consolidado do
auditor independente.
D)
04 - (SEFAZ-SP/AFRE/2009/ESAF) - Sobre a auditoria

independente, correto afirmar que tem por
objetivo:
A)
B)
C)
D)
E)
A)
B)
C)
D)
E)
B)
tem como objetivo principal a preveno e a

deteco de falhas no sistema de controle
interno da entidade.
deve produzir relatrios que visam atender, em
linhas gerais, a alta administrao da entidade ou
diretorias e gerncias.
auxiliar a administrao da entidade no

cumprimento de seus objetivos.
apresentar subsdios para o aperfeioamento da
gesto e dos controles internos.
emitir parecer sobre a adequao das
levar instncia decisria elementos de prova
necessrios a subsidiar a justa soluo do litgio.
recomendar solues para as no-conformidades
apontadas nos relatrios.
05 - (CESGRANRIO/LIQUIGS-Auditor/2012) - So
objetivos gerais do auditor, ao conduzir a
auditoria das demonstraes contbeis,
03 - (FCC / TRF 2 Regio / 2012) O auditor

independente ou externo:
A)
tem que fazer anlise com alto nvel de detalhes,

independentemente da relao custo-benefcio,
para minimizar o risco de deteco.
deve produzir um relatrio ou parecer sobre as
demonstraes contbeis da entidade auditada.
tem menor grau de independncia em relao
entidade auditada do que o auditor interno.
obter segurana razovel de que as

demonstraes contbeis esto livres de
distoro relevante, causada por fraude ou erro,
permitindo que o auditor expresse sua opinio
sobre a elaborao dessas demonstraes
consoante a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
rastrear fraudes e identificar se a aplicao dos
recursos financeiros da empresa est de acordo
com as normas impostas pelos rgos de
fiscalizao e regulamentao.
apresentar relatrio sobre a administrao e
comunicar-se conforme exigido pelas Normas
Brasileiras de Contabilidade.
identificar se a empresa apresenta informaes
nas demonstraes contbeis de acordo com as
normas impostas pelo Ministrio Pblico.
comprovar se os ativos e passivos sofreram
variaes conforme estipulado no planejamento
estratgico da empresa.
06 - (FCC/TCE-PI/2014) - A auditoria interna:

A)
B)
C)
exercida por profissional independente.

realizada de forma peridica.
emite Parecer.
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
D)
E)
opina sobre as demonstraes Contbeis.

emite recomendaes a entidade auditada.
07 - (FCC / TRF-3 Regio / 2014) - Nos termos da

Resoluo CFC 986/03, a auditoria interna
exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico,
interno e externo, e de direito privado. regra
atinente auditoria interna que:
A)
B)
C)
D)
E)
devem ser obtidas e avaliadas informaes

consideradas adequadas, que so aquelas
convincentes e factuais, de tal forma que uma
pessoa prudente e informada possa entend-la
da mesma forma que o auditor interno.
o relatrio o documento pelo qual a auditoria
interna apresenta o resultado dos seus trabalhos,
no podendo ser parcial.
deve assessorar a administrao da entidade no
trabalho da preveno de fraudes e erros,
obrigando-se
a
inform-la,
ainda
que
verbalmente e de maneira reservada, sobre
quaisquer indicaes de irregularidades.
a obteno de informaes perante pessoas
fsicas ou jurdicas conhecedoras das transaes
e das operaes, dentro e fora da entidade,
denominada investigao e confirmao.
a verificao de registros, documentos e atos
tangveis
procedimento
denominado
observao.
de contabilidade relacionadas auditoria

interna,
A)
B)
C)
D)
E)
10 - (FCC/DPE SP/2013) - A auditoria interna deve

estar vinculada aos mais altos nveis
hierrquicos de uma entidade com vistas a:
A)
B)
08 - (FCC / TRF-3 Regio / 2014) - Os procedimentos

de auditoria interna constituem exames e
investigaes que permitem ao auditor interno
obter subsdios suficientes para fundamentar
suas
concluses
e
recomendaes
administrao da entidade. Para tanto, pode

aplicar testes que visam tanto a obteno de
razovel segurana de que os controles internos
estabelecidos pela administrao esto em
efetivo funcionamento, como a obteno de
evidncia quanto suficincia, exatido e
validade dos dados produzidos pelo sistema de
informao da entidade. Esses testes so
denominados, respectivamente,
C)
D)
A)
B)
C)
D)
E)
B)
substantivo e de observncia.
de observncia e vistoria.
vistoria e substantivo.
substantivo e vistoria.
de observncia e substantivo.
E)
atuar estritamente como rgo fiscalizador.

emitir parecer sobre as demonstraes contbeis
para os usurios externos.
garantir autonomia e independncia.
punir os responsveis por erros nas
apurar fraudes e punir os subordinados com
maior iseno.
11 - (ESAF / PMRJ / 2010) - A respeito dos objetivos

da auditoria interna e da auditoria
independente, correto afirmar que:
A)
C)
09 - (FCC/TRT 12/2013) - Nos termos da Resoluo
CFC n 986/03, que trata das normas brasileiras
a anlise dos riscos de auditoria interna deve ser

feita aps a emisso do relatrio final e serve
como retorno de informaes para inspees
futuras.
as anlises que visam obteno de evidncias
quanto suficincia, exatido e validade dos
dados produzidos pelos sistemas de informaes
da entidade so chamadas de testes de
observncia.
o relatrio de auditoria interna deve abordar,
dentre outros pontos, a metodologia adotada e
as limitaes ao alcance dos procedimentos de
auditoria.
em razo dos princpios do sigilo, tica e zelo
profissional, no cabe a emisso de relatrio
parcial de auditoria.
a auditoria de processamento eletrnico de
dados feita independentemente de existir na
equipe de auditoria interna profissional
o objetivo da auditoria interna apoiar a

administrao da entidade no cumprimento dos
seus objetivos, enquanto o da auditoria
independente a emisso de parecer sobre as
a auditoria interna se preocupa em avaliar os
mtodos e as tcnicas utilizadas pela
contabilidade, enquanto a auditoria externa
cuida de revisar os lanamentos e demonstraes
contbeis.
a atuao de ambas no difere na essncia uma
vez que os objetivos da avaliao sempre a
contabilidade.
10
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
D)
E)
a auditoria interna cuida em verificar os aspectos

financeiros da entidade, enquanto a auditoria
externa se preocupa com os pareceres a respeito
das demonstraes contbeis.
o objetivo da auditoria interna produzir
relatrios demonstrando as falhas e deficincias
dos processos administrativos e os da auditoria
externa emitir parecer sobre a execuo
contbil e financeira da entidade.
Assinale:
A)
B)
C)
D)
E)
12 - (FGV/DPE-RJ/2014) - Sobre o relacionamento

profissional do auditor interno com profissionais
de outras reas, correto afirmar que:
A)
B)
C)
D)
E)
o auditor interno pode realizar trabalhos de

forma compartilhada com profissionais de outras
reas, situao em que a equipe far a diviso de
tarefas, segundo a habilitao tcnica e legal dos
seus participantes.
o auditor interno sempre deve realizar trabalhos
com equipes distintas, de forma a ampliar ao
mximo o escopo dos trabalhos e assim diminuir
a possibilidade de fraudes.
o auditor interno em nenhuma hiptese pode se
envolver em trabalhos conjuntos com outras
equipes e reas, pois deve resguardar as tcnicas
e procedimentos dos trabalhos de forma a
manter os testes realizados eficazes contra
fraudes.
todos os trabalhos da auditoria interna
elaborados com outras reas devem ser
obrigatoriamente coordenados pelos auditores
internos e o relatrio final deve ficar restrito
rea de auditoria interna e ao Conselho de
Administrao da entidade.
os auditores s realizam trabalhos conjuntos com
outras reas quando so convidados e sob
orientao do Comit de Auditoria
13 - (FGV/SUDENE/2013) - Quanto auditoria,

analise as afirmativas a seguir.
I.
A auditoria interna apresenta, como um de seus

objetivos, avaliar a necessidade de novas normas
internas ou de modificao das j existentes.
II. O controle interno no apresenta limitaes ou
restries para a execuo de suas atividades por
fazer parte do corpo funcional do prprio rgo
controlado.
III. Mesmo que a entidade tenha um excelente
controle interno, o auditor independente deve
executar procedimentos mnimos de auditoria.
se somente a afirmativa I estiver correta.

se somente as afirmativas I e II estiverem
corretas.
se somente as afirmativas I e III estiverem
corretas.
se somente as afirmativas II e III estiverem
corretas.
se todas as afirmativas estiverem corretas.
14 - (FGV / TCE-BA / 2013) - A finalidade de

comunicar o risco e o controle para as reas
apropriadas
da
organizao
alta
administrao, examinando, avaliando e
monitorando a adequao e efetividade do
controle interno de forma contnua e com maior
volume de testes, competncia da:
A)
B)
C)
D)
E)
Auditoria Independente.
Auditoria Interna.
Auditoria Operacional.
Auditoria Contbil.
Auditoria de Gesto.
15 - (FGV / INEA-RJ / 2013) - Assinale a alternativa

que indica uma caracterstica da auditoria
interna de uma organizao.
A)
B)
C)
D)
E)
Mostra maior grau de independncia funcional

sobre as atividades operacionais.
Emite um parecer ou opinio sobre as
demonstraes contbeis auditadas.
Atende
exclusivamente
s normas de
contabilidade em vigor.
Realiza maior volume de testes sobre os
trabalhos de auditorias operacional e contbil.
Procura apenas erros substanciais nas
16 - (FGV / SEAD-AP / 2011) - A norma brasileira de

contabilidade relativa auditoria interna (NBC T
12) estabelece que a atividade da Auditoria
Interna
deve
estar
estruturada
em
procedimentos tcnicos, objetivos, sistemticos
e disciplinados, com a finalidade de:
A)
avaliar a fidelidade funcional de todos quantos

tenham sob sua responsabilidade a guarda e
gerenciamento de bens, crditos e valores da
empresa, seguindo as orientaes dos rgos
governamentais responsveis pela fiscalizao de
operaes financeiras.
11
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
B)
C)
D)
E)
agregar valor ao resultado da organizao,

apresentando subsdios para o aperfeioamento
dos processos, da gesto e dos controles
internos, por meio da recomendao de solues
para as no-conformidades apontadas nos
relatrios.
verificar as conformidades das operaes da
empresa em relao aos manuais de
procedimentos externos das agncias pblicas
reguladoras das atividades empresariais.
avaliar a gesto administrativa sob os aspectos
da qualidade das aes da empresa em relao
ao mercado para confirmar a efetividade das
prticas adotadas.
resguardar a administrao quanto s prticas
lesivas adotadas pelas empresas concorrentes e
denunciar os abusos verificados nos processos da
gesto.
E)
O auditor externo pode ser terceiro ou

funcionrio da empresa, enquanto o auditor
interno necessariamente precisa ser empregado.
19 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) Segundo a

Resoluo CFC n 986 de 2003, que aprovou a
NBC TI 01 Auditoria Interna, os objetivos da
auditoria interna compreendem:
I-
Apresentar subsdios para o aperfeioamento dos

processos, da gesto e dos controles internos da
entidade auditada.
II - Apontar as no conformidades diagnosticadas e
fornecer recomendaes de solues para essas
no conformidades.
III - Emitir opinio sobre a fidedignidade das
Quais esto corretas?
17 - (FGV / MPE-MS / 2013) - O auditor, ao verificar

se as normas internas esto sendo corretamente
seguidas pelos colaboradores da empresa, est
realizando um dos objetivos da auditoria:
A)
B)
C)
D)
E)
interna.
externa.
operacional.
independente.
de gesto.
18 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) Com relao s

funes de auditor interno e auditor externo,
analise as alternativas abaixo e marque a opo
correta:
A)
B)
C)
D)
O auditor interno emite relatrio para a alta

administrao e para terceiros interessados,
enquanto o auditor externo emite relatrio para
a alta administrao da empresa auditada.
Tanto o auditor interno quanto o auditor externo
so subordinados alta administrao da
empresa auditada.
Tanto o auditor interno quanto o auditor externo
devem avaliar os controles internos e a
possibilidade de ocorrncia de fraudes e erros
que afetem as demonstraes contbeis.
A responsabilidade primria na deteco de
fraudes e erros do auditor externo, j que seu
relatrio pode ser direcionado no s para a alta
administrao, mas tambm para terceiros
interessados.
A)
B)
C)
D)
E)
Apenas I.
Apenas II.
Apenas I e II.
Apenas I e III.
I, II e III.
GABARITO
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
8. GOVERNANA CORPORATIVA
A Governana Corporativa surgiu na dcada de 80,
justamente para melhorar esse relacionamento
entre Companhias e Mercado, gerado pela falta de
confiana tendo como principais objetivos os
relacionados na obra de Slomski et al (2008):
Reduzir a assimetria informacional: diminuir
a distncia entre os nveis de informao que
o acionista majoritrio e o acionista
minoritrio detinham na Companhia, pois se
sabe que, via de regra, o majoritrio possui
muito mais informao que o minoritrio.
Tratar de modo equitativo todos os
investidores: muito relacionado com o
anterior, quer dizer que at mesmo aquele
que tem apenas 1 ao merece ter tratado da
12
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
mesma forma que o que detm 50% das

aes.
Reduzir os custos e o conflito de agncia:
fazer com que o gestor atue dentro das
diretrizes emanadas pelo proprietrio.
Incentivar a anlise das informaes da
Companhia por empresas de auditoria
externa.
Aumentar os poderes do Conselho de
Administrao sobre os altos executivos da
sociedade.
Nomear conselheiros no vinculados aos
altos executivos: a fim de preservar a
independncia.
De todas as definies de Governana Corporativa

que se encontram na literatura, a mais importante
para a prova a descrita pelo Instituto Brasileiro de
Governana Corporativa IBGC:
Governana Corporativa o sistema pelo
qual as sociedades so dirigidas e
monitoradas,
envolvendo
os
relacionamentos entre acionistas/cotistas,
Conselho de Administrao, Diretoria,
Auditoria Independente e Conselho Fiscal.
(grifei)
Segundo Slomski et al (2008), a governana

corporativa um sistema de decises e prticas de
gesto voltadas para a determinao e o controle do
desempenho e direo estratgica das corporaes.
Seu objetivo principal a maximizao do valor da
empresa e o retorno justo em prol dos seus
investidores e demais partes relacionadas.
8.1 Princpios de Governana Corporativa

Praticar governana no se resume a acatar
regulamentos. Boa parte dos artifcios que os gestores
se utilizam quando querem mascarar uma
deficincia da empresa se revestem de toda a
legalidade, e so criados por meio do estudo de
brechas na legislao.
Dessa forma, a Governana Corporativa deve se
apoiar em princpios estabelecidos pelos acionistas
(proprietrios) que vo orientar os gestores na
conduo da Companhia.
Borgerth (2007) cita os quatro princpios
fundamentais da Governana , como sendo a
transparncia, a equidade, a prestao de contas
(accountability) e a conformidade (compliance).
A transparncia (disclosure) expressa pelo desejo de
prover informao relevante e no-confidencial de
forma clara, tempestiva e precisa, incluindo as de
carter no-financeiro.
A equidade (fairness) assegura a proteo dos
direitos de todos os usurios da informao contbil,
incluindo os acionistas minoritrios e estrangeiros. Se
a informao for relevante, influenciando uma
tomada de deciso sobre investimentos, dever ser
divulgada, ao mesmo tempo, a todos os interessados,
imediatamente.
A prestao de contas (accountability) estabelece
que os agentes de Governana Corporativa devem
prestar contas de seus atos administrativos, a fim de
justificarem
sua
escolha,
remunerao
e
desempenho.
A conformidade (compliance) garante que as
informaes preparadas pelas empresas obedeam s
leis e aos regulamentos corporativos.
Como se pode observar, a governana no

representada por um grupo especfico dentro da
companhia, mas um sistema, que serve para a
direo e o monitoramento das atividades, e envolve
o relacionamento entre os interessados na gesto.
Alm desses princpios, podemos citar mais dois

complementares, que so a tica (ethics), abordado
pela literatura, e a responsabilidade corporativa,
includo no Cdigo das Melhores Prticas de
Governana Corporativa, do IBGC (2004).
O IBGC ressalta que as boas prticas de governana

corporativa tem a finalidade de aumentar o valor da
sociedade, facilitar seu acesso ao capital e contribuir
para sua perenidade.
A tica deve permear todas as relaes internas e

externas. uma postura essencial. Como j vimos,
nem sempre a atitude do gestor ilegal, mas pode ser
pouco tica, o que vai prejudicar a imagem da
Companhia frente ao Mercado.
J a responsabilidade corporativa abrange um amplo
leque de interesses. De acordo com Slomski et al
13
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
(2008), sua base est no fato de que os conselheiros e

executivos devem zelar pela perenidade das
organizaes (viso de longo prazo, sustentabilidade).
uma viso mais ampla da estratgia empresarial,
contemplando todos os relacionamentos com a
comunidade em que a sociedade atue.
Ateno: a tica considerada como sendo o pilar da
estrutura de governana, apesar de ser considerado
como um princpio complementar. Observem no
esquema acima a posio de sustentao em que se
coloca.
8.2 Lei Sarbanes-Oxley

Lei norte americana, editada em 2002, que teve como
objetivo resgatar a confiana nos mercados, abalada
pelos escndalos contbeis do incio dos anos 2000,
alm de recuperar o equilbrio dos mercados por
meio de mecanismos que assegurassem a
responsabilidade da alta administrao sobre a
confiabilidade da informao fornecida.
Tambm chamada SOX ou SARBOX, foi assim
denominada em virtude de seus autores, os
congressistas americanos Paul Sarbanes e Michael
Oxley.
O desenho histrico que propiciou o surgimento da
SOX comeou a se formar no final de 2001, com a
descoberta da existncia de manipulaes contbeis
em uma das empresas mais importantes dos Estados
Unidos, a operadora de commodities de gs natural
ENRON.
De acordo com Borgerth (2007), naquele ano, sob a
investigao da SEC (Securities and Exchange
Comission), a empresa admitiu ter inflado seus lucros
em aproximadamente US$ 600 milhes nos ltimos
quatro anos.
No iremos nos aprofundar no mecanismo utilizado
para a manipulao, mas o que importa foi que o
comportamento dos advogados, dos analistas de
mercado e dos auditores independentes da empresa
tambm se caracterizaram pela falta de tica.
Para vocs terem uma ideia do estrago, na poca, a
indicao de compra de aes da empresa era
quase unnime. Com o escndalo, ocorreu o
desequilbrio do mercado, com os acionistas buscando
vender as aes o mais rpido possvel, os preos
caindo, e o desespero se instalando.
A empresa de auditoria independente Arthur

Andersen, uma das big Five na poca no se
recuperou mais. No Brasil, por exemplo, era a
segunda em volume de negcios. Hoje em dia,
consideramos apenas as big four. E os escndalos no
pararam na ENRON. Foram descobertas outras
manipulaes na Worldcom, Xerox, Bristol-Myers
Squibb, Merck, Tyco, Imclone systems, Parmalat
(Itlia).
Pressionado pela opinio pblica, o Congresso
Americano editou a SOX, a fim de estabelecer
sanes e coibir procedimentos no-ticos e em
desacordo com as boas prticas de Governana
Corporativa.
Para Andrade e Rossetti (2011), a Lei Sarbanes-Oxley
promoveu ampla regulao da vida corporativa,
fundamentada nas boas prticas de governana. Seu
foco foram os quatro valores que vinham sendo
enfatizados pelo ativismo pioneiro da governana:
conformidade legal, dever de prestar contas,
transparncia e equidade (compliance, accountability,
disclosure e fairness). Justamente os princpios bsicos
de governana corporativa.
A SOX foi dividida em 11 captulos, mas o que
devemos saber que a Lei exige dos administradores
uma certificao de que as informaes fornecidas
sobre as empresas so confiveis; que assumam a
responsabilidade pela transparncia de suas
empresas.
Item essencial a ser destacado o fato de que a Lei
tornou obrigatrio, para as Companhias abertas, a
instituio de um Comit de Auditoria, como forma de
aumentar a responsabilidade corporativa.
Esse Comit tem por finalidade desvincular o servio
de auditoria independente da Diretoria Financeira das
empresas, devendo se reportar diretamente ao
Conselho de Administrao, cabendo, inclusive
resolver disputas entre a administrao da empresa e
os auditores, no que se refere a divergncias de
opinio relacionadas s demonstraes contbeis.
Segundo Borgerth (2007), o grande propsito da
criao desse Comit eliminar a possibilidade de
conivncia entre empresa e Auditoria Independente.
8.3 Governana no Setor Pblico

Antes de tratarmos da Governana no Setor Pblico,
vamos comentar algumas peculiaridades da
14
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
Governana Corporativa no Brasil, especificamente

sobre as iniciativas institucionais que vem
contribuindo para a melhoria das prticas de
governana pelas empresas brasileiras.
De acordo com Slomski et al (2008), citando Silveira
(2005), essas iniciativas so as seguintes:
criao do IBGC em 1995;
aprovao da Lei n 10.303/2001 (conhecida
por Nova Lei das Sociedades por Aes);
Nesse caso, o papel de agente principal

desempenhado pelo contribuinte, outorgante da
responsabilidade pela gesto dos recursos, focado no
mximo retorno dos valores pagos (tributos), inclusive
quanto ao aspecto social (bens e servios pblicos);
enquanto o papel de agente executor cabe aos
gestores
pblicos,
outorgados
daquela
responsabilidade, focados no domnio da gesto
pblica, em tomar decises eficazes e em promover o
bem estar coletivo.
criao dos nveis 1 e 2 de Governana

Corporativa e do Novo Mercado pela
Bovespa;
Enquanto os contribuintes fornecem recursos para a

produo de bens e servios e para a remunerao
dos gestores, esses retribuem com a disponibilizao
de servios pblicos e com a prestao de contas dos
recursos utilizados.
estabelecimento de novas regras pela

Secretaria de Previdncia Complementar
SPC para definio dos limites de aplicao
dos recursos dos fundos de penso;
Esse processo foi denominado transposio do

conceito de conflito de agncia para o processo de
gesto do Estado, por Andrade e Rossetti (2011).
definio, pelo BNDES, da adoo de prticas

de boa governana como um dos requisitos
preferenciais para
a concesso
de
financiamentos.
A
Federao
Internacional
de
Contadores
(International Federation os Accountants IFAC)
estabelece trs princpios da Governana no Setor
Pblico
O Cdigo das Melhores Prticas de Governana

Corporativa, do IBGC, o principal documento que
trata do tema no pas.
Sobre Governana no Setor Pblico, no podemos
nos esquecer de que as aes do administrador
pblico devem se pautar pela legalidade e pela
legitimidade. Assim, a Governana Pblica no
somente uma questo de reduo de conflito de
agncia e aumento de efetividade e eficincia, mas
tambm de se observar a legalidade e a legitimidade
no trato com a coisa pblica.
8.3.1 Princpios da Governana no Setor Pblico:

Transparncia: exigida na medida em que as
partes interessadas (sociedade) devem ter
confiana nas aes e nas decises tomadas
das entidades do setor pblico. Tem por
objetivo reduzir a assimetria informacional
entre agente e principal.
Integridade: procedimentos honestos e
perfeitos. dependente da efetividade dos
sistemas de controle.
Accountability (responsabilidade em prestar
contas): a obrigao de responder por uma
responsabilidade conferida.
Os conflitos de agncia se originam diretamente de

uma das caractersticas do moderno mundo
corporativo: a disperso do capital de controle. Foi
visto ainda que a Governana Corporativa surgiu
como mecanismo para reduzir esses conflitos, a fim
de aumentar o valor da sociedade, facilitar seu acesso
ao capital a custos mais baixos e contribuir para sua
perenidade.
De acordo com o IFAC, esses princpios so refletidos

em cada uma das recomendaes de governana das
entidades do setor pblico, a seguir:
Como no Setor Pblico podem ocorrer esses mesmos

conflitos, pode-se concluir que se deve dispor de
mecanismos semelhantes, com os mesmos
propsitos.
Padres de comportamento: como a

administrao da entidade exercita a
liderana em determinar os valores e padres
da organizao.
15
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
estruturas e processos organizacionais: como

a cpula designada e organizada.
controle: rede
estabelecidos.
de
vrios
relatrios externos: como a

demonstra a prestao de contas.
controles
cpula
Slomski (2009) aborda os objetivos do Cdigo das

Melhores Prticas de Governana Corporativa vistos
sob a tica de suas aplicaes na gesto pblica
governamental.
Aumentar o valor da sociedade se traduz em
melhorar a qualidade de vida e as caractersticas
daquele local, fazendo com que seja percebido como
um bom lugar para se morar ou investir, o que
certamente far com que o preo dos imveis suba,
agregando valor para os proprietrios.
Facilitar o acesso ao capital se mostra pelo fato de
que, quanto mais saudvel financeiramente, mais fcil
ao poder pblico tomar emprestado por meio de
ttulos pblicos.
Contribuir para a perenidade deve ser percebido no
pela existncia a longo prazo do ente governamental,
o que se pode deduzir com certa certeza, mas pela
perenidade dos servios pblicos colocados
disposio da sociedade. Ou seja, a perenidade no
est ligada ao desaparecimento do ente pblico, mas
aos servios que ele produz.
Em relao aos princpios de transparncia, equidade,
prestao de contas e responsabilidade corporativa,
Slomski (2009) afirma que todos eles so aplicveis s
entidades pblicas governamentais.
Em relao transparncia, afirma que a
administrao deve, mais do que ter a obrigao de
informar, o desejo de informar. Sobre equidade,
estabelece que as aes dos governantes devem
atender indistintamente a todos os habitantes que
compem a sociedade local. Sobre prestao de
contas (accountability), especifica que os gestores
devem responder integralmente, perante quem os
elegeu, pelos atos que praticarem no exerccio de
seus mandatos. Por fim, quanto responsabilidade
corporativa, reafirma a necessidade de viso de longo
prazo, voltada para a sustentabilidade.
Diante do exposto, pode-se afirmar que, em ltima

instncia, Governana no setor pblico compreende
essencialmente os mecanismos de liderana,
estratgia e controle postos em prtica para avaliar,
direcionar e monitorar a atuao da gesto, com
vistas conduo de polticas pblicas e prestao
de servios de interesse da sociedade.
8.4 Sistema de Governana no Setor Pblico

O sistema de governana reflete a maneira como
diversos atores se organizam, interagem e procedem
para obter boa governana. Envolve, portanto, as
estruturas administrativas (instncias), os processos
de trabalho, os instrumentos (ferramentas,
documentos, etc.), o fluxo de informaes e o
comportamento de pessoas envolvidas direta, ou
indiretamente, na avaliao, no direcionamento e no
monitoramento da organizao.
As instncias externas de governana so
responsveis pela fiscalizao, pelo controle e pela
regulao, desempenhando importante papel para
promoo da governana das organizaes pblicas.
So autnomas e independentes, no estando
vinculadas apenas a uma organizao. Exemplos
tpicos dessas estruturas so o Congresso Nacional e o
Tribunal de Contas da Unio.
As instncias externas de apoio governana so
responsveis
pela
avaliao,
auditoria
e
monitoramento independente e, nos casos em que
disfunes so identificadas, pela comunicao dos
fatos s instncias superiores de governana.
Exemplos tpicos dessas estruturas as auditorias
independentes e o controle social organizado.
As instncias internas de governana so
responsveis por definir ou avaliar a estratgia e as
polticas, bem como monitorar a conformidade e o
desempenho destas, devendo agir nos casos em que
desvios forem identificados. So, tambm,
responsveis por garantir que a estratgia e as
polticas formuladas atendam ao interesse pblico
servindo de elo entre principal e agente. Exemplos
tpicos dessas estruturas so os conselhos de
administrao ou equivalentes e, na falta desses, a
alta administrao.
As instncias internas de apoio governana
realizam a comunicao entre partes interessadas
internas e externas administrao, bem como
auditorias internas que avaliam e monitoram riscos e
16
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
controles
internos,
comunicando
quaisquer
disfunes identificadas alta administrao.
Exemplos tpicos dessas estruturas so a ouvidoria, a
auditoria interna, o conselho fiscal, as comisses e os
comits.
Alm dessas instncias, existem outras estruturas que
contribuem para a boa governana da organizao: a
administrao executiva, a gesto ttica e a gesto
operacional.
A administrao executiva responsvel por avaliar,
direcionar e monitorar, internamente, o rgo ou a
entidade. A autoridade mxima da organizao e os
dirigentes superiores so os agentes pblicos que,
tipicamente, atuam nessa estrutura. De forma geral,
enquanto a autoridade mxima a principal
responsvel pela gesto da organizao, os dirigentes
superiores (gestores de nvel estratgico e
administradores executivos diretamente ligados
autoridade mxima) so responsveis por estabelecer
polticas e objetivos e prover direcionamento para a
organizao.
A gesto ttica responsvel por coordenar a gesto
operacional em reas especficas. Os dirigentes que
integram o nvel ttico da organizao (p. ex.
secretrios) so os agentes pblicos que, tipicamente,
atuam nessa estrutura.
A gesto operacional responsvel pela execuo de
processos produtivos finalsticos e de apoio. Os
gerentes, membros da organizao que ocupam
cargos ou funes a partir do nvel operacional (p. ex.
diretores, gerentes, supervisores, chefes), so os
agentes pblicos que, tipicamente, atuam nessa
estrutura.
8.5 Funes de Governana e Gesto

A governana de rgos e entidades da administrao
pblica envolve trs funes bsicas:
a) avaliar o ambiente, os cenrios, o desempenho e os
resultados atuais e futuros;
b) direcionar e orientar a preparao, a articulao e
a coordenao de polticas e planos, alinhando as
funes organizacionais s necessidades das partes
interessadas (usurios dos servios, cidados e
sociedade em geral) e assegurando o alcance dos
objetivos estabelecidos; e
c) monitorar os resultados, o desempenho e o

cumprimento de polticas e planos, confrontando-os
com as metas estabelecidas e as expectativas das
partes interessadas.
De acordo com o Banco Mundial, governana diz
respeito a estruturas, funes, processos e tradies
organizacionais que visam garantir que as aes
planejadas (programas) sejam executadas de tal
maneira que atinjam seus objetivos e resultados de
forma transparente (WORLD BANK, 2013). Busca,
portanto, maior efetividade (produzir os efeitos
pretendidos) e maior economicidade (obter o maior
benefcio possvel da utilizao dos recursos
disponveis) das aes.
So funes da governana:
a) definir o direcionamento estratgico;
b) supervisionar a gesto;
c) envolver as partes interessadas;
d) gerenciar riscos estratgicos;
e) gerenciar conflitos internos;
f) auditar e avaliar o sistema de gesto e controle; e
g) promover a accountability (prestao de contas e
responsabilidade) e a transparncia.
Governana, neste sentido, relaciona-se com
processos de comunicao; de anlise e avaliao; de
liderana, tomada de deciso e direo; de controle,
monitoramento e prestao de contas.
De modo complementar, gesto diz respeito ao
funcionamento do dia a dia de programas e de
organizaes no contexto de estratgias, polticas,
processos e procedimentos que foram estabelecidos
pelo rgo (WORLD BANK, 2013); preocupa-se com a
eficcia (cumprir as aes priorizadas) e a eficincia
das aes (realizar as aes da melhor forma possvel,
em termos de custo-benefcio).
So funes da gesto:
a) implementar programas;
b) garantir a conformidade com as regulamentaes;
c) revisar e reportar o progresso de aes;
d) garantir a eficincia administrativa;
17
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
e) manter a comunicao com as partes interessadas;

e
f) avaliar o desempenho e aprender.
Enquanto a gesto inerente e integrada aos
processos organizacionais, sendo responsvel pelo
planejamento, execuo, controle, ao, enfim, pelo
manejo dos recursos e poderes colocados disposio
de rgos e entidades para a consecuo de seus
objetivos, a governana prov direcionamento,
monitora, supervisiona e avalia a atuao da gesto,
com vistas ao atendimento das necessidades e
expectativas dos cidados e demais partes
interessadas.
Por fim, governana tambm se preocupa com a
qualidade do processo decisrio e sua efetividade:
Como obter o maior valor possvel? Como, por quem
e por que as decises foram tomadas? Os resultados
esperados foram alcanados? A gesto, por sua vez,
parte da premissa de que j existe um direcionamento
superior e que aos agentes pblicos cabe garantir que
ele seja executado da melhor maneira possvel em
termos de eficincia.
8.6.O papel da Auditoria na estrutura de Governana

Para se entender o papel desempenhado pela
Auditoria na estrutura de Governana, necessrio,
primeiro, que tenhamos o entendimento de quais
rgos na Companhia (ou no Setor Pblico)
desempenham funes nesse contexto.
Na organizao de uma corporao privada ou
governamental (rgos e entidades), diversos setores
coexistem com funes prprias, embora, em certos
casos, paream se sobrepor. o caso, por exemplo,
dos rgos internos e externos do ambiente de
governana: Conselho Fiscal, Comit de Auditoria,
Auditoria Interna e Auditoria Independente.
O Conselho Fiscal eleito pela Assembleia Geral de
acionistas, e garante o direito dos proprietrios de
fiscalizar a gesto de negcios j falamos desse
direito na presente aula. Enquanto os atos do
Conselho de Administrao esto voltados para a
gesto, as funes do Conselho Fiscal esto voltadas
para a verificao das contas e dos atos da
administrao. Exemplo de nossa vida cotidiana a
existncia dos Conselhos Fiscais nos condomnios.
Trata-se de rgo de governana que opina e

denuncia, no exercendo administrao na
Companhia.
O Comit de Auditoria vinculado ao Conselho de
Administrao, institudo como obrigatrio para as
Companhias abertas nos Estados Unidos pela Lei
Sarbanes-Oxley.
A
Auditoria
Independente
tem
como
responsabilidade
essencial
a
anlise
das
demonstraes contbeis das empresas, com a
conseqente emisso de opinio materializada em um
documento denominado Relatrio do Auditor
Independente.
A Auditoria Interna, segundo Andrade e Rossetti
(2011), no habitualmente destacada como rgo
de governana, mas como um dos servios
corporativos de apoio da Direo Executiva, citando
que seu papel bsico se refere organizao do
ambiente interno de controle.
Na prtica, entretanto, o que se tem visto uma
atuao bastante ativa dos rgos de Auditoria
Interna, constitudo pela necessidade de verificao
da adequao e da efetividade do gerenciamento de
riscos operacionais, em relao s exigncias internas
e externas.
Agora, qual o papel da Auditoria na estrutura de
Governana?
A Auditoria tanto a Interna quanto a Externa
vista como instrumento de verificao da
governana. Como podemos traduzir da definio de
Auditoria interna, pelo Instituto de Auditores Internos
IIA , definida em seu estatuto:
A Auditoria Interna uma atividade
independente e objetiva de avaliao
(assurance) e de consultoria, desenhada
para adicionar valor e melhorar as
operaes de uma organizao. Ela auxilia
uma organizao a realizar seus objetivos
a partir da aplicao de uma abordagem
sistemtica e disciplinada para avaliar e
melhorar a eficcia dos processos de
gerenciamento de riscos, controle e
governana. (Grifei)
Isso quer dizer que o papel da Auditoria na estrutura

de Governana o de auxiliar a organizao a realizar
seus objetivos a partir da aplicao de uma
abordagem sistemtica e disciplinada para avaliar e
18
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
melhorar a eficcia do processo de governana

corporativa.
EXERCCIOS DE CONCURSOS
20 - (ESAF/CGU/2012) - Segundo o Instituto Brasileiro
de Governana Corporativa IBGC, governana
corporativa o sistema pelo qual as organizaes
so dirigidas, monitoradas e incentivadas,
envolvendo
os
relacionamentos
entre
proprietrios, Conselho de Administrao,
Diretoria e rgos de controle. Nesse contexto,
tambm aponta o IBGC os seguintes princpios
bsicos de governana corporativa, todos
passveis de aproveitamento no mbito do setor
pblico, exceto:
A)
B)
C)
D)
E)
Equidade.
Responsabilidade Corporativa.
Legalidade e Legitimidade.
Transparncia.
Prestao de Contas (accountability).
21 - (ESAF / SEFAZ/SP-APOF / 2009) - Considerado

fundamental governana no setor pblico, o
processo pelo qual as entidades pblicas e seus
responsveis devem prestar contas dos
resultados
obtidos,
em
funo
das
responsabilidades que lhes foram atribudas por
delegao de poder, denomina-se:
A)
B)
C)
D)
E)
Transparncia.
Integridade.
Equidade.
Accountability.
Responsabilidade Fiscal.
22 - (ESAF / CGU / 2008) - No final da dcada de 1990,

empresas como Enron, Tyco, HealthSouth e
WorldCom entraram em processo de falncia em
decorrncia de graves escndalos contbeis,
gerando uma forte crise no mercado de capitais
norte-americano. Por causa disso, em julho de
2002, entrou em vigor dispositivo legal que,
visando melhorias em governana corporativa,
definiu novos controles para as operaes de
negcio e processos relacionados aos relatrios
financeiros, afetando no s o comportamento
das organizaes, em especial as de capital
aberto cujos papis circulam pelos principais
mercados financeiros mundiais, mas tambm as
prticas internacionais de auditoria interna at

ento vigentes. Trata-se, aqui, da(s):
A)
B)
C)
D)
E)
Lei de Responsabilidade Fiscal.

Lei Sarbanes-Oxley.
Lei Barack-Obama.
Lei das Sociedades por Ao.
Normas da INTOSAI.
23 - (CESGRANRIO
/PETROBRS/2010)
A
Governana Corporativa tem como um dos seus
pilares a constituio e o funcionamento de um
Conselho de Administrao. Uma das melhores
prticas de Governana Corporativa, vinculada ao
Conselho de Administrao, a:
A)
B)
C)
D)
E)
criao de um comit de auditoria.

elaborao de um Manual de Procedimentos
Internos.
aplicao de um sistema de rvore funcional.
separao das funes de presidente do
Conselho e executivo chefe.
criao de um sistema de avaliao de
desempenho justo e transparente.
24 - (CESGRANRIO/Petrobrs/2008)
Com
a
crescente necessidade das partes interessadas
em agregar valor e criar mecanismos para
proteo das Companhias, surgiu o conceito de
Governana Corporativa que basicamente o:
A)
B)
C)
D)
E)
sistema pelo qual as Companhias so dirigidas e

monitoradas, para reduzir os conflitos de
interesse, envolvendo os relacionamentos entre
acionistas, Conselho de Administrao, diretoria,
auditoria independente e Conselho Fiscal.
sistema de monitoramento dos riscos que podem
afetar, significativamente, as demonstraes
contbeis das sociedades de capital aberto,
fornecendo relatrios mensais para os acionistas
e para o Conselho de Administrao.
mtodo pelo qual o sistema de controles internos
de uma empresa analisado, direcionando as
concluses para tratamento nas reunies do
Conselho Fiscal e da Diretoria Executiva.
conjunto de prticas estabelecidas pela auditoria
interna, em conjunto com a alta administrao
das sociedades, objetivando a reduo dos riscos
de imagem, de crdito e operacionais.
conjunto de normas e procedimentos
estabelecidos pelo mercado, principalmente para
reduzir o conflito de interesses entre acionistas e
funcionrios das Companhias.
19
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OS: 0034/4/15-Gil
25 - (CESGRANRIO /PETROBRS/2008) - A Lei

Sarbanes-Oxley promove ampla regulao da
vida corporativa, fundamentada nas boas
prticas de governana corporativa. Seus focos
so exatamente os quatro valores que, h duas
dcadas, vinham sendo enfatizados pelo ativismo
pioneiro, que so:
B)
A)
B)
C)
E)
D)
E)
corporate bond, Bull spread, strike price e rating.

compliance, accountability, disclosure e fairness.
forward discount, embedded option, default risk
e swap.
adeso, autorregulamentao, comits de
auditoria e conselho de administrao.
princpios,
equanimidade,
diretriz
e
transparncia.
26 - (CESGRANRIO/Petrobrs/2008) - Um dos
elementos-chave da governana corporativa o
relacionamento entre partes interessadas, que
tanto pode se referir a divergncias entre
acionistas e gestores, quanto a divergncias
entre acionistas majoritrios e minoritrios. Esses
relacionamentos so considerados uma das cinco
questes centrais da governana corporativa,
que so os(as):
A) conflitos de agncia.
B) direitos assimtricos.
C) prticas de gesto.
D) disperses de governana.
E) divergncias de stakeholders.
27 - (FGV/TCM-RJ/2008) - O termo governana
refere-se aos processos de como as organizaes
so administradas e controladas. Os dirigentes do
setor privado priorizam o foco da governana. No
entanto, as prioridades no contexto do setor
pblico, que opera com estruturas e modelos de
gesto diferentes, so mais difceis de identificar.
Neste, a governana tem que estabelecer a
definio clara dos papis, das metas, das
responsabilidades, dos modelos de deciso, das
rotinas e, tambm, abranger a Gesto do
Conhecimento. Considerando a legislao que
regulamenta a profisso contbil, em especial a
proveniente do CFC, CVM e IFAC International
Federation of Accountants (de acordo com o
estudo realizado em 2001), foram desenvolvidos
no setor pblico trs princpios fundamentais de
governana:
A) Openness (Transparncia), Integrity (Integridade)
e Accountability (responsabilidade de prestar
contas).
C)
D)
Openness (Transparncia), Capacity (Capacidade)

e Accountability (responsabilidade de prestar
contas).
Integrity (Integridade), Capacity (Capacidade) e
Accountability (responsabilidade de prestar
contas).
Integrity (Integridade), SOX e Accountability
(responsabilidade de prestar contas).
Capacity (Capacidade), SOX e Accountability
(responsabilidade de prestar contas).
GABARITO
20
21
22
23
24
25
26
27
9.
APLICAO DA ESTRUTURA CONCEITUAL DE

ANLISE DE RISCO
9.1 Coso
Para comeo de conversa, vamos pergunta que no
calar em nossa mente e em nosso corao: Que p...
essa de COSO?
Tenha calma, meu amigo, controle sua raiva!!
COSO (Committee of Sponsoring Organizations) o
Comit das Organizaes Patrocinadas, da Comisso
Nacional sobre Fraudes em Relatrios Financeiros.
Criada em 1985, uma entidade do setor privado
ou seja, foi uma iniciativa do setor privado,
independente , sem fins lucrativos, voltada para o
aperfeioamento da qualidade de relatrios
financeiros, principalmente para estudar as causas da
ocorrncia de fraudes em relatrios financeiros.
As organizaes que patrocinam o Comit so:
- Instituto Americano de Contadores Pblicos
Certificados;
- Associao Americana de Contadores;
- Executivos Financeiros Internacionais;
- Instituto dos Auditores Internos; e
- Instituto dos Contadores Gerenciais.
20
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
As recomendaes do COSO so referncia para os

controles internos. De acordo com o Comit, no
modelo COSO I, Controle Interno :
O processo conduzido pela Diretoria,
Conselhos ou outros empregados de uma
companhia, no intuito de fornecer uma
garantia razovel de que os objetivos da
entidade esto sendo alcanados, com
relao s seguintes categorias:
1 eficcia e eficincia das operaes;
2 confiabilidade
financeiros; e
dos
relatrios
3 conformidade com a legislao e

regulamentos aplicveis. (grifei)
Categorias de objetivos, segundo o COSO I:

1 eficcia e eficincia das operaes;
2 confiabilidade dos relatrios financeiros; e
3 conformidade com a legislao e regulamentos
aplicveis.
Em 1992, o COSO publicou um trabalho denominado
Controle Interno: um modelo integrado. Esse
documento passou a ser referncia sobre o assunto
Controle Interno, e apresentou cinco componentes:
1 Ambiente de Controle;
2 Avaliao de Riscos;
3 Atividades de Controle;
4 Informaes e Comunicaes; e
5 Monitoramento.
Ou seja, para o COSO, o Controle Interno era formado

por esses cinco componentes, relacionados s trs
categorias de objetivos anteriormente citados. A
seguir, apresentamos suas definies.
AMBIENTE DE CONTROLE
Este componente est relacionado ao ncleo de
qualquer Organizao, o pessoal (Recursos Humanos)
atributos individuais, principalmente integridade,
valores ticos e competncia, e o ambiente no qual
operam. Ele prov uma atmosfera na qual as pessoas

conduzem suas atividades e cumprem suas
responsabilidades de controle, servindo de base para
os demais componentes, retrata a conscincia e a
cultura de controle e afetado fortemente pelo
histrico e cultura da organizao.
Segundo o IIA, o Ambiente de Controle representa as
atitudes e aes do Conselho e da Administrao em
relao importncia dos controles dentro da
organizao, definindo o tom da organizao.
O Ambiente de Controle est intrinsicamente
relacionado aos controles informais, que esto
fortemente relacionados com os valores das pessoas
da organizao e so igualmente importantes para
gerar um ambiente de controle saudvel. Entretanto,
no so detectados pelas abordagens e ferramentas
tradicionais de auditoria, requerendo tcnicas no to
comumente utilizadas, para que se obtenham
evidncias suficientes sobre a existncia deste
componente, tais como a observao do ambiente.
O ambiente de controle deve demonstrar o grau e
comprometimento em todos os nveis da
administrao, com a qualidade do controle interno
em seu conjunto. o principal componente e os
fatores relacionados ao ambiente de controle
incluem, dentre outros:
- integridade e valores ticos;
- competncia das pessoas da entidade;
- estilo operacional da organizao;
- aspectos relacionados com a gesto; e
- forma de atribuio
responsabilidade.
da
autoridade
AVALIAO DE RISCO
A organizao deve estar consciente dos riscos
relevantes que envolvem o negcio, bem como deve
gerenciar esses riscos de forma que os objetivos
estratgicos no venham a ser prejudicados. Assim,
pr-requisito o estabelecimento, pela Organizao, de
objetivos estratgicos alinhados a sua Misso e
Viso, para que ela opere de forma conjunta e
organizada.
A gesto de riscos (identificao e avaliao de riscos
e definio de respostas, dentre elas controles)
21
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
interage com o Planejamento Estratgico, na medida

em que a organizao ao identificar e tratar os riscos e
implementar controles internos focados nesses riscos,
estar aumentando a probabilidade de alcance dos
objetivos definidos, ou seja, a gesto de riscos
considerada uma boa prtica de Governana da
organizao, ao incluir aspectos relacionados a
accountability (prestao de contas, no sentido de
que a gesto est alinhada s diretrizes estratgicas),
transparncia (que um pr requisito para uma
adequada prestao de contas), dentre outros.
Podemos definir risco como evento futuro e incerto
(ou seja, ainda no ocorreu, e nem h certeza de que
ir ocorrer) que, caso ocorra, pode impactar
negativamente o alcance dos objetivos da
organizao.
administrar os riscos inerentes ou em potencial da

entidade. No so exclusividade de determinada rea
da organizao, sendo realizadas em todos os nveis.
So exemplos de tipologias de atividades de controle:
Atribuio de autoridade e limites de alada
Revises da Alta Administrao
Reviso de superiores
Normatizao Interna
Autorizaes e Aprovaes
Controles Fsicos
Segregao de Funes
Capacitao e Treinamento
Ateno! Embora o COSO entenda Risco apenas

como a possibilidade de ocorrncia de um evento
negativo, denominando a possibilidade de ocorrncia
de um evento positivo como Oportunidade, alguns
autores entendem que o risco pode ser negativo ou
positivo.
Verificaes
Conciliaes
Indicadores de Desempenho
Reviso de Desempenho Operacional
Programas de Contingncia e
ATIVIDADES DE CONTROLE
As Atividades de Controle geralmente esto expressas
em polticas e procedimentos de controle, que
devem ser estabelecidos e aplicados para auxiliar e
assegurar que aes identificadas pela Administrao,
como necessrias para tratar os riscos relacionados ao
cumprimento dos objetivos da Organizao, sejam
realizadas de forma eficaz. As atividades de controle
esto comumente voltadas para trs categorias de
riscos: de processo ou operacionais; de registros; e
de conformidade. Assim, as atividades de controle
contribuem para assegurar que:
os objetivos sejam alcanados;
as diretrizes administrativas sejam cumpridas;

e
as aes necessrias para gerenciar os riscos

com vistas consecuo dos objetivos da
entidade estejam sendo implementadas.
As Atividades de Controle, se estabelecidas de forma

tempestiva e adequada, podem vir a prevenir ou
Planos de Continuidade dos Negcios
INFORMAO E COMUNICAO
Abrangem informaes e sistemas de comunicao,
permitindo que as pessoas da Organizao coletem e
troquem informaes necessrias para conduzir,
gerenciar e controlar suas operaes. Importante que
toda a informao relevante, relacionada aos
objetivos riscos - controles, sejam capturadas e
comunicadas por toda a Organizao. A Organizao
tambm deve possuir mecanismos para coletar
informaes do ambiente externo que possam afetla, e deve transmitir externamente aquelas que sejam
relevantes aos stakeholders, inclusive sociedade,
que, no caso das organizaes pblicas, pode ser
considerada a principal parte interessada.
A comunicao dever ser oportuna e adequada,
alm de abordar aspectos financeiros, econmicos,
operacionais e estratgicos. Deve ser entendida como
um canal que movimenta as informaes em todas as
direes dos superiores aos subordinados, e viceversa pois determinados assuntos so mais bem
22
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
visualizados pelos integrantes dos nveis mais

subordinados.
MONITORAMENTO
Compreende o acompanhamento da qualidade do
controle interno, visando assegurar a sua adequao
aos objetivos, ao ambiente, aos recursos e aos riscos.
Pressupe uma atividade desenvolvida ao longo do
tempo.
O processo completo de riscos e controles deve ser
monitorado e modificaes devem ser feitas para o
seu aprimoramento. Assim, a estrutura de controle
interno pode reagir de forma dinmica, ajustandose conforme as condies o determinem. O
monitoramento pode ser realizado por meio de:
Atividades contnuas;
Avaliaes independentes (por
auditorias internas e externas); e
exemplo,
3 categoria: componentes de controle (ambiente de

controle, avaliao de risco, atividades de controle,
informao e comunicao, e monitoramento).
Essa estrutura foi bastante utilizada at 2002, quando,
em virtude dos escndalos contbeis do incio dos
anos 2000, a sociedade americana passou a
pressionar o Congresso Americano a atuar em prol da
transparncia no Mercado.
No mesmo ano, foi publicada a Lei Sarbanes-Oxley
(SOX), que visava a erradicar dos mercados a
manipulao financeira.
As principais mudanas na SOX ocorreram nas regras
de Governana Corporativa, aumentando a
responsabilidade dos executivos nas organizaes e
dos responsveis pela elaborao das demonstraes
contbeis. Essas mudanas contriburam para
aumentar a importncia dada Auditoria Interna.
Em vista disso, os Controles Internos passaram a fazer
parte da pauta da alta administrao, como parte das
boas prticas de governana corporativa.
Auto avaliaes.
9.2 Coso II
As atividades contnuas so incorporadas as demais
atividades normais da Organizao e as avaliaes
independentes garantem a eficcia do gerenciamento
dos riscos ao longo do tempo. Modernamente
tambm so utilizadas as auto avaliaes, processo
que pode ter um grande auxilio dos auditores.
O monitoramento contnuo ocorre no decurso normal
das atividades de administrao. O alcance e a
frequncia das avaliaes independentes dependero
basicamente de uma avaliao dos riscos e da eficcia
dos procedimentos contnuos de monitoramento.
Diferentemente das Atividades de Controle, que so
concebidas para dar cumprimento aos processos e
polticas da Organizao e visam tratar os riscos, as de
monitoramento objetivam identificar fragilidades e
possibilidades de melhorias. Lembrando que riscos e
oportunidades mudam ao longo do tempo e devem
ser monitoradas para que a organizao possa realizar
os ajustes necessrios.
1 dimenso: categorias de objetivos (operaes,
relatrios financeiros e conformidade).
2 categoria: nveis de avaliao.
Em 2004, o COSO divulgou o trabalho

Gerenciamento de Riscos Corporativos Estrutura
Integrada, com um foco mais voltado para o
gerenciamento de riscos corporativos.
Vamos ver a definio de gerenciamento de riscos
corporativos, de acordo com o COSO II:
um processo conduzido em uma
organizao
pelo
conselho
de
administrao,
diretoria e
demais
empregados, aplicado no estabelecimento
de estratgias, formuladas para identificar
em toda a organizao eventos em
potencial, capazes de afet-la, e
administrar os riscos de modo a mant-los
compatvel com o apetite a risco da
organizao e possibilitar garantia
razovel do cumprimento dos seus
objetivos. (grifei)
Nesse ponto, importante saber distinguir o COSO I

do COSO II, j que o COSO I no aborda o
gerenciamento de riscos que, no COSO II, a base dos
controles internos.
No COSO II, os componentes passaram ser em
nmero de oito, da seguinte forma:
23
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
- Ambiente de Controle;
- Fixao de Objetivos;
- Identificao de Eventos;
- Avaliao de Riscos;
Aps a identificao de eventos, separando-se as

oportunidades dos riscos, vamos atuar sobre esses
ltimos, por meio da avaliao de riscos j vista no
COSO I , quando determinaremos a forma de
tratamento para cada risco identificado, e qual o tipo
de resposta a ser dada a esse risco.
- Resposta a Risco;
- Atividades de Controle;
RESPOSTA A RISCOS
- Informaes e Comunicaes; e
Para cada risco identificado, ser prevista uma

resposta, que pode ser de 4 tipos: evitar, aceitar,
compartilhar ou reduzir.
- Monitoramento.
Como podemos observar, trs componentes foram
acrescentados aos j existentes no COSO I:
FIXAO DE OBJETIVOS
Definidos pela alta administrao, os objetivos devem
ser divulgados a todos os componentes da
organizao, antes da identificao dos eventos que
possam influenciar na consecuo dos objetivos.
Os objetivos devem estar alinhados misso da
entidade e devem ser compatveis com o apetite a
riscos.
IDENTIFICAO DE EVENTOS
Eventos so situaes em potencial que ainda no
ocorreram que podem causar impacto na
consecuo dos objetivos da organizao, caso
venham a ocorrer. Podem ser positivos ou negativos,
sendo que os eventos negativos so denominados
riscos, enquanto os positivos, oportunidades.
Por meio da identificao de eventos, pode-se
planejar o tratamento adequado para as
oportunidades e para os riscos, que devem ser
entendidos como parte de um contexto, e no de
forma isolada.
Isso porque, muitas vezes, um risco que parece trazer
grande impacto pode ser minimizado pela existncia
conjunta de uma oportunidade. Por exemplo, o risco
de uma greve em determinado servio pblico pode
ser esvaziado caso haja a oportunidade de
contratao de novos servidores em curto prazo, por
meio de novo concurso pblico.
Vamos voltar ao exemplo da greve de servidores.

Podemos evitar o risco por meio de uma negociao
justa, atendendo aos anseios dos servidores, no que
for possvel e justo. Podemos aceitar o risco, no
tomando qualquer atitude, por entendermos que o
impacto no servio pblico no ser to relevante a
ponto de prejudicar o alcance dos objetivos pela
entidade. Podemos compartilhar o risco, por
exemplo, por meio da terceirizao de determinados
setores, compartilhando o risco com a empresa
terceirizada. E podemos reduzir o risco de greve, nos
antecipando no atendimento do pleito dos servidores,
investindo em qualidade de vida e em melhoria das
condies de trabalho.
Em relao a riscos importante apresentar dois
conceitos.
Risco inerente o risco que uma organizao
ter de enfrentar na falta de medidas que a
administrao possa adotar para alterar a
probabilidade ou o impacto dos eventos.
Risco residual aquele que ainda permanece
aps a resposta da administrao. A avaliao
de riscos aplicada primeiramente aos riscos
inerentes.
De acordo com o COSO, Evitar sugere que nenhuma

opo de resposta tenha sido identificada para reduzir
o impacto e a probabilidade a um nvel aceitvel.
Reduzir ou Compartilhar reduzem o risco residual
a um nvel compatvel com as tolerncias desejadas ao
risco, enquanto Aceitar indica que o risco inerente
j esteja dentro das tolerncias ao risco.
importante observarmos que aceitar o risco uma
forma de responder ao risco. Ou seja, se eu no fizer
nada em relao ao risco, eu ainda assim estou
24
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
respondendo a ele, desde que esse no fazer nada

seja consciente. Isso pode vir a ocorrer quando o
custo de implementao de uma medida qualquer
para responder a determinado risco fique muito alto,
maior at do que os benefcios que a resposta traria
para a organizao.
Alm dos trs componentes, uma nova categoria de
objetivos foi includa na verso do COSO II: o
estratgico.
Categorias de objetivos, segundo o COSO II:

1 - Estratgicos metas gerais, alinhadas com sua
misso.
controle interno, originando dessa forma uma

conceituao e uma ferramenta de gesto mais
eficiente.
O controle interno definido e descrito sob o ttulo
Controle Interno Estrutura Integrada. Em razo
do fato da estrutura ter resistido ao tempo e ser base
das normas, dos regulamentos e das leis existentes, o
documento permanece vigente como fonte de
definio e marco para as estruturas de controles
internos, embora tenha sofrido alteraes em 2013,
como veremos mais a frente.
Apesar de apenas algumas pores do texto de
Controle Interno Estrutura Integrada foram
reproduzidas na verso do COSO II, a sua totalidade
foi utilizada como referncia.
2 - Operaes utilizao eficaz e eficiente dos

recursos.
3 - Comunicao confiabilidade de relatrios.
4 - Conformidade cumprimento de leis e
regulamentos aplicveis.
De acordo com o COSO, com base na misso ou viso

estabelecida por uma organizao, a administrao
estabelece os planos principais, seleciona as
estratgias e determina o alinhamento dos objetivos
nos nveis da organizao.
Essa estrutura de gerenciamento de riscos
corporativos orientada a fim de alcanar os
objetivos de uma organizao e so classificados em
quatro categorias:
9.2.2. Relao entre Controle Interno no COSO I e no

COSO II
O controle interno est situado no centro, e faz parte
integral do gerenciamento de riscos corporativos.
Esse gerenciamento de carter mais amplo do que o
controle interno, expandindo e acrescentando
detalhes ao controle interno para formar uma
conceituao mais robusta e totalmente focada em
risco.
O Internal Control Integrated Framework
permanece implementado para empresas e outras
organizaes que procuram apenas o controle interno
isolado.
1 - Estratgicos metas gerais, alinhadas com sua

misso.
9.2.3 Lanamento do Novo Framework COSO I

Controles Internos
2 - Operaes utilizao eficaz e eficiente dos

recursos.
Em maio deste ano, o COSO lanou o novo Framework

COSO Controles Internos o que chamamos na aula
de COSO I. Podemos nomear como COSO edio
2013.
3 - Comunicao confiabilidade de relatrios.

4 - Conformidade cumprimento de leis e
regulamentos aplicveis.
9.2.1. Amplitude do Controle Interno segundo o

COSO II
Esse novo quadro trouxe sensvel evoluo verso

de 1992, considerando as principais mudanas
ocorridas ao longo desses anos, como a globalizao,
a complexidade dos negcios, a incidncia de fraudes
e o incremento das exigncias quanto transparncia
e responsabilidade dos rgos reguladores, do
governo e do mercado em geral.
O controle interno parte integrante do

gerenciamento de riscos corporativos. A estrutura do
gerenciamento de riscos corporativos abrange o
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| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
Os principais objetivos da mudana foram:

- Refletir as mudanas no negcio e nos ambientes
operacionais;
- Expandir as operaes e relatrios objetivos; e
- apresentar princpios para aumentar a eficcia do
controle interno.
O processo de reviso e construo desse novo
documento levou mais de 2 anos, foi baseado em
pesquisas e audincias pblicas, sendo que mais de
700 stakeholders (participantes) responderam
pesquisa global durante o ano de 2011.
O documento foi apresentado em trs volumes:
1 - Sumrio Executivo;
2 - Framework detalhado; e
3 - Caderno contendo exemplos de ferramentas para
avaliao da efetividade do sistema de controles
internos.
Adicionalmente, um volume especfico sobre

reportes financeiros foi divulgado e inclui exemplos de
relatrios para o pblico interno, como a alta
administrao e os comits superiores, e externo,
como reguladores e mercado em geral.
Um novo conceito para os controles internos foi
apresentado: Um processo definido pela alta
administrao ou pessoa responsvel, para prover
razovel segurana no alcance dos objetivos sobre
operaes, reporte e compliance da entidade.
(grifei)
incluso de avaliaes sobre tecnologia da

informao.
A verso anterior do COSO ser oficialmente
substituda ao final do perodo de transio - 15 de
dezembro de 2014. Durante esse perodo de
transio, relatrios externos devem divulgar se foi
usada a verso original ou atualizada do quadro.
Pessoal, os controles internos esto inseridos em
qualquer atividade das organizaes, sejam pblicas
ou privadas, e so imprescindveis tanto no alcance
dos objetivos quanto no gerenciamento de riscos,
auxiliando a administrao na busca da manuteno
do negcio.
A edio do COSO 2013 visa fortalecer os controles
internos, podendo ser aplicada a todas as
organizaes, dando alta administrao uma viso
do funcionamento dos controles internos, da
avaliao dos riscos frente aos objetivos da entidade.
Alm disso, auxilia na tomada de decises oportunas,
prevenindo fraudes e reduzindo danos patrimoniais
causados pela ineficincia. Essa a importncia das
alteraes na estrutura.
9.2.4 Novos princpios e abordagens em cada

componente os 17 princpios:
9.2.4.1 Ambiente de Controle
1. A organizao demonstra um compromisso de
integridade e valores ticos.
2. O Conselho de administrao demonstra
independncia de gesto e exerce a superviso do
desenvolvimento e desempenho do controle interno.
Os cinco componentes do cubo do COSO I foram

mantidos. Porm, o detalhamento de cada um destes
foi aprimorado para um total de 17 princpios e
devem estar presentes e funcionando por toda a
entidade.
3. Gesto estabelece, com superviso da Diretoria,

estruturas, relatando as linhas e as autoridades
competentes e responsabilidades na busca pelos
objetivos.
Esses princpios sero apresentados mais abaixo e

incluem assuntos relativos a:
4. A organizao demonstra o compromisso de atrair,

desenvolver e reter pessoas competentes em
alinhamento com os objetivos.
diferentes modelos de negcios e de estruturas

organizacionais;
5. A organizao detm indivduos responsveis pelo

controle interno na busca pelos objetivos.
procedimentos para atrao, reteno de talentos e

ferramentas; e
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| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
9.2.4.2 Avaliao de Risco
9.2.4.5 Monitoramento
6. A organizao especifica objetivos com clareza

suficiente para permitir a identificao e avaliao de
riscos relacionados com os objetivos.
16. A organizao seleciona, desenvolve e realiza

avaliaes para verificar se os componentes do
controle interno esto presentes e funcionando.
7. A organizao identifica os riscos para a realizao

dos seus objetivos, atravs da entidade e analisa os
riscos como uma base para determinar como os riscos
devem ser geridos.
17. A organizao avalia e comunica deficincias de

controle interno em tempo hbil para aqueles
responsveis para tomar uma ao corretiva,
incluindo a alta administrao e o Conselho de
administrao, conforme o caso.
8. A organizao considera o potencial de fraude na

avaliao dos riscos para a realizao dos objetivos.
9. A organizao identifica e avalia as mudanas que
podem significativamente afetar o sistema de
controle interno.
9.2.4.3 Atividades de Controle

10. A organizao seleciona e desenvolve atividades
de controle que contribuem para a atenuao dos
riscos para a realizao dos objetivos a nveis
aceitveis.
11. A organizao seleciona e desenvolve atividades
de controle geral sobre a tecnologia para apoiar a
realizao dos objetivos.
12. A organizao implanta as atividades de controle
atravs de polticas que estabelecem o que
esperado e procedimentos que colocar condies no
lugar.
9.2.4.4 Informao e Comunicao

13. A organizao obtm ou gera e utiliza informaes
relevantes e de qualidade para apoiar o
funcionamento do controle interno.
14. A organizao comunica internamente
informaes, incluindo objetivos e responsabilidades
em matria de controle interno, necessrio para
apoiar o funcionamento do controle interno.
15. A organizao se comunica com partes externas
sobre questes que afetam o funcionamento do
controle interno.

28 - (CESPE/CGE-PB/2008) - Considerando que o
objetivo principal de uma informao
influenciar decises e que informao um
tratamento especial que se d a um dado ou a
um conjunto de dados disposio do
respectivo usurio, assinale opo correta.
A)
B)
C)
D)
E)
A capacidade de a informao reduzir incertezas

est associada com a oportunidade de sua
distribuio e, portanto, com uma relao
benefcio/custo maior do que um.
Em razo da multiplicidade e diversidade de
usurios das informaes de uma entidade, cada
interessado dever buscar a apreenso do
contedo e da forma da mensagem.
Os dados coletados de fontes internas so
sempre mais confiveis que os obtidos de fontes
externas.
Os dados disponveis no devem passar por
processos de filtragem, para permitir ao usurio
da informao que faa as suas prprias escolhas.
As informaes geradas no mbito da entidade
devem ser disponibilizadas indistintamente a
todos os nveis e setores, de acordo com o
princpio de que ao usurio que cabe a seleo
das informaes que lhe possam interessar.
29 - (CESPE/CGE-PB/2008) - A comunicao, por ser a

troca de informaes entre os indivduos, uma
atividade administrativa que visa tornar comum
uma mensagem ou informao. Com relao
comunicao em uma entidade, correto
afirmar que
A) o fluxo ascendente dos subordinados aos
dirigentes menos confivel que o
descendente dos dirigentes aos subordinados.
27
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
B)
C)
D)
E)
o entendimento sobre a forma de realizao das

tarefas deve ser necessariamente diferente entre
chefias e servidores.
as informaes que visam compreenso das
tarefas a realizar so independentes e
incompatveis com o grau de motivao que se
possa transmitir aos responsveis pela execuo
dessas tarefas.
as tarefas sero executadas com mais eficincia
sempre que os padres de desempenho forem
estabelecidos segundo um entendimento comum
entre chefias e subordinados.
os subordinados s devem receber informaes
dos superiores por iniciativa prpria, medida
que as julgarem necessrias.
30 - (CESPE/CGE-PB/2008) - O gerenciamento de
riscos corporativos constitudo de vrios
componentes inter-relacionados, que se
originam com base na maneira como a
administrao gerencia a organizao e que se
integram ao processo de gesto. Entre esses
componentes, destaca-se
A) o ambiente externo, que determina a forma
como os riscos e os controles sero percebidos
pelos empregados da organizao.
B) a escolha dos objetivos, condicionada
identificao das situaes de risco, aos quais a
misso da organizao deve alinhar-se.
C) a avaliao de riscos, que devem ser
identificados, administrados e associados aos
objetivos passveis de ser influenciados e seus
respectivos impactos.
D) a resposta aos riscos, que a administrao tratar
de compartilhar com os clientes e usurios, ou,
sendo o caso, transferir para os empregados.
E) a comunicao, que deve fluir sempre de baixo
para cima, mantendo informados os dirigentes
dos nveis hierrquicos superiores.
31 - (CESPE/CGE-PB/2008) - Controles desenhados
unicamente para reduzir o risco de ms decises
operacionais, especialmente relacionados
eficincia e eficcia, geralmente no so
considerados relevantes para uma auditoria de
demonstrao contbil, o que no os torna
menos relevantes para avaliar a continuidade
das atividades ou a agregao de benefcio para
o usurio, entre outros aspectos. Pode ser
considerado um exemplo de m deciso
operacional a
A) a compra de um produto por preo
excessivamente baixo.
B)
C)
D)
E)
manuteno da oferta de servios prestados

diretamente a custos inferiores aos de prestao
terceirizada.
contratao de servios de terceiros por valores
inferiores aos dos prestados diretamente pela
prpria entidade.
terceirizao de servios por impossibilidade de
contratao de novos empregados ou servidores.
incorrncia de gastos no-produtivos com
pesquisa e desenvolvimento.
32 - (CESPE/CGE-PB/2008) - O gerenciamento de
riscos corporativos trata de riscos e
oportunidades que afetam a criao ou a
preservao do valor, refletindo certos
conceitos fundamentais. Desse modo, o
gerenciamento corporativo
A) conduzido por um grupo especializado de
profissionais que constitui um setor autnomo da
organizao.
B) um modo de atuao que trata dos eventos cuja
ocorrncia afetou a organizao, mas cujos
efeitos ainda no foram completamente
avaliados.
C) um processo destinado a compatibilizar os riscos
de eventos em potencial aos riscos admitidos
pela organizao, sem maiores prejuzos ao
cumprimento de seus objetivos.
D) orientado para a realizao de objetivos distintos
e independentes.
E) um processo que se desencadeia sempre que a
organizao se sinta ameaada pela ocorrncia
de eventos externos.
33 - (CESPE/CGE-PB/2008) - Apesar das limitaes de
recursos, as empresas menores enfrentam o
desafio de manter um controle interno, a custo
razovel, de vrias maneiras, entre as quais se
inclui
A)
B)
C)
D)
E)
o exerccio do controle de forma diluda e pelos

diversos nveis da organizao.
a existncia de estruturas menos complexas, por
permitirem que os dirigentes tenham amplo
conhecimento das atividades e um vnculo mais
estreito com a organizao.
a conjugao de funes, resultante de um
menor nmero de trabalhadores.
o desenvolvimento interno de sistemas de
informao.
a desconsiderao da abrangncia das atividades
de superviso.
28
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
34 - (FCC/TCE-RS/2014) - O Modelo The Committee

of Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission COSO mecanismo de auditoria
que tem como foco os riscos corporativos.
Dentre os componentes do COSO 1 esto: a
definio de uma filosofia de tratamento dos
riscos e a observao do sistema de controle
interno. Esses componentes so denominados,
respectivamente;
A)
B)
C)
D)
E)
monitoramento e ambiente de controle.

atividade de controle e monitoramento.
ambiente de controle e identificao de riscos.
identificao de riscos e avaliao de riscos.
ambiente de controle e monitoramento.
35 - (FCC/TRT-13Regio/2014) - A referncia
mundial para sistemas de controle interno o
Modelo The Committee of Sponsoring
Organizations of the Treadway Commission
COSO, que traz especificaes relacionadas a
uma:
C)
D)
E)
38 - (ESAF / CGU / 2012) - Acerca da aplicao da

estrutura conceitual de anlise de risco,
correto afirmar que:
A)
B)
C)
D)
E)
A)
B)
C)
D)
E)
estrutura voltada para a gesto de riscos.

padronizao de papis de trabalho.
metodologia de circularizao de informaes de
acesso restrito.
metodologia de processamento digital de dados.
padronizao de tcnicas de amostragem.
36 - (FCC/TRT-13Regio/2014) - O Modelo COSO

estruturado sob a forma de componentes
relacionados ao controle interno. componente
que diferencia o Modelo COSO I do COSO II,
A)
B)
C)
D)
E)
a informao e comunicao.
o procedimento de controle.
o ambiente de controle.
o monitoramento.
a definio dos objetivos.
37 - (ESAF / CGU / 2012) - De acordo com o COSO, o

gerenciamento de riscos corporativos
constitudo de oito componentes interrelacionados. Um deles, realizado por meio de
atividades gerenciais contnuas, avaliaes
independentes ou uma combinao desses dois
procedimentos, cuida da integridade do
processo de gerenciamento de riscos
corporativos, provendo suas alteraes, quando
necessrio. Trata-se da(o):
A) Avaliao de riscos.
B) Identificao de eventos.
Atividade de controle.
Monitoramento.
Fixao de objetivos.
o gerenciamento de riscos corporativos um

processo em srie, por meio do qual um
componente afeta apenas o prximo, e assim
sucessivamente.
uma frmula bem sucedida de gerenciamento de
riscos pode ser replicada de maneira homognea
entre diversas organizaes, desde que elas
atuem em campos semelhantes.
o controle interno, dado seu carter fiscalizador,
no pode ser tido como parte integrante do
um eficaz gerenciamento de riscos corporativos
dita no s os objetivos que a administrao
deve escolher, mas tambm sua estratgia.
o fato de um agente externo contribuir
diretamente para que uma organizao alcance
seus objetivos no o torna parte do
39 - (ESAF / CGU / 2012) - Acerca do gerenciamento

de riscos voltado para a governana no setor
pblico, correto afirmar que:
A)
B)
C)
D)
E)
um de seus principais benefcios a melhoria do

controle a posteriori, resultando em melhor
qualidade dos gastos pblicos e na ampliao da
accountability.
instrumento de pouca valia para casas
legislativas, tribunais, ministrios e secretarias,
haja vista que a gesto de tais rgos no se
sujeita a riscos.
se inapropriadamente aplicado, o gerenciamento
de riscos pode trazer efeitos adversos, expondo a
organizao a riscos enquanto passa uma falsa
impresso de controlabilidade.
aplicvel a estruturas organizacionais, o
gerenciamento de riscos no alcana a execuo
de programas finalsticos e/ou administrativos,
como os contidos na LOA e no PPA.
independente de o contexto ser pblico ou
privado, quanto maior o controle dos riscos,
menor o estmulo inovao e ao
empreendedorismo por parte dos gestores.
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| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
40 - (ESAF / CGU / 2012) - Da anlise do conceito de

risco, correto afirmar que:
A)
B)
C)
D)
E)
eventos de impacto negativo podem originar-se a

partir de condies aparentemente positivas.
qualquer evento que cause impacto na
organizao deve ser considerado um risco.
oportunidade a possibilidade de que um evento
ocorra e no influencie a realizao dos
objetivos.
um evento no pode causar um impacto positivo
e negativo ao mesmo tempo.
os efeitos dos riscos afetam apenas o futuro, no
o presente.
41 - (FGV/Petrobrs/2008)
A
metodologia
estabelecida pelo COSO (Committee of
Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission) foi concebida com a finalidade de
auxiliar na gesto empresarial, estabelecendo
um padro de melhores prticas de controles
internos. Os cinco componentes bsicos
definidos pelo COSO (1a Edio) devem estar
alinhados para atender os objetivos ligados a
A)
B)
C)
D)
E)
produtividade operacional, transparncia e

confiabilidade dos relatrios gerenciais e
melhoria no ambiente de controle.
eficincia no processo de gesto de riscos,
capacitao operacional e transparncia da alta
administrao.
conformidade legal (compliance), eficincia na
avaliao de riscos e transparncia na
comunicao interna.
eficcia e eficincia das operaes, confiabilidade
nas demonstraes financeiras e cumprimento
de leis e normas (compliance).
confiabilidade no ambiente de controle interno,
capacitao e treinamento de pessoal e agilidade
nos fluxos e processos internos.
10. TIPOS DE AUDITORIA: AUDITORIA DE

REGULARIDADE E AUDITORIA OPERACIONAL
Quanto natureza, as auditorias classificam-se em:

Auditorias de regularidade, que objetivam
examinar a legalidade e a legitimidade dos
atos de gesto dos responsveis sujeitos
jurisdio do Tribunal, quanto aos aspectos
contbil,
financeiro,
oramentrio
e
patrimonial. Compem as auditorias de
regularidade as auditorias de conformidade e
as auditorias contbeis. Est relacionada
legalidade e legitimidade.
Auditorias operacionais, que objetivam
examinar a economicidade, eficincia, eficcia
e efetividade de organizaes, programas e
atividades governamentais, com a finalidade
de avaliar o seu desempenho e de promover o
aperfeioamento da gesto pblica. Est
relacionada avaliao do grau de eficincia,
eficcia, economicidade e efetividade.
Essa classificao depender do objetivo principal de

cada trabalho de auditoria, j que constituem parte
de um mesmo todo da auditoria governamental e, s
vezes, integram o escopo de um mesmo trabalho de
auditoria.
Nas auditorias de regularidade o exame da
materialidade est diretamente relacionado ao
montante de recursos envolvidos.
Foi visto anteriormente que o tipo de auditoria que
visa verificar o grau de aderncia dos atos e fatos
administrativos s normas e regulamentos vigentes
chamada de auditoria de regularidade ou auditoria
de legalidade.
Mas no se limita somente a isso, indo alm. As
auditorias de regularidade servem tambm para
verificao da legitimidade dos atos, que consiste no
juzo de valor sobre o gasto realizado.
GABARITO
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
Para fins de entendimento mais preciso, suponha que

o Tribunal Regional Eleitoral do Cear tenha adquirido
cadeiras, para o Pleno, no valor de R$ 15.000,00, cada
uma. O rgo alegou que as cadeiras sero utilizados
pelos desembargadores durante as sesses, que
podero durar mais de trs horas. Por isso foram
adquiridas as melhores cadeiras, porm das mais
30
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
caras. A pergunta a seguinte: seria razovel um

gasto desse vulto para uma cadeira? Essa uma
anlise que est no mbito da legitimidade.
Em se tratando dos trs Es da Administrao
Pblica
Gerencial
(eficincia,
eficcia
e
economicidade), a IN SFC/MF n 01/2001, norma da
Controladoria-Geral da Unio estabeleceu as
seguintes definies:
Medida da relao entre os recursos
efetivamente utilizados para a
realizao de uma meta, frente a
Eficincia
Eficcia
padres estabelecidos, e est

associada ao uso dos recursos
disponveis em relao aos produtos e
servios finais elaborados.
Grau de atingimento das metas
fixadas para um determinado objeto
de uma ao em relao ao previsto,
em um determinado perodo.
Variao
positiva
da
relao
custo/benefcio, na qual se busca a
otimizao dos resultados na escolha
dos
Economicidade
menores custos em relao aos
maiores benefcios, que revela a
ateno da gesto com o bom uso
qualitativo dos recursos financeiros.
Alm dos trs parmetros acima, importante

tambm a anlise da efetividade, que pode ser
entendida como o impacto que os programas de
governo exercem sobre determinado pblico-alvo.
Ao avaliar, por exemplo, se Programa Bolsa Famlia
est sendo realmente efetivo, deve-se verificar se
estava causando o impacto desejado na populao
beneficiria, em relao a seus objetivos, qual seja,
combater a fome e promover a segurana alimentar e
nutricional. Em outras palavras, est ocorrendo esse
combate fome e promoo da segurana alimentar
e nutricional, em virtude do programa?
O tipo de Auditoria que, alm da efetividade, verifica
a eficincia, a eficcia e a economicidade a
Auditoria Operacional, tambm chamada de
Auditoria de Desempenho.
Na tica do TCU, a auditoria governamental pode ser
classificada em auditoria de regularidade (ou
legalidade) e
desempenho).
auditoria
operacional
(ou
de
Enquanto a auditoria de regularidade (ou de

conformidade) foca nos aspectos de legalidade e
legitimidade, a auditoria de desempenho tem maior
amplitude, haja vista que no se limita verificao
da legalidade e da legitimidade, como tambm aos
aspectos de eficincia, eficcia, economicidade e
efetividade.
10.1 Auditoria de Regularidade

Com fulcro no TCU, auditoria de conformidade ou de
regularidade o instrumento de fiscalizao
utilizado pelo Tribunal para examinar a legalidade e a
legitimidade dos atos de gesto dos responsveis
sujeitos a sua jurisdio, quanto ao aspecto contbil,
financeiro, oramentrio e patrimonial.
de bom alvitre chamar a ateno dos alunos para o
fato de que o exame estrito da legalidade de
procedimentos de licitao e contratao,
fidedignidade de documentos, eficincia nos
controles internos e outros devero ser objeto de
auditoria de conformidade ou de regularidade.
Nas auditorias de regularidade, as concluses
assumem a forma de opinio concisa e de formato
padronizado sobre demonstrativos financeiros e sobre
a conformidade das transaes com leis e
regulamentos, ou sobre temas como a inadequao
dos controles internos, atos ilegais ou fraude.
Padres Gerais
Todo o trabalho de auditoria, desde seu planejamento
at a concluso do relatrio supervisionado pelo
diretor e/ou pelo titular da Unidade Tcnica.
Compete ao supervisor da auditoria, dentre outras
atividades:
Revisar e aprovar a Matriz de Planejamento,
antes do incio da execuo.
Analisar, juntamente com a equipe, a Matriz
de Achados cuja elaborao inicia-se j na
fase de execuo.
Analisar, juntamente com a equipe, a Matriz
de Responsabilizao.
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OS: 0034/4/15-Gil
Realizar concomitantemente o controle de

qualidade da auditoria.
Sempre que possvel e relevante, participar da
reunio de apresentao e da reunio de
encerramento.
Matriz de Planejamento e Matriz de Achados so
definidos como:
Matriz de
Planejamento
Documento que organiza e

sistematiza o planejamento do
trabalho. No caso de auditorias de
conformidade, relaciona, a partir
do enunciado do objetivo da
fiscalizao, as diversas questes
de auditoria e, para responder a
cada uma, quais as informaes
requeridas,
as
fontes
de
informaes, os procedimentos e
os possveis achados, alm da
indicao do membro da equipe
responsvel pela execuo do
procedimento, do perodo em que
os procedimentos devero ser
aplicados e da estimativa de custo
da fiscalizao.
Matriz de
Achados
Documento que estrutura o

desenvolvimento dos achados,
explicitando, para cada um, a
situao encontrada, o critrio
adotado, as causas, os efeitos, as
evidncias e as propostas de
encaminhamento.
requisio de documentos e de informaes e

responsabilizando-se pela coordenao das
reunies com os fiscalizados.
Zelar pelo cumprimento dos prazos.
Revisar e entregar a verso final do relatrio,
com a anuncia dos demais membros.
A designao da equipe de auditoria feita mediante
Portaria de Fiscalizao, na qual so identificados o
coordenador, os demais membros da equipe e o
supervisor, bem como o objetivo dos trabalhos, o
rgo/entidade fiscalizado, a deliberao que originou
a fiscalizao, a fase de planejamento e, quando
conhecidas, as fases de execuo e de elaborao do
relatrio.
Sempre que o elemento surpresa no for essencial ao
desenvolvimento dos trabalhos e aps a emisso da
Portaria de Fiscalizao, o titular da Unidade Tcnica
Coordenadora encaminhar, com a antecedncia
necessria, ofcio de comunicao de fiscalizao ao
dirigente do rgo/entidade informando que o
rgo/entidade encontra-se sob fiscalizao, o
objetivo e a deliberao que originou a fiscalizao, a
data provvel para apresentao da equipe, bem
como solicitando, quando for o caso, alm de
documentos e informaes, disponibilizao de
ambiente reservado e seguro para a instalao da
equipe, senha para acesso aos sistemas
informatizados e designao de uma pessoa de
contato do rgo/entidade.
Durante a fase de planejamento, no h impedimento
de que a equipe tcnica, caso julgue necessrio, visite
o rgo/entidade. Nesses casos, dever apresentar o
ofcio de comunicao de fiscalizao.
Compete ao coordenador da equipe de auditoria,

dentre outras atividades:
Promover as discusses da equipe a respeito
do escopo, procedimentos e tcnicas a serem
utilizados, incentivando os demais membros a
apresentarem propostas e a decidirem por
consenso. No caso de divergncia de
opinies, deve-se buscar a opinio do
supervisor. Permanecendo a divergncia,
prevalecer a proposta do coordenador.
Representar a equipe de auditoria perante o
rgo/entidade fiscalizado, providenciando a
entrega do ofcio de apresentao ao
dirigente (ou representante por ele
designado) e a emisso dos ofcios de
Padres de Planejamento
O titular da Unidade Tcnica Coordenadora deve
assegurar que o tempo disponvel para a fase de
planejamento seja suficiente para a consecuo dos
objetivos desta fase, de forma a garantir os seguintes
aspectos bsicos:
Nvel de detalhamento suficiente, de modo a
maximizar a relao entre o provvel
benefcio da fiscalizao e o seu custo total.
Obteno e anlise das informaes
disponveis e necessrias sobre o objeto
fiscalizado, inclusive quanto aos sistemas
32
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
informatizados e aos controles internos a ele

associados.
Suficiente discusso, no mbito da equipe de
auditoria e entre esta e o supervisor, a
respeito da definio do escopo, dos
procedimentos e tcnicas a serem utilizados.
Teste e reviso dos formulrios, questionrios
e roteiros de entrevista, a serem utilizados na
fase de execuo.
Na fase de planejamento, deve ser elaborada a Matriz

de Planejamento, quando a equipe far a estimativa
de custo do trabalho a ser realizado. Ainda nessa fase
a equipe de auditoria deve, preliminarmente,
construir uma viso geral do objeto a ser fiscalizado.
A viso geral objetiva o conhecimento e a
compreenso do objeto a ser fiscalizado, bem como
do ambiente organizacional em que este est
inserido. Em geral, composta das seguintes
informaes:
Descrio do objeto fiscalizado, com as
caractersticas
necessrias
a
sua
compreenso.
Legislao aplicvel.
Objetivos institucionais do rgo/entidade
fiscalizado, quando for o caso.
Setores responsveis,
atribuies.
competncias
Riscos e deficincias em controles internos.
Padres de Execuo
A apresentao da equipe de auditoria ao dirigente do
rgo/entidade fiscalizado, ou representante por ele
designado, faz-se mediante realizao de reunio de
apresentao, na qual entregue o ofcio de
apresentao e so informados os principais critrios
de auditoria inicialmente selecionados durante o
planejamento, bem como o escopo e os objetivos do
trabalho.
Deve constar do ofcio de apresentao a informao
de que o rgo/entidade encontra-se sob fiscalizao,
a solicitao, quando for o caso, de disponibilizao
de ambiente reservado e seguro para a instalao da
equipe, senha para acesso aos sistemas

informatizados e designao de uma pessoa de
contato do rgo/entidade, divulgao interna da
fiscalizao e do local em que a equipe se encontra,
bem como a previso de multa no caso de obstruo
aos trabalhos ou sonegao de informaes.
A equipe de auditoria dever, sempre que possvel, se
apresentar aos responsveis pelas reas que sero
fiscalizadas, esclarecendo o objetivo, os critrios e o
escopo da fiscalizao.
A requisio de documentos e informaes, durante a
fiscalizao planejamento, execuo e relatrio,
deve fixar prazo para seu atendimento, estabelecido,
sempre que possvel e desde que no comprometa o
prazo de execuo, em comum acordo com o
fiscalizado.
O ofcio de requisio deve ser entregue mediante
atestado de recebimento na segunda via, a qual se
constituir em papel de trabalho da fiscalizao.
Os documentos fornecidos pelo gestor devem
identificar quem os elaborou ou forneceu e a fonte da
informao, alm de estarem legveis, datados e
assinados. A equipe de auditoria dever identificar os
documentos recebidos, correlacionando-os ao item
do ofcio de requisio a que se referem.
O primeiro ofcio de requisio da fase de execuo
deve ser entregue na reunio de apresentao.
Sempre que possvel, de forma a agilizar os trabalhos
e garantir a disponibilizao dos documentos e
condies retromencionados no incio da execuo da
fiscalizao, o primeiro ofcio de requisio da fase de
execuo deve ser encaminhado via fax, e-mail ou
pessoalmente com antecedncia, sendo o original
entregue, quando no o j tiver sido, na reunio de
apresentao.
Durante a fase de execuo, a equipe de auditoria
deve utilizar as fontes de informao e aplicar os
procedimentos previstos na Matriz de Planejamento
em busca de achados.
O
achado
de
auditoria
deve
atender,
necessariamente, aos seguintes requisitos bsicos:
Ser relevante para que merea ser relatado.
Estar fundamentado em evidncias juntadas
ao relatrio.
Ser apresentado de forma objetiva.
33
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
Respaldar as propostas de encaminhamento

dele resultantes.
ser informado, ainda, que poder haver incluso de

novos achados.
Apresentar consistncia, de modo a mostrarse convincente a quem no participou da

auditoria.
A apresentao dos achados na reunio de

encerramento somente pode ser dispensada nos
casos em que represente risco equipe ou
consecuo do objetivo da fiscalizao.
A anlise dos achados de auditoria realizada

mediante utilizao da Matriz de Achados.
Para os achados que resultem em propostas de
audincia ou converso em tomada de contas especial
para fins de citao, necessrio o preenchimento da
Matriz de Responsabilizao, na qual fica identificada
a responsabilidade pela ocorrncia.
Observe, amigos, surgiu mais um conceito, o de
Matriz de Responsabilizao:
Documento que permite a
verificao da responsabilidade
pelo achado. Apresenta, para
cada achado, o nome e a
Matriz de
funo ou a razo social do
Responsabilizao responsvel, a conduta por ele
praticada,
o
nexo
de
causalidade entre a conduta e o
achado, e a anlise da
culpabilidade.
Ao final da fase de execuo, realiza-se a reunio de

encerramento, na qual a equipe apresenta
verbalmente os achados de auditoria ao gestor do
rgo/entidade fiscalizado e outros responsveis, cuja
participao seja considerada oportuna, ou
representantes por eles designados.
Sempre que possvel, os achados colhidos ao longo da
execuo devero ser discutidos com o supervisor,
anteriormente reunio de encerramento.
Os achados de auditoria devem ser apresentados
indicando-se a situao encontrada, o critrio de
auditoria, e por deciso da equipe, as causas (se
forem relevantes e se for possvel identific-las) e os
efeitos. No se deve fazer meno a concluses ou
propostas de encaminhamento.
Deve ser informado ao gestor que os achados so
preliminares, podendo ser corroborados ou excludos
em decorrncia do aprofundamento da anlise. Deve
10.2 Auditoria Operacional

Alguns autores, como o caso de Machado definem
auditoria operacional como sendo a avaliao das
aes gerenciais e dos procedimentos relacionados ao
processo operacional, procurando auxiliar a
administrao na gerncia e nos resultados, por meio
de
recomendaes
que
visem
aprimorar
procedimentos.
Para o Manual de Auditoria Operacional do TCU,
Auditoria de Natureza Operacional o exame
independente e objetivo da economicidade,
eficincia, eficcia e efetividade de organizaes,
programas e atividades governamentais, com a
finalidade de promover o aperfeioamento da gesto
pblica.
As auditorias operacionais podem examinar, em um
mesmo trabalho, uma ou mais das principais
dimenses de anlise os 4 Es citados na definio e
definidos a seguir.
Economicidade
A economicidade a minimizao dos custos dos
recursos utilizados na consecuo de uma atividade,
sem comprometimento dos padres de qualidade.
Refere-se capacidade de uma instituio de gerir
adequadamente os recursos financeiros colocados
sua disposio. Seu exame poder abranger a
verificao de prticas gerenciais, sistemas de
gerenciamento, benchmarking de processos de
compra e outros procedimentos afetos auditoria
operacional.
Eficincia
Definida como a relao entre os produtos (bens e
servios) gerados por uma atividade e os custos dos
insumos empregados para produzi-los, em um
34
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
determinado perodo de tempo, mantidos os padres

de qualidade.
que se poderia razoavelmente atribuir s aes do

programa avaliado.
Refere-se ao esforo do processo de transformao

de insumos em produtos. Pode ser examinada sob
duas perspectivas: minimizao do custo total ou dos
meios necessrios para obter a mesma quantidade e
qualidade de produto; ou otimizao da combinao
de insumos para maximizar o produto quando o gasto
total est previamente fixado. Nesse caso, a anlise
do tempo necessrio para execuo das tarefas uma
varivel a ser considerada.
Portanto, ao examinar a efetividade de uma

interveno governamental, pretende-se ir alm do
cumprimento de objetivos imediatos ou especficos,
em geral consubstanciados em metas de produo ou
de atendimento (exame da eficcia da gesto).
A eficincia pode ser medida calculando-se e

comparando-se o custo unitrio da produo de um
bem ou servio. Portanto, podemos considerar que o
conceito de eficincia est relacionado ao de
economicidade.
Eficcia
A eficcia definida como o grau de alcance das
metas programadas (bens e servios) em um
determinado perodo de tempo, independentemente
dos custos implicados. Diz respeito capacidade da
gesto de cumprir objetivos imediatos, traduzidos em
metas de produo ou de atendimento, ou seja, a
capacidade de prover bens ou servios de acordo com
o estabelecido no planejamento das aes.
importante observar que a anlise de eficcia deve
considerar os critrios adotados para a fixao da
meta a ser alcanada. Uma meta subestimada pode
levar a concluses equivocadas a respeito da eficcia
do programa ou da atividade sob exame.
Alm disso, fatores externos, como restries
oramentrias, podem comprometer o alcance das
metas planejadas e devem ser levados em conta
durante a anlise da eficcia.
Efetividade
A efetividade diz respeito ao alcance dos resultados
pretendidos, a mdio e longo prazo. Refere-se
relao entre os resultados de uma interveno ou
programa, em termos de efeitos sobre a populao
alvo (impactos observados), e os objetivos
pretendidos (impactos esperados), traduzidos pelos
objetivos finalsticos da interveno. Trata-se de
verificar a ocorrncia de mudanas na populao-alvo
Trata-se de verificar se os resultados observados

foram realmente causados pelas aes desenvolvidas
e no por outros fatores. Pressupe que bens e/ou
servios foram ofertados de acordo com o previsto.
O exame da efetividade ou avaliao de impacto
requer tratamento metodolgico especfico que busca
estabelecer a relao de causalidade entre as
variveis do programa e os efeitos observados,
comparando-os a uma estimativa do que aconteceria
caso o programa no existisse.
O manual do TCU ressalta, ainda, que, alm das
quatro dimenses de desempenho examinadas,
outras, a elas relacionadas, podero ser explicitadas
em razo de sua relevncia para a delimitao do
escopo das auditorias operacionais.
Aspectos como a qualidade dos servios, o grau de
adequao dos resultados dos programas s
necessidades das clientelas (gerao de valor pblico)
e a equidade na distribuio de bens e servios
podem ser tratados em auditorias operacionais com
o objetivo de subsidiar a accountability de
desempenho da ao governamental.
10.2.1 Atributos da Auditoria Operacional

