Formato Contable - Desarrollo Curso

LOS ESTADOS FINANCIEROS
CONTABILIDAD FINANCIERA
15ta16ta Semana
CPCC FELIX P. MENDOZA CAYETANO
15ta16ta Semana
ECUACIN CONTABLE FUNDAMENTAL

Conocer las denominaciones que ha adquirido en el transcurso del tiempo La Ecuacin
Contable Fundamental, nos facilitar la comprensin de la terminologa que emplean
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diferentes autores en sus obras. Las denominaciones que utilizan algunos autores del rea
contable son las siguientes:
La
La
La
La
La
La
Ecuacin
Ecuacin
Ecuacin
Ecuacin
Ecuacin
Ecuacin
de Balance
Contable Fundamental
de Situacin
Bsica
de las Cuentas Reales
de las Cuentas Patrimoniales
EL CONCEPTO DE ECUACIN CONTABLE FUNDAMENTAL

Si partimos del significado de ecuacin, observamos que simplemente es una igualdad de
trminos que contiene una o ms incgnitas. Contable porque sta igualdad se basa en tres
elementos fundamentales del rea contable como ser: a) Activo o Derechos b) Pasivo u
Obligaciones con terceros c) Capital y/o Patrimonio (obligaciones para con el propietario o
socios)
Por lo tanto La Ecuacin Contable Fundamental se aplica en todo momento, desde el
inicio de la empresa (es decir desde el balance de apertura), as tambin cuando la
empresa u organizacin en su ciclo de vida realiza diferentes transacciones comerciales.
Una transaccin es un hecho o condicin que requiere un asiento en libros o registros
contables. Las transacciones pueden expresarse en trminos de su efecto sobre la ecuacin
contable expresado en trminos monetarios.
ELEMENTOS BSICOS DE LA ECUACION CONTABLE FUNDAMENTAL
Para tener el concepto ms claro, amplio y poder demostrar numricamente y en trminos
de unidades monetarias la relacin de igualdad financiera en la ecuacin de balance, es
necesario en primera instancia, indagar en los conceptos de los componentes que incluye
la mencionada ecuacin.
Como mencionamos anteriormente los elementos de la ecuacin contable fundamental son:
Activo o Derechos; Pasivo u Obligaciones con terceros; Capital y/o Patrimonio (obligaciones
para con el propietario o socios).
PRIMER ELEMENTO DE LA ECUACIN CONTABLE FUNDAMENTAL: ACTIVOS O
DERECHOS
Un activo, es el conjunto de bienes, valores y derechos que posee una empresa, y dichos
bienes tienen un valor econmico expresado en trminos monetarios.
i) Se denomina bienes al conjunto de recursos con los que cuenta una empresa, stas
pueden ser:
Bienes de cambio, el dinero (moneda nacional y/o extranjera), las mercaderas y/o
productos destinados a su compra-venta. Los bienes de cambio estn conformados
por:
1. Caja o efectivo, donde no slo incluye los billetes y monedas, sino tambin los
cheques recibidos como pago de clientes.
2. Bancos, corresponde al efectivo en cuentas bancarias de libre disponibilidad.
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3. Inventarios y/o mercaderas, que corresponde al valor de las existencias de

mercancas disponibles para la venta, producto en proceso y materia prima e
insumos para la produccin del producto terminado.
Otro tipo de Bienes, son los denominados Bienes de uso, dentro de esta
clasificacin encontramos: los muebles, inmuebles, maquinaria, automotores y otros,
todos estos utilizados por una empresa para el normal desarrollo de sus actividades.
La conformacin de los bienes de uso se describe a continuacin:
1. Muebles y enseres, se refiere al valor de las vitrinas, escritorios, maquinas de
escribir, calcular, mesas, sillas, etc. De uso de la empresa.
2. Inventario de material de mantenimiento, corresponde a las existencias de
materiales disponibles para utilizar en reparaciones.
3. Terrenos, valor del terreno sobre el cual estn construidos las instalaciones de
la empresa.
4. Edificios y construcciones, valor de las infraestructuras (Parte de una
construccin que est bajo el nivel del suelo) y supraestructuras que utiliza la
empresa para desarrollar el negocio, etc.
Tambin tenemos entre otros, los Bienes inmateriales, aquellos que no poseen
forma corprea como ser inventos, patentes, etc. Que coadyuvan al desarrollo de
actividades de una empresa.
ii) Se denominan valores a los ttulos negociables (letras de cambio, acciones, certificados
de aportacin, bonos, etc.) que representan la colocacin transitoria o permanente de
recursos en otra empresa con la finalidad de obtener beneficio adicional.
iii) Se denominan derechos, al conjunto de facultades que posee una empresa para poder
exigir algo en su beneficio a otras personas naturales y/o jurdicas, emergentes de
realizarse principalmente operaciones de venta de mercaderas al crdito. Contablemente,
utilizamos la terminologa de derechos para identificar todas aquellas transacciones, que
como resultado originaron algo por cobrar a favor de la empresa.
1. Cuentas a cobrar, son deudas por cobrar con solo compromiso verbal de pago.
2. Documentos a cobrar, son clientes con deudas pendientes de cobro respaldados con
letras de cambio o pagars.
Los Recursos Humanos, se refieren a personas naturales que estn a cargo las
actividades de una empresa, pudiendo ser:
El dueo o propietario
La junta de accionistas o socios y el directorio para empresas constituidas
jurdicamente en sociedades mercantiles
El personal administrativo
SEGUNDO ELEMENTO DE LA ECUACIN CONTABLE FUNDAMENTAL: PASIVO U

OBLIGACIONES A TERCEROS
Un pasivo es una obligacin presente de la empresa, que proviene de hechos pasados y
cuya liquidacin se espera que produzca la salida de recursos generadores de beneficios
econmicos [1].
Se puede entender como pasivo al conjunto de deudas y obligaciones hacia terceras
personas pendientes de pago a una determinada, que estn a cargo de la empresa, las que
deben estar expresados en trminos monetarios y de acuerdo al principio contable
Valuacin al Costo; la empresa que debe se denomina deudor, y la persona o empresa a
quien se le debe se denomina acreedor.
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Dicho de otra manera, una empresa u organizacin tiene un pasivo cuando debe algo que
se puede expresar en trminos monetarios (ya sea dinero, una casa, un automvil) y para
pagar debe salir de su bolsillo, caja o cuenta bancaria, entre las deudas u obligaciones ms
comunes estn las siguientes:
Cuentas a pagar a proveedores, es una deuda que se la contrae por la compra de

bienes a crdito con solo un compromiso verbal de pago.
Documentos a pagar, es una deuda que respaldamos con letras de cambio o
pagars.
Sueldos y salarios a pagar, son las deudas a los trabajadores por actividades que
realizan a favor de la empresa.
Aportes y retenciones a pagar, deudas por aportes patronales y laborales a las
instituciones de seguridad social y a los sistemas de impuestos.
Hipotecas a pagar, deudas por prstamos obtenidos con garanta hipotecaria de un
bien inmueble.
Impuestos a pagar, obligaciones tributarias pendientes de pago, etc.
TERCER ELEMENTO DE LA ECUACIN CONTABLE FUNDAMENTAL CAPITAL O

PATRIMONIO
El Patrimonio representa la inversin efectuada por el propietario o socios de la empresa u
organizacin y la evolucin del mismo, se refleja a travs del resultado neto obtenido de las
operaciones que aumentan o disminuyen el capital inicial, y representa en todo momento la
diferencia entre el activo y el pasivo.
Se denomina aporte de capital, al conjunto de recursos que el propietario de su patrimonio
personal entrega a la empresa para el normal desarrollo de sus actividades. Tales aportes
pueden ser: en bienes, en valores y/o derechos.
Todas las empresas al inicio de actividades y continuar con las mismas, necesitan de
inversiones (activos), que desde luego habrn sido obtenidas mediante financiamientos
externos (pasivos) e internas (capital).
De sta realidad se desprende la denominada Ecuacin Fundamental de la Contabilidad.
SIMBOLOGA DE LA ECUACIN CONTABLE FUNDAMENTAL

Tomando en cuenta los conceptos descritos en prrafos precedentes, plasmaremos a
continuacin la simbologa de la ecuacin contable fundamental
Componentes de La Ecuacin Contable
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Donde:
La Ecuacin:
Reemplazando Tenemos:
ESTRUCTURA BASICA DE CUENTAS EN LA ECUACION CONTABLE.-
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ESTUDIO DE LA CUENTA
DEFINICION DE CUENTA
Una cuenta es el elemento bsico y fundamental de cualquier contabilidad,
ya sea la de una empresa, negocio, o la personal de cada individuo,
constituyndose adems en el principal registro en el cual se anotan los
aumentos y disminuciones que puede sufrir algn valor, concepto activo,
pasivo o capital contable como resultado de las operaciones que va
realizando la empresa, negocio o persona, segn corresponda.
Obviamente y con el objetivo de tener un aceitado control sobre los valores
de los cuales se va disponiendo y el porqu justificado de aquellos valores
que se van, este registro debe hacerse de forma clara, ordenada y
comprensible para luego volcarlo en el general y que no nos de por
supuesto ninguna diferencia ni a favor ni en contra y estar al tanto del
estado financiero de nuestra empresa o el nuestro personal.
En las cuentas, entonces, se clasificarn todas las transacciones
comerciales que tienen lugar en una empresa por ejemplo, para de este
modo traducirlas ordenadamente en el libro de contabilidad que
corresponda y tambin para tener una acabada medida de los bienes,
derechos y obligaciones de los cuales se dispone o dispondr en una fecha
determinada.
Cada elemento que integra el patrimonio de alguien ser representado
grfi camente con la letra T y se colocar en la parte superior, ya que tanto
el lado derecho como el izquierdo estarn ocupados como explicaremos a
continuacin. Esta modalidad de anotacin fue adoptada en la Italia
renacentista que es donde surgi en definitivas cuentas la contabilidad
como tal.
En el margen izquierdo, tambin conocido como la columna del Debe, se
indicarn los orgenes de los recursos y en el derecho o Haber, se
enumerarn las aplicaciones de los recursos, esto es cuando la empresa
hace una compra x, solicita un crdito o adquiere la obligacin de pagar
algo por ejemplo, ser colocado entonces en el lado derecho.
Existen dos tipos de cuentas, de gestin y de patrimonio. En el caso de las
de patrimonio estas aparecern en el balance de la empresa y podrn
formar parte tanto del pasivo como del activo de la misma. En cambio, las
de gestin reflejan los gastos e ingresos y se harn evidentes en la cuenta
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de prdidas y ganancias.
Qu es una cuenta contable?
La cuenta contable es el instrumento que permite identificar, clasificar y registrar una
determinada operacin en dependencia de su naturaleza. Cada movimiento financiero que
se realiza involucra una cuenta contable, por ejemplo: sacar dinero del banco, afecta la
cuenta bancos, o realizar una compra en efectivo, afecta la cuenta efectivo y equivalente
de efectivo.
Para comprender mejor el concepto de cuenta contable, se debe tambin conocer que son
los estados financieros como, el estado de situacin financiera (balance general), que es en
donde se condensan todas las cuentas contables manejadas por la empresa.
El Estado de Situacin Financiera (balance general) se divide en 3 cuentas:
Cuentas de Activos: es el conjunto de bienes o inversiones que son propiedad de la
empresa. Esta a su vez se divide en 5 grupos o cuentas principales:
1. Activos Circulante.
2. Inversiones a largo plazo.
3. Activos Fijo.
4. Activos diferidos.
5. Otros activos.
Cuentas de Pasivos: son obligaciones o deudas, provenientes de operaciones pasadas, se
dividen en:
1. Pasivo circulante.
2. Pasivo no circulante.
3. Obligaciones a corto plazo.
Cuenta de Patrimonio o Capital: es la diferencia aritmtica entre el valor de los activos
menos el valor de los pasivos. El capital se clasifica en:
1. Capital social.
2. Capital contable.
Ahora que se tiene las 3 principales cuentas contables de un balance general, sigue
clasificar las dems, de acuerdo a su naturaleza.
Tambin se debe entender que no existe un formato fijo de cuentas a utilizar, esto puede
variar a criterio del contador y la naturaleza o giro de la empresa.
Las cuentas son afectadas de acuerdo a su naturaleza, cada operacin constituye en
movimiento clasificado en 2 tipos:
Cargo: Las cuentas de activo son cargadas cuando hay un aumento en la cantidad
numrica de esa cuenta.
Abono: es abonada cuando representa una disminucin en la cantidad numrica de la
misma.
Caso opuesto ocurre en las cuentas de pasivo y capital.
Todas estas cuentas se encuentran registradas en un libro llamado, libro contable, que es
donde son registradas las operaciones por un contador general o auxiliar contable.
LA CUENTA
La cuenta es el elemento bsico de la Contabilidad. Es como una ficha individual donde se

anotan todos los movimientos contables como EFECTIVO, CUENTAS POR COBRAR, BANCOS,
etc. La cuenta se representa en forma de T y tiene la siguiente estructura:
Cuando en una cuenta anotamos una cantidad en el DEBE, se dice que estamos haciendo
un CARGO. Cuando es en el HABER, se dice que estamos haciendo un ABONO.
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Por ejemplo, vamos a realizar un CARGO en la cuenta de EFECTIVO de S/. 1000.00
y ahora un ABONO de S/. 500.00 en la misma cuenta:
Dependiendo de la naturaleza de la cuenta, las cantidades se colocarn en el DEBE o en el

HABER. Cada cuenta slo puede ser de 4 tipos: ACTIVO, PASIVO, INGRESOS o GASTOS. Por
ejemplo, la cuenta de EFECTIVO que estamos utilizando es una cuenta de ACTIVO, por lo
que las entradas en caja (ingresos de dinero) se sitan en el DEBE. En nuestro caso
prctico, hemos realizado un ingreso de S/. 1000.00 y una extraccin de S/. 500.00.
Saldo de una cuenta.- Se denomina saldo de una cuenta a la diferencia entre el DEBE y
el HABER de la misma. Existen tres tipos de saldo: DEUDOR (el Debe es mayor que el
Haber), ACREEDOR (el Haber es mayor que el Debe) y saldo NULO (ambos saldos son
iguales). Observa estos tres ejemplos:
SALDO DEUDOR
SALDO ACREEDOR
SALDO NULO
Ahora bien, en qu momento debemos poner una cantidad en el DEBE o en el HABER?

Cmo sabemos, por ejemplo en la cuenta de PROVEEDORES, si la cantidad la tenemos que
colocar en el DEBE o en el HABER? Todo depender del tipo de cuenta que sea. Observa el
siguiente esquema:
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Ahora, slo debemos conocer la naturaleza de la cuenta para saber si debemos colocar la
cantidad en el DEBE o en el HABER. Por ejemplo, la cuenta BANCOS es una cuenta de
ACTIVO, as que si ingresamos dinero, debemos colocarlo en el DEBE, y si sacamos, en el
HABER. Segn el esquema anterior, BANCOS es una cuenta de ACTIVO y su aumento se
reflejara segn el grfico:
CASOS PRACTICOS:
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

INTRODUCCIN
El Consejo Normativo de Contabilidad es el rgano del Sistema Nacional de Contabilidad
que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, anlisis y opinin sobre las propuestas
de normas relativas a la contabilidad de los sectores pblico y privado, as como la
aprobacin de las normas de contabilidad para las entidades del sector privado. Dentro de
esas atribuciones, es que emite este Plan Contable General para Empresas (PCGE), que
contempla los aspectos normativos establecidos por las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF).
El plan contable que se sustituye con este PCGE, corresponde a la versin emitida en el ao
1984, vigente a partir del ao 1985, por la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y
Valores CONASEV-, y sus posteriores modificatorias o ampliatorias. Dicha versin
corresponda a su vez a la revisin del Plan Contable General que entr en vigencia en el
ao 1974.
Para la elaboracin de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido posible y
conveniente, la nomenclatura de las cuentas y subcuentas, as como la estructura de
cdigos contables del plan emitido por la CONASEV, con la finalidad de facilitar el trnsito
hacia la aplicacin completa de este nuevo PCGE.
Este Plan Contable General para Empresas no tiene como propsito establecer medidas de
control ni polticas contables. En el caso de los controles, stos obedecen a la identificacin
de riesgos por parte de la empresa, considerando la probabilidad de ocurrencia y el impacto
que puedan causar. Las polticas contables, que deben estar alineadas con las NIIF, son
seleccionadas y aplicadas por las entidades para el registro de sus operaciones y la
preparacin de sus estados financieros. Ambos, controles y polticas contables, deben ser
seleccionados de acuerdo a las transacciones que realizan las empresas y a las
caractersticas que le son propias.
El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos relacionados con la
presentacin y revelacin de informacin. En la parte final de la descripcin y dinmica
contable de cada cuenta, se ha incluido referencias a las NIIF, las que corresponden al
modelo contable vigente en el Per, a partir del cual las empresas seleccionan y aplican
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polticas contables. Tambin se ha contemplado en este PCGE lo que ha establecido la

CONASEV en su Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, de tal manera de
hacerlo compatible. Dicho Manual tiene como objetivo facilitar la preparacin y
presentacin de informacin financiera, en armona con las NIIF. Si bien es cierto, la
CONASEV tiene como mbito de supervisin a las empresas que cotizan valores en
mercados pblicos, es una referencia para la generalidad de las empresas que deben
presentar informacin financiera a distintos usuarios.
No obstante que este PCGE ha sido diseado para empresas, es decir, para actividades que
persiguen fines de lucro, de cualquier tamao o sector econmico, su contenido, con
cambios reducidos, puede ser adaptado a otras entidades.
Este PCGE, como herramienta del modelo contable adoptado en el Per, se subordina en
todos sus aspectos a las polticas contables adoptadas. En consecuencia, aunque no se
espera que ocurra, si se identifica alguna contradiccin entre este PCGE y las NIIF, deben
preferirse estas ltimas.
ESTRUCTURA DE CUENTAS EN EL PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS
El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dgitos, de acuerdo a la
informacin que se pretende identificar como detalle. La codificacin de las cuentas,
subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente:
Elemento: Se identifica con el primer dgito y corresponde a los elementos de los
estados financieros, excepto para el dgito 8 que corresponde a la acumulacin de
informacin para indicadores nacionales, y el dgito 0 para cuentas de orden;
1, 2 y 3 para el Activo;
4 para el Pasivo;
5 para el Patrimonio Neto,
6 para Gastos por Naturaleza;
7 para Ingresos;
8 para Saldos Intermediarios de Gestin;
9 para cuentas analticas de explotacin o cuentas de funcin del gasto; para ser
aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.
0 para Cuentas de Orden, que acumula informacin que no se presenta en el

