A Voir Important

Chapitre 10 Imputation rationnelle
Entranements complmentaires
Exercice 10.6** Cot de la sous-activit

Une entreprise fabrique un produit P1 dans un atelier A. Le produit est ensuite mont dans l'atelier M.
L'entreprise fabrique aussi un produit P2 dans un atelier B. Ce produit est galement mont dans
l'atelier M.
A. On vous fournit les renseignements suivants pour le mois de janvier :
P1
Charges directes :
Matires ..................................... .......................
Main-d'uvre directe ..............................................
Nombre d'units duvre ncessaires par unit de
produit fini :
Atelier A ..............................................................
Atelier B...............................................................
Montage ..............................................................
Production et ventes du mois .................................
Prix de vente ..........................................................
P2
60 000
20 000
100 000
35 000
5 units duvre
4 units d'uvre
0,5 unit d'uvre
400
720
0,5 units d'uvre

100
1 400
Capacit de production (correspondant l'activit normale) :

atelier A : 1 000 units duvre ;
atelier B : 1 600 units duvre ;
atelier M : 250 units d'uvre.
Tableau de rpartition des charges indirectes
(dernire ligne de la rpartition primaire) :
Atelier A
Total
118 800
Atelier B
Fixes
Variables
Fixes
Variables
12 000
30 000
4 800
44 000
Montage
Fixes
Variables
13 000
15 000
On admettra que les produits finis sont immdiatement vendus sans tre stocks et que les cots hors
production sont ngligeables.
Travail faire
1. Achever le tableau de rpartition (mthode de l'imputation rationnelle).
2. Calculer les cots d'imputation rationnelle et les rsultats respectifs du produit P1 et
du produit P2.
3. Quel est le cot de la sous-activit de l'atelier A ?
4. Quel est le rsultat de la comptabilit de gestion ?
ditions Foucher Expertise Comptable Contrle de gestion DCG 11
B. Le chef d'entreprise vous demande d'tudier s'il ne serait pas possible de rduire le cot de
la sous-activit. Il vous suggre de rquilibrer la production de P1 et P2 en produisant 200
units de P1 et 300 units de P2.
Travail faire
5. tudier les consquences de cette suggestion sur le cot de la sous-activit et sur le
rsultat.
Corrig de lexercice 10.6

1. Tableau de rpartition
A
F
12 000
6 000
Charges imputer
Diffrences sur niveau d'activit
Nombre d'units duvre
Cot d'unit duvre
B
V
30 000
+ 6 000
36 000
6 000
4 800
4 800
44 000
+ 4 800
48 800
500
72
13 000
13 000
15 000
+ 13 000
28 000
1 600
30,50
250
112
2. Cot dimputation rationnelle et rsultat
Matires
60 000 100 000
Main-duvre directe
Atelier A
Atelier B
Atelier M
Cot
Ventes
Rsultat
P1
P2
20 000
36 000
35 000
48 800
22 400
206 200
288 000
81 800
5 600
121 600
140 000
18 400
3. Cot de la sous-activit : 6 000

4. Rsultat de la comptabilit de gestion
18 400 + 81 800 6 000 = 94 200

5. Rquilibrage des productions
A
F
12 000
12 000
Charges imputer
Nombre d'units duvre
Cot d'unit d'uvre
B
V
60 000
+ 12 000
72 000
1 000
72
V
4 800
3 600 +
M
V
33 000
3 600
36 600
13 000
13 000
15 000
+ 13 000
28 000
1 200
1 200
30,50
250
112
Matires
Main-duvre directe
Atelier A
Atelier B
Atelier M
Cot
Ventes
Rsultat
P1
120 000
40 000
72 000
11 200
243 200
280 000
36 800
P2
75 000
26 250
36 600
16 800
154 650
216 000
61 350
Cot de la sous-activit : 1 200

Rsultat de la comptabilit de gestion : 36 800 + 61 350 1 200 = 96 950
Exercice 10.7*** Mthode des centres danalyse : exercice densemble avec

imputation rationnelle
Une entreprise industrielle calcule ses cots de production en utilisant la mthode de l'imputation
rationnelle. En revanche, les cots hors production sont des cots complets. Les charges indirectes sont
rparties par l'intermdiaire d'un centre de structure (administration), de deux centres auxiliaires et des
centres principaux suivants : approvisionnement, ateliers de fabrication 1 et 2, atelier de montage
et distribution.
Les deux ateliers de fabrication produisent respectivement les pices dtaches A et B qui, assembles,
donnent le produit fini PF ;
- la pice dtache A est fabrique avec de la matire MI;
- la pice dtache B est fabrique avec de la matire M2.
Au 31 dcembre, il y avait en stock :
- matire M1 : 50 tonnes 4,08 le kg ;
- matire M2 : 10 tonnes 660 le quintal ;
- pices A : 6 000 39,20 l'unit ;
- pices B : 6 000 44 l'unit ;
- PF : 4 000 articles 95,20 l'article.
Pour le mois de janvier, la comptabilit gnrale a communiqu les renseignements suivants :
- Achats de M1 : 50 tonnes 3 760 la tonne.
- Achats de M2 : 40 tonnes 6 150 la tonne.
- On a utilis 60 000 kg de M1 et 32 000 kg de M2.
- On a produit 10 000 pices A, 8 000 pices B et 10 000 units de PF.
- La production de PF correspondant une activit normale, est de 12 500 units.
- Le PF est vendu 105 l'unit.
- Il reste en stock 2 000 units de PF fin janvier.
La rpartition primaire a donn les totaux suivants :
nergie............................. 13 996 (variables)
Transport.......................... 28 064 (variables)
Administration................... 41 315 (fixes)
Approvisionnement ............ 9 758 (dont 8 000 fixes)
Atelier 1 ........................... 48 356 (dont 30 000 fixes)
Atelier 2 ........................... 54 522 (dont 45 000 fixes)
Montage........................... 53 314 (dont 20 000 fixes)
Distribution....................... 32 085 (dont 20 000 fixes)
Cls pour la rpartition secondaire :
- nergie : 20 % au montage, le reste entre les deux ateliers de fabrication en parts gales ;
- transport : 10 % l'administration, 30 % l'approvisionnement, 60 % aux ventes.
Les cots du centre approvisionnement sont imputs au cot d'acquisition des matires, l'unit duvre
tant la tonne achete.
Travail faire
1. Prsenter le tableau de rpartition.
2. Dterminer le cot d'acquisition des matires et prsentez les mouvements et soldes
correspondants (mthode PEPS).
3. Dterminer le cot de production des pices A et B.
4. Dterminer le cot de production des PF.
5. Dterminer :
-
le cot de revient des PF ;

les diffrences de cession et d'imputation ;
le rsultat sur PF ;
le rsultat de la comptabilit de gestion.
6. Si la clture de l'exercice a lieu le 31 janvier, quelle criture passe-t-on en

comptabilit financire concernant les stocks ?

1. Tableau de rpartition
Diffrences de
Total
Administration nergie
Transport Approvisionnement
Atelier 1
Atelier 2
Montage
Distribution
traitement
comptable
Total
Centre nergie
Centre transport
Total
Imputation des charges fixes
Total imputer
Diffrences sur cots
Unit duvre
Nombre d'U.O.
Cot dU.O.
281 410
41 315
2 806
44 121
V
13 996
13 995
1
V
28 064
28 063
1
8 000
1 758
8 000
6 400
8 419
10 177
6 400
16 577
44 121
1 600
1
30 000 18356
5598
30 000 23954
24 000 24000
47954
6 000
45 000
9522
5598
20 000 33314
2799
45 000 15120
36 000 36000
51120
9 000
20 000 36113
16 000 16000
52113
4 000
1
Tonne achete
90
184
32 085
16 838
48 923
48 923
20 600
2
2. Cots dacquisition
M1
M2
188 000
246 000
9 200
7 360
(184 x 50) (184 x 50)
197 200
253 360
Achats
Centre approvisionnement
Cot d'acquisition
Stock M1
Q
Stock
Achats
P
4 080
3 944
50
50
100
V
204 000 Consommation
Stock
401 200
Q
50
10
40
100
P
4 080
3 944
3 944
V
204 000
39 440
157 760
401 200
Q
10
22
18
50
P
6 600
6 334
6 334
V
66 000
139 348
114 012
319 360
Q
6 000
4 000
6 000
16 000
P
39,20
29,14
29,14
V
235 200
116 560
174 834
526 594
Q
6 000
4 000
4 000
14 000
P
44
32,06
32,06
V
264 000
128 234
128 234
520 468
Stock M2
Q
Stock
Achats
P
6 600
6 334
10
40
50
V
66 000 Consommation
Stock
319 360
3. Cots de production des pices
Matires
Ateliers
Cot de production
243
47
291
A
440
954
394
205
51
256
B
348
120
468
4. Cot de production des PF
Stock A
Stock
Entres
Q
6 000
10 000
P
39,20
29,14
V
235 200 Sorties
291 394 Sorties
Stock
526 594
P
44
32,06
V
Stock
520 468
16 000
Stock B
Stock
Entres
Q
6 000
8 000
14 000
Pices A
Pices B
Montage
Cot de production
PF
351 760
423 680
52 113
827 553
5. Cot de revient et rsultat
Stock PF
Stock
Entres
Q
4 000
10 000
P
95,20
79,61
14000
V
380 800 Ventes
796 113 Ventes
Stock
1 176 113
Cot de production des ventes

Cot hors production
Administration
Distribution
Cot de revient
Ventes
Rsultat P.F.
Q
4 000
8 000
2 000
14000
P
95,20
79,61
79,61
V
380
636
159
1 176
1 017 680
44 121
48 923
1 110 724
105 x 12 000 = 1 260 000
149 276
Diffrence sur taux du centre approvisionnement

16 577 184 x 90 =
Diffrences sur cession
Diffrences sur taux d'activit
Total
Rsultat P.F.
Diffrences de traitement comptable
Rsultat de l'exercice
17
2
20 600
20 619
149 276
- 20 619
128 657
6. critures de comptabilit financire
31
Matires premires
271 772
760 + 114 012

603
Variations des stocks
271 722
d
35
Stocks de produits
713
462 301
Variations des stocks

174 834 + 128 234 + 159 233
462 301
800
880
233
113
Exercice 10.8*** Cots standard et cots dimputation rationnelle

La socit Oxiplus fabrique, dans le cadre d'un contrat de sous-traitance, un produit fini PF
par passage dans 2 ateliers :
- dans l'atelier A1, les matires M et N sont utilises pour fabriquer un produit intermdiaire
PI raison de 2 kg de M et 1 kg de N pour chaque unit de PI ;
- dans l'atelier A2, 2 pices PI sont assembles pour obtenir un produit PF. Les pices PI sont
sorties de magasin ds le dbut du cycle de production de PF.
Le contrat de sous-traitance prvoit la livraison de 7500 pices PF par mois, au prix de 205 .
L'activit de dcembre a t perturbe car le donneur d'ordre a rduit sa demande 5 000
pices. Afin de limiter la sous-activit, le grant de Oxiplus a prvu la fabrication de 13 000
pices PI et celle de 6 000 pices PF, quitte stocker la production excdentaire et taler sur
plusieurs mois les consquences de la baisse d'activit.
Lactivit normale du centre approvisionnement est gale au cot standard des achats
permettant la fabrication de 7 500 PF. Celle de latelier A1 est dfinie par rfrence ce
mme niveau de production. Le temps de travail du personnel (6 500 heures par mois) sert de
rfrence pour lactivit de latelier A2. Enfin lactivit normale du centre dadministration
est considre gale au cot standard des produits fabriqus activit normale.
Divers renseignements relatifs la production de dcembre sont fournis dans l'annexe 1 ; les
cots standard sont indiqus dans l'annexe 2.
Travail faire
1. Prsenter le tableau de rpartition des charges indirectes avec imputation
rationnelle des charges fixes. Vous ferez apparatre le taux d'activit de la priode.
2. Calculer, en appliquant l'imputation rationnelle :
2.1. Les cots d'achat de la priode ;
2.2. Les cots de production de la priode ;
2.3. Le cot de revient des pices vendues et le rsultat.
3. Comparer le cot de production standard des pices PF et leur cot d'imputation
rationnelle. Comment s'explique la diffrence ?
4. Calculer le rsultat sur produit PF par la mthode des cots complets.
5. Prsenter le compte de rsultat de dcembre.
Annexe 1 - Activit et cots de dcembre
Mouvements matires
Achats du mois :
M : 26 000 kg 9,20 le kg
N : 13 000 kg 16,91 le kg
N.B. : la rduction des quantits achetes, corrlative la baisse de production, a fait perdre
l'entreprise le bnfice de certaines remises fournisseur.
Consommation du mois
Calcule sur la base des rendements matire standard, soit 26 000 kg de matire M et
13 000 kg de matire N.
Stocks
Les sorties de stock sont values selon la mthode PEPS.

Les en-cours existant au niveau du seul atelier A2 sont valus au cot standard en
considrant un taux d'achvement de 50 % (sauf pour les pices PI incorpores en dbut de
processus de production).
Stock au 01/12
1 000 kg pour 9 833,50
Nant
500 pour 31 925
Nant
100 pices pour 15 100
Matire M
Matire N
Pices PI
Pices PF
En-cours A2
Stock au 31/12
900 kg
20 kg
1 400 pices
1 000 pices
150 pices
Production de la priode
13 000 pices PI
6 000 pices PF termines
Charges directes
En dehors du cot des matires, les seules charges directes sont les cots de main d'uvre de
production. Le cot horaire de la main duvre est de 22,50 .
En dcembre le temps de travail a t de 4 014 heures dans latelier A1 et de 5 200 heures
dans latelier A2. Lannualisation du temps de travail permet la variation des horaires par
rapport au temps lgal.
Charges indirectes
Unit d'uvre
Total des charges
Variables
Fixes
Approvisionnement
Atelier 1
Atelier 2
100 d'achat
Pices fabriques
Heure de MOD
13 770,90
10 200,00
91 000,00
225 000,00
85 800,00
91 000,00
Administration
100 de cots de
production des
produits finis
154 800,00
Annexe 2 - Cots standards (extraits )

Prix d'achat des matires : M : 9 le kg ; N : 16 le kg
Cot de production de la pice PI : 65
Cot de production de la pice PF : 172 . Ce cot comprend le cot de 2 pices PI ainsi que
des cots de main-d'uvre et d'atelier raison de 18 et 24 par produit

1. Tableau de rpartition des charges indirectes avec imputation rationnelle
Approvisionnement
Atelier 1
Unit d'uvre ou assiette Montant des achats Pices fabriques

des frais
Nombre d'units d'uvre
Activit normale ............
5 100
15 000
Activit relle ................
4 590,30
13 000
Taux d'activit ...............
90 %
87 %
Total des charges
Variables.......................
13 770,00
91 000,00
Fixes .............................
10 200,00
225 000,00
Charges imputes
Variables.......................
13 770,00
91 000,00
Fixes .............................
9 180,60
195 000,00
Total..............................
22 950,60
286 000,00
Cot UO ou taux de frais
5%
22,00
Diffrence d'imputation
1 019,40
30 000,00
73 699,40
Atelier 2
Administration
Heure de MOD
Cot de production
des produits finis
6 500
5 200
80 %
12 900
10 760
84 %
85 800,00
91 000,00
154 800,00
85 800,00
72 800,00
158 600,00
122,00
18 200,00
130 320,00
130 320,00
12 %
24 480,00
Approvisionnement
Activit normale = montant des achats conditions d'exploitation normales = (30 000 x 9,00) + (15 000 x 16,00)
Activit relle calcule d'aprs les cots d'achat du mois = (26 000 x 9,20) + (13 000 x 16,91)
Atelier A1
Activit normale : 15 000 pices en raison de la production normale de 7500 PF, chaque PF ncessitant 2 PI
Activit relle d'aprs l'nonc (fabrication de 13 000 PI)
Atelier A2
Activit normale : 6 500 heures (nonc)
Activit relle : 5 200 heures (nonc)
Administration
Activit normale = Production normale valorise au cot de production standard 7 500 x 172
Activit relle = Production relle valorise au cot de production rel (calculs ci-dessous)
2. Calcul du rsultat en imputation rationnelle
2.1. Calcul des cots d'achat

M
Prix d'achat
Frais d'achat
Cot d'achat
Quantit
ou assiette
26 000
239 200
26 000
Prix ou
taux
9,20
5%
9,66
N
Montant
239 200,00
1 960,00
251 160,00
Quantit
ou assiette
13000
219 830
13 000
Prix ou
taux
16,91
5%
17,76
Montant
219 830,00
10 991,50
230 821,50
2.2. Cot de production

Calcul du cot de production des pices PI
Facteur
Matire M
Unit
Quantit
1 000
25 000
13 000
4 014
13 000
13 000
kg
Matire N
MOD
Charges atelier
Cot de production
kg
heure
pice
Prix unitaire
9,66
22,50
22,00
66,04
Montant
9 833,50
241 500,00
230 821,50
90 315,00
286 000,00
858 470,00
valuation de l'en-cours final dans l'atelier 2 (150 pices PF)

Les en-cours sont valus au cot standard. Les pices PI sont incorpores en dbut de cycle.
Les autres charges sont retenues pour 50 % de leur montant.
Quantit
300
150
150
150
Pices PI
MOD
Heures atelier
Valeur des en-cours
PU
65,00
9,00 (a)
12,00 (a)
151,00
Montant
19 500,00
1 350,00
1 800,00
22 650,00
(a) Cots incorpors raison de 50 % du cot dune pice.
On retrouve le cot unitaire des en-cours initiaux (151 d'aprs nonc). Ceci est normal
puisque les en-cours sont valus au cot standard.
Cot de production des pices PI
Nous devons calculer pralablement le nombre de pices PI utilises :
- la production termine incorpore 12 000 pices PI (production de 6 000 PF) ;
- l'en-cours initial (100 pices) incorpore 200 pices PI sorties de magasin en novembre ;
- l'en-cours final a ncessit 150 2 = 300 pices PI.
Soit, nombre de pices PI utilises = 12 000 200 + 300 = 12 100
Facteur
Pices PI (a)
Unit
Pice
MOD
Charges atelier
+ En-cours initial
En-cours final
Cot de production
heure
heure de MOD
Quantit
500
11600
4 200
1 300
6 000
Prix unitaire
63,85
66,04
22,50
122,00
179,34
(a) Valorisation des sorties par lots, selon la mthode PEPS.
Montant
31 925,00
776 064,00
117 000,00
158 600,00
15 100,00
22 650,00
1 076 039,00
2.3. Cot de revient et rsultats

Il n'existait aucun stock de pices PF en dbut de mois. Le cot unitaire des pices vendues
est donc gal au cot de production de la priode.
Quantit
Cot de production des
produits vendus
Frais hors production
Cot de revient
Chiffre d'affaires
Rsultat
Prix unitaire
5000
179,34
5000
5000
5000
205,40
205,00
- 0,40
Montant
896 700,00
130 320,00
1 027 020,00
1 025 000,00
2 020,00
3. Explication de l'augmentation des cots par rapport aux standards
Le cot de production unitaire des pices PF s'lve 179,34 , contre 172 en cot standard.
La baisse d'activit n'a pas de consquence en imputation rationnelle, du moins pas au niveau
de l'imputation des cots fixes. La rduction de l'activit a cependant caus une augmentation
des prix des matires ; les commandes en plus petites quantits ont fait perdre Oxiplus le
bnfice de certaines remises.
Cet lment nexplique pas lui seul laugmentation des cots par rapport aux standards. On
devra analyser les carts entre cots rels et cots standard.
Exercice 10.9*** Application sur tableur : cots complets, cot variables, cots
avec imputation rationnelle
La Socit de Mcanique Isroise (SMI) a pour activit la conception et fabrication de
machines outils (branche Machines ). Elle a adjoint cette activit principale, deux
activits drives :
la modification et adaptation des quipements installs (branche Modification ) ;
la maintenance ces quipements vendus ou modifis (branche Maintenance ).
Ces activits constituent des dpartements dans la terminologie de lentreprise.
Le responsable administratif de la socit souhaite disposer, sous logiciel tableur, dun
systme de calcul de cots et de rentabilit des trois dpartements ; ce systme doit calculer
les cots et la profitabilit (Rsultat / Chiffre daffaires) de chacun des trois dpartements en
ralisant successivement les calculs en :
cots complets ;
cots variables ;
cots avec imputation rationnelle des cots fixes (IRCF).
Le systme mis en place sera test sur les donnes dexploitation de janvier et de fvrier.
Vous disposez des informations suivantes :
organisation du systme de cots de lentreprise (annexe 1);
donnes dexploitation de janvier (annexe 2);
donnes dexploitation de fvrier (annexe 3).
Travail faire
1. laboration du classeur de calcul des cots de janvier.
1.1. Charger le classeur Excel SMI_nonc.xls ; ce classeur contient les donnes
dexploitation de janvier (cf. annexe 2)
Insrer un lien vers le fichier SMI_nonc.xls. (Dossier tableaux Excel chapitre 10)
1.2. Concevoir la feuille de calcul cots complets ; partir des donnes
contenues dans la feuille Donnes ; cette feuille doit calculer les cots, le
rsultat et la profitabilit de chaque dpartement en adoptant la mthode des
cots complets.
1.3. Concevoir la feuille de calcul cots variables : partir des donnes
contenues dans la feuille Donnes ; cette feuille doit calculer les cots, le
rsultat et la profitabilit de chaque dpartement en adoptant la mthode des
cots variables.
1.4. Concevoir la feuille de calcul Cots IRCF : partir des donnes contenues
dans la feuille Donnes ; cette feuille doit calculer les charges fixes
imputes et lcart dimputation rationnelle puis calculer les cots, le rsultat
et la profitabilit de chaque dpartement en adoptant la mthode de
limputation rationnelle des charges fixes.
1.5. Imprimer les rsultats obtenus (vous aurez eu soin en concevant les feuilles de
retenir des formats de tableaux facilement imprimables).
2. Analyse des rsultats
2.1. Retrouver, partir des rsultats obtenus par chacune des trois mthodes de
calcul des cots, le rsultat de la comptabilit gnrale.
2.2. Commenter les rsultats des trois dpartements partir des calculs en cots
complets.
3. Comparaison des rsultats de janvier et fvrier.
3.1. Utiliser le classeur labor en rponse la question 1 pour calculer les
rsultats de fvrier ( partir des donnes de lannexe 3).
3.2. Comparer la profitabilit de janvier et celle de fvrier, calcule par la mthode
des cots complets et par celle de lIRCF. Commenter : lefficience de
lexploitation a-t-elle progress ?
Annexe 1 - Systme de cots de lentreprise

Le systme de comptabilit des cots distingue, dune part les charges directes et dautre part les
charges indirectes.
Les charges directes sont constitues des achats et des salaires du personnel productif ; ces charges
sont variables (la flexibilit des horaires de production a permis dajuster les salaires du personnel de
production au niveau de la production).
Les charges indirectes sont ventiles dans six centres de cots ; le comptable a dfini, pour chacun de
ces centres, une unit duvre ou un taux de frais ainsi quun niveau dactivit jug normal (
lexception du centre commercialisation )
Centres de cots
UO ou taux de frais
Activit normale
Commercialisation
CA en
Non significatif
tudes et dveloppement
Heures de MO
24 000
Achats et logistique
Heures de MO
12 000
Fabrication
Heures machine
98 000
Expdition
Heures de MO
6 000
Intervention sur site
Heures de MO
15 000
En fin de mois des machines sont en cours de fabrication. Lvaluation de ces en-cours est ralise en
intgrant :
100 % des achats, des frais dtude et des frais dachat et logistique ;
les charges de personnel et de fabrication consommes ;
aucune charge dexpdition.
Annexe 2 - Informations relatives au mois de janvier.
Produits et prestations facturs (en )
CA en
Machines
13 900 000
Modifications
4 300 000
Charges directes variables
Machines Modifications
Achats
Salaires de production
1 120 000
4 530 000
340 000
510 000
SAV
160 000
630 000
Charges indirectes et activit des centres
Charges de priode
Charges
Charges fixes
variables
Commercialisation
530 000
282 000
tudes et dveloppement 1 026 000
871 000
704 000
432 000
Fabrication
2 832 000
1 636 000
Expdition
395 000
106 000
690 000
897 000
SAV
1 520 000
Activit des centres (en nombre dheures)

Fabrication Modifications
14 700
7 000
73 000
4 200
4 100
tat des stocks de produits en cours (dpartement Machines )
En-cours initiaux
Valorisation de EC initiaux
Mthode de valorisation
Cots complets
415 700
Cots variables
270 200
Cots avec IRCF
411 200
5 800
2 800
13 000
6 00
6 800
SAV
2 000
1 200
2 000
2 200
En-cours finals
Ressources consacres aux EC finals
Charges
Montants ()
Heures
Achats
72 600
Salaires
130 500
1 200
400
Fabrication
5 800
Charges non incorpores en comptabilit analytique
Des charges dun montant de 850 000 nont pas t intgres en comptabilit de gestion ;
elles correspondent des charges dadministration gnrale et de reprsentation de
lentreprise ; elles ne peuvent tre affectes aucun dpartement.
Annexe 3. Informations relatives au mois de fvrier
Produits et prestations facturs (en )
CA en
Machines
15 200 000
Modifications
5 100 000
Charges directes variables
Machines Modifications
Achats
Salaires de production
SAV
1 750 000
1 232 000
4 900 000
408 000
610 000
SAV
184 000
724 000
Charges indirectes et activit des centres
Charges priode
Charges
Charges fixes
variables
530
000
318 000
Commercialisation
980 000
tudes et dveloppement 1 026 000
704 000
486 000
2 832 000
1 842 000
Fabrication
395 000
120 000
Expdition
690 000
1 010 000
Activit des centres (en nombre dheures)

Fabrication Modifications
16 200
7 800
81 000
5 600
4 500
7 000
3 400
15 600
1 000
8 000
SAV
2 300
1 400
2 300
3 000
tat des stocks de produits en cours (dpartement Machines )
En-cours initiaux
Valorisation de en-cours initiaux
Mthode de valorisation
Cots complets
640 000
Cots variables
373 000
Cots avec IRCF
615 500
En-cours finals
Ressources consacres aux en-cours finals
Charges
Montants ()
Heures
Achats
72 600
Salaires
130 500
1 200
400
Fabrication
5 800
Charges non retenues en comptabilit analytique
Des charges dun montant de 850 000 nont pas t intgres en comptabilit de gestion ;
elles correspondent des charges dadministration gnrale et de reprsentation de
lentreprise ; elles ne peuvent tre affectes aucun dpartement.

1. laboration du classeur de calcul des cots de janvier
Charger le classeur Excel SMI_janvier.xls.

Lien vers le fichier SMI_janvier.xl. (Dossier tableaux Excel chapitre 10)
Remarquer dans la solution propose :
la structure du classeur consacrant une feuille chaque mthode de calcul de cots ;
la reprise de toutes les donnes dans la premire feuille du classeur ;
la conception de tableaux sous un format pouvant tre imprim sur une ou deux feuilles de
format A4 (en affichant les divers cots en euros afin de ne pas alourdir les tableaux de
rsultats).
2. Analyse des rsultats
2.1. Retrouver le rsultat de la comptabilit gnrale
Calculs pralables relatifs lvaluation des variations de stocks
Valorisation en cots complets ...........224 364

Valorisation en cots variables ...........102 890
Soit une sous valuation de 131 457 par rapport lvaluation en cots complets.
Valorisation avec IRCF .......................204 265
Soit une sous valuation de 20 100 par rapport lvaluation en cots complets.
Rsultat calcul partir des calculs en cots complets
Rsultat total ...........................................................................2 250 364

- Charges gnrales non imputes........................................... 850 000
Rsultat de la comptabilit gnrale .......................................1 403 364
Rsultat calcul partir des calculs en cots variables
Rsultat total ...........................................................................8 308 890

- Charges fixes des centres ......................................................6 177 000
+ Diffrence dvaluation de la variation des stocks ............... 131 457
Rsultat calcul en IRCF
Rsultat total ...........................................................................2 811 436

- Charges fixes des centres .........................................................578 171
+ Diffrence dvaluation de la variation des stocks ................. 20 100
2.2. Commentaire
La profitabilit apparat satisfaisante (plus de 10 %). Il faut cependant tenir compte de la nonintgration de 850 000 de charges gnrales, sous objectif de juger la performance des
centres oprationnels.
Les calculs en IRCF indiquent la profitabilit qui serait dgage pleine activit. Ces ratios
sont pertinents pour juger de lefficience des dpartements qui ne sont pas responsables du
niveau dactivit ; lvaluation de leur performance ne doit pas tre influence par lincidence
de ce niveau dactivit.
La performance du dpartement Modifications est particulirement bonne. Le dpartement
Machines a une profitabilit plus modeste mais ce dpartement assure 70 % du chiffre
daffaires et plus de 50 % du rsultat de lentreprise.
La faible performance du dpartement SAV ne saurait remettre en cause lexistence de ce
dpartement ; la prestation de SAV est ncessaire la vente de machines.
3. Comparaison des rsultats de janvier et de fvrier
3.1. Calcul des rsultats de fvrier

Charger le classeur Excel SMI_fvrier.xls.
Lien vers le fichier SMI_fvrier.xl. (Dossier tableaux Excel chapitre 10)
3.2. Commentaire
Les ratios de profitabilit calculs en cots complets progressent. Mais cette progression est
lie celle de lactivit qui permet une meilleure absorption des cots fixes.
Les calculs en IRCF montrent quil ny a pas damlioration de lefficience, voire une trs
lgre rgression.

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Chapitre 10 Imputation rationnelle

Exercice 10.6** Cot de la sous-activit

0,5 units d'uvre

Capacit de production (correspondant l'activit normale) :

ditions Foucher Expertise Comptable Contrle de gestion DCG 11

Corrig de lexercice 10.6

2. Cot dimputation rationnelle et rsultat

3. Cot de la sous-activit : 6 000

18 400 + 81 800 6 000 = 94 200

ditions Foucher Expertise Comptable Contrle de gestion DCG 11

Cot de la sous-activit : 1 200

Exercice 10.7*** Mthode des centres danalyse : exercice densemble avec

ditions Foucher Expertise Comptable Contrle de gestion DCG 11

le cot de revient des PF ;

6. Si la clture de l'exercice a lieu le 31 janvier, quelle criture passe-t-on en

ditions Foucher Expertise Comptable Contrle de gestion DCG 11

Corrig de lexercice 10.7

ditions Foucher Expertise Comptable Contrle de gestion DCG 11

3. Cots de production des pices

4. Cot de production des PF

ditions Foucher Expertise Comptable Contrle de gestion DCG 11

5. Cot de revient et rsultat

Cot de production des ventes

Diffrence sur taux du centre approvisionnement

6. critures de comptabilit financire

760 + 114 012

Variations des stocks

Variations des stocks

ditions Foucher Expertise Comptable Contrle de gestion DCG 11

Exercice 10.8*** Cots standard et cots dimputation rationnelle

Annexe 1 - Activit et cots de dcembre

ditions Foucher Expertise Comptable Contrle de gestion DCG 11

Les sorties de stock sont values selon la mthode PEPS.

Annexe 2 - Cots standards (extraits )

ditions Foucher Expertise Comptable Contrle de gestion DCG 11

Corrig de lexercice 10.8

Unit d'uvre ou assiette Montant des achats Pices fabriques

2. Calcul du rsultat en imputation rationnelle

2.1. Calcul des cots d'achat

ditions Foucher Expertise Comptable Contrle de gestion DCG 11

2.2. Cot de production

valuation de l'en-cours final dans l'atelier 2 (150 pices PF)

(a) Cots incorpors raison de 50 % du cot dune pice.

(a) Valorisation des sorties par lots, selon la mthode PEPS.

ditions Foucher Expertise Comptable Contrle de gestion DCG 11

2.3. Cot de revient et rsultats

3. Explication de l'augmentation des cots par rapport aux standards

ditions Foucher Expertise Comptable Contrle de gestion DCG 11

Annexe 1 - Systme de cots de lentreprise

ditions Foucher Expertise Comptable Contrle de gestion DCG 11

Intervention sur site

Annexe 2 - Informations relatives au mois de janvier.

Produits et prestations facturs (en )

Charges directes variables

Charges indirectes et activit des centres

Activit des centres (en nombre dheures)

tat des stocks de produits en cours (dpartement Machines )

Charges non incorpores en comptabilit analytique

Annexe 3. Informations relatives au mois de fvrier

Produits et prestations facturs (en )

Charges directes variables

Charges indirectes et activit des centres

Activit des centres (en nombre dheures)