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El artculo 14 del Modelo de Cdigo Tributario del CIAT (el cdigo del CIAT) seala que El
hecho generador es el presupuesto, de naturaleza jurdica o econmica, establecida por la ley
para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin; con lo cual
vemos que define al Hecho Generador en forma coincidente con la mayora de la legislacin
de los pases de Amrica Latina. De lo hasta aqu expuesto podemos concluir que el
presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin, se ha denominado Hecho Generador tanto en el MCTAL como en
el Cdigo del CIAT, no obstante que a nivel de las diversas legislaciones existentes el
concepto toma diversas denominaciones.
Hecho Imponible
Para que un hecho o acontecimiento determinado, sea considerado como hecho imponible,
debe corresponder ntegramente a las caractersticas previstas abstracta e hipotticamente en
la ley, esto es a la hiptesis de incidencia tributaria4. En este sentido, entendemos que un
hecho econmico acontecido debe coincidir exactamente con el supuesto hipottico, al cual
denominamos Hiptesis de Incidencia Tributaria, si calza perfectamente se realiza lo que
llamamos el hecho imponible.
III OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico5, es el vnculo entre el acreedor y el deudor
tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria,
siendo exigible coactivamente. Debemos tener presente que la Obligacin es un vnculo de
naturaleza jurdica, y la prestacin es el contenido de la obligacin, esto es, la conducta del
deudor tributario. En este sentido, la conducta o prestacin del deudor tributario es el pagar la
deuda tributaria, la finalidad o el objeto de la obligacin es que el deudor tributario pague la
deuda tributaria, y si no lo hace, la Administracin se encuentra facultada para exigirle
coactivamente o forzosamente el cumplimiento de la misma.
Nacimiento de la Obligacin Tributaria
La configuracin del hecho imponible (aspecto material), su conexin con una persona, con un
sujeto (aspecto personal), su localizacin en determinado lugar (aspecto espacial) y su
consumacin en un momento real y fctico determinado (aspecto temporal), determinarn el
efecto jurdico deseado por la ley, que es el nacimiento de una obligacin jurdica concreta, a
cargo de un sujeto determinado, en un momento tambin determinado.
El vnculo obligacional que corresponde al concepto de tributo nace, por fuerza de la ley, de la
ocurrencia del hecho imponible. El Cdigo Tributario Peruano establece que La obligacin
tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligacin6.
El MCTAL seala en su artculo 18 que La obligacin tributaria surge entre el Estado u otros
entes pblicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el presupuesto de hecho previsto en la
Ley. Vemos como este artculo (tal como lo seala la exposicin de motivos del MCTAL) pone
de relieve el carcter personal de la obligacin tributaria, con esto se aclara que ciertas
obligaciones que aparentemente inciden sobre cosas o efectos (por ejemplo los derechos
aduaneros y los impuestos inmobiliarios) mantienen el carcter personal de la relacin
obligacional. En sentido similar, el artculo 13 del cdigo del CIAT establece que La obligacin
tributaria surge entre el Estado y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el presupuesto de hecho
previsto en la ley. Constituye un vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento se
asegure mediante garanta real o con privilegios especiales. En el comentario de este artculo
se seala que se establece en forma explcita la naturaleza jurdica de la obligacin tributaria,
caracterizndola como una obligacin legal y personal.
De acuerdo a lo establecido en el artculo 3 del Cdigo Tributario7: La Obligacin Tributaria es
exigible: i) Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al
vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento, y a falta de este plazo, a partir del dcimo
sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin, y tratndose de tributos
administrados por la SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el
artculo 29 del Cdigo Tributario o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el
supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artculo (tributos a la importacin) y ii) Cuando
deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento
del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda
tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
IV DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La Determinacin de la obligacin tributaria consiste en el acto o conjunto de actos emanados
de la administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a
establecer en cada caso particular, la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo
imponible y el alcance de la obligacin. Por la Determinacin de la obligacin tributaria, el
Estado provee la ejecucin efectiva de su pretensin.
Naturaleza jurdica
La doctrina se ha debatido entre dos corrientes preponderantes, los que sostienen el
efecto declarativo de la determinacin y quienes propugnan su efecto constitutivo.
A. Efecto declarativo
Para quienes participamos de esta tesis, la deter minacin de la obligacin tributaria
consiste en el acto o en la serie de actos necesarios para la constatacin y valoracin
tributaras de los varios elementos constitutivos del dbito tributario (presupuestos
materiales y personales, base im ponible o de clculo), con la consiguiente aplicacin de la
tarifa y la concreta determinacin cuantitativa de la deuda tributaria. (7).
De acuerdo con Giannini el ncleo central de esta teora consiste en lo siguiente: "
la obligacin tributara surge en el momento en que se verifica el presupuesto legislativamente
previsto" (8), esto es, al concurrir los dos facto res que la determinan: la norma
legislativa y la verificacin emprica del presupuesto.
Por consiguiente, la determinacin de la obligacin
II. Efecto constitutivo
Los principales exponentes de esta tesis, partiendo de la doctrina alemana,
distinguen entre tributos instantneos (inmediatos) o "sin imposicin" (poseen un
presupuesto simple ) y tributos de eficacia diferida (con un supuesto de hecho complejo, de
formacin sucesiva). En los primeros basta la realizacin del presupuesto de hecho para
pagar la deuda, no siendo la determinacin un momento impres cindible de la relacin
tributaria; con relacin a los ltimos el acto determinativo es constitutivo de la obligacin
tributaria. (20)
Al tenor de esta opinin, se requiere de un acto expreso de la Administracin
Tributaria, para establecer la existencia y precisar el monto de la obligacin tributaria, y a
partir de ese momento el dbito tributario se constituye y deviene exigible (21); de esta
manera vinculan el origen de la obligacin tributaria con la actividad administrativa de
liquidacin o determinacin en el hecho generador de la misma. En sntesis, la obligacin
tributaria no nace hasta tanto no se produzca el acto de determinacin.
DERECHO ADMINISTRATIVO
Los sistemas funcionales estn relacionados con las funciones sustantivas que caracterizan
a cada una de las entidades pblicas. Mediante estos sistemas se gestionan las materias que
se le encargan a una institucin por ley, y se ejecutan a travs de sus rganos de lnea
originndose los servicios que le corresponden a la institucin.
Las materias son agricultura, ambiente, comercio, turismo, economa, salud, educacin,
trabajo, mujer, desarrollo social, transporte, comunicaciones, saneamiento, produccin,
energa, minas, justicia, defensa, interior, etc., y dan lugar a sistemas como, el sistema integral
CLASIFICACION
SISTEMA DE ASESORAMIENTO
SISTEMA DE APOYO
SISTEMA DE CONTROL
DERECHO CONSTITUCIONAL