cuerpo de los estados financieros;
Rubro o cuenta: a nivel de dos dgitos, es el nivel mnimo de presentacin de estados
financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas;
Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del
mismo rubro, desagregndose a nivel de tres dgitos;
Divisionaria: Se descompone en cuatro dgitos. Identifica el tipo o la condicin de la
subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la informacin provista por las
subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las Cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los
Inmuebles, maquinaria y equipo, y de los Tributos.
Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dgitos. Indica valuacin cuando existe
ms de un mtodo para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en
el caso de las Inversiones inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria y equipo, se distinguir
entre activos medidos al costo o valor razonable; y en lo referido a un mayor nivel de
detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculacin entre partes relacionadas, en
las cuentas por cobrar y pagar entre aquellas.
ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD
Un plan o catlogo de cuentas es una herramienta necesaria para procesar informacin
contable. Esa informacin contable responde a la aplicacin de normas contables para el
tratamiento de los efectos financieros de los hechos y estimaciones econmicas que las
empresas efectan, normativa que no se sustituye en ninguno de sus extremos, por la
emisin de este PCGE. Sin embargo, para el cabal entendimiento de este ltimo, se
reproducen diversos conceptos de la normativa mencionada, la que contempla, sin
limitarse, las Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF.
Los conceptos que se mencionan a continuacin han sido tomados de la edicin de las NIIF
publicada por el Consejo de Normas Internaciones de Contabilidad vigente
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internacionalmente. En todos los casos, las prescripciones de las NIIF prevalecen sobre las
disposiciones contenidas en este PCGE.
1. Base Terica
Este PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF oficializadas por el
Consejo Normativo de Contabilidad (CNC). Adems, toma en consideracin los estndares
contables de vigencia internacional.
En los casos en los que no existe normativa especfica sobre ciertos temas, tales como
fideicomisos, participacin de los trabajadores en sus porciones diferidas, y otros, la parte
correspondiente del PCGE se
ha desarrollado sobre la base de la experiencia internacional International disponible y en
los conceptos y definiciones contenidas en el Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de Estados Financieros (en adelante, el Marco Conceptual).
2. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
Establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a
revelar, respecto de hechos y estimaciones de carcter econmico, los que de forma
resumida y estructurada se presentan en
los estados financieros con propsito general. Las NIIF se construyen tomando en cuenta el
Marco Conceptual, que tiene como objetivo facilitar la formulacin coherente y lgica de las
NIIF, sobre la base de
una estructura terica nica, para resolver las cuestiones de tratamiento contable.
Las NIIF se encuentran diseadas para ser aplicadas en todas las entidades con fines de
lucro. No obstante ello, las entidades sin fines de lucro pueden encontrarlas apropiadas. Al
respecto, la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (JNICSP por
sus siglas en idioma castellano), de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC por sus
siglas en ingls), ha emitido una Gua donde establece que las NIIF son aplicables a las
empresas del gobierno, en ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Pblico especficas.
3. Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados
Financieros
Este marco es de aplicacin para:
- El objetivo de los estados financieros;
- Las caractersticas cualitativas que determinan la calidad de la informacin de los estados
financieros;
- La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los estados
financieros; y
- Los conceptos de capital y mantenimiento de capital
Objetivo de los estados financieros
El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin
financiera, desempeo y cambios en la situacin financiera para asistir a una amplia gama
de usuarios en la toma de decisiones econmicas.
Un juego completo de estados financieros incluye un balance general, un estado de
ganancias y prdidas, un estado de cambios en el patrimonio neto, y un estado de flujos de
efectivo, as como notas explicativas.
Una entidad que presenta estados financieros, es aquella para la cual existen usuarios que
se sirven de los estados financieros como fuente principal de informacin de la empresa.
Entre estos usuarios tenemos
a los inversionistas, empleados, prestamistas (bancos y financieras), proveedores y
acreedores comerciales, clientes, el gobierno y organismos pblicos, principalmente.
De acuerdo con el Marco Conceptual, la responsabilidad de la preparacin y presentacin
de estados financieros recae en la gerencia de la empresa. Consecuentemente, la adopcin
de polticas contables que permitan una presentacin razonable de la situacin financiera,
resultados de gestin y flujos de efectivo, tambin es parte de esa responsabilidad. En el
Per, la Ley General de Sociedades atribuye al gerente, responsabilidad sobre la existencia,
regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar,
y los dems libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante. Por su parte, el
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Directorio, de acuerdo con la Ley General de Sociedades, debe formular los estados
financieros finalizado el ejercicio.
Dos hiptesis fundamentales guan el desarrollo, la adopcin y la aplicacin de polticas
contables:
- Base de acumulacin o devengo
Los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (no cuando
se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo). Asimismo, se registran en los libros
contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los perodos con los que se
relacionan. As, se informa a los usuarios no
slo de las transacciones pasadas que suponen cobro o pago de dinero, sino tambin de las
obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el
futuro.
- Negocio en marcha
Los estados financieros se preparan sobre la base de que la entidad se encuentra en
funcionamiento y que continuar sus actividades operativas en el futuro previsible (se
estima por lo menos de doce meses hacia adelante). Si existiera la intencin o necesidad
de liquidar la empresa o disminuir significativamente sus operaciones, los estados
financieros deberan prepararse sobre una base distinta, la que debe ser revelada
adecuadamente.
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
- Comprensin
La informacin de los estados financieros debe ser fcilmente comprensible por usuarios
con conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios,
as como de su contabilidad, y con voluntad de estudiar la informacin con razonable
diligencia. No obstante ello, la informacin sobre temas
complejos debe ser incluida por razones de su relevancia, a pesar que sea de difcil
comprensin para ciertos usuarios.
- Relevancia (importancia relativa o materialidad)
La relevancia de la informacin se encuentra afectada por su naturaleza e importancia
relativa; en algunos casos la naturaleza por s sola (presentacin de un nuevo segmento,
contrato a futuro, cambio de frmula de costo, entre otros) puede determinar la relevancia
de la informacin. La informacin tiene importancia
relativa cuando, si se omite o se presenta de manera errnea, puede influir en las
decisiones econmicas de los usuarios (evaluacin de sucesos pasados, actuales o futuros)
tomadas a partir de los estados financieros.
- Fiabilidad
La informacin debe encontrarse libre de errores materiales, sesgos o prejuicios (debe ser
neutral) para que sea til, y los usuarios puedan confiar en ella.
Adems, para que la informacin sea fiable, debe representar fielmente las transacciones y
dems sucesos que se pretenden; presentarse de acuerdo con su esencia y realidad
econmica, y no solamente segn su forma legal.
Asimismo, se debe tener en cuenta que en la elaboracin de la informacin financiera
surgen una serie de situaciones sujetas a incertidumbre, que requieren de juicios que
deben ser realizados ejerciendo prudencia. Esto implica que los activos e ingresos as como
las obligaciones y gastos no se sobrevaloren o se subvaloren.
Para que la informacin de los estados financieros se considere fiable, debe ser completa.
- Comparabilidad
La informacin debe presentarse en forma comparativa, de manera que permita que los
usuarios puedan observar la evolucin de la empresa, la tendencia de su negocio, e,
inclusive, pueda ser comparada con informacin de otras empresas.
La comparabilidad tambin se sustenta en la aplicacin uniforme de polticas contables en
la preparacin y presentacin de informacin financiera. Ello no significa que las empresas
no deban modificar polticas contables, en tanto existan otras ms relevantes y confiables.
Los usuarios de la informacin financiera deben ser informados de las polticas contables
empleadas en la preparacin de los estados financieros, de cualquier cambio habido en
ellas, y de los efectos de dichos cambios.
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La informacin relevante y fiable est sujeta a las siguientes restricciones:

Oportunidad: Para que pueda ser til la informacin financiera debe ser puesta en
conocimiento de los usuarios oportunamente, a fin que no pierda su relevancia. Ello, sin
perder de vista que en ciertos casos no se conozca cabalmente un hecho o no se haya
concluido una transaccin; en estos casos debe lograrse un equilibrio entre relevancia y
fiabilidad.
Equilibrio entre costo y beneficio: Se refiere a una restriccin ms que a una caracterstica
cualitativa. Si bien es cierto la evaluacin de beneficios y costos es un proceso de juicios de
valor, se debe centrar en que los beneficios derivados de la informacin deben exceder los
costos de suministrarla.
Equilibrio entre caractersticas cualitativas: Sin perder de vista el objetivo de los estados
financieros, se propugna conseguir un equilibrio entre las caractersticas cualitativas
citadas.
Imagen fiel / presentacin razonable
La aplicacin de las principales caractersticas cualitativas y de las normas contables
apropiadas debe dar lugar a estados financieros presentados razonablemente.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una
empresa, agrupndolos por categoras, segn sus caractersticas econmicas, a los que se
les llama elementos.
En el caso del balance, los elementos que miden la situacin financiera son: el activo, el
pasivo y el patrimonio neto. En el estado de ganancias y prdidas, los elementos son los
ingresos y los gastos. El Marco Conceptual no identifica ningn elemento exclusivo del
estado de cambios en el patrimonio neto ni del estado de flujos de efectivo, el que ms
bien combina elementos del balance general y del estado de ganancias y prdidas. Para
efectos del desarrollo del PCGE, se consideran estos elementos para la clasificacin inicial
de los cdigos contables.
Las caractersticas esenciales de cada elemento se discuten a continuacin.
a) Activo: recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la
empresa espera obtener beneficios econmicos.
b) Pasivo: obligacin presente de la empresa, surgida de eventos pasados, en cuyo
vencimiento, y para pagarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios econmicos.
c) Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos los
pasivos.
d) Ingresos: son incrementos en los beneficios econmicos, producidos durante el perodo
contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como
disminuciones de las obligaciones que resultan en aumentos del patrimonio neto, y no
estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
e) Gastos: disminuciones en los beneficios econmicos, producidos en el perodo contable,
en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien originados en una
obligacin o aumento de los pasivos, que dan como resultado disminuciones en el
patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios
de ese patrimonio.
Reconocimiento de los elementos de los estados financieros
Debe reconocerse toda partida que cumpla la definicin de elemento siempre que:
- sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a, o salga
de la empresa; y
- la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Medicin de los elementos de los estados financieros
Las bases de medicin, o determinacin de los importes monetarios en los que se
reconocen los elementos de los estados financieros son:
- Costo histrico: el activo se registra por el importe de efectivo y otras partidas que
representan obligaciones, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio
en el momento de la adquisicin; el pasivo, por el valor del producto recibido a cambio de
incurrir en una deuda, o, en otras circunstancias, por la cantidad de efectivo y otras
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partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el

curso normal de la operacin.
- Costo corriente: el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras
partidas equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el
mismo activo u otro equivalente; el pasivo, por el importe, sin descontar, de efectivo u
otras partidas equivalentes al efectivo, que se requerira para liquidar el pasivo en el
momento presente.
- Valor realizable (de liquidacin): el activo se lleva contablemente por el importe de
efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran ser obtenidas, en el momento
presente por la venta no forzada del mismo. El pasivo se lleva por sus valores de
liquidacin, es decir, por los importes, sin descontar, de efectivo u otros equivalentes del
efectivo, que se espera utilizar en el pago de las deudas.
- Valor presente: el activo se lleva contablemente a valor presente, descontando las
entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la
operacin. El pasivo se lleva contablemente al valor presente, descontando las salidas
netas de efectivo que se espera necesitar para pagar tales deudas, en el curso normal de
operaciones.
Valor razonable
En una serie de normas contables se cita esta forma de medicin. El valor razonable es el
precio por el que puede ser adquirido un activo o pagado un pasivo, entre partes
interesadas, debidamente informadas, en una transaccin en condiciones de libre
competencia.
El valor razonable es calculado por referencia a un valor de mercado fiable. En
consecuencia, el precio de cotizacin en un mercado activo es la mejor referencia de valor
razonable, entendiendo por mercado activo el que cumple las siguientes condiciones:
- los bienes intercambiados son homogneos;
- concurren permanentemente compradores y vendedores; y
- los precios son conocidos y de fcil acceso al pblico. Adems, estos precios reflejan
transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad.
CASOS PRATICOS:
15ta16ta Semana
DOCUMENTACIN MERCANTIL
LA DOCUMENTACIN MERCANTIL.- Es la disciplina que nos da a conocer las
caractersticas fundamentales y requisitos primordiales que debe reunir toda
documentacin a emplearse en cada actividad mercantil. Por consiguiente, trata del estudio
de los diversos documentos que intervienen en las operaciones mercantiles: comerciales,
distribucin de los productos y/o servicios de la entidades comerciales, industriales, de
crdito bancario y de control de trabajo para un mejor estudio, compresin, preparacin y
aplicacin.
IMPORTANCIA DOCUMENTACIN MERCANTIL.- La documentacin mercantil es
importante porque permite avalar una determinada relacin comercial, debido a que los
documentos mercantiles a utilizarse darn fe de la actividad comercial y servirn para
asentar dichas operaciones en registros especiales y su posterior control por parte de la
contabilidad.
FUNCIONES DE LA DOCUMENTACIN MERCANTIL:
1).Para el Comerciante: Representa un medio probatorio de las transacciones que se
realizan en un ejercicio econmico 2).Para la Empresa: Puede probar la autenticidad de la
operacin comercial y tambin registra el resultado de lo sustentado de la gestin. 3).Para
el Estado: Verifica las diversas transacciones realizadas por la persona jurdica o natural y
da fe ala forma de librar y registrar la aplicacin de las disposiciones legales vigentes.
4).Para la Colectividad en General: Porque a pesar del tiempo se puede autenticar la
propiedad.
RELACIN DE LA DOCUMENTACIN MERCANTIL CON LA CONTABILIDAD.- La
documentacin mercantil se relaciona con la ciencia contable, porque le proporciona los
instrumentos sustentatorios para el registro contable, en tanto que la contabilidad ordena,
analiza y registra la operaciones contenidas en los documentos para luego resumirlos y
formular los resultados del periodo a travs de los estados financieros QU SON LOS
COMPROBANTES DE PAGO?
Comprobante de pago es todo documento que acredita la transferencia de bienes,
entrega en uso o prestacin de servicios, calificado como tal por SUNAT.
CUL ES LA UTILIDAD DE LOS COMPROBANTES DE PAGO?
Sirven para: Acreditar la realizacin de una operacin o transaccin comercial, los montos
pagados y los impuestos que correspondan. Demostrar la propiedad de un bien. Efectuar
algn reclamo o cambio en el caso de algn desperfecto o deterioro.
POR QU SON IMPORTANTES LOS COMPROBANTES DE PAGO?
Porque ayudan a evitar la evasin tributaria. Cuando se emite un comprobante entonces
hay una prueba de la transaccin y sta se anota en los registros y libros contables. En
consecuencia, se declararn ingresos correctos y se pagarn los impuestos respectivos.
NO ENTREGAR COMPROBANTE DE PAGO ES LA FORMA MS COMN DE EVASIN
Las personas que no entregan comprobante de pago: Pagan menos Impuesto a la Renta del
que les corresponde. Se quedan con el IGV pagado por el comprador.
EN EL IMPUESTO A LA RENTA:
Si el vendedor no emite el comprobante de pago respectivo, no habr rastro de la
operacin o transaccin realizada, pues se carecer de un documento que la acredite. Al no
haber prueba de la transaccin, no ser anotada en los registros y libros contables. Por
consiguiente, los ingresos obtenidos por el vendedor en dichas operaciones no sern
declarados peridicamente y se declarar ingresos menores a los reales y no pagar o
pagar un tributo menor al que le corresponde.
EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV):
La situacin es ms grave an. Porque se apropia del IGV que el comprador le ha pagado.
Al no existir comprobante de pago, no hay documento que pruebe que el comprador pag
el IGV y, por lo tanto, el vendedor ya no lo entrega al fisco, sino que lo considera un
ingreso adicional.
PRINCIPALES COMPROBANTES DE PAGO COMUNES
Factura, Boleta De Venta, Recibo Por Honorario, Liquidacin De Compra, Tickets o Cintas
Emitidas por Mquinas Registradoras
PRINCIPALES COMPROBANTES DE PAGO NO COMUNES
15ta16ta Semana
tiles para crdito fiscal o sustentar costo, gasto o crdito tiles para sustentar costo, gasto
o crdito deducible no permiten sustentar gasto o costo para efectos tributarios boleto por
transporte areo de pasajeros. Documentos de banco. Recibo de Servicio Pblico. Pliza por
operaciones en bolsa. Cartas de porte areo y conocimiento de embarque recibo de
arrendamiento de inmuebles. Documento por arrendamiento de bienes inmuebles. De la
iglesia boletos de transporte Publico Interprovincial boletos de transporte urbano boletos de
atracciones de espectculos culturales. De las afp billetes de lotera, rifas y apuestas.
Documentos emitidos por centros educativos
MUY IMPORTANTE: El vendedor est obligado a entregar comprobante de pago por
ventas mayores a S/. 5.00 Si la venta es menor a dicho monto, tambin deben entregarlo si
el comprador lo solicita.
NOTA DE PEDIDO:
Es un documento interno que utiliza el proveedor o vendedor con la finalidad de dar a
conocer a un cliente los precios, calidad, caractersticas y condiciones de venta (contado o
crdito) de las mercaderas solicitadas, indicando adems si incluyen o no el impuesto
general a las ventas, el tiempo de vigencia de los precios cotizados, etc.
PROFORMA:
Es un documento auxiliar que se usa para dar a conocer de antemano a los clientes las
condiciones de venta, calidad de los productos y precios. En el caso de compras de
importancia, se acostumbra a pedir proformas a varios proveedores para escoger la ms
conveniente. Si la operacin de compraventa no se realizar, la proforma no tiene ms
valor que el de haber informado al comprador de las condiciones de venta.
ORDEN DE COMPRA:
Es un documento interno utilizado por la empresa compradora (cliente), para confirmar su
aceptacin de los precios, condicin de venta, calidad, plazo de entrega, etc. Descritos en
la nota de pedido emitida por el vendedor (Proveedor) La orden de compra debe estar
firmado por la persona o personas responsables que garanticen el cumplimiento de la
obligacin contrada con el proveedor. Generalmente estos documentos se emiten por
triplicado -Original para el proveedor que ser adjuntada a la gua de remisin en la entrega
del a mercadera. -Primera copia ser remitida al almacn. -Segunda copia apara archivo
del departamento.
QU SON LAS FACTURAS? La factura es el comprobante de pago que, por lo general, es
utilizado en transacciones entre empresas o personas que necesitan sustentar el pago del
IGV en sus adquisiciones, a fin de utilizar el denominado crdito fiscal, as como gasto o
costo para efecto tributario.
EN QUE CASO SE DEBE EMITIR UNA FACTURA?
Cuando la operacin se realice con sujetos del IGV que tengan derecho al crdito fiscal.
Cuando el comprador lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario.
Cuando el sujeto del RUS lo solicite a fin de sustentar crdito deducible
A QUIENES SE LES DEBE ENTREGAR FACTURA?
Solo aquel usuario que posea RUC, salvo en caso de exportaciones, que no es exigible tal
requisito Cuando se hace una transferencia gratuita debe entregarse una factura con la
leyenda: TRANSFERENCIA GRATUITA O SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE, y se
precisara el valor de venta o el importe del servicio prestado de acuerdo a la operacin
LA BOLETA DE VENTA: Se utilizan en operaciones con consumidores o usuarios finales. En
operaciones realizadas por los sujetos del RUS no podrn ser utilizadas a fin de sustentar
gasto o costo para efecto tributario y para sustentar crdito deducible.
LA BOLETA DE VENTA: QUINES DEBEN ENTREGAR BOLETA DE VENTA?
Todos aquellos que vendan bienes o presten servicios a consumidores finales, por ejemplo
en bodegas, restaurantes, farmacias, zapateras, ferreteras, etc. Aquellos comprendidos
en el Nuevo Rgimen nico Simplificado. No existe un monto mnimo. Sin embargo, si el
monto de la venta no supera los cinco nuevos soles (S/. 5.00) no hay obligacin de entregar
Boleta de Venta, salvo que el comprador lo solicite. En estos casos, el vendedor deber
llevar un control diario, emitiendo una Boleta de Venta al final del da por el importe total
de estas operaciones. Debe conservar en su poder el original y copia de la Boleta de Venta.
Las Boletas de Venta no permiten ejercer el derecho al crdito fiscal, ni sustentar gasto o
costo para efecto tributario, salvo en los casos sealados expresamente por la ley.
15ta16ta Semana
LA BOLETA DE VENTA: DEBE IDENTIFICARSE AL COMPRADOR O USUARIO?

Cuando el importe de la venta y/o el servicio prestado supere 1/2 UIT. (Unidad Impositiva
Tributaria) por operacin ser necesario identificar al comprador o usuario, consignando en
el comprobante sus apellidos y nombres completos, direccin y nmero de su documento
de identidad. A partir del 01.03.2009 se reduce a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00) por
operacin el importe a partir del cual ser necesario identificar al comprador o usuario,
consignando en el comprobante sus apellidos y nombres completos y nmero de su
documento de identidad.
CASOS PRACTICOS:
DEFINICIN DE LIBROS CONTABLES
Se denominan Libros Contables, a aquellos libros con rayados especiales, foliados,

empastados y debidamente legalizados, donde se registran en forma ordenada y
cronolgica, las distintas operaciones adecuadamente sustentadas, que realizan las
Empresas, de acuerdo a normas y principios contables, las leyes laborales, tributarias y
otras vigentes que afectan a las Empresas.
FINALIDAD DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros contables se utilizan para los siguientes fines:

Cumplir con las leyes:
Cumplir con las disposiciones legales dispuestas por el Cdigo de Comercio, el Cdigo
Tributario, las normas societarias y dems normas, porque ellas le dan legalidad, para que
puedan ejercitar sus derechos, cumplir obligaciones tributarias, laborales y con terceros.
Reflejar su real situacin:
En los aspectos financieros y econmicos de la empresa dando una seguridad a los
acreedores y deudores de la empresa.
Registrar y controlar activos:
Contabilizando las entradas y salidas de los valores de la empresa, lo que permite
resguardar el patrimonio.
Registrar como base de datos:
Dejar el antecedente escrito de las operaciones realizadas, manteniendo el orden
cronolgico de la realizacin de los hechos, constituyendo siempre como una fuente
informativa.
IMPORTANCIA DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros contables son de suma importancia para la vida econmica del pas .Desde el punto de
vista jurdico permite registrar las operaciones mercantiles empleando reglas o
disposiciones establecidas: en lo econmico en base a los datos que nos proporcionan se
podrn realizar proyecciones de acuerdo a una toma de decisiones coherente; en lo
funcional nos conduce a la realizacin de una buena administracin. Su importancia radica:
I. Para la Empresa
a. Permiten el registro y control de los valores que ingresan y salen de la empresa.
b. Nos dan a conocer el estado financiero y econmico de la empresa hasta un periodo de tiempo
determinado.
c. Sirven de sustentacin y prueba de que las operaciones mercantiles han sido registradas
objetivamente, y en base a ello determinar y comprobar el monto de los tributos a pagar.
d. En lneas generales representan la fotografa de los acontecimientos mercantiles de la
empresa. Permiten registrar las entradas y salidas de los recursos de una empresa dando a
conocer los resultados de la gestin en un periodo determinado.
II. Para la Administracin Tributaria
Los libros y registros son de suma importancia en la determinacin de las obligaciones
tributarias ya que a travs de las operaciones contables registradas encada libro o registro
tributario se puede verificar la buena o mala intencionalidad del sujeto tributario y que en
muchos de los casos deviene en una contingencia tributaria. Es por ello que mediante el Art. 87 del TUO
del cdigo tributario se ha determinado que:
Los administradores estn en la obligacin de facilitar las labores de fiscalizacin llevando
los libros de contabilidad u otros registros exigidos por ley registrando las actividades u
operaciones que se vinculan con la tributacin conforme a lo establecido en las normas
pertinentes
15ta16ta Semana
LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
La SUNAT, mediante la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT ha establecido

disposiciones relacionadas con los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, las
cuales estarn vigentes a partir del 1 de enero de 2007, integrando as en un solo cuerpo
legislativo las normas vigentes sobre la materia.
Las disposiciones para el tratamiento tributario de los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios estn referidas a:
El procedimiento para la autorizacin de los mismos.
La forma en la cual deber ser llevado.
Los plazos mximos de atraso.
La prdida o destruccin de los mismos.
La contabilidad completa - vigencia a partir del 2009.
La informacin mnima contenida en ellos, as como los formatos que la integran vigencia a
partir del 2009.
Las disposiciones referidas a la contabilidad completa, as como la utilizacin de los
formatos que debe contener cada libro o registro entrarn en vigencia a partir del 1 de
enero de 2009, dejando a opcin de los deudores tributarios poder llevarlos de acuerdo a
las nuevas disposiciones antes de la referida fecha. Si hace uso de dicha opcin, ya no se
podr volver llevar los libros y registros de acuerdo a la regulacin anterior.
Libros y Registros:
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios sern los libros de actas, los libros y
registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o
Resolucin de Superintendencia que se sealan a continuacin:
LIBRO CAJA Y BANCOS
LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
REGISTRO DE COMPRAS
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
REGISTRO DE HUSPEDES
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES
REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES
LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO
LIBRO DE MATRCULA DE ACCIONES
Legalizacin de los Libros y Registros
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios sern legalizados por los notarios o, a
falta de stos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la
provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario.
Tratndose de las provincias de Lima y Callao, la legalizacin podr ser efectuada por los
notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
Los notarios o jueces, segn corresponda, colocarn una constancia en la primera hoja de
los mismos y procedern a sellar todas las hojas del libro o registro, las mismas que
debern estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se lleven
utilizando hojas sueltas o continuas.
Tanto los notarios como los jueces llevarn un registro cronolgico de las legalizaciones que
otorguen.
Importante:
La autorizacin del Libro de Planillas ser de acuerdo a lo dispuesto por el Decreto Supremo
N 001-98-TR y normas modificatorias.
Oportunidad de la legalizacin
Los libros y registros debern ser legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados
15ta16ta Semana
en hojas sueltas o continuas.

Para la legalizacin del segundo y siguientes libros y registros, de una misma
denominacin, se deber tener en cuenta:
Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, se deber acreditar que se ha
concluido con el anterior. Dicha acreditacin se efectuar con la presentacin del libro o
registro anterior concluido o fotocopia legalizada por notario del folio donde conste la
legalizacin y del ltimo folio del mencionado libro o registro.
Tratndose de libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas, se
deber presentar el ltimo folio legalizado por notario del libro o registro anterior.
Tratndose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro, asalto u otros, se
deber presentar la comunicacin que se ha establecido para ese efecto.
Importante:
Tratndose del libro de planillas, la legalizacin se regir por lo dispuesto en el Decreto
Supremo N 001-98-TR y normas modificatorias.
Los libros o registros llevados en forma manual que hubieran sido incautados por autoridad
competente, bastar para la legalizacin del segundo y siguientes libros y registros, la
presentacin del documento en el que conste la referida diligencia.
De producirse, de ser el caso, la devolucin de los libros o registros incautados a que se
refiere el prrafo anterior, el deudor tributario no podr realizarse en ellos anotacin alguna
debiendo procederse a su cierre inmediato
Empaste de los libros y registros
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas
o continuas debern empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable,
debindose efectuar, como mximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio
gravable siguiente al que correspondan las operaciones contenidas en dichos libros o
registros.
Cuando el nmero de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), el
empaste podr comprender dos (2) o ms ejercicios gravables, debindose efectuar, como
mximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente a aqul en
que se reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas.
Los empastes debern incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto, la anulacin
se realizar tachndolas o inutilizndolas de manera visible.
Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una misma
denominacin, que no hubieran sido utilizadas para el registro de operaciones del ejercicio
del que se trate, podrn emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmediato
siguiente.
De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluir como primera pgina una
fotocopia del folio que contenga la legalizacin del libro o registro al que corresponde.
Forma de llevado de los libros y registros
Los libros y registros que se encuentren obligados a llevar, debern:
Contar con datos de cabecera
Contener el registro de las operaciones:
En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden
pre-determinado.
De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni
seales de haber sido alteradas.
Utilizando el Plan Contable General Empresarial vigente en el pas.
Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total
general del perodo o ejercicio gravable, segn corresponda.
Lo indicado no ser exigible a los libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o
continuas, en los cuales la totalizacin se efectuar finalizado el perodo o ejercicio.
En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el Cdigo
Tributario.
Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificacin o rectificacin que correspondan.
Contener folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios, salvo disposicin
legal en contrario.
Tratndose del Libro de Inventarios y Balances, deber ser firmado al cierre de cada perodo
15ta16ta Semana
o ejercicio gravable, segn corresponda, por el deudor tributario o su representante legal,

as como por el Contador Pblico Colegiado o el Contador Mercantil responsables de su
elaboracin.
Importante:
Lo dispuesto, no ser de aplicacin para:
i) El Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, regulado en la
Ley de la EIRL.
ii) El Libro de Actas de la Junta General de Accionistas, regulado en la Ley General de
Sociedades.
iii) El Libro de Actas del Directorio, regulado en la Ley General de Sociedades
iv) El Libro de Matrcula de Acciones, regulado en la Ley General de Sociedades.
v) El Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo N 001-98-TR y normas
modificatorias
Modificacin de la denominacin o razn social
El deudor tributario que modifique su denominacin o razn social deber comunicar a la
SUNAT dicho cambio, conforme lo establecido en el Reglamento de la ley del RUC,
Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT y normas modificatorias, y podr optar
por:
Continuar utilizando los libros y registros vinculados a asuntos tributarios con la
denominacin o razn social anterior hasta que se terminen, para registrar las operaciones
siguientes al acuerdo de modificacin de denominacin o razn social. En este caso, se
deber consignar adicionalmente mediante algn medio mecanizado, computarizado o un
sello legible, la nueva denominacin o razn social, sin superponerse a la anterior.
Abrir nuevos libros y registros vinculados a asuntos tributarios. En este caso, para solicitar
al notario o juez de paz letrado la legalizacin de los libros y registros u hojas sueltas o
continuas con la nueva denominacin o razn social, deber acreditarse haber cerrado los
libros y registros u hojas sueltas o continuas no utilizados que fueron legalizados con la
anterior denominacin o razn social.
Perdida o Destruccin - Comunicacin de la prdida o destruccin
Los deudores tributarios que hubieran sufrido la prdida o destruccin por siniestro, asalto
y otros, de los libros y registros, documentos y otros antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
estn relacionados con ellas, respecto de tributos no prescritos, debern comunicar tales
hechos a la SUNAT dentro del plazo de quince (15) das hbiles establecido en el Cdigo
Tributario.
Dicha comunicacin deber contener el detalle de los libros, registros, documentos y otros
antecedentes mencionados en el prrafo anterior, as como el perodo tributario y/o
ejercicio al que corresponden stos. Adicionalmente, cuando se trate de libros y registros
vinculados a asuntos tributarios, se deber indicar la fecha en que fueron legalizados, el
nmero de legalizacin, adems de los apellidos y nombres del notario que efectu la
legalizacin o el nmero del Juzgado en que se realiz la misma, si fuera el caso.
En todos los casos se deber adjuntar copia certificada expedida por la autoridad policial de
la denuncia presentada por el deudor tributario respecto de la ocurrencia de los hechos
materia de este artculo.
Importante:
La prdida o destruccin aplicable a los documentos a los que se hace referencia en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, se les aplicar el procedimiento dispuesto en dicho
Reglamento.
Plazo para rehacer los libros y registros
Los deudores tributarios que hubieran sufrido la prdida o destruccin por siniestro, asalto
y otros, tendrn un plazo de sesenta (60) das calendarios para rehacer los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes. De requerirse un plazo
mayor por razones debidamente justificadas, la SUNAT otorgar la prrroga
correspondiente, previa evaluacin.
Para efecto de lo sealado:
El deudor tributario deber contar con la documentacin sustentatoria que acredite los
hechos que originaron la prdida o destruccin.
15ta16ta Semana
Los plazos se computarn a partir del da siguiente de ocurridos los hechos.

La SUNAT podr verificar que el deudor tributario efectivamente hubiera sufrido la prdida
o destruccin sealadas, a efectos de acogerse al cmputo de los plazo sealado, de
verificarse la falsedad de los hechos comunicados, la SUNAT podr utilizar directamente los
procedimientos de determinacin sobre base presunta, en aplicacin del numeral 9 del
artculo 64 del Cdigo Tributario.
INFORMACIN MNIMA EN LOS LIBROS Y LOS FORMATOS
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios debern contener, adicionalmente a lo
establecido en la forma de llevado, determinada informacin mnima, y de ser el caso,
estarn integrados por formatos.
Sin perjuicio del registro de la informacin mnima que se establece, la utilizacin de los
formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es
obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o
continuas.
Los deudores tributarios no obligados a incluir determinada informacin en un libro o
registro podrn optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con
dicha informacin, las columnas en donde se deban consignar la referida informacin.
Importante:
Esta disposicin, referida a la informacin mnima en los libros y registros as como la
utilizacin de los formatos relacionados a estos, entrar en vigencia a partir del 1 de enero
de 2009.
CASOS PRACTICOS:
15ta16ta Semana
15ta16ta Semana

Concepto e Importancia
Es el libro en el que se anotarn y registrarn todos los inventarios que la empresa realiza
bajo su firma y responsabilidad como reflejo de todo lo que posee la empresa o negocio
para su funcionamiento y desarrollo. Por su aspecto legal y tcnico este libro es obligatorio
y principal de foliacin simple (enumeracin de folios).
El Art. 37 de Cdigo de Comercio determina que el Libro de Inventarios y Balances se
iniciar reflejando el Inventario que deber formar el comerciante o propietario del negocio
al inicio de sus actividades comerciales especificando lo siguiente:
1 La relacin exacta del dinero, valores, derechos (crditos por cobrar), bienes muebles e
inmuebles que son de su pertenencia y que los pone al servicio del funcionamiento y
desarrollo de su empresa o negocio, de esta manera constituye su Activo.
2 La relacin exacta de las obligaciones (deudas) que contrae con proveedores y terceros
apreciados en su valor real los cuales constituyen su Pasivo.
3 Marcar la diferencia (resta) entre el activo y el pasivo cuyo resultado reflejara el
CAPITAL con el que inicia sus operaciones comerciales y financieras.
Plazo de atraso en el caso del Libro de Inventarios y Balances:
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General de Impuesto a la
Renta: tres (3) meses desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Clases de Inventarios
Inventario Inicial.- Es el que se realiza al inicio de las operaciones comerciales. Para
empresas que por primera vez inician actividades se realizar en la fecha que inicia
15ta16ta Semana
operaciones mientras que para empresa en marcha se deber efectuar al inicio del perodo
econmico (02 de Enero de cada ao).
Inventario de Situacin o Especial.- Es el que se practica en cualquier poca del ao,
esencialmente por circunstancias especiales como por ejemplo: robo, sustracciones,
prdidas, desastres naturales, etc.
Inventario Final o del Ejercicio.- Es aquel que se realiza al finalizar el perodo econmico
(31 de Diciembre de cada ao) y es el que nos sirve para determinar la reapertura de los
Libros para el ejercicio siguiente.
Formatos
El libro de Inventarios y Balances que entr en vigencia desde el 01.07.2010, es el Formato
3 y est integrado por 19 anexos (algunos de los cuales se muestran a continuacin) y
vienen a ser como resmenes que muestran el detalle de cada cuenta (subcuenta) con que
est estructurado dicho libro.
Si no hubiese informacin para alguno de ellos no es necesario el llenado.
El libro de Inventario y Balances deber contar con la siguiente informacin para
el llenado:
* Contar con datos de cabecera
* De manera legible, sin espacio, ni lneas en blanco, interpolaciones o enmendaduras, ni
* Utilizar el Plan Contable General Empresarial vigente en el pas
* Totalizar sus importes por cada Folio, columna o cuenta contable, hasta obtener el total
general del periodo o ejercicio gravable, segn corresponda. Lo indicado no ser exigible a
los libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas, en los cuales la
totalizacin se efectuar finalizado el perodo o ejercicio.
* En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones por el cdigo tributario.
* En este caso en el Libro de Inventarios y Balances en particular deber ser firmado al
cierre de cada perodo o ejercicio gravable, segn corresponda, por el deudor tributario o su
representante legal, as como por el Contador Pblico Colegiado o el Contador Mercantil
responsables de su elaboracin
FORMATO 3.1 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE GENERAL" (1)

EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
ACTIVO
EJERCICIO
O
EJERCICIO
O
PERIODO
PERIODO
PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Sobregiros y Pagars Bancarios
Valores Negociables
Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Cobrar Comerciales
Cuentas por Pagar a Vinculadas
Cuentas por Cobrar a Vinculadas
Otras Cuentas por Pagar

Otras Cuentas por Cobrar
15ta16ta Semana
Parte Corriente de las Deudas a Largo Plazo
TOTAL PASIVO CORRIENTE
Existencias
Gastos Pagados por Anticipado
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a Largo Plazo
ACTIVO NO CORRIENTE
Cuentas por Pagar a Vinculadas
Cuentas por Cobrar a Largo Plazo

Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo
Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo
Ingresos Diferidos
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos
Pasivo
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
Inversiones Permanentes
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de
depreciacin acumulada)
Activos Intangibles (neto de amortizacin
acumulada)
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos
Activo
Otros Activos
TOTAL PASIVO
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

PATRIMONIO NETO
Capital
Capital Adicional
Acciones de Inversin
Excedentes de Revaluacin
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL ACTIVO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
CASO PRCTICO
(Mes de Setiembre del 2013)
Una determinada empresa presenta al 1 de Setiembre de 2013 los datos del Inventario
Inicial.
INVENTARIO INICIAL:
101
Dinero en efectivo
12,300.00
102
Fondo fijo
3,900.00
161
Prstamo a terceros
1,500.00
201
Mercaderas: Camisas CAMAN (500 a 40.00 c/u.)
20,000.00
251
Cajas de cartn
800.00
261
tiles de escritorio
900.00
334.1 Una Camioneta NISSAN
5,200.00
401.1 I.G.V. (del mes de Agosto)
6,924.00
461
Prstamos de terceros
8,376.00
467
Depsitos en garanta (por pagar)
12,275.00
501
Capital Social
17,025.00
Se pide: Elaborar el Libro de Inventario Inicial
LIBRO DE INVENTARIO Y BALANCES
INVENTARIO INICIAL AL 01 DE SETIEMBRE DE 2013
15ta16ta Semana
I ACTIVO
10
Caja y Bancos
16,200.00
101 Caja
12,300.00
102 Fondos Fijos

16
3,900.00
Cuentas Por Cobrar Diversas
1,500.00
161 Prstamos de Terceros

20
1,500.00
Mercaderas
20,000.00
201 Almacn
20,000.00
Camisas CAMAN (500 a 40.00 c/u.)

25
Envases y Embalajes
800.00
251 Envases
800.00
251.1 Cajas de Cartn

26
Suministros Diversos
900.00
264 Utiles de Escritorio

33
900.00
Inmuebles Maquinarias y Equipo
5,200.00
334 Unidades de Transporte
5,200.00
334.1 Camioneta NISSAN

TOTAL ACTIVO
44,600.00
II PASIVO
40
Tributos por Pagar
6,924.00
4011 Impuesto General a las Ventas

46
6,924.00
Cuentas por Pagar Diversas
20,651.00
461 Prstamos deTerceros
8,376.00
467 Depsitos en Garanta
12,275.00
TOTAL PASIVO
27,575.00
III RESUMEN
50
TOTAL ACTIVO
44,600.00
TOTAL PASIVO
27,575.00
Capital
17,025.00
APLICACIN PRCTICA N 01
La empresa MANCO, COJO Y CIEGO S.A.C. dedicada a la importacin y venta de Accesorios de Computo, es
contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, estando obligada a llevar Contabilidad Completa.
De acuerdo a la informacin proporcionada por el departamento contable, la empresa cuenta con la siguiente
estructura financiera al cierre del ejercicio 2013, cuyo detalle se muestra inmediatamente:
a) Efectivo y Equivalente de Efectivo
Este rubro est compuesto por:
- Efectivo
S/. 5,000
- Cuenta Corriente Banco de la Nacin
S/. 115,000
Total
S/. 120,000
=======
b) Cuentas por cobrar comerciales
Este rubro comprende:
- Factura N. 001-20130 (20.10.2013) Comercial Luz S.A.C.
S/. 8,000
- Factura N. 001-2016 (25.10.2013) Importaciones 2000 E.I.R.L
S/. 4,000
- Factura N. 001-2023 (21.11.2013) Vida Total S.A.C. (Relacionada)
S/. 8,000
Total
S/. 20,000
======
c) Existencias
El rubro Existencias incluye bsicamente lo siguiente:
CANTIDA
UNIDAD
DESCRIPCIN
COSTO
TOTAL
D
MEDIDA
UNITARIO
EXISTENCIAS
30
Unidad
Computadoras
Personales
2,000.00
60,000.00

20
10
15ta16ta Semana
Unidad
Unidad
Laptop Shipibo
2,500.00
50,000.00
Impresoras XP 300
1,000.00
10,000.00
Total
120,000.00
d) Inmuebles, maquinaria y equipo
El detalle de los Inmuebles, maquinaria y equipos es el siguiente:
FECHA
VALOR DE
DEPRECIACI
VALOR
DETALLE
ADQUISICI
ADQUISICI
N
NETO
N
N
ACUMULADA
01 Automvil
20.12.1991
30,000
(30,000)
0
01 Camioneta
20.12.2011
65,000
(13,000)
52,000
4x4
e) Obligaciones Financieras
El rubro Obligaciones Financieras comprende un Prstamo Bancario de S/. 60,000, otorgado por el
Banco de la Nacin, de los cuales S/. 12,970 sern cancelados en el ao 2013.
f) Cuentas por Pagar Comerciales
Este rubro comprende:
- Factura N 001-385 (20.12.2013) Panetones 2000 S.A.C.
S/. 5,000
- Factura N 001-186 (25.10.2013) Importaciones Siglo XXI S.R.L
S/. 31,000
- Factura N 001-986 (21.11.2013) Distribuidora Hnos. S.A.C. (Relacionada) S/. 24,000
Total
S/. 60,000
======
g) Otras cuentas por pagar
Este rubro comprende las siguientes cuentas por pagar:
- 4011 IGV por pagar
S/. 10,500
- 4031 ONP por pagar
S/. 10,000
- 4032 EsSalud por pagar
S/. 10,700
Total
S/. 31,200
======
h) Capital
TIPO DE
N
VALOR
TOTAL
ACCIONISTAS
ACCIONES
ACCIONES
UNITARIO
EN S/.
Fernando Tapia
Comunes
300
100.00
30,000.00
Miguel Cceres
Comunes
400
100.00
40,000.00
Benjamn Sosa
Comunes
200
100.00
20,000.00
Juan Castro
Comunes
600
100.00
60,000.00
TOTAL
150,000.00
En relacin a esto, nos solicitan ayuda a efectos de llenar el Libro de Inventarios y Balances del
Ejercicio 2013.
SOLUCIN:
BOQUITA DE CARAMELO S.A.C.
BALANCE DE INVENTARIO DE CIERRE
AL 31/12/2013
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
10 Efectivo y Equivalente de
Efecti.
12Cuentas por Cobrar
Comerciales
13Cuentas por Cobrar a
Vinculadas
20 Existencias
TOTAL ACTIVO
CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
33 Inmuebles, Maquinaria y
Equipo (neto de depreciacin
acumulada)
PASIVO Y PATRIMONIO
120,000
12,000
8,000
120,000
260,000
52,000
PASIVO CORRIENTE
45 Obligaciones Financieras
42 Cuentas por Pagar
Comerciales
43 Cuentas por Pagar a
Vinculadas
46 Otras Cuentas por Pagar
TOTAL PASIVO
CORRIENTE
12,970
36,000
24,000
31,200
104,170
PASIVO NO CORRIENTE

