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AUDITORES CONTBEIS
S U M R I O
1 INTRODUO
2 - ORIENTAES GERAIS
3 - ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
3.1 - Demonstraes Contbeis
3.2 - Balano Financeiro
3.3 - Balano Patrimonial
3.3.1 - Balano Patrimonial conforme Lei 4.320/64
3.3.2 - Balano Patrimonial conforme Lei 6.404/76
3.4 - Demonstrao das Variaes Patrimoniais
3.5 - Balano Oramentrio
3.6 - Demonstrao das Disponibilidades por Fonte de Recursos
3.7 - Mscaras de Anlise e de Notas Explicativas
4 - ANLISE DO BALANCETE
4.1 - Introduo
4.2 - Saldos Transitrios
4.3 - Saldos Invertidos
4.4 - Outras Situaes
5 - ANLISE DOS AUDITORES
5.1 - Introduo
5.2 - Transao CONINCONS (Consulta Inconsistncia - Outros)
5.3 - Transao CONCONTIR (Consulta Contas a Regularizar)
6 - OUTRAS ANLISES
6.1 - Dvida Ativa
6.2 - Dvida Contratual
1 - INTRODUO
1.1 - A Coordenao-Geral de Contabilidade, atuando na qualidade de
rgo Central do Sistema de Contabilidade, vem buscando mecanismos
para padronizar os procedimentos, facilitar o trabalho das Unidades
Setoriais de Contabilidade e melhorar a qualidade e a transparncia
das informaes contbeis.
1.2 - O presente manual tem o objetivo de consolidar os principais
procedimentos a serem adotados na anlise da consistncia das
informaes contbeis.
1.3 - O manual est organizado em 4 partes bsicas, tratando
respectivamente de Balanos, Balancete, Auditores e Outras Anlises:
1.3.1 - Na primeira so enfocados os Demonstrativos, aqui chamados
"Balanos", onde so apresentados os procedimentos a serem observados
"Outros
gerados
tipo de balano
administrao:
da
Receita
foi
registrada
3.5.2.5 despesa:
Equilbrio
entre
previso
da
receita
fixao
da
nessa conta, funcionando como alerta para o gestor que dever promover
a regularizao, observado o prazo de 30 dias, a partir da
apropriao.
- A permanncia de saldo nesta conta, no prazo superior ao
estabelecido, dever ser apontada na conformidade contbil a restrio
cdigo 606 - - saldos alongados/indevidos em contas transitrias do
Ativo Circulante.
g2) Conta 11266.00.00 - Valores a Creditar - Depsito Direto na Conta
nica - Esta conta destinada a abrigar os valores referentes a
depsitos em trnsito no encerramento do exerccio, ou seja, valores
apropriados na Conta nica cujos ingressos no SIAFI dar-se-o no
exerccio seguinte. A presena de saldos no momento da Conformidade
Contbil deve ensejar o registro de Restrio, exceto na Conformidade
Contbil do ms de dezembro (encerramento), ocasio onde utilizada a
referida da conta.
- Maiores informaes sobre a operacionalizao dessa conta podem ser
encontradas na Macrofuno 02.03.18 - Encerramento do Exerccio.
g3) Conta 11268.00.00 - Saques por Carto de Crdito a Classificar Essa conta movimentada sempre que, aps a concesso de Limite de
Crdito pelo Ordenador de Despesa junto ao Banco do Brasil, ocorre o
saque pelo portador do carto antes do registro no SIAFI da
apropriao da despesa, com conseqente registro na conta 21268.00.00
- Movimentao Carto de Crdito Corporativo.
- A presena de saldos na conta apontada pela Transao >CONCONTIR,
equao 085 - Saques por Carto de Crdito a Classificar e a no
regularizao at o fechamento do ms deve ensejar o registro de
restrio na Conformidade.
h) Suprimento de Fundos a Pagar - Na liberao de Suprimento de Fundos
a
liquidao
da
despesa
e
o
seu
pagamento
devem
ocorrer,
preferencialmente, de forma concomitante. Assim, o saldo da conta
21219.60.02 - Suprimento de Fundos considerado transitrio j que
indica a existncia de suprimentos liquidados e no pagos.
- A no regularizao dessa situao at o fechamento do ms dever
ser considerada como restrio na Conformidade Contbil, sob o cdigo
203 - Saldos Alongados em Contas Transitrias do Passivo Circulante. A
equao 097 - Suprimento de Fundos a Pagar alerta para a presena de
saldos nessa conta, devendo o aspecto temporal ser verificado no
balancete.
- A conta 21268.00.00 indica Carto Corporativo com faturas pendentes
de pagamento ou valores pendentes de saque. Essa conta pertence ao
grupo Valores em Trnsito Exigveis e sua anlise deve ser realizada
diretamente na Transao >BALANCETE, verificando a adequao de suas
movimentaes ao prazo de aplicao do suprimento.
i) Valores a Debitar - Os valores registrados nas contas 21261.00.00 e
21146.00.00 referem-se, respectivamente, a apropriaes de obrigaes
inscritas no curto prazo, que esto em trnsito e aos valores de
devolues de recursos de transferncias voluntrias, no geradas pelo
portal de convnio (SICONV) a ser recolhidas por GRU. Estes saldos
devem ser regularizados, observado o prazo at o fechamento do ms, a
partir do registro, pela baixa ou classificao em contas prprias,
observando as especificidades de cada conta:
A equao 115 da Transao
nessa conta, funcionando como
a regularizao, observado o
da apropriao. Caso o gestor
prazo, dever ser apontada na
referentes
Crditos
Bloqueados
para
Cota
de
Repasse
Programar
por
Descentralizao
na
de
- Os rgos e Entidades com saldos nas contas: 12111.00.00 Combustveis e 12112.00.00 - Veculos devem providenciar, mensalmente,
a atualizao dos valores em conformidade com o ndice definido pela
Secretaria da Receita Federal - SRF, divulgado pela CCONT, e tambm
disponvel no site www.bacen.gov.br.
- A falta da atualizao mensal desses valores deve ser apontada na
Conformidade sob o Cdigo de Restrio: 615 - Falta de Atualizao de
Valores do Ativo Realizvel a Longo Prazo.
4.4.3.7 Constituio de Proviso, Reverso e Baixa - Dever ser
analisada a existncia de saldo nas contas das Classes do Ativo e
Variaes Patrimoniais referentes proviso para crditos de
liquidao duvidosa no curto e longo prazo, reduo a valor de mercado
e perdas em estoque, bem como dever ser verificado se os saldos das
referidas contas esto sendo atualizados, revertidos ou baixados,
conforme
procedimentos
definidos
na
macrofuno
02.11.37
Procedimentos P. Constituio e Registro de Proviso. No caso de
Proviso para Dvida Ativa devero ser adotados os procedimentos
descritos no item 6.1 desta macrofuno e na macrofuno 02.11.12 Dvida Ativa da Unio.
5 - ANLISE DOS AUDITORES
5.1 - Introduo - Os auditores so facilitadores dentro do processo
de anlise. Por meio deles a identificao de situaes crticas,
erros frequentes e a verificao de consistncias diversas so
automatizadas, com ganho na tempestividade e qualidade das observaes
a serem realizadas.
5.2 - Transao >CONINCONS (consulta inconsistncia outras) - Para
garantir a qualidade das informaes, os registros devem ser efetuados
em contas adequadas e especficas, evitando, tanto quanto for possvel
a utilizao de contas de "outros". A Transao >CONINCONS facilita o
acompanhamento dessa situao, indicando a partir de parmetros
estabelecidos as contas a serem analisadas e reclassificadas pelas
unidades:
5.2.1 - Sua anlise consiste identificar, com o auxlio do auditor, as
contas contbeis representativas de "outros" com saldo superior, em
relao ao agrupamento da conta, aos limites estabelecidos pela CCONT,
quer em nvel de rgo, rgo Superior, UG Emitente ou UG como
Setorial Contbil;
5.2.2 - Os limites estabelecidos pelo rgo Central de Contabilidade
podem ser consultados atravs da Transao >CONPARINC - Consulta
Parmetros de Inconsistncia.
5.2.3 - Roteiro de Anlise - Verificar as contas apontadas pela
Transao, identificando os registros contbeis efetuados e analisando
os agrupamentos do Plano de Contas para apurar a classificao
correta:
5.2.3.1 - Caso no exista detalhamento que atenda situao dever
ser solicitada Coordenao-Geral de Contabilidade - CCONT, com
exposio de motivos, a criao da conta contbil desejada. A CCONT
ir avaliar, com base na justificativa apresentada, a viabilidade de
atendimento do pleito levando em considerao a finalidade da conta, a
necessidade de individualizao, a freqncia de utilizao e os
valores envolvidos;
Automtica
(para
fins
de
Conformidade
de equaes para
rgo, sem impacto
(UG 170999) com as
deseje acompanhar,
6 - OUTRAS ANLISES
6.1 - Dvida Ativa - A Dvida Ativa, conforme definido no artigo 39 da
Lei 4.320/64, corresponde aos crditos da Fazenda Pblica, de natureza
tributria ou no, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento.
A Dvida Ativa Tributria corresponde aos crditos provenientes de
obrigaes legais relativas a tributos e respectivos adicionais e
multas. A Dvida Ativa No-Tributria so os demais crditos.
6.1.1 - A anlise consiste em verificar a movimentao ocorrida nas
contas da Dvida Ativa (Ativo Circulante e Ativo Realizvel a Longo
Prazo e variaes pertinentes) em cada Unidade Gestora com crditos
registrados, de forma a verificar se os valores esto sofrendo as
devidas atualizaes.
