SUMILLA:

1. Los consorcios que lleven contabilidad independiente de la de sus partes contratantes deben inscribirse en el RUC, conforme a lo sealado en la Resolucin de
Superintendencia N. 210-2004/SUNAT.
Por el contrario, los consorcios que no llevan contabilidad independiente estn impedidos de inscribirse en el RUC, sin perjuicio que tal obligacin recaiga sobre sus
partes contratantes.
2. Los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de sus partes contratantes deben emitir el comprobante de pago respectivo por las operaciones que
realicen.
En ese sentido, tratndose de consorcios que no llevan contabilidad independiente y en los que cada parte contratante contabiliza sus operaciones, los sujetos
obligados a emitir el comprobante de pago son, precisamente, cada una de las partes contratantes en su calidad de contribuyentes.
INFORME N. 165-2009-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. Es obligatorio que los consorcios se inscriban en el Registro nico de Contribuyentes (RUC)?
2. A quin corresponde emitir el respectivo comprobante de pago tratndose de consorcios que llevan contabilidad independiente, as como en el caso de consorcios
que no llevan contabilidad independiente y en los que cada parte contratante contabiliza sus operaciones?
ANLISIS:
1. De acuerdo con lo establecido en el artculo 438 de la Ley General de Sociedades, se considera contrato asociativo aquel que crea y regula relaciones de
participacin e integracin en negocios o empresas determinadas, en inters comn de los intervinientes. El contrato asociativo no genera una persona jurdica, debe
constar por escrito y no est sujeto a inscripcin en el Registro.
Por su parte, el artculo 445 de la citada Ley regula el contrato de consorcio, modalidad del contrato asociativo, en virtud del cual dos o ms personas se asocian para
participar en forma activa y directa en un determinado negocio o empresa con el propsito de obtener un beneficio econmico, manteniendo cada una su propia
autonoma.
Como puede apreciarse de las normas antes glosadas, el consorcio no origina una persona jurdica, es decir, no genera un ente dotado de personera jurdica distinta a
la de sus partes intervinientes, las cuales mantienen como tales su propia identidad y autonoma.
2. No obstante lo anterior, debe tenerse en cuenta que conforme a lo sealado en la Norma XI del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario, las personas
naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn sometidos al
cumplimiento de las obligaciones establecidas en dicho Cdigo y en las leyes y reglamentos tributarios.
Fluye de la norma antes glosada que determinados entes colectivos pueden tener capacidad tributaria([1]) aun cuando carezcan de personera jurdica y, en tal
sentido, ser sujetos de derechos y obligaciones tributarias en tanto as lo disponga la normatividad correspondiente.
3. Pues bien, el artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que, entre otros, los consorcios perceptores de rentas de tercera categora, debern
llevarcontabilidad independiente de las de sus partes contratantes.
Aade la citada norma que, sin embargo, tratndose de contratos en los que por la modalidad de la operacin no fuera posible llevar la contabilidad en forma
independiente, cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones, o de ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo en ambos
casos, solicitar autorizacin a la SUNAT, quien la aprobar o denegar en un plazo no mayor a quince das([2]).
Asimismo, se seala que, tratndose de contratos con vencimiento a plazos menores a tres (3) aos, cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones o, de
ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo a tal efecto, comunicarlo a la SUNAT dentro de los cinco (5) das siguientes a la fecha de
celebracin del contrato.
De lo expuesto se tiene que los consorcios deben -como regla general- llevar sucontabilidad en forma independiente de las de sus socios o partes contratantes. Slo
en determinados supuestos, la norma ha facultado a los sujetos partcipes del consorcio a que cada uno lleve la contabilidad de las operaciones que realiza en virtud
del contrato, o que designen a uno de ellos para que lleve la contabilidad del mismo.
4. La distincin mencionada en el numeral precedente tiene implicancias en eltratamiento tributario otorgado a los consorcios. As, se reconoce capacidad tributaria y,
por ende, la calidad de contribuyentes, nicamente a los consorcios que llevancontabilidad independiente de la de sus partes contratantes.
En efecto, el inciso k) del artculo 14 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que son contribuyentes de dicho Impuesto, entre otros, las personas
jurdicas, considerndose como tales -para los efectos del referido tributo-, a los consorcios que lleven contabilidad independiente de la de sus partes contratantes.
Adicionalmente, el ltimo prrafo del citado artculo 14 seala que, en el caso de los consorcios que no lleven contabilidad independiente, las rentas sern atribuidas
a las personas naturales o jurdicas que las integran o que sean parte contratante.
Por su parte, el numeral 9.3 del artculo 9 del TUO de la Ley del IGV indica que tambin son contribuyentes de dicho Impuesto, entre otros, los consorcios que
llevan contabilidad independiente.
5. Teniendo en consideracin lo anterior, y en cuanto a la primera consulta, es preciso indicar que de acuerdo con lo establecido en el artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N. 210-2004/SUNAT, debern inscribirse en el RUC:
a. Los sujetos sealados en el Anexo N. 1 de dicha Resolucin que adquieran la condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos administrados y/o
recaudados por la SUNAT([3]).
b. Los sujetos que soliciten la devolucin del IGV y/o el Impuesto de Promocin Municipal al amparo de lo dispuesto por el Decreto Legislativo N. 783 y normas
modificatorias y reglamentarias([4]).
c. Los sujetos que se acojan a los regmenes aduaneros o a los destinos aduaneros especiales o de excepcin previstos en la Ley General de Aduanas, con excepcin