TOTAL ACTIVO
NO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO
15ta16ta Semana
52,000
312,000
45 Deudas a Largo Plazo
47,030
TOTAL PASIVO NO
CORRIENTE
47,030
TOTAL PASIVO
151,200
PATRIMONIO NETO
50 Capital
59 Resultados Acumulados
TOTAL PASIVO Y PATRIM.
NETO
150,000
10,800
160,800
312,000
CASO PRCTICO N 2
El patrimonio de la empresa comercial "QUE BONITO SON TUS OJOS S.A.", cuya
actividad es la comercializacin de los artculos, A-B-C; est integrado por el siguiente
conjunto de bienes derechos y obligaciones, al da 30 de Junio del ao 2013:
1.- Importes a favor de la empresa, en diversas entidades bancarias, en cuentas
corrientes:
BCP: S/. 25000.00 BBVA: $ 15000
2.- Artculos adquiridos por la empresa destinados a la venta sin transformacin:
25000 Kg. del art. A valorados a 0,40 S/ el Kg.
5000 Kg. del art. B valorados a 0,36 S/ el Kg.
20000 Kg. del art. C valorados a 0,38 S/ el Kg.
3.- Derechos de cobro sobre terceros, por venta de mercaderas, por importe de S/.
10000.00
4.- Moneda nacional en poder de la empresa, por importe de S/ 500000.00
5.- Obligaciones de pago contradas con suministradores de mercaderas, por importe
de
S/. 25000.00
6.- Edificio propiedad de la unidad econmica, compuesto por un almacn de 1.000 m 2
y una oficina con 100 m2. El valor del inmueble es de S/ 450000.00
7.- Muebles de oficina valorados en S/. 30000.00
8.- Laptops y Equipos valoradas en S/. 23500.00
9.- Maquinaria empleada en la actividad valorada en S/. 105000.00
10.- Derechos de cobro sobre terceros de una sucursal, por venta de mercaderas
documentados en letras de cambio, por importe de S/ 39500.00
11.- Unidad Vehicular marca Toyota RAV4 valorados en $ 26800.000
12.- Tiene otras cuentas por pagar por S/. 50000.00
Se pide: Calcular la Depreciacin Acumulada Preparar el Inventario
Situacional as como el Balance de inventario de la empresa al da 30 de Junio
del ao 2013, (T/C S/. 2.599), sabiendo que los activos no corrientes fueron
adquiridos el 02/01/2013.
DESARROLLO:
CALCULO DE DEPRECIACION:
Edificio S/. 450000.00 (5% Anual = S/. 22500.00) son 06 meses
Muebles de Oficina S/. 30000.00 (10% Anual = S/. 3000.00) son 06 meses
Laptops y Equipos S/. 23500.00 (25% Anual = S/. 5875.00) son 06 meses
Maquinaria S/. 105000.00 (20% Anual = S/. 21000) son 06 meses
Vehiculos S/. 69653.20 (20% Anual = 13930.64) son 06 meses
TOTAL DEPRECIACION
S/. 11250.00
S/. 1500.00
S/. 2937.50
S/. 10500.00
S/. 6965.32
S/. 33152.82
15ta16ta Semana
"QUISIERA PERO NO PUEDO S.A."

ACTIVO
BALANCE DE INVENTARIO DE CIERRE

AL 31/12/2013
PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE
10 Efectivo y Equivalente de Efecti.
104
1041MN
10411BCP
25000.00
1042ME
10421BBVA
38985.00
PASIVO CORRIENTE
63985.00,000
12 Cuentas por Cobrar Comerciales

121
10000.00 42 Cuentas por Pagar

Comerciales
421
39500.00,000
46 Cuentas por pagar
diversas 469Otras Cuentas por
Pagar
19400.00,000
13 Cuentas por Cobrar a

Vinculadas
13114
20 Existencias
201 MM
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
132885.00,000
TOTAL PASIVO
CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 645000.38 PASIVO NO CORRIENTE
(neto de depreciacin acumulada)
33211
450000.00
33311
105000.00
33411
69653.20
33511
30000.00
33611
23500.00 (33152.86)
TOTAL ACTIVO
645000.38
NO CORRIENTE
TOTAL PASIVO NO
CORRIENTE
TOTAL PASIVO
TOTAL ACTIVO
PATRIMONIO NETO
50 Capital
501
59 Resultados Acumulados
591
777885.38 TOTAL PASIVO Y PATRIM.
NETO
25000.00
50000.00
75000.00
0.00
0.00
75000.00
500000.00
202885.38
702885.38
777885.38
LA PARTIDA DOBLE
QU ES LA PARTIDA DOBLE?
15ta16ta Semana
La contabilizacin de los hechos contables se realiza basndose en el mtodo de LA

PARTIDA DOBLE que nos dice que "todo hecho contable afecta como mnimo a dos
cuentas". Los hechos contables se reflejan en la empresa en forma de asientos. Los hechos
contables son los sucesos econmicos que afectan al patrimonio de una empresa.
EN QU CONSISTE EL SISTEMA DE LA PARTIDA DOBLE?
La Partida doble significa doble anotacin, es decir, este sistema consiste en registrar
simultneamente las 2 partes contrapuestas (causa y efecto) que aparecen como mnimo
en todo hecho contable. El sistema se basa en los siguientes principios:
- En todo hecho contable siempre hay un deudor o deudores por el importe de la operacin
y un acreedor o acreedores por el mismo importe.
- En toda operacin contabilizable es deudor el elemento patrimonial que recibe, y acreedor
aquel que entrega.
- En todo hecho contable, la suma del valor adeudado a uno o varios elementos
patrimoniales, ha de ser igual a la suma del valor abonado a otros.
- En cualquier momento la suma del debe ha de ser igual a la suma del haber. En el sistema
de la partida doble el resultado del ejercicio se puede hallar de dos maneras diferentes:
* Resultado es igual a activo menos pasivo.
* Resultado es igual a ingresos menos gastos.
* As llegamos a la ecuacin fundamental del sistema, activo igual a pasivo ms patrimonio
(ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO) tambin activo ms gastos es igual a pasivo ms
ingresos (ACTIVO + GASTOS = A PASIVO + INGRESOS).
LA PARTIDA DOBLE POR TANTO CONSISTE EN REALIZAR EN CADA ASIENTO
UN APUNTE DOBLE. Por un lado, se reflejan las inversiones realizadas, y por otro,
la financiacin de las operaciones de la empresa. Dicho de otra manera, de un
lado se reflejar el destino de la operacin efectuada, y de otro, el origen
de los fondos empleados para esa operacin.
EL CARGO Y EL ABONO.- Antes de continuar, debemos definir determinados
conceptos:
Debe : denominaremos Debe al lado izquierdo del asiento, o de la cuenta. En
el Debe se anotarn los incrementos de inversiones, o las disminuciones de
financiaciones.
Haber : denominaremos Haber, al lado derecho de la cuenta o asiento. En el
Haber se anotarn las disminuciones de inversiones y los aumentos de
financiaciones.
Cargo : denominaremos Cargo a las anotaciones practicadas en el Debe.
Abono : denominaremos Abono a las anotaciones practicadas en el Haber.
EL ASIENTO CONTABLE
ASIENTO:
Es el nombre que se le asigna al registro contable en el libro Diario, los asientos deben
tener numeracin correlativa, ordenados y en orden cronolgico.
PARTES DE UN ASIENTO:
En todo asiento en el libro diario se debe distinguir: - Nmero del asiento.
- Denominacin de las cuentas deudoras y acreedores con sus respectivos importes.
- Fecha de la operacin.
- Sumilla, glosa o explicacin de la operacin registrada.
FORMA DE REGISTRAR LOS ASIENTOS:
Para registrar los asientos, se escribe primero la cuenta o cuentas de cargo y luego la
cuenta o cuentas de abono. El trmino CARGO tambin denominado deudor o dbito
representa ingreso de dinero o bienes a la empresa y se utiliza tambin para registrar
prdidas y el trmino ABONO denominado tambin acreedor o crdito se utiliza para
registrar la salida de dinero o bines de la empresa as como tambin las ganancias que la
empresa pueda generar.
15ta16ta Semana
En aplicacin de la partida doble, tema tratado anteriormente la suma de los importes de

las cuentas del debe tienen que ser iguales a la suma de los importes de las cuentas del
haber.
DEDUCCIN DE LAS REGLAS PARA CARGAR Y ABONAR LAS CUENTAS:
1. Se identifica las cuentas que intervienen en la operacin a registrar. Por lo menos deben
utilizarse una cuenta deudora y una cuenta acreedora.
2. Se identifica cada una de las cuentas si son de Ingreso o de gasto.
3. Se aplica el principio de la partida doble.
ES DECIR SE DENOMINA ASIENTO CONTABLE:
Se denomina asiento contable o apunte contable a cada una de las anotaciones o
registros que se hacen en un libro de contabilidad, que se realizan en contabilidad con la
finalidad de registrar un hecho econmico que provoca una modificacin en el patrimonio
de una empresa y por tanto un movimiento en las cuentas de una sociedad o persona
fsica. En el sistema de partida doble, cada asiento tiene dos vertientes: el debe y el haber.
Estas dos posiciones hacen movimientos inversos, y afectan al activo o al pasivo, y se
fundamentan por el hecho de que todo apunte afecta al menos a dos cuentas y cada
movimiento tiene una contrapartida.
Por ejemplo: ha habido un aumento de dinero en el banco de 100. Esto supone una parte
del asiento se incrementa caja en 100. Por otro lado, debemos saber de dnde procede ese
dinero. Puede ser por varios motivos:
Venta de otro activo: En ese caso reducimos el valor de ese activo.

Prstamo: Aqu habra que dar de alta un pasivo (obligacin), con el valor del
prstamo.
Beneficio: Al igual que en el caso del pasivo, damos de alta el beneficio, que en este
caso sera en fondos propios o pasivo no exigible.
Existen 2 tipos de asientos:

Asiento Simple: Compuesto por una cuenta acreedora y una cuenta deudora.
Asiento Compuesto":
Compuesto por una cuenta deudora y varias acreedoras.

Compuesto por varias cuentas deudoras y una acreedora.
Compuesto por varias cuentas deudoras y varias cuentas acreedoras.
LA IDEA ES QUE NO HAY ORIGEN SIN DESTINO, NI DESTINO SIN ORIGEN . Por
ejemplo, si sacamos dinero del banco (origen) en algn sitio lo habremos puesto o
a alguien se lo habremos entregado (destino). Si hemos ingresado dinero en el
banco (destino) de algn sitio habr salido (origen).
En el ejemplo anterior de la compra del terreno est claro que alguien nos lo habr
vendido, de modo que si slo anotamos que hemos comprado un terreno y no
anotamos si lo hemos pagado (y cmo) o si todava lo debemos (y a quin), es
evidente que nos est faltando informacin.
DESARROLLO DE CASOS PRCTICOS:
1. Se compra mercaderas al contado por S/. 1,000.00. Aplicar el 18% del impuesto general
a las ventas. Factura No. 001 - 1200. Registrar el compromiso de la compra en el asiento
respectivo.
ASIENTO
DEBE
HABER
Tributos por Pagar
180.00
Compras
1000.00

Proveedores
(PARA REGISTRAR LAS COMPRAS DEL MES)
15ta16ta Semana
1180.00
2. Se registra el pago de la factura No. 001 - 1200 por S/. 1,180.00, en efectivo.
ASIENTO
DEBE
HABER
Proveedores
1,180.00
Caja y Bancos
1,180.00
3. Se compra mercaderas al crdito por S/. 6,000.00 con el 3% de inters. Aplicar el 18%
del impuesto general a las ventas. Factura No. 001 - 1210. Registrar el compromiso de la
compra en el asiento correspondiente.
ASIENTO
DEBE
HABER
Tributos por Pagar
1,112.40
Compras
6,000.00
Cargas Financieras
180.00
Proveedores
7,292.40
4. Se compra mercaderas al crdito por S/. 4,000.00. Aplicar el 18% del impuesto general a
las ventas. Factura No. 001 - 1216. Registrar el compromiso de la compra en el asiento
correspondiente.
ASIENTO
DEBE
HABER
Tributos por Pagar
720.00
Compras
4,000.00
Proveedores
4,720.00
5. Se vende mercaderas al contado por S/. 1,200.00 Factura No. 001 - 100. Aplicar el 18%
del impuesto general a las ventas. Registro el compromiso de la venta.
ASIENTO
DEBE
HABER
Clientes.
1,416.00
Tributos por pagar
216.00
Ventas Mercaderas
1,200.00
6. Se cobra en efectivo el importe de S/. 1,416.00 y se deposita en el banco.
ASIENTO
DEBE
HABER
Caja y Bancos
1 ,416.00
Clientes
1,416.00
7. Se vende mercaderas al crdito por S/. 3,000.00 Factura No. 001 - 101. Aplicar el 18%
del impuesto general a las ventas. Registro el compromiso de la venta.
ASIENTO
DEBE
HABER
Clientes.
3,540.00
Tributos por pagar
540.00
Ventas
3,000.00
Se cobra en efectivo el importe de la factura No. 001 - 101 por S/. 3,540.00.
ASIENTO
DEBE
HABER
Caja y Bancos
3,540.00
Clientes.
3,540.00
8. Se vende mercaderas al crdito por S/. 7,000.00 con el 4% de inters. Factura No. 001 102. Aplicar el 18% del impuesto general a las ventas. Registrar el compromiso de la venta.
ASIENTO
DEBE
HABER
Clientes.
8,590.40
Tributos por pagar
1,310.40
Ventas
7,000.00
15ta16ta Semana
Ingresos financieros
280.00
UNIVERSIDAD NACIONAL JOSE FAUSTINO SANCHEZ CARRION HUACHO

FACULTAD DE CIENCIAS AGRARIAS E INDUSTRIAS ALIMENTARIAS
ESCUELA ACADEMICA PROFESIONAL DE INDUSTRIAS ALIMENTARIAS
EVALUACION PARCIAL DE CONTABILIDAD FINANCIERA
ALUMNO:
NOTA:
FECHA
FILA A
15ta16ta Semana
CICLO:
1) Mencione Ud. Cuantas clases de empresas hay segn la Propiedad del Capital:
*
*
*
2) Segn la Informacin Financiera y la Contabilidad, marque cuales son los objetivos de la
Contabilidad:
a) Realizar la planificacin de las actividades y metas de la empresa ya sea a corto o
largo plazo. b) Comparar resultados con los objetivos trazados a inicio del periodo.
c) Controlar y verificar las actividades realizadas por la empresa, durante un periodo
contable.
d) Todas las anteriores.
e) N.A.
3) Responda cuales son los elementos bsicos de la Ecuacin Contable Fundamental.
a) Derechos, Obligaciones, Inmueble Maquinaria y Equipo.
b) Activo, Pasivo, Resultados Acumulados.
c) Derechos, Obligaciones, Patrimonio.
d) Capital, Activo, Deudas Varios.
e) N.A.
4) Cuantos tipos de asientos contables existen y defina una de ellas.
*
*
5) Cuales son las caractersticas cualitativas de los Estados Financieros:
a)
b)
c)
d)
e)
Oportuno, Confiable, Transparente y Verdadero.

Sinceridad, Disponibilidad, Efectivo y Razonable.
Fiabilidad, Comprensin, Relevancia y Comparabilidad.
Comparable, Importante, Riguroso y Eficaz.
Todas las anteriores.
6) Casos Prcticos:
a) La empresa Tu Papi Ricky SAC, tiene de ventas S/ 35000.00 incluido IGV y S/
25000.00 de compras incluido IGV; calcular el crdito fiscal a pagar as como el impuesto
a la renta.
b) Cindy Chvez Castro, es del Nuevo Rus cuyo RUC es 10404142435, tiene de ventas S/
13000.00 y de compras S/ 15500.00, se pide categorizar y cuanto seria el impuesto a
pagar.
SOLUCION:

15ta16ta Semana
EVALUACION PARCIAL DE CONTABILIDAD FINANCIERA

ALUMNO:
FECHA :
FILA B
NOTA:
CICLO:
1) Mencione Ud. Cuantas clases de empresas hay segn la Dimensin:

*
*
*
*
2) Segn la Informacin Financiera y la Contabilidad, marque cuales son las finalidades de
la Contabilidad:
a) Sirve para el control de nuestros gastos personales, econmicos y financieros.
b) Permite aclarar confusiones o dudas que se presentan en la marcha del negocio.
c) Sirve de fuente inagotable de informacin y de medio de prueba ante terceros.
d) Todas las anteriores.
e) N.A.
3) Si nos referimos a:
* Impuestos a pagar, obligaciones tributarias pendientes de pago, etc.
* Documentos a pagar, es una deuda que respaldamos con letras de cambios o
pagares.
* Cuentas a pagar a proveedores, es una deuda que se la contrae por la compra a
crdito.
Entonces estamos hablando del ___________________ elemento, denominado
_____________________
4) Con respecto a los tipos de asientos, diga cmo se componen los asientos compuestos:
*
*
*
5) Segn la Estructura de Cuentas en el Plan Contable General Empresarial, existen
Elementos que se identifican con el primer digito, es decir:
*
*
*
*
*
1, 2 y 3 son cuentas del

4
5
6
7
6) Casos Prcticos:
a) La empresa Esta Fuertota la Shola SAC, vende S/ 40000.00 + IGV y tiene de ventas
S/ 33000.00 de compras + IGV; calcular el impuesto a la renta a pagar asi como del
crdito fiscal a pagar
b) Frank Pineda Domingo, es del Nuevo Rus cuyo RUC es 10444342416, tiene de ventas
S/ 9500.00 y de compras S/ 7200.00, se pide categorizar y cuanto seria el impuesto a
pagar.
SOLUCION:
15ta16ta Semana
LIBRO CAJA Y BANCOS

En este libro se debe registrar mensualmente toda la informacin, proveniente del
movimiento del efectivo y del equivalente de efectivo.
En caso el deudor tributario lleve sus libros o registros utilizando hojas sueltas o continuas,
se encontrar exceptuado de llevar el Libro Caja y Bancos siempre que su informacin se
encuentre contenida en el Libro Mayor.
LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
a) Para los que generan Rentas de Segunda Categora
b) Para los que generan Rentas de Cuarta Categora
Este libro deber contener, al cierre de cada ejercicio gravable, como mnimo la informacin
indicada en los numerales 3 4, segn corresponda. Ello sin perjuicio de la obligacin de
anotar el balance, a valores histricos, que se utilice para modificar el coeficiente o el
porcentaje de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto por el artculo
6 de la Resolucin de Superintendencia N 141-2003/SUNAT y norma modificatoria.
Tratndose de fusin, escisin y dems formas de reorganizacin de sociedades o
empresas, as como de cierre o cese definitivo, los deudores tributarios se encontrarn
obligados a registrar como mnimo la informacin indicada en los numerales 3 4, segn
corresponda.
En el caso de deudores tributarios sujetos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, el
llevado de este libro se regir por lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N
071-2004/SUNAT y norma modificatoria.
Los deudores tributarios que por norma especial utilicen un Plan Contable, Manual de
Contabilidad u otro similar, distinto al Plan Contable General Empresarial, debern
consignar en los formatos incluidos en el numeral 5 la informacin equivalente a la
solicitada en cada uno de ellos.
Tratndose de deudores tributarios sujetos al Rgimen General del Impuesto a la Renta, el
Libro de Inventarios y Balances estar integrado por los formatos que se indican en el
numeral 6.
No obstante, si en el ejercicio anterior hubieran obtenido ingresos brutos menores a cien
(100) UITs, podrn optar por llevar el dicho libro de acuerdo a lo establecido por la
Resolucin de Superintendencia N 071-2004/SUNAT y norma modificatoria.
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA
15ta16ta Semana
En este libro se deber incluir mensualmente la siguiente informacin:

Fecha de retencin, cuando esta coincida con la fecha de pago de la retribucin o, en su
defecto fecha de pago de la retribucin.
Informacin de la persona que prest el servicio, de acuerdo a lo siguiente:
Tipo de documento de identidad. (segn tabla 2).
Nmero del documento de identidad, de ser el caso.
Apellidos y Nombres.
Informacin de la retribucin, de acuerdo a lo siguiente:
Monto bruto de la retribucin.
Monto de las retenciones efectuadas.
Monto neto de la retribucin.
Totales.
LIBRO DIARIO
En este libro deber incluir los siguientes asientos:
Apertura del ejercicio gravable.
Operaciones del mes.
Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.
Ajustes de operaciones del mes.
Cierre del ejercicio gravable.
LIBRO DIARIO EN FORMATO SIMPLIFICADO
Tratndose de personas jurdicas que obtuvieran en el ejercicio anterior ingresos brutos
menores a cien (100) UITs, stas podrn optar por llevar el Libro Diario en formato
simplificado, en este caso, se encontrarn exceptuados de llevar el Libro Diario, el Libro
Mayor y el Libro Caja y Bancos.
LIBRO MAYOR
En este libro se deber incluir mensualmente la siguiente informacin:
Fecha de la operacin.
Nmero correlativo de la operacin en el Libro Diario, para los casos de contabilidad
manual.
Cuenta contable asociada a la operacin, segn lo siguiente:
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable, segn el Plan de Cuentas utilizado.
Denominacin de la cuenta contable.
El deudor tributario podr colocar esta informacin como datos de cabecera de considerarlo
necesario.
Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada.
Saldos y movimientos de la cuenta:
Saldo deudor, de ser el caso.
Saldo acreedor, de ser el caso.
Totales.
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
En este registro se deber registrar anualmente toda la informacin, proveniente de la
entrada y salida de los activos fijos, as como la depreciacin respectiva.
Estar integrado por los siguientes formatos:
REGISTRO DE COMPRAS
Este registro deber contener, en columnas separadas, la informacin mnima que se
detalla a continuacin:
Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de compra.
Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.
Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energa
elctrica, agua potable y servicios telefnicos, telex y telegrficos, lo que ocurra primero.
Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del
impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
15ta16ta Semana
Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que apruebe la

SUNAT.
Serie del comprobante de pago o documento. En los casos de la Declaracin nica de
Aduanas o de la Declaracin Simplificada de Importacin se consignar el cdigo de la
dependencia Aduanera (segn tabla 11).
Ao de emisin de la Declaracin nica de Aduanas o de la Declaracin Simplificada de
Importacin.
Nmero del comprobante de pago o documento o nmero de orden del formulario fsico o
formulario virtual donde conste el pago del impuesto, tratndose de liquidaciones de
compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la
Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin, de la
Liquidacin de Cobranza u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crdito
fiscal en la importacin de bienes.
Tipo de documento de identidad del proveedor (segn tabla 2).
Nmero de RUC del proveedor, o nmero de documento de identidad; segn corresponda.
Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del proveedor. En caso de personas
naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido
materno y nombre completo.
Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a
favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de
exportacin.
Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada
conforme lo dispuesto en el literal k).
Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a
favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a
operaciones no gravadas.
conforme lo dispuesto en el literal m).
Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo
a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportacin.
conforme lo dispuesto en el literal o).
Valor de las adquisiciones no gravadas.
Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo
como deduccin.
Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago.
Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin de
servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del
impuesto pagado y el referido impuesto. Dicha informacin se consignar, segn
corresponda, en las columnas utilizadas para sealar los datos vinculados a las
adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin;
adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a
operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas.
Nmero de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda.
Fecha de emisin de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda.
Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
Este Registro deber contener, en columnas separadas, la informacin mnima que se
detalla a continuacin:
Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de venta. Fecha de emisin
del comprobante de pago o documento. En los casos de empresas de servicios pblicos,
adicionalmente deber registrar la fecha de vencimiento y/o pago del servicio. Segn
15ta16ta Semana
corresponda en correspondencia del Registro de Compras.
EL LIBRO DIARIO
En este libro deber incluir los siguientes asientos:

Apertura del ejercicio gravable.
Operaciones del mes.
Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.
Ajustes de operaciones del mes.
Cierre del ejercicio gravable.
LIBRO DIARIO EN FORMATO SIMPLIFICADO
Tratndose de personas jurdicas que obtuvieran en el ejercicio anterior ingresos brutos
menores a cien (100) UITs, stas podrn optar por llevar el Libro Diario en formato
simplificado, en este caso, se encontrarn exceptuados de llevar el Libro Diario, el Libro
Mayor y el Libro Caja y Bancos.
FORMALIDADES DEL LIBRO DIARIO
1. ASPECTOS PREVIOS
Como es de conocimiento general, a partir del 1 de julio de 2010 ser de aplicacin
obligatoria, el artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT
(30.12.2006) norma que regula los formatos e informacin mnima que deben contener
cada uno de los libros y registros contables.
Sobre el particular, debemos recordar que uno de los libros que deben llevar los sujetos del
Rgimen General del Impuesto a la Renta que estn obligados a llevar contabilidad
15ta16ta Semana
completa, es el Libro Diario, libro que a partir de la fecha antes citada, tendr una
estructura e informacin mnima distinta a la que tradicionalmente conocemos.
Precisamente y a propsito de este cambio, a continuacin mostramos estos nuevos
aspectos, a los que adicionamos las principales particularidades que debemos observar al
llevar este libro.
2. OBLIGADOS A LLEVAR EL LIBRO DIARIO
Tal como se seal en los aspectos previos, nicamente estn obligados a llevar el Libro
Diario, los sujetos del Rgimen General del Impuesto a la Renta, que estn obligados a
llevar contabilidad completa.
As se desprende de lo sealado en el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, as
como del artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
3. FORMALIDADES DEL LIBRO DIARIO
Los sujetos obligados a llevar el Libro Diario, deben considerar las siguientes formalidades:
3.1 Datos de Cabecera
El Libro Diario debe contar con los siguientes datos de cabecera:
Denominacin del libro o registro.
Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn
Social de ste.
No obstante lo anterior, tratndose del Libro Diario llevado en forma manual, bastar con
incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio.
3.2 Registro de las Operaciones
Al efectuar el registro de operaciones en el Libro Diario, el sujeto obligado deber efectuar
el mismo:
predeterminado.
De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni
Utilizando el Plan Contable General vigente en el pas, a cuyo efecto se emplear cuentas
contables desagregadas como mnimo al nivel de dgitos establecidos en dicho plan, salvo
que por aplicacin de las normas tributarias deba realizarse una desagregacin mayor.
general del perodo o ejercicio gravable, segn corresponda. Lo dispuesto en este punto no
es exigible al Libro Diario que se lleve en hojas sueltas o continuas. En ese caso, la
totalizacin se efectuar finalizado el perodo.
Utilizando la frase VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al inicio de cada folio
respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Diario que se lleve en
hojas sueltas o continuas.
De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable se registrar
la leyenda SIN OPERACIONES en el folio correspondiente.
Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Diario que se lleve en hojas sueltas o
continuas.
Es importante mencionar que tanto los datos de cabecera como las normas para el registro
de las operaciones, son de observacin obligatoria a partir del 01.01.2007.
Sobre el particular, cabe recordar que en el caso del Plan Contable a utilizar, hasta el
31.12.2008 el nmero de dgitos a utilizar se rega por lo siguiente:
NIVEL DE DGITOS
TRES (3) DGITOS COMO
MNIMO
CUATRO (4) DGITOS COMO
MNIMO
DETALLE
Para los deudores tributarios
que en el ejercicio anterior
hubieran obtenido ingresos
brutos hasta 100 UITs.
Para los deudores tributarios
que en el ejercicio anterior
15ta16ta Semana
hubieran obtenido ingresos
brutos mayores a 100 UITs.
4. OBLIGACIN DE LEGALIZAR
El Libro Diario, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios tiene la obligacin de ser
legalizado, por un notario o, a falta de stos, por un juez de paz letrado o juez de paz,
cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del
deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la
legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas
provincias.
5. PLAZO MXIMO DE ATRASO
De acuerdo al Anexo N 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, el
Libro Diario puede ser llevado con un plazo mximo de atraso de tres (3) meses contados
desde el mes siguiente de realizadas las operaciones.
LIBRO O REGISTRO
VINCULADO A
ASUNTOS
TRIBUTARIOS
Acto o circunstancia que

Mximo atraso
determina el inicio del
permitido
plazo para el mximo
atraso permitido
Desde el mes siguiente
LIBRO DIARIO
Tres (3) meses
de realizadas las
operaciones.
En todo caso de llevarse con un atraso mayor al permitido, ser aplicable la infraccin
tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario la que seala que
constituye infraccin, el llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los
libros de contabilidad que se vinculen con la tributacin.
6. FORMATO E INFORMACIN MNIMA
Tradicionalmente el Libro Diario era un libro en el que se anotaban todas las operaciones de
una empresa, siendo su rayado uno de foliacin simple, no teniendo requisitos adicionales.
Sin embargo, para efectos tributarios, con la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT, se han establecido determinadas formalidades para el mismo. En efecto, de
acuerdo al artculo 13 de esta norma, a partir del 01.07.2010 el Libro Diario debe estar
integrado por el siguiente formato:
FORMATO
DESCRIPCIN
Formato 5.1
Libro Diario
Precisa la citada norma que, la informacin mnima a incluirse en este formato deber ser
la siguiente:
Nmero correlativo del asiento contable o cdigo nico de la operacin.
Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada, de ser el caso.
Referencia de la operacin en caso el deudor tributario lleve su libro en forma manual,
indicando:
i) El cdigo del libro o registro donde se registr.
ii) El nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin, segn corresponda.
iii) El nmero del documento sustentatorio, de ser el caso.
Cuenta contable, indicando:
i) Cdigo de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel mximo de dgitos
utilizado.
ii) Denominacin de la cuenta contable, salvo el caso en que el deudor tributario utilice un
nmero mayor a cuatro (4) dgitos para las subcuentas, supuesto en el cual ser optativo
consignar esta informacin.
Movimiento:
i) Debe
ii) Haber
15ta16ta Semana
7. EXCEPCIN A LA OBLIGACIN DE OBSERVAR EL FORMATO Y LA INFORMACIN

MNIMA
En relacin a la obligacin de observar el Formato y la Informacin mnima del Libro Diario,
la Sptima Disposicin Complementaria y Final de la Resolucin de Superintendencia N
234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones para su aplicacin.
En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, se ha precisado que la utilizacin de los
formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es
obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o
continas. Como se observa de lo anterior, slo en tanto se lleve el Libro Diario en forma
manual, existir la obligacin de observar el formato correspondiente, de lo contrario, en
caso de llevar el Libro Diario en Hojas sueltas o continuas, no existir la obligacin de
observar el citado formato.
De otra parte, y en cuanto a la informacin mnima, la referida sptima disposicin
complementaria y final tambin ha sealado que los deudores tributarios no obligados a
incluir determinada informacin en un libro o registro podrn optar por no incorporar en el
formato del libro o registro relacionado con dicha informacin, las columnas en donde se
deban consignar la referida informacin.
Lo antes sealado, lo podramos resumir en el siguiente cuadro:
OBLIGACIN DE UTILIZAR LOS FORMATOS
Cuando el Libro Diario es
Es obligatoria
llevado en forma manual.
Cuando el Libro Diario es
llevado mediante hojas
No es obligatoria
sueltas o continas.
OBLIGACIN DE OBSERVAR INFORMACIN MNIMA
Sujetos obligados a incluir
toda la informacin en el
Es obligatoria
Libro Diario
Podrn optar por no
Sujetos no obligados a
incorporar en el formato del
incluir determinada
libro o registro relacionado
informacin en el Libro
con dicha informacin, las
Diario
columnas en donde se
deban consignar la referida
informacin.
APLICACIN PRCTICA
La empresa INVERSIONES POR LA SANTA MADRE S.A.C. dedicada a la compra venta de
computadoras y accesorios, ha iniciado sus actividades realizando las siguientes
operaciones:
Con fecha 01.07.2013 se constituye la empresa, aportando los accionistas un capital de
S/. 200,000.
Con fecha 02.07.2013 la empresa adquiere a IMPORTACIONES SOMOS 2000 SOMOS LOS
S.R.L. 100 computadoras a un valor unitario de S/. 1,000 ms IGV, segn factura N
001-2400. La operacin es al contado.
Con fecha 10.07.2013 se vende 50 computadoras a la empresa COMPUTESHION S.A.C.
a un valor de S/. 2,000 ms IGV cada unidad. La operacin es al crdito.
Con fecha 15.07.2013 se cancela los siguientes servicios pblicos:
TIPO DE
IMPORTE
IGV
TOTAL
SERVICIO
Agua potable
800
144
944
Luz elctrica
900
162
1,062
Telfono
1,200
216
1,416

Total
2,900
15ta16ta Semana
522
3,422
Con fecha 20.07.2013 se cobra a la empresa COMPUTESHION S.A.C. la factura

pendiente de cobro.
SOLUCION:
15ta16ta Semana
CASO PRACTICO DIRIGIDO
La empresa comercial Por Ahora Tu Eres la Firme SAC, tiene la siguiente informacin al
31/12/2013; dinero en efectivo S/ 10000.0, en Banco Interbank S/ 18000.00, facturas por
cobrar S/ 13000.00, en Existencias S/ 25000.00, maquinaria a valor de S/ 80000.00; letras
por pagar S/ 35000.00, IGV a pagar S/ 8000.00, otras cuentas por pagar S/ 22000.00 y de
capital tiene S/ 70000.00.
El 4/1/2014 Vende mercaderas por S/ 35000.00 incluido IGV y su costo de ventas es
S/ 22000.00. Luego cobra el 60% al contado y por el saldo una letra.
El 18/2/2014 Compra mercaderas por S/ 25000.00 + IGV de los cuales pago el 50%
con Cheque de Banco y por el saldo una letra.
El 15/3/2014 Cobra el saldo pendiente de la letra.
El 12/4/2014 Paga servicios bsicos de: Edelnor S/ 1500.00 + IGV, Semapa S/ 800.00
+IGV, Telefonica S/ 500.00 + IGV y Cable por S/ 300.00 + IGV. Destinar 50% Gastos
Administrativos y 50% Gastos de Ventas.
El 15/5/2014 Paga el saldo pendiente de la letra.
El 4/6/2014 Vende mercaderas por S/ 12000.00 + IGV y su costo de ventas es S/
7000.00. Luego cobra el70% al contado en efectivo y por el saldo un cheque.
El 18/7/2014 La planilla de sueldos asciende a S/ 11500.00, realice el clculo de
aportes sociales a Essalud y Onp y luego se cancela con Cheque del Banco.
31/7/2014 Se paga honorarios del abogado de la empresa con Ch. del BCP por el
importe de 2550.00
El 1/8/2014 La empresa adquiere una unidad vehicular por S/ 31000.00, pagando el
60% al contado y por el saldo firma una letra 90 dias.
El 14/9/2014 Vende mercaderas por S/ 18000.00 + IGV y su costo de ventas es S/
10000.00. Luego cobra el 80% al contado en efectivo y por el saldo un cheque.
Calcular la depreciacin respectiva que la situacin de la empresa amerita.
DESARROLLO:
15ta16ta Semana
EL LIBRO CAJA
Qu es el Libro Caja?
Es un libro principal y obligatorio. Es un libro en el que se registran todas las operaciones
que significan movimiento de dinero ya sea en efectivo, cheques o valores que representan
dinero.
Validez Legal
Para que el Libro Caja tenga validez legal, es necesario legalizarlo ante un Notario Pblico o
Juez de Paz, antes de comenzar a registrarlo. Se le conoce tambin con el nombre de Libro
de Ingresos y Gastos.
Importancia
Es importante porque nos permite conocer la disponibilidad o no de dinero que tenga una
empresa en un momento determinado. Dichos ingresos o egresos deben estar sustentados
mediante un comprobante de pago.
Partes de un Libro Caja
Consta de dos partes:
Parte Izquierda
Se le considera
como
DEBE
Parte Derecha
Se le considera
como
HABER
Qu se anota en el Debe?
Se anota todos los ingresos para la empresa:
Los cobros realizados en efectivo
Los cheques girados a favor de la empresa
Notas de Abono de los proveedores y/o bancos
Donaciones obtenidas
Qu se anota en el Haber?
Se anota todos lo que representa egresos para la empresa:
Pagos en efectivo de comprobantes de pago
Cheques girados a favor de otras empresas
Depsitos en cuentas de ahorros o cuentas corrientes de la empresa.
Quines estn obligados a llevar el Libro Caja?
Todas las empresas jurdicas y las personas naturales cuyos negocios superan sus ventas o
ingresos brutos por 100 U.I.T.
Clases de Libro Caja
Existen dos clases:
Caja Americana
Caja Italiana
Caja Italiana
Es considerado de registro simple. Es utilizada por pequeas empresas o trabajadores
independientes que generan rentas de cuarta categora. Se caracteriza por que la magnitud
de sus ingresos o egresos son pequeos.
15ta16ta Semana
Rayado del Libro Caja Italiana

CRUZ BLANCA S.A.C
A- LIBRO CAJA (INGRESOS Y GASTOS) Mes de __________________ del 200___
A. Se registra el nombre o razn social de la empresa seguida dela denominacin Libro Caja
as como el ms correspondiente al registro.
B. Representa el folio colocado por igual en ambos lados ya sea en el Debe o Haber.
C. Se registra la fecha en orden cronolgico relacionado a los ingresos o egresos que
obtiene la empresa o persona natural.
D. Se registra el Cdigo de las contracuentas que permitieron ya sea un ingreso o egreso en
la cuenta caja.
E. Se detalla los movimientos mercantiles de cobros y pagos que realiza la empresa as
como los nombres de las contracuentas y subcuentas que dieron motivo a tales
acontecimientos mercantiles.
F. Se anotan los importes diarios que estn relacionados con los ingresos o egresos de Caja.
G. Se registran los saldos totales que representan al Debe (Ingresos) y el Haber (Gastos)
CASOS PRACTICOS:
1) La empresa El Mirador S.A. Realiza las siguientes operaciones mercantiles

correspondientes al mes de Setiembre del 2013.
Da
1. Saldo inicial del mes de Agosto S/. 1980
3. Se realiza la cobranza de la factura 001-24567 del seor Pinto por S/. 1500 en efectivo.
8. Se paga en efectivo S/. 1200 por la compra de mercadera segn Fact. 001- 47932 al
Seor Luis Padilla.
10. Se cobra S/. 2800 en efectivo la Fact. 001-43218 por la venta de mercadera al Sr.
Galarza.
13. Se presta dinero en efectivo por S/. 500 a la Seorita Ana Gomez empleada de la
empresa.
16. Se paga en efectivo S/.200 por el servicio telefnico a la Movistar.
18. Se deposita en efectivo en cuenta corriente del Banco de Crdito S/. 1000
20. Se cobra S/. 800 en efectivo prestados en el mes anterior al socio de la empresa Juan
Churano.
22. La empresa El Mirador S.A. Gira el cheque N 40347 a su propio nombre por S/. 1000 el
cual lo hace efectivo en el Banco de Crdito.
24. Se paga sueldos por S/ 750 en efectivo correspondiente al mes de setiembre.
26. Se recibe una Nota de Abono N 41777 por S/. 400 del proveedor J. Valverde S.A. Por un
cobro indebido realizado a la empresa El Mirador S.A.
28. Se cobra el dinero prestado el da 13 de setiembre al Seorita Ana Gomez empleada de
la empresa correspondiente a S/. 500
30. Se paga en efectivo el recibo de luz por S/. 200
DESARROLLO:
15ta16ta Semana
Centralizacin en el Libro Diario

A. Los valores de las cuentas registradas en el Debe del Libro Caja y que dieron motivo para
que haya un ingreso para la empresa sern registrados como ABONO en forma correlativa
en la columna del Haber del Asiento contable contra la cuenta10 Efectivo y Equivalente de
Efectivo, subdivisionaria 101 Caja, la que ser registrada como CARGO en la columna del
DEBE, tal como se observa en el siguiente asiento resmen:

B. Los valores de las cuentas registradas en el HABER del Libro Caja y que dieron motivo
para que haya un egreso para la empresa sern registrados como CARGO en forma
correlativa en la columna del DEBE del Asiento contable contra la cuenta 10 Efectivo y
Equivalente de Efectivo, subdivisionaria 101 Caja, la que ser registrada como ABONO en la
columna del HABER, tal como se observa en el siguiente asiento resmen

A. Juntamos los dos asientos (ingresos y egresos) en uno solo y lo centralizamos en el libro
Diario.
15ta16ta Semana
La Caja Americana
Conocido tambin como caja tabular Se registran las entradas y salidas de dineros, cheques
u otros documentos valorados. La Caja Americana o Tabular es ms utilizada que la Caja
Italiana.
2) BAZAR JESUS S.C.R.Ltda.
En el mes de Octubre Bazar Rolando S.C.R.Ltda. Realiza las siguientes operaciones:
Da 1 Saldo del mes anterior de Setiembre S/. 10,000
Da 5. Se cobra S/. 2000 en efectivo por una venta realizada al seor Luis Gmez segn
Factura N 001-3214
Da 9. Se paga S/. 3500 con cheque N 3345 la Factura N 001-7721 correspondiente a una
compra de mercaderas realizada al proveedor El Retablo S.A.C.
Da 15. Se presta dinero en efectivo por S/. 500 al Seor Julio Ramos, empleado de la
empresa.
Da 22. El proveedor Juan Lazo emite una Nota de Abono N001-8245 a favor de la empresa
enviando un cheque N4217 por S/. 4800. Se cobra el cheque por S/. 4800
Da 26 Se paga luz elctrica por S/. 200 en efectivo segn recibo N 8321
Da 30 Se paga sueldos en efectivo por S/. 1300
Da 31 El Banco comunica mediante extracto bancario que el cheque N 3345 ha sido
cobrado por el proveedor El Retablo S.A.C. (Ver da 9).
DESARROLLO
15ta16ta Semana
FORMALIDADES DEL LIBRO CAJA Y BANCOS

1. DEFINICIN
El Libro Caja y Bancos es un libro en el que se debe registrar mensualmente toda la
informacin, proveniente del movimiento del efectivo y del equivalente de efectivo. Este
libro puede ser llevado:
a) De manera manual
b) Utilizando hojas sueltas.
En este ltimo caso, es importante recordar que el empaste de dichas hojas debe
efectuarse hasta por un ejercicio gravable, dentro de los cuatro primeros meses del
ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones.
2. OBLIGADOS A LLEVAR EL LIBRO CAJA
nicamente estn obligados a llevar el Libro Caja y Bancos, los sujetos del Rgimen
General del Impuesto a la Renta, que estn obligados a llevar contabilidad completa.
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
RGIMEN GENERAL
Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen
las
150 UIT.
Debern llevar como mnimo:
Registro de Compras.
Registro de Ventas.
Libro Diario de Formato Simplificado.
Los dems perceptores de rentas de tercera categora
Debern llevar Contabilidad Completa es decir Sujetos Obligados a llevar el Libro Caja y
Bancos.
RGIMEN ESPECIAL
Personas Naturales, Sociedades Conyugales, Sucesiones Indivisas y Personas Jurdicas
Registro de Ventas e Ingresos.
NUEVO RUS
Personas Naturales y Sucesiones Indivisas, as como personas naturales no profesionales
No estn obligados a llevar libros y registros contables.
Excepcin a su Llevado
En caso el deudor tributario lleve sus libros o registros utilizando hojas sueltas o continuas,
se encontrar exceptuado de llevar el Libro Caja y Bancos, siempre que su informacin se
encuentre contenida en el Libro Mayor.
3. FORMALIDADES
a) Datos de Cabecera
El Libro Caja y Bancos debe contar con los siguientes datos de cabecera:
15ta16ta Semana

Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn
Social de ste.
No obstante lo anterior, si el citado libro es llevado en forma manual, bastar con incluir
estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio.
b) Registro de las Operaciones
Al efectuar el registro de las operaciones en el Libro Caja y Bancos, el sujeto obligado
deber efectuar dicha anotacin:
En orden cronolgico,
Utilizando el Plan Contable General vigente en el pas, a cuyo efecto se emplear cuentas
contables desagregadas como mnimo al nivel de dgitos establecidos en dicho plan,
Totalizando sus importes
Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al inicio de cada
folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Caja y Bancos que
se lleve en hojas sueltas o continuas.
Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Caja y Bancos que se lleve en hojas
sueltas o continuas.
En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4 del artculo
87 del Cdigo Tributario
En folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios.
Adems de las formalidades sealadas en el punto anterior, debe considerarse que el Libro
Caja y Bancos debe ser legalizado, por un notario o, a falta de stos, por un juez de paz
letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado
el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao,
en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de
dichas provincias.
Libro Caja y Bancos puede ser llevado con un plazo mximo de atraso de:
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido
LIBRO CAJA Y BANCOS
Tres (3) meses
Desde el primer da del mes siguiente a aquel en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.
En todo caso, de llevarse con un atraso mayor al antes indicado, ser aplicable la infraccin
6. FORMATO E INFORMACIN MNIMA
A partir del 01.07.2010 los contribuyentes obligados a llevar el Libro Caja y Bancos debern
utilizar los siguientes formatos:
FORMATO
Formato 1.1
Formato 1.2
corriente
DESCRIPCIN
Libro Caja y Bancos Detalle de los movimientos del efectivo
Libro Caja y Bancos Detalle de los movimientos de la cuenta
En ese caso, la informacin mnima a ser consignada en cada formato, ser la siguiente:
FORMATO 1.1: LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO
15ta16ta Semana
Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin.

Descripcin de la operacin registrada, que indique su naturaleza. De tratarse de saldos,
inicial o final, indicarlo en sta columna. En caso la(s) operacin(es) se encuentre(n)
centralizada(s) en otro libro o registro vinculado a asuntos tributarios ser necesario
nicamente su referenciacin.
Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es(son) el origen o
destino de la operacin, segn el Plan de Cuentas utilizado, tratndose de libros o registros
llevados en forma manual.
Saldos y movimientos:
i) Saldo deudor, de ser el caso.
ii) Saldo acreedor, de ser el caso.
Totales.
FORMATO 1.2: LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA
CORRIENTE
Se deber incluir como datos de cabecera adicionales a los contemplados en el literal a) del
artculo 6, la siguiente informacin:
i) Nombre de la entidad financiera.
ii) Cdigo de la cuenta corriente.
En todo caso, la informacin minima a considerar en este formato ser la siguiente:
Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin.
Medio de pago utilizado.
Descripcin de la operacin; opcionalmente se podr consignar en esta columna, en
forma literal, el medio de pago utilizado, en cuyo caso no ser necesario utilizar la columna
sealada para registrar la informacin que corresponde al punto anterior.
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del girador o beneficiario.
En esta columna se indicarn los saldos, inicial o final, y de tratarse de operaciones
mltiples se podr consignar como concepto el trmino varios.
Nmero de la transaccin bancaria, nmero del documento sustentatorio o nmero de
control interno de la operacin.
Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es(son) el origen o
destino de la operacin, segn el Plan de Cuentas utilizado, tratndose de contabilidad
manual.
Saldos y movimientos:
i) Saldo deudor, de ser el caso.
ii) Saldo acreedor, de ser el caso.
Totales.
APLICACIN PRCTICAN PRCTICA
La empresa GRUPO CORPORATIVO SAN JUAN S.A.C. dedicada a la compra venta de
computadoras y accesorios, ha realizado las siguientes operaciones durante el mes de Julio
del 2013:
Con fecha 01.07.2013 el saldo del dinero en efectivo es depositado en cuenta corriente.
Con fecha 05.07.2013 gira el cheque N 001 para cancelar la factura N 001-1980 de su
proveedor JOBS S.A.C. por un monto de S/. 25,000.
Con fecha 12.07.2013 realiza la cobranza en efectivo de la factura N 001-0200 por S/.
50,000. El integro del dinero cobrado es depositado posteriormente en cuenta corriente.
Con fecha 20.07.2013 se gira el cheque N 002 por S/. 5,000 para el pago del IGV del
perodo Junio 2010.
En relacin a estas operaciones, nos piden ayuda para mayorizar esta operacin.
Considerar que al inicio del perodo, el saldo de efectivo es S/. 26,000, en tanto que el saldo
de la cuenta corriente es S/. 34,000.
SOLUCIN:
15ta16ta Semana
De acuerdo a los supuestos que nos propone la empresa GRUPO CORPORATIVO SAN JUAN
S.A.C, el llenado del Libro Caja y Bancos sera el siguiente:
15ta16ta Semana
LIBRO MAYOR
1.
DEFINICIN:
Es un Libro principal y obligatorio en el cul se clasifican las transacciones segn el efecto
que producen sobre cada uno de los elementos del Balance; por lo que se abre una
cuenta especial para cada concepto de Activo, Pasivo y Capital.
Al Libro Mayor se pasan los asientos del Libro Diario, tomando datos de cuentas, valores y
fechas. Por esto es conocido tambin con el nombre de libro de segunda anotacin.
2. FUNCIONES:
Se puede mencionar las siguientes funciones del Libro Mayor:
1.- Clasifica las operaciones por cuentas, de tal manera que se pueda conocer el
movimiento y saldo de cada una de estas.
2.- Proporciona los saldos de las cuentas, los mismos que servirn de base para la
formacin de los Estados finales.
3.- Sirve para comprobar el movimiento de los mayores auxiliares.
3. RAYADO:
Siendo la Cuenta la unidad en el libro Mayor, el rayado de sus dos partes componentes,
contiene espacios separados para las fecha, explicacin y referencia del Diario, para cada
columna de cantidades de cargo y abono.
Cuando la Cuenta, sigue el modelo que comprende una pgina para cada columna, el
rayado de estas es el siguiente:
1.- Espacio para la fecha
2.- Espacio para la explicacin o cuenta relativa o contra cuenta.
3.- Espacio para la referencia del Diario donde est el asiento
4.- Columna auxiliar o de importes parciales
5- Columna principal o de importes totales.
El rayado es igual para los dos lados de la cuenta, Debe y Haber pgina de izquierda y
derecha respectivamente.
4. FOLIACIN:
Es el Libro mayor es de foliacin doble, es decir, el nmero de sus pginas o folios avanza
repitindose el nmero en las dos pginas de cada cuenta.
5. MECANISMO DE MAYORIZACIN:
Todos los asientos del Diario se pasan al Mayor en orden estricto de fechas y de acuerdo al
siguiente procedimiento:
1. La partida deudora o cargo del asiento se pasa en el lado del Debe de la cuenta que
corresponda, anotando la fecha, explicacin y cantidad del cargo.
La explicacin al pasar el cargo consiste en anotar la contra cuenta o cuenta relativa, la
misma que viene a ser la cuenta de abono del asiento.
Si la contra cuenta es ms de una, se escribe la palabra varios en vez de los nombres de
las cuentas. La preposicin a antecede a la anotacin de la contra cuenta.
15ta16ta Semana
2. Se hace la foliacin del cargo: en el Mayor se anota con rojo el N del folio del Diario
donde est el cargo del asiento; y en el Diario se anota con rojo el N del folio del mayor
donde est la cuenta que se ha pasado.
3. La partida acreedora o abono del asiento se pasa en el lado del Haber en la cuenta que
corresponda, anotando la fecha, explicacin y cantidad del abono.
La explicacin al pasar el abono consiste en anotar la contra cuenta o cuenta relativa, que
ahora viene a ser la cuenta de cargo del asiento.
Si la contra cuenta es ms de una se escribe la palabra varios en vez del nombre de las
cuentas. La preposicin por antecede a la anotacin de la contra cuenta.
4. Se hace la foliacin del abono: en el Mayor se anota con rojo el N del folio del Diario
donde est el abono del asiento, y en el Diario se anota con rojo el N del folio del Mayor
donde est la cuenta que se ha pasado.
Contra cuenta o cuenta relativa: es aquella que completa el asiento por partida doble.
Del cargo ser el abono, y del abono ser el cargo.
5. Notas tcnicas para el Libro Mayor:

1.- Las cantidades de los cargos y abonos se anotan directamente en la columna principal,
cuando se trata de pase de asientos de apertura y cierre. Los importes de los asientos de
operaciones se anotan primero en la columna auxiliar, la suma de estos por cada periodo
mensual se anota en la columna principal.
2.- Cuando por el movimiento de la cuenta ya se utiliz la pgina, para pasar a la siguiente
se escribe en l ultimo rengln la palabra van, junto con la suma de cantidades de cargos
o abonos, luego se pasan dichas sumas al primer rengln del folio donde va a continuar
anotndose el movimiento de la cuenta, junto con la palabra vienen, indicndose el N
del folio a donde van y vienen.
Si algunos de los lados de la cuenta no han sido ocupado por completo, es decir todava
tiene renglones no escritos, estos se anularan con la lnea quebrada zeta. Las palabras
van y vienen deben ser anotadas al mismo tiempo en las dos pginas de la cuenta, por
ser el libro de foliacin doble.
3.- Los importes de los cargos y abonos de los saldos de las cuentas de Balance al iniciar
un nuevo ejercicio, pueden ser anotados con rojo para distinguirlos del propio movimiento
del ejercicio.
6. Secuencia del Procedimiento:
Paso 6: Clasificar los efectos en las cuentas
Fase 4: Pase de asientos al Mayor
El paso 6 de la fase 4 consiste en pasar los asientos del libro Diario al Mayor. En el mismo
que se van a clasificar los efectos de las transacciones en cada una de las cuentas del
Balance.
Para ejecutar este paso se debe seguir el orden establecido en el punto 5: mecanismo de
mayorizacin y las notas tcnicas del punto 5
Esta tarea tambin es una muestra objetiva de lo que es la Tenedura de Libros Tcnica
de Registro de operaciones, en proceso manual.
CASOS PRACTICOS:
A continuacin presentamos como ejemplo el desarrollo del pase de asientos (tomados
estos del libro Diario desarrollado en captulo anterior), en dicho ejemplo se ha seguido
para su ejecucin tcnica, todo lo indicado lneas arriba en la secuencia del procedimiento.
Nota: Solo por sta vez la anotacin de la fecha esta sustituida con la indicacin del N de
operacin que tiene en el libro Diario, con el propsito circunstancial de dar una cierta
idea del orden cronolgico que debe seguir.
2 DEBE
Caja
HABER 2
1 A Capital
5 A Mercaderas
8,000
15,000 2
4
Por Mercaderas
Por Proveedores
5,000
2,000

7 A Clientes
9 A Acreedores Diversos
15ta16ta Semana
3,000
8 Por Bancos
10,000 21,000 11 Por Gastos Sueldos
5,000
1,500 13,500
FORMALIDADES DEL LIBRO MAYOR

1. DEFINICIN
El Libro Mayor es uno de los libros principales que integran la contabilidad, al que se
trasladan (mayorizan) por orden riguroso de fechas, los cargos y los abonos de las cuentas
utilizadas en los asientos anotados en el Libro Diario.
Cabe indicar que el objetivo de este proceso, denominado mayorizacin, es obtener el
total de los cargos y abonos as como el saldo de cada cuenta que hubiera tenido
movimiento en el ejercicio.
2. OBLIGADOS A LLEVAR EL LIBRO MAYOR
nicamente estn obligados a llevar el Libro Mayor, los sujetos del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, que estn obligados a llevar contabilidad completa.
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
RGIMEN
GENERAL
Los perceptores de rentas de

tercera categora cuyos
ingresos brutos anuales no
superen las
150 UIT.
Debern llevar como

mnimo:
Registro de Ventas.
Libro Diario de Formato
Simplificado.
Los dems perceptores de

rentas de tercera categora(1)
Debern llevar
Contabilidad Completa
Personas Naturales,
Registro de Ventas e
Sociedades Conyugales,
Ingresos.
Sucesiones Indivisas y
Personas Jurdicas.
Personas Naturales y
No estn obligados a
Sucesiones Indivisas, as
NUEVO RUS
llevar libros y registros
como personas naturales no
contables.
profesionales.
(1)
Sujetos obligados a llevar el Libro Mayor
3. FORMALIDADES
3.1 Datos de Cabecera
RGIMEN
ESPECIAL
15ta16ta Semana
El Libro Mayor debe contar con los siguientes datos de cabecera:

Nmero de RUC del deudor tributario.
*Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste.
No obstante lo anterior, tratndose del Libro Mayor llevado en forma manual, bastar con
incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio.
3.2 Registro de las Operaciones
Al efectuar el registro de las operaciones en el Libro Mayor, el sujeto obligado deber
efectuar dicha anotacin:
predeterminado.
Utilizando el Plan Contable General vigente en el pas, a cuyo efecto emplear cuentas
contables desagregadas como mnimo al nivel de dgitos establecidos en dicho plan, salvo
que por aplicacin de las normas tributarias deba realizarse una desagregacin mayor.
general del perodo o ejercicio gravable, segn corresponda. Lo dispuesto en este punto no
es exigible al Libro Mayor que se lleve en hojas sueltas o continas; en ese caso, la
totalizacin se efectuar finalizado el perodo.
Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al inicio de cada
folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Mayor que se lleve
en hojas sueltas o continuas.
Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Mayor que se lleve en hojas sueltas o
continuas.
Adems de las formalidades sealadas en el punto anterior, debe considerarse que el Libro
Mayor debe ser legalizado, por un notario o, a falta de stos, por un juez de paz letrado o
juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el
domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en
cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de
dichas provincias.
Libro Mayor puede ser llevado con un plazo mximo de atraso de tres (3) meses contados
desde el mes siguiente de realizadas las operaciones.
Acto o circunstancia
LIBRO O REGISTRO
que determina el
VINCULADO A
Mximo atraso
inicio del plazo para
ASUNTOS
permitido
el mximo atraso
TRIBUTARIOS
permitido
Desde el mes siguiente
LIBRO MAYOR
Tres (3) meses
de realizadas las
operaciones.
En todo caso de llevarse con un atraso mayor al antes indicado, ser aplicable la infraccin
6. FORMATO A UTILIZAR E INFORMACIN MNIMA
Tradicionalmente el Libro Mayor no requera para su llevado de mayores formalidades que
las establecidas en la Seccin Tercera del Libro Primero del Cdigo de Comercio.
15ta16ta Semana
Sin embargo para efectos tributarios, con la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT, se ha establecido un formato especfico y una determinada informacin
mnima para el mismo. En efecto, de acuerdo al artculo 13 de esta norma, a partir del
01.07.2010 el Libro Mayor debe estar integrado por el siguiente formato:
FORMATO
DESCRIPCIN
Formato 6.1
Libro Mayor
Precisa la citada norma que la informacin mnima a incluirse en este formato deber ser
la siguiente:
Nmero correlativo de la operacin en el Libro Diario, para los casos de Contabilidad
Manual.
Cuenta contable asociada a la operacin, segn lo siguiente:
- Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable, segn el Plan de Cuentas utilizado.
- Denominacin de la cuenta contable.
(El deudor tributario podr colocar esta informacin como datos de cabecera de
considerarlo necesario).
Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada.
Saldos y movimientos de la cuenta:
- Saldo deudor, de ser el caso.
- Saldo acreedor, de ser el caso.
A efectos de mostrar esta nueva estructura del Libro Mayor, a continuacin presentamos a
travs de un caso prctico, el formato y la informacin mnima de este libro.
APLICACIN PRCTICA
CASO: La empresa QUE LINDA MI JACINTA S.A.C. dedicada a la compra venta de
computadoras y accesorios, ha realizado la siguiente venta de mercaderas, segn consta
en el Libro Diario; SOLUCION:
Sobre el particular, nos piden ayuda para mayorizar esta operacin.

SOLUCIN:
7. EXCEPCIN A LA OBLIGACIN DE OBSERVAR EL FORMATO Y LA INFORMACIN

MNIMA
En relacin a la obligacin de observar el Formato y la Informacin mnima del Libro Diario,
es importante recordar que la Sptima Disposicin Complementaria y Final de la Resolucin
de Superintendencia N 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones para su
aplicacin.
En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, la utilizacin de los formatos que debe
contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatorio, excepto,
cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continas. Como se
observa de lo anterior, slo en tanto se lleve el Libro Mayor en forma manual, existir la
obligacin de observar el formato correspondiente, de lo contrario, en caso de llevar el
Libro Mayor en Hojas sueltas o continuas, no existir la obligacin de observar el citado
formato.
De otra parte, y en cuanto a la informacin mnima, la referida stima disposicin
complementaria y final tambin ha sealado que los deudores tributarios no obligados a
incluir determinada informacin en un libro o registro podrn optar por no incorporar en el
formato del libro o registro relacionado con dicha informacin, las columnas en donde se
deban consignar la referida informacin.
15ta16ta Semana
Lo antes sealado,
lo podramos
resumir en el
siguiente cuadro:
OBLIGACIN DE UTILIZAR LOS FORMATOS

Cuando el Libro Mayor es llevado en forma
manual
Cuando el Libro Mayor es llevado
mediante hojas sueltas o continas
Es obligatoria
No es obligatoria.
OBLIGACIN DE OBSERVAR INFORMACIN MNIMA

Sujetos obligados a incluir toda la
informacin en el Libro Mayor
Es obligatoria
Sujetos no obligados a incluir determinada

informacin en el Libro Mayor
Podrn optar por no incorporar en el formato del

libro o registro relacionado con dicha informacin,
las columnas en donde se deban consignar la
referida informacin
BALANCE DE COMPROBACIN
1. DEFINICIN:
Es un cuadro o documento contable que enlista los movimientos y los saldos de todas y
cada una de las cuentas del Mayor y que se prepara con el objetivo de comparar o
verificar si todos los cargos y abonos de los asientos de Diario han sido registrados en
las cuentas de Mayor respetando la partida doble.
2. FUNCIONES: Son las siguientes:
2.1 Verificar que los saldos deudores de las cuentas sumen exactamente lo mismo que los
saldos acreedores, de modo que se produzca el balance o equilibrio.
A=P+C
15ta16ta Semana
2.2 Verificar o comprobar que las sumas de los movimientos de las cuentas en el Debe
sea igual a la suma de los movimientos en el Haber; esto a su vez comprueba que la
suma del Diario sean correctas.
Cargos = Abonos
2.3 Resumir o sintetizar el proceso analtico que han tenido las cuentas en el Diario y en
el Mayor. (Ref. Principio de Anlisis y Sntesis)
3. Estructura Del Balance de Comprobacin:
Su rayado est estructurado para contener los siguientes datos.
a). Encabezado Nombre del negocio, nombre del documento: Balance de comprobacin y
fecha de preparacin.
b). Columnas de:
Folio del Mayor de cada cuenta
Cdigo y nombres de las cuentas del Mayor
Movimientos deudores y acreedores de las cuentas y suma de estos movimientos.
Saldos deudor y acreedor de las cuentas y suma de estos saldos.
4. PREPARACIN:
Este cuadro se prepara al final de cada periodo y se debe hacer cumpliendo los siguientes
pasos de su procedimiento:
1. Traslado de las sumas del Debe y Haber de las cuentas del Mayor. (Estas sumas se
toman de las que se hicieron previamente y anotaron a lpiz en cada una de las
cuentas). La anotacin incluye los datos del folio del Mayor, cdigos y nombres de las
cuentas y puede seguir el orden correlativo de los folios o de los cdigos de las cuentas.
2. Suma de las columnas del Debe y Haber del Balance.
3. Determinacin de saldos por diferencia entre los movimientos del Debe y Haber y
anotacin de los saldos deudores acreedores, segn como corresponda.
4. Suma de las columnas de saldos deudores y acreedores del Balance.
Nota: Si en el 2 paso no cuadran las columnas, antes de seguir, se debe proceder a
verificar el trabajo efectuado, para corregir y lograr el cuadre.
Este paso consiste simplemente en preparar el Balance de Comprobacin al final del
periodo (mensual, trimestral, etc.), cumplindose el orden establecido en su propio
procedimiento (ver punto N .4)
EJEMPLO DE APLICACIN:
Se muestra el siguiente cuadro del Balance de Comprobacin, que se ha preparado
siguiendo el orden establecido en su procedimiento y tomando los datos del Libro Mayor,
desarrollado en el punto anterior.
En este balance se observa que las sumas de las columnas del Debe y Haber son iguales
en la cantidad de S/. 63.500.00, la misma que a su vez coincide con la suma acumulada de
todos los asientos en el Libro Diario (F3) segn punto (1.9)
Tambin se observa la otra igualdad de la partida doble A = P + C, es decir la suma de los
saldos deudores por S/. 35.500.00 es igual a la suma de los saldos acreedores (ver
funciones punto 2)
15ta16ta Semana
ESTADO DE RESULTADOS:
1. Definicin del Estado de Resultados de Ganancia y Prdidas:
15ta16ta Semana
El Estado de Ganancias y Prdidas es un documento contable que muestra detallada y

ordenadamente la forma en que se ha obtenido la utilidad o prdida del periodo.
Al Estado de Ganancias y Prdidas tambin se le considera como un estado
complementario del Balance General, ya que en ste ltimo slo se muestra el importe de
la utilidad o prdida obtenida, estando en el Estado de Ganancias o Prdidas el detalle de la
forma en que se ha obtenido dicho resultado. (Ver ejemplos resumidos de estos Estados
Financieros, a continuacin)
A) Estado de Ganancias y Prdidas: Ejemplo Resumido:
Ventas......................................................................... S/.
14,000.00
Menos:
Costo de mercadera vendida
9,000.00
Utilidad en Ventas (Utilidad Bruta)
5,000.00
Menos:
Gastos de Administracin y Ventas
2,000.00
UTILIDAD DEL PERIODO.....................
S/.
3,000.00
B) Balance General: Ejemplo Resumido:
ACTIVO
PASIVO
Caja
S/.
22,500.00
Proveedores
S/.
2,000.00
Bancos
4,500.00
Acreedores Diversos
13,500.00
Clientes
3,000.00
Capital
15,000.00
Mobiliario
3,500.00
Utilidad
3,000.00
S/.
33,500.00
S/.
33,500.00
Notas:
1) Los saldos expresados en estos Estados Financieros se han tomado del Balance
de Comprobacin desarrollado en el captulo anterior.
2) Se observa que en el Balance General se presenta slo el importe de la utilidad, y en el
Estado de Ganancias y Prdidas se detalla la forma como se ha obtenido dicho resultado.
2. Estructura del Estado de Ganancias y Prdidas:
El Estado de Ganancias y Prdidas, que tiene todos sus elementos debidamente ordenados
y clasificados con la finalidad de que se pueda interpretar con mayor facilidad, tiene una
estructura que comprende dos partes principales, las mismas que a su vez sirven para
facilitar su desarrollo. A continuacin detallamos estas partes.
Primera Parte:
En la primera parte del Estado de G. Y P. Se analiza todos los elementos que entran en la
compra venta de mercaderas hasta determinar la utilidad o prdida en ventas, o sea la
diferencia entre el precio de costo y el de venta de las mercaderas vendidas.
Para determinar la utilidad o prdida en ventas ser necesario conocer los siguientes
resultados:
Ventas Netas
Compras totales o brutas
Compras Netas
Costo de lo vendido
Ventas Netas: Las ventas netas se determinan restando de las ventas totales el importe de
las devoluciones y rebajas sobre ventas.
Compras Totales o Brutas: Las compras totales o brutas se determinan sumando a las
compras el importe de los gastos de compra.
Compras Netas: Las compras netas se obtienen restando de las compras totales el importe
de las devoluciones y rebajas sobre compras.
Costo de lo vendido: El costo de lo vendido se obtiene sumando al inventario inicial el
importe de las compras netas y restando de la suma que se obtiene el importe del
Inventario Final.
Cuando el costo de lo vendido sea mayor que el importe de las ventas, el resultado ser
prdida en ventas o Prdida Bruta.
Segunda Parte:
En la segunda parte del Estado de G. y P. Se analiza detalladamente los gastos de
operacin, as como los gastos e ingresos que no corresponden a la actividad principal del
15ta16ta Semana
negocio; y as determinar el importe que deber restarse de la utilidad bruta para obtener
la Utilidad o Prdida Lquida del Perodo.
Para determinar la Utilidad o Prdida Lquida del Perodo es necesario conocer los siguientes
resultados:
Gastos de Operacin
Utilidad de Operacin
El importe neto entre gastos y otros ingresos.
Gastos de Operacin: Los gastos de operacin son las erogaciones que sostienen la
organizacin implantada en la empresa y que permiten llevar a cabo las diversas
actividades y operaciones que suceden diariamente. Se consideran como gastos de
operacin los Gastos de venta, los gastos de Administracin y los Gastos Financieros, ya
que sin ellos no sera posible la realizacin de los propsitos de toda empresa.
Utilidad de Operacin: Se obtiene restando de la Utilidad Bruta el importe de los Gastos de
Operacin Cuando el importe de los gastos de operacin sea mayor que el de la utilidad
bruta, la diferencia ser Prdida de Operacin.
Cuando se tenga Prdida Bruta, los Gastos de Operacin se deben sumar a ella,
resultando Prdida de Operacin.
Importe Neto entre otros Gastos y otros Ingresos: Este importe se obtiene restando de los
otros ingresos, los otros gastos; si los ingresos son mayores, la diferencia que se obtenga
ser utilidad neta entre otros gastos y otros ingresos, en caso contrario ser Prdida Neta
entre otros Gastos y otros Ingresos.
Utilidad Lquida del Perodo:
Para determinar la Utilidad Lquida del perodo, se debe restar de la Utilidad de Operacin,
el importe de prdida neta de otros gastos y otros ingresos; o sumar el importe en caso
contrario, si hubiera utilidad entre otros gastos y otros ingresos.
Si la Prdida Neta entre Otros Gastos y Otros Ingresos es mayor que la utilidad de
Operacin, la diferencia ser Prdida en el perodo.
Si se tiene Prdida de Operacin y Prdida neta entre otros gastos y otros ingresos, se
suman, siendo el total Prdida del perodo.
NOTA IMPORTANTE: Para que se facilite el estudio del Estado de Ganancias y
Prdidas, consideramos necesario el conocimiento de los trminos contables que
representan los distintos elementos que lo integran. Para el efecto presentamos a
continuacin la siguiente tabla:
3. Terminologa contable de los principales elementos que integran el Estado de
Ganancias y Prdidas:
1. Ventas Totales: Son el importe total de las mercaderas entregadas a los clientes,
vendidas al contado o a crdito.
2. Devoluciones sobre ventas: Son el importe de las mercaderas que los clientes devuelven
por no estar de acuerdo con alguna de las condiciones de la venta.
3. Rebajas sobre ventas: Son el importe de las bonificaciones que sobre el precio de venta
de las mercaderas se concede a los clientes, para promocionar las ventas.
4. Descuentos sobre ventas: Son las bonificaciones que se conceden a los clientes por
liquidar el importe de las mercaderas antes del plazo estipulado.
5. Compras: Son el importe de las mercaderas adquiridas ya sea al contado o a crdito.
6. Gastos de compra: Son todos los gastos que se efectan para que las mercaderas
adquiridas lleguen hasta su destino. Ejemplo: Derechos aduaneros, Fletes, seguros, etc.
7. Devoluciones sobre compras: Son el importe de las mercaderas devueltas a los
Proveedores por no estar de acuerdo con alguna de las condiciones de la compra.
8. Rebajas sobre compras: Son el importe de las bonificaciones que sobre el precio de
compra de las mercaderas nos conceden los proveedores.
9. Descuentos sobre compras: Son las bonificaciones que nos conceden los proveedores por
liquidar el importe de las mercaderas antes de la fecha estipulada.
10. Inventario Inicial: Es el importe de las mercaderas que se tiene en existencia al
principio del ejercicio.
11. Inventario Final: Es el importe de las mercaderas existentes al terminar el ejercicio.
12. Gastos de Venta: Son todos los gastos que tienen relacin directa con la promocin,
realizacin y desarrollo del volumen de ventas.
15ta16ta Semana
13. Gastos de Administracin: Son todos los gastos que se hacen con el objeto de sostener
las actividades destinadas a la direccin y administracin de la empresa.
14. Gastos Financieros: Son las prdidas que provienen de operaciones que constituyen la
actividad o giro principal del negocio. Ejm. Descuentos sobre ventas, intereses a nuestro
cargo, prdida en venta de moneda extranjera, etc.
15. Otros Gastos Diversos: Son las prdidas que provienen de operaciones eventuales.
Ejemplo: ventas de activo fijo, de acciones otros valores, etc.
16. Productos o Ingresos Financieros: Son las utilidades que provienen de operaciones que
constituyen la actividad principal del negocio. Ejm: descuentos sobre compras, intereses a
nuestro favor, ganancia en venta de moneda extranjera, etc.
17. Otros ingresos diversos: Son las utilidades que provienen de operaciones eventuales.
Ej.: ventas de activo fijo, de acciones o valores, alquileres y comisiones cobradas, etc.
1) Este paso consiste en formular el Estado de Ganancias y Prdidas sobre la base de la
frmula: I-G=Utilidad o Prdida (I = Ingresos G = Gastos), es decir prepararlo de acuerdo a
la forma tcnica tal como se acaba de explicar en los puntos anteriores ( Se incluye ms
adelante el desarrollo prctico del paso 8 del Procedimiento para la elaboracin del Estado
de Ganancias y Prdidas Estado de Resultados de la Empresa La Poderosa)
2) Para que la explicacin sea completa es que en sta aplicacin prctica se han
considerado datos de todas las partes del Estado de Resultados, los mismos que son
necesarios para alcanzar el objetivo del captulo; por lo tanto, no abundando en mayores
detalles, terminamos recordando que, los datos con los que se formula el Estado de
Ganancias y Prdida son extrados del Balance de Comprobacin, que es el cuadro donde
estn juntos todos los movimientos y saldos de las cuentas del libro Mayor. (Obviamente se
tienen que haber ejecutado los pasos anteriores del procedimiento 1 al 7).
5. Ejercicio de Formacin del Estado de Resultados (Ganancias y Prdidas):
ENUNCIADO:
Con los siguientes datos formar el Estado de Ganancias y Prdidas de la Empresa La
Poderosa por el ejercicio de 2,013 al 31 de diciembre.
a) Durante el ejercicio se vendieron mercaderas por S/.195,000.00 de las cuales los
clientes devolvieron S/.3,000.00 y adems les concedieron rebajas por S/.2,000.00 (VENTAS
NETAS)
b) Durante el ejercicio se compraron mercaderas por S/.80,000.00 teniendo que pagar para
trasladarlas hasta el almacn S/.2,000.00 por fletes y acarreos.
(COMPRAS TOTALES)
c) A los proveedores se les devolvieron mercaderas por S/.6,000.00 y nos concedieron
rebajas por S/.1,000.00
(COMPRAS NETAS)
d) Se tuvo como existencia inicial de mercaderas la cantidad de S/.125,000.00 y como
existencia final S/.60,000.00
(COSTO DE LO VENDIDO)
e) Durante el ejercicio se efectuaron los siguientes gastos:
- Alquiler del almacn
S/.
1,700.- Propaganda
900.- Sueldos de vendedores
3,200.- Tributos y contribuciones de ventas
1,600.- Consumo de luz de almacn
100.- Alquiler de oficinas
1,200.- Sueldos de personal de oficinas
4,300.- Papeleras y tiles de escritorio
300.- Consumo luz de Oficinas
200.- Intereses a nuestro cargo
500.- Descuentos sobre ventas
450.- Gastos mantenimiento Cta. Cte. Bancos
50.f) Tambin se realizaron los siguientes ingresos financieros:
- Intereses a nuestro favor
700.- Descuentos pago adelantado
500.CONTABILIDAD FINANCIERA

Y los siguientes gastos e ingresos diversos:
- Prdidas en venta de mobiliario
- Prdida en venta de acciones y valores
- Comisiones cobradas
- Dividendos cobrados
DESARROLLO:
15ta16ta Semana
2,000.600.200.400.-
BALANCE GENERAL:
1. DEFINICIN
Balance General, es el documento contable que presenta la Situacin Financiera de un
negocio o empresa en una fecha determinada.
A) El Balance General presenta la situacin financiera de un negocio, porque muestra clara
y detalladamente el valor de cada una de las propiedades y obligaciones, as como el
importe del capital.
Entonces se entiende por situacin financiera de una empresa, a la relacin que haya entre
los bienes y derechos que forman su activo y las deudas y obligaciones que forman su
Pasivo.
Ejemplo:
Supongamos el caso de 2 negocios que tienen los siguientes datos de su Activo y Pasivo:
Empresa Comercial N 1
Empresa Comercial N 2
BALANCE GENERAL
BALANCE GENERAL
Activo.................S/. 10,000.
Activo ................S/. 10,000.
Pasivo .................
2,000.
Pasivo ................
9,000.
Capital ............. S/. 8,000.
Capital .............. S/. 1,000.
En la Empresa Comercial N 1 la situacin financiera es mucho ms favorable que en la
segunda (Empresa Comercial N 2), ya que en la primera el activo garantiza ampliamente
el importe del Pasivo, o sea que con el Activo se puede liquidar fcilmente el pasivo. En
cambio en la segunda si se tendra que realizar el Activo, que a veces se hace a menos del
costo, para poder liquidar el Pasivo, quizs no alcanzara totalmente.
B) La situacin financiera de un negocio es de inters conocerla, no slo para el propietario,
sino tambin otras personas y principalmente el Estado necesitan conocerla por las
siguientes razones:
El propietario, tiene inters en conocer la situacin financiera de sus negocios para saber si
los valores que ha invertido han sido bien administrados y si han producido utilidades
satisfactorias.
El Estado; le interesa conocer la situacin financiera del negocio, para poder determinar el
importe que deben alcanzar los impuestos respectivos.
Los acreedores, Banqueros, Proveedores, etc. les interesa conocer la situacin financiera
del negocio, ya que necesita datos precisos para poder conceder crditos.
2. Formas de presentacin del Balance General:
El Balance General se puede presentar en dos formas:
1.
En forma de Reporte
2.
En forma de Cuenta
Balance General en forma de Reporte:
Esta forma consiste en anotar clasificadamente el Activo y el Pasivo en una sola pgina, de
tal manera que a la suma del Activo se le pueda restar verticalmente la suma del Pasivo,
para determinar el capital Contable.
El Balance General en forma de Reporte se basa en la frmula:
ACTIVO - PASIVO = CAPITAL
A
P
=
C
(en literales)
A esta frmula se le conoce con el nombre de frmula del capital.
Balance General en forma de Cuenta:
En esta forma se emplean 2 pginas; en la de la izquierda, se anota clasificadamente el
activo, y en la de la derecha, el Pasivo y el Capital Contable.
El Balance General en forma de Cuenta se basa en la frmula:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
A
=
P
+
C (en literales)
A esta frmula se le conoce con el nombre de frmula del Balance General
15ta16ta Semana
Notas para la presentacin del Balance General:

A) El Balance General se practica peridicamente; el lapso de un tiempo puede ser de un
ao, seis meses, tres meses, etc. Cuando el perodo es de un ao se le conoce con el
nombre de ejercicio.
El Balance General por lo regular se presenta anualmente.
B) Para que el Balance tenga una buena presentacin, se debe elaborar teniendo en cuenta
las siguientes indicaciones:
a) El nombre del negocio se anota en el centro de la hoja, en la primera lnea.
b) La fecha de presentacin se debe anotar dejando un espacio de ms o menos 3
centmetros en la 2 lnea.
c) Se deja un espacio para separar el encabezado del cuerpo del Balance.
d) Los nombres Activo, Pasivo, Capital se deben anotar al centro del concepto.
e) El nombre de cada uno de los grupos de Activo y Pasivo se debe anotar al margen de la
hoja.
f) El nombre de cada una de las cuentas se anotar claramente.
g) El signo monetario debe preceder nicamente a la primera cantidad de cada columna y
a los totales.
h) El resultado final se corta con dos lneas horizontales en el siguiente rengln.
i) La anotacin de cantidades se debe hacer de tal manera que se distinga el importe de
cada cuenta, grupo de cuentas o parte del Balance, en cada columna de acuerdo a su
importancia.
j) Los renglones que queden en blanco se deben inutilizar por medio de la lnea quebrada
que se conoce con el nombre de zeta.
C) El Balance General se pasa al libro de Inventarios y Balances.
3. De conceptos para la clasificacin del Activo y Pasivo.
1. Clasificacin del Activo: Los valores (bienes y derechos) que forman el Activo se
clasifican, atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilidad, en 3 grupos
homogneos:
Activo Circulante
Activo Fijo o no circulante
Activo Diferido o cargos Diferidos
2. Grado de Disponibilidad: Es la mayor o menor facilidad que se tiene para convertir en
efectivo el valor de un determinado bien.
3. Mayor Grado de disponibilidad: Un bien tiene mayor grado de disponibilidad, en tanto
sea ms fcil su conversin en efectivo.
4. Menor Grado de disponibilidad: Un bien tiene menor grado de disponibilidad, en tanto
sea menos fcil su conversin en dinero en efectivo.
5. Activo Circulante: Grupo que est Formado por todos los bienes y derechos del negocio
que estn en rotacin o movimiento constante y que tienen como principal caracterstica la
fcil conversin en dinero en efectivo.
6. Caja y Bancos: Valores que deben aparecer en primer y segundo lugar en el activo
circulante por ser disponibles, o sea que son valores que no necesitan ninguna conversin
para ser dinero en efectivo, puesto que ya lo son. A este grupo tambin se le conoce con el
nombre de Activo Disponible, ya que son valores de los que se puede poner
inmediatamente.
7. Clientes: Las cuentas de los clientes tambin deben aparecer en el Activo Circulante por
su fcil conversin en dinero en efectivo. Son de fcil recuperacin debido a que el negocio
les d un corto plazo para pagar.
8. Mercaderas: Tambin son de Activo Circulante porque son tambin de fcil conversin en
dinero en efectivo, debido a que constantemente se estn realizando.
9. Activo Fijo: Grupo que est formado por todos aquellos bienes y derechos de propiedad
del negocio que tienen cierta permanencia o fijeza, y que han adquirido con el propsito de
usarlos y no de venderlos, pero que cuando se encuentran en malas condiciones o no
prestan un servicio efectivo si se podrn vender o cambiar.
10. Activo fijo: Principales bienes y derechos que lo forman: Terrenos, Edificios, Mobiliario,
unidades de transporte, Maquinaria, Depsitos en Garanta, acciones y valores, etc.
15ta16ta Semana
11. Activos Diferidos o Cargos Diferidos: Grupo que est formado por todos aquellos gastos
pagados por anticipado, por los que se espera recibir un servicio aprovechable, ya sea en el
ejercicio en curso o en ejercicios posteriores.
12. Activo Diferido: Principales gastos pagados por anticipado que lo forman:
- Gastos de instalacin, primas de seguros, rentas pagadas por anticipado, intereses
pagados por anticipado.
- Caractersticas de estos gastos pagados por anticipado es que su valor va disminuyendo
conforme se van consumiendo o conforme transcurre el tiempo.
13. Notas del Activo:
a) El vencimiento de las cuentas por cobrar debe ser en un plazo no mayor de un ao, para
poderlas considerar como un Activo Circulante.
b) Las cuentas por cobrar se deben considerar como un Activo Fijo o No Circulante, cuando
su vencimiento sea en un plazo mayor de un ao o ms, a partir de la fecha del Balance.
14. Clasificacin del Pasivo: Las deudas y obligaciones que forman el Pasivo se clasifican,
atendiendo a su mayor y menor grado de exigibilidad, en 3 grupos:
Pasivo Circulante
Pasivo Fijo o No Circulante
Pasivo Diferido
15. Grado de Exigibilidad: Es el menor o mayor plazo de que se dispone para liquidar una
deuda obligacin.
16. Mayor Grado de Exigibilidad: Una deuda o una obligacin tiene mayor grado de
exigibilidad, en tanto sea menor el plazo de que se dispone para liquidarla.
17. Menor Grado de Exigibilidad: Una deuda o una obligacin tiene menor grado de
exigibilidad, en tanto sea mayor el plazo de que se dispone para liquidarla.
18. Pasivo Circulante: Grupo que est formado por todas las deudas y obligaciones cuyo
vencimiento sea en un plazo menor de un ao. Tienen como caracterstica principal que se
encuentran en constante movimiento o rotacin.
19. Pasivo Fijo: Grupo que est formado por todas las deudas y obligaciones con
vencimiento mayor de un ao, contando a partir de la fecha del Balance.
20. Pasivo Diferido: Grupo que est formado por todas aquellas cantidades cobradas por
anticipado, por las que se tienen la obligacin de proporcionar un servicio, tanto en el
mismo ejercicio como en los posteriores. Su caracterstica es que su valor va disminuyendo
con el transcurso del tiempo o cuando se vayan proporcionando dichos servicios.
Paso 9: Formular Balance General.
Fase 6: Formulacin de Estados Financieros.
El Paso 9, formular Balance General, consiste en preparar ste Estado Financiero siguiendo
la forma tcnica establecida (indicada en el detalle anterior) para su presentacin
clasificada ya sea en forma de reporte o en forma de Cuenta.
Para formular el Balance General, como en el Estado de Ganancias y Prdidas, tambin se
toman los datos del Balance de Comprobacin, que es el cuadro donde estn juntos los
movimientos saldos de las cuentas del Mayor, que es de donde realmente provienen estos
datos.
Para ejecutar este paso 9, antes se tiene que haber ejecutado el paso 8, ya que es ste el
orden tcnico en la formulacin de los estados financieros (Fase 6), por lo tanto, no debe
ser alterado.
2.5 Ejemplo de la Aplicacin:
A continuacin presentamos como ejemplo el Balance General de la empresa La Poderosa
formulado el 31.12.13 en forma de cuenta.
LA PODEROSA
Balance General al 31.12.13
ACTIVO
Circulante:
S/.
S/.17,000.
S/.45,000.
PASIVO
Circulante: S/.

Caja
Bancos
Mercaderas
Clientes
12,000.
Doc. por cobrar
Deudores diversos
Fijo:
1,000.
Edificio
Mobiliario
Cargos Diferidos
30,000.
Gastos de
Capital
Instalacin
15ta16ta Semana
10,000.
5,000.
15,000.
5,000.
Proveedores
Doc. por Pagar
Acreedores Diversos
Fijo:
7,000.
3,000.
40,000.
27,000.
13,000.
5,000.
Hipotecas por
pagar
Crditos Diferidos:
Rentas cobradas
Por anticipado
TOTAL PASIVO
5,000.
2,000.
10,000.
12,000.
1,000.
25,500.
5,000.
34,500.
Resultados
S/.90,000.
S/.90,000.

EVALUACION FINAL DE CONTABILIDAD FINANCIERA
ALUMNO:
FECHA :
FILA A
NOTA:
CICLO:
La Corporacin Hasta la Vista BB dedicada a la compra y venta de mercaderas de

comercializacin, nos hace llegar la informacin al 02/01/2013 y es como sigue:
Tiene una unidad vehicular valuado en S/ 35000.00
Tiene una letra por cobrar por S/ 11000.00
En el BCP cuenta con un fondo de S/ 45000.00
Mientras en caja tiene S/ 8500.00
Cuenta con un capital social de S/ 55000.00
Tiene por pagar facturas por S/ 25000.00
Estas son sus operaciones:
El dia 15/01 vende mercaderas por S/ 11000.00 incluido el IGV de las cuales cobra
en Ch. el 40% y por el saldo firma letra. Su costo de ventas es S/ 6500.00
El dia 12/02 paga la factura que adeudaba por S/ 10000.00 con Ch.
El dia 15/03 compra mercaderas por S/ 15000.00 + el IGV pagando el 70% con Ch. y
por el saldo firma una letra.
El dia 13/4 cobra el saldo pendiente de cobro de la letra del dia 15/01.
El dia 01/05 compra un inmueble valorizado en S/ 60000.00 al crdito de 120 dias.
El dia 15/05 vende mercaderas por S/ 38500.00 incluido el IGV cobrando al contado
con Ch. del BBVA, su costo de venta es S/ 28000.00.
El dia 22/06 paga los honorarios del contador por S/ 7500.00, asi como la publicidad
radial por S/ 3500.00 con Ch. del BCP.
15ta16ta Semana
El dia 15/07 para la planilla de sueldos que asciende a S/ 12500.00, los trabajadores
estn afiliados a la ONP, se paga con Ch. del BBVA.
El dia 10/08 vende mercaderas por S/ 21000.00 + IGV cobrando el 80% al contado y
por saldo una letra y su costo de ventas es S/ 14000.00.
El dia 15/08 se cancela la compra del inmueble, de los cuales nos descuentan el 5%
por el pago anticipado.
El dia 21/09 cancela el saldo de la compra del 15/03 pagando un inters del 10% por
atrasos de pago.
con Ch, siendo su costo de ventas S/ 16800.00.
El dia 31/12 lleva a cabo la depreciacin y los contra asientos respectivos de la
elementos 9 y la 7 asi como el costo de ventas.
Nos solicitan:
Presentar el Libro de Inventario y Balances.
Libro Diario
Libro Mayor
Balance de Comprobacin
DESARROLLO:

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONOMICAS Y FINANCIERAS
ESCUELA ACADEMICA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES
SEGUNDA EVALUACION FINAL DE CONTABILIDAD I
ALUMNO:
FECHA :
FILA A
NOTA:
CICLO:
La Empresa Los Vengadores Solteros SA dedicada a la compra y venta de mercaderas de

comercializacin, nos hace llegar la informacin al 02/01/2013 y es como sigue:
Tiene una unidad vehicular valuado en S/ 38000.00
Tiene una letra por cobrar por S/ 18000.00
En el BCP cuenta con un fondo de S/ 48000.00
Mientras en caja tiene S/ 18500.00
Cuenta con un capital social de S/ 68000.00
Tiene por pagar facturas por S/ 28000.00
Tiene cuentas diversas por cobrar por S/ 9560.00
Tiene facturas por pagar a largo plazo por S/ 28000.00
Mientras que sus tributos por pagar asciende a S/ 8550.00
Estas son sus operaciones:
El dia 18/01 vende mercaderas por S/ 18550.00 incluido el IGV de las cuales cobra
en Ch. el 60% y por el saldo firma letra. Su costo de ventas es S/ 11500.00
El dia 18/03 compra mercaderas por S/ 13100.00 + el IGV pagando el 40% con Ch. y
por el saldo firma una letra.
El dia 08/05 compra una maquinaria valorizado en S/ 68000.00 + IGV al crdito de
120 dias.
15ta16ta Semana
El dia 18/05 vende mercaderas por S/ 48555.00 incluido el IGV cobrando el 90% al
contado con Ch.y el saldo acepta letra, su costo de venta es S/ 28000.00.
El dia 28/06 paga los honorarios del abogado por S/ 6850.00, as como al contador S/
8800.00 con Ch. del BBVA.
El dia 18/07 para la planilla de sueldos que asciende a S/ 10850.00, los trabajadores
estn afiliados a la ONP, se paga con Ch. del BBVA.
El dia 08/08 se cancela la compra de la maquinaria, de los cuales nos descuentan el
15% por el pago anticipado.
El dia 28/09 cancela el saldo de la compra del 18/03 pagando un inters del 8% por
atrasos de pago.
con Ch, siendo su costo de ventas S/ 16800.00.
El dia 31/12 lleva a cabo la depreciacin y los contra asientos respectivos de la
elementos 9 y la 7.
Nos solicitan:
Elaborar
Elaborar
Elaborar
Elaborar
el Libro del Inventario y Balances.

el Libro Diario
el Libro Mayor
Balance de Comprobacin (Hoja de Trabajo)
DESARROLLO:
Concepto de Estados Financieros:

Los Estados Financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin
financiera y del rendimiento financiero de la entidad. El objetivo de los estados financieros
con propsitos de informacin general es suministrar informacin acerca de la situacin
financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea til a
una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Los
estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin realizada por los
administradores con los recursos que se les han confiado. Para cumplir este objetivo, los
estados financieros suministrarn informacin acerca de los siguientes elementos de la
entidad:
a) Activos.- Los activos son bienes, derechos y otros recursos controlados
econmicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que
la empresa obtenga beneficios o rendimientos econmicos en el futuro.
Los activos deben reconocerse en el balance cuando sea probable la obtencin a partir de
los mismos de beneficios o rendimientos econmicos para la empresa en el futuro, y
siempre que se puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento contable de un activo
implica tambin el reconocimiento simultneo de un pasivo, la disminucin de otro activo o
el reconocimiento de un ingreso u otros incrementos en el patrimonio neto.
b) Pasivos.- Los pasivos son obligaciones actuales surgidas como consecuencia de
sucesos pasados, para cuya extincin la empresa espera desprenderse de recursos que
puedan producir beneficios o rendimientos econmicos en el futuro. A estos efectos, se
entienden incluidas las provisiones.
15ta16ta Semana
Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su vencimiento y
para liquidar la obligacin, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios
o rendimientos econmicos futuros, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. El
reconocimiento contable de un pasivo implica el reconocimiento simultneo de un activo, la
disminucin de otro pasivo o el reconocimiento de un gasto u otros decrementos en el
patrimonio neto.
c) Patrimonio Neto.- El patrimonio neto constituye la parte residual de los activos
de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya
sea en el momento de su constitucin o en otros posteriores, por sus socios o propietarios,
que no tengan la consideracin de pasivos, as como los resultados acumulados u otras
variaciones que le afecten.
d) Gastos e Ingresos.- En los que se incluyen las prdidas y ganancias; los gastos
son decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma
de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del
valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a
los socios o propietarios, en su condicin de tales.
El reconocimiento de un gasto tiene lugar como consecuencia de una disminucin de los
recursos de la empresa, y siempre que su cuanta pueda valorarse o estimarse con
fiabilidad. Por lo tanto, conlleva el reconocimiento simultneo o el incremento de un pasivo,
o la desaparicin o disminucin de un activo y, en ocasiones, el reconocimiento de un
ingreso o de una partida de patrimonio neto.
Mientras que los ingresos son incrementos en el patrimonio neto de la empresa
durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o
de disminucin de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones,
monetarias o no, de los socios o propietarios.
El reconocimiento de un ingreso tiene lugar como consecuencia de un incremento de los
recursos de la empresa, y siempre que su cuanta pueda determinarse con fiabilidad. Por lo
tanto, conlleva el reconocimiento simultneo o el incremento de un activo, o la
desaparicin o disminucin de un pasivo y, en ocasiones, el reconocimiento de un gasto.
e) Otros cambios en el patrimonio neto, item y
f) Flujos de Efectivo.- Segundo las NIC - Normas Internacionales de Contabilidad,
los flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
Un conjunto completo de estados financieros incluir los siguientes componentes:
a) Estado de Situacin Financiera o Balance General;
b) Estado de Resultados o Estado de Ganancias y Prdidas;
c) Un Estado de Cambios en el Patrimonio Neto que muestre:
i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto, o bien
ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con
los
propietarios del mismo, cuando acten como tales;
d) Estado de Flujos de Efectivo, y
e) Notas, en las que se incluye un resumen de las polticas contables significativas y otras
notas explicativas.
CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS
Teniendo en cuenta los objetivos especficos que los originan, los estados financieros se
clasifican en Estados Financieros de propsito general y de propsito especial.
ESTADOS FINANCIEROS DE PROPSITO GENERAL: Los estados financieros de
propsito general son aquellos que se preparan al cierre de un perodo y estn constituidos
por los estados financieros consolidados y los estados financieros intermedios y anuales.
15ta16ta Semana
* Estados Financieros Consolidados: Los estados financieros consolidados son los

estados financieros bsicos que presentan la situacin financiera, los resultados de las
operaciones, los cambios en el patrimonio neto y los flujos de efectivo, de una matriz y sus
subsidiarias, como si fuesen los de una sola empresa.
La matriz es aquella empresa que ejerce el control sobre otras empresas, que tienen la
calidad de subsidiarias. Se entiende que existe control cuando la matriz posee directa o
indirectamente a travs de subsidiarias, ms del 50 % de los derechos de voto de una
empresa a menos que, en circunstancias excepcionales, se pueda demostrar claramente
que dicha propiedad no constituye control. La participacin accionaria del 50% o menos
puede implicar control, si se tiene el poder en cualquiera de las siguientes formas:
Una subsidiaria debe ser excluida de la consolidacin cuando el control tiene la intencin de
ser temporal, porque dicho control es adquirido y retenido exclusivamente con la finalidad
de su posterior transferencia en un futuro cercano, o la subsidiaria opera bajo severas
restricciones a largo plazo, que impidan significativamente su capacidad de transferir
fondos a la casa matriz.
La consolidacin debe efectuarse sobre la base de estados financieros a una misma fecha.
Si ello no fuera posible, se podrn utilizar estados a diferentes fechas de cierre con una
antigedad no mayor de tres meses. En esos casos debern hacerse los ajustes necesarios
a los estados financieros de la subsidiaria para reflejar los efectos de transacciones
significativas y otros eventos que ocurran entre esas fechas y la fecha de los estados
financieros de la matriz.
* Estados Financieros de Perodos Intermedios y Anuales:: Los estados financieros de
perodos intermedios comprenden los estados financieros bsicos y notas explicativas
completas o seleccionadas, que se preparan durante el transcurso de un perodo menor a
un ao, debindose observar las polticas contables aplicables en la elaboracin de los
estados financieros al cierre del ejercicio.
ESTADOS FINANCIEROS DE PROPSITO ESPECIAL
Los estados financieros de propsito especial son aquellos que se preparan con el objeto de
cumplir con requerimientos especficos. Se consideran dentro de esta clase, a los estados
financieros extraordinarios y los de liquidacin.
* Estados Financieros Extraordinarios: Son estados financieros extraordinarios los que
se preparan a una determinada fecha y sirven para realizar ciertas actividades, como los
que deben elaborarse con ocasin de la decisin de transformacin, fusin o escisin, la
venta de una empresa y otros que se determinen.
Se consideran como estados financieros extraordinarios aquellos que se preparan y
presentan con ocasin de la realizacin de una oferta pblica de valores, los mismos que no
podrn tener una antigedad mayor a dos (2) meses a la fecha de presentacin de la
documentacin respectiva a CONASEV.
* Estados Financieros de Liquidacin: Son estados financieros de liquidacin los que
deben preparar y presentar una empresa cuya disolucin se ha acordado, con la finalidad
de informar sobre el grado de avance del proceso de recuperacin del valor de sus activos
y de cancelacin de sus pasivos.
OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros tienen, fundamentalmente, los siguientes objetivos:
Presentar razonablemente informacin sobre la situacin financiera, los resultados
de las operaciones y los flujos de efectivo de una empresa;
Apoyar a la gerencia en la planeacin, organizacin, direccin y control de los
negocios;
Servir de base para tomar decisiones sobre inversiones y financiamiento;
Representar una herramienta para evaluar la gestin de la gerencia y la capacidad
de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo;
Permitir el control sobre las operaciones que realiza la empresa;
15ta16ta Semana
Ser una base para guiar la poltica de la gerencia y de los accionistas en materia
societaria.
CUALIDADES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Son cualidades de los estados financieros, las siguientes:
Comprensibilidad, debiendo ser la informacin clara y entendible por usuarios con
conocimiento razonable sobre negocios y actividades econmicas;
Relevancia, con informacin til, oportuna y de fcil acceso en el proceso de toma de
decisiones de los usuarios que no estn en posicin de obtener informacin a la
medida de sus necesidades. La informacin es relevante cuando influye en las
decisiones econmicas de los usuarios al asistirlos en la evaluacin de eventos
presentes, pasados o futuros o confirmando o corrigiendo sus evaluaciones pasadas;
Confiabilidad, para lo cual la informacin debe ser: Fidedigna, que represente de
modo razonable los resultados y la situacin financiera de la empresa, siendo posible
su comprobacin mediante demostraciones que la acreditan y confirman. Presentada
reflejando la sustancia y realidad econmica de las transacciones y otros eventos
econmicos independientemente de su forma legal.
Neutral u objetiva, es decir libre de error significativo, parcialidad por subordinacin
a condiciones particulares de la empresa.
Prudente, es decir, cuando exista incertidumbre para estimar los efectos de ciertos
eventos y circunstancias, debe optarse por la alternativa que tenga menos
probabilidades de sobrestimar los activos y los ingresos, y de subestimar los pasivos
y los gastos.
Completa, debiendo informar todo aquello que es significativo y necesario para
comprender, evaluar e interpretar correctamente la situacin financiera de la
empresa, los cambios que sta hubiere experimentado, los resultados de las
operaciones y la capacidad para generar flujos de efectivo.
Comparabilidad, la informacin de una empresa es comparable a travs del tiempo,
lo cual se logra a travs de la preparacin de los estados financieros sobre bases
uniformes.

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0 para Cuentas de Orden, que acumula informacin que no se presenta en el

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La informacin relevante y fiable est sujeta a las siguientes restricciones:

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