As auditorias operacionais possuem caractersticas
prprias que as distinguem das auditorias tradicionais.
Ao contrrio das auditorias de regularidade, que
adotam padres relativamente fixos, as auditorias
operacionais, devido variedade e complexidade das
questes tratadas, possuem maior flexibilidade na
escolha de temas, objetos de auditoria, mtodos de
trabalho e forma de comunicar as concluses de
auditoria.
Empregam ampla seleo de mtodos de avaliao e
investigao de diferentes reas do conhecimento,
em especial das cincias sociais. Alm disso, requerem
do auditor flexibilidade, imaginao e capacidade
analtica.
35
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
Algumas reas de estudo, em funo de sua

especificidade, necessitam de conhecimentos
especializados e abordagem diferenciada, como o
caso das avaliaes de programa, auditoria de
tecnologia de informao e de meio ambiente.
Nas auditorias operacionais, o relatrio trata da
economicidade e da eficincia na aquisio e
aplicao dos recursos, assim como da eficcia e da
efetividade dos resultados alcanados. Tais relatrios
podem variar consideravelmente em escopo e
natureza, informando, por exemplo, sobre a
adequada aplicao dos recursos, sobre o impacto de
polticas e programas e recomendando mudanas
destinadas a aperfeioar a gesto.
B)
C)
D)
E)
realizada, to somente, com base na verificao

das demonstraes contbeis.
no mbito da administrao indireta, s pode ser
realizada
por
auditores
independentes
contratados mediante licitao.
compreende duas modalidades: auditoria de
desempenho operacional e avaliao de
programas.
aplicvel, apenas, no mbito da administrao
direta.
Gabarito: D
11. PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
Pela sua natureza, as auditorias operacionais so mais

abertas a julgamentos e interpretaes e seus
relatrios, consequentemente, so mais analticos e
argumentativos.
Planejar pensar o modo de se realizar a auditoria,

de acordo com os meios (recursos) disponveis de
tempo, pessoal, recursos financeiros, a fim de se
alcanar os objetivos definidos para o trabalho.
Enquanto nas auditorias de regularidade o exame da

materialidade est diretamente relacionado ao
montante de recursos envolvidos, nas auditorias
operacionais essa uma questo mais subjetiva e
pode se basear em consideraes sobre a natureza ou
o contexto do objeto auditado.
Segundo William Attie (2014), uma metodologia de

preparao de um servio, que compreende os
objetivos definidos, o roteiro, os mtodos, planos e
programas a serem observados por etapas e os
processos de avaliao de que se atingiram as metas
programadas.
A participao do gestor e de sua equipe

fundamental em vrias etapas do ciclo de Auditoria
Operacional. Desde a etapa de seleo do tema e
definio do escopo da auditoria at a caracterizao
dos achados e possveis recomendaes, a equipe
deve contar com a imprescindvel colaborao do
auditado.
De acordo com a obra de Franco e Marra (2013), ao

se iniciar qualquer trabalho de auditoria, este deve ser
cuidadosamente planejado, tendo em vista seu
objetivo, afirmando, ainda, que o planejamento
adequado pressupe a formulao do programa de
auditoria.
Para que a auditoria contribua efetivamente para o

aperfeioamento da gesto, o gestor precisa apoiar o
trabalho e estar disposto a colaborar, facilitando a
identificao das reas relevantes a serem
examinadas.
Por sua vez, o envolvimento do gestor favorece a
apropriao dos resultados da auditoria e a efetiva
implementao das recomendaes propostas.
Verifiquemos uma questo de concurso pblico sobre
o tema: tipos de auditoria!
42 - (ESAF / SEFAZ-SP / 2009) - Sobre a auditoria de
natureza operacional, correto afirmar:
A)
tem por objetivo certificar as contas do gestor

pblico, apurando eventuais responsabilidades.
O planejamento a funo administrativa que

determina antecipadamente quais so os objetivos
que devem ser atingidos e como se deve fazer para
alcan-los. Ele define onde se pretende chegar, o que
deve ser feito, quando, como e em que sequncia.
uma etapa fundamental para o sucesso da
fiscalizao, sendo imprescindvel que seja alocado o
tempo adequado para sua realizao. A tentativa de
reduzir o tempo destinado ao planejamento muitas
vezes redunda em problemas na execuo da
fiscalizao, que podero provocar um acrscimo no
tempo total de realizao do trabalho, alm de
repercusses negativas em sua qualidade.
Segundo a INTOSAI, o planejamento deve ser
realizado de modo a assegurar que uma auditoria de
alta qualidade seja conduzida de maneira econmica,
eficiente, efetiva e com tempestividade.
36
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
Esse planejamento de auditoria no setor pblico

consiste em dois aspectos:
1) Planejamento estratgico/ttico: quais aes de
controle sero implementadas pelos rgos de
auditoria durante determinado perodo.
2) Planejamento operacional: modo como as
auditorias sero executadas, selecionando os
procedimentos e as tcnicas de auditoria.
Todo trabalho de auditoria deve ser planejado, com o
detalhamento que for possvel, de acordo com o
tempo disponvel e com o objetivo determinado.
Um planejamento incompleto, alm de normalmente
aumentar o custo do trabalho, dificulta sua execuo,
pois gera problemas operacionais e administrativos
para os auditores, que acabam por descobrir, na
prtica, que diversas atividades poderiam ter sido
realizadas na sede, ao invs de ocuparem o precioso
tempo de campo da equipe.
Planejar, portanto, pensar o modo de se realizar a
auditoria, de acordo com os meios disponveis, em
tempo, pessoal, recursos financeiros, a fim de se
alcanar os objetivos definidos para o trabalho.
A partir da, devem ser feitos diversos ajustes (o
planejamento deve ser flexvel), inclusive dos
objetivos da auditoria, caso o rgo no disponha dos
meios necessrios para a execuo (pessoal, recursos
financeiros para dirias e passagens, etc).
No documento Padres de Auditoria de
Conformidade, o TCU define que o titular da Unidade
Tcnica Coordenadora deve assegurar que o tempo
disponvel para a fase de planejamento seja suficiente
para a consecuo dos objetivos desta fase, de forma
a garantir os seguintes aspectos bsicos:
Nvel de detalhamento suficiente, de modo a
maximizar a relao entre o provvel
benefcio da fiscalizao e o seu custo total.
Obteno e anlise das informaes
disponveis e necessrias sobre o objeto
fiscalizado, inclusive quanto aos sistemas
informatizados e aos controles internos a ele
associados.
Teste
e
reviso
dos
formulrios,
questionrios e roteiros de entrevista, a
serem utilizados na fase de execuo.
Em suma, na fase de planejamento, a equipe de
auditoria deve realizar os seguintes procedimentos:
Obter detalhamento sobre a auditoria,
atendendo ao princpio do custo-benefcio.
Obter o mximo de informaes sobre o
objeto a ser fiscalizado.
Discutir o escopo, os procedimentos e
tcnicas.
Testar a documentao a ser utilizada.
No se pode fiscalizar com eficincia aquilo que no

se conhece. Conhecer o objeto da auditoria um dos
passos mais importantes do processo, a fim de se
definir o escopo da auditoria e os procedimentos e
tcnicas a serem utilizados.
Outro ponto interessante a discusso entre os
membros da equipe e com o supervisor. O
planejamento um trabalho em equipe, pois se cada
auditor utilizar sua experincia e se sentir parte do
processo, as chances de sucesso sero sempre
maiores.
De acordo com o Manual de Auditoria Operacional
do TCU, o planejamento consiste das seguintes
atividades:
a) anlise preliminar do objeto de auditoria;
b) definio do objetivo e escopo da auditoria;
c) especificao dos critrios de auditoria;
d) elaborao da matriz de planejamento;
e) validao da matriz de planejamento;
f) elaborao de instrumentos de coleta de dados;
g) teste-piloto;
h) elaborao do projeto de auditoria.
Suficiente discusso, no mbito da equipe de

auditoria e entre esta e o supervisor, a
respeito da definio do escopo, dos
procedimentos e tcnicas a serem utilizados.
37
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
11.1. Plano de Auditoria baseado no risco e NBC TA

200
De acordo com a NBC TA 200, do Conselho Federal de
Contabilidade - CFC, considera-se risco de auditoria o
risco das demonstraes contbeis conterem
distores relevantes e o auditor opinar de forma
inadequada, ou seja, considerar que no haja essas
distores.
No campo governamental, de acordo com Castro
(2009), a Auditoria baseada no risco busca direcionar
o foco do trabalho, a fim de avaliar as tendncias e as
condies que a entidade possui para atingir seus
resultados.
Para estabelecer o grau de priorizao dos trabalhos
da auditoria, utilizando a filosofia do risco, devemos
analisar os seguintes fatores: a materialidade, a
relevncia e a criticidade.
RISCO evento negativo, futuro e incerto (ainda no

ocorreu e nem se sabe se realmente ocorrer). Se na
questo constar um evento que j tenha ocorrido, no
se estar falando de risco, ok?
Isso tudo serve para priorizar os riscos mais
significativos, possibilitando o foco nas reas a serem
auditadas.
Um ponto que sempre gosto de ressaltar nas aulas o
seguinte:
a
identificao
dos
riscos
responsabilidade da administrao da entidade, e

no dos auditores internos. O papel da auditoria
interna, nesse caso, garantir que os riscos
identificados
esto
sendo
adequadamente
controlados.
11.2. Atividades preliminares
Sobre criticidade, trata de certa fragilidade

identificada nos controles internos, que podem ser
consideradas como risco. Os demais conceitos sero
tratados em tpico especfico.
Na fase de planejamento, as atividades preliminares

auxiliam o auditor na identificao e na avaliao de
eventos ou situaes que possam afetar sua
capacidade de planejar e realizar o trabalho.
Aps a relao e classificao dos fatores de risco,

deve ser estabelecido o grau de impacto e a
probabilidade da ocorrncia, elaborando-se uma
matriz de probabilidade e impacto, que um dos
instrumentos mais utilizados em gesto de riscos, na
anlise qualitativa, priorizando os riscos.
A equipe de auditoria deve, preliminarmente,

construir uma viso geral do objeto a ser fiscalizado,
podendo fazer uso, entre outras, das seguintes fontes
de informao:
Alexandre Amrico, no seria revestido de muita

subjetividade o processo de se avaliar a probabilidade
e o impacto de ocorrncia de um risco?
Sistemas informatizados.
Cadastros existentes na Unidade Tcnica a
que se vincula o rgo/entidade fiscalizado.
Legislao e normas especficas.
Ululante que sim!
Contas dos ltimos exerccios.
Entretanto, lembrem-se de que risco evento

negativo, futuro e incerto (ainda no ocorreu e nem
se sabe se realmente ocorrer). Dessa forma, fica
difcil estabelecer uma forma mais objetiva de se
priorizar as atividades de auditoria baseada no risco.
Tem que ser por estimativa mesmo.
Fiscalizaes anteriores, incluindo papis de

trabalho.
Ateno! A maior parte da doutrina entende Risco

como um evento negativo, chamando de
Oportunidade um evento positivo. Entretanto, alguns
autores entendem que o Risco pode ser negativo ou
positivo. Portanto, fiquem atentos.
Outros
processos
relacionados
ao
rgo/entidade fiscalizado ou ao objeto da
fiscalizao.
Servidores do TCU que tenham participado de
trabalhos recentes no rgo/entidade
fiscalizado ou em objetos de fiscalizao afins.
rgos de controle interno.
Prprio rgo/entidade fiscalizado.
Notcias veiculadas na mdia.
Trabalhos acadmicos publicados.
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| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
Tribunais de Contas Estaduais, Municipais e

de Municpios, Ministrio Pblico e outros
rgos integrantes da rede de controle.
informaes relevantes sobre o objeto auditado para

adquirir-se o conhecimento necessrio formulao
das questes que sero examinadas pela auditoria.
Possveis aes judiciais concernentes ao

rgo/entidade fiscalizado.
A compreenso do objeto da auditoria permite

identificar riscos e pontos crticos existentes e
indispensvel definio do objetivo e do escopo da
auditoria. importante assegurar que os aspectos
centrais do objeto auditado tenham sido investigados,
documentados e compreendidos. A extenso e o nvel
de detalhamento dos dados que sero coletados
devem levar em considerao a natureza do objeto
investigado, o tempo e os recursos disponveis pela
equipe.
Levantamentos anteriores sobre o objeto da

fiscalizao.
A viso geral objetiva o conhecimento e a

compreenso do objeto a ser fiscalizado, bem como
do ambiente organizacional em que este est
inserido. Em geral, composta das seguintes
informaes:
Descrio do objeto fiscalizado, com as
caractersticas
necessrias
a
sua
compreenso.
Legislao aplicvel.
Objetivos institucionais do rgo/entidade
fiscalizado, se for o caso.
Setores responsveis,
atribuies.
competncias
Riscos e deficincias em controles internos.
Nas auditorias a cargo do Sistema de Controle

Interno do Poder Executivo Federal, de acordo com a
Instruo Normativa 01/01, o Exame Preliminar tem o
objetivo de obter os elementos necessrios ao
planejamento dos trabalhos.
Durante o exame preliminar, o auditor deve examinar
as informaes constantes da ordem de servio e dos
planos estratgico e operacional a que se vincula o
objeto do controle. Para tanto, deve considerar a
legislao aplicvel, normas e instrues vigentes,
bem como os resultados dos ltimos trabalhos
realizados e diligncias pendentes de atendimento,
quando for o caso.
A equipe deve realizar investigao preliminar dos

controles internos e dos sistemas de informao,
assim como dos aspectos legais considerados
significativos no contexto da auditoria. Nas auditorias
operacionais, o exame da confiabilidade da base
informativa e dos controles internos deve enfatizar os
aspectos que possam comprometer a efetividade
e/ou a eficincia das operaes.
A avaliao dos controles internos deve ser
considerada na estimativa do risco de auditoria, que
consiste na possibilidade de o auditor chegar a
concluses equivocadas ou incompletas. Sempre que
relevante, o resultado dessa avaliao deve ser
registrado no programa de auditoria.
11.3 Determinao de escopo

Escopo a profundidade e amplitude do trabalho
para alcanar o objetivo da fiscalizao, e definido
em funo do tempo e dos recursos humanos e
materiais disponveis. O escopo da auditoria deve ser
estabelecido de modo suficiente a satisfazer os
objetivos do trabalho.
A partir do conhecimento construdo durante a
anlise preliminar do objeto de auditoria, a equipe
dever definir o objetivo da auditoria por meio da
especificao do problema e das questes de
auditoria que sero investigadas.
Aqui, pode-se observar que, na CGU, as Ordens de

Servio sero elaboradas durante o planejamento,
detalhando as atividades a serem desenvolvidas no
decorrer do trabalho, incluindo os procedimentos de
auditoria a serem aplicados.
O objetivo deve esclarecer tambm as razes que

levaram a equipe a sugerir um determinado tema e
enfoque, caso estes no tenham sido previamente
definidos na deliberao que determinou a realizao
da auditoria.
O Manual de Auditoria Operacional do TCU define a

anlise preliminar como sendo o levantamento de
Para determinar a extenso e o alcance da auditoria

que ser proposta, a unidade tcnica deve dispor de
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| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
informaes relativas aos objetivos relacionados ao

objeto que ser auditado e aos riscos relevantes
associados a esses objetivos, bem como
confiabilidade dos controles adotados para tratar
esses riscos.
Tais informaes so obtidas, tipicamente, na
realizao de outras aes de controle cuja principal
finalidade o conhecimento da unidade
jurisdicionada e devem ser levadas em conta no
planejamento e na aplicao dos procedimentos de
auditoria.
O escopo da auditoria deve ser estabelecido de modo
suficiente a satisfazer os objetivos do trabalho. O
escopo envolve a definio das questes de auditoria,
a profundidade e o detalhamento dos procedimentos,
a delimitao do universo auditvel (abrangncia), a
configurao da amostra (extenso) e a oportunidade
dos exames.
Durante a execuo, os auditores podem se deparar
com fatos que fogem ao escopo ou ao objetivo
estabelecido para o trabalho ou que sejam
incompatveis com a natureza da ao de controle,
mas que, dada a sua importncia, meream a ateno
da equipe. Nestes casos, as seguintes opes devem
ser consideradas:
a) Nas situaes em que os fatos relacionem-se de
forma clara e lgica com o objetivo e as questes de
auditoria, o planejamento passvel de mudanas
durante a realizao dos trabalhos pela prpria
equipe de auditoria, as quais devero ser submetidas
ao supervisor para aprovao.
inicial em termos de comprometimento do prazo e/ou

dos exames planejados, ou propor a realizao de
outra ao de controle com vistas a concluir os
exames dos fatos identificados.
11.4 Matriz de Planejamento

Na fase de planejamento de uma auditoria no
Tribunal de Contas da Unio, deve ser elaborada a
Matriz de Planejamento, que o documento que
organiza e sistematiza o planejamento do trabalho.
11.4.1 Nas Auditorias de conformidade

No caso de auditorias de conformidade, relaciona, a
partir do enunciado do objetivo da fiscalizao, as
diversas questes de auditoria e, para responder a
cada uma, quais as informaes requeridas, as fontes
de informaes, os procedimentos e os possveis
achados, alm da indicao do membro da equipe
responsvel pela execuo do procedimento, do
perodo em que os procedimentos devero ser
aplicados e da estimativa de custo da fiscalizao.
um documento, normalmente em formato de
planilha, que descreve as questes de auditoria, que
so as perguntas a serem respondidas para esclarecer
os diferentes aspectos que compem o escopo da
fiscalizao e que devem ser investigados com vistas
satisfao do objetivo, alm das informaes
necessrias para que o auditor possa respond-las,
como:
b) Nas situaes em que, mesmo relacionados ao

objetivo da auditoria, os fatos fogem ao escopo
estabelecido, mas a consistncia das evidncias
encontradas recomende sua abordagem, a equipe,
em conjunto com o supervisor e o titular da unidade
tcnica coordenadora, deve avaliar a oportunidade e
a convenincia de realizar exames para desenvolver
achados no trabalho em curso, levando em conta que
no haja desvirtuamento da auditoria inicial em
termos de comprometimento do prazo e/ou dos
exames planejados.
Informaes Requeridas: Identificar as

informaes necessrias para responder a
questo de auditoria.
c) Nas situaes em que os fatos sejam incompatveis

com o objetivo ou com a natureza da ao de
controle, caber ao titular da unidade tcnica avaliar a
convenincia e a oportunidade de aprofundar os
exames acerca das constataes, a fim de que estas
sejam devidamente fundamentadas, levando em
conta que no haja desvirtuamento da auditoria
Detalhamento do Procedimento: Descrever as

tarefas que sero realizadas, de forma clara,
esclarecendo os aspectos a serem abordados
(itens de verificao ou check list).
Fontes de Informao: Identificar as fontes de

cada item de informao requerida da coluna
anterior. Estas fontes esto relacionadas com
as tcnicas empregadas.
Procedimentos: Cdigo ou enunciado do
procedimento.
Objetos: Indicar o documento, o projeto, o

programa, o processo, ou o sistema no qual o
40
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
procedimento ser aplicado. Exemplos:

contrato, folha de pagamento, base de dados,
ata, edital, ficha financeira, processo
licitatrio, oramento.
Membro Responsvel: Pessoa(s) da equipe
encarregada(s) da execuo de cada
procedimento.
Perodo: Dia(s) em que o procedimento ser
executado.
Possveis Achados: Esclarecer precisamente
que concluses ou resultados podem ser
alcanados.
A Matriz de Planejamento deve ser preenchida ao

longo da fase de planejamento, com base nas
informaes levantadas.
O primeiro passo a prpria delimitao do objetivo
da auditoria. Nem sempre o objetivo est claramente
definido na deliberao que originou a auditoria. A
discusso orientada pela matriz possibilita uma
equalizao do entendimento do objetivo por toda a
equipe.
O prximo passo o detalhamento do objetivo da
auditoria em questes a serem respondidas (primeiro
campo da matriz), ao mesmo tempo em que se
discute aonde se quer chegar com os
questionamentos (campo possveis achados). Em
outras palavras preciso definir aonde se quer chegar
para se determinar o caminho a ser seguido.
tcnicas para coleta e tratamento dessas informaes

e se as eventuais limitaes so contornveis.
Finalmente, a equipe deve revisar toda a matriz,
verificando se h coerncia lgica entre o objetivo e
as questes e entre as questes e as possveis
concluses, levando-se em conta as limitaes
previstas.
Nas auditorias de conformidade, a elaborao do
programa de auditoria composto pela Matriz de
Planejamento o objetivo final da fase de
planejamento.
Quando da elaborao da Matriz de Planejamento, a
equipe far a estimativa de custo do trabalho a ser
realizado.
11.4.2 Nas Auditorias Operacionais

Com base no Manual de Auditoria Operacional do
TCU, o planejamento de auditoria visa delimitar o
objetivo e o escopo da auditoria, definir a estratgia
metodolgica a ser adotada e estimar os recursos, os
custos e o prazo necessrios a sua realizao.
O planejamento consiste das seguintes atividades:
a) Anlise preliminar do objeto de auditoria.
b) Definio do objetivo e escopo da auditoria.
c) Especificao dos critrios de auditoria.
d) Elaborao da matriz de planejamento.
As questes de auditoria devem ser elaboradas de

forma a estabelecer com clareza o foco da
investigao e os limites e dimenses que devem ser
observados durante a execuo dos trabalhos.
Devem, pois, ser elaboradas questes que enfoquem
os principais aspectos do objetivo pretendido.
e) Validao da matriz de planejamento.
Em seguida, procede-se explicitao das

informaes necessrias, das fontes dessas
informaes, de que tarefas devero ser realizadas
para busc-las (utilizando quais tcnicas), por quem e
quando. A cada um desses elementos necessrios
resoluo das questes de auditoria corresponde uma
coluna na matriz de planejamento.
Uma vez definidos o problema e as questes de

auditoria, a equipe dever elaborar a matriz de
planejamento. Trata-se de quadro resumo das
informaes relevantes do planejamento de uma
auditoria.
O preenchimento dessas colunas permitir concluir se

as questes de auditoria tm condio de serem
respondidas, ou seja, se, a princpio, h informaes
suficientes e disponveis, se a equipe domina as
f) Elaborao de instrumentos de coleta de dados.

g) Teste-piloto.
h) Elaborao do projeto de auditoria.
O propsito da matriz de planejamento auxiliar a

elaborao conceitual do trabalho e a orientao da
equipe na fase de execuo. uma ferramenta de
auditoria que torna o planejamento mais sistemtico
e dirigido, facilitando a comunicao de decises
41
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
sobre metodologia e auxiliando a conduo dos

trabalhos de campo.
A matriz de planejamento um instrumento flexvel
e o seu contedo pode ser atualizado ou modificado
pela equipe medida que o trabalho de auditoria
progride. tambm o principal instrumento de apoio
elaborao do programa de auditoria, pois contm
as informaes essenciais que o definem.
O processo de validao da matriz de planejamento
passa por duas etapas.
Primeiramente, aps a reviso do supervisor, a matriz
de planejamento deve ser submetida a um painel de
referncia com o objetivo de colher crticas e
sugestes para seu aprimoramento. Esse processo de
validao tem por objetivos especficos:
a) conferir a lgica da auditoria e o rigor da
metodologia utilizada, questionando as fontes de
informao, a estratgia metodolgica e o mtodo de
anlise a ser utilizado, em confronto com os objetivos
da auditoria;
b) orientar e aconselhar a equipe de auditoria sobre a
abordagem a ser adotada pela auditoria;
c) prover variado conjunto de opinies especializadas
e independentes sobre o projeto de auditoria;
d) assegurar a qualidade do trabalho e alertar a
equipe sobre falhas no seu desenvolvimento/
concepo; e
e) conferir a presena de benefcios potenciais
significativos.
A segunda etapa do processo de validao consiste na
apresentao da matriz de planejamento aos
gestores do rgo ou programa auditado, depois dos
ajustes necessrios em funo do resultado das
discusses do painel de referncia.
A finalidade desse procedimento apresentar o
resultado da etapa de planejamento, realizada com a
participao do gestor, visando obter seu
comprometimento com o objetivo e a conduo da
auditoria.
amplitude e a poca do trabalho a ser realizado, de

acordo com as diretrizes estabelecidas pela
administrao da entidade.
J na definio temos a principal diferena entre o
planejamento do auditor interno e do externo. O
auditor interno, por ser um funcionrio da empresa,
deve seguir as diretrizes estabelecidas pela
administrao, sempre tentando resguardar sua
autonomia profissional.
A NBC TI 01, norma que trata de auditoria interna,
no divide as etapas do planejamento do auditor
interno como a NBC TA 300 divide para o auditor
independente. Dessa forma, embora existam diversas
semelhanas, o documento Estratgia Global se refere
apenas auditoria externa.
O planejamento deve considerar os fatores relevantes
na execuo dos trabalhos, especialmente os
seguintes:
a) o conhecimento detalhado da poltica e dos
instrumentos de gesto de riscos da entidade;
b) o conhecimento detalhado das atividades
operacionais e dos sistemas contbil e de controles
internos e seu grau de confiabilidade da entidade;
c) a natureza, a oportunidade e a extenso dos
procedimentos de auditoria interna a serem
aplicados, alinhados com a poltica de gesto de riscos
da entidade;
d) a existncia de entidades associadas, filiais e partes
relacionadas que estejam no mbito dos trabalhos da
Auditoria Interna;
e) o uso do trabalho de especialistas;
f) os riscos de auditoria, quer pelo volume ou pela
complexidade das transaes e operaes;
g) o conhecimento do resultado e das providncias
tomadas em relao a trabalhos anteriores,
semelhantes ou relacionados;
h) as orientaes e as expectativas externadas pela
administrao aos auditores internos; e
i) o conhecimento da misso e objetivos estratgicos
da entidade.
11.5 Planejamento da Auditoria Interna

O planejamento do trabalho da Auditoria Interna
compreende os exames preliminares das reas,
atividades, produtos e processos, para definir a
O planejamento deve ser documentado e os

programas de trabalho formalmente preparados,
detalhando-se o que for necessrio compreenso
dos procedimentos que sero aplicados, em termos
42
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
de natureza, oportunidade, extenso, equipe tcnica

e uso de especialistas.
planejamento elaborado
aspectos bsicos:
Os programas de trabalho devem ser estruturados de

forma a servir como guia e meio de controle de
execuo do trabalho, devendo ser revisados e
atualizados sempre que as circunstncias o exigirem.
I. vise consecuo dos objetivos da auditoria

mediante execuo econmica, eficiente e oportuna
dos trabalhos;
11.6. Programa de Auditoria

De acordo com Peter e Machado (2008),
Programa de Auditoria: constitui-se no
desenvolvimento do Plano de Auditoria,
executado previamente aos trabalhos de
campo, embasado em objetivos definidos e
nas informaes disponveis sobre as
atividades da entidade auditada. o plano
de ao detalhado, destinado a orientar
adequadamente o trabalho do auditor,
permitindo-lhe, ainda, complement-lo
quando circunstncias imprevistas o
recomendarem. (grifei)
Os autores afirmam que o programa de auditoria

dever contemplar todas as informaes disponveis e
necessrias ao desenvolvimento de cada trabalho a
ser realizado, com vistas a determinar a extenso e a
profundidade deste, e dever ser estruturado de
forma que possa ser:
Especfico: um plano para cada trabalho;
Padronizado: destinado aplicao em
trabalhos locais ou em pocas diferentes, com
pequenas alteraes.
Ou seja, deve ser desenvolvido e documentado um

plano para cada trabalho de auditoria, que
evidenciar o objetivo, o escopo, o prazo e a alocao
de recursos. Os auditores devem desenvolver
programas de auditoria que alcancem os objetivos de
auditoria e tais programas, e seus eventuais ajustes,
devem ser registrados e aprovados antes do incio da
execuo.
No TCU, os programas de auditoria devem ser
documentados em matrizes de planejamento e, no
que couber, de possveis achados.
Por constituir-se etapa de expressiva importncia no
resultado que se pretende alcanar com a auditoria
imprescindvel que se disponibilize o tempo
necessrio fase planejamento, bem como que o
atenda aos seguintes
II. considere, necessariamente, elementos de

conhecimento prvio sobre o objeto auditado, seus
sistemas mais importantes, seus objetivos e riscos e a
eficcia de seus controle internos;
III. explicite a natureza, a extenso e a profundidade
dos exames a serem realizados e seja suficientemente
detalhado de forma a no permitir equvocos na sua
execuo;
IV. permita a atribuio, na fase de execuo dos
trabalhos, de tarefas e respectivos prazos compatveis
com a complexidade da tarefa e importncia da
informao buscada;
V. seja objeto de superviso por pessoa com perfil e
competncia profissional adequados e envolva
suficiente discusso pela equipe;
VI. seja adequadamente testado quanto viabilidade
de sua aplicao, quando necessrio, e seja revisado,
sempre que isso se revelar necessrio, de forma a
permitir a superviso da execuo e, a qualquer
tempo, a avaliao das atividades desenvolvidas pelo
auditor.
Os programas de auditoria devem estabelecer os
procedimentos para identificar, analisar, avaliar e
registrar informaes durante o desenvolvimento dos
trabalhos de auditoria e devem ser executados de
modo suficiente para alcanar os objetivos da
auditoria.
Limitaes de escopo em funo de restries de
acesso a registros oficiais ou de outras condies
especficas necessrias para planejar e conduzir a
auditoria devem ser registradas para declarao no
relatrio de como isso afetou ou pode ter afetado os
resultados do trabalho.
O programa de auditoria, elaborado com base nos

elementos obtidos na viso geral do objeto, objetiva
estabelecer, diante da definio precisa dos objetivos
do trabalho, a forma de alcan-los e deve evidenciar:
I. o objetivo e o escopo da auditoria;
43
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
II. o universo e a amostra a serem examinados;

III. os procedimentos e as tcnicas a serem utilizados,
os critrios de auditoria, as informaes requeridas e
suas fontes, as etapas a serem cumpridas com
respectivos cronogramas;
IV. a quantificao dos recursos necessrios
execuo do trabalho.
D)
E)
triagem de achados de auditoria.

avaliao de resultados de auditoria.
44 - (FCC/METR-SP/2014) - A auditoria interna

pode ser exercida nas pessoas jurdicas de
direito pblico, interno ou externo, e de direito
privado, incluindo, dessa forma, o Metr, e
compreende, dentre outros, o gerenciamento
de riscos. A avaliao dos riscos de auditoria,
seja pelo volume ou complexidade das
transaes e operaes, deve ser feita:

42 - (FCC/SEFAZ-PE/2014) - A empresa BDA do Brasil
S/A admitiu, em seu quadro de pessoal, um
auditor
interno,
para
preparao
e
planejamento das auditorias a serem realizadas
na empresa. Entre outros, so considerados
fatores relevantes no planejamento dos
trabalhos de auditoria interna:
I.
o conhecimento detalhado da poltica e dos

instrumentos de gesto de riscos da entidade.
II. o conhecimento do resultado e das providncias
semelhantes ou relacionados.
III. o conhecimento detalhado das transaes
efetuadas pela empresa em exerccios anteriores.
IV. o levantamento dos ativos e passivos da empresa
relativo ao exerccio anterior.
V. o conhecimento detalhado das atividades
operacionais e dos sistemas contbil e de
controles internos e seu grau de confiabilidade
da entidade.
A)
B)
C)
D)
E)
na fase de planejamento dos trabalhos.

na consolidao dos achados de auditoria.
no relatrio parcial de irregularidades.
na fase de implantao da auditoria eletrnica de
dados.
na consolidao dos papis de trabalho.
45 - (FCC/TCE-AM/2013) - A fase de
averiguao de eventos ou
possam afetar adversamente a
auditor de preparar e realizar
auditoria denominada:
A)
B)
C)
D)
E)
identificao e
situaes que
capacidade do
o trabalho de
achados de auditoria.
avaliao dos riscos de distoro.
controle de auditoria.
controle de qualidade.
preparao da auditoria.
46 - (FCC/TCE SP/2013) - NO constitui uma

recomendao que deve ser considerada pelos
responsveis pelo planejamento da auditoria
governamental:
Est correto o que consta APENAS em:

A)
A)
B)
C)
D)
E)
II e IV.
I, II e V.
II, III e V.
I, IV e V.
I e IV.
43 - (FCC/TRT-13Regio/2014) - A execuo dos

trabalhos de auditoria dividida em fases. O
conhecimento detalhado da poltica e dos
instrumentos de gesto de riscos do ente
auditado elemento que deve ser verificado na
fase de:
A)
B)
C)
B)
C)
D)
E)
o conhecimento detalhado da poltica e dos

instrumentos de gesto da entidade.
o conhecimento do resultado e das providncias
semelhantes ou relacionados.
a natureza, a oportunidade e a extenso dos
procedimentos de auditoria a serem utilizados,
levando-se em conta a poltica de gesto de
riscos da entidade.
a rejeio do uso de trabalho de especialistas na
rea de atuao da entidade auditada, sob pena
de comprometer o sigilo inerente aos trabalhos.
a expectativa da entidade externada aos
auditores internos antes do incio dos trabalhos.
testes de auditoria.
concluso dos trabalhos de auditoria.
planejamento de auditoria.
44
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
47 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - NO

objetivo de um programa de auditoria:
A)
B)
C)
D)
E)
traar o roteiro de execuo de um ponto de

auditoria.
conduzir o auditor na aplicao dos
procedimentos tcnicos de auditoria.
propiciar o controle e progresso a ser alcanado
no decorrer da execuo das tarefas de auditoria.
evitar que alguma tarefa de auditoria deixe de
ser executada.
estimar o tempo necessrio para realizao da
auditoria.
48 - (FGV / INEA-RJ / 2013) - O objetivo de auditoria

de padronizar os procedimentos de auditoria
dos profissionais de uma mesma organizao
refere-se:
A)
B)
C)
D)
E)
ao papel de trabalho.
ao teste de procedimentos.
ao programa de auditoria.
interpretao de informaes auditadas.
ao procedimento de auditoria em reas
especficas.
C)
D)
51 - (ESAF/TCE-GO/2007) - Todas as opes abaixo

so importantes recomendaes acerca do
planejamento da auditoria, exceto uma. Aponte
a nica opo falsa.
A)
B)
C)
D)
E)
49 - (CESGRANRIO/CEFET-RJ/2014) - De acordo com
as normas de auditoria e com as boas prticas
de mercado, o trabalho de auditoria deve ser
adequadamente planejado. Durante a fase de
planejamento, o auditor deve conhecer as
operaes da entidade para traar as principais
diretrizes da auditoria a ser realizada. Nesse
sentido, um dos principais objetivos a ser
atingido no planejamento da auditoria :
A)
B)
C)
D)
E)
emitir um parecer favorvel sobre as

demonstraes financeiras.
efetuar a circularizao dos bancos.
determinar a natureza, amplitude, volume e data
dos testes de auditoria.
verificar os controles de segregao de funes.
realizar os testes de eficincia dos controles
internos.
A)
B)
buscar a coordenao do trabalho a ser efetuado

por auditores internos.
facilitar a superviso dos servios executados,
especialmente quando forem realizados por uma
equipe de profissionais.
O planejamento e os programas de trabalho no

devem ser revisados mesmo que novos fatos o
recomendarem.
O programa de auditoria deve ser detalhado de
forma a servir como guia e meio de controle do
progresso dos trabalhos.
O planejamento pressupe adequado nvel de
conhecimento sobre o ramo de atividade,
negcios e prticas operacionais da entidade.
O auditor deve documentar seu planejamento
geral e preparar programa de trabalho por
escrito, detalhando o que for necessrio
compreenso dos procedimentos que sero
aplicados.
O planejamento da auditoria, quando incluir a
designao de equipe tcnica, deve prever a
orientao e superviso do auditor, que assumir
total
responsabilidade
pelos
trabalhos
executados.
52 - (ESAF/CGU/2006) - Como objetivo do

Planejamento da Auditoria no se pode incluir:
A)
B)
C)
D)
50 - (MSCONCURSOS/IF-MG/2013) - No objetivo
do planejamento de auditoria:
identificar os problemas potenciais da entidade.

estabelecer a natureza, a oportunidade e a
extenso dos exames a serem efetuados, em
consonncia com as normas internas da
entidade, para a realizao do trabalho.
E)
obter conhecimento das atividades da entidade,

para identificar eventos e transaes relevantes
que afetem as Demonstraes Contbeis.
propiciar o cumprimento dos servios
contratados com a entidade dentro dos prazos e
compromissos previamente estabelecidos.
assegurar que as reas importantes da entidade
e os valores relevantes contidos em suas
demonstraes contbeis recebam a ateno
requerida.
identificar meios para aumento dos lucros da
entidade.
identificar a legislao aplicvel entidade.
53 - (Cesgranrio/Petrobrs/2011) - Durante o
processo de planejamento da auditoria anual, a
equipe de auditores deve cumprir algumas
etapas ou fases essenciais para que a auditoria
programada obtenha sucesso. Sendo assim,
45
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OS: 0034/4/15-Gil
A)
B)
C)
D)
E)
para que os trabalhos de auditoria definidos

para o ano sejam efetuados dentro do perodo
proposto, imprescindvel o cumprimento da
fase de
56 - (Cesgranrio/Casa da Moeda/2009) - Sobre as

tcnicas de auditoria, na tica das normas do
Conselho Federal de Contabilidade, analise as
afirmaes a seguir.
avaliao dos riscos e controles do processo

auditado.
classificao de cada processo auditado de
acordo com o seu risco.
definio prvia do prazo para realizao de cada
trabalho.
definio da equipe de auditoria responsvel
para cada processo.
realizao do mapeamento dos processos na
organizao.
I O planejamento de auditoria pressupe

adequado nvel de conhecimento sobre o ramo
de atividade, negcios e prticas operacionais da
entidade.
II Uma vez estabelecidos, os programas de trabalho
do auditor so imutveis, a menos que a
administrao da entidade concorde com sua
reviso e atualizao.
III O auditor, ao aplicar os testes substantivos, deve
objetivar a obteno de evidncias quanto
existncia, efetividade e continuidade dos
controles internos.
IV Ao determinar a extenso de um teste de
auditoria ou mtodo de seleo de itens a serem
testados, o auditor pode empregar tcnicas de
amostragem no estatsticas.
54 - (Cesgranrio/Petrobrs/2011) - Antes do incio da

auditoria, a equipe deve programar o trabalho
de forma objetiva e eficaz. O programa de
trabalho um dos papis utilizados como
ferramenta valiosa nessa funo, no qual esto
contidos os (as)
Est correto o que se afirma APENAS em

A)
B)
C)
D)
E)
procedimentos de auditoria, a identificao dos

auditores responsveis e os campos para
referncias, observaes e data de execuo dos
procedimentos.
fluxos, as normas, as polticas e os objetivos dos
processos escolhidos para serem auditados e a
aprovao formal dos gestores responsveis por
cada processo.
nomes dos funcionrios auditados com a
identificao pessoal de cada um ao lado dos
procedimentos de auditoria executados e
ordenados por data de nascimento.
perguntas que sero realizadas durante as
entrevistas de controles internos e a metodologia
utilizada durante a auditoria.
normas de auditoria aplicveis ao trabalho a ser
executado de acordo com a programao anual.
A)
B)
C)
D)
E)
I e III.
I e IV.
II e III.
II e IV.
III e IV.
GABARITO
42
43
52
53
44
45
46
47
48
49
50
51
54
55
56
12. CONTROLES INTERNOS ADMINISTRATIVOS

55 - (Cesgranrio/Petrobrs/2010)
Em
uma
organizao, a implantao do processo de
auditoria deve ser dividida em etapas, que
devem ser cumpridas para que se alcancem
todos os objetivos propostos com a execuo
desse processo. A primeira etapa do processo de
auditoria deve ser o
A) controle de testes.
B) controle dos resultados.
C) oramento.
D) planejamento.
E) monitoramento.
Um dos objetivos fundamentais do SCI a avaliao

dos controles internos administrativos das unidades
ou entidades sob exame. Somente com o
conhecimento
da
estruturao,
rotinas
e
funcionamento desses controles, podem os
rgos/Unidades de Controle Interno do Poder
Executivo Federal avaliar, com a devida segurana, a
gesto examinada.
Controle interno administrativo o conjunto de
atividades, planos, rotinas, mtodos e procedimentos
interligados, estabelecidos com vistas a assegurar
46
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
que os objetivos das unidades e entidades da

administrao pblica sejam alcanados, de forma
confivel e concreta, evidenciando eventuais desvios
ao longo da gesto, at a consecuo dos objetivos
fixados pelo Poder Pblico.
a) existncia de regimento/estatuto e organograma

adequados, onde a definio de autoridade e
consequentes responsabilidades sejam claras e
satisfaam plenamente as necessidades da
organizao; e
Os princpios de controle interno administrativo

constituem-se no conjunto de regras, diretrizes e
sistemas que visam ao atingimento de objetivos
especficos, tais como:
b) manuais de rotinas/procedimentos, claramente

determinados, que considerem as funes de todos os
setores do rgo/entidade.
I. Relao custo/benefcio - consiste na avaliao do

custo de um controle em relao aos benefcios que
ele possa proporcionar. De acordo com esse princpio,
no seria coerente, por exemplo, gastarmos
R$20.000,00 para o envio de uma equipe de
fiscalizao a um municpio distante, para verificar a
aplicao de R$8.000,00.
II. Qualificao adequada, treinamento e rodzio de
funcionrios - a eficcia dos controles internos
administrativos est diretamente relacionada com a
competncia, formao profissional e integridade do
pessoal.
imprescindvel haver uma poltica de pessoal que
contemple:
a) seleo e treinamento de forma criteriosa e
sistematizada, buscando melhor rendimento e
menores custos;
b) rodzio de funes, com vistas a reduzir/eliminar
possibilidades de fraudes; e
c) obrigatoriedade de servidores gozarem frias
regularmente, como forma, inclusive, de evitar a
dissimulao de irregularidades.
No Brasil, a seleo por meio de concurso pblico j
atende ao primeiro requisito. Quanto ao segundo e
terceiro, se observados, reduzem bastante a
possibilidade de fraudes, pois os servidores mal
intencionados no se sentiriam to vontade para
comet-las, sabendo da possibilidade real de serem
descobertos.
III. Delegao de poderes e definio de
responsabilidades a delegao de competncia,
conforme previsto em lei, ser utilizada como
instrumento de descentralizao administrativa, com
vistas a assegurar maior rapidez e objetividade s
decises. O ato de delegao dever indicar, com
preciso, a autoridade delegante, delegada e o objeto
da delegao. Assim sendo, em qualquer
unidade/entidade, devem ser observados:
IV. Segregao de funes - a estrutura das

unidades/entidades deve prever a separao entre as
funes de autorizao/aprovao de operaes,
execuo, controle e contabilizao, de tal forma que
nenhuma pessoa detenha competncias e atribuies
em desacordo com este princpio.
Cuidado meus nobres alunos e amigos para no
confundir segregao de funes com rodzio de
funes. Leiam novamente, e com ateno, as
definies.
V. Instrues devidamente formalizadas - para atingir
um grau de segurana adequado indispensvel que
as aes, procedimentos e instrues sejam
disciplinados e formalizados atravs de instrumentos
eficazes e especficos; ou seja, claros e objetivos e
emitidos por autoridade competente.
VI. Controles sobre as transaes - imprescindvel
estabelecer o acompanhamento dos fatos contbeis,
financeiros e operacionais, objetivando que sejam
efetuados mediante atos legtimos, relacionados com
a finalidade da unidade e autorizados por quem de
direito; e
VII. Aderncia a diretrizes e normas legais o
controle interno administrativo deve assegurar
observncia s diretrizes, planos, normas, leis,
regulamentos e procedimentos administrativos, e que
os atos e fatos de gesto sejam efetuados mediante
atos legtimos, relacionados com a finalidade da
unidade/entidade. A esse atributo damos no nome de
compliance.
Os controles internos administrativos implementados
em uma organizao devem:
I. prioritariamente, ter carter preventivo;
II. permanentemente, estar voltados para a correo
de eventuais desvios em relao aos parmetros
estabelecidos;
III. prevalecer como instrumentos auxiliares de
gesto; e
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| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
IV. estar direcionados para o atendimento a todos os

nveis hierrquicos da administrao.
relevante, o resultado dessa avaliao deve ser

registrado no plano de auditoria.
Quanto maior for o grau de adequao dos controles

internos
administrativos,
menor
ser
a
vulnerabilidade dos riscos inerentes gesto
propriamente dita.
A Instruo Normativa SFC/MF n 01/01 trata do

assunto da seguinte forma:
Exame e avaliao do Controle Interno

O exame e avaliao do controle interno so
utilizados para que os auditores tenham uma ideia da
dificuldade do trabalho ao qual esto se preparando.
Quanto mais efetivos forem os controles internos,
menor o nmero e a profundidade de testes que
sero aplicados ao objeto de auditoria.
O auditor est interessado em valores significativos,
referentes a erros ou irregularidades, que afetam o
objeto de sua auditoria, independente de qual seja
(demonstrao financeira, programa de governo,
etc.). Um bom sistema de controle interno funciona
como uma peneira na deteco desses erros ou
irregularidades.
Portanto, o auditor pode reduzir o volume de testes
de auditoria na hiptese de a empresa ter um sistema
de controle interno forte; caso contrrio, o auditor
deve aument-lo (o nmero de testes). O grfico a
seguir relaciona o grau de relao de duas grandezas
inversamente proporcionais: grau de confiabilidade
nos controles internos e volume de testes a ser
aplicado:
Avaliao dos controles internos administrativos

quando ficar identificado na ordem de servio a
necessidade de avaliao dos controles internos
administrativos, o auditor deve efetuar um adequado
exame com vistas avaliao da capacidade e da
efetividade dos sistemas de controles internos
administrativos contbil, financeiro, patrimonial, de
pessoal, de suprimento de bens e servios e
operacional - das unidades a serem auditadas.
Pontos a serem verificados:

I. Capacidade dos sistemas de controle interno
administrativo avaliar os controles, com o objetivo
de constatar se estes proporcionam razovel
segurana de que as atividades e operaes se
realizam, de forma a possibilitar o atingimento das
metas, em termos satisfatrios de economia,
eficincia e eficcia.
II. Efetividade - realizar exame das operaes que se
processam nos sistemas de controle interno
administrativo, com o propsito de verificar se os
procedimentos, polticas, mecanismos, registros e
outros dados relevantes, funcionam de acordo com o
previsto e se os objetivos de controle esto sendo
atendidos, de forma permanente, sem desvios.
III. Exame dos objetivos de controle as unidades e
entidades adotam sistemas de controle interno
administrativo que compreendem um plano de
organizao e de todos os mtodos e procedimentos,
de forma ordenada, para: proteger seus recursos;
obter informaes oportunas e confiveis; e
promover a eficincia operacional, assegurar a
observncia das leis, normas e polticas vigentes, com
o intuito de alcanar o cumprimento das metas e
objetivos estabelecidos. Dever, ainda:
A avaliao dos controles internos deve ser

considerada na estimativa do risco de auditoria, que
consiste na possibilidade de o auditor chegar a
concluses equivocadas ou incompletas. Sempre que
a) certificar a existncia e propriedade dos

procedimentos e mecanismos de salvaguarda dos
recursos humanos, financeiros e materiais, assim
como do devido uso e funcionamento dos mesmos;
b) constatar se os sistemas de registros incluem a
totalidade das operaes realizadas e se os mtodos
e procedimentos utilizados permitem confiar se as
informaes, financeira e operacional, oriundas
48
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
daqueles, refletem, adequadamente, a boa e regular

utilizao dos recursos, bem como o cumprimento das
metas e dos objetivos dos programas;
c) certificar a existncia e a idoneidade dos critrios,
para identificar, classificar e mensurar dados
relevantes das operaes, verificando, igualmente, se
esto sendo adotados parmetros adequados para
avaliao da efetividade, eficincia, eficcia e
economicidade dessas operaes; e
d) comprovar se os procedimentos estabelecidos
asseguram, razoavelmente, o cumprimento das
diretrizes governamentais, das leis, regulamentos,
normas e outras disposies de observncia
obrigatria.
IV. Preveno de impropriedades e irregularidades os sistemas de controle interno administrativo,
institudos em uma unidade ou entidade, devem
conter procedimentos, mecanismos e diretrizes que
prevejam ou minimizem o percentual de
impropriedades ou irregularidades. Um bom sistema
de controle interno administrativo reduz a
probabilidade de ocorrer tais impropriedades ou
irregularidades, ainda que no possa evit-las
totalmente.
Lembre-se sempre dessa informao capciosa:
quanto mais efetivos forem os controles internos,
menor o nmero e a profundidade de testes que
sero aplicados ao objeto de auditoria
58 - (FCC / MPE RN / 2012) O objetivo geral dos

controles internos administrativos evitar a
ocorrncia de impropriedades e irregularidades,
por meio dos princpios e instrumentos
prprios. Em relao aos objetivos especficos a
serem atingidos, NO representa um destes
objetivos:
A)
B)
C)
D)
E)
59 - (Cesgranrio/Petrobrs/2011) - As normas de
auditoria estabelecem que o auditor deve
avaliar o sistema de controles internos a fim de
determinara natureza, poca e extenso dos
procedimentos de auditoria. A esse respeito,
considere os procedimentos a seguir.
III III IV -
QUESTES DE CONCURSOS PBLICOS

57 - (ESAF / DNIT / 2013) - O princpio que norteia a
recomendao segundo a qual deve haver
diferentes servidores para as funes de
compra, pagamento e contabilizao de um
novo equipamento para o ente pblico
caracterizado como:
A)
B)
C)
D)
E)
definio de responsabilidades.
controles sobre as transaes.
rodzio de funcionrios.
relao custo/benefcio.
relao de funes.
Salvaguardar os ativos financeiros e fsicos

quanto sua boa e regular utilizao e assegurar
a legitimidade do passivo.
Observar as normas legais, instrues
normativas, estatutos e regimentos.
Evitar o cometimento de erros, desperdcios,
abusos, prticas antieconmicas e fraudes.
Assegurar a aderncia das atividades s
diretrizes, planos, normas e procedimentos da
unidade/entidade.
Definir o controle como um instrumento de
correo dos atos de gesto do administrador
pblico.
V-
Implementar novos controles internos que,

porventura, estiverem faltando.
Levantar e identificar o sistema de controle
interno utilizado na empresa.
Realizar o mapeamento de toda a organizao,
elaborando fluxos e normas de processo.
Verificar se o sistema levantado est realmente
sendo utilizado pela empresa.
Avaliar, por meio de testes, a eficcia dos
controles internos utilizados.
Durante a avaliao do sistema de controles
internos, so deveres dos auditores APENAS os
procedimentos apresentados em:
A)
B)
C)
D)
E)
I, II e V.
I, III e IV.
II, IV e V.
I, II, III e IV.
II, III, IV e V.
60 - (CESGRANRIO / BNDES / 2011) - Na gesto

empresarial, cabe Administrao da empresa
estabelecer o sistema de controle interno e o
49
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
respectivo acompanhamento de sua correta

adoo por parte dos executores, como um
todo, visando a adapt-lo rapidamente a novas
circunstncias gerenciais, se necessrio. Ao se
dizer que os acessos aos ativos e aos registros
contbeis devem ser realizados por indivduos
distintos, est sendo enunciado o princpio do
controle interno do(a):
B)
C)
A)
B)
C)
D)
E)
acesso aos ativos;

confronto dos ativos com os registros;
responsabilidade;
rotina interna;
segregao de funes.
61 - (ESAF / CGU / 2008) - De acordo com a IN

SFC/MF n 001/2001, os controles internos
administrativos implementados em uma
organizao devem possuir as seguintes
caractersticas, exceto:
A)
B)
C)
D)
E)
prevalecer como instrumentos auxiliares de

gesto.
prioritariamente, ter carter preventivo.
estar direcionados para o atendimento a todos os
nveis hierrquicos da administrao.
primar
pela
abordagem
corretiva
e,
subsidiariamente, punitiva.
permanentemente, estar voltados para a
correo de eventuais desvios em relao aos
parmetros estabelecidos.
62 - (CGU/AFC/2008/ESAF) - Assinale a opo que

no representa princpio de controle interno
administrativo.
A)
B)
C)
D)
E)
controle independente do custo

instrues devidamente formalizadas
controle sobre as transaes
aderncia a diretrizes e normas legais
segregao de funes
63 - (ESAF/CGU/2008) - Em suas incurses sobre o

controle interno administrativo, segundo a IN
SFC/MF n 001/2001, o servidor do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal
deve ter em mente que:
A)
em decorrncia do rodzio de funes, a

estrutura das unidades/entidades deve prever a
separao
entre
as
funes
de
autorizao/aprovao de operaes, execuo,
controle e contabilizao, de tal forma que
D)
E)
nenhuma pessoa detenha competncias e

atribuies em desacordo com este princpio.
os
controles
internos
administrativos
implementados em uma organizao devem,
prioritariamente, ter carter repressivo, sendo de
sua responsabilidade instaurar e conduzir o
devido processo administrativo disciplinar, no
caso de desvio ou alcance de recursos pblicos.
o objetivo geral dos controles internos
administrativos evitar a ocorrncia de
impropriedades e irregularidades, por meio dos
princpios e instrumentos que lhe so prprios.
a delegao de competncia, conforme previsto
em lei, ser utilizada como instrumento de
centralizao administrativa e apenas nos casos
em que seja imprescindvel assegurar maior
rapidez e objetividade s decises.
finalidade do rgo de Contabilidade (e no,
consequentemente,
do
controle
interno
administrativo) assegurar, nas informaes
contbeis,
sua
exatido,
confiabilidade,
integridade e oportunidade.
GABARITO
57
58
59
60
61
62
63
57. Nula
13. MATERIALIDADE E RELEVNCIA NA AUDITORIA

Materialidade um critrio que indica que o
processo de seleo deve levar em considerao os
valores envolvidos no objeto de auditoria, pois a
auditoria deve produzir benefcios significativos. Nem
sempre os benefcios das auditorias operacionais
sero financeiros, mas o aperfeioamento de
processos em objetos de auditoria com alta
materialidade tem grande possibilidade de gerar
economia ou eliminar desperdcios.
Relevncia indica que as auditorias selecionadas
devem procurar responder questes de interesse da
sociedade, que esto em debate pblico e so
valorizados.
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OS: 0034/4/15-Gil
14. RISCOS NA AUDITORIA

Franco e Marra (2011) esclarecem que a auditoria
um trabalho complexo, que envolve a aplicao de
sofisticados procedimentos, o que torna inevitvel
que haja um certo grau de risco de que erros ou
irregularidades existentes possam no ser detectados
durante o processo.
O auditor no obrigado a identificar a totalidade dos
erros existentes nas atividades auditadas, mesmo
porque sabemos que seu trabalho sofre limitaes
quanto aos recursos disponveis, em comparao com
a gama de atribuies a que submetido.
Quando os erros no so significativos, no h tanto
problema. Entretanto, quando forem relevantes e
no tenham sido descobertos, esse fato pode
prejudicar a confiabilidade em seu trabalho. Assim,
faz-se necessrio o conhecimento das diversas
variveis envolvidas no risco de auditoria, para que se
possam minimizar seus efeitos.
O risco inerente, o risco de controle e o risco de
deteco so os trs componentes bsicos do risco
de auditoria, e, de acordo com os autores, so
definidos da seguinte forma (Franco e Marra):
RISCO INERENTE: o erro ou irregularidade
ocorreu nos registros ou nas demonstraes
contbeis.
RISCO DE CONTROLE: o erro ou irregularidade
no foi detectado pelo sistema de controle
interno da entidade auditada.
RISCO DE DETECO: ao aplicar os
procedimentos de auditoria, o auditor
tambm no detecta os erros.
Em outras palavras, o risco inerente no depende da
atuao do controle interno ou da auditoria. Ele vai
ocorrer pela simples existncia do processo ou
entidade a ser auditado. Nesse ponto, no se
consideram a existncia dos controles ou do trabalho
do auditor.
Como exemplo tem-se a contratao por dispensa de
licitao, com a alegao de emergncia. Um
procedimento desse tipo, sem licitao, traz um risco
inerente de que o gestor seja tentado a contratar uma
empresa com a qual mantm laos, ainda que
apresente preos altos e qualidade duvidosa. E ainda
no se est falando em controle e auditoria.
O risco de controle diz respeito ao trabalho do

controle interno. o risco de que, mesmo que os
controles sejam efetivos, no consigam evitar ou
detectar um erro ou fraude no processo. Como
exemplo, tem-se um processo de compra no qual,
ainda que haja a devida segregao de funes entre
os responsveis (um dos princpios do controle
interno), pode envolver fraude no detectada,
elaborada por meio de conluio entre dois ou mais
servidores.
Por fim, o risco de deteco est diretamente
relacionado ao trabalho do auditor. Como j vimos,
em vista das limitaes naturais a que um trabalho de
auditoria est submetido, possvel que o auditor no
detecte erros e fraudes no processo, ainda que
paream graves.
As bancas, mesmo em provas de auditoria
governamental, tem cobrar as definies constantes
na NBC TA 200 (norma de auditoria O edital de vocs
cobrou expressamente o risco inerente, o risco de
controle e o risco de deteco, que so os trs
componentes bsicos do risco de auditoria, e, de
acordo com os autores, so definidos da seguinte
forma (Franco e Marra):
RISCO INERENTE: o erro ou irregularidade
ocorreu nos registros ou nas demonstraes
contbeis.
RISCO DE CONTROLE: o erro ou irregularidade
no foi detectado pelo sistema de controle
interno da entidade auditada.
RISCO DE DETECO: ao aplicar os
procedimentos de auditoria, o auditor
tambm no detecta os erros.
Em outras palavras, o risco inerente no depende da

atuao do controle interno ou da auditoria. Ele vai
ocorrer pela simples existncia do processo ou
entidade a ser auditado. Nesse ponto, no se
consideram a existncia dos controles ou do trabalho
do auditor.
Pode-se exemplicar a contratao por dispensa de
licitao, com a alegao de emergncia. Um
procedimento desse tipo, sem licitao, traz um risco
inerente de que o gestor seja tentado a contratar uma
empresa com a qual mantm laos, ainda que
apresente preos altos e qualidade duvidosa. E ainda
no estamos falando em controle e auditoria.
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OS: 0034/4/15-Gil
O risco de controle diz respeito ao trabalho do

controle interno. o risco de que, mesmo que os
controles sejam efetivos, no consigam evitar ou
detectar um erro ou fraude no processo.
Exemplificando tem-se um processo de compra no
qual, ainda que haja a devida segregao de funes
entre os responsveis (um dos princpios do controle
interno), pode envolver fraude no detectada,
elaborada por meio de conluio entre dois ou mais
servidores.
Por fim, o risco de deteco est diretamente
relacionado ao trabalho do auditor. Conforme j visto,
em vista das limitaes naturais a que um trabalho de
auditoria est submetido, possvel que o auditor no
detecte erros e fraudes no processo, ainda que
paream graves.
o risco de que as demonstraes contbeis
contenham distoro relevante antes da auditoria.
Consiste em dois componentes, descritos a seguir no
nvel das afirmaes:
Risco inerente a suscetibilidade de uma
afirmao a respeito de uma transao, saldo
contbil ou divulgao, a uma distoro que
possa ser relevante, individualmente ou em
conjunto com outras distores, antes da
considerao de quaisquer controles
relacionados.
Risco de controle o risco de que uma
distoro que possa ocorrer em uma
afirmao sobre uma classe de transao,
saldo contbil ou divulgao e que possa ser
relevante, individualmente ou em conjunto
com outras distores, no seja prevenida,
detectada e corrigida tempestivamente pelo
controle interno da entidade.
RISCO DE AUDITORIA = Risco de

Distoro Relevante X Risco de Deteco
A possibilidade de ocorrncia de tais riscos deve ser

analisada e avaliada por ocasio do planejamento da
auditoria, para que sejam includos, nos programas,
procedimentos especficos para detect-los. Quanto
maior for o grau de adequao dos controles internos
administrativos, menor ser a vulnerabilidade dos
riscos inerentes gesto propriamente dita.
Importante!
H uma relao inversa entre o risco de deteco e os
riscos de distoro relevante (inerente e controle).
Quanto maior o risco de distoro relevante, menor
os riscos de deteco a serem aceitos pelo auditor.
Se a avaliao, pelo auditor, do risco de controle,
alta (2), assim como a do risco inerente (3), o auditor
ir aceitar um menor risco de deteco. Lembrem-se
de que o auditor s pode influir no risco de deteco.
Os outros existem independentemente da presena
do auditor.
H tambm uma relao inversa entre o risco de
auditoria e o nvel estabelecido de relevncia, isto ,
quanto menor for o nvel estabelecido de relevncia,
maior ser o risco de auditoria e vice-versa. Como
assim, professor?
Se o auditor considera um item da demonstrao

financeira auditada relevante, ele aplicar mais testes
de auditoria, reduzindo, dessa forma, o risco de
deteco que, como sabemos, o risco do auditor.
Como o risco de auditoria funo do risco de
deteco e do risco de distoro relevante, se um
desses riscos diminui, o risco de auditoria tambm
diminuir. Portanto, quanto maior a relevncia,
menor o risco de auditoria.

64 - (FCC/SEFAZ-PE/2014) - As demonstraes
contbeis da empresa Ferro Branco do Brasil
S/A, relativas ao exerccio de 2012, apresentou
distores relevantes, e o auditor no
detectando emitiu um relatrio contendo uma
opinio inadequada. Esta situao, de acordo
com as normas de auditoria, caracteriza:
A)
B)
C)
D)
E)
inadequao dos procedimentos de auditoria.

risco de auditoria.
despreparo do auditor.
inadequao da evidncia de auditoria.
inadequao na elaborao dos papis de
trabalho.
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OS: 0034/4/15-Gil
65 - (FCC/TCE-RS/2014) - O risco de que uma

distoro relevante que indique que as
demonstraes contbeis estejam apresentadas
adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, no seja prevenida, detectada e
corrigida tempestivamente pelo sistema de
controle interno da entidade auditada,
caracteriza o risco de auditoria denominado:
B)
C)
D)
E)
A)
B)
C)
D)
E)
de conluio.
assistemtico.
de deteco.
inerente.
de controle.
69 - (FCC / MPE PE / 2012) correto afirmar que o:

A)
66 - (FCC/TCE-RS/2014) - Risco de auditoria a

possibilidade do auditor expressar uma opinio
inadequada pelo fato das demonstraes
contbeis apresentarem distores relevantes.
O auditor deve executar procedimentos para
que esse risco de auditoria seja reduzido a um
nvel aceitavelmente baixo. Mesmo com a
adoo desses procedimentos, pode ocorrer a
no percepo de uma distoro relevante, fato
que denominado:
B)
C)
D)
A)
B)
C)
D)
E)
distoro no revelada.
risco de deteco.
falha procedimental.
evidncia no correlacionada.
diagnstico de risco.
67 - (FCC/TCE-AM/2013) - As dificuldades prprias

dos trabalhos de auditoria tem como origem a
natureza das informaes contbeis e dos
procedimentos de auditoria, bem como a
necessidade da conduo dos trabalhos em um
perodo razovel. Assim, a possibilidade do
auditor expressar uma opinio inadequada
quando as demonstraes contbeis contiverem
distores relevantes, a exemplo da diferena
entre valores, recebe o nome de:
A) riscos de auditoria.
B) erro operacional.
C) distoro de concluso.
D) erro relevante.
E) acidente de auditoria.
68 - (FCC/TCE SP/2013) - Em auditoria, o denominado
risco de deteco:
A) independe da suficincia e adequao das
evidncias de auditoria coletadas pelo auditor
para emisso de seu relatrio.
uma funo direta da eficcia dos controles

internos da entidade que est sendo auditada.
invarivel, qualquer que seja a atividade da
entidade e as classes de transaes por ela
praticadas.
existe independentemente da auditoria das
demonstraes contbeis, ou seja, inerente
entidade.
est diretamente relacionado com a natureza, a
poca e a extenso dos procedimentos de
auditoria.
E)
risco de auditoria independe do planejamento

eficaz dos trabalhos a serem desenvolvidos na
entidade.
risco de deteco aumenta quando se utilizam
tcnicas de amostragem adequadas para
aplicao de testes substantivos em um grande
nmero de itens auditados.
risco inerente em auditoria sempre o mesmo
qualquer que seja a atividade da entidade e as
classes de transaes e saldos que sero
examinados pelo auditor.
risco de auditoria uma funo dos riscos de
distoro relevante e do risco de deteco.
processo da auditoria independente no sofre
limitaes inerentes ao prprio trabalho a ser
desenvolvido e, portanto, no h risco de
auditoria.
70 - (FCC / TRT 6 Regio / 2012) A empresa Condor

S.A. atua no segmento de crdito pessoal, com
financiamentos de at R$ 30.000,00. Como sua
poltica de anlise de crdito bastante flexvel,
possui um volume de operaes grande,
fazendo com que as perdas por inadimplncia
sejam absorvidas pelas operaes.
Como a poltica comercial atuar junto a
grandes lojas de varejo, a empresa concede aos
inadimplentes, 80% de perdo nas multas e
juros, concedido pelo prprio colaborador no
caixa, desde que o cliente venha at as lojas
parceiras para quitar os dbitos. O auditor
constatou que devido facilidade da concesso
dos descontos, os funcionrios passaram a se
apropriar das quitaes em dinheiro feita pelos
inadimplentes, dando o desconto e ficando com
o dinheiro. Segundo os conceitos de auditoria
externa, referida fraude evidencia um risco de:
A) deteco.
B) controle.
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C)
D)
E)
monitoramento.
inerente.
operaes.
71 - (FCC / ARCE-CE / 2012) INCORRETO afirmar:

A)
B)
C)
D)
E)
As demonstraes financeiras das companhias

abertas devem ser obrigatoriamente auditadas
por auditores independentes registrados na
Comisso de Valores Mobilirios.
O auditor deve reduzir o risco de auditoria a zero,
e, portanto, obter segurana absoluta de que as
demonstraes contbeis esto livres de
distoro relevante devido a fraude ou erro.
O objetivo de uma auditoria aumentar o grau
de confiana nas demonstraes contbeis por
parte dos usurios.
As demonstraes contbeis sujeitas auditoria
so as da entidade, elaboradas pela
administrao, com superviso geral dos
responsveis pela governana.
Risco de auditoria o risco de que o auditor
expresse uma opinio de auditoria inadequada
quando as demonstraes contbeis contiverem
distoro relevante.
72 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Sobre os

temas risco de auditoria e relevncia,
correto afirmar que:
A)
B)
C)
D)
E)
quanto menor for a relevncia, maior ser o

risco.
quanto menor for o risco, menor ser a
relevncia.
no existe relao entre risco e relevncia.
quanto maior for a relevncia, maior ser o risco.
quanto maior for o risco, maior ser a relevncia.
73 - (ESAF / PMRJ / 2010) - Assinale a opo falsa a

respeito dos assuntos que, se bem
equacionados, ajudam o auditor a reduzir o
risco de deteco em uma auditoria.
A)
B)
C)
D)
E)
Formao de equipes de trabalho com pessoal

preparado.
Reviso e superviso dos trabalhos de auditoria
realizados.
Aplicao do ceticismo profissional.
Planejamento adequado dos trabalhos de
auditoria.
Diminuio do escopo de exame e reduo do
nmero de transaes.
74 - (FGV/HEMOCENTRO-SP/2013) - Quanto ao risco

e relevncia em auditoria, analise as
afirmativas a seguir.
I.
Risco a possibilidade de o auditor expressar

uma opinio tecnicamente inadequada sobre as
demonstraes contbeis com distores
relevantes.
II. O componente de risco de controle a
possibilidade de ocorrncia de erros ou
irregularidades relevantes antes de conhecer se
a eficcia dos sistemas de controle, normalmente
relacionado com a atividade operacional da
entidade.
III. Para determinar o risco de auditoria, o auditor
deve avaliar o ambiente de controle da entidade,
compreendendo, por exemplo, as polticas de
pessoal e a segregao de funes.
Assinale:
A)
B)
C)
D)
E)

se somente a afirmativa II estiver correta.
se somente a afirmativa III estiver correta.
corretas.
corretas.
75 - (FGV / ICMS-AP / 2011) - Segundo a resoluo n

1.203/09, do CFC - Conselho Federal de
Contabilidade, o auditor corre o risco de os
procedimentos executados para reduzir o risco
de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo
no detectem uma distoro existente que pode
ser relevante, individualmente ou em conjunto,
com outras distores.
Assinale a alternativa que indique o tipo de risco
citado no trecho acima.
A)
B)
C)
D)
E)
Risco inerente.
Risco de auditor.
Risco de deteco.
Risco relevante.
Risco residual.
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76 - (FGV / ACI-RJ / 2011) - A possibilidade de o

auditor vir a emitir um parecer tecnicamente
inadequado sobre as demonstraes contbeis
por conta de um tique frio marcado nos
papis de trabalho por um integrante da equipe
de auditoria evidencia
A)
B)
C)
D)
E)
Risco inerente.
Risco de controle.
Risco de deteco.
Necessidade de parecer com ressalvas.
Necessidade de um parecer diferente da
modalidade sem ressalvas.
reduzir o risco de Auditoria a um nvel

aceitavelmente baixo no detectem uma
distoro existente que possa ser relevante,
individualmente ou em conjunto com outras
distores.
II. Risco de Auditoria o risco de que as
demonstraes contbeis contenham distores
relevantes antes da Auditoria.
III. Risco de Distoro Relevante o risco de que o
Auditor expresse uma opinio de Auditoria
equivocada quando as demonstraes contbeis
contiverem distoro relevante.
correto o que se afirma em:
77 - (FEPESE/ISS-FLORIANPOLIS/2014) - Analise as
definies abaixo:
1.
2.
3.
Risco de que um saldo inadequado de uma conta

no seja detectado oportunamente. Mesmo que
os controles internos sejam eficientes h sempre
a possibilidade de alguma falha humana.
Risco de que o auditor no identifique uma
distoro relevante existente. Mesmo tendo
estabelecido de forma apropriada a natureza, a
poca e a extenso dos testes, h uma distoro
relevante existente.
Probabilidade de ocorrncia de anomalias,
irregularidades ou erros significativos, que
depende da atividade desenvolvida e da
complexidade das operaes. Depende tambm
da competncia e da integridade das estruturas
de gesto.
Assinale
a
alternativa
que
identifica
corretamente os tipos de riscos de auditoria.
A)
B)
C)
D)
E)
1. Risco de deteco 2. Risco inerente 3. Risco de

controle
1. Risco inerente 2. Risco de controle 3. Risco de
deteco
1. Risco inerente 2. Risco de deteco 3. Risco
inerente
1. Risco de controle 2. Risco de deteco 3. Risco
inerente
1. Risco de controle 2. Risco inerente 3. Risco
inerente
78 - (CETRO / ISS-SP / 2014) - Analise os conceitos

abaixo, conforme a NBC TA 200, aprovada pela
Resoluo CFC n 1.203/2009.
I.
A)
B)
C)
D)
E)
I, apenas.
I e II, apenas.
I, II e III.
I e III, apenas.
III, apenas.
79 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) A NBC TA 200

Objetivos gerais do auditor independente e a
Conduo de uma Auditoria em Conformidade
com Normas de Auditoria, estabelece que o
risco de distoro relevante o risco de que as
demonstraes contbeis contenham distoro
relevante antes da auditoria. Este consiste em
dois componentes, quais sejam:
A)
B)
C)
D)
E)
Risco do negcio e risco de deteco

Risco de deteco e risco de controle
Risco de controle e risco inerente
Risco inerente e risco de deteco
Risco significativo e risco de controle
GABARITO
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
Risco de Deteco o risco de que os

procedimentos executados pelo Auditor para
55
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
15. PAPEIS DE TRABALHO

Quanto instrumentalizao do servio, os papeis de
trabalho PT so documentos que fundamentam as
informaes obtidas nos trabalhos de auditoria e
fiscalizao do sistema de controle interno, podendo
ser por ele elaborados ou obtidos de qualquer outra
fonte. Constituem a base da documentao das
atividades de auditoria e fiscalizao. Neles so
registrados dados da unidade/entidade auditada ou
do programa fiscalizado, fatos e informaes obtidas,
as etapas preliminares e o trabalho efetuado pela
equipe responsvel, bem como suas concluses sobre
os exames realizados. Com base nos registros dos
papeis de trabalho, a equipe responsvel ir elaborar,
desde o planejamento at o relato de suas opinies,
crticas e sugestes.
bem verdade que Todo o trabalho de auditoria
deve ser documentado de modo a assegurar a sua
reviso e a manuteno das evidncias obtidas. Todas
as informaes relevantes para dar suporte s
concluses e aos resultados da auditoria devem ser
registradas.
Os papis de trabalho constituem a documentao
que evidencia todo o trabalho desenvolvido pelo
auditor, contendo registro de todas as informaes
utilizadas, das verificaes a que procedeu e das
concluses a que chegou, independentemente da
forma, do meio fsico ou das caractersticas intrnsecas
ou extrnsecas.
Os auditores devem preparar a documentao de
auditoria em detalhes suficientes para fornecer uma
compreenso clara do trabalho realizado, incluindo a
fundamentao e o alcance do planejamento, a
natureza, a
oportunidade, a extenso e os resultados dos
procedimentos de auditoria executados, os achados
de auditoria e as suas evidncias.
Consideram-se papis de trabalho aqueles
preparados pelo auditor, pelo auditado ou por
terceiros, tais como, planilhas, formulrios,
questionrios preenchidos, fotografias, arquivos de
dados, de vdeo ou de udio, ofcios, memorandos,
portarias, documentos originais ou cpias de
contratos ou de termos de convnios, confirmaes
externas, programas de auditoria e registros de sua
execuo em qualquer meio, fsico ou eletrnico,
como matrizes de planejamento, de achados e de
responsabilizao.
Os documentos apresentados equipe de auditoria

sero os originais, em que constem nome do
signatrio, assinatura ou rubrica, devendo o
responsvel justificar a impossibilidade de
apresentao de documentos originais. Os auditores
podem requerer cpias devidamente autenticadas de
documentos.
Os auditores devem manter a necessria cautela no
manuseio de papis de trabalho, especialmente com
documentos extrados de sistemas informatizados e
com exibio, gravao e transmisso de dados em
meios eletrnicos, para evitar que pessoas no
autorizadas venham a ter cincia do contedo neles
contidos ou a sua utilizao de forma danosa ao
interesse pblico.
O auditor deve ter em mente que o contedo e a
organizao dos papis de trabalho refletem o seu
grau de preparao, experincia e conhecimento. Os
papis de trabalho devem ser suficientemente
completos e detalhados para permitir a um auditor
experiente, sem prvio envolvimento na auditoria,
entender o trabalho que foi realizado para
fundamentar as opinies e concluses do auditor.
Embora no existam padres rgidos quanto forma
dos papis de trabalho, j que, servindo para
anotaes ou memrias do planejamento e da
execuo, so elaborados a critrio do auditor, os
seguintes aspectos devem ser observados:
Ao se planejar a forma e o contedo, deve-se
observar se o papel de trabalho ir contribuir para
o atingimento do objetivo da auditoria e dos
procedimentos. Consultar papis elaborados para
a realizao de trabalho igual ou semelhante em
poca anterior de grande valia para a
elaborao do novo papel de trabalho, que pode,
inclusive, ser at o resultado do aperfeioamento
de algum existente.
Forma clara e ordenada, de modo a proporcionar
a racionalizao dos trabalhos de auditoria,
minimizar os custos, servir de base permanente
de consulta e de respaldo para as concluses do
auditor e facilitar o trabalho de reviso.
Os papis de trabalho devem conter, quando
aplicvel, as seguintes informaes:
I. nome da entidade, identificao do objeto
auditado, ttulo e objetivo;
II. unidade utilizada na apresentao dos
valores e origem das informaes;
56
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
III. critrio de seleo aplicado na escolha da

amostra, database das informaes ou
perodo abrangido e seu tamanho;
IV. comentrios, se for o caso, e assinaturas
de quem elaborou e revisou.
16. O ARQUIVO FINAL DE AUDITORIA E NBC PA 01

O auditor deve montar a documentao em arquivo
de auditoria e completar o processo aps a data do
relatrio do auditor.
Somente devem ser elaborados papis de trabalho

que tenham uma finalidade clara de suporte s
concluses e aos resultados da auditoria, alinhada
aos seus objetivos, e devem conter somente dados
importantes e necessrios ao alcance dessa
finalidade.
A NBC PA 01, que trata do controle de qualidade para

Firmas (Pessoas Jurdicas e Fsicas) de Auditores
Independentes, determina que um limite de tempo
apropriado para concluir a montagem do arquivo
final de auditoria geralmente no ultrapassa 60 dias
aps a data do relatrio do auditor.
Os papis de trabalho devem ser revisados para

assegurar que o trabalho foi desenvolvido conforme o
planejado e as concluses e os resultados esto de
acordo com os registros.
A concluso da montagem do arquivo final de

auditoria aps a data do relatrio do auditor um
processo administrativo que no envolve a execuo
de novos procedimentos de auditoria nem novas
concluses.
A primeira reviso dos papis de trabalho deve ser

realizada pelo prprio auditor e deve ser a mais
detalhada, para certificar-se de que suas concluses
se coadunam com suas apuraes e registros e de que
no existem erros que possam comprometer os
resultados.
Revises executadas por quem no elaborou o papel
devem verificar se o trabalho foi desenvolvido
conforme o planejado, se os registros esto
adequados s concluses e se no foram omitidos
dados e informaes imprescindveis ou relevantes.
Ao final da auditoria, todos os papis de trabalho
obtidos devem ser classificados em transitrios ou
permanentes:
Transitrios (ou correntes) so aqueles
necessrios ao trabalho somente por um
perodo limitado, para assegurar a execuo
de um procedimento ou a obteno de outros
papis de trabalho subsequentes.
Todos os demais papis de trabalho obtidos,
no classificados como transitrios, so
considerados como papis de trabalho
permanentes.
Importante frisar que, em Auditoria Privada, os papis
de trabalho so atualmente chamados de
documentao de auditoria, de acordo com as
normas de auditoria do Conselho Federal de
Contabilidade CFC editadas no ano de 2009.
Contudo, modificaes podem ser feitas na

documentao de auditoria durante o processo final
de montagem e essas forem de natureza
administrativa. Por exemplo:
- apagar ou descartar documentao superada;
- selecionar, conferir e acrescentar referncias aos
documentos;
- conferir itens das listas de verificao evidenciando
ter cumprido os passos relativos ao processo de
montagem do arquivo;
- documentar evidncia de auditoria que o auditor
obteve, discutiu e com a qual concordou junto
equipe, antes da data do relatrio de auditoria.
Aps a montagem
sido completada, o
documentao de
antes do fim do
documentao.
do arquivo final de auditoria ter

auditor no apaga nem descarta
auditoria de qualquer natureza
seu perodo de guarda dessa
A NBC PA 01 estabelece que o perodo de reteno

da documentao de auditoria geralmente no
inferior a cinco anos a contar da data do relatrio do
auditor.
Se o auditor julgar necessrio modificar a
documentao de auditoria existente ou acrescentar
nova documentao de auditoria aps a montagem
do arquivo final de auditoria, dever documentar:
(a) as razes especficas para a modificao; e
(b) quando e por quem foram executados e revisados.
57
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
Por exemplo: necessidade de esclarecimento da

documentao de auditoria existente em resposta a
comentrios recebidos durante as inspees de
monitoramento executadas por partes internas ou
externas.
II.
devem ser preparados de forma suficiente para

que sejam compreendidos por qualquer usurio
da informao contbil.
III. tm como objetivo auxiliar a execuo dos
exames, servir de suporte aos relatrios e como
prova em questes judiciais.

Est correto o que se afirma APENAS em:
80. (Cesgranrio/Petrobrs/2010) Os papis de
trabalho so ferramentas muito valiosas
durante a execuo do processo de auditoria,
pois so os documentos que:
A)
B)
C)
D)
E)
evidenciam e suportam a concluso do auditor,

alm de representar a garantia quanto
integridade, exatido e qualidade dos
procedimentos realizados e resultados gerados.
evidenciam a efetiva aquisio dos servios de
auditoria frente aos rgos reguladores e
fiscalizadores.
comprovam a experincia tcnica dos auditores
que esto executando um determinado trabalho.
relatam o papel a ser exercido pelos membros da
equipe de auditores quanto s especificidades do
trabalho.
comprovam a independncia da equipe de
auditoria em relao alta administrao da
empresa.
81. (FCC/SEFAZ-PE/2014) - Na auditoria interna

realizada na tesouraria de determinada empresa
de produtos alimentcios, referente
movimentao financeira do ms de agosto de
2014, o auditor constatou que a empresa pagou
trs duplicatas sem a devida comprovao de
compra ou recebimento do material. A fim de
evidenciar os exames realizados e dar suporte
sua
opinio,
crticas,
sugestes
e
recomendaes, as informaes e provas
obtidas no curso da auditoria sero registrados:
A) no relatrio de auditoria.
B) no programa de auditoria.
C) na ata de concluso da auditoria.
D) nos papeis de trabalho.
E) no certificado de auditoria.
A)
B)
C)
D)
E)
II e III.
I.
II.
I e III.
I e II.
83. (FCC/ASLEPE/2014) - Os papis de trabalho

devem ter abrangncia e detalhamento para
propiciar a compreenso do planejamento de
auditoria em grau:
A)
B)
C)
D)
E)
relativo.
suficiente.
adequado.
relevante.
exato.
84. (FCC / ICMS-RJ / 2014) - A Companhia de

Calados Imprprios do Brasil S. A. contratou
determinada
empresa
de
auditoria
independente para executar a auditoria das
demonstraes contbeis relativas ao exerccio
encerrado em 31/12/2012. O documento
preparado pelo auditor contendo o registro dos
procedimentos de auditoria executados, das
evidncias obtidas e das concluses alcanadas
denominado:
A)
B)
C)
D)
E)
programa de auditoria.
papeis de trabalho.
relatrio de auditoria.
parecer de auditoria.
certificado de auditoria.
85. (FCC/TCE-AM/2013) - No contexto dos

procedimentos e mtodos de auditoria, os
papis de trabalho so:
82. (FCC/ASLEPE/2014) - Os papis de trabalho:

A)
I.
devem conter o registro dos procedimentos de

auditoria executados, da evidncia de auditoria
relevante obtida e das concluses alcanadas
pelo auditor.
B)
documentos que comprovam a realizao de

trabalhos de auditoria e no se confundem com a
documentao de auditoria.
um retrato fiel da fiscalizao, contendo a
documentao de todas as questes que a
auditoria aborde em seu relatrio.
58
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
C)
preparados pelo auditado e conferidos pelo

auditor, que tem o dever de atestar a
regularidade dos atos.
registros de procedimentos de auditoria
executados, de evidncias relevantes obtidas e
de concluses alcanadas pelo auditor.
documentos fsicos e no eletrnicos, uma vez
que tm que ser assinados pelo auditor.
A)
86. (FCC/TRT 12/2013) - Os documentos que tm

por finalidade o registro das informaes e fatos
verificados durante a auditoria e que servem de
suporte
para
concluses,
aes
e
recomendaes denominam-se:
E)
D)
E)
A)
B)
C)
D)
E)
papis de trabalho.
resumos dos testes de auditoria.
documentos de evidenciao.
relatrios de aspectos relevantes.
pareceres prvios.
87. (FCC / TCE-PR / 2011) - Sobre os papis de

trabalho correto afirmar que so:
A)
B)
C)
D)
E)
de propriedade da empresa ou rgo auditado.

documentos elaborados pelo auditor na fase que
antecede o planejamento da auditoria.
o conjunto de formulrios que contm os
apontamentos obtidos pelo auditor durante o
seu exame.
as atividades desempenhadas por cada
integrante do grupo de auditoria.
os documentos, selecionados pelo auditor, que
devem ficar arquivados por, pelo menos, dez
anos aps a emisso do parecer de auditoria.
88. (FCC / INFRAERO / 2011) Ao conjunto de

formulrios que contm os apontamentos
obtidos pelo auditor durante o seu exame d-se
o nome de:
A)
B)
C)
D)
E)
papis-espelho.
registros de riscos de auditoria.
papis de trabalho.
registros de planejamento de auditoria.
quadro sintico de auditoria.
89. (ESAF/ RFB / 2014) permitido ao auditor

externo, durante o processo final de montagem
dos arquivos da auditoria concluda, modificar
os documentos de auditoria. No se inclui como
modificao possvel:
B)
C)
D)
apagar, descartar ou destruir documentao

superada.
acrescentar
referncias
cruzadas
aos
documentos de trabalho.
substituir carta de circularizao dos advogados,
com nova posio das contingncias.
conferir itens das listas de verificao,
evidenciando ter cumprido os passos pertinentes
montagem do arquivo.
documentar evidncia de auditoria que o auditor
obteve antes da data do relatrio de auditoria.
90. (FGV/DPE-RJ/2014) - Analise as seguintes

afirmativas sobre os papeis de trabalho de
auditoria:
I.
Devem ser arquivados com relao ao seu tipo:

permanente, confidencial e corrente.
II. Tem como, uma de suas finalidades evidenciar o
trabalho feito e as concluses emitidas.
III. Os papeis de trabalho que no contenham
inconformidades nos testes ou que no sejam
conclusivos devem ser removidos e arquivados
parte dos demais papis de trabalho.
Assinale se:
A)
B)
C)
D)
E)
somente I estiver correta.

somente I e II estiverem corretas.
I, II e III estiverem corretas.
somente II estiver correta.
somente III estiver correta.
91. (FGV/CGE-MA/2014) - Assinale a alternativa que

indica a finalidade para a qual usada a
documentao de auditoria.
A)
B)
C)
D)
E)
Assistir a equipe de trabalho na aplicao dos

procedimentos de elaborao do plano de
auditoria e para conhecimento da entidade
auditada.
Permitir que a equipe de trabalho no possa ser
responsabilizada por seu trabalho, em possveis
questionamentos da auditoria.
Manter um registro de assuntos de importncia
recorrente para auditorias futuras, quando no
houver a aceitao da empresa auditada.
Permitir a conduo de inspees internas em
conformidade com as exigncias legais,
regulamentares e outras exigncias aplicveis.
Assistir aos membros da equipe de trabalho
responsveis pela direo e superviso do
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| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
trabalho de auditoria no cumprimento de suas

responsabilidades de reviso.
B)
92. (FGV/SUDENE/2013) - Assinale a alternativa que

indica o tipo de papel de trabalho de natureza
permanente.
C)
D)
A)
B)
C)
D)
E)
Aplicaes financeiras.
Receitas e despesas.
Reviso analtica.
Questionrio de controle interno.
Cpias de contratos bancrios de financiamentos
de longo prazo.
93. (FGV / MPE-MS / 2013) - Com a finalidade de

atender norma de auditoria que estabelece
que o profissional responsvel deve colher
elementos comprobatrios suficientes a fim de
apoiar seu parecer sobre as demonstraes
contbeis examinadas, os auditores elaboram:
A)
B)
C)
D)
E)
papis de trabalho.
notas explicativas.
relatrio de auditoria.
parecer de auditoria.
planejamento de trabalho.
94. (CESGRANRIO/CEFET-RJ/2014) - Os papis de

trabalho podem ser classificados como
permanentes ou correntes de acordo com a sua
aplicabilidade no processo de auditoria. So
exemplos de papis de trabalho correntes:
A)
B)
C)
D)
E)
as cpias de atas de reunio

as normas de auditoria interna
o contrato social e suas alteraes
os contratos bancrios de financiamento a longo
prazo
os questionrios de controle interno
95. (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) Conforme a

NBC TA 230 Documentao da Auditoria, no
caso especfico de trabalho de auditoria, o
perodo de reteno da documentao deve ser
estabelecido em polticas internas das firmas de
auditoria, mas o recomendvel que esse
perodo no seja inferior a:
A)
Cinco anos, a partir da data da contratao do

auditor independente ou, se superior, da data da
contratao do auditor independente do grupo.
E)
Cinco anos, a partir da data do relatrio do

auditor independente ou, se superior, da data do
relatrio do auditor independente do grupo.
Dez anos, a partir da data do relatrio do auditor
independente ou, se superior, da data do
relatrio do auditor independente do grupo.
Dez anos, a partir da data da contratao do
Trs anos, a partir da data da contratao do
96. (VUNESP / SPTrans / 2012) - De acordo com as

Normas Brasileiras de Contabilidade, a
documentao de auditoria que atende s
exigncias destas Normas e s exigncias
especficas de documentao de outras normas
de auditoria relevantes fornece evidncia da
base do auditor para uma concluso quanto ao
cumprimento do seu objetivo global, bem como
de que a auditoria foi planejada e executada em
conformidade com as normas de auditoria e
exigncias legais e regulamentares aplicveis.
A documentao de auditoria serve para
finalidades adicionais, que incluem:
I.
assistir a equipe na execuo e finalizao da

auditoria, bem como para a empresa auditada
utilizar como base de futuras contabilizaes;
II. assistir os membros da equipe de trabalho
responsveis pela direo e superviso do
trabalho de auditoria e no cumprimento de suas
responsabilidades de reviso;
III. permitir que o cliente possa ser responsabilizado
por seu trabalho;
IV. manter um registro de assuntos de importncia
recorrente para auditorias futuras;
V. permitir a conduo de revises e inspees de
controle de qualidade para Firmas (Pessoas
Jurdicas e Fsicas) de Auditores Independentes
que executam exames de auditoria e revises de
informao financeira histrica, e outros
trabalhos de assegurao e de servios
correlatos;
VI. permitir a conduo de inspees externas em
conformidade com as exigncias legais,
regulamentares e outras exigncias aplicveis.
Esto corretas somente:
A)
I, II, IV e VI.
60
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
B)
C)
D)
E)
II, III, IV e V.
II, IV, V e VI.
I, III, IV e VI.
I, II, III e V.
17. AUDITORIA E AMOSTRAGEM
97. (VUNESP / SPTrans / 2012) - A Auditoria Interna

deve ser documentada por meio de papis de
trabalho, elaborados em meio fsico ou
eletrnico, que devem ser organizados e
arquivados de forma sistemtica e racional. Os
papis de trabalho constituem documentos e
registros dos fatos, informaes e provas,
obtidos no curso da auditoria, a fim de
evidenciar os exames realizados e dar suporte
sua
opinio,
crticas,
sugestes
e
recomendaes. Os papis de trabalho devem
ter abrangncia e grau de detalhes suficientes
para:
A)
certificarem o entendimento da natureza, da

oportunidade e do extensivo dos procedimentos
de Auditoria Interna aplicados, bem como do
julgamento exercido e do suporte das concluses
alcanadas, para o parecer.
B) propiciarem a compreenso do planejamento, da
natureza, da oportunidade e da extenso dos
procedimentos de Auditoria Interna aplicados,
bem como do julgamento exercido e do suporte
das concluses alcanadas.
C) confirmarem a compreenso do planejamento,
da profundidade, da oportunidade, do risco e da
extenso dos procedimentos de Auditoria Interna
aplicados, bem como do julgamento exercido e
do suporte das concluses alcanadas.
D) confirmarem a compreenso do planejamento, a
execuo e finalizao da aplicao dos
procedimentos de Auditoria Interna, bem como
do julgamento exercido e do suporte das
concluses alcanadas.
E) propiciarem a compreenso do planejamento, a
execuo e finalizao da aplicao dos
procedimentos de Auditoria Interna, bem como
do julgamento exercido e do suporte das
concluses alcanadas.
GABARITO
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
O mtodo de amostragem em auditoria aplicado

como forma de viabilizar a realizao de aes de
controle em situaes onde o objeto alvo da ao se
apresenta em grandes quantidades e/ou se distribui
de maneira bastante pulverizada. A amostragem ,
tambm, aplicada em funo da necessidade de
obteno de informaes em tempo hbil, em casos
em que a ao, na sua totalidade, se torne
impraticvel. Tem como objetivo conhecer as
caractersticas de interesse de determinada
populao a partir de uma parcela representativa do
todo. um mtodo utilizado quando se necessita
obter informaes sobre um ou mais aspectos de um
grupo de elementos (populao) considerado grande
ou numeroso, observando apenas uma parte do
mesmo (amostra). As informaes obtidas dessa parte
somente podero ser utilizadas de forma a concluir
algo a respeito do grupo, como um todo caso esta seja
representativa.
Existem vrias razes que justificam a utilizao de
amostragem em levantamentos de grandes
populaes. Uma dessas razes a economicidade
dos meios. Onde os recursos humanos e materiais
so escassos, a amostragem se torna imprescindvel,
tornando o trabalho do servidor bem mais fcil e
adequado. Outro fato de grande importncia o
tempo, pois, onde as informaes das quais se
necessitam so valiosas e tempestivas, o uso de
amostra tambm se justifica. Outra razo o fato de
que, com a utilizao da amostragem, a
confiabilidade dos dados maior, devido ao nmero
reduzido de elementos, e pode-se dar mais ateno
aos casos individuais, evitando erros nas respostas.
Alm disso, a operacionalidade em pequena escala
torna mais fcil o controle do processo como um
todo. Porm, existem casos onde no se recomenda a
utilizao de amostragem, tais como:
a) quando a populao considerada muito
pequena e a sua amostra fica relativamente
grande;
b) quando as caractersticas da populao so
de fcil mensurao, mesmo que a
populao no seja pequena; e
c) quando h necessidade de alta preciso,
recomenda-se fazer censo, que nada mais
do que o exame da totalidade da populao.
O mtodo de amostragem se subdivide em dois tipos:
o probabilstico e o no-probabilstico.
61
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
A principal caracterstica do mtodo de amostragem

no-probabilstico que este se baseia,
principalmente, na experincia do servidor. Sendo
assim, a aplicao de tratamento estatstico a seus
resultados se torna invivel, bem como a
generalizao dos resultados obtidos atravs da
amostra para a populao. Essa limitao faz com que
o mtodo no sirva de suporte para uma
argumentao, visto que a extrapolao dos
resultados no so passveis de demonstrao
segundo s normas de clculo existentes hoje.
Contudo, inegvel a sua utilidade dentro de
determinados contextos, tal como, na busca
exploratria de informaes ou sondagem, quando se
deseja obter informaes detalhadas sobre questes
particulares, durante um espao de tempo especfico.
J o mtodo de amostragem probabilstico tem como
caracterstica fundamental o fato de poder ser
submetido a tratamento estatstico, sendo, portando,
os resultados obtidos na amostra generalizveis para
a populao. Para tanto, a amostragem estatstica
conta com uma srie de formas diferentes de
obteno do tamanho da amostra.
Uma dessas formas a Amostra Aleatria Simples
que tem como caracterstica que cada elemento da
populao tem a mesma chance de pertencer
amostra. Considera-se para isso que os elementos da
populao em questo esto distribudos de maneira
uniforme.
Nas demais formas ou mtodos de amostragem, pelo
fato dos elementos no se processarem de maneira
homognea na populao, se faz necessrio dispor de
tcnicas mais sofisticadas na obteno do tamanho e
seleo da amostra.
Para se obter uma amostra se faz necessrio obter
alguns elementos fundamentais, sem os quais fica
impraticvel o uso da tcnica. O elemento primordial
para se elaborar um plano amostral saber
exatamente qual o objetivo da ao de controle, ou
seja, o que se deseja obter com os resultados e de
posse deles a quais concluses deseja-se chegar.
Quando os objetivos da ao esto bem definidos fica
claro o estabelecimento de qual a populao alvo a
ser considerada para a elaborao da amostra, bem
como a definio das unidades de amostragem
(elementos). A partir do conhecimento da populao
objeto de estudo e seus elementos que se torna
possvel conhecer como essa populao se distribu
entre os seus elementos, para a partir da ser definido

o mtodo de amostragem a ser adotado, bem como
todas as suas consideraes a priori.
Outro fator importante a ser definido anteriormente
a preciso que se deseja, ou seja, o mximo que se
admitir de erro para os resultados obtidos na
amostra.
Alm disso, importante que a seleo dos elementos
da amostra seja rigorosamente aleatria, essa
exigncia necessria pois, se na seleo da amostra
no for garantida a aleatoriedade significa que o
servidor est influenciando com seu juzo pessoal na
escolha dos elementos da amostra e colocando assim
em risco todo o trabalho realizado, pois as
informaes obtidas a partir daquela amostra
enviesada ir trazer resultados equivocados a respeito
do universo em questo. Ou seja, uma amostra mal
dimensionada, e sem aleatoriedade tendenciosa,
levando o servidor a concluses errneas.
18. AMOSTRAGEM E NBC TA 530

Esta Norma se aplica quando o auditor independente
decide usar a amostragem na execuo de
procedimentos de auditoria, e trata do uso de
amostragem estatstica e no estatstica na definio
e seleo da amostra de auditoria, na execuo de
testes de controles e de detalhes e na avaliao dos
resultados da amostra.
Segundo o CFC, a NBC TA 530 complementa a NBC TA
500 Evidncia de Auditoria , que trata da
responsabilidade do auditor na definio e execuo
de procedimentos de auditoria para obter evidncia
de auditoria apropriada e suficiente para chegar a
concluses razoveis que fundamentem sua opinio
de auditoria.
A NBC TA 500 fornece orientao sobre os meios
disponveis para o auditor selecionar os itens para
teste, dos quais a amostragem de auditoria um
deles.
Mas qual o objetivo do auditor ao utilizar a
amostragem?
Segundo a norma, proporcionar uma base razovel
para o auditor concluir quanto populao da qual a
amostra selecionada.
62
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
CONCEITOS IMPORTANTES NA NBC TA 300

Risco de amostragem o risco de que a concluso do
auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente
se toda a populao fosse sujeita ao mesmo
procedimento de auditoria. O risco de amostragem
pode levar a dois tipos de concluses errneas:
(a) no caso de teste de controles, em que os controles
so considerados mais eficazes do que realmente so
ou no caso de teste de detalhes, em que no seja
identificada distoro relevante, quando, na verdade,
ela existe. O
auditor est preocupado com esse tipo de concluso
errnea porque ela afeta a eficcia da auditoria e
provvel que leve a uma opinio de auditoria no
apropriada.
(b) no caso de teste de controles, em que os controles
so considerados menos eficazes do que realmente
so ou no caso de teste de detalhes, em que seja
identificada distoro relevante, quando, na verdade,
ela no existe.
Esse tipo de concluso errnea afeta a eficincia da
auditoria porque ela normalmente levaria a um
trabalho adicional para estabelecer que as concluses
iniciais estavam incorretas.
Risco no resultante da amostragem o risco de que
o auditor chegue a uma concluso errnea por
qualquer outra razo que no seja relacionada ao
risco de amostragem. Os exemplos de risco no
resultante da amostragem incluem o uso de
procedimentos de auditoria no apropriados ou a
interpretao errnea da evidncia de auditoria e o
no reconhecimento de uma distoro ou de um
desvio.
Unidade de amostragem cada um dos itens
individuais que constituem uma populao.
As unidades de amostragem podem ser itens fsicos
(por exemplo, cheques relacionados em comprovante
de depsito, lanamentos de crdito em extratos
bancrios, faturas de venda ou saldos de devedores)
ou unidades monetrias.
Amostragem estatstica a abordagem
amostragem com as seguintes caractersticas:
(b) o uso da teoria das probabilidades para avaliar os

resultados das amostras, incluindo a mensurao do
risco de amostragem.
A abordagem de amostragem que no tem as
caractersticas (a) e (b) considerada uma
amostragem no estatstica.
Distoro tolervel um valor monetrio definido
pelo auditor para obter um nvel apropriado de
segurana de que esse valor no seja excedido pela
distoro real na populao.
Ao definir uma amostra, o auditor determina a
distoro tolervel para avaliar o risco de que o
conjunto de distores individualmente irrelevantes
possa fazer com que as demonstraes contbeis
apresentem distores relevantes e fornea margem
para possveis distores no detectadas. Ou seja, a
distoro que o auditor aceita, a fim de que as
pequenas distores, no conjunto, no se tornem
grandes distores.
A distoro tolervel a aplicao da materialidade
na execuo da auditoria, em procedimento de
amostragem especfico. A distoro tolervel pode ter
o mesmo valor ou valor menor do que o da
materialidade na execuo da auditoria.
Anomalia a distoro ou o desvio que
comprovadamente no representativo em uma
populao.
Requisitos
Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve
considerar a finalidade do procedimento de auditoria
e as caractersticas da populao da qual ser
retirada a amostra.
Ao planejar e determinar a amostra de auditoria, o
auditor dever considerar os seguintes aspectos:
a) os objetivos especficos da auditoria;
b) a populao da qual o auditor deseja extrair a
amostra;
c) a estratificao da populao;
d) o tamanho da amostra;
e) o risco da amostragem;
f) o erro tolervel; e
g) o erro esperado.
(a) seleo aleatria dos itens da amostra; e
63
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
A amostragem de auditoria permite que o auditor

obtenha e avalie a evidncia de auditoria em relao
a algumas caractersticas dos itens selecionados de
modo a concluir, ou ajudar a concluir sobre a
populao da qual a amostra retirada.
Conforme j explanado, a amostragem em auditoria
pode ser aplicada usando tanto a abordagem de
amostragem no estatstica como a estatstica.
Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve
considerar os fins especficos a serem alcanados e a
combinao de procedimentos de auditoria que
devem alcanar esses fins.
A considerao da natureza da evidncia de auditoria
desejada e as eventuais condies de desvio ou
distoro ou outras caractersticas relacionadas com
essa evidncia de auditoria ajudam o auditor a definir
o que constitui desvio ou distoro e qual populao
usar para a amostragem.
A considerao do auditor sobre a finalidade do
procedimento de auditoria inclui um claro
entendimento do que constitui desvio ou distoro,
de modo que todas essas condies, e somente elas,
que so relevantes para a finalidade do procedimento
de auditoria estejam inclusas na avaliao de desvios
ou na projeo de distores.
Por exemplo, em um teste de detalhes relacionado
com a existncia de contas a receber tais como
confirmao, pagamentos efetuados pelo cliente da
entidade antes da data de confirmao, mas que a
entidade recebeu pouco depois dessa data, no
considerada distoro.
Adicionalmente, um registro errneo entre as contas
de clientes no afeta o saldo total das contas a
receber. Portanto, pode no ser apropriado
considerar que isso seja uma distoro na avaliao
dos resultados da amostragem desse procedimento
de auditoria em particular, embora isso possa ter um
efeito importante em outras reas da auditoria, como
por exemplo, na avaliao do risco de fraude ou da
adequao da proviso para crditos de liquidao
duvidosa.
Ao considerar as caractersticas de uma populao,
para testes de controles, o auditor faz uma avaliao
da taxa esperada de desvio com base no
entendimento do auditor dos controles relevantes ou
no exame de pequena quantidade de itens da
populao. Essa avaliao feita para estabelecer a

amostra de auditoria e determinar o tamanho dessa
amostra.
Por exemplo, se a taxa esperada de desvio for
inaceitavelmente alta, o auditor geralmente decide
por no executar os testes de controles.
Da mesma forma, para os testes de detalhes, o
auditor faz uma avaliao da distoro esperada na
populao. Se a distoro esperada for alta, o exame
completo ou o uso de amostra maior pode ser
apropriado ao executar os testes de detalhes.
Ao considerar as caractersticas da populao da qual
a amostra ser extrada, o auditor pode determinar
que a estratificao ou a seleo com base em valores
apropriada.
A deciso quanto ao uso de abordagem de
amostragem estatstica ou no estatstica uma
questo de julgamento do auditor, entretanto, o
tamanho da amostra no um critrio vlido para
distinguir entre as abordagens estatsticas e no
estatsticas.
O auditor deve determinar o tamanho de amostra
suficiente para reduzir o risco de amostragem a um
nvel mnimo aceitvel.
O nvel de risco de amostragem que o auditor est
disposto a aceitar afeta o tamanho da amostra
exigido. Quanto menor o risco que o auditor est
disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da
amostra.
O tamanho da amostra pode ser determinado
mediante aplicao de frmula com base em
estatstica ou por meio do exerccio do julgamento
profissional.
O auditor deve selecionar itens para a amostragem de
forma que cada unidade de amostragem da
populao tenha a mesma chance de ser selecionada.
Pela amostragem estatstica, os itens da amostra so
selecionados de modo que cada unidade de
amostragem tenha uma probabilidade conhecida de
ser selecionada. Pela amostragem no estatstica, o
julgamento usado para selecionar os itens da
amostra.
Como a finalidade da amostragem a de fornecer
base razovel para o auditor concluir quanto
64
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
populao da qual a amostra selecionada,

importante que o auditor selecione uma amostra
representativa, de modo a evitar tendenciosidade
mediante a escolha de itens da amostra que tenham
caractersticas tpicas da populao.
Os principais mtodos para selecionar amostras
correspondem ao uso de seleo aleatria, seleo
sistemtica e seleo ao acaso.
Estratificao
A eficincia da auditoria pode ser melhorada se o
auditor estratificar a populao dividindo-a em
subpopulaes distintas que tenham caractersticas
similares. O objetivo da estratificao o de reduzir a
variabilidade dos itens de cada estrato e, portanto,
permitir que o tamanho da amostra seja reduzido
sem aumentar o risco de amostragem.
Cuidado! Se for comparado um estrato com outro,
eles continuam sendo heterogneos. O que passa a
ser mais homogneo so os elementos que compem
cada estrato.
Na execuo dos testes de detalhes, a populao
geralmente estratificada por valor monetrio. Isso
permite que o trabalho maior de auditoria possa ser
direcionado para os itens de valor maior, uma vez que
esses itens podem conter maior potencial de
distoro em termos de superavaliao.
Da mesma forma, a populao pode ser estratificada
de acordo com uma caracterstica especfica que
indica maior risco de distoro como, por exemplo,
no teste da proviso para crditos de liquidao
duvidosa na avaliao de contas a receber, os saldos
podem ser estratificados por idade.
Os resultados dos procedimentos de auditoria
aplicados a uma amostra de itens dentro de um
estrato s podem ser projetados para os itens que
compem esse estrato. Para concluir sobre toda a
populao, o auditor precisa considerar o risco de
distoro relevante em relao a quaisquer outros
estratos que componham toda a populao.
Por exemplo, 20% dos itens em uma populao
podem compor 90% do saldo de uma conta. O auditor
pode decidir examinar uma amostra desses itens. O
auditor avalia os resultados dessa amostra e chega a
uma concluso sobre 90% do saldo de uma conta
separadamente dos 10% remanescentes (nos quais
outra amostra ou outros meios de reunir evidncias

de auditoria sero usados ou que possam ser
considerados no relevantes).
Se uma classe de operaes ou o saldo de uma conta
tiver sido dividido em estratos, a distoro
projetada para cada estrato separadamente. As
distores projetadas para cada estrato so, ento,
combinadas na considerao do possvel efeito das
distores no total das classes de operaes ou do
saldo da conta.
Mtodos de seleo da amostra
Existem muitos mtodos para selecionar amostras. Os
principais so os seguintes:
(a) Seleo aleatria (aplicada por meio de geradores
de nmeros aleatrios como, por exemplo, tabelas de
nmeros aleatrios).
(b) Seleo sistemtica, em que a quantidade de
unidades de amostragem na populao dividida
pelo tamanho da amostra para dar um intervalo de
amostragem como, por exemplo, 50, e aps
determinar um ponto de incio dentro das primeiras
50, toda 50 unidade de amostragem seguinte
selecionada. Embora o ponto de incio possa ser
determinado ao acaso, mais provvel que a
amostra seja realmente aleatria se ela for
determinada
pelo
uso
de
um
gerador
computadorizado de nmeros aleatrios ou de
tabelas de nmeros aleatrios. Ao usar uma seleo
sistemtica, o auditor precisaria determinar que as
unidades de amostragem da populao no esto
estruturadas de modo que o intervalo de amostragem
corresponda a um padro em particular da populao.
(c) Amostragem de unidade monetria um tipo de
seleo com base em valores, na qual o tamanho, a
seleo e a avaliao da amostra resultam em uma
concluso em valores monetrios.
(d) Seleo ao acaso, na qual o auditor seleciona a
amostra sem seguir uma tcnica estruturada. Embora
nenhuma tcnica estruturada seja usada, o auditor,
ainda assim, evitaria qualquer tendenciosidade ou
previsibilidade consciente (por exemplo, evitar itens
difceis de localizar ou escolher ou evitar sempre os
primeiros ou os ltimos lanamentos de uma pgina)
e, desse modo, procuraria se assegurar de que todos
os itens da populao tm uma mesma chance de
65
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
seleo. A seleo ao acaso no apropriada quando

se usar a amostragem estatstica.
D)
E)
(e) Seleo de bloco envolve a seleo de um ou mais

blocos de itens contguos da populao. A seleo de
bloco geralmente no pode ser usada em
amostragem de auditoria porque a maioria das
populaes est estruturada de modo que esses itens
em sequncia podem ter caractersticas semelhantes
entre si, mas caractersticas diferentes de outros itens
de outros lugares da populao. Embora, em algumas
circunstncias, possa ser apropriado que um
procedimento de auditoria examine um bloco de
itens, ela raramente seria uma tcnica de seleo de
amostra apropriada quando o auditor pretende obter
inferncias vlidas sobre toda a populao com base
na amostra.
100. (FCC / TRE-SP / 2012) A tcnica de

amostragem que consiste em dividir uma
populao em subpopulaes, cada uma sendo
um grupo de unidades de amostragem com
caractersticas semelhantes denominada
amostragem:

98. (FCC/TCE-RS/2014) - Segundo as Normas
Brasileiras de Contabilidade Tcnicas de
Auditoria NBC TA, a amostragem em auditoria
destina-se a possibilitar concluses a serem
tiradas de uma populao inteira com base no
teste de amostragem dela extrada (NBC TA
500). Existem muitos mtodos para selecionar
amostras (NBC TA 530), entre os principais
citados nas normas. Aquela em que a
quantidade de unidades de amostragem na
populao dividida pelo tamanho da amostra
para dar um intervalo de amostragem a
seleo:
A)
B)
C)
D)
E)
em bloco.
estatstica.
aleatria.
ao acaso.
sistemtica.
99. (FCC/METR-SP/2014) - Dois analistas de

desenvolvimento de gesto foram incumbidos
de fazer exames de auditoria interna nos
registros realizados pelo setor de contabilidade
do Metr, em 2013. Em razo do volume de
informaes, utilizaram tcnica de auditoria
para a seleo de itens que devero ser
testados, representando o todo a ser auditado.
Essa tcnica utilizada denominada:
A)
B)
C)
dimensionamento do trabalho de auditoria.

direcionamento do trabalho de auditoria.
amostragem.
randmica.
estratificada.
de seleo em bloco.
aleatria.
de seleo com base na experincia do auditor.
101. (FCC / TCE-SE / 2011) - Segundo a NBC TA 530,

que versa sobre a utilizao de amostragem em
auditoria, correto afirmar:
A)
B)
C)
D)
E)
A)
B)
C)
D)
E)
testes de parcialidade.
seleo de suficincia de informaes.
O objetivo da estratificao da amostra o de

aumentar a variabilidade dos itens de cada
estrato e permitir que o tamanho da amostra
seja aumentado.
Quanto menor o risco de amostragem que o
auditor est disposto a aceitar, menor deve ser o
tamanho da amostra.
Anomalia a distoro ou o desvio
comprovadamente representativo de distoro
ou desvio em uma populao.
O mtodo de seleo da amostra em que o
auditor no segue nenhuma tcnica estruturada
denominado mtodo de seleo aleatrio.
Quanto maior a confiana do auditor em
procedimentos substantivos (testes de detalhes
ou procedimentos analticos substantivos),
menor pode ser o tamanho da amostra.
102. (ESAF/RFB/2014) A eficincia da auditoria na

definio e utilizao da amostra pode ser
melhorada se o auditor:
A) aumentar a taxa de desvio aceitvel da amostra,
reduzindo o risco inerente e com caractersticas
semelhantes.
B) diminuir o percentual a ser testado, mas utilizar a
seleo no estatstica para itens similares.
C) concluir que a distoro projetada maior do
que a distoro real de toda a amostra.
D) estratificar a populao dividindo-a em
subpopulaes
distintas
que
tenham
caractersticas similares.
E) mantiver os critrios de seleo uniformes e prdefinidos com a empresa auditada.
66
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
Assinale:
103. (ESAF/ DNIT / 2013) - Com relao aplicao
do mtodo da amostragem pelo Sistema de
Controle Interno, correto afirmar que:
A)
B)
A)
C)
B)
C)
D)
E)
viabiliza aes de controle quando o objeto alvo

da ao composto por elementos de elevado
valor unitrio e se distribui de forma bem
concentrada.
para a Administrao Pblica os fatores tempo e
custo so irrelevantes.
a representatividade da amostra independe de
sua forma de seleo e de seu tamanho.
a representatividade da amostra essencial para
que se possa extrair concluses vlidas para o
todo.
adota-se
a
amostra
aleatria
simples
preferencialmente quando os elementos da
populao esto distribudos de maneira
heterognea.
104. (ESAF / CGU/ 2012) - Nos casos em que o

auditor independente desejar reduzir o
tamanho da amostra sem aumentar o risco de
amostragem, dividindo a populao em
subpopulaes
distintas
que
tenham
caractersticas similares, deve proceder a um(a):
A)
B)
C)
D)
E)
Estratificao.
Seleo com base em valores.
Teste de detalhes.
Seleo sistemtica.
Detalhamento populacional. (D) se somente as
afirmativas I e III estiverem corretas.
(E) se todas as afirmativas estiverem corretas.
105. (FGV/ISS-Recife/2014) - A respeito de uma
amostra de auditoria, analise as afirmativas a
seguir.
Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor
deve considerar a finalidade do procedimento de
auditoria e as caractersticas da populao da
qual ser retirada a amostra.
II. O auditor deve selecionar itens para a
amostragem de forma que cada unidade de
amostragem da populao tenha a mesma
chance de ser selecionada.
III. Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor
deve considerar os fins especficos a serem
alcanados e a combinao de procedimentos de
auditoria que devem alcanar esses fins.
D)
E)

corretas.
corretas.
corretas.
se todas as afirmativas estiverem corretas.
106. (FGV/ACI-Recife/2014) - A respeito da

amostragem de auditoria, analise os itens a
seguir.
I.
O nvel de risco de amostragem que o auditor

est disposto a aceitar afeta o tamanho exigido
da amostra.
II. Quanto menor o risco que o auditor est disposto
a aceitar, menor deve ser o tamanho da amostra.
III. Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor
deve considerar a finalidade do procedimento de
auditoria e as caractersticas da populao da
qual ser retirada a amostra.
IV. O auditor deve selecionar itens para a
amostragem, de forma que cada unidade de
amostragem da populao tenha a mesma
chance de ser selecionada.
Assinale:
A)
B)
C)
D)
E)
se somente os itens I, II e III estiverem corretos.

se somente os itens II, III e IV estiverem corretos.
se somente os itens I, III e IV estiverem corretos.
se somente os itens I, II e IV estiverem corretos.
se todos os itens estiverem corretos.
107 - (FGV/DPE-RJ/2014) - Os meios disposio do

auditor para a seleo de itens em um teste de
auditoria so:
I.
(a) seleo de todos os itens (exame de 100%);

(b) seleo de itens especficos; e
(c) amostragem de auditoria.
Com relao ao procedimento de amostragem,
analise as afirmativas a seguir:
I.
A amostragem em trabalhos de auditoria pode

ser aplicada usando tanto a abordagem de
amostragem no estatstica como a estatstica.
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| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
II.
Amostragens aleatrias simples, estratificadas e

por conglomerados so mtodos de seleo
probabilsticos.
III Quando as caractersticas da populao so de
fcil mensurao, o apropriado fazer uma
amostragem probabilstica.
IV. Os maiores valores de uma populao sempre
devem ser analisados, mesmo quando se utilize
uma amostragem estatstica.
D)
E)
Est(o) correta(s) somente a(s) afirmativa(s):

A)
B)
C)
D)
E)
I
I e II
II e III
III e IV
I, III e IV
108. (FGV/HEMOCENTRO-SP/2013) - O mtodo de

seleo de amostras em que a quantidade de
unidades de amostragem na populao
dividida pelo tamanho da amostra para dar um
intervalo de amostragem uma seleo:
A)
B)
C)
D)
E)
aleatria.
sistemtica.
ao acaso.
de bloco.
de unidade monetria.
109. (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) De acordo com

a NBC TA 530 Amostragem em Auditoria, em
relao definio da amostra, tamanho e
seleo dos itens para teste em Auditoria
Independente, correto afirmar que:
A)
B)
C)
A amostragem de auditoria permite que o

auditor obtenha e avalie a evidncia de auditoria
em relao a algumas caractersticas dos itens
selecionados de modo a concluir ou ajudar a
concluir sobre a populao da qual a amostra
retirada.
Amostragem em auditoria a aplicao de
procedimentos em uma amostra selecionada de
forma que nem todas as unidades da populao
tenham a mesma chance de serem selecionadas,
proporcionando ao auditor uma base razovel
para que conclua sobre a populao como um
todo.
Estratificao o processo de dividir a populao
em subpopulaes, cada qual contendo unidades
de amostragem de caractersticas heterogneas
para permitir uma anlise mais apropriada da

populao com um todo.
est disposto a aceitar afetado pelo tamanho
da amostra exigido. Quanto maior o risco que o
auditor est disposto a aceitar, maior deve ser o
tamanho da amostra a ser efetuada.
est disposto a aceitar afetado pelo tamanho
da amostra exigido. Quanto menor o risco que o
auditor est disposto a aceitar, menor deve ser o
tamanho da amostra a ser efetuada.
GABARITO
98
99
100
101
102
103
104
105
106
107
108
109
19. EVIDNCIAS DE AUDITORIA

Um dos grandes problemas que geralmente se faz ao
se iniciar os estudos da Auditoria para concursos
pblicos a confuso de procedimentos com tcnicas,
evidncias com achados de auditoria.
Pode-se afirmar que evidncias de auditoria
constituem informaes obtidas
durante
a
realizao da mesma e usadas para fundamentar os
achados, enquanto que os achados, por sua vez, iro
respaldar as concluses do trabalho.
A obteno de evidncias de diferentes fontes e de
diversas naturezas fortalecer as concluses do
auditor.
A equipe deve determinar a quantidade e o tipo de
evidncias necessrias para atender aos objetivos e ao
plano de auditoria, de forma adequada. Para isso,
necessrio que as evidncias tenham alguns
atributos. So eles:
a) Validade - a evidncia deve ser legtima, ou seja,
baseada em informaes precisas e confiveis.
b) Confiabilidade - garantia de que sero obtidos os
mesmos resultados se a auditoria for repetida. Para
obter evidncias confiveis, importante considerar
68
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
que: conveniente usar diferentes fontes;

interessante usar diferentes abordagens; fontes
externas, em geral, so mais confiveis que internas;
evidncias documentais so mais confiveis que orais;
evidncias obtidas por observao direta ou anlise
so mais confiveis que aquelas obtidas
indiretamente.
c) Relevncia - a evidncia relevante se for
relacionada, de forma clara e lgica, aos critrios e
objetivos da auditoria.
d) Suficincia - a quantidade e qualidade das
evidncias obtidas devem persuadir o leitor de que os
achados,
concluses,
recomendaes
e
determinaes
da
auditoria
esto
bem
fundamentados.
importante lembrar que a quantidade de evidncias
no substitui a falta dos outros atributos (validade,
confiabilidade, relevncia). Quanto maior a
materialidade do objeto auditado, o risco de auditoria
e o grau de sensibilidade do auditado a determinado
assunto, maior ser a necessidade de evidncias mais
robustas. A existncia de auditorias anteriores
tambm indica essa necessidade.
So atributos das evidncias: a) validade; b)
confiabilidade; c) relevncia e d) suficincia.
H alguns autores, entretanto, como o caso de Peter
e Machado, que desconsideram a confiabilidade e
incluem o atributo da objetividade, afirmando que
toda a informao (evidncia) obtida e relacionada
com um achado deve sofrer uma anlise criteriosa
antes de se chegar a qualquer concluso, sob pena de
o auditor ser considerado parcial em suas aes
(lembrem-se de que, em auditoria, objetividade
tambm quer dizer imparcialidade).
Embora possa em existir outras classificaes,
normalmente as evidncias so classificadas em
quatro tipos:
a) Fsica - observao de pessoas, locais ou eventos.
Pode ser obtida por meio de fotografias, vdeos,
mapas, e costumam causar grande impacto. A
fotografia de uma situao insalubre ou insegura, por
exemplo, pode ser mais convincente que uma longa
descrio.
b) Documental - o tipo mais comum de evidncia.
Pode estar disponvel em meio fsico ou eletrnico.
obtida de informaes j existentes, tais como ofcios,

memorandos, correspondncias, contratos, extratos,
relatrios. necessrio avaliar a confiabilidade e a
relevncia dessas informaes com relao aos
objetivos da auditoria.
c) Testemunhal - obtida por meio de entrevistas,
grupos focais, questionrios. Para que a informao
testemunhal possa ser considerada evidncia, e no
apenas contextualizao, preciso corrobor-la, por
meio de confirmao por escrito do entrevistado ou
existncia de mltiplas fontes que confirmem os
fatos.
d) Analtica - obtida por meio de anlises,
comparaes e interpretaes de dados e
informaes j existentes. Este trabalho pode
envolver anlise de taxas, padres e tendncias,
normalmente por meio de processamento
computacional. o tipo de evidncia mais difcil de se
obter.
Algumas generalizaes importantes
Embora reconhecendo que podem existir excees, as
seguintes generalizaes sobre a confiabilidade da
evidncia de auditoria podem ser teis:
A confiabilidade da evidncia de auditoria
maior quando ela obtida de fontes
independentes fora da entidade.
gerada internamente maior quando os
controles relacionados, incluindo os controles
sobre sua elaborao e manuteno,
impostos pela entidade, so efetivos.
A evidncia de auditoria obtida diretamente
pelo auditor (por exemplo, a observao da
aplicao de um controle) mais confivel do
que a evidncia de auditoria obtida
indiretamente ou por inferncia (por
exemplo, indagao a respeito da aplicao
de controle).
A evidncia de auditoria em forma de
documentos, em papel, mdia eletrnica ou
de outro tipo, mais confivel do que a
evidncia obtida verbalmente (por exemplo,
uma
ata
de
reunio
elaborada
tempestivamente mais confivel do que
uma representao verbal subsequente dos
assuntos discutidos).
A evidncia de auditoria fornecida por
documentos originais mais confivel do que
69
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
a evidncia de auditoria fornecida por

fotocpias ou fac-smiles ou por documentos
que foram filmados, digitalizados ou
transpostos de outra maneira para forma
eletrnica, cuja confiabilidade pode depender
dos controles sobre sua elaborao e
manuteno.
Serem suficientes e completas de modo a

permitir que terceiros cheguem s concluses
da equipe.
Serem pertinentes ao tema e diretamente
relacionadas com o achado.
Serem adequadas e fidedignas, gozando de
autenticidade, confiabilidade e exatido da
fonte.
Tipos de evidncias: a) fsica; b) documental; c)

testemunhal e d) analtica
A equipe de auditoria deve avaliar se a falta de
evidncias apropriadas e suficientes deve-se a: 1)
falha na estratgia metodolgica ou 2) deficincias do
objeto de auditoria, a exemplo de falhas dos
controlesinternos ou problemas operacionais e
estruturais.
Os documentos considerados como evidncias podem

ser:
Originais de ofcios, cartas, relatrios ou
outros documentos emitidos pelo fiscalizado
ou por terceiros endereados equipe.
Cpias
de
documentos
devidamente
autenticadas (confere com o original),
exceto no caso de documentos publicados,
para os quais dispensada a autenticao.
Fotografias ou mdias contendo arquivos de
dados, de vdeo ou de udio.
Extratos de entrevista.
Consolidaes de respostas a questionrios.
Planilhas de clculos, quadros comparativos,
demonstrativos
e
outras
evidncias
construdas pela equipe a partir de fontes de
informao internas ou externas ao
rgo/entidade fiscalizado.
No primeiro caso, pode ser necessrio modificar a

estratgia metodolgica ou revisar o objetivo da
auditoria e seu escopo. No segundo caso, os
problemas identificados so achados de auditoria.
A equipe de auditoria deve considerar que algumas
evidncias podem apresentar problemas ou
fragilidades. Os principais referem-se a evidncias:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
baseadas em apenas uma fonte;

testemunhais no corroboradas por documento
ou observao;
cujo custo de obteno no atende a critrios de
custo-benefcio;
provenientes apenas do gestor ou da equipe
auditada;
cuja nica fonte parcial com relao ao
resultado do trabalho;
obtidas de amostras no-representativas;
relacionadas ocorrncia isolada;
conflitantes.
Por fim, segundo a IN SFC/MF n 01/2001, a evidncia

considerada satisfatria quando rene as
caractersticas de suficincia, adequao e
pertinncia.
a)
b)
Existem algumas tcnicas que podem contribuir para
a obteno de evidncias mais robustas. Uma delas
a circularizao, que consiste na confirmao, junto a
terceiros, de fatos e informaes apresentados pelo
auditado. Outra a triangulao, que o uso de
diferentes
auditado. Outra a triangulao, que o uso de
diferentes mtodos de pesquisa e de coleta de dados
para estudar o mesmo assunto, com o objetivo de
fortalecer as concluses.
c)
Suficincia ocorre quando o auditor levado a

um grau razovel de convencimento a respeito
da realidade ou veracidade dos fatos
examinados.
Adequao - entende-se como tal, quando os
testes ou exames realizados so apropriados
natureza e caractersticas dos fatos examinados.
Pertinncia - a evidncia pertinente quando h
coerncia com as observaes, concluses e
recomendaes eventualmente formuladas.
As evidncias, elementos essenciais e comprobatrios

do achado, devem ter os seguintes atributos:
70
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil

110. (FGV/CGE-MA/2014) - A respeito da evidncia
de auditoria, assinale a afirmativa incorreta.
A)
B)
C)
D)
E)

maior quando ela obtida de fontes internas
dentro da entidade.
A confiabilidade da evidncia de auditoria gerada
internamente maior quando os controles
relacionados so efetivos, incluindo os controles,
impostos pela entidade, sobre sua elaborao e
manuteno.
A evidncia de auditoria obtida diretamente pelo
auditor mais confivel do que a evidncia de
auditoria obtida indiretamente ou por inferncia.
A evidncia de auditoria em forma de
documentos, em papel, mdia eletrnica ou de
outro tipo, mais confivel do que a evidncia
obtida verbalmente.
A evidncia de auditoria fornecida por
documentos originais mais confivel do que a
evidncia de auditoria fornecida por fotocpias
ou fac-smiles ou por documentos que foram
filmados, digitalizados ou transpostos de outra
maneira para forma eletrnica.
111. (FGV / TCE-BA / 2013) - Quanto s evidncias

apropriadas e suficientes da estrutura
conceitual de certificao de auditoria, analise
as afirmativas a seguir.
I.
A confiabilidade da evidncia influenciada pela

sua fonte de obteno, sendo a confirmao de
fonte externa ou independente um fator que
aumenta o grau de confiabilidade.
II. A evidncia gerada internamente mais
confivel quando os controles internos so
eficazes.
III. A declarao subsequente do que foi discutido
mais confivel do que a evidncia documental.
Assinale:
A)
B)
C)
D)
E)

se somente a afirmativa II estiver correta.
se somente a afirmativa III estiver correta.
corretas.
corretas.
112. (FGV / ACI-RJ / 2011) - Considerando a doutrina

em auditoria, assinale a alternativa correta.
A)
B)
C)
D)
E)
recomendvel, como regra geral, o uso de mais

de um tipo de evidncia, de forma a fortalecer as
concluses finais.
As evidncias fsicas, obtidas a partir da
observao de pessoas, eventos ou condies
materiais existentes, sempre que constiturem
elementos crticos para o alcance dos objetivos
da auditoria, devem ser corroboradas. Por esse
motivo, as observaes diretas devem ser feitas
por, no mnimo, cinco membros da equipe de
auditoria, de preferncia acompanhados de
representantes do auditado. Caso a equipe
considere necessrio, deve-se preparar uma
descrio detalhada das condies observadas e
solicitar a anuncia formal do representante do
auditado.
As evidncias orais, normalmente obtidas em
entrevistas, so provas conclusivas, no
necessitando ser sustentadas por evidncias
documentais.
A confiabilidade das evidncias documentais
fornecidas pelo sistema de controle do rgo
auditado por exemplo, os demonstrativos
contbeis
independer
do
regular
funcionamento desse sistema.
A existncia de um manual de procedimentos,
por si s, garante que ele esteja sendo
empregado pelo auditado.
GABARITO
110 111 112
A
20. ACHADOS DE AUDITORIA

achado a discrepncia entre a situao existente e
o critrio. Ou seja, a diferena entre o que e o
que deveria ser.
So situaes verificadas pelo auditor durante o
trabalho de campo que sero usadas para responder
s questes de auditoria, e contm os seguintes
atributos: critrio (o que deveria ser), condio (o
que ), causa (razo do desvio com relao ao
critrio) e efeito (consequncia da situao
encontrada). Quando o critrio comparado com a
situao existente, surge o achado de auditoria.
71
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
Atributos dos achados de auditoria: a) critrio; b)

condio; c) causa e d) efeito.
CRITRIO de auditoria o padro de desempenho
usado para medir a economicidade, eficincia,
eficcia e efetividade do objeto de auditoria. Serve
para determinar se o objeto auditado atinge, excede
ou est aqum do desempenho esperado, e pode ser
definido de forma quantitativa ou qualitativa.
Atingir ou exceder o critrio pode indicar a ocorrncia
de boas prticas. No alcanar o critrio, por sua vez,
indica oportunidade de melhoria de desempenho.
importante destacar que desempenho satisfatrio
no desempenho perfeito, mas o esperado,
considerando as circunstncias com as quais o
auditado trabalha.
CONDIO a situao existente, identificada e
documentada durante a auditoria.
CAUSA a razo da diferena entre a condio e o
critrio. A causa servir de base para as deliberaes
propostas.
EFEITO a consequncia da diferena constatada
pela auditoria entre condio e critrio. O efeito
indica a gravidade da situao encontrada e
determina a intensidade da ao corretiva.
Nem sempre obrigatrio identificar todos os quatro
atributos do achado. Em auditorias cujo objetivo
investigar determinado problema e analisar suas
causas, geralmente os critrios no so definidos a
priori e, s vezes, nem sequer tem sentido faz-lo. Por
vezes, no possvel identificar com segurana as
causas da situao encontrada, pois essa identificao
necessitaria de investigaes que requerem
metodologia sofisticada, que foge ao escopo da
auditoria.
Uma vez identificado o achado de auditoria, ocorrem
duas formas complementares de avaliao:
- a avaliao da relevncia do achado; e
- a avaliao das causas do desempenho insuficiente.
No caso de desempenho acima da expectativa, as
causas devem ser investigadas para identificao de
boas prticas.
Os auditores tambm devem avaliar os efeitos do

achado, e quando possvel, esses efeitos devem ser
quantificados. Por exemplo, o custo de processos
ineficientes ou de instalaes improdutivas pode ser
estimado.
Alm disso, processos ou gerenciamento ineficientes
podem resultar em atrasos ou desperdcio de
recursos. Efeitos qualitativos, resultantes de decises
gerenciais equivocadas ou de falta de controle de
qualidade na prestao de servios pblicos, podem
ter impactos significativos sobre os beneficirios. Se o
efeito j ocorreu, importante verificar se foram
tomadas providncias para evitar que ele volte a
ocorrer. Se os efeitos no forem facilmente
identificados, o auditor deve tentar estim-los.
Achado qualquer fato significativo, digno de relato
pelo auditor, constitudo de quatro atributos: situao
encontrada (condio), critrio, causa e efeito.
Pequenas alteraes em relao ao que j vimos,
chamando a condio de situao encontrada.
Decorre da comparao da situao encontrada com
o critrio e deve ser devidamente comprovado por
evidncias juntadas ao relatrio, e pode ser negativo
(quando revela impropriedade ou irregularidade) ou
positivo (quando aponta boas prticas de gesto).
21. EXECUO DE AUDITORIA

A etapa de execuo consiste na obteno de
evidncias apropriadas e suficientes para respaldar os
achados e concluses da auditoria. Nessa etapa, a
equipe de auditoria vai colocar em prtica aquilo que
foi planejado, aplicando as tcnicas e procedimentos
necessrios para que se obtenham evidncias, em
quantidade e qualidade, que possam sustentar os
achados e concluses.
As principais
execuo so:
atividades
realizadas
durante
a) desenvolvimento dos trabalhos de campo;

b) anlise dos dados coletados;
c) elaborao da matriz de achados;
d) validao da matriz de achados.
Essas atividades, em geral, no so realizadas de
forma isolada, sendo difcil delimitar exatamente
quando comea uma e termina outra. A coleta e a
anlise de dados no so atividades estanques, pois
72
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
os dados so coletados, interpretados e analisados

simultaneamente.
Dependendo da metodologia adotada no projeto
(plano) de auditoria, pode haver variao significativa
na organizao dos trabalhos de campo e na
estratgia de anlise dos dados.
O trabalho de campo consiste na coleta de dados e
informaes definidos no planejamento de auditoria.
O tipo de dados a coletar e as fontes desses dados
dependero da estratgia metodolgica e dos
critrios estabelecidos.
Os dados coletados devem ser precisos, completos e
comparveis. Infelizmente, essa coleta, s vezes,
considerada uma tarefa mecnica e a parte menos
interessante da auditoria. Mas a qualidade na coleta,
anlise e documentao dos dados fundamental
para garantir bons resultados.
Normalmente, a coleta de dados feita in loco e a
equipe aplica os instrumentos desenvolvidos e
testados na fase de planejamento. Os mtodos de
coleta de dados mais usados so a entrevista, o
questionrio, e a observao direta.
Quando o objetivo da auditoria inclui a generalizao
dos achados para o universo pesquisado, as solues
mais comumente adotadas so o tratamento
estatstico e o estudo de caso. Se o estudo de caso
representativo, possvel generalizar os resultados,
ou seja, os achados identificados em um caso podem
ser aplicados a outros casos.
Aqui, importante que o auditor obtenha as
melhores informaes possveis tanto fatos quanto
opinies, argumentos e reflexes de diferentes
fontes e com o apoio de especialistas.
Para o sucesso dos trabalhos de campo, necessria a
realizao de diversas atividades operacionais e
administrativas. Assim, antes da execuo da
auditoria, a equipe deve:
a)
b)
c)
d)
e)
agendar visitas de estudo, entrevistas e grupos

focais;
providenciar ofcios de apresentao;
reservar passagens e hotis;
informar telefones de contato ao supervisor;
preparar material necessrio (cpias de
questionrios, roteiros de entrevistas, grupo
focal e observao direta).
A equipe de auditoria dever, sempre que possvel, se

apresentar aos responsveis pelas reas que sero
fiscalizadas, esclarecendo o objetivo, os critrios e o
escopo da fiscalizao.
Durante a fase de execuo, a equipe de auditoria
deve utilizar as fontes de informao e aplicar os
procedimentos previstos na Matriz de Planejamento
em busca de achados.
As fontes de informao podem ser primrias ou
secundrias. As primrias so as que esto sob
controle do auditor quanto forma de coleta de
dados, como, por exemplo, as entrevistas realizadas
com os beneficirios do Programa Bolsa-Famlia. As
secundrias no esto sob controle do auditor, como,
por exemplo, os registros existentes no
rgo/entidade auditado.
Os achados de auditoria devem atender,
necessariamente, aos seguintes requisitos bsicos:
Ser relevante para que merea ser relatado.
Estar fundamentado em evidncias juntadas
ao relatrio.
Ser apresentado de forma objetiva.
Respaldar as propostas de encaminhamento
dele resultantes.
Apresentar consistncia, de modo a mostrarse convincente a quem no participou da
auditoria.
22. TESTES DE AUDITORIA

Conforme j anteriormente visto, o trabalho de
auditoria no pode verificar a totalidade dos objetos
possveis, haja vista a ampla competncia dos rgos
de controle e de suas limitaes diversas.
Por meio dos testes, o auditor capaz de obter as
evidncias indispensveis formao de sua opinio.
De acordo com boa parte da doutrina, os testes de
auditoria podem ser classificados em testes de
observncia (ou aderncia) e testes substantivos.
De acordo com a IN SFC/MF n 01/01, enquanto os
testes de observncia visam obteno de razovel
segurana de que os procedimentos de controle
interno estabelecidos pela Administrao esto em
73
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
efetivo funcionamento e cumprimento, os testes

substantivos visam obteno de evidncias quanto
suficincia, exatido e validao dos dados
produzidos pelos sistemas contbil e administrativos
da entidade, dividindo-se em testes de transaes e
saldos e procedimentos de reviso analtica.
Essa uma definio bastante tradicional. De forma
complementar, segundo Peter e Machado (2008), os
testes de observncia podem ser:
circularizao, conciliaes,
contbeis e reviso analtica.
anlise
de
contas
23.1 Exame documental

Uma das tcnicas mais utilizadas no mbito do setor
pblico, sendo muitas vezes, por falta de
conhecimento daqueles que executam o trabalho,
confundida com o prprio trabalho.
a) Retrospectivos: evidenciam situaes passveis de

serem documentadas por registros, verificando-se a
aderncia no passado norma definida pela funo
controle.
b) Flagrantes: evidenciam situaes em que a
aderncia observada no momento da atitude,
testemunhando sua execuo.
No exame documental, a equipe dever observar se

as transaes realizadas esto devidamente
documentadas, se a documentao que suporta a
operao contm indcios de inidoneidade, se a
transao e a documentao suporte foram por
pessoas responsveis e se a operao realizada
adequada em funo das atividades do
rgo/entidade.
23. TCNICAS E PROCECIMENTOS
Trata-se de procedimento (tcnica) voltado para a

comprovao das transaes que por exigncias
legais, comerciais ou de controle so evidenciadas por
documentos comprobatrios dessas transaes. Esse
exame deve atender s seguintes condies:
Procedimentos so itens de verificao, a serem

executados durante a fiscalizao para consecuo do
seu objetivo. Devem, na medida do possvel, ser
detalhados em tarefas descritas de forma clara, de
modo a no gerar dvidas ao executor e esclarecendo
os aspectos a serem abordados, bem como
expressando as tcnicas a serem utilizadas.
Tcnicas so formas ou maneiras utilizadas na
aplicao dos procedimentos com vistas obteno
de diferentes tipos de evidncias ou ao tratamento de
informaes.
Para ficar bem claro, enquanto os procedimentos so
os exames, as investigaes (o que fazer), as tcnicas
so as ferramentas a serem utilizadas para a aplicao
dos procedimentos (o como fazer). Exemplos:
- autenticidade: constatar se a documentao

fidedigna e merece crdito;
- normalidade: constatar que a transao refere-se
operao normal e de acordo com os objetivos da
empresa (auditado);
- aprovao: verificao de que a operao e os
documentos foram aprovados por pessoas
autorizadas; e
- registro: comprovar que o registro das operaes foi
adequado, a documentao hbil e houve
correspondncia contbil, fiscal, etc.
23.2 Inspeo fsica

Procedimento: verificao de regularidade de
beneficirios do Programa Bolsa Famlia.
Tcnica: entrevista com uma amostra de
beneficirios.
No obstante essa pequena diferenciao, para as
bancas de concursos tcnicas e procedimentos so
sinnimos.
As tcnicas mais usualmente utilizadas so as
seguintes: exame documental, inspeo fsica,
conferncia de clculos, observao, entrevista,
Constatao in loco, que dever fornecer equipe a

certeza da existncia, ou no, do objeto ou item
verificado. Tambm chamada exames fsicos, devem
atender s seguintes caractersticas:
Existncia fsica: comprovao visual da
existncia do item.
Autenticidade:
discernimento
da
fidedignidade do item.
Quantidade:
apurao
adequada
da
quantidade real fsica.
74
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
Qualidade:
comprovao
visual
ou
laboratorial de que o objeto examinado
permanece em perfeitas condies de uso.
O exame fsico no existe por si s. Trata-se de uma
tcnica complementar que permite ao auditor
verificar se h correspondncia nos registros do
rgo/entidade, servindo para determinar se os
registros esto corretos e os valores so adequados
em funo da qualidade do tem examinado.
23.3 Conferncia de clculos

Objetiva a conferncia das operaes que envolvam
clculos; na aplicao da tcnica, a equipe no deve
se limitar a conferir os clculos realizados por
terceiros, fazendo-se necessria a efetivao de
clculos prprios, que sero comparados, ao final,
com aqueles apresentados pelo fiscalizado.
a tcnica mais simples e a mais completa,
amplamente utilizada, em virtude de a quase
totalidade das operaes do rgo/entidade envolver
valores, nmeros, etc. Muito embora os valores
auditados possam ter sido conferidos pelo
rgo/entidade auditado, de grande importncia
que sejam reconferidos.
Para esse trabalho, essencial que exista uma
memria de clculo, que um histrico do trabalho
realizado sobre as contas, ou seja, a maneira como se
chegou a um valor final.
23.4 Observao
Consiste em olhar como um determinado processo
ou procedimento est sendo executado por outros.
a tcnica de auditoria mais intrnseca, pois envolve
o poder de constatao visual do auditor, podendo
revelar erros, deficincias ou problemas por meio de
exames visuais, e depende dos conhecimentos e da
experincia do auditor.
A observao pode ser considerada a mais
generalizada tcnica de auditoria. No se aplica
verificao especfica de problemas, da forma que o
fazem a circularizao ou a conferncia de clculos,
mas de alguma utilidade em quase todas as fases do
exame e no deve ser negligenciada.
23.5 Entrevista / Indagao

Consiste na elaborao de perguntas objetivando a
obteno de respostas para quesitos previamente
definidos.
Deve-se evitar questionamentos desnecessrios, fora
do escopo da auditoria. Recomenda-se que seja
realizada por auditor que possua bom conhecimento
sobre a rea sob exame.
As respostas podem ser obtidas por meio de
declaraes formais ou informais, mas lembrando que
toda a informao obtida deve, dentro do possvel,
ser examinada, constatando-se sua efetiva
comprovao e veracidade.
23.6 Circularizao
Consiste na confirmao, junto a terceiros, de fatos
alegados pela entidade. No planejamento dos
trabalhos, a equipe deve considerar as partes
externas que podem ser circularizadas e os objetivos
de fiscalizao que podero ser satisfeitos pela
circularizao.
a tcnica utilizada na obteno de declarao formal
e independente, de pessoas no ligadas ao
rgo/entidade, seja por interesses comerciais ou
afetivos, de fatos ligados s operaes do mesmo.
Esse procedimento s tem validade para
comprovao de auditoria quando o gestor/dirigente,
ligado ao assunto a comprovar, tem participao no
processo, porm ficam a remessa e a obteno das
respostas aos pedidos circularizados sob controle do
auditor.
A primeira condio deve-se ao fato de o auditor no
ter poderes para assinar ou solicitar pedido de
confirmao pelo rgo/entidade. A segunda para
evitar que haja influncia ou modificao, por parte
do auditado, dos dados ou respostas dos itens objetos
do processo de circularizao.
Os dois tipos de pedidos de confirmao de dados
usados pela auditoria so: positivo e negativo.
O primeiro utilizado quando h necessidade de
resposta da pessoa de quem se quer obter uma
confirmao formal. Pode ser usado de duas formas:
75
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
- branco: quando no se colocam os valores nos

pedidos de confirmao;
- preto: quando utilizados saldos ou valores a serem
confirmados na data-base indicada.
Exemplificando. O auditor, ao verificar o saldo da
conta Bancos Banco do Brasil, constante no Balano
Patrimonial da Petrobras, observa que, segundo a
empresa auditada (Petrobras), havia naquela conta,
em 31/12/2012 a quantia de R$ 100.000,00.
Objetivando confirmar esse valor, o auditor solicita
Petrobras que assine uma solicitao ao Banco do
Brasil (quem solicita a informao a empresa
auditada), que dever ser devolvida diretamente ao
auditor. O texto dessa circularizao pode constar a
necessidade de resposta, por parte do Banco, ao
auditor, independente da concordncia ou no com
os valores. Nesse caso tem-se a confirmao positiva.
A confirmao desse saldo pode ser feita a partir de
uma das duas formas a seguir:
23.8 Anlise de contas contbeis

Objetiva examinar as transaes que geraram
lanamentos em determinada conta contbil. Essa
tcnica parte dos lanamentos contbeis para a
identificao dos fatos e documentos que o suportam;
as contas so selecionadas em funo do objetivo
geral e da sensibilidade da equipe.
Usada para a constatao da veracidade das
informaes contbeis, fiscais, etc., alm de
possibilitar levantamentos especficos nas anlises,
composies de saldos e conciliaes.
23.9 Reviso analtica

Objetiva verificar o comportamento de valores
significativos,
mediante
ndices,
quocientes,
quantidades absolutas ou outros meios, com vistas
identificao de situaes ou tendncias atpicas.
(a) Em 31/12/2012, a Petrobras tinha em sua conta

corrente no Banco do Brasil R$ 100.000,00? Como a
pergunta menciona o valor, tem-se a confirmao
positiva em preto.
Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica,

o auditor deve considerar:
(b) Qual o saldo em conta corrente no Banco do Brasil

a Petrobras possua, em 31/12/2012? Nesse caso,
como no foi mencionado o valor, tem-se a
confirmao positiva em branco.
a) o objetivo dos procedimentos e o grau de

confiabilidade dos resultados alcanveis;
b) a natureza do rgo/entidade e o conhecimento
adquirido em fiscalizaes anteriores;
c) a disponibilidade de informaes, sua relevncia,
confiabilidade e comparabilidade.
O pedido de confirmao negativo utilizado quando

a resposta for necessria em caso de discordncia da
pessoa de quem se quer obter a confirmao, ou seja,
na falta de confirmao, o auditor entende que a
pessoa concorda com os valores colocados no pedido
de confirmao.
Esse tipo de pedido geralmente usado como
complemento do pedido de confirmao positivo e
deve ser expedido de forma a assegurar que a pessoa
de quem se quer obter a confirmao, efetivamente,
recebeu tal pedido.
23.7 Conciliaes
Objetiva verificar a compatibilidade entre o saldo das
contas sintticas com aqueles das contas analticas,
ou ainda o confronto dos registros mantidos pela
entidade com elementos recebidos de fontes
externas.
importante tambm que o aluno conhea as

tcnicas de auditoria previstas na IN SFC/MF n
01/2001:
Indagao Escrita ou Oral - uso de entrevistas
e questionrios junto ao pessoal da
unidade/entidade auditada, para a obteno
de dados e informaes. Ex.: entrevista ao
responsvel por uma rea auditada.
Anlise Documental - exame de processos,
atos formalizados e documentos avulsos. Ex.:
verificao de um processo licitatrio.
Conferncia de Clculos - reviso das
memrias de clculos ou a confirmao de
valores por meio do cotejamento de
elementos numricos correlacionados, de
modo a constatar a adequao dos clculos
apresentados. Ex.: anlise dos clculos de
aposentadoria realizados por um rgo para o
pagamento do benefcio de um servidor.
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| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
Confirmao Externa verificao junto a

fontes externas ao auditado, da fidedignidade
das informaes obtidas internamente. Uma
das tcnicas consiste na circularizao das
informaes com a finalidade de obter
confirmaes em fonte diversa da origem dos
dados. Ex.: envio de uma circularizao para
confirmar se determinado fornecedor
participou de uma licitao.
Exame dos Registros verificao dos
registros
constantes
de
controles
regulamentares, relatrios sistematizados,
mapas e demonstrativos formalizados,
elaborados de forma manual ou por sistemas
informatizados. A tcnica pressupe a
verificao desses registros em todas as suas
formas. Ex.: anlise da folha de ponto de um
servidor.
Correlao das Informaes Obtidas cotejamento de informaes obtidas de
fontes independentes, autnomas e distintas,
no interior da prpria organizao. Essa
tcnica procura a consistncia mtua entre
diferentes amostras de evidncia. Ex.:
comparao dos dados constantes na pasta
funcional de um servidor com os dados do
Sistema Integrado de Administrao de
Pessoal do Poder Executivo Federal, buscando
verificar alguma inconsistncia.
Inspeo Fsica - exame usado para testar a
efetividade dos controles, particularmente
daqueles
relativos
segurana
de
quantidades fsicas ou qualidade de bens
tangveis. A evidncia coletada sobre itens
tangveis. Ex.: verificao in loco objetivando
comprovar a existncia de 100 ambulncias
compradas pelo rgo auditado.
Observao das atividades e condies
verificao das atividades que exigem a
aplicao de testes flagrantes, com a
finalidade de revelar erros, problemas ou
deficincias que de outra forma seriam de
difcil constatao. Ex.: acompanhamento de
um inventrio que est sendo realizado por
determinado rgo auditado.
Corte das Operaes ou Cut-Off - corte
interruptivo das operaes ou transaes
para apurar, de forma seccionada, a dinmica
de um procedimento. Representa a
fotografia do momento-chave de um
processo. Ex.: para a verificao da
consistncia de um inventrio realizado pelo
rgo auditado, o auditor determina uma
data de referncia para fazer essa

conferncia. Dessa forma, bens que saram ou
entraram naquele rgo aps essa data de
referncia no so considerados para fins
dessa verificao de inventrio.
Rastreamento - investigao minuciosa, com
exame de documentos, setores, unidades,
rgos e procedimentos interligados, visando
dar segurana opinio do responsvel pela
execuo do trabalho sobre o fato observado.
Ex.: anlise mais profunda de todo o fluxo de
um convnio, desde o plano de trabalho,
passando pela liberao dos recursos at a
prestao de contas.

113. (CESPE/TJ-CE/2014) - Com relao s tcnicas e
procedimentos de auditoria, assinale a opo
correta.
A)
B)
C)
D)
E)
Na etapa de observao e averiguao, os testes

de observncia so aplicados para determinar se
o procedimento est sendo observado
corretamente, uma vez que, nessa etapa, o
auditor no est preocupado com erros que
envolvam valores.
Procedimento de auditoria compreende um
conjunto de informaes e de dados passveis de
verificao que o auditor utiliza para chegar s
concluses que fundamentam sua opinio.
Os procedimentos de reviso analtica, visando
identificar tendncias ou situaes anormais no
comportamento de valores relevantes, utilizam
testes substantivos como base para comparar o
relacionamento entre elementos econmicos
no financeiros.
O exame fsico a verificao in loco do objetivo
por parte do prprio auditor ou de delegao,
sendo a nica informao a ser utilizada na
formao de opinio a comprovao da
existncia do bem.
Devido ao mtodo das partidas dobradas,
quando se testam as contas credoras para
subavaliao, as contas devedoras tambm so
testadas indiretamente, ou seja, so testadas
quanto superavaliao. O mesmo ocorre
quando se testam as contas devedoras para
superavaliao.
77
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
GABARITO
h)
113
A
i)
identificar a necessidade de reviso ou de

elaborao de documentos tcnicos que
contenham orientaes para a execuo das
atividades;
suprir a administrao com informaes
sistemticas e confiveis sobre a qualidade dos
trabalhos.
24. SUPERVISO E CONTROLE DE QUALIDADE
Modalidades de controle de qualidade
Superviso requisito essencial na fiscalizao, que

implica orientao e controle para que se
estabeleam os procedimentos e tcnicas a serem
utilizados. As fiscalizaes devem ser supervisionadas
para garantir que os objetivos sejam alcanados,
assegurar a qualidade e desenvolver e capacitar os
auditores.
O controle de qualidade um processo contnuo que

abrange as atividades de superviso e orientao da
equipe pelo supervisor em todas as fases do ciclo das
auditorias operacionais, bem como as atividades de
iniciativa da equipe e a reviso do trabalho por outros
agentes.
Supervisor o Diretor tcnico ou titular de Unidade

Tcnica ou ainda seus respectivos substitutos legais, a
quem compete realizar a superviso dos trabalhos de
auditoria.
Controle de qualidade o conjunto de polticas,
sistemas, e procedimentos estabelecidos para
proporcionar adequada segurana de que os
trabalhos alcancem seus objetivos, tenham
excelncia tcnica e satisfaam as normas e os
padres profissionais estabelecidos.
As entidades de fiscalizao superior devem
estabelecer sistemas e procedimentos de garantia de
qualidade, os quais devem assegurar que todas as
auditorias sejam desenvolvidas segundo os padres e
as polticas pertinentes.
O controle de qualidade exercido com os seguintes
objetivos:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
assegurar a qualidade dos relatrios;

identificar oportunidades de melhoria na
conduo de trabalhos futuros e evitar a
repetio de deficincias;
localizar deficincias no desenvolvimento dos
trabalhos e corrigi-las tempestivamente;
reduzir o tempo de tramitao dos processos das
auditorias;
diminuir a necessidade de retrabalho para
correo de deficincias;
evidenciar boas prticas na execuo dos
trabalhos que possam ser disseminadas;
contribuir para o desenvolvimento de
competncias por meio da identificao de
necessidades de treinamento;
O controle de qualidade pode ser concomitante ou a

posteriori.
Concomitante
Integra-se s atividades desenvolvidas
durante o ciclo de auditoria. Envolve a
orientao da equipe pelo supervisor sobre a
concepo da auditoria, o mtodo de trabalho
e a anlise de evidncias, bem como
atividades compartilhadas pelo supervisor e a
equipe, como o acompanhamento do
cronograma, revises peridicas dos papis
de trabalho, consultas opinio de
especialistas e painis de referncia.
A Posteriori
Pode ser exercido por meio de revises
internas ou externas dos papis de trabalho e
dos relatrios produzidos, aps a concluso
da auditoria.
Papis dos atores envolvidos com o controle de
qualidade
Cabe ao supervisor orientar e revisar tecnicamente a
auditoria. A orientao atividade proativa e abrange
discutir com a equipe o mrito da concepo do
trabalho, do projeto de auditoria, das concluses, das
propostas de encaminhamento, bem como
encaminhar a viabilizao dos recursos necessrios
execuo da auditoria. A reviso dos documentos
produzidos refere-se ao relatrio, s matrizes de
planejamento e achados, ao projeto de auditoria e
78
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
demais papis de trabalho,

complexidade da auditoria.
considerando
A superviso dos trabalhos deve procurar assegurar

que:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
os objetivos da auditoria sejam alcanados;

as competncias necessrias para a execuo
sejam de domnio da equipe ou incorporadas por
Requisio/contratao de servios;
os membros da equipe tenham compreenso do
projeto de auditoria;
os achados e as concluses estejam baseados
em informaes confiveis e em evidncias
vlidas, consistentes, relevantes e suficientes;
a auditoria seja executada de acordo com
padres e normas;
o projeto de auditoria seja cumprido;
os recursos necessrios execuo da auditoria
estejam disponveis, como servios tcnicos,
equipamento e meios de deslocamento.
Cabe ao coordenador promover discusses com os

demais integrantes da equipe de auditoria para a
definio do escopo do trabalho, da estratgia
metodolgica e dos procedimentos e tcnicas a
serem utilizados.
Compete ao coordenador da auditoria, ainda, zelar
para que:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
os objetivos da auditoria sejam definidos

considerando os dados disponveis sobre o
desempenho do objeto auditado;
critrios apropriados sejam definidos para avaliar
as questes de auditoria a serem investigadas;
os membros da equipe tenham investigado,
documentado e compreendido os aspectos
centrais do objeto de auditoria;
os objetivos da auditoria sejam claros para
auditores e auditados;
bom ambiente de trabalho seja mantido;
o emprego das diversas tcnicas de auditoria siga
as prescries contidas nos documentos tcnicos
correspondentes;
os prazos estimados sejam cumpridos;
os membros da equipe responsabilizem-se pela
execuo de tarefas condizentes com seus
conhecimentos e habilidades;
o projeto de auditoria contenha todas as
informaes necessrias.
Ferramentas de controle de qualidade

Determinadas tcnicas e procedimentos rotineiros
que facilitam a sua aplicao. As principais
ferramentas de controle de qualidade so:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
checklists de qualidade;
cronograma;
matriz de planejamento;
matriz de achados;
painis de referncia;
comentrios dos gestores.
O checklist uma lista de verificao da realizao de

atividades e do cumprimento de padres de
qualidade aplicveis a atividades, papis de trabalho e
produtos da auditoria. A aplicao de checklists pode
ser feita tanto concomitante quanto aps a auditoria.
O cronograma permite que a equipe planeje e
organize suas atividades e facilita a alocao de seus
membros de acordo com os procedimentos previstos
e com o tempo disponvel.
A matriz de planejamento registra os objetivos da
auditoria, bem como as questes que sero
investigadas e quais as possveis concluses.
A matriz de achados contribui para o controle de
qualidade, na medida em que auxilia na
sistematizao e anlise dos resultados da auditoria,
sendo importante para a correta elaborao do
relatrio de auditoria, pois dispe, de forma
estruturada, os achados, suas evidncias, causas e
efeitos, elementos que compem os captulos
principais do relatrio.
A realizao de painis de referncia prtica
importante que possibilita o controle de qualidade
nas auditorias operacionais por meio da reviso das
matrizes de planejamento e de achados. Tanto a
matriz de planejamento quanto a matriz de achados
devem ser validadas em painis de referncia.
Normalmente, os painis de referncia contam com a
participao de outros servidores do Tribunal com
conhecimento sobre o tema da auditoria, de
membros do gabinete do Ministro-Relator, de
representantes do Controle Interno e de especialistas
externos.
O painel de referncia tem por objetivo avaliar a
lgica da auditoria e o rigor da metodologia utilizada.
79
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
Possibilita, ainda, que a equipe seja alertada sobre

falhas na concepo e no desenvolvimento dos
procedimentos.
Recomenda-se que, aps a realizao dos ajustes
considerados pertinentes, decorrentes dos painis de
referncia, as matrizes de planejamento e de achados
sejam apresentadas aos gestores responsveis pelo
objeto de auditoria avaliado, de forma que sua
apreciao crtica tambm possa contribuir para a
melhoria da qualidade
dos trabalhos.
No mesmo sentido, o encaminhamento da verso
preliminar do relatrio de auditoria para a apreciao
e manifestao dos gestores, possibilita o
esclarecimento de pontos obscuros, a correo de
informaes imprecisas ou inconsistentes, assim
como o aperfeioamento das medidas propostas.
24.1 Controle de Qualidade conforme IN SFC/MF
01/2001, CGU
Segundo a IN SFC/MF 01/2001, o controle de
qualidade das atividades visa a estabelecer critrios
de avaliao sobre a aderncia dos trabalhos
realizados pelo Sistema de Controle Interno com
relao observncia das normas estabelecidas,
avaliando-as em todas as etapas quanto sua
eficincia e eficcia e identificar os possveis desvios
ocorridos e suas causas, adotando medidas corretivas
com vistas ao aperfeioamento das mesmas.
A fim de possibilitar a consecuo dos objetivos, os
rgos/Unidades de Controle Interno do Poder
Executivo Federal mantero sob constante controle e
avaliao suas atividades, relacionadas, entre outras,
com os seguintes e importantes aspectos:
I.
organizao administrativa - dos recursos

humanos, materiais e instrumentais, da
legislao atualizada, normas especficas, ordens
de servio, procedimentos, papis de trabalho,
pastas permanentes;
II.
planejamento dos trabalhos - de forma a adequar

suas atividades s reais necessidades a curto,
mdio e longo prazos, observando critrios
uniformes,
parmetros
previamente
estabelecidos e atividades harmnicas em
relao s aes desenvolvidas por outras reas
do Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal e unidades de auditoria interna

das entidades;
III. execuo dos trabalhos - deve ser desenvolvida,
atentando-se para:
a)
a elaborao de papis de trabalho limpos,

claros, objetivos, conclusivos e corretamente
referenciados;
b)
comprovao satisfatria, junto aos papis de

trabalho, das ocorrncias detectadas que
ensejarem sugestes e recomendaes aos
rgos ou entidades examinadas;
c)
obedincia aos modelos estabelecidos para

montagem e apresentao dos relatrios,
pareceres, certificados, notas, ofcios e
memorandos;
d)
distribuio dos assuntos, no corpo do relatrio,

com observncia da fundamentao legal,
quando necessria, contedo tcnico e
terminologia apropriada;
e)
observncia s normas ortogrficas e gramaticais

na redao dos relatrios;
f)
elaborao de comentrios sucintos sobre os

assuntos
enfocados,
nas
sugestes/recomendaes, sem explanaes
muito extensas, desnecessrias ou inexpressivas,
que nada acrescentem ao trabalho;
g)
no utilizao de termos dbios, obscuros,

ofensivos;
h)
eventual existncia de interpretaes ou

concluses subjetivas que evidenciem pontos de
vista pessoais, no calcados em provas
substanciais ou fatos devidamente comprovados;
i)
anlise dos atos e fatos, objeto de exame, com

iseno e bom senso, atendo-se mais eficincia
e
segurana
dos
controles
internos
administrativos e no, especificamente, s
pessoas que os tenham praticado;
j)
redao clara e objetiva, que transmita, por

parte da equipe, seriedade, considerao e
respeito aos responsveis e dirigentes dos rgos
e entidades examinadas; e
80
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
k)
concluso objetiva, coerente com o assunto

enfocado, e ressalvas oportunas condizentes com
os itens que expressam claramente o erro ou
impropriedade detectada.
25. COMUNICAO DOS RESULTADOS: RELATRIOS

DE AUDITORIA E PARECERES
O relatrio o principal produto da auditoria. o
instrumento formal e tcnico por intermdio do qual
a equipe comunica:
- o objetivo e as questes de auditoria;
- a metodologia utilizada;
- os achados;
- as concluses; e
- a proposta de encaminhamento.
A INTOSAI apresenta os padres internacionais de
elaborao de relatrios de auditoria governamental
para as Entidades de Fiscalizao Superior (no Brasil,
leia-se TCU), citando que, ao final de cada auditoria, o
auditor deve preparar opinio escrita ou relatrio,
registrando os achados de forma adequada.
Seu contedo deve ser fcil de entender e livre de
ideias vagas e ambguas, deve incluir somente
informaes que sejam apoiadas por evidncias
competentes e relevantes, deve ser independente,
objetivo, justo e construtivo.
Importante nos lembrarmos de que um relatrio de
auditoria deve apontar, alm dos fatos negativos, os
fatos positivos do objeto auditado, a fim de se
divulgar as boas prticas para o restante da
Administrao Pblica.
com rigor tcnico, grau de detalhamento suficiente,

com os principais pontos destacados.
O desenvolvimento do texto deve guardar coerncia
com a sequncia lgica dos argumentos, formando
um todo coeso, convincente, claro e visualmente
atrativo.
25.1 Atributos do relatrio de Auditoria

A elaborao do relatrio de auditoria deve ser
norteada pelas seguintes orientaes gerais, quais
sejam: a) ser conduzida como processo contnuo; b)
considerar o ponto de vista do leitor e c) basear-se na
matriz de achados.
A elaborao do relatrio deve ser vista como um
processo contnuo de formulao, teste e reviso de
ideias sobre o objeto da auditoria. Ao longo de todas
as fases da auditoria, a nfase deve estar na
produo do relatrio final.
No adianta nada realizar um excelente trabalho de
planejamento ou de execuo, se o relatrio no for
capaz de comunicar sua mensagem de forma efetiva.
Por outro lado, no possvel elaborar um relatrio
de qualidade se o projeto (programa) de auditoria no
for consistente ou se as evidncias coletadas no
forem robustas.
De acordo com a INTOSAI, medida que o trabalho
progride, o relatrio preliminar de auditoria toma
forma. Ao longo da auditoria, a anlise de dados e
informaes envolve a ponderao de argumentos e
afirmaes, consulta a especialistas, realizao de
comparaes e anlises.
Em relao s auditorias operacionais, a comunicao

dos resultados da auditoria deve reportar sociedade
sobre o desempenho da administrao pblica,
contribuindo para a responsabilizao dos agentes
pblicos pelos resultados da ao de governo,
mediante controle parlamentar e social.
Notas e observaes so organizadas de forma

estruturada (na matriz de achados) e, medida que
discusses internas e externas progridem, o texto
rascunhado, avaliado e reescrito, seus detalhes so
conferidos e suas concluses discutidas.
A INTOSAI um organismo autnomo, independente

e apoltico, ou seja, no est vinculada a qualquer
pas em especfico uma organizao nogovernamental.
Com base em textos intermedirios de discusso, os

principais problemas e concluses podem ser
debatidos, os fatos apontados confirmados com os
auditados e as propostas desenvolvidas.
A demonstrao da qualidade do trabalho depende

da forma como as questes de auditoria so tratadas
nos relatrios. As informaes devem ser organizadas
Para que os relatrios sejam teis e acessveis, devem

levar em considerao o ponto de vista dos leitores.
81
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
natural que cada auditor tenha um estilo prprio de

escrita. Por isso, torna-se necessrio que todos os
membros da equipe discutam previamente a
estrutura e a forma de apresentao das informaes.
desejvel que a equipe mantenha-se mobilizada at
que tenha sido finalizada a redao do relatrio (pode
ocorrer de a equipe ser composta de servidores de
diversas reas do rgo de auditoria), realizando
nesse perodo a reviso cruzada dos textos
elaborados. A auditoria um trabalho de equipe.
Esses cuidados tornaro mais eficiente o trabalho final
do coordenador da equipe, a quem cabe conferir
unidade de forma e estilo ao trabalho.
Prosseguindo, os padres internacionais para
elaborao de relatrios resumem as principais
caractersticas de um bom relatrio.
A norma da CGU apresenta os seguintes requisitos. O
relatrio deve apresentar os seguintes atributos
CLAREZA produzir texto de fcil compreenso para
o leitor informado.
CONVICO - expor os achados e as concluses com
firmeza. Evitar expresses que transmitam
insegurana e dvida para o leitor, como salvo
melhor juzo ou parece que. A informao
apresentada deve convencer os leitores sobre a
validade dos achados, a razoabilidade das concluses
e os benefcios decorrentes da implementao das
propostas. Portanto, os achados devem ser
apresentados de forma persuasiva, articulando-se as
concluses e propostas de forma que elas decorram
logicamente ou analiticamente dos fatos e
argumentos apresentados. O relatrio deve ser
convincente de modo que as deliberaes do Tribunal
ganhem apoio dos atores capazes de influenciar na
gesto do objeto auditado, sejam implementadas e
gerem melhorias de desempenho em benefcio da
sociedade.
CONCISO - produzir texto que no seja mais extenso
do que o necessrio para transmitir a mensagem e
fundamentar as concluses. Dar preferncia a
citaes indiretas no lugar de longas transcries de
textos originais, resumindo-se as informaes que se
deseja transmitir.
temas e situaes relatadas e registrar todos os

elementos necessrios composio do relatrio.
EXATIDO - garantir que todas as informaes
apresentadas sejam precisas e corretamente
registradas. Uma impreciso no relatrio pode lanar
dvida sobre a validade de todo o trabalho e desviar a
ateno de pontos importantes. Exatido tambm
significa que sejam descritos corretamente o escopo
e a metodologia, bem como apresentados os achados
e concluses de forma consistente com o escopo da
auditoria.
RELEVNCIA - expor apenas o que tem importncia,
considerando os objetivos da auditoria. Evitar longos
trechos descritivos que no acrescentam informao
necessria fundamentao dos argumentos. Os
relatos no precisam incluir todas as situaes
encontradas, cujo registro fica preservado nos papis
de trabalho.
TEMPESTIVIDADE - cumprir o prazo previsto para
elaborao do relatrio, sem comprometer a
qualidade. O relatrio deve conter informao
atualizada para que possa subsidiar rgos auditados,
bem como formuladores de polticas e demais atores
interessados, no aperfeioamento de suas atividades.
O teor da informao dever, portanto, agregar valor.
OBJETIVIDADE - produzir texto imparcial, equilibrado
e neutro. de bom alvitre lembrar que, em auditoria,
Objetividade significa Imparcialidade. Alguns dos
aspectos da objetividade na conduo da auditoria,
que refletiro no relatrio so os seguintes:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
COMPLETUDE - apresentar toda a informao e

argumentos necessrios para satisfazer os objetivos
da auditoria, permitir a correta compreenso dos
a estratgia metodolgica definida para a

auditoria deve assegurar que a seleo dos fatos
investigados e apresentados no relatrio no seja
viesada;
os achados e o relatrio devem estar baseados
nas evidncias obtidas;
os fatos devem ser registrados de acordo com a
sua relevncia para o escopo da auditoria. Fatos
relevantes no devem ser excludos, nem
pequenas falhas devem ser exageradas;
as explicaes gerenciais sempre devero ser
solicitadas e criticamente avaliadas;
as
fatos
devem
ser
apresentados
separadamente das opinies;
a linguagem utilizada deve ser isenta de qualquer
conotao tendenciosa ou ambgua, de forma a
evitar atitude defensiva e oposio;
82
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
g)
h)
i)
o relatrio de auditoria deve apontar tanto

achados negativos quanto fatos positivos;
a apresentao de fragilidades e achados crticos
deve ocorrer de modo que induza a correo e
aperfeioe sistemas e diretrizes internas;
o relatrio dever ser redigido de forma a denotar
impessoalidade.
Objetivos e escopo da auditoria

Critrios
Metodologia
2. Viso geral
3. Primeiro captulo principal
Objetivo do captulo
Contextualizao especfica para o captulo
Descrio do contedo do captulo
25.2. Componentes do Relatrio de Auditoria
O principal instrumento de apoio elaborao do

relatrio de auditoria a matriz de achados. A matriz
a representao sinttica dos resultados da
auditoria, que sero desenvolvidos no relatrio. Da a
importncia da discusso da matriz entre os
integrantes da equipe, com os gestores e demais
atores, antes de se iniciar a redao do texto.
3.1 Subttulo
Pargrafo inicial de impacto, com descrio concisa do
achado
Critrio
Anlise das evidncias
Causas
Efeitos e riscos decorrentes da manuteno da
situao encontrada
Boas prticas
Concluso
Propostas
Benefcios esperados
4. Anlise dos comentrios dos gestores
5. Concluso
6. Proposta de encaminhamento
O relatrio de auditoria divide-se em:
Introduo
1 - elementos pr-textuais (folha de rosto, resumo,

lista de siglas, lista de figuras, lista de tabelas e
sumrio);
2 - texto (introduo; viso geral; captulos principais;
anlise dos comentrios do gestor; concluso e
proposta de encaminhamento); e
3 - elementos ps-textuais (apndices; referncias e
glossrio).
A introduo a parte inicial do texto e deve conter

os elementos necessrios para situar o tema da
auditoria:
O relatrio, em sua essncia, a comunicao sobre

os achados de auditoria, a emisso de uma opinio
qualificada sobre desempenho e a argumentao a
favor da adoo de medidas para melhorar o
desempenho. Esses achados e argumentos sero
desenvolvidos nos captulos principais do relatrio.
O texto deve ser dividido em captulos, e estes, em

subttulos. Seo o nome genrico de qualquer uma
das partes em que se divide o texto de um
documento. Os pargrafos do texto devem ser
numerados sequencialmente, a partir da introduo,
sem desdobramento por nmero de captulo. A
numerao dos subttulos constituda pelo nmero
do captulo a que pertence, seguido de ponto e do
nmero que lhe foi atribudo na sequncia do
assunto. Vejamos a estrutura de um relatrio de
auditoria:
1. Introduo
Identificao simplificada do objeto de auditoria
Antecedentes
a)
b)
c)
d)
e)
identificao simplificada do objeto de auditoria

(detalhes so apresentados na viso geral);
antecedentes, que contemplam as razes que
originaram a auditoria, a deciso que a autorizou
e a existncia de fiscalizaes anteriores no
mesmo objeto;
objetivos e escopo da auditoria, onde devem ser
claramente enunciados os objetivos gerais e
especficos e os limites do trabalho;
critrios, que deve conter padres gerais
utilizados para emitir opinio sobre o objeto de
auditoria; e
metodologia, que compreende os mtodos
empregados na coleta e na anlise dos dados.
Quando for necessrio tornar mais clara a lgica do

relato, poder ser acrescentado um pargrafo ao final
da introduo, que descreva a forma de organizao
do relatrio, fazendo a descrio breve dos temas
83
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
tratados nos captulos principais, ressaltando a ligao

lgica entre eles.
Em seguida, se for o caso, a equipe deve formular

resumidamente a proposta que constar do captulo
proposta de encaminhamento.
Viso geral
Na viso geral, descrevem-se as caractersticas do
objeto de auditoria que so necessrias para a
compreenso do relatrio, fazendo-se as correlaes
com os objetivos da auditoria.
Alguns dos elementos da viso geral podem ser:
objetivos, responsveis, histrico, beneficirios,
principais produtos, relevncia, indicadores de
desempenho, metas, aspectos oramentrios,
processo de tomada de deciso, sistemas de controle.
As informaes que comporo a viso geral
dependem dos objetivos da auditoria.
Captulos principais
Os captulos principais compem-se do relato
articulado e argumentado sobre os achados de
auditoria. Os captulos devem ser apresentados em
ordem decrescente de relevncia, isto , inicia-se
pelo tema que se revelou mais importante. O mesmo
se aplica apresentao dos achados dentro de cada
captulo, em subttulos apresentados em ordem
decrescente de relevncia.
Portanto, nem sempre ser mantida a ordem
proposta no projeto de auditoria. Outra forma de
organizar o texto partir dos temas mais gerais para
os mais especficos. Essa pode ser a melhor maneira
de apresentar assuntos complexos e interligados cuja
compreenso seja facilitada a partir da leitura de
achados que introduzam o contexto no qual os
demais de inserem.
Ponto crucial do relatrio a anlise das evidncias.
As evidncias devem ser apresentadas de forma
lgica, articulada e com ilustraes que facilitem a
compreenso da situao encontrada. Os argumentos
que fundamentam a posio da equipe devem ser
confrontados com os melhores argumentos
contrrios.
Os subttulos devem conter as concluses referentes
ao ponto tratado. As concluses so afirmativas
relacionadas com o objetivo da investigao,
deduzidas da anlise das evidncias, em contraste
com os critrios.
Por fim, a equipe deve quantificar ou, se no for

possvel, estimar os benefcios que podero ser
obtidos, caso as propostas sejam implementadas.
Anlise dos comentrios dos gestores
O auditado sempre deve ter oportunidade de
examinar o relatrio preliminar de auditoria antes
que ele seja tornado pblico. Dessa forma, a unidade
tcnica deve diligenciar para que os auditados
apresentem seus comentrios escritos sobre o
relatrio preliminar, fixando prazo compatvel.
O relatrio preliminar tem todos os elementos do
relatrio final, exceto o captulo de anlise dos
comentrios
dos
gestores.
Representa
a
oportunidade de o gestor tomar conhecimento dos
achados, concluses e propostas em seu contexto
completo e por escrito.
A unidade tcnica poder deixar de incluir a proposta
de encaminhamento no relatrio preliminar, caso seu
conhecimento pelos gestores coloque em risco o
alcance dos objetivos da auditoria.
Os gestores devem ser informados sobre o carter
sigiloso do relatrio preliminar. A cpia impressa do
relatrio a ser encaminhada deve conter marca
dgua na diagonal de todas suas pginas com a
expresso SIGILOSO.
Os comentrios oferecidos devem ser analisados em
instruo na qual a equipe de auditoria avaliar a
necessidade de rever pontos do relatrio ou
apresentar argumentos para manter posies
discordantes dos gestores.
As informaes e argumentos que no forem
suficientes para alterar o entendimento da equipe
devem ser analisadas no captulo anlise dos
comentrios dos gestores, conforme registrado na
instruo.
Concluso
Esse captulo deve trazer as respostas s questes de
auditoria. As concluses devem responder aos
objetivos da auditoria, basear-se na racionalidade e
em critrios especficos da auditoria.
84
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
As concluses do relatrio so afirmaes da equipe,

deduzidas dos achados, e devem destacar os pontos
mais importantes da auditoria e as principais
propostas de deliberaes.
A concluso deve destacar de forma equilibrada os
pontos fortes do objeto de auditoria, as principais
oportunidades de melhoria de desempenho e os
possveis benefcios esperados quantificando-os,
sempre que possvel. Devem ser relatadas as
dificuldades enfrentadas pelos gestores e destacadas
as iniciativas positivas.
Proposta de encaminhamento
Caso sejam propostas deliberaes, elas devem ter
correspondncia clara com os achados e devem ser
baseadas nas causas desses achados.
As
propostas
de
encaminhamento
so
recomendaes e determinaes que a equipe de
auditoria demonstra serem necessrias e que
contribuiro para sanar alguma deficincia
identificada pela auditoria.
Resumo
uma apresentao concisa e seletiva da fiscalizao,
que ressalta o objetivo e as questes de auditoria, a
metodologia utilizada, os achados de auditoria, o
volume de recursos fiscalizados, os benefcios
potenciais, as concluses e as propostas de
encaminhamento mais importantes. Deve ser o mais
sucinto possvel, no devendo exceder duas pginas.
No devem constar do resumo os nomes dos
membros da equipe de auditoria, os dos
responsveis nem os de terceiros que, de alguma
maneira, tenham colaborado na obteno de
evidncias.
Sumrio
uma listagem das principais divises do relatrio e
respectiva paginao, apresentando a organizao de
como o relatrio foi estruturado. identificado pela
palavra SUMRIO, e inclui apenas os ttulos e
subttulos das partes que lhe sucedem.
Apresentao
A causa do problema pode estar fora do controle do

auditado. Nesse caso, a proposta pode ser
direcionada para outro rgo/entidade, hiptese na
qual se recomenda que ela seja discutida com os
interessados.
Destina-se ao relato de informaes que visem a

contextualizar o trabalho realizado, sempre que for
necessrio fazer meno a algumas especificidades ou
a caractersticas da fiscalizao, alm de descrever a
forma como se organiza o relatrio.
A equipe dever destacar, em ordem, as propostas

mais importantes, agrupando-as por destinatrio e
por tema. Dessa forma, propostas que tiverem
relao entre si, mesmo que tenham sido
mencionadas em subttulos diferentes, ficaro
agrupadas, em razo da conexo com um mesmo
tema.
Responsabilizao
Deve ser proposta determinao no sentido de que o

auditado elabore e encaminhe ao Tribunal plano de
ao. O plano dever conter cronograma de
implementao das medidas que o gestor adotar
visando atender s deliberaes propostas e corrigir
os problemas identificados.
importante garantir que as propostas sejam
exequveis, agreguem valor e tenham relao com os
objetivos da auditoria, e subsidiaro a elaborao de
plano de ao por parte dos gestores, o
monitoramento da implementao das deliberaes e
a quantificao de seus efeitos.
Caso tenha sido constatado dbito, deve ser fixada

data de sua ocorrncia. A apurao do dbito vai
ocorrer mediante verificao, quando for possvel
quantificar com exatido o real valor devido, e
mediante estimativa, quando, por meios confiveis,
apurar-se quantia que seguramente no excederia o
real valor devido.
Em funo de sua significncia, as boas prticas do
rgo/entidade (achados positivos) devem ser
relatadas, desde que possam ser registradas como
propostas de encaminhamento para que sejam
adotadas como exemplo por outros gestores.
25.3. Relatrios e Pareceres segundo a IN SFC/MF n

01/2001 (CGU)
Segundo a norma supracitada, Relatrios se
constituem na forma pela qual os resultados dos
85
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
trabalhos realizados so levados ao conhecimento das

autoridades competentes, com as seguintes
finalidades:
a)
b)
c)
d)
e)
direo, fornecendo dados para tomada de

decises sobre a poltica de rea supervisionada;
s gerncias executivas, com vistas ao
atendimento das recomendaes sobre as
operaes de sua responsabilidade;
aos responsveis pela execuo das tarefas, para
correo de erros detectados;
ao TCU, como resultado dos exames efetuados; e
a outras autoridades interessadas, dependendo
do tipo ou forma de auditoria/fiscalizao
realizada.
Certificado o documento que representa a opinio

do Sistema de
Controle Interno sobre a exatido e regularidade, ou
no, da gesto e a adequao, ou no, das peas
examinadas, devendo ser assinado pelo CoordenadorGeral ou Gerente Regional de Controle Interno, ou
ainda, autoridades de nvel hierrquico equivalentes
nos rgos e unidades setoriais do Sistema de
Controle Interno (SCI) do Poder Executivo Federal.
Os tipos de Certificado so:
Certificado de
Regularidade
Certificado de
Regularidade
com ressalvas
Certificado de
Irregularidade
Ser emitido quando o rgo ou

Unidade de Controle Interno
formar a opinio de que na gesto
dos recursos pblicos foram
adequadamente observados os
princpios
da
legalidade,
legitimidade e economicidade.
constatar falhas, omisses ou
impropriedades
de
natureza
formal no cumprimento das
normas
e
diretrizes
governamentais,
quanto
legalidade,
legitimidade
e
economicidade e que, pela sua
irrelevncia ou imaterialidade, no
caracterizem irregularidade de
atuao dos agentes responsveis.
verificar a no observncia da
aplicao dos princpios de
legalidade,
legitimidade
e
economicidade, constatando a
existncia de desfalque, alcance,
desvio de bens ou outra
irregularidade de que resulte
prejuzo quantificvel para a
Fazenda
Nacional
e/ou
comprometam, substancialmente,
as
demonstraes financeiras e a
respectiva gesto dos agentes
responsveis, no perodo ou
exerccio examinado.
Parecer do Dirigente do rgo de Controle Interno
pea compulsria a ser inserida nos processos de
tomada e prestao de contas, que sero remetidos
ao TCU, e se constitui na pea documental que
externaliza a avaliao conclusiva do SCI sobre a
gesto examinada, para que os autos sejam
submetidos autoridade ministerial que se
pronunciar na forma prevista na Lei n. 8.443/92 (Lei
Orgnica do TCU).
O parecer consignar qualquer irregularidade ou
ilegalidade constatada, indicando as medidas
adotadas para corrigir as falhas identificadas, bem
como avaliar a eficincia e a eficcia da gesto,
inclusive quanto economia na utilizao dos
recursos pblicos.
Monitoramento
Monitoramento a verificao do cumprimento das
deliberaes do TCU e dos resultados delas advindos,
com o objetivo de verificar as providncias adotadas e
aferir seus efeitos.
O principal objetivo do monitoramento aumentar a
probabilidade de resoluo dos problemas
identificados durante a auditoria, seja pela
implementao das deliberaes ou pela adoo de
outras medidas de iniciativa do gestor. A expectativa
de controle criada pela realizao sistemtica de
monitoramentos contribui para aumentar a
efetividade da auditoria.
O monitoramento permite aos gestores e demais
partes envolvidas acompanhar o desempenho do
objeto auditado, pois atualiza o diagnstico e oferece
informaes necessrias para verificar se as aes
adotadas tm contribudo para o alcance dos
resultados desejados, alm de ajudar a identificar as
86
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
barreiras e dificuldades enfrentadas pelo gestor para

solucionar os problemas apontados.
pelo gestor, sendo as

registradas no relatrio.
Por meio dos monitoramentos, possvel avaliar a

qualidade das auditorias e identificar oportunidades
de aperfeioamento, de aprendizado e de
quantificao de benefcios.
Sistemtica de monitoramento
Alm de subsidiar o processo de seleo de novos

objetos de auditoria, as informaes apuradas nos
monitoramentos so usadas para calcular o
percentual de implementao de deliberaes e a
relao custo/benefcio das auditorias, indicadores de
efetividade da atuao das entidades de fiscalizao
superior.
Plano de ao
Considerando que o gestor tem a responsabilidade de
solucionar as ocorrncias apontadas durante a
auditoria, cabe a ele apresentar proposta das
medidas a adotar e o respectivo cronograma. Isso
feito por meio do PLANO DE AO.
O plano de ao um documento apresentado pelo
gestor ao TCU que formaliza as aes que sero
tomadas para atender as deliberaes propostas no
sentido de corrigir os problemas identificados durante
a auditoria. Envolve, basicamente, um cronograma
em que so definidos responsveis, atividades e
prazos para a implementao das deliberaes. Esse
instrumento norteia o processo de monitoramento e
tende a aumentar a sua efetividade.
interessante que a equipe de auditoria possa
orientar o processo de construo do plano, para que
o documento apresentado atenda s necessidades de
monitoramento e abranja medidas satisfatrias para
solucionar os problemas identificados.
Cabe ressaltar que os benefcios quantificados
poca da auditoria e listados no plano de ao foram
estimados. Entretanto, o relatrio do ltimo
monitoramento deve conter os resultados
efetivamente atingidos, os benefcios causados pela
implementao das deliberaes e a forma de
mensurao deles.
Por exemplo: a implementao dessa recomendao
economizou R$ 2 milhes em custos operacionais.
Sempre que possvel, os valores apurados, a forma de
mensurao e os resultados decorrentes da
implementao da deliberao devem ser validados
possveis
divergncias
Logo aps a apreciao da auditoria pelo Tribunal,

recomenda-se que a unidade tcnica do TCU
encarregada do monitoramento entre em contato
com o gestor do rgo ou programa auditado para
orient-lo sobre o monitoramento da auditoria. Se
houver interesse, poder ser agendada reunio,
durante a qual a equipe do TCU explicar aos
participantes a sistemtica de monitoramento e
apresentar ao gestor modelo de plano de ao, a ser
entregue no prazo estabelecido pelo Acrdo.
Sugere-se convidar representantes do rgo de
controle interno (sempre que oportuno), do objeto
auditado e de demais rgos ou entidades envolvidos
com a implementao das recomendaes e
determinaes.
A partir da anlise do plano de ao, o gestor ser
informado da previso de monitoramento da
auditoria. O cronograma de monitoramento
(quantidade, periodicidade, prazo) dever ser
adaptado s particularidades de cada auditoria e
definido a partir do teor das deliberaes do TCU e
das datas estabelecidas no plano de ao.
importante que o monitoramento no demore
muito a iniciar. Tambm no vale a pena monitorar as
atividades por muito tempo (a maior parte das
deliberaes implementada at trs anos aps a
auditoria).
Quando o monitoramento for realizado por meio de
auditoria, esta ter as mesmas etapas que a auditoria
operacional (planejamento, execuo, relatrio).
Porm, h algumas caractersticas especficas, que
sero destacadas a seguir.
Preferencialmente,
o
coordenador
do
monitoramento ser um integrante da equipe que
realizou a auditoria, o que tornar mais fcil apreciar
se as medidas tomadas pelos gestores so ou no
adequadas frente s deliberaes.
Durante o planejamento do monitoramento, a equipe
vai ler o relatrio de auditoria, o plano de ao e
outros documentos pertinentes. Aps a leitura,
enviar ao gestor a solicitao de documentos e
informaes necessrios para o monitoramento,
87
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
fixando prazo condizente

informaes solicitadas.
com
volume
de
Relatrio de monitoramento
O relatrio de monitoramento dever ser documento
autnomo, ou seja, dever conter informaes
suficientes, de forma que no seja necessria, para o
entendimento do tema, a leitura do relatrio de
auditoria e de outros relatrios de monitoramento.
A verso preliminar do relatrio de monitoramento, a
critrio da equipe e do supervisor, poder ser
enviada aos gestores para que eles possam agregar
comentrios e sugestes que julguem pertinentes
sobre as constataes da equipe. A anlise desses
comentrios ser incorporada ao relatrio final.

114. (SECGEPE/Analista/2010/CESPE) - No mbito do
Poder Executivo federal, o rgo ou unidade de
controle interno deve elaborar documentos que,
como forma de comunicao, reflitam os
resultados dos exames realizados. Constitui
atributo de qualidade
A)
B)
C)
D)
Situao das deliberaes

E)
Com base nos dados e informaes coletados durante
o monitoramento, a equipe classificar as
deliberaes, segundo o grau de implementao, no
perodo verificado, em:
a)
b)
c)
d)
e)
implementada - o problema apontado (objeto da

deliberao) foi solucionado por meio de
providncias incorporadas s atividades regulares
do objeto auditado;
no implementada;
parcialmente implementada - o gestor
considerou concludas as providncias referentes
implementao da deliberao, sem
implement-la totalmente;
em implementao - existem aes em curso no
sentido de solucionar as ocorrncias;
no mais aplicvel - mudanas de condio ou de
supervenincia de fatos que tornem inexequvel
a implementao da deliberao.
Quando a deliberao for uma determinao, deve-se

substituir os termos implementada e em
implementao
por
cumprida
e
em
cumprimento.
coerncia, como expresso da compatibilidade

entre as diversas manifestaes sobre o mesmo
auditado.
integridade, que diz respeito confiabilidade no
carter do auditor.
oportunidade, que se refere capacidade de s
divulgar os resultados na ocasio apropriada.
conciso, que corresponde utilizao de
linguagem sucinta e resumida, transmitindo o
mximo de informaes.
convico, que significa a capacidade do auditor
de persuadir o auditado a aceitar as suas
concluses.
115. (TCE-AC/Analista/2009/CESPE) - Julgue os itens

a seguir, relacionados elaborao dos
relatrios de auditoria operacional no setor
pblico.
I-
O relatrio de execuo de auditoria tem, como

um de seus objetivos, o de levar ao
conhecimento de terceiros o projeto de auditoria
proposto.
II - No aprofundamento dos diversos temas
envolvidos na auditoria, as citaes diretas de
fontes externas, ainda que extensas, so
preferveis s indiretas.
III - O principal instrumento de apoio elaborao do
relatrio de planejamento de auditoria a matriz
de planejamento.
IV - Na descrio da metodologia aplicada, devem ser
especificados os critrios de auditoria, as
caractersticas das unidades de pesquisa e o
desenho amostral.
Esto certos apenas os itens:
A)
B)
C)
D)
E)
I e II.
I e IV.
II e III.
III e IV.
I, II e III.
88
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OS: 0034/4/15-Gil
116. (FCC/TRE-PR/2012) O documento que

representa a opinio do Sistema de Controle
Interno sobre a exatido e regularidade, ou no,
da gesto e da adequao, ou no, das peas
examinadas denominado, na Instruo
Normativa da Secretaria Federal de Controle
Interno no 1/2001:
A)
B)
C)
D)
E)
Relatrio;
Certificado;
Registro das Constataes;
Nota;
Parecer Tcnico.
117. (FCC/TRF-1/Analista Contbil/2011) - No

processo de auditoria, para emisso de
relatrio, deve-se obter:
A)
B)
C)
D)
E)
documentao mnima que suporte o processo

de auditoria independente, sem a necessidade de
confirmao da fidedignidade dos documentos,
ainda que haja indcios de fraude.
confirmao dos eventos, dentro do processo de
reviso analtica, limitando-se a reviso dos
documentos
selecionados
por
amostra
estatstica, independentemente do nvel de risco
oferecido.
evidncia de auditoria apropriada e suficiente
para a reduo do risco de auditoria a um nvel
aceitvel baixo.
confirmao de que as demonstraes contbeis
no apresentam quaisquer nveis de fraude ou
erro.
confirmao do risco inerente da entidade, que
igual para todas as classes relacionadas de
transaes apresentadas nas demonstraes
contbeis.
118. (Esaf/Pref. Niteri/1999) - Os relatrios de

auditoria operacional visam descrever os
trabalhos planejados, com o intuito de
apresentar:
A)
B)
C)
D)
E)
questionrios alta administrao;

concluses sobre o trabalho realizado;
indicadores de performance;
questionrios de controle interno;
indicadores de controle interno.
GABARITO
114 115 116 117 118
A
26. INTOSAI E A AUDITORIA GOVERNAMENTAL

A Organizao Internacional das Instituies
Superiores de Auditoria (International Organization of
Supreme Audit Institutions - INTOSAI) a organizao
central de auditoria externa do Estado, que h mais
de 50 anos fornece um quadro institucional para a
transferncia e o aumento do conhecimento para
melhorar a auditoria de governo em todo o mundo
fora e, por conseguinte, reforar a posio, a
concorrncia e o prestgio das diferentes Entidades
Fiscalizadoras Superiores EFS nos respectivos
pases.
De acordo com o lema da INTOSAI, a troca de
experincias entre os membros, alm das descobertas
posteriores e perspectivas, uma garantia para que a
Auditoria Governamental continue avanando para
novos objetivos.
Suas atividades envolvem o intercmbio, a
disseminao e o aprimoramento de tcnicas de
fiscalizao, objetivando a induo de melhorias na
gesto pblica.
A INTOSAI um organismo autnomo, independente
e apoltico, ou seja, no est vinculada a qualquer
pas em especfico uma organizao nogovernamental -, suas decises devem visar ao
atendimento das necessidades dos seus membros, e
no a interesses externos, e no tem conotao
poltica, procurando decidir seus temas tecnicamente.
Foi fundada em 1953 por iniciativa do ento
Presidente da EFS de Cuba, Emilio Fernandez Camus,
reunindo 34 EFS para o primeiro Congresso daquele
ano, e que atualmente possui 189 membros de pleno
direito e 4 membros associados.
O TCU o representante do Brasil na INTOSAI. Alguns
autores afirmam que a INTOSAI congrega as entidades
supremas de fiscalizao pblica dos pases membros
da Organizao das Naes Unidas ONU , o que
tambm est correto.
Entretanto, no se pode interpretar suprema como
aquela que detm superioridade sobre as demais,
pois sabemos que os rgos de Controle Interno
CGU, Secretarias de Controle Interno dos Poderes
Legislativo e Judicirio, Auditoria Interna do MPU,
dentre outros - no so subordinados ao rgo de
Controle Externo TCU.
89
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
Dessa forma, pode-se afirmar que a INTOSAI congrega

as entidades supremas de fiscalizao, relacionadas
ao Controle Externo, dos pases membros da ONU.
Alexandre, e os Tribunais de Contas dos Estados, do
DF, dos Municpios e do Municpio, onde existem, so
Entidades Fiscalizadoras Superiores?
Levando-se em conta as finalidades e conceitos da
INTOSAI, no Brasil, somente o TCU se enquadraria na
definio de EFS.
Um tpico bastante abordado em provas de
concursos Auditoria Interna segundo a INTOSAI. Os
editais normalmente cobram trs normas da INTOSAI:
Declarao de Lima.
Cdigo de tica.
Padres (normas) de auditoria.
A Declarao de Lima sobre Diretrizes para Preceitos
de Auditoria, ou simplesmente Declarao de Lima,
foi editada em 1977 na cidade de Lima, no Peru.
A Declarao de Lima se constitui num documento
bsico da INTOSAI, e estabelece as linhas gerais de
auditoria no Setor Pblico. Com base nesse
documento, foram editados o Cdigo de tica e as
Normas (padres) de auditoria.
Declarao de Lima
De acordo com a norma, o conceito e o
estabelecimento da auditoria so inerentes gesto
financeira pblica, j que a gesto de recursos
pblicos envolve um voto de confiana. No h como
se proceder dessa forma sem um mnimo de
confiana nos responsveis.
No Setor Pblico, as coisas funcionam mais ou menos
do mesmo modo: a sociedade (proprietria dos
recursos) elege um governante (gestor) para se
responsabilizar pelos recursos pblicos, dando a eles
um voto de confiana para essa gesto.
Quanto definio de Auditoria, para a INTOSAI:
A auditoria no um fim em si, e sim um elemento
indispensvel de um sistema regulatrio cujo objetivo
revelar desvios das normas e violaes dos
princpios da legalidade, eficincia, eficcia e
economia na gesto financeira com a tempestividade
necessria para que medidas corretivas possam ter
tomadas em casos individuais, para fazer com que os

responsveis por esses desvios assumam a
responsabilidade por eles, para obter o devido
ressarcimento ou para tomar medidas para impedir
ou pelo menos dificultar - a ocorrncia dessas
violaes.
Alguns pontos merecem destaque na definio.
Inicialmente, foi dito que a Auditoria no existe de
forma isolada, mas fazendo parte de um sistema de
regulao que podemos chamar de sistema de
controle cujo objetivo pode ser dividido em 4 itens:
Assinalar desvios em relao s normas e aos
princpios da gesto.
Possibilitar a efetivao de medidas para
corrigir os desvios.
Promover a responsabilizao dos que
incorrerem nos desvios.
Impedir ou dificultar a reincidncia dos
desvios.
Na Declarao de Lima, esto dispostos dois
momentos de controle: o prvio, denominado prauditoria e o posterior, denominado ps-auditoria,
no se fazendo meno ao controle concomitante.
O controle prvio tem a vantagem de poder impedir
prejuzos antes de sua ocorrncia, mas tem a
desvantagem de gerar um volume excessivo de
trabalho e de tornar indistintas as responsabilidades
previstas no direito pblico.
Do ponto de vista da preveno estamos presos
culturalmente idia de que prevenir melhor que
remediar o mais eficiente seria que realizssemos
um controle prvio de todos os atos da administrao
pblica.
Mas imaginem como seria trabalhoso se a EFS TCU,
no caso do Brasil tivesse que analisar todos os atos
relativos utilizao de recursos pblicos antes de sua
realizao. Imaginem quantos processos licitatrios,
atos de admisso, convnios, teriam de ser
analisados. Concordam que seria impraticvel? O
Tribunal no teria estrutura para isso tudo, alm do
fato de que atrasaria por demais a realizao das
atividades de governo.
Outro problema seria a identificao dos responsveis
por um ato que ainda no aconteceu, pois no se
pode culpar algum por um erro que ainda no tenha
ocorrido.
90
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
J o controle posterior enfatiza a responsabilidade

dos responsveis pela gesto financeira, fiscal e
patrimonial, e pode determinar o ressarcimento por
prejuzos provocados, alm de impedir novas
ocorrncias de violaes s normas.
Complementando, a Declarao de Lima dispe que a
existncia de um controle prvio vai depender da
situao jurdica de cada pas, mas que o controle
posterior sempre dever existir, independentemente
da existncia, ou no, do controle prvio.
Sobre a diferena entre Auditoria Interna e Externa,
a INTOSAI esclarece que Os servios de auditoria
interna so estabelecidos dentro dos rgos e
instituies governamentais, enquanto os servios de
auditoria externa no fazem parte da estrutura
organizacional das instituies a serem auditadas. E
que, apesar de a auditoria interna ser subordinada ao
chefe do departamento no qual foi estabelecida, deve
ser, na maior medida possvel, funcional e
organizacionalmente independente.
O que fica claro, em seguida, que As Entidades
Fiscalizadoras Superiores prestam servios de
auditoria externa.
Auditoria de Legalidade, de Regularidade e
Operacional, segundo a INTOSAI, so os tipos de
Auditoria que a EFS tem a seu dispor para cumprir
suas finalidades, sendo que as duas primeiras so
consideradas sua tarefa tradicional. No h uma mais
importante que as outras, apenas uma importncia
relativa dada pela EFS no momento de sua realizao.
Quanto Auditoria Operacional, estabelece que sua
finalidade verificar o desempenho, a economia, a
eficincia e a eficcia da administrao pblica, no se
restringindo a operaes financeiras especficas,
abrangendo todas as atividades governamentais,
inclusive
seus
sistemas
organizacionais
e
administrativos.
Prosseguindo no estudo da Declarao de Lima,
vamos abordar o entendimento de independncia
para a INTOSAI. De acordo com a norma, a
independncia da EFS deve ser entendida sob trs
aspectos:
Independncia da EFS propriamente dita:
independncia da entidade auditada e
proteo contra influncias externas, inclusive
do Parlamento, conseguidas por meio de

previso constitucional.
Independncia dos membros e diretores da
EFS: no caso do TCU, a independncia de seus
Ministros, estabelecida na Constituio,
incluindo seus quadros, que no podem ser
dependentes das entidades auditadas.
Independncia financeira: A EFS devem poder
solicitar diretamente os recursos financeiros
necessrios junto ao rgo pblico
responsvel por decises relativas ao
oramento nacional.
Outro ponto abordado na Declarao de Lima se
refere aos mtodos e procedimentos de Auditoria,
cujos aspectos principais esto relacionados a seguir:
1 as EFS devero estabelecer programas de
auditoria, embora alguns rgos tenham a
prerrogativa de poder solicitar auditorias especficas.
2 as EFS devero avaliar a necessidade de adotar a
amostragem na seleo do que ser auditado.
3 as EFS devem elaborar manuais para orientao
de seus auditores.
Por fim, vamos ressaltar algumas competncias das
EFS, de acordo com a Declarao de Lima,
especificadas nos tipos de auditoria seguintes:
Auditoria da Gesto Financeira Pblica: todas
as operaes financeiras pblicas, a despeito
de estarem ou no refletidas no oramento
nacional, ficaro sujeitas auditoria das EFS.
Auditoria de Instituies no Exterior:
lembrem-se de que o que d a competncia
de um rgo de fiscalizao no a rea
geogrfica, mas a origem (o dono) dos
recursos.
Auditorias Fiscais: relacionadas arrecadao
de receitas.
Contratos e Obras pblicas.
Auditorias de sistemas de processamento
eletrnico de dados.
Auditorias de empresas comerciais com
participao pblica.
Auditorias de instituies subsidiadas:
aquelas que receberem subsdios pblicos.
No item a seguir vamos ver o Cdigo de tica e as
normas de auditoria, que, por razes prticas, foram
91
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
publicadas em conjunto, apesar de serem normas

distintas.
Cdigo de tica da INTOSAI
O Cdigo de tica da INTOSAI foi aprovado pelo
Comit de Normas de Auditoria, no XVI Congresso da
INTOSAI (1998, Montevidu, Uruguai).
De acordo com a INTOSAI, o Cdigo de tica
representa o prximo nvel, aps a Declarao de
Lima, com a declarao dos valores e princpios que
apoiam os auditores na execuo de suas tarefas. Um
dos princpios estabelecidos no Cdigo de tica a
obrigao do auditor de aplicar as normas de
auditoria geralmente aceitas.
J as Normas de Auditoria, no nvel subsequente,
contm postulados e princpios utilizados na
conduo das auditorias.
O Cdigo de tica dividido em cinco captulos, da
seguinte forma, alm de um glossrio:
Captulo I - Introduo
O Cdigo de tica da INTOSAI apresenta os valores e
princpios que guiam o trabalho dos auditores. A
independncia e as responsabilidades do auditor no
setor pblico ocasionam elevadas exigncias ticas
das EFS, do seu pessoal e dos especialistas
contratados para os trabalhos (lembrem-se de que
aqui estamos falando do patrimnio pblico).
Est dirigido ao auditor e a todas as pessoas que
trabalham a servio da EFS ou que intervenham no
trabalho de auditoria, mas no deve influenciar a
estrutura organizacional da EFS.
Devido s diferenas nacionais de cultura, de idioma e
de sistemas jurdicos e sociais, cada EFS deve elaborar
um Cdigo de tica prprio, fundamentado no Cdigo
de tica da INTOSAI.
Qualquer conduta inadequada dos auditores em sua
vida profissional ou pessoal prejudica a imagem de
integridade dos prprios auditores, da EFS que
representam, da qualidade e da validade de seu
trabalho, podendo ocasionar dvidas acerca da
confiabilidade e da competncia profissional da
prpria EFS.
E como que o auditor vai passar essa confiana?
De acordo com a INTOSAI, mediante a aplicao das

exigncias ticas descritas nos seguintes conceitoschave: integridade, independncia e objetividade,
confidencialidade e competncia profissional.
Para que os relatrios e pareceres da EFS sejam
considerados precisos e confiveis, o Cdigo de tica
prev que todo o trabalho realizado seja submetido
avaliao pblica acerca de sua correo, mediante
inspeo realizada pelo Poder Legislativo e/ou
Executivo.
Captulo 2 Integridade
A integridade constitui o valor central do Cdigo de
tica da INTOSAI. Segundo esse princpio, os auditores
esto obrigados a cumprir normas elevadas de
conduta (honradez e imparcialidade) durante seu
trabalho e em suas relaes com o pessoal das
entidades auditadas.
Essa afirmao pode ser mais bem entendida quando
imaginamos um auditor com excelente capacidade
tcnica, discreto, competente, impessoal, mas...
desonesto. Vocs concordam que todo o trabalho
resultante de seu julgamento seria suspeito?
Pode ser medida em funo do que correto e justo,
e exige que os auditores ajustem-se s normas de
auditoria e de tica, e aos princpios de objetividade e
independncia, alm de manterem conduta
profissional exemplar, tomando decises de acordo
com o interesse pblico.
Captulo 3 imparcialidade
Independncia,
objetividade
Para os auditores, indispensvel que haja

independncia em relao entidade auditada e a
outros grupos de interesses externos. essencial que
no apenas sejam independentes e imparciais de fato,
como tambm paream ser independentes.
Esse aspecto considerado muito importante: no
basta SER independente, preciso PARECER SER
independente. Ou seja, no basta que o auditor atue
com independncia na apresentao do resultado
final se, durante os trabalhos de auditoria, apresentou
uma conduta muito prxima do auditado,
participando de suas atividades, recebendo presentes,
e outras condutas incoerentes com sua demonstrao
de independncia. A partir do momento em que sua
92
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
independncia foi colocada em

confiabilidade j foi prejudicada.
dvida,
sua
Em todas as questes relacionadas com o trabalho de

auditoria, a independncia dos auditores no deve ser
afetada por interesses pessoais ou externos.
Por exemplo, a independncia poderia ser afetada
pelas presses e por influncias externas; pelos
prejulgamentos dos auditores; por haver trabalhado
recentemente na entidade auditada; ou por relaes
pessoais ou financeiras que provoquem conflitos de
lealdade ou de interesse. Para tanto, esto obrigados
a no intervir em qualquer assunto em que tenham
algum interesse pessoal.
Essa objetividade e imparcialidade so requeridas em
todo trabalho efetuado pelos auditores, e em
particular em seus relatrios, que devero ser exatos
e objetivos. Suas concluses devem se basear
exclusivamente nas evidncias obtidas.
Isso serve para impedir que o auditor, em vista de um
prejulgamento
(naquela
unidade
sempre
encontramos problemas...) chegue a determinadas
concluses que no tenham amparo nas evidncias
apresentadas.
Os auditores devero utilizar a informao fornecida
pela entidade auditada e por terceiros, que dever ser
considerada de modo imparcial nos pareceres
emitidos. Essa informao deve ser analisada em
relao fonte e forma como foi elaborada pelo
terceiro.
Neutralidade poltica
importante manter a neutralidade poltica da EFS
tanto a real quanto a percebida. Isso essencial, pois
as EFSs trabalham em estreito contato com o Poder
Legislativo, com o Poder Executivo e outros rgos.
integridade. Devem evitar qualquer tipo de relao

com os diretores e com o pessoal da entidade
auditada ou outras pessoas que possam influenciar
sua independncia.
No devero utilizar o seu cargo oficial com
propsitos privados e no devero utilizar informao
recebida no desempenho de suas obrigaes como
meio de obter benefcios pessoais para si ou para
outrem.
Captulo 4 - Segredo profissional (sigilo)
A informao obtida no processo de auditoria no
deve ser revelada a terceiros, salvo aos responsveis
pelo cumprimento de determinaes legais ou outra
classe que correspondam s EFSs, como parte dos
procedimentos normais desta, ou em conformidade
com as leis pertinentes.
Aqui, segredo profissional se refere ao sigilo das
informaes obtidas no exerccio de suas atividades
profissionais.
Captulo 5 - Competncia profissional
Os auditores tm a obrigao de atuar de maneira
profissional e de aplicar elevados nveis profissionais
na realizao de seu trabalho, para desempenhar suas
atribuies de maneira competente e imparcial.
Desenvolvimento profissional
Os auditores devem atuar com o profissionalismo
devido na realizao e superviso da auditoria e na
preparao dos relatrios correspondentes, devem
ajustar-se aos postulados bsicos e s normas de
auditoria, e tem a obrigao de se atualizarem,
melhorando as capacidades requeridas para o
desempenho de suas responsabilidades profissionais.
Normas (padres) de Auditoria da INTOSAI
Conflitos de interesses
Quando os auditores esto autorizados a assessorar
uma entidade auditada, no podem ser conduzidos a
um conflito de interesses, nem podem incluir
responsabilidades na gesto, que devem continuar
sendo desempenhadas com transparncia.
Os auditores devem dispensar regalias ou
gratificaes que possam vir a ser interpretadas como
tentativas de influenciar sua independncia e
comum que sejam citadas as normas de auditoria

da INTOSAI como padres de auditoria, mas na
prtica so a mesma coisa.
O documento normas de Auditoria composto por
quatro captulos, da seguinte forma, alm de um
glossrio:
- Captulo I: Postulados bsicos de auditoria pblica
- Captulo II: Normas gerais e profissionais
93
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OS: 0034/4/15-Gil
- Captulo III: Normas de procedimentos na execuo

da auditoria
- Captulo IV: Normas para elaborao dos relatrios
de auditoria
Nesse ponto, iremos identificar os principais aspectos
de cada um dos captulos.
Captulo I - Postulados Bsicos de Auditoria Pblica
Os postulados bsicos constituem pressupostos
fundamentais, premissas consistentes, princpios e
requisitos lgicos que contribuem para a formulao
das normas de auditoria, auxiliando os auditores a
formar sua opinio e a elaborar seus relatrios,
especialmente nos casos em que no existam normas
especficas aplicveis.
As normas devem ser consequncia dos postulados
bsicos e constituem um guia mnimo para o auditor,
ajudando-o a determinar a amplitude da sua atuao
e os procedimentos que devem ser aplicados na
auditoria,
alm de auxiliarem na avaliao da qualidade dos
resultados.
Os postulados bsicos so os seguintes:
(a) As EFSs devem observar as normas de auditoria da
INTOSAI em todas as questes consideradas
relevantes.
Em termos gerais, uma questo pode ser considerada
relevante se houver a possibilidade de influir na
opinio dos interessados.
Frequentemente estima-se a relevncia em termos de
valor materialidade , mas determinado item ou
conjunto de itens de uma questo pode, por sua
natureza ou caractersticas, torn-la relevante,
embora de pouco valor monetrio.
(b) As EFSs devem aplicar seus prprios critrios de
julgamento s diversas situaes que surjam no curso
da auditoria governamental.
As evidncias de auditoria so essenciais na deciso
do auditor quanto seleo das questes e reas a
serem auditadas, assim como quanto natureza,
cronograma e extenso dos exames e procedimentos.
A competncia legal da EFS est acima de quaisquer
convenes contbeis ou de auditoria com as quais
possa conflitar e, portanto, guarda uma relao

significativa com as normas de auditoria empregadas
pelas EFS. Consequentemente, as normas de
auditoria da INTOSAI e tambm quaisquer normas
de auditoria de outras procedncias no podem
ser prescritivas nem de aplicao compulsria por
parte da EFS ou de seu pessoal.
Em certos aspectos de sua competncia legal, em
particular os relacionados com a auditoria de
demonstraes contbeis, os objetivos da EFS podem
ser similares aos do setor privado.
Assim, normas do setor privado podem ser aplicveis
ao setor pblico.
As normas de auditoria da INTOSAI no podem ser de
aplicao compulsria por parte da EFS ou de seu
pessoal!!!!
(c) O maior grau de conscientizao da sociedade
torna mais evidente a necessidade do cumprimento
da obrigao de prestar contas.
As empresas pblicas tambm so obrigadas a prestar
contas, em ltima instncia, ao rgo legislativo
superior, e podem ter finalidades comerciais, como
o caso de empresas criadas por lei ou por disposio
do Poder Executivo ou de empresas nas quais o
governo seja acionista majoritrio.
(d) A implantao, nos rgos pblicos, de sistemas
adequados de informao, controle, avaliao e
elaborao de relatrios torna mais fcil o
cumprimento da obrigao de prestar contas.
Constitui obrigao da entidade o desenvolvimento
de um sistema prtico que fornea informaes
pertinentes e confiveis.
(e) De acordo com as necessidades do governo, as
autoridades competentes devem promulgar normas
de contabilidade aceitveis atinentes elaborao e
divulgao dos relatrios financeiros.
As EFS devem cooperar com os rgos
normatizadores da rea contbil, a fim de garantir a
adequao das normas administrao pblica, alm
de recomendar s entidades auditadas que
estabeleam objetivos mensurveis e claramente
explicitados.
No
Brasil,
quem
tem
essa
responsabilidade no setor pblico a Secretaria do
94
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
Tesouro Nacional STN, do Ministrio da Fazenda

MF.
(f) A aplicao efetiva de normas contbeis aceitveis
deve resultar na apresentao fidedigna da situao
financeira.
(g) A existncia de um sistema de controle interno
adequado reduz ao mnimo o risco de erros e
irregularidades.
A entidade auditada - e no o auditor - responsvel
pelo desenvolvimento de sistemas adequados de
controle interno para proteger seus recursos. Cabe ao
auditor apresentar propostas e recomendaes ao
auditado,
quando
se
verifiquem
controles
inadequados ou inexistentes.
O importante nesse ponto saber que no a
auditoria que vai se responsabilizar pela
implementao e manuteno de um sistema de
controles internos, mas sim a diretoria da entidade.
(h) O estabelecimento de disposies legais facilita a
cooperao das entidades auditadas sobre acesso e
manuteno dos dados pertinentes.
A EFS deve ter acesso s fontes de informaes e aos
dados, assim como aos funcionrios e empregados da
entidade auditada. O estabelecimento de disposies
legais que garantam esse acesso contribui para
reduzir problemas.
(i) Todas as atividades de fiscalizao da EFS devem
ser desempenhadas no exerccio de sua competncia
legal.
Via de regra, a lei ou regulamento estabelece a forma
de constituio da EFS, sua competncia e outras
questes relativas ao exerccio do cargo de seus
titulares e ao cumprimento de suas respectivas
funes e deveres.
Nesse ponto, cabe ressaltar que as auditorias das EFS
podem ser classificadas em auditorias de
regularidade e as operacionais ou de gesto, que
veremos em seguida com mais detalhes.
(j) As EFSs devem aperfeioar as tcnicas usadas para
auditar a validade dos procedimentos de mensurao
do desempenho.
Vamos tratar, a partir de agora, do escopo de atuao

da fiscalizao pblica, que, de acordo com a INTOSAI,
abrange as auditorias de regularidade e as
operacionais ou de gesto.
A auditoria de regularidade tem por objetivo:
Certificar que as entidades responsveis
cumpriram sua obrigao de prestar contas, o
que inclui exame e avaliao dos registros
financeiros e emisso de parecer sobre as
Emitir parecer sobre as contas do governo.
Auditar os sistemas e as operaes
financeiras, incluindo o exame da observncia
s disposies legais e regulamentares
aplicveis.
Auditar sistema de controle interno e
funes da auditoria interna.
Verificar a probidade e a adequao das
decises administrativas adotadas pela
entidade auditada.
Informar sobre quaisquer outros assuntos
decorrentes ou relacionados com a auditoria
que a EFS considere necessrio revelar.
A auditoria operacional ou de gesto preocupa-se em
verificar a economia (economicidade), a eficincia e a
eficcia, e tem por objetivo determinar:
Se a administrao desempenhou suas
atividades com economia, de acordo com
princpios, prticas e polticas administrativas
corretas.
Se os recursos humanos, financeiros e de
qualquer outra natureza so utilizados com
eficincia.
A eficcia do desempenho das entidades
auditadas em relao ao alcance de seus
objetivos.
Enquanto a auditoria de regularidade se caracteriza
pelo exame da observncia s disposies legais e
regulamentares, a auditoria operacional ou de gesto
preocupa-se em verificar a economicidade, a
eficincia e a eficcia dos atos de gesto.
Pode haver, na prtica, uma superposio entre as
auditorias de regularidade e operacional ou de
gesto. Nesse caso, a classificao da auditoria
depender de seu objetivo principal.
95
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
Elas podem ser realizadas concomitantemente,

porquanto so mutuamente reforadoras: a auditoria
de regularidade sendo preparatria para a de gesto,
e a ltima levando correo de situaes causadoras
de irregularidades.
O controle das contas pblicas ser promovido de
forma mais efetiva quando a competncia legal da EFS
permitir-lhe executar ou dirigir a execuo de
auditorias de regularidade e operacionais em todas as
organizaes pblicas.
Captulo II Normas gerais e profissionais
Normas Gerais de Auditoria Pblica
Estabelecem os requisitos para que o auditor e a EFS
possam desempenhar corretamente o previsto nas
normas de execuo e de elaborao de relatrios, e
as polticas administrativas e procedimentos que
devem ser adotados pela EFS para:
(a) Recrutar pessoal com a adequada qualificao.
O pessoal da EFS deve possuir formao apropriada,
bem como capacitao e experincia. A EFS deve
estabelecer e revisar os requisitos mnimos de
formao profissional exigidos para a nomeao de
auditores.
Na prtica, o TCU no tem problemas quanto a estas
exigncias, pois o fato de, no Brasil, o concurso
pblico ser obrigatrio, facilita o trabalho de
recrutamento e mantm alto o nvel profissional dos
recm empossados.
(b) Aperfeioar e treinar seu pessoal, a fim de
capacit-lo a desempenhar suas tarefas com eficcia,
assim como definir critrios para a promoo dos
auditores e demais servidores. Aes a realizar:
Proporcionar contnuo aperfeioamento.
Manter
cadastro
das
qualificaes
profissionais de pessoal, para facilitar o
planejamento e identificar necessidades de
aperfeioamento.
Fixar e revisar periodicamente os critrios de
promoo dos auditores.
Estabelecer e aperfeioar sistemas e
procedimentos para o desenvolvimento
profissional do pessoal.
Incentivar seu pessoal a se filiar a associaes
profissionais.
(c) Elaborar manuais, guias e instrues para a

execuo das auditorias, importantes para a
manuteno da qualidade.
(d) Aproveitar a formao tcnica e experincia
profissional dos seus auditores e identificar os setores
onde haja carncia de conhecimentos tcnicos.
O grau de especializao necessria varia segundo o
tipo da auditoria. Dessa forma, no preciso que cada
auditor seja especialista em todos os assuntos da
competncia legal das EFS, sendo possvel, inclusive, o
recrutamento de pessoal externo EFS.
As autoridades competentes da EFS devem dar sua
devida autorizao antes do incio de cada auditoria.
Essa autorizao deve indicar claramente os objetivos
da auditoria e seu escopo, os recursos aplicveis, as
datas para a concluso dos trabalhos e para a entrega
dos relatrios.
Pessoal, a deciso sobre a realizao da auditoria
deve ser centralizada, a fim de se evitar a
sobreposio de esforos e a concentrao de
trabalhos em uma rea em detrimento de outra.
(e) Revisar a eficincia e a eficcia de suas normas e
procedimentos.
As EFS devem implantar sistemas e procedimentos
para:
Confirmar se os procedimentos de controle de
qualidade funcionam satisfatoriamente.
Assegurar a qualidade dos relatrios de
auditoria.
Promover melhorias e evitar que se repitam
as deficincias.
conveniente que as EFSs instituam um sistema
prprio de auditoria interna, dotado de amplos
poderes, para ajud-las a administrar eficazmente
suas atividades e a manter a qualidade do seu
trabalho.
Normas Profissionais do Auditor
As normas gerais de auditoria estabelecem que:
O auditor e a EFS devem ser independentes.
A EFS deve evitar o conflito de interesse
entre o auditor e a entidade auditada.
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OS: 0034/4/15-Gil
O auditor e a EFS devem possuir a

competncia necessria.
O auditor e a EFS devem agir com o devido
zelo profissional e cuidado ao observarem as
normas de auditoria da INTOSAI, incluindo a
especificao, reunio e avaliao das
informaes probatrias e ao relatar suas
constataes, concluses e recomendaes.
Independncia
A necessidade de se proceder com independncia e
objetividade na auditoria vital, qualquer que seja a
forma de governo, tanto em relao ao Poder
Legislativo, como ao Executivo, para a credibilidade
do auditor e do resultado de seus trabalhos.
Assim, no deve ser obrigada a executar, modificar ou

abster-se de realizar determinadas auditorias, nem
tampouco retirar ou alterar constataes, concluses
e recomendaes.
O Executivo pode vir a propor trabalhos de auditoria
de certos assuntos, mas deve ser facultado EFS
qualquer dessas propostas. fundamental para a
independncia da EFS que as decises relativas
programao dos trabalhos de auditoria caibam, em
ltima instncia, prpria EFS.
A EFS deve comunicar ao Legislativo qualquer
restrio em matria de recursos que possam cercear
o exerccio de sua competncia legal.
A competncia legal da EFS provm da Constituio

ou de outras disposies legais e uma caracterstica
geral de sua funo fornecer informaes ao
legislativo.
A EFS deve dispor de livre e total acesso a todas as

instalaes e registros referentes s entidades
auditadas, alm de poderes suficientes para obter
informaes de pessoas ou entidades que as
possuam, inclusive as confidenciais.
Os resultados da fiscalizao da execuo

oramentria do governo e dos rgos da
administrao pblica e as controvrsias e
desentendimentos com os rgos auditados devem
ser levados ao conhecimento do Legislativo por meio
de relatrio anual ou comunicao especial.
A independncia funcional da EFS no impede que ela

compartilhe, com rgos do Poder Executivo, certos
aspectos de sua administrao, tais como relaes
trabalhistas, administrao de pessoal, administrao
do patrimnio ou aquisio de equipamentos e
materiais.
A independncia da EFS exige que no se sujeite ao

comando do Legislativo ao programar, planejar e
executar suas auditorias. A EFS precisa de liberdade
para estabelecer prioridades e programar seu
trabalho, inclusive quanto metodologia apropriada.
Ao contrrio da auditoria do setor privado, onde se

estipula o trabalho do auditor em um contrato de
prestao de servios, a entidade auditada no
mantm uma relao de cliente para com a EFS, que
no deve assumir qualquer responsabilidade perante
a administrao da entidade auditada quanto ao
escopo ou natureza de sua auditoria.
A relao precpua da EFS para com o Poder

Executivo deve corresponder de um auditor
externo!
Como tal, os relatrios da EFS auxiliam o Executivo
ao apontarem as deficincias da administrao e
recomendarem medidas saneadoras.
A EFS no deve tomar parte na administrao nem

nas atividades das entidades auditadas. Os auditores
no devem ser membros de conselhos diretores e,
caso necessitem prestar algum assessoramento,
devem faz-lo sob a forma de sugesto ou
recomendao de auditoria.
Mas a EFS deve tomar cuidado no sentido de evitar

participar de atividades da alada do Executivo que
possam prejudicar a sua independncia e
objetividade.
O auditor que mantiver relaes com a administrao

que possam diminuir sua objetividade, no dever ser
designado o trabalho.
importante para a independncia da EFS que o

governo no tenha nenhum poder de ingerncia
sobre o desempenho de suas funes.
Outro detalhe importante: o pessoal da EFS no deve

instruir funcionrios
da entidade auditada quanto s suas obrigaes.
97
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
Conflitos de interesses
A aplicao de normas gerais de auditora adequadas
auxiliar a EFS a evitar o conflito de interesses.
Competncia
Qualquer que seja a natureza da auditoria, ela deve
ser realizada por pessoas cuja formao e experincia
correspondam natureza, ao escopo e
complexidade do trabalho de auditoria. A EFS deve
contar com uma gama completa de mtodos
atualizados de auditoria.
Zelo Profissional
O uso e aplicao dos diferentes conhecimentos
tcnicos devem ser de uma qualidade apropriada
complexidade de cada auditoria. Os auditores devem
estar atentos s falhas de controle, impropriedades
contbeis, erros e operaes ou resultados incomuns
que possam ser indcios de fraude, gastos imprprios
ou ilegais, operaes no autorizadas, desperdcio,
ineficincia ou improbidade.
Quando a EFS se valer de especialistas de procedncia
externa, inclusive auditores externos, para prestar-lhe
assessoramento, deve faz-lo com o devido zelo
profissional, verificando se eles tm competncia e
capacidade para realizar o respectivo trabalho. Nesse
tipo de contrato, a definio do planejamento, do
escopo, da execuo e do relatrio da respectiva
auditoria deve caber EFS. Esse auxlio profissional
no exime a EFS da responsabilidade pelas opinies
formadas.
Quando a EFS usar o trabalho de outros auditores,
deve aplicar os procedimentos adequados para ter
certeza de que eles agiram com o devido zelo
profissional e observaram as normas de auditoria
pertinentes, podendo revisar seu trabalho para
comprovar a qualidade.
Captulo III - Normas de Procedimentos na Execuo
da
Auditoria
O objetivo das normas de procedimento na execuo
da auditoria estabelecer os critrios ou sistemas
gerais que o auditor deve seguir para permitir que
suas atuaes sejam objetivas, sistemticas e
equilibradas.
Essas normas de procedimentos ditam as formas de

execuo e gerenciamento das atividades de
auditoria. Relacionam-se com as normas gerais de
auditoria que estabelecem os requisitos bsicos para
a realizao das atividades a que se referem essas
normas de procedimentos. Tambm se relacionam
com as normas para a elaborao dos relatrios, uma
vez que os resultados decorrentes do cumprimento
destas normas de procedimento constituem a
principal fonte para o contedo dos pareceres ou
relatrios.
As normas de procedimento na execuo da auditoria
pblica aplicveis a todos os tipos de auditorias so:
(a) O auditor deve planejar suas auditorias com o
objetivo de garantir que sejam de alta qualidade,
bem como executadas de forma econmica, eficiente,
eficaz e oportuna.
As EFSs devem dar prioridade s atividades de
auditoria previstas em lei e fixar uma ordem de
prioridade para as
atividades a serem realizadas a seu critrio.
Ao planejar uma auditoria, o auditor deve:
Identificar aspectos importantes no campo de
atuao da entidade.
Procurar compreender as relaes de
responsabilidade que a accountability.
Considerar a forma, o contedo e os
destinatrios dos pareceres, concluses ou
relatrios de auditoria.
Especificar os objetivos da auditoria e os
procedimentos de verificao.
Identificar os principais sistemas e controles
administrativos, avaliando- os previamente
para descobrir seus pontos fortes e fracos.
Determinar a relevncia das questes a serem
estudadas.
Revisar a auditoria interna da entidade e seu
programa de trabalho.
Avaliar confiana em outros auditores (p. ex.
auditores internos).
Determinar o mtodo de auditoria mais
eficiente e eficaz.
Realizar um exame para verificar se foram
tomadas providncias adequadas com relao
a constataes e
recomendaes anteriores.
Reunir a documentao referente ao plano de
auditoria.
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| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
No planejamento de uma auditoria normalmente

deve-se seguir os procedimentos abaixo:
Compilar informaes sobre a entidade
auditada e sua organizao, a fim de avaliar os
riscos e determinar a relevncia dos assuntos.
Definir o objetivo e o escopo da auditoria.
Realizar uma anlise preliminar para
determinar o mtodo a ser adotado, assim
como a natureza e a extenso dos exames
posteriores.
Destacar os problemas especiais previstos ao
planejar a auditoria.
Elaborar um oramento e um cronograma
para a auditoria.
Identificar as necessidades de pessoal e
escolher a equipe; e
Dar conhecimento aos responsveis pela
entidade auditada do escopo, dos objetivos e
dos critrios de avaliao, e discuti-los se
necessrio.
A EFS pode revisar o plano de auditoria durante sua
execuo, sempre que necessrio. O plano no
esttico, e deve ser atualizado sempre que novas
informaes venham a ser inseridas no processo.
(b) O trabalho do pessoal de auditoria deve ser
adequadamente
supervisionado durante
sua
execuo e um funcionrio hierarquicamente
superior deve revisar a documentao obtida.
A superviso essencial para garantir a consecuo
dos objetivos da auditoria e a manuteno da
qualidade do trabalho, e independente da
competncia individual dos auditores. Ou seja,
sempre deve haver.
A superviso deve ser orientada, tanto para o
contedo como para o mtodo de auditoria, e isto
implica garantir que:
Os membros da equipe de auditoria tenham
compreenso do plano.
A auditoria seja realizada de acordo com as
normas e prticas da EFS.
O plano de auditoria e a estratgia de ao
nele especificada sejam seguidos, exceto por
alteraes autorizadas.
Os
papis
de
trabalho
contenham
informaes probatrias que fundamentem
as concluses, recomendaes e pareceres.
O auditor atinja os objetivos de auditoria

estabelecidos.
O relatrio de auditoria contenha todas as
concluses, recomendaes e pareceres
pertinentes.
A reviso deve ocorrer antes que os respectivos
pareceres ou relatrios sejam concludos, na medida
em que se vai cumprindo cada fase da auditoria, e
contribui mais do que a uniformidade de critrio e de
avaliao e deve garantir que:
Todas as avaliaes e concluses tenham sido
solidamente fundamentadas e respaldadas
em informaes probatrias.
Todos os erros, deficincias e questes
incomuns tenham sido convenientemente
identificados, documentados e sanados a
contento ou levados ao conhecimento de um
funcionrio superior da EFS.
As alteraes e melhorias necessrias a
auditorias
posteriores
tenham
sido
identificadas, registradas e sejam levadas em
conta nos futuros planos de auditoria e
atividades de aperfeioamento de pessoal.
(c) O auditor, ao definir a extenso e o escopo da
auditoria, deve examinar e avaliar a confiabilidade do
controle interno.
O exame e a avaliao do controle interno devem ser
realizados de acordo com o tipo de auditoria.
Na auditoria contbil: controles existentes para
proteger bens e recursos e garantir a exatido e a
integridade dos registros contbeis.
Na auditoria de cumprimento legal: controles que
auxiliam a administrao a cumprir as leis e os
regulamentos.
Na auditoria operacional: controles que ajudam a
entidade auditada a desempenhar suas atividades de
modo econmico, eficiente e eficaz.
A extenso do exame e da avaliao do controle
interno depende dos objetivos da auditoria e do grau
de confiabilidade pretendido.
(d) Nas auditorias de regularidade (contbil e de
cumprimento legal) deve-se verificar a observncia s
leis e regulamentos aplicveis.
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OS: 0034/4/15-Gil
Nas auditorias operacionais, deve-se avaliar a

observncia s leis e regulamentos aplicveis,
sempre que necessrio, para satisfazer aos objetivos
da auditoria.
Qualquer indcio da existncia de irregularidades,
atos ilegais, fraude ou algum erro que possa ocasionar
efeitos materiais sobre a auditoria em andamento
deve motivar o auditor a aprofundar seus
procedimentos auditoriais, com vistas a verificar ou
dissipar esse tipo de incerteza.
A auditoria de regularidade constitui uma parte
essencial da auditoria pblica. Um dos mais
importantes objetivos o de assegurar a integridade e
a validade do oramento e das contas pblicas.
Para atingir esse objetivo, as EFSs examinam as contas
e demonstraes contbeis da administrao pblica,
com o intuito de garantir que todas as operaes
tenham sido corretamente contabilizadas.
(f) Na auditoria de regularidade (contbil e de

cumprimento legal) e, quando for o caso, em outros
tipos de auditoria, o auditor deve analisar as
demonstraes contbeis para verificar a observncia
s normas contbeis aceitveis na elaborao e
divulgao dos relatrios financeiros.
A anlise das demonstraes contbeis deve permitir
a expresso de um parecer sobre elas, e visa a apurar
se elas mantm entre si e entre seus vrios elementos
a correlao esperada, identificando desvios e
tendncias anmalas. O auditor deve apurar se:
Foram preparadas de acordo com normas
contbeis aceitveis.
Foram apresentadas levando em conta as
peculiaridades da entidade auditada.
Foram prestadas informaes suficientes
sobre seus elementos.
Seus elementos foram avaliados, mensurados
e apresentados de forma apropriada.
A verificao do cumprimento das leis e

regulamentos particularmente importante na
auditoria de programas
governamentais.
Captulo IV - Normas para Elaborao dos Relatrios

de
(e) Deve-se obter informaes probatrias que sejam

adequadas,
pertinentes
e
razoveis
para
fundamentar a opinio e as concluses do auditor.
As normas de auditoria buscam auxiliar o julgamento

do auditor ao elaborar um parecer ou relatrio.
As constataes, concluses e recomendaes de

auditoria devem basear-se em evidncias de
auditoria.
A escolha dos mtodos e procedimentos deve levar
em conta a qualidade das evidncias de auditoria a
serem obtidas, as quais devem ser adequadas,
pertinentes e razoveis.
Auditoria
A expresso elaborao de um relatrio abrange

tanto o parecer e outras observaes do auditor sobre
um conjunto de demonstraes contbeis,
formulados em decorrncia de uma auditoria de
regularidade (contbil e de cumprimento legal), como
tambm o relatrio propriamente dito do auditor, ao
trmino de uma auditoria operacional.
Os auditores devem documentar adequadamente as

evidncias de auditoria nos papis de trabalho,
incluindo planejamento, trabalho executado e
constataes.
Para facilidade de referncia, a palavra parecer,

neste captulo, usada para as concluses do auditor
resultantes de uma auditoria de regularidade
(contbil e de cumprimento legal); a palavra
relatrio usada para as concluses do auditor
resultantes de uma auditoria operacional.
A documentao adequada importante por vrios

motivos. Ex.:
As normas para a elaborao do relatrio prescrevem

que:
Confirma e fundamenta as opinies e

relatrios do auditor.
Facilita o planejamento e a superviso.
Proporciona provas do trabalho realizado
para futurasreferncias.
Ao final de cada auditoria, o auditor deve

redigir, conforme o caso, um parecer ou
relatrio expondo apropriadamente suas
constataes.
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| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
Cabe EFS decidir, em ltima instncia, sobre

as providncias a serem tomadas com relao
a irregularidades graves constatadas.
contbeis ou como substituto de um parecer com

ressalvas.
Impossibilidade de emisso de parecer pleno
Nas auditorias de regularidade, o auditor deve redigir

um parecer sobre a verificao do cumprimento das
leis e regulamentos aplicveis, o qual pode tanto
fazer parte do parecer sobre as demonstraes
contbeis, como constituir um parecer separado.
Nas auditorias operacionais, o relatrio deve
consignar todos os casos relevantes de
descumprimento das leis e regulamentos que sejam
relacionados com os objetivos da auditoria. Ou seja,
como j vimos em aulas anteriores, nas auditorias
operacionais devem ser verificados, alm dos
aspectos de economicidade, eficincia e eficcia, o
cumprimento da legalidade e da legitimidade.
O contedo do parecer deve indicar tratar-se de um
parecer pleno, de um parecer com ressalvas quanto a
certos aspectos, de um parecer adverso ou de um
parecer com negativa de opinio.
A) Parecer Pleno
Quando ocorrer qualquer uma das circunstncias

abaixo, cujo efeito, na sua opinio, for significativo
para as demonstraes contbeis:
Limitaes ao escopo da auditoria.
Demonstraes consideradas pelo auditor
como incompletas ou enganosas.
Incertezas
quanto
s
demonstraes
contbeis.
B) Parecer com Ressalvas
Quando discordar ou tiver dvida quanto a um ou
mais elementos especficos das demonstraes
contbeis que sejam relevantes, mas no
fundamentais para a compreenso delas. Os termos
do parecer normalmente indicam um resultado
satisfatrio para a auditoria.
C) Parecer Adverso
O Parecer Pleno dado quando o auditor fica

convencido, em todos os aspectos relevantes, de que:
As
demonstraes
contbeis
foram
elaboradas segundo princpios e normas de
contabilidade aceitveis, aplicados de modo
consistente.
As demonstraes obedeceram s exigncias
legais e regulamentares pertinentes.
A situao refletida pelas demonstraes
contbeis est de acordo com os
conhecimentos do auditor sobre a entidade.
Todos os assuntos relevantes relativos s
demonstraes contbeis foram evidenciados
adequadamente.
Pargrafo de nfase
Em determinadas circunstncias, o auditor pode achar
que o leitor no compreender plenamente as
demonstraes contbeis, a menos que chame sua
ateno para certos assuntos incomuns ou
importantes, utilizando, para isso, um pargrafo de
nfase, separado do parecer.
Contudo, no deve ser utilizado para suprir a falta de
esclarecimentos adequados nas demonstraes
Quando for incapaz de formar uma opinio sobre as

demonstraes contbeis como um todo, em virtude
de discordar to fundamentalmente delas, que a
situao por elas apresentada fica comprometida,
tornando inadequada a emisso de um parecer com
ressalvas.
D) Parecer com Negativa de Opinio
Existem incertezas ou restries ao escopo da
auditoria to fundamentais que tornem inadequado
o parecer com ressalvas.
As EFS costumam apresentar um relatrio detalhado,
ampliando seu parecer, nos casos em que no tenha
sido possvel emitir um parecer pleno.
comum que os alunos se confundam com as
definies de Parecer Adverso e Parecer com
Negativa de Opinio. Para no errar, em outras
palavras:
- Se o auditor encontrou muitas divergncias /
distores nas demonstraes contbeis, emite
Parecer Adverso.
- O auditor teve muitas restries ao seu trabalho,
impossibilitando-o de obter evidncias suficientes e
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| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
adequadas sobre a fidedignidade das demonstraes

contbeis, emite um Parecer com Negativa de
Opinio.
As EFS com poder judicante tm competncia para
tomar
medidas
quanto
a
determinadas
irregularidades descobertas nas demonstraes
contbeis. Elas podem impor multas aos responsveis
e, em certos casos, suspend-los ou demiti-los.
Em contraste com a auditoria de regularidade, sujeita
a exigncias e expectativas relativamente especficas,
a auditoria operacional bastante abrangente por
natureza e mais susceptvel de julgamentos e
interpretaes.
Normalmente no lida com demonstraes contbeis
especficas, nem de qualquer outra natureza. Assim,
seus relatrios so variados e apresentam mais
pontos de discusso e argumentao criteriosa.
O relatrio de auditoria operacional deve mencionar
claramente os objetivos e o escopo da auditoria.
Os auditores devem reconhecer que aplicam sua
capacidade de julgamento a atos resultantes de
decises administrativas passadas. Ao ressaltar
claramente o escopo, os objetivos e as constataes
da auditoria, o relatrio demonstra que o auditor est
sendo imparcial.
A imparcialidade tambm implica que as deficincias
ou constataes crticas sejam apresentadas de tal
modo a incentivar a sua correo e o
aperfeioamento dos sistemas e das diretrizes
adotadas pela entidade auditada. Portanto,
geralmente se busca entrar em acordo com a
entidade auditada quanto aos fatos. Pode tambm ser
preciso incluir, na ntegra ou resumidamente, as
respostas da entidade auditada s questes
levantadas.
Os relatrios de auditoria operacional, ao invs de se
limitarem a criticar fatos passados, devem ser
construtivos. As concluses e recomendaes do
auditor constituem um aspecto importante da
auditoria e, quando apropriado, representam
diretrizes a serem seguidas.
Na auditoria de regularidade (contbil), se o auditor
concluir que, segundo os critrios mais apropriados
para as circunstncias, determinada questo no
afeta de forma significativa a situao das
demonstraes contbeis, deve emitir um parecer

pleno. Quando, ao contrrio, estiver convencido de
que aquela questo relevante, deve
emitir um parecer com ressalvas.
Na auditoria operacional, o julgamento do auditor
mais subjetivo, uma vez que o relatrio no se
relaciona to diretamente com demonstraes, sejam
elas contbeis ou de outra natureza. Por conseguinte,
possvel que o auditor considere determinada
questo mais relevante em funo de sua natureza ou
contexto do que em funo
de sua materialidade (valor monetrio).
Glossrio
Accountability Pblica (Obrigao de Prestar Contas
Pblicas)
A obrigao que tm as pessoas ou entidades as quais
se tenham confiados recursos pblicos (includas as
empresas e corporaes pblicas) de assumir as
responsabilidades que lhes foram conferidas; e de
informar
a
quem
lhes
delegou
essas
responsabilidades.
Auditoria da devida gesto
Anlises dos gastos pblicos com base nos princpios
gerais da devida gesto.
Controle Interno
Conjunto de sistemas de controles financeiros e
outros que abarcam a estrutura organizacional, os
mtodos, os procedimentos e a auditoria interna
estabelecido pela direo como parte de seus
objetivos corporativos para ajudar a realizar as
operaes da entidade auditada de forma regular,
econmica, eficiente e eficaz; para permitir a
observncia s polticas administrativas; para
salvaguardar os bens e recursos; para assegurar a
exatido e a completude dos registros contbeis; e
para produzir informao financeira e gerencial
oportuna e confivel.
Economia
Consiste em reduzir ao mnimo o custo dos recursos
utilizados para desempenhar uma atividade a um
nvel de qualidade apropriado.
102
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
Eficcia
A medida em que se alcanam os objetivos, e a
relao entre os resultados pretendidos e os
resultados alcanados.
Eficincia
Relao entre o produto expresso em bens,
servios e outros produtos e os recursos utilizados
para produzi-los.
Escopo da Auditoria
O marco ou limites da auditoria e as matrias que so
objeto da mesma.
Evidncias de Auditoria
Informao que constitui a base em que se sustentam
as opinies, concluses ou relatrios do auditor ou da
EFS.
Adequadas: informao que, quantitativamente,
suficiente e apropriada para alcanar os resultados da
auditoria; e que, qualitativamente, tem a
imparcialidade necessria para inspirar confiana e
confiabilidade.
Pertinentes: informao que pertinente em relao
aos objetivos da auditoria.
Razoveis: informao que econmica, ou seja, que
o custo de reuni-la guarda razovel proporo com o
resultado que o auditor ou a EFS tem de alcanar.
declaraes deduzidas pelo auditor a partir desses

fatos; as recomendaes so medidas sugeridas pelo
auditor, atendendo aos objetivos da auditoria.
Sistema de Controle
Srie de aes que se consideram como parte do
sistema total de controle interno e que se refere
realizao dos fins contbeis da entidade. Isto inclui o
cumprimento das polticas e dos procedimentos
contbeis e financeiros, a salvaguarda dos recursos da
entidade e a preparao de relatrios contbeis
confiveis.
Sistema de Controle Administrativo
Srie de aes que parte integrante do sistema de
controle interno e que se refere aos procedimentos
administrativos necessrios para adotar decises
gerais, alcanar a mxima eficincia econmica e
administrativa
possvel, e assegurar a aplicao das polticas
administrativas relacionados ou no a assuntos
financeiros.
119. (CESPE/AUGE/2008) - A INTOSAI emitiu um
conjunto de normas gerais e especficas que
definem um nvel mnimo de aceitabilidade para
os sistemas de controle interno. Entre as
normas
especficas,
citam-se
as
que
estabelecem que
A)
Postulados
B)
as principais responsabilidades, nos diferentes

estgios das transaes, devem ser atribudas s
mesmas pessoas.
o acesso a recursos e registros pode ser irrestrito,
desde que monitorado pelos responsveis por
sua custdia ou uso.
o registro das transaes e atividades deve ser
imediato.
os objetivos de controle especfico para cada
atividade da organizao devem ser definidos.
o sistema deve fornecer garantia absoluta de que
os objetivos de controle interno sero cumpridos.
Pressupostos bsicos, premissas coerentes e

princpios lgicos que representam o marco geral de
referncia para a elaborao de normas de auditoria.
C)
Procedimentos de Auditoria
D)
Comprovaes, instrues e detalhes includos no

programa de auditoria que devem ser executados de
forma sistemtica e razovel.
E)
Resultados, Concluses e Recomendaes
GABARITO
Os resultados ou fatos postos em destaque so as

evidncias concretas reunidas pelo auditor para
cumprir os objetivos da auditoria; as concluses so
119. C
103
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
27. NORMAS INTERNACIONAIS PARA O EXERCCIO

DA AUDITORIA INTERNA
27.1 Auditoria Interna conforme o IIA (The Institute
of Internal Auditors IIA)
Fundado em 1941, o Instituto de Auditores Internos
(The Institute of Internal Auditors IIA) uma
associao profissional internacional com sede
mundial em Altamonte Springs, Califrnia, EUA.
o representante global da profisso de auditoria
interna, como autoridade, lder, advogado e educador
do assunto. Seus membros trabalham em auditoria
interna, gesto de riscos, governana, controle
interno, auditoria de tecnologia de informao,
educao e segurana. A misso do Instituto de
Auditores Internos fornecer liderana dinmica da
profisso global de Auditoria Interna.
Avaliao: compreende uma anlise objetiva

por parte do auditor interno, com o objetivo
de apresentar opinio ou concluses
independentes sobre um processo ou matria
correlata. Nesse caso, a natureza e o escopo
do trabalho de avaliao so determinados
pelo auditor interno.
Consultoria: compreende a emisso de uma
opinio sobre determinado assunto, a fim de
se recomendar implementao de melhorias.
Normalmente, a natureza e o escopo so
definidos pelo auditado.
Auxiliar a organizao a realizar seus
objetivos: essa a essncia da Auditoria
Interna, auxiliar a organizao. No a
identificao de fraudes ou erros, ou a
responsabilizao dos infratores.
Cdigo de tica
No Brasil, o Instituto de Auditores Internos do Brasil

AUDIBRA o representante do IIA global.
Enquanto a INTOSAI trata da Auditoria Externa
(governamental), o IIA trata da Auditoria Interna
(tanto governamental quanto privada). A definio de
Auditoria Interna, para o IIA, est definida em seu
estatuto, da seguinte forma:
A Auditoria Interna uma atividade
independente e objetiva de avaliao
(assurance) e de consultoria, desenhada
para adicionar valor e melhorar as
operaes de uma organizao. Ela auxilia
uma organizao a realizar seus objetivos
a partir da aplicao de uma abordagem
sistemtica e disciplinada para avaliar e
melhorar a eficcia dos processos de
gerenciamento de riscos, controle e
governana.
Criado com o propsito de promover uma cultura

tica na profisso de Auditoria Interna, fundamentada
como est na confiana colocada em assegurar o
objetivo sobre gerenciamento de risco, controle e
governana corporativa, se aplica tanto a indivduos
como a entidades que prestam servios de auditoria
interna.
O Cdigo de tica do IIA vai alm da definio de
auditoria interna para incluir dois componentes
essenciais:
1. Princpios relevantes para a profisso e prtica da
auditoria interna.
2. Regras de Conduta que descrevem normas do
comportamento esperado - orientam a conduta tica
de auditores internos.
Vamos a algumas observaes sobre essa definio:

1.1.1 Princpios
Independente e objetiva: como j vimos, o
fato de a Auditoria Interna fazer parte da
estrutura do rgo auditado no pode
prejudicar sua independncia, j que qualquer
avaliao influenciada pelo auditado perderia
sua razo de ser. Sobre objetividade, quando
tratamos desse atributo em Auditoria Interna,
estamos falando em imparcialidade, em
realizar nosso trabalho de forma objetiva, ou
seja, para cumprir os objetivos para o qual foi
planejado.
Integridade
A integridade dos auditores internos exige confiana e
assim, representa a base para a confiabilidade em
seu julgamento.
Objetividade
Gerar uma avaliao equilibrada de todas as
circunstncias relevantes e no ser influenciado pelos
seus prprios interesses ou por outros, na formulao
104
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
de julgamentos (opinies). Tambm entendido como

impessoalidade.
Confidencialidade
Respeitar o valor e a propriedade das informaes a
que tem acesso e no as divulgar sem a autorizao
apropriada a no ser em caso de obrigao legal ou
profissional.
Competncia
Auditores internos aplicam o conhecimento,
habilidades e experincia necessrios na realizao de
servios de auditoria interna.
No devem utilizar informaes para qualquer

vantagem pessoal ou de qualquer outra
maneira contrria lei ou em detrimento dos
objetivos legtimos e ticos da organizao.
Competncia
Devem realizar somente aqueles servios para
os quais possuam o conhecimento,
habilidades e experincia necessrios.
Devem realizar servios de auditoria interna
em conformidade com as Normas para a
Prtica Profissional da Auditoria Interna.
Devem
continuamente
melhorar
seu
conhecimento tcnico e a eficcia e qualidade
de seus servios.
Regras de Conduta (devem no devem)
Normas do IIA
Integridade:
Os servios de avaliao (assurance) compreendem

uma avaliao objetiva da evidncia por parte do
auditor interno com o objetivo de apresentar uma
opinio ou concluses independentes sobre um
processo ou outra matria correlata.
Devem realizar seus trabalhos com

honestidade, diligncia e responsabilidade.
Devem observar a lei e divulgar informaes
exigidas pela lei e pela profisso.
No devem, quando de conhecimento, fazer
parte de qualquer atividade ilegal, ou se
envolver em atos que resultem em descrdito
para a profisso de auditor interno ou para a
organizao.
Devem respeitar e contribuir para o legtimo e
tico objetivo da organizao.
Objetividade
No devem participar de qualquer atividade
ou relao que possa prejudicar ou que,
presumivelmente, prejudicaria sua avaliao
imparcial.
No devem aceitar qualquer regalia que possa
prejudicar ou que, presumivelmente,
prejudicaria seu julgamento profissional.
Devem divulgar todos os fatos materiais de
seu conhecimento que, se no divulgados,
podem distorcer relatrios das atividades sob
sua reviso.
Confidencialidade
Devem ser prudentes no uso e proteo das
informaes obtidas no desempenho de suas
funes.
A natureza e o escopo do trabalho de avaliao so

determinados pelo auditor interno.
Normalmente, trs partes participam dos servios de
avaliao:
1. A pessoa ou grupo diretamente responsvel pelo
processo, sistema ou outro assunto correlato o
proprietrio do processo.
2. A pessoa ou grupo que faz a avaliao o auditor
interno.
3. A pessoa ou grupo que faz uso da avaliao o
usurio.
Os servios de consultoria so aqueles relacionados
assessoria e, normalmente, so prestados por
solicitao especfica de um cliente de auditoria. A
natureza e o escopo dos trabalhos de consultoria
esto sujeitos a um acordo mtuo com o cliente do
trabalho.
Os
servios
de
consultoria,
normalmente,
compreendem dois participantes:
1. A pessoa ou grupo que oferece a consultoria o
auditor interno, e
2. A pessoa ou grupo que necessita e recebe a
consultoria o cliente do trabalho.
105
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
Ao realizar servios de consultoria o auditor interno

deve manter a
objetividade e no assumir responsabilidades
gerenciais.
O propsito das Normas de auditoria do IIA :
1. Estabelecer princpios bsicos que representam a
prtica da auditoria interna na forma em que esta
deveria ser.
2. Fornecer um modelo para a execuo e promoo
de uma amplo leque de atividades de auditoria
interna que representem valor agregado.
3. Servir de base para a avaliao da auditoria
interna.
4. Incentivar a melhoria dos processos e operaes
da organizao.
As Normas compreendem:
Normas de Atributos (srie 1000): tratam das
caractersticas de organizaes e indivduos
que realizam atividades de auditoria,
Normas de Desempenho (srie 2000):
descrevem a natureza das atividades da
auditoria interna e apresentam critrios de
qualidade contra os quais o desempenho
desses servios avaliado, e
Normas de Implantao: enquanto as Normas
de Atributos e de Desempenho aplicam-se a
todos os servios de auditoria interna, as
Normas de Implantao aplicam-se a tipos
especficos de trabalhos de auditoria.
Ou seja, existe apenas um conjunto de Normas de
Atributos e de Normas de Desempenho, entretanto,
existem variados conjuntos de Normas de
Implantao, ou seja, um conjunto para cada tipo
importante de atividade de auditoria interna.
As Normas de Implantao foram estabelecidas para
as atividades de: Avaliao (Assurance) (A) e de
Consultoria (C).
As Normas so parte integrante da Estrutura de
Prticas Profissionais de Auditoria Interna, que inclui
a definio de Auditoria Interna, o Cdigo de tica, as
Normas e outras orientaes.
As Normas para o Exerccio Profissional da Auditoria
Interna Estrutura Geral, esto divididas em trs
categorias de orientao:
Normas para o Exerccio Profissional da

Auditoria Interna
Cdigo de tica
Orientaes para as Prticas da Auditoria
Interna que, alm da norma, inclui a Natureza
da Orientao e Comentrios Gerais
NORMAS DE ATRIBUTOS
Como vimos, as Normas de Atributos tratam das
caractersticas de organizaes e indivduos que
realizam atividades de auditoria. Pertencentes srie
1000, so divididas da seguinte forma:
1000 Propsito, Autoridade e Responsabilidade
1100 Independncia e Objetividade
1200 Proficincia e Zelo Profissional Devido
1300 Programa de Garantia de Qualidade e
Melhoria
No tem mistrio, pessoal. O que se referir a
Avaliao est marcado como (A) e o que se referir a
Consultoria est marcado como (C).
1000 Propsito, Autoridade e Responsabilidade
O propsito, a autoridade e a responsabilidade da
atividade de auditoria interna devem ser formalmente
definidos em um regulamento ou estatuto (charter),
consistente com as Normas e aprovado pelo Conselho
de Administrao.
1000.A1 (A de avaliao, lembram-se?) A natureza
dos servios de avaliao (assurance) prestados
organizao deve ser formalmente definida no
regulamento ou estatuto da Auditoria.
1000.C1 (C de consultoria) A natureza dos servios
de consultoria deve ser definida no estatuto ou
regulamento da Auditoria.
1100 Independncia e Objetividade
A atividade de auditoria interna deve ser
independente e os auditores internos devem ser
objetivos na execuo de seu trabalho.
1110 Independncia Organizacional
O diretor executivo de auditoria deve estar
subordinado a um nvel dentro da organizao, que
permita atividade de auditoria interna cumprir suas
106
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
responsabilidades. Falamos sobre isso na aula

demonstrativa.
1110.A1 A auditoria interna deve ser livre de
interferncias na determinao do escopo, na
execuo e na comunicao de resultados.
1120 Objetividade individual
Os auditores internos devem ter atitude imparcial e
isenta e evitar conflitos de interesses. Objetividade
lembra imparcialidade.
1210.A1 O diretor executivo de auditoria deve obter

assessoria competente e assistncia, se a equipe de
auditoria interna no dispuser de conhecimentos,
habilidades ou outras competncias necessrias.
1210.A2 O auditor interno deve possuir suficiente
conhecimento para identificar indicadores de fraude,
mas no se espera que tenha a especialidade de uma
pessoa cuja responsabilidade principal seja detectar
e investigar fraudes.
1130 Prejuzos Independncia ou Objetividade
1210.A3 O auditores internos devem possuir

conhecimento dos riscos e controles chaves
relacionados tecnologia da informao.
Se a independncia ou objetividade forem

prejudicadas de fato ou na aparncia, os detalhes de
tal prejuzo devem ser informados s partes
apropriadas. A natureza da comunicao depender
do prejuzo.
1210.C1 O diretor executivo de auditoria deve

declinar de realizar trabalhos de consultoria, ou obter
a competente orientao e assistncia caso o pessoal
da auditoria interna no possua o conhecimento,
habilidades ou outras competncias necessrias.
1130.A1 Os auditores internos devem abster-se de

avaliar operaes especficas pelas quais tenham sido
responsveis anteriormente (no ano anterior).
1220 Zelo Profissional Devido
1130.A2 Trabalhos de auditoria de avaliao

relacionados a funes que estejam sob a
responsabilidade do diretor executivo de auditoria
devem ser supervisionadas por algum externo
atividade de auditoria.
1130.C1 Os auditores internos podem prestar
servios de consultoria relacionados s operaes
pelas quais tenham sido responsveis anteriormente.
Como vimos aqui, o auditor pode prestar consultoria,
mas no avaliar as operaes pelas quais foi
responsvel anteriormente.
1130.C2 Caso os auditores internos constatem
prejuzos independncia ou objetividade
relacionados a consultoria, o cliente do trabalho deve
ser informado antes que a execuo do mesmo seja
aceita.
Os auditores internos devem aplicar cuidados e

habilidades
esperados
de
um
profissional
razoavelmente prudente e competente. Zelo
profissional devido no implica infalibilidade
(lembrem-se da segurana razovel).
1220.A1 O auditor interno deve exercer o Zelo
profissional devido, considerando:
A necessria extenso do trabalho para alcanar os
objetivos.
A relativa complexidade, materialidade ou
importncia dos assuntos sobre os quais os
procedimentos de auditoria so aplicados.
A adequao e eficcia dos processos de
gerenciamento de risco, de controle e de governana
corporativa.
A probabilidade de erros significativos,
irregularidades, ou desconformidades.
Custo do trabalho de avaliao em relao a
benefcios potenciais.
1200 Proficincia e Zelo Profissional Devido

1210 Proficincia
Os auditores internos devem possuir conhecimentos,
habilidades e outras competncias necessrias
execuo de suas responsabilidades individuais.
1220.A2 No exerccio do zelo profissional devido, o

auditor interno deve considerar a utilizao de
ferramentas de auditoria auxiliadas por computador
bem como outras tcnicas de anlise de dados.
1220.A3 O auditor interno deve estar alerta aos
riscos significativos que poderiam afetar os objetivos,
operaes ou recursos. Entretanto, procedimentos de
107
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
auditoria, por si s, no garantem que todos os riscos

significativos sero identificados.
1220.C1 O auditor interno deve exercer o cuidado
profissional devido durante um trabalho de
consultoria, considerando:
As avaliaes externas, tais como as revises de

qualidade do trabalho de auditoria, devem ser
conduzidas ao menos uma vez a cada cinco anos por
revisor qualificado e independente ou por equipe de
reviso externa organizao.
1320 Relatrios sobre o Programa de Qualidade
As necessidades e expectativas dos clientes,

incluindo a natureza, o prazo e a comunicao dos
resultados do trabalho.
A relativa complexidade e extenso requeridos pelo
trabalho para alcanar os objetivos do trabalho de
auditoria.
O custo do trabalho de consultoria em relao aos
potenciais benefcios.
1230 Desenvolvimento Profissional Contnuo
Os auditores internos devem aperfeioar seus
conhecimentos, habilidades e outras competncias
atravs do desenvolvimento profissional contnuo.
1300 Programa de Garantia de Qualidade e
Melhoria
O diretor executivo de auditoria deve informar ao

Conselho os resultados de avaliaes externas.
1330 Uso da expresso
Conformidade com as Normas
Realizado
em
Os auditores internos so estimulados a relatar que

suas atividades so conduzidas em conformidade
com as Normas para o Exerccio Profissional de
Auditoria Interna. Entretanto, somente devem
utilizar a afirmao se avaliaes do programa de
desenvolvimento de qualidade demonstrarem que a
atividade de auditoria interna est realmente em
conformidade com as Normas.
1340 Comunicao de No Conformidade
O diretor executivo de auditoria deve desenvolver e

manter um programa de garantia da qualidade e de
melhoria que inclua todos os aspectos da atividade de
auditoria interna e monitore de forma contnua sua
eficcia. Este programa inclui avaliaes peridicas,
internas e externas, da qualidade e a monitorao
interna contnua.
Pode haver ocasies em que a total conformidade no

seja atingida. Quando essa falta de conformidade
afetar o escopo geral ou a operao da atividade de
auditoria interna, uma comunicao deve ser feita
alta administrao e ao Conselho de Administrao da
entidade.
1310 Avaliaes do Programa de Qualidade
NORMAS DE DESEMPENHO
A atividade da auditoria interna deve adotar um

projeto para monitorar e avaliar a eficcia geral do
programa de qualidade. O processo deve incluir tanto
avaliaes internas como externas.
As Normas de Desempenho descrevem a natureza das

atividades da auditoria interna e apresentam critrios
de qualidade contra os quais o desempenho desses
servios avaliado. Pertencentes srie 2000,
dividem-se da seguinte forma:
1311 - Avaliaes Internas

As avaliaes internas devem incluir:
Revises contnuas do desempenho da auditoria
interna; e
Revises peridicas executadas atravs de auto
avaliao ou por outras pessoas da organizao, com
conhecimento das prticas internas de auditoria e das
Normas.
1312 Avaliaes Externas
2000 Gerenciamento da Atividade de Auditoria

Interna
2100 Natureza do trabalho
2200 Planejamento dos Trabalhos de Auditoria
2300 Execuo do Trabalho de Auditoria
2400 Comunicao de Resultados
2500 Monitorao do Progresso
2600 Resoluo da Aceitao de Riscos pela
Administrao
Da mesma forma que nas Normas de Atributos, o que
se referir a Avaliao est marcado como (A) e o que
se referir a Consultoria est marcado como (C).
108
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
2000 Gerenciamento da Atividade de Auditoria

Interna
para assegurar apropriada cobertura e minimizar a

duplicao de esforos.
O diretor executivo de auditoria deve gerenciar de

forma eficaz, a atividade de auditoria interna para
assegurar que adicione valor organizao.
2060 Comunicao com o Conselho e a Alta

Administrao
2010 Planejamento
O diretor executivo de auditoria deve estabelecer
planos com base em anlise de riscos para
determinar as prioridades da atividade de auditoria
interna, consistentes com as metas da organizao.
O diretor executivo de auditoria deve apresentar

relatrios peridicos ao Conselho e alta
administrao sobre o propsito, autoridade,
responsabilidade e desempenho em relao a seus
planos, incluindo a exposio a riscos significativos e
matrias sobre controle, governana corporativa.
2100 Natureza do trabalho
2010.A1- O plano de trabalhos de auditoria da

auditoria interna deve ser baseado na avaliao de
risco e realizado pelo menos uma vez ao ano.
considerar a aceitao de trabalho de auditorias
propostos para consultoria baseado no potencial
destes para melhorar o gerenciamento de riscos,
adicionar valor e melhorar as operaes.
2020 Comunicao e Aprovao
O diretor executivo de auditoria deve comunicar alta
administrao e ao Conselho para reviso e
aprovao, os planos de atividades da auditoria e
necessidades de recursos, incluindo mudanas
temporrias significativas. Deve tambm comunicar o
impacto de limitaes de recursos.
2030 Gerenciamento de Recursos
O diretor executivo de auditoria deve assegurar que
os recursos de auditoria interna sejam apropriados,
suficientes
e
efetivamente
utilizados
para
cumprimento do plano aprovado.
2040 Polticas e Procedimentos
O diretor executivo de auditoria deve estabelecer
polticas e procedimentos para orientar a atividade de
auditoria interna.
2050 Coordenao
O diretor executivo de auditoria deve compartilhar
informaes e coordenar atividades com outros
fornecedores internos e externos de servios
relevantes de auditoria e de servios de consultoria
A atividade de auditoria interna deve avaliar e

contribuir para a melhoria dos processos de
gerenciamento de riscos, de controle e de governana
corporativa aplicando uma abordagem sistemtica de
disciplinada.
2110 Gerenciamento de Riscos
A atividade de auditoria interna deve assistir
organizao atravs da identificao e avaliao de
exposies significativas a riscos e da contribuio
para a melhoria dos sistemas de gerenciamento de
riscos e de controle.
2110.A1 A atividade de auditoria interna deve
monitorar e avaliar a efetividade do sistema de
gerenciamento de risco da organizao.
avaliar os riscos de exposio no que diz respeito
governana corporativa da organizao, operaes e
sistemas de informao relativos a:
Confiabilidade e integridade das informaes
financeiras e operacionais.
Efetividade e eficincia das operaes.
Salvaguarda do patrimnio.
Obedincia s leis, regulamentos e contratos.
2110.C1 Durante o trabalho de consultorias, os
auditores internos devem remeter-se ao risco
consistente com os objetivos do trabalho de auditoria
e estar alertas existncia de outros riscos
significativos.
2110.C2 Os auditores internos devem incorporar o
conhecimento sobre riscos obtido em trabalhos de
109
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OS: 0034/4/15-Gil
consultorias, ao processo de identificar e avaliar

exposies significativas de riscos da organizao.
2120 Controle
A atividade de auditoria interna deve assistir a
organizao na manuteno de controles efetivos,
avaliando sua efetividade e eficincia e promovendo
contnuas melhorias.
2120.A1 Com base nos resultados das avaliaes de
riscos, a atividade de auditoria interna deve avaliar a
adequao e a eficcia dos controles, abrangendo a
governana, as operaes e os sistemas de
informao.
2120.C.2 Os auditores internos devem incorporar o

conhecimento de controles obtido em trabalhos de
consultoria, ao processo de identificao e avaliao
de exposies significativas da organizao a riscos.
2130 Governana Corporativa
A atividade de auditoria interna deve avaliar e fazer
recomendaes apropriadas para a melhoria do
processo de governana corporativa no cumprimento
dos seguintes objetivos:
A confiabilidade e integridade das informaes

financeiras e operacionais.
A eficcia e eficincia de operaes.
A salvaguarda dos ativos.
A conformidade s leis, regulamentos e contratos.
Promoo da tica e de valores apropriados dentro

da organizao.
Assegurar a gesto do desempenho eficaz da
organizao e a responsabilidade por prestao de
contas.
Comunicar de forma eficaz s reas apropriadas da
organizao, as informaes relacionadas a risco e
controle.
Coordenar de forma eficaz as atividades e
comunicar a informao entre o conselho, os
auditores externos e internos e administrao.
2120.A2 Os auditores internos devem avaliar a

extenso em que as operaes e os objetivos dos
programas foram estabelecidos, em conformidade
com os da organizao.

avaliar o desenho, a implantao e a eficcia dos
objetivos, programas e atividades da organizao
relacionados tica.
2120.A3 Os auditores internos devem rever

operaes e programas para avaliar a extenso em
que os resultados so consistentes com as metas e os
objetivos estabelecidos, para determinar se as
operaes e programas esto sendo implementados
ou desenvolvidos como pretendidos.
2130.C1 Os objetivos do trabalho de consultoria

deve ser consistente com a totalidade dos valores e
das metas da organizao.
Isto deve incluir:
2120.A4 So necessrios critrios adequados para

avaliar os controles. Os auditores internos devem
avaliar a extenso em que as gerncias estabeleceram
critrios adequados, para determinar se objetivos e
metas foram atingidos.
Se adequados, os auditores internos devem usar tais
critrios na sua avaliao. Se inadequados, os
auditores internos devem trabalhar com as gerncias
para desenvolver critrios apropriados de avaliao.
2120.C.1 Durante trabalhos de consultoria, os
auditores internos devem avaliar os controles de
forma consistente com os objetivos do trabalho e
manter-se alertas para a existncia de deficincias de
controle.
2200 Planejamento dos Trabalhos de Auditoria

Os auditores internos devem desenvolver e registrar
um plano para cada trabalho de auditoria, incluindo o
escopo, objetivos, prazo e alocao de recursos.
2201 - Consideraes de Planejamento
No planejamento do trabalho de auditoria, os
auditores internos devem considerar:
Os objetivos da atividade objeto da reviso e os
meios pelos quais esta controla seu desempenho.
Os riscos significativos para a atividade, seus
objetivos, recursos, e operaes e os meios pelos
quais o impacto potencial de risco mantido a nvel
aceitvel.
A suficincia e a efetividade do gerenciamento de
risco e dos sistemas de controle da atividade
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OS: 0034/4/15-Gil
comparados a uma estruturao de controle

pertinente ou modelo.
As oportunidades para fazer melhorias significativas
no gerenciamento de risco e nos sistemas de controle
da atividade.
2201.A1 Ao planejar um trabalho de auditoria a ser
executado por prestadores de servio (externos
organizao), os auditores internos devem
estabelecer com estes um acordo escrito sobre os
objetivos, o escopo, respectivas responsabilidades e
outras expectativas, incluindo-se restries para a
distribuio dos resultados do trabalho e o acesso aos
respectivos registros.
2201.C1 - Os auditores internos devem estabelecer
um entendimento com os clientes do trabalho de
consultoria, em relao aos objetivos, escopo,
respectivas responsabilidades e outras expectativas
do cliente. Para trabalhos de grande importncia, esse
entendimento deve ser documentado.
2210 Objetivos do Trabalho de Auditoria
Devem ser estabelecidos objetivos para cada trabalho
de auditoria
2210.A1 Os auditores internos devem realizar uma
avaliao
preliminar
dos
riscos
relevantes
relacionados atividade objeto de auditoria. Os
objetivos do trabalho de auditoria devem refletir os
resultados dessa avaliao.
2210.A2 - O auditor interno deve considerar a
probabilidade
de
erros,
irregularidades,
descumprimentos, e outras exposies significativas
quando estiver desenvolvendo os objetivos do
trabalho de auditoria.
2210.C1 - Os objetivos do trabalho de auditoria de
consultoria deve discutir riscos, controles e processos
de governana corporativa na extenso acordada com
o cliente.
2220 Escopo do Trabalho de auditoria
O escopo estabelecido deve ser suficiente para
satisfazer os objetivos do trabalho de auditoria.
2220.A1 - O ambiente do trabalho de auditoria deve
incluir a considerao de sistemas relevantes,
registros, pessoal e propriedades fsicas, incluindo
aquelas sob controle de terceiros.
2220.A2 Caso, durante um trabalho de auditoria de

avaliao (assurance), apaream importantes
oportunidades de consultoria um acordo especfico e
escrito deve ser estabelecido sobre os objetivos,
escopo, respectivas responsabilidades e outras
expectativas e, os resultados do trabalho de
consultoria divulgados em conformidade com as
normas de consultoria.
2220.C1 Ao executar as tarefas de consultoria
agendadas, os auditores internos devem assegurar
que o ambiente do trabalho consultoria seja suficiente
para discutir os objetivos combinados. Se os auditores
internos criarem reservas sobre o ambiente durante a
execuo do trabalho de consultoria, estas devem ser
discutidas com o cliente para determinar se deve ser
dada continuidade execuo das tarefas agendadas.
2230 Alocao de Recursos ao Trabalho de Auditoria
Os auditores internos devem determinar os recursos
apropriados para alcanar os objetivos do trabalho de
auditoria. A formao da equipe deve ser baseada na
avaliao da natureza e da complexidade de cada
trabalho
de auditoria, das limitaes de tempo e de recursos
disponveis.
2240 Programa de Trabalho de Auditoria
Os auditores internos devem desenvolver programas
de trabalho que alcancem os objetivos do trabalho.
Estes programas de trabalho devem ser registrados.
2240.A1 Os programas de trabalho devem
estabelecer os procedimentos para identificar,
analisar, avaliar, e registrar informaes durante o
desenvolvimento do trabalho de auditoria. O
programa de trabalho deve ser aprovado antes de seu
incio e quaisquer ajustes devem ser prontamente
aprovados.
2240.C1 Os programas de auditoria para trabalhos
de consultoria podem variar na forma e contedo
dependendo da natureza do trabalho.
2300 Execuo do Trabalho de Auditoria
Os auditores internos devem identificar, analisar,
avaliar, e registrar informaes suficientes para
alcanar os objetivos do trabalho de auditoria.
111
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
2310 Coleta de informaes

Os auditores internos devem coletar informaes
suficientes, fidedignas, pertinentes e teis para o
alcance dos objetivos do trabalho de auditoria.
2320 - Anlise e Avaliao
Os auditores internos devem basear as concluses e
os resultados da execuo dos trabalhos em anlises e
avaliaes apropriadas.
2330 Registro das Informaes
Os auditores internos devem registrar informaes
relevantes como suporte das concluses e dos
resultados da execuo dos trabalhos.
2330.A1 - O diretor executivo-chefe de auditoria deve
controlar o acesso aos registros dos trabalhos. Para
tanto, ele deve obter aprovao da alta administrao
snior e/ou conselho legal, antes de liberar tais
registros a terceiros, quando requisitado.
2330.A2 - O Diretor executivo de auditoria deve
desenvolver requisitos de guarda dos registros do
trabalhos de auditoria. Estes requisitos devem ser
consistentes com as orientaes da organizao,
quaisquer regulamentaes pertinentes ou outros
requisitos.
desenvolver polticas de administrao da custodia e
guarda dos registros dos trabalhos de consultoria,
bem como sua liberao interna e externamente.
Estas polticas devem ser consistentes com as
diretrizes da organizao, quaisquer regulamentaes
pertinentes ou outros requisitos.
2340 Superviso do Trabalho de Auditoria
Os trabalhos de auditoria devem ser apropriadamente
supervisionados para assegurar que os objetivos
sejam atingidos, a qualidade seja assegurada e as
equipes se desenvolvam.
As comunicaes devem incluir os objetivos e o

ambiente do trabalho de auditoria, bem como as
concluses aplicveis, recomendaes e planos de
ao.
2410.A1 A comunicao final dos resultados deve,
onde apropriado, conter a opinio geral ou concluses
do auditor interno.
2410.A2 Os auditores internos so incentivados a
reconhecer o desempenho satisfatrio nas
comunicaes de resultados.
2410.A3 Ao divulgar os resultados de trabalhos de
auditoria para terceiros, fora da organizao, a
comunicao deve conter limitaes sobre a
distribuio e o uso dos resultados do trabalho.
2410.C1 A comunicao sobre o progresso e os
resultados de um trabalho de consultoria iro variar
em forma e contedo, dependendo da natureza do
trabalho e das necessidades do cliente.
2420 Qualidade das Comunicaes
As comunicaes devem ser precisas, objetivas,
claras, concisas, construtivas, completas e oportunas.
2421 Erros e Omisses
Se uma comunicao final contiver erro significativo
ou omisso, o diretor executivo de auditoria deve
comunicar a informao correta a todas as pessoas
que tenham recebido a comunicao original.
2430 Divulgao da No Conformidade com as
Normas
Quando a falta de conformidade das Normas tiver
impacto em um trabalho de auditoria especfico, a
comunicao dos resultados deve divulgar:
Norma (s) cuja conformidade total no foi atingida,
Razo (es) para a falta de conformidade e
Impacto da no conformidade sobre o trabalho de
auditoria
2400 Comunicao de Resultados

2440 Disseminao de Resultados
Os auditores internos devem comunicar os resultados
dos trabalhos de auditorias com oportunidade.
O diretor executivo de auditoria deve divulgar os

resultados s pessoas apropriadas.
2410 Critrios para Comunicaes

2440.A1 O diretor executivo de auditoria interna
responsvel por comunicar os resultados finais s
112
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
pessoas que possam assegurar que aos resultados

sejam dadas a devida considerao.
Glossrio
Seguem as principais definies do glossrio do IIA.
2440.A1 O diretor executivo de auditoria

responsvel por comunicar os resultados finais s
partes que podem assegurar que os resultados
recebam a devida considerao.
2440.C1 O diretor executivo de auditoria
responsvel por comunicar os resultados finais dos
trabalhos de consultoria aos clientes.
2440.C2 Durante a execuo de trabalhos de
auditoria, gerenciamento de riscos, controle e
assuntos de governana corporativa devem ser
identificados. Toda vez que os assuntos sejam
significativos para a organizao, eles devem ser
comunicados alta gerncia e ao Conselho.
2500 Monitorao do Progresso
O diretor executivo de auditoria deve estabelecer e
manter um sistema para monitorar o estgio das
aes decorrentes dos resultados apresentados
administrao.
Trabalho de Avaliao
Um exame objetivo da evidncia para o propsito de
prover avaliao independente sobre os processos de
gerenciamento de riscos, de controle e governana
corporativa para a organizao. Exemplos podem
incluir trabalhos de auditoria financeira, de
desempenho, de conformidade, de segurana de
sistemas e de due diligence.
Conselho de Administrao
Conselho de administrao representa o corpo
regulador da organizao, o conselho de superviso, o
responsvel por uma agncia ou corpo legislativo, o
conselho de diretores ou tutores de uma organizao
sem fins lucrativos, ou qualquer outro corpos
dirigente, incluindo o comit de auditoria, a que pode
estar funcionalmente subordinado o diretor executivo
de auditoria.
Servios de Consultoria
2500.A1 O diretor executivo de auditoria deve

estabelecer um processo de acompanhamento para
monitorar e assegurar que as aes gerenciais tenham
sido efetivamente implementadas ou que a alta
gerncia tenham aceitado o risco de no haver
implementado.
Atividade de aconselhamento e servios relacionados

ao cliente, cuja natureza e amplitude sejam com ele
acordados e que se destinem a adicionar valor e
melhorar as operaes da organizao. Exemplos
incluem aconselhamento, assessoramento, facilitao,
desenho de processos e treinamento.
2500.C1 A atividade de auditoria interna deve

monitorar a liberao dos resultados dos trabalhos de
auditorias de consultoria na extenso combinada com
o cliente.
Programa de Trabalho de Auditoria
2600 Resoluo da Aceitao de Riscos pela

Administrao
Quando o diretor executivo de auditoria considerar
que o nvel de risco residual assumido pela alta
administrao no deveria ser aceito pela
organizao, este deve revisar o assunto. Caso a
deciso relativa aos nveis de risco residual no seja
um consenso, o diretor executivo de auditoria
juntamente com a alta administrao devem
apresentar a matria ao Conselho de Administrao
para soluo e deliberao.
Um documento que lista os procedimentos a serem

seguidos durante a execuo de um trabalho de
auditoria, desenhado para atingir o plano respectivo.
Fraude
Quaisquer atos ilegais caracterizados por engano,
dissimulao ou violao da verdade. Estes atos no
dependem da aplicao de ameaa de violncia ou
fora fsica. As fraudes so perpetradas por indivduos
e organizaes para obteno de dinheiro,
propriedades ou servios; para evitar o pagamento ou
perda de servios; ou para assegurar vantagem
pessoal ou nos negcios.
113
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OS: 0034/4/15-Gil
Risco
E)
A incerteza de um evento superveniente que possa

ter impacto na consecuo dos objetivos. O risco
medido em termos de consequncias e de
probabilidades.
122. (Cesgranrio/IBGE/2013)
A
avaliao
(assurance) uma das atividades no processo de
auditoria interna, que se caracteriza por:
A)

B)
120. (Cesgranrio/IBGE/2013) - Entre as caractersticas
das organizaes e dos indivduos que executam
auditoria interna dispostas nas Normas
Internacionais para o exerccio profissional da
auditoria interna emitidas pelo The Institute of
Internal Auditors, destaca-se que o(s)
C)
D)
E)
A) executivo chefe de auditoria no deve se

comunicar diretamente com o conselho, a fim de
evitar conflito de interesse.
B) executivo chefe de auditoria deve, quando for
necessrio, confirmar junto ao conselho, a
estrutura organizacional da atividade de
auditoria interna.
C) auditores internos devem ser objetivos ao
executar seus trabalhos, embora a auditoria
interna no seja um trabalho independente.
D) auditores internos preferencialmente devem
avaliar operaes especficas pelas quais tenham
sido responsveis anteriormente, por se tratar de
auditoria interna.
E) auditores internos devem exercer o zelo
profissional, considerando o custo da avaliao
(assurance) em relao aos potenciais benefcios.
121. (Cesgranrio/IBGE/2013) - De acordo com o The
Institute of Internal Auditors, a estrutura das
Normas Internacionais para a Prtica
Profissional de Auditoria Interna dividida
entre Normas de Atributos e de Desempenho.
As Normas de Atributos e as Normas de
Desempenho se referem, respectivamente, a
A)
B)
C)
D)
caractersticas das organizaes e dos indivduos

que executam auditoria interna e natureza da
auditoria interna e critrios de qualidade.
caractersticas que identificam achados de
auditoria e caractersticas das organizaes e a
indivduos que executam auditoria interna.
normas para avaliao da auditoria e a normas
aplicveis a servios de auditoria interna.
normas para avaliaes subjetivas e a normas
para avaliaes objetivas.
normas para avaliao (assurance) e a atividades

de consultoria.
apresentar uma avaliao subjetiva da evidncia

apresentar a natureza e o escopo do trabalho
sujeitos a um acordo com a entidade.
ter a finalidade de fornecer uma opinio ou
concluses independentes a respeito de uma
entidade, operao ou processo.
ser realizada a partir da solicitao especfica de
uma entidade.
manter a imparcialidade do auditor interno, uma
vez que ele no deve assumir responsabilidades
que so da administrao.
123. (Cesgranrio/IBGE/2013)
A
avaliao
(assurance) uma das atividades no processo de
auditoria interna, que se caracteriza por:
A)
B)
C)
D)
E)
apresentar uma avaliao subjetiva da evidncia

apresentar a natureza e o escopo do trabalho
sujeitos a um acordo com a entidade.
ter a finalidade de fornecer uma opinio ou
concluses independentes a respeito de uma
entidade, operao ou processo.
ser realizada a partir da solicitao especfica de
uma entidade.
manter a imparcialidade do auditor interno, uma
vez que ele no deve assumir responsabilidades
que so da administrao.
124. (Cesgranrio/IBGE/2013) - De acordo com o

Cdigo de tica para o exerccio profissional da
auditoria interna, emitido pelo The Institute of
Internal Auditors, a atividade de auditoria deve
respeitar princpios e regras de conduta tica.
Em relao aos princpios dispostos no Cdigo
de tica, destaca-se que, pelo princpio da:
A)
B)
C)
integridade, os auditores internos devem realizar

uma avaliao equilibrada de todas as
circunstncias relevantes.
objetividade, os auditores internos devem
apresentar uma confiana que represente a base
para a confiabilidade atribuda a seu julgamento.
competncia, os auditores internos utilizam
critrios
fundamentados
e
experincia
114
| Apostila

OS: 0034/4/15-Gil
D)
E)
profissional na coleta, avaliao e comunicao

de informaes sobre a atividade ou processo
examinado.
confidencialidade, os auditores internos no
divulgam
informaes
sem
autorizao
apropriada, exceto em caso de obrigao legal ou
profissional.
materialidade, os relatrios da auditoria interna
devem reportar os achados que forem relevantes
na identificao dos riscos da entidade.
GABARITO
120 121 122 123 124 125
E
_________________________________________
____________________________________________
____________________________________________
125. (Cesgranrio/Petrobras/2008) - As normas

internacionais de auditoria interna publicadas
pelo IIA (The Institute of Internal Auditors) esto
divididas em trs grupos: Normas de Atributos,
Normas de Desempenho e Normas de
implantao. A atividade de Planejamento
uma Norma de Desempenho ligada ao
gerenciamento da atividade de auditoria
interna, e estabelece que o(a):
____________________________________________
A)
____________________________________________
B)
C)
D)
E)
diretor de auditoria deve desenvolver e manter

um programa de garantia da qualidade e de
melhoria, que inclua todos os aspectos da
atividade de auditoria interna e monitore de
forma contnua sua eficcia.
plano de trabalho de auditoria deve ser baseado
na avaliao de risco e realizado pelo menos uma
vez ao ano, determinando as prioridades da
atividade de auditoria interna, consistentes com
as metas da organizao.
atividade da auditoria interna deve adotar um
projeto para monitorar e avaliar a eficcia geral
do programa de trabalho.
atividade de auditoria interna deve avaliar e
contribuir para a melhoria dos processos de
gerenciamento de riscos, de controle e de
governana
corporativa,
aplicando
uma
abordagem sistemtica disciplinada.
atividade de auditoria interna deve avaliar a
adequao e a eficcia dos controles, baseada
nos resultados das avaliaes de riscos.
____________________________________________
____________________________________________
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AUDITORIA GOVERNAMENTAL PARA CONCURSOS

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TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DO CEAR 2015

nessa situao vocs estar exercendo atividade de

de bom alvitre diferenciarmos Controle Externo e

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da estrutura do ente fiscalizado, enquanto o segundo,

companhia. Essa nova norma publicada considerada

controle patrimonial, sem nos limitarmos aos

Isso quer dizer que recursos federais so fiscalizados

Ademais, definem o objeto da auditoria:

2. INTRODUO AUDITORIA E NBC TA 200

2.2 Modalidades de Auditoria

O estudo da Auditoria para concursos imprescinde da

De acordo com o ambiente em que ser aplicada, a

Conjunto de todos os elementos de

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A Auditoria Governamental ou Pblica, do Setor

2.3 Funes da Auditoria Independente (Auditoria

Para cumprir sua finalidade de prestar informaes

(b) apresentar relatrio sobre as

- Demonstraes (balanos e outras demonstraes);

A Auditoria Independente ou Auditoria Externa ou

Silvio Aparecido Crepaldi

Existem conceitos doutrinrios de auditoria

Levantamento, estudo e avaliao

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objetivo a emisso de parecer sobre sua

Franco e Marra a define da seguinte forma:

A NBC TA 200 afirma o objetivo da Auditoria das

Diante do exposto, o principal objetivo da auditoria

2.3.2 Benefcios da Auditoria Independente

Possibilita melhores informaes sobre a real

2.3.3 Limitaes da Auditoria Independente

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selecionando uma amostra representativa do todo (a

Para que a opinio emitida pelo auditor possua

2.3.5 Objetivos Gerais do Auditor Independente

b) apresentar relatrio sobre as demonstraes

O que motivou o surgimento da tcnica contbil da

De acordo com a NBC TA 200 Objetivos Gerais do

De acordo com Crepaldi, executada por profissional

a) obter segurana razovel de que as

Em ltima instncia, poder-se-ia dizer que o

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Eis a, talvez, uma dvida de sua parte: Mas,

4. AUDITORIA INTERNA E NBC T-12

O CFC deixa claro que a Auditoria Interna deve

AUDITORIA INTERNA E AUDITORIA EXTERNA

A principal semelhana entre a Auditoria Interna e a

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