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C
o n t e n i d Lineamientos
o
INFORME ESPECIAL
generales para disear un sistema de costos
INFORMES ESPECIALES
APLICACIN PRCTICA
Presupuestacion
de capital
y anlisis
costos
Asignacin del costo
indirecto
fijo endeuna
baja de la produccin
Informacin
Financiera
en
Moneda
Extranjera
(Parte
II)
Las notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo
al motivo
de su emisin, aplicando
las cunetas del PCