AUDITORIA FINANCIERA

Qu es Auditoria?
Auditar es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una persona
independiente y competente acerca de la informacin cuantificable de una entidad
econmica especifica, con el propsito de determinar e informar sobre el grado de
correspondencia existente entre la informacin cuantificable y los criterios
establecidos.
Un concepto de auditora ms comprensible sera el considerar la auditoria como un
examen sistemtico de los estados financieros, registros y transacciones relacionadas
para determinar la adherencia a los principios de contabilidad generalmente
aceptados, a las polticas de direccin o a los requerimientos establecidos.
El propsito de cualquier Auditoria es el de aadir cierto grado de validez al objeto de
la revisin.

Clases de Auditoria
Existen varios tipos de Auditoria entre ellas tenemos:
DE CUMPLIMIENTO: Es la comprobacin o examen de operaciones
financieras, administrativas y econmicas para establecer que se han realizado
conformes a las normas legales, reglamentarias y de procedimientos que le son
aplicables
DE GESTION Y RESULTADO: Tiene por objeto el examen de la gestin de
la empresa con la finalidad de evaluar la eficacia de sus resultados con respecto
a las metas previstas. La organizacin y Coordinacin de dichos recursos y los
controles establecidos sobre dicha gestin.
ADMINISTRATIVA: Es el revisar y evaluar si los mtodos sistemas y
procedimientos que se siguen del proceso administrativo asegurar el
cumplimiento de polticas y reglamentos que pueden tener un impacto
significativo en la operacin de los reportes y asegurar que la organizacin los
est cumpliendo y respetando.
OPERATIVA: Es el examen posterior profesional, objetivo y sistemtico de la
totalidad o parte de las operaciones de una entidad. Su propsito es determinar
los grados de efectividad, economa, efectividad, eficiencia alcanzados por la
organizacin y formular recomendaciones para mejorar las operaciones
evaluadas.
N 1.

 INFORMATICA: Su finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos

administrativos y de los sistemas de control interno de la compaa auditada.

QU ES AUDITORIA FINANCIERA?
Proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe en el cual el auditor da su
opinin sobre la situacin financiera de la empresa, llevado a cabo a travs de un
elemento llamado evidencia de auditora ya que el auditor hace su trabajo posterior a
las operaciones de la empresa.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FINANCIERA

La auditora Financiera tiene como Objetivo la revisin o examen (constancia o
evidencia soporte dejada tcnicamente en los papeles de trabajo) de los Estados
Financieros bsicos por parte de un auditor distinto del que prepar la informacin
contable y del usuario, con la finalidad de establecer su razonabilidad, dando a
conocer los resultados de su examen mediante un Dictamen u Opinin, a fin de
aumentar la utilidad que la informacin posee.

IMPORTANCIA
La auditora financiera es de vital importancia como elemento de la administracin que
ayuda y coadyuva en la obtencin y proporcionamiento de informacin contable y
financiera y su complementaria operacional y administrativa, base para conocer la
marcha y evolucin de la organizacin como punto de referencia para regular su
destino.

CARACTERISTICAS:
El auditor independiente es responsable de formar y expresar una opinin sobre
los Estados Financieros.
La responsabilidad de la gerencia en la formulacin de los estados financieros
incluyen:
a) Establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno.
b) La existencia, regularidad y veracidad de las existencias de contabilidad y
los libros y registros de acuerdo a ley.
c) Que todas las operaciones son efectuadas de acuerdo a autorizaciones
establecidas y registradas apropiadamente.
d) La veracidad de la informacin que proporcione al Directorio y IGA
N 2.

 ETAPAS DE LA AUDITORIA FINANCIERA

El proceso que sigue una auditora financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia
con la expedicin de la orden de trabajo y culmina con la emisin del informe
respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas con las instrucciones
impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente examinado.
Pero todo esto se realiza en tres etapas:

Planificacin: El planeamiento o planificacin en trminos generales, es un

proceso mediante el cual se toma decisiones sobre los objetivos y metas que se debe
alcanzar en una determinada actividad y en un determinado tiempo. Por lo tanto, es
un plan de accin detallado y cuantificado.
OBJETIVO: El objetivo del planeamiento en la auditoria comprende la relacin
de objetivos, metas, polticas, programas y procedimientos, compatibles con los
recursos disponibles para ejecutar una auditoria eficaz.
El auditor debe planear su trabajo de modo que le permita llevarla a cabo de
manera eficiente y oportuna evitando de ese modo sobrecostos.
IMPORTANCIA DEL PLANEAMIENTO: Es as que el planeamiento en la
auditoria debe realizarse con el objetivo de:
a. Obtener suficiente conocimiento de los sistemas administrativos y
procedimientos contables y de control, de las polticas gerenciales y
del grado de confianza y solidez del control interno de la empresa.
b. Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de la
muestra y los procedimientos de auditora a emplear.
c. Supervisar y controlar el trabajo por realizar en funcin a los objetivos
y plazos determinados.
d. Estimar el tiempo necesario y el nmero de personas con las que se
debe trabajar.
e. Cumplir con las Normas Internacionales de Auditoria y otras
especficas al tipo de entidad a auditar.
UTILIDAD DEL PLANEAMIENTO: esta primera etapa del proceso de auditora
ayuda a asegurar que se preste la atencin apropiada a:
a. Las reas importantes del proceso de auditora (que todas sean
analizadas)
b. Que se identifiquen los problemas potencial (por ejemplo, si tiene la
empresa letras protestadas)
N 3.

c. Que se concluya el trabajo expeditivamente ( el planeamiento va a

asegurar terminar el trabajo en fecha determinadas)
El planeamiento como etapa primaria del proceso de auditora es establecido para prever
procedimientos que se aplicaran a fin de obtener conclusiones validas y objetivas que
sirvan de soporte a la opinin que se vierta sobre la entidad o empresa bajo examen.
Tambin se determinara lo que se har en las visitas interinas, generales y finales al
cliente. Implica decidir si se acepta el compromiso profesional, evaluar las razones del
cliente para la auditoria, obtener una carta de aceptacin y seleccionar al personal de la
auditoria.
Si el propsito de una auditoria es llegar al entendimiento de las caractersticas
financieras y contables de la empresa cuyos estados se van a dictaminar a fin de llegar a
una opinin, el auditor debe someter a prueba cada uno de sus procedimientos y pasos a
dar en la auditoria preguntndose: Este paso o procedimiento incrementa en forma
significativa mi entendimiento de la situacin financiera y los resultados de las
operaciones del cliente? Si es as, el auditor tiene la responsabilidad profesional de
aplicarlos; si no, el llevarlos a cabo sera un desperdicio de su tiempo y el de su cliente, a
menos que se haya acordado mutuamente otro objetivo que justifique su aplicacin.
Para eso la planeacin se realiza en fases:
I.

COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD:

Cuando se planea adecuadamente la auditoria se desarrolla la estrategia general
para el examen. Es bsico que el auditor este profundamente familiarizado con la
entidad.
La planeacin adecuada incluye que el auditor adquiera la compresin de la
naturaleza operativa del negocio, su organizacin, ubicacin de sus instalaciones,
las ventas, produccin, servicios prestados, su estructura financiera, las
operaciones de compra y venta, y muchos otros asuntos que pudieran ser
significativos en la empresa que va auditar.

II.

COMPRENSION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO:

El Auditor debe conocer anticipadamente el grado de confianza que se puede tener
en el control interno, las condiciones que puedan requerir una ampliacin de las
pruebas de auditora, y en particular los intereses de la mxima direccin. Con
frecuencia el nivel de conocimiento adquirido por el auditor es inferior al que posee
N 4.

la administracin, pero debe ser lo suficiente como para permitir al auditor planear y
llevar cabo el examen de acuerdo con las normas de Auditoria.
1) Comprensin del sistema de contabilidad
La integridad y confiabilidad del que presente los estados financieros
depende fundamentalmente de dos factores:
a. Efectividad de los sistemas y procedimientos de contabilidad de la
empresa y de los controles que se ejercen sobre ellos, y
b. Razonabilidad de las estimaciones, valuaciones y juicios gerenciales
que se reflejan en os estados financieros.
En consecuencia, el auditor debe entender no solo el sistema de
contabilidad de su cliente, sino tambin bastante de sus operaciones, de sus
polticas de direccin y de las circunstancias econmicas que lo rodean, con
el objeto de estar en posicin de juzgar la razonabilidad de esas
estimaciones, valuaciones y otros juicios hechos por la direccin.
a.
b.
c.
d.