6.1.2 - Roteiro de Anlise:
6.1.2.1 - Verificar se ocorreu movimento nas contas de Variao Ativa
e Passiva relacionadas com a Dvida Ativa, referentes a: inscrio,
recebimento, cancelamento, lanamento ou baixa de Correo Monetria,
constituio ou reverso de proviso para Perdas de Dvida Ativa e
outros ajustes, em conformidade com o Mapa Gerencial da Dvida Ativa
ou similar, fornecido pelo setor responsvel pelo controle da Dvida
Ativa no rgo. Essa verificao realizada nas seguintes contas
contbeis:
a) 11610.00.00 - Dvida Ativa de Curto Prazo;
b) 11690.00.00 - Proviso para Perdas da Dvida Ativa (Curto Prazo);
c) 12211.00.00 - Divida Ativa de Longo Prazo;
d) 12211.90.00 - Proviso para Perdas da Dvida Ativa (Longo Prazo);
e) 19611.00.00
Compensado);
f)
19612.00.00
Compensado);
Crditos
Crditos
Inscrever
Inscritos
em
em
Dvida
Dvida
Ativa
(Ativo
Ativa
(Ativo
de
responsabilidade
das
Unidades
Setoriais
de
Contabilidade em cada rgo o acompanhamento e a anlise dos saldos
das contas contbeis, em conformidade com o Mapa Gerencial da Dvida
Ativa, fornecido pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional - PGFN.
6.1.2.10 - Os rgos que tiverem competncia para a cobrana
administrativa, a inscrio em Dvida Ativa e a execuo judicial das
taxas, das contribuies e outros valores no tributrios que lhe so
devidos devero providenciar obrigatoriamente o registro e atualizao
desses valores no SIAFI. As Unidades Setoriais de Contabilidade de
rgo Superior devem acompanhar esses registros, inclusive para os
rgos da Administrao Indireta sob sua superviso.
6.1.2.11 - As atualizaes da Dvida Ativa devem ser registradas
MENSALMENTE, sempre antes do fechamento. O no registro dos referidos
ajustes at o fechamento do ms deve ensejar o registro das seguintes
restries contbeis:
a) 055 - Falta Remessa Mapa Gerencial Dvida Ativa: a ser assinalada
quando no ocorrer envio, por parte da PGFN, das informaes
necessrias atualizao;
b) 056 - Falta de Atualizao Informaes - Dvida Ativa LP : a ser
assinalada quando da falta da atualizao mensal no SIAFI dos valores
referentes a divida ativa do longo praza prazo (exceto as restries
previstas nos cdigos 057, 058, 059, 060 e 061);
c) 057 - Falta de Atualizao Direito X Receita Divida Ativa: a ser
assinalada quando do recebimento da divida ativa tributaria e no
tributaria, de curto e longo prazo, sem a correspondente contrapartida
no
direito
a
receber
(conta
11.610.00.00
ou
12.211.00.00
X
41.93.X.XX.XX);
d) 058 - Falta de Atualizao Proviso Divida Ativa - CP: a ser
assinalada quando da falta da atualizao mensal do provisionamento
para perdas da divida ativa tributaria e no tributaria de curto
prazo. (conta contbil 11.690.00.00);
e) 059 - Falta de Atualizao Proviso Divida Ativa - LP: a ser
assinalada quando da falta da atualizao mensal do provisionamento
para perdas da divida ativa tributaria e no tributaria a longo prazo.
(conta contbil 12.211.90.00)
f) 060 - Falta de Atualizao Correo Monetria Divida Ativa: a ser
assinalada quando da falta da atualizao mensal da correo monetria
da divida ativa tributaria e no tributaria de curto e longo prazo.
(conta contbil 62.323.04.01);
g) 061 - Falta de Atualizao Juros e Multas Divida Ativa: a ser
assinalada quando da falta da atualizao mensal dos juros e multas da
divida ativa tributaria e no tributaria de curto e longo prazo.
(conta contbil 62.323.05.09); e
h) 062 - Falta de Atualizao Informaes - Divida Ativa CP: a ser
assinalada quando da falta da atualizao mensal no SIAFI dos valores
as
restries
juros
de
contratos
de
emprstimos
internos
juros
de
contratos
de
emprstimos
internos
liquidao
juros
de
juros
de
SIAFI,
na
sobre
a
incluso
no
SIAFI,
dos
saldos
financeiros
e
patrimoniais, contidos nos balancetes mensais e demonstrativos de
entidades da Administrao Pblica Federal.
6 3 1 - Estas entidades so:
6.3.1.1 - Autarquias com caractersticas de instituio financeira,
contempladas ou no pelos oramentos fiscal e de seguridade social;
6.3.1.2 - Fundaes com caractersticas de instituio financeira no
contempladas pelos oramentos fiscal e de seguridade social;
6.3.1.3 - Empresas Pblicas, representadas por aquelas empresas em que
a Unio tem participao integral em seu capital social, e que no
integram o oramento fiscal e da seguridade social; e