de los indicados en los incisos g) al p) del artculo 3 de la Resolucin, as como al supuesto sealado en el ltimo prrafo del referido artculo 3([5]).
d. Los sujetos que realicen los procedimientos, actos u operaciones indicados en el Anexo N. 6([6]).
Es del caso mencionar que en el numeral 17 del Anexo N. 1 de la Resolucin de Superintendencia N. 210-2004/SUNAT se incluye a los contratos de colaboracin
empresarial que llevan contabilidad independiente -como es el caso de los consorcios([7])-; en tanto que el Anexo N. 6 contiene el detalle de diversos
procedimientos, actos u operaciones realizados en las entidades de la Administracin Pblica.
A partir de lo anteriormente sealado, puede afirmarse que los consorcios que lleven contabilidad independiente de la de sus partes contratantes, deben inscribirse en
el RUC conforme a lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N. 210-2004/SUNAT.
Por el contrario, los consorcios que no llevan contabilidad independiente y que, por ende, no son contribuyentes de tributos administrados por la SUNAT, estn
impedidos de inscribirse en el RUC; sin perjuicio que tal obligacin recaiga sobre sus partes contratantes([8]).
6. De otro lado, en lo que concierne a la segunda consulta, debe efectuarse tambin una distincin segn se trate de consorcios que llevan o no contabilidad
independiente de la de sus partes contratantes.
Ahora bien, de acuerdo con lo establecido en el artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, estn obligados a emitir comprobantes de pago, entre otros, las
personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo
gratuito u oneroso([9]) o que presten servicios a ttulo gratuito u oneroso.
Pues bien, como ya se indic precedentemente, los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de sus partes contratantes tienen la condicin de
contribuyentes (Impuesto a la Renta e IGV), debiendo como tales emitir el comprobante de pago respectivo por las operaciones que realicen([10]), habida cuenta que,
para efectos tributarios, se les ha reconocido una personera distinta a la de sus partes contratantes; personera que, sin embargo, no detentan los consorcios que no
llevan contabilidad independiente.
En ese sentido, tratndose de consorcios que no llevan contabilidad independiente y en los que cada parte contratante contabiliza sus operaciones, los sujetos
obligados a emitir el comprobante de pago son, precisamente, cada una de las partes contratantes en su calidad de contribuyentes(10).
CONCLUSIONES:
1. Los consorcios que lleven contabilidad independiente de la de sus partes contratantes deben inscribirse en el RUC, conforme a lo sealado en la Resolucin de
Superintendencia N. 210-2004/SUNAT.
Por el contrario, los consorcios que no llevan contabilidad independiente estn impedidos de inscribirse en el RUC, sin perjuicio que tal obligacin recaiga sobre sus
partes contratantes.
2. Los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de sus partes contratantes deben emitir el comprobante de pago respectivo por las operaciones que
realicen.
En ese sentido, tratndose de consorcios que no llevan contabilidad independiente y en los que cada parte contratante contabiliza sus operaciones, los sujetos
obligados a emitir el comprobante de pago son, precisamente, cada una de las partes contratantes en su calidad de contribuyentes
ASPECTOS CONTABLES DE LA ASOCIACIN EN PARTICIPACIN

Con respecto a la obligacin de llevar la contabilidad del contrato, debemos sealar que, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, al no existir una entidad
contable separada, le corresponder al asociante, como propietario del negocio, llevar la contabilidad del contrato integrada a su propia contabilidad.

Si bien existe una Norma Internacional de Contabilidad (NIC) oficializada para su aplicacin en el Per, tal como la NIC 31, que curiosamente ha sido denominada Informacin
Financiera sobre Participaciones en Asociaciones en Participacin, somos enfticos en afirmar que dicha norma contable resulta precisamente no aplicable en el caso de las Asociaciones en
Participacin. Ello, por cuanto estos contratos no corresponden a las categoras de contratos asociativos regulados por la NIC 31 debido a que no implican, en puridad, un negocio conjunto,
sino que se trata del negocio de uno (el asociante) que otorga una participacin en los resultados de su negocio a otro (el asociado).

En ese mismo sentido se pronuncia Jos Manuel Arispe(10), actualmente vocal del Tribunal Fiscal, cuando seala que si bien la Asociacin en Participacin es un tipo de contrato
asociativo regulado por los artculos 440 al 444 de la Ley General de Sociedades, aprobada por la Ley N 26887, la naturaleza de esta forma de hacer negocios no encuadra en los tipos de
contratos descritos en la NIC 31. Por lo tanto, podemos considerar que las Asociaciones en Participacin no estn incluidas en los alcances de la NIC 31.

Tributariamente, debe sealarse que, de conformidad con la Ley del Impuesto a la Renta, le corresponder al asociante incorporar, en su propia contabilidad, las operaciones generadas
por el contrato, debiendo, adems, cumplir con las obligaciones tributarias formales y sustanciales que le correspondan como titular del negocio. Consecuentemente, ser recin al final del
ejercicio fiscal que el asociante deber determinar el Impuesto a la Renta de Tercera Categora, determinando su participacin y la de los asociados en los resultados del negocio realizado
dentro del mbito del contrato.

Al respecto, el profesor Medrano(11) seala que con la modificacin de la Ley del Impuesto a la Renta que introdujo la Ley N 27034, resulta claro que las Asociaciones en Participacin
no tienen la obligacin de llevar contabilidad propia o independiente, a pesar de ser en esencia contratos de colaboracin empresarial. En consecuencia, dado que la Asociacin en
Participacin no est comprendida en tales supuestos, no le alcanzan las normas sobre atribucin de rentas, por lo que, con arreglo a este nuevo rgimen, no se pueden atribuir prdidas al
asociado; de manera que las prdidas que arroje el contrato solamente podrn ser compensadas por el asociante, quien es el nico contribuyente.