Los sistemas de contabilidad en uso.

Los sistemas de control interno
Los principios de contabilidad aplicados.
Las caractersticas particulares de la operacin de su cliente que

pudieran reflejarse en sus finanzas y en su contabilidad.

e. Las polticas y prcticas gerenciales que pudieran afectar la
confiabilidad en os controles y las decisiones financieras y contables.
f. Las caractersticas del ambiente empresarial.
g. Las limitaciones legales, tanto reales como potenciales, dentro de las
cuales debe funcionar la empresa.
Para adquirir el nivel de conocimiento necesario el auditor puede utilizar:
a. La exploracin preliminar efectuada con sus correspondientes
papeles de trabajo.
b. Papeles de trabajo de auditoras anteriores
c. Experiencias anteriores de otros auditores que hayan efectuado
auditoras.
d. Revisin de Estados Financieros de la entidad.
2) Comprensin del Ambiente del Control:
Mediante la comprensin del ambiente de control, esto es, la actitud
global, conciencia y actos de los directivos y de la administracin
respecto de la importancia del control Interno de la entidad y buscando
identificar factores especficos de riesgo, que requieren atencin especial
N 5.

en el desarrollo existentes. Los errores potenciales son tipos particulares

de errores relacionados con la integridad, validez, registro y corte de
transacciones particulares, y con la valuacin y presentacin de partidas
en los estados financieros preparados por la administracin.
Al desarrollar el enfoque de auditoria, el auditor debe considerar la
evaluacin preliminar del riesgo de deteccin apropiada por aceptar para
las afirmaciones de los estados financieros y para determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para
dichas afirmaciones.
III.

EVALUACION DEL RIESGO:

El riesgo de auditoria tiene tres componentes: Riesgo Inherente, riesgo de control y
riesgo de deteccin
Riesgo Inherente: es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de
transacciones a una representacin errnea que pudiera ser de importancia
relativa, individualmente o cuando se agrega con manifestaciones errneas en
otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.
Al desarrollar el plan global de auditoria, el auditor debera evaluar el riesgo
inherente a nivel del estado financiero. Al desarrollar el programa de auditoria, el
auditor debera relacionar dicha evaluacin a nivel de afirmacin de saldos de
cuenta y clases de transacciones de importancia relativa, o asumir que el riesgo
inherente es alto para la afirmacin.
Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa su juicio profesional al evaluar
factores como el nivel del estado financiero, el saldo de las cuentas y la clase de
transacciones.
A nivel del estado financiero: La experiencia y conocimiento de la administracin y
cambios en la administracin puede afectar la preparacin de los estados
financieros de la entidad, por presiones inusuales sobre la administracin que
pueden ocasionar una representacin errnea de los estados financieros, tales
como el que la industria este en crisis y sucediendo muchos concordatos y
quiebras o carecer de suficiente capital para continuar operaciones, as como el
potencial por obsolescencia tecnolgica de sus productos y servicios, la
complejidad de sus estructura de capital, la importancia de las partes relacionadas
y el numero de locales y diseminacin geogrfica de sus instalaciones de
produccin.
N 6.

A nivel de saldo de cuenta y clase de transacciones: Cuentas de los estados

financieros probables de ser susceptibles a representacin errnea que adquirieron
ajuste en el periodo anterior o que implican un alto grado de estimacin o
complejidad de transacciones subyacentes y otros eventos que podran requerir
usar el trabajo de un experto, que haya sido necesario aplicar el grado de juicio
implicado para determinar saldos de cuenta, o la susceptibilidad de los activos a
prdida o malversacin por ser altamente deseables para el cometimiento de
ilcitos y fciles de perder, como el efectivo.
Tambin la terminacin de transacciones inusuales y complejas, como las
transacciones no sujetas a procesamiento ordinario en especial a fin del periodo
Riesgo de control: es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera
ocurrir e el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de
importancia relativa individualmente o cuando se agrega con manifestaciones
errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con
oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno.
La evaluacin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la
efectividad de los sistemas de contabilidad, de control interno y de operacin de
una entidad para prevenir o encontrar y corregir manifestaciones errneas de
importancia relativa. Despus de obtener una comprensin de dichos sistemas, el
auditor debera hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control, a nivel de
afirmacin, para cada saldo de cuenta o clase de transacciones de importancia
relativa.
El auditor deber documentar la comprensin y la evaluacin del riesgo de control
dentro de los papeles de trabajo:
La comprensin obtenida de los sistemas de contabilidad y de control
interno de la entidad y evaluacin del riesgo de control. Cuando el riesgo
de control es evaluado como menos que alto, el auditor debera
documentar tambin la base para las conclusiones.
Pueden usarse diferentes tcnicas para documentar informacin relativa
a los sistemas de contabilidad y de control interno. La seleccin de una
tcnica particular es cuestin de juicio por parte del auditor. Son tcnica
comunes, usadas solas o en combinacin, las descripciones narrativas,
los cuestionarios, las listas de verificacin, y los diagramas de flujo. La
forma y extensin de esta documentacin es influida por el tamao y
N 7.

complejidad de la entidad y la naturaleza de los sistemas de contabilidad

y de control interno de la entidad.
Generalmente, mientras mas complejos los sistemas de contabilidad y de
control interno de la entidad y ms extensos los procedimientos del
auditor, mas extensa necesitara ser la documentacin del auditor.
Riesgo de deteccin: el nivel de riesgo deteccin se relaciona directamente con
los procedimientos sustantivos del auditor. La evaluacin del riesgo inherente,
influye en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos
que deben desempaarse para reducir el riesgo de deteccin y por lo tanto el
riesgo en la auditoria, a un nivel aceptablemente 100% del saldo de una cuenta o
clase de transacciones porque, por ejemplo, la mayor parte de la evidencia en la
auditoria es persuasiva y no definida.
Componentes del Riesgo de Deteccin: este tiene dos componentes importantes
que son riesgo genrico y riesgo de muestreo.
Riesgo genrico es un riesgo de tipo general en el que se incluye cualquier factor
que no corresponda especficamente a la muestra seleccionada (riesgo de
muestreo), y que pueda conducir al auditor a llegar a conclusiones inadecuadas, ya
sea sobre el saldo de una cuenta o sobre la eficacia de un control interno.
Ejemplo la omisin de procedimientos de auditoria esenciales tales como no
observar inventarios o confirmar cuentas por cobrar cuando estaos saldos sean
importantes, tambin estn la aplicacin incorrecta de los procedimientos de
auditoria tales como entregar las solicitudes de confirmacin al cliente para que las
envi sin ejercer un control sobre los envos. O tambin la aplicacin de
procedimientos de auditoria a una muestra inadecuada o incompleta tales como
excluir toda una categora de compras del proceso de seleccin de una muestra
para las pruebas sustantivas y llegar a la conclusin de haber alcanzado el
correspondiente objetivo para todas las categoras de compras.
Riesgo de muestreo: este riesgo esta relacionado con el nivel de la muestra
examinada que podra llevar a conclusiones erradas, por no haberse aplicado el
muestreo preciso o no haberse comprobado toda la operacin. La solucin para
reducir el riesgo de muestreo a un nivel razonable es aplicar un procedimiento
adecuado de muestreo.
IV.

MEMORANDO DE PLANIFICACION

N 8.

Resume las decisiones ms significativas del proceso de planeamiento. El auditor

debe documentar la informacin reunida para obtener una adecuada comprensin
de la empresa.
El memorndum incluye elementos importantes tales como: antecedentes de la
empresa, tamao, ubicacin, misin, resultados de auditorias anteriores, aspectos
contables entre otros.
Siendo que el auditor debe limitar la informacin que es necesaria y relevante para
el planeamiento.
Este documento es elaborado como resultado del proceso de planeamiento de
auditoria. Registrar lo que debe hacer, la razn por la cual se hace, donde cuando y
quien lo debe hacer.
Estructura:
i. Objetivo del examen
ii.
Alcance del examen
iii.
Descripcin de actividades de la empresa
iv. Normatividad aplicable
v. Informe a admitir
vi.
Identificacin de areas criticas
vii.
Puntos de atencin
viii.
Persona auditor
ix.
Funcionarios de la empresa
x.
Presupuesto de tiempo
xi.
Participacin de otros profesionales y/o especialistas
El primer resultado de esta fase es la enunciacin de los objetivos y alcance de la
auditoria que ser recogido en un documento formal denominado Plan de Auditoria
Memorndum de Planeamiento. Se puede limitar el alcance del proceso de
auditora por razones tales como indisponibilidad de recursos, cercana a otros
procesos o imposibilidad de tomar contacto real en un momento crtico de una
determinada rea.
En cualquier caso, una vez definido el alcance, se debe proceder a la planificacin
de recursos, entendida como la especificacin de tiempo, plazo, recursos humanos,
recursos materiales y costo de proceso.
V.

PROGRAMA DE AUDITORIA

Al planear su examen, el auditor debe considerar la naturaleza, el alcance y la

oportunidad del trabajo que ara de ejecutar debiendo preparar un programa por
escrito. Este documento ayuda a instruir a los miembros del equipo sobre el trabajo
que debe hacer, el programa debe escribir con razonable detalle los procedimientos
de auditoria que el auditor considere necesarios, afecto de obtener evidencia.
N 9.

Debe serlo suficientemente flexible para permitir modificaciones durante el proceso

de auditoria. Los procedimientos de auditoria son combinaciones de tcnicas de
auditoria o pasos a seguir en el desarrollo dele examen.

Ejecucin: Es la etapa que normalmente implica mayor tiempo de trabajo.

Aqu se desarrolla el plan de auditoria, es decir se llevan a cabo los procedimientos
planificados en la etapa anterior.
Es as que los papeles de trabajo del auditor y la supervisin que sobre ellos se
ejecuta permanentemente, tienen por objeto obtener seguridad de que:
El trabajo de los auditores de campo es correcto y completo.
Los juicios ejercidos por los auditores fueron razonables y apropiados a las
circunstancias.
El trabajo de auditora se ha terminado de acuerdo con las condiciones y
trminos especificados en el contrato.
Se han cumplido las normas y procedimientos de auditora aceptadas por
la profesin.
El propsito de la etapa de ejecucin es obtener suficiente satisfaccin de auditoria
sobre la cual se puede sustentar el informe del auditor. La satisfaccin de la
auditoria financiera se obtiene mediante la ejecucin de los procedimientos
previamente definidos y adecuadamente documentados.
Ejecutar el plan de Auditoria: Para llegar a la conclusin de si el alcance de la
auditoria fue suficiente y los estados financieros no son materialmente errneos, se
deben considerar factores tanto cuantitativos como cualitativos, al evaluar las cifras
errneas encontradas al hacer la auditoria. Tambin se efecta una revisin de los
estados financieros para determinar si dichos estados, tomados en conjunto, son
coherentes con la informacin que se obtuvo en la auditoria y si estn presentados
apropiadamente.
A pesar de lo detallada que haya sido la planificacin de la auditoria financiera el
plan puede ser modificado a medida que progresa el trabajo. Por ejemplo, se
pueden descubrir factores de riesgo adicionales relativos a los sistemas y negocios
que requieran que se cambie el alcance y la naturaleza del trabajo previamente
N 10.

definido. Cuando fuera necesario realizar un cambio significativo al plan aprobado,

este debe documentarse adecuadamente.

Efectuar la Revisin de los estados Financieros: En la revisin del estado

financiero se debe determinar si en conjunto, son coherentes con el conocimiento
de la actividad del cliente, la comprensin de los saldos y relaciones individuales y
a evidencia e la auditoria.
La polticas contables utilizadas en la preparacin de los estados financieros son
apropiadas y estn reveladas adecuadamente, al igual que cualquier cambio en
dichas polticas.
Los saldos y revelaciones asociadas estn presentados de acuerdo con las
polticas contables, normas profesionales y requisitos legales reglamentarios.
Materialidad: La materialidad representa la magnitud de una omisin o error de
una partida en un estado financiero que, a luz de las circunstancias que la rodean,
hacen probable que el juicio de una persona razonable basado en la informacin de
estas. Es una de las herramientas que el auditor utiliza para determinar que la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos planeados son
apropiados.
La etapa de ejecucin esta dividida en una o mas visitas interinas realizadas antes
del cierre del ejercicio y una visita final realizada despus del cierre. Esta divisin
de visitas tiene por objetivo maximizar la eficiencia de la auditoria, revisando en
cada visita interina perodos intermedios del ejercicio econmico de un ente y poder
anticipar trabajos para la visita final.
Uno de los aspectos fundamentales de la etapa de ejecucin es la adecuada
supervisin y seguimiento del desarrollo de los planes aprobados, y del trabajo de
los distintos integrantes del equipo de auditoria. Normalmente existen fechas
predeterminadas en las cuales el auditor debe emitir su informe.
Cualquier impedimento para realizar un procedimiento debe ser subsanado
inmediatamente obteniendo mediante pruebas alternativas, la evidencia suficiente
para sustentar la opinin. En caso contrario ser necesario calificar el alcance del
trabajo de auditoria en el informe.

N 11.

Tambin la supervisin es necesaria para que todos aquellos hallazgos que pueden
afectar la opinin, sea analizados oportunamente con los niveles superiores del
ente auditado.
Despus de concluir con estas etapas, el auditor estar en condiciones de emitir
una opinin sobre los estados financieros. Esa opinin es la que se denomina
dictamen.
El Informe: La auditora financiera tiene como conclusin algo que a nivel
profesional se denomina informe corto, para distinguirlo del informe largo. El informe
corto est conformado por el dictamen o la opinin del auditor, los estados
financieros y las notas a los estados financieros; el informe largo incluye, adems de
lo anterior, comentarios relevantes referidos a procedimientos de auditora, hallazgos
importantes, entre otros, y se emiten como requerimiento expreso de la entidad
auditada.
El informe largo es usual en las auditoras efectuadas a entidades gubernamentales.
El informe del auditor es el medio a travs del cual se emite un juicio tcnico sobre
los estados que ha examinado. Mediante este documento el auditor expresa:
Que ha examinado los estados contables de un ente, identificndolos.
Cmo llev a cabo su examen, generalmente aplicando normas de
auditora, y
Qu conclusin le merece su auditora, indicando si dichos estados
contables presentan razonablemente la situacin patrimonial, financiera y
econmica del ente, de acuerdo con normas contables vigentes, las que
constituyen su marco de referencia.
TIPOS DE DICTAMENES:
a) Dictamen en Limpio o sin Salvedades: Se refiere cuando el auditor expresa
la opinin de los estados financieros presentan razonablemente la situacin
financiera y los resultados de las operaciones de la entidad de acuerdo con
los principios contables y aplicados sobre una base consistente en el ao
anterior.
b) Dictamen con Salvedades: El auditor emite dictamen con salvedades
cuando sus estados financieros de su entidad presenta razonablemente la
situacin financiera salvo excepciones

limitaciones que no afecten de

N 12.

manera importante o significativa la situacin financiera

resultados de

operaciones mostradas.
c) Dictamen Adverso: Un informe contiene dictamen adverso cuando el Auditor
ha llegado a la salvedad de que los estados financieros no presentan
razonablemente la situacin financiera y los resultados con los principios de
conformidad con PCGA consecuentemente.
d) Dictamen con Abstencin de emitir opinin: Cuando el auditor no esta en
condiciones de dar una opinin profesional sobre los estados financieros
tomados en su conjunto se obtendr de opinar explicando claramente las
razones por los que no ha podido dictaminar esta situacin se presenta
cuando las restricciones y la aplicacin de los procedimientos de auditoria
son importantes limitando el alcance del examen.
Es la base necesaria para emitir una opinin o si la incertidumbre del auditor
es tan grande que no permite responsabilidad por dar su opinin

ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN:

Ttulo:
El dictamen del auditor deber tener un titulo apropiado. Puede ser
apropiado usar el termino Auditor Independiente en el titulo para distinguir
el dictamen del auditor de informes que podran ser emitidos por otros, como
por funcionarios de la entidad, el consejo de directores o de informes de
otros auditores que quiz no tenga que acogerse a los mismos
requerimientos ticos que el auditor independiente.

Destinatario:
El dictamen del auditor debera estar dirigido en forma apropiada segn
requieran las circunstancias del trabajo y los reglamentos locales. El
dictamen generalmente es dirigido ya sea a los accionistas o al consejo de
directores de la entidad cuyos estados financieros estn siendo auditados.

Entrada o prrafo introductorio:

El dictamen del auditor debera identificar los estados financieros de la
entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha de, y el periodo cubierto
por, los estados financieros, as como la declaracin de la responsabilidad
de la administracin y del auditor.
N 13.

El dictamen debera incluir una declaracin de que los estados financieros

son la responsabilidad de la administracin de la entidad, y una declaracin
de que la responsabilidad del auditor es expresan una opinin sobre los
estados financieros basada en la auditoria.
Los estados financieros son las manifestaciones de la administracin. La
preparacin de dichos estados requiere que la administracin haga
estimaciones y juicios contables importantes, as como que determine los
principios y mtodos de contabilidad apropiados usados en la preparacin
de los estados financieros. En contraste, la responsabilidad del auditor es
auditar estos estados financieros para expresa una opinin a partir de all

Prrafo de alcance:
El dictamen del auditor deber describir el alcance de la auditoria declarando
que la auditoria fue conducida de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoria o de acuerdo con normas o practicas nacionales relevantes segn
lo apropiado. Alcance se refiere a la capacidad del auditor de llevar acabo
los

procedimientos

de

auditoria

considerados

necesarios

en

las

circunstancias. El lector necesita esto como una seguridad de que la

auditoria ha sido llevada a cabo de acuerdo con normas o practicas
establecidas. A menos que se declare algo distinto, se supone que las
normas o prcticas de auditoria seguidas son las del pas indicado por la
direccin del auditor.
El dictamen deber incluir una declaracin de que la auditoria fue planeada y
desarrollada para obtener certeza razonables sobre si los estados
financieros estn libres de representaciones errneas de importancia
relativas.

Descripcin del trabajo de auditoria:

El dictamen del auditor debera describir la auditoria en cuanto incluye
examinar sobre una base de pruebas, la evidencia para soportar los montos
y revelaciones de los estados financieros, evaluar los principios de
contabilidad usados en la preparacin de los estados financieros, evaluar las
estimaciones hechas por la administracin en la preparacin de los estados
financieros y evaluar la presentacin general de los estados financieros.
El dictamen deber incluir una declaracin por el auditor de que la auditoria
proporciona una base razonable para la opinin.

Prrafo de Opinin:
N 14.

El dictamen del auditor deber declara la opinin del auditor respecto de si

los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o estn
presentados razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo
con el marco conceptual para informes financieros y donde sea apropiado, si
los estados financieros cumplen con los requisitos legales.

Fecha del dictamen:

El auditor deber fechar el dictamen en la fecha determinacin de la
auditoria. Esto informa al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre
los estados financieros y sobre el dictamen, de los acontecimientos y
transacciones de los que el auditor se entero y que ocurrieron hasta esa
fecha.
Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados
financieros preparados y presentados por la administracin, el auditor no
deber fecharlos antes de la fecha en que los estados financieros sean
firmados o aprobados por la administracin.

Direccin del auditor:

El dictamen deber nombrar una localizacin especifica, que normalmente
es la cuidad donde e auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad
por la auditoria.

Firma del auditor:

El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de auditoria, a nombre
personal del auditor o ambos segn sea apropiado. El dictamen del auditor
normalmente se firma a nombre de la firma porque la firma asume
responsabilidad por la auditoria.

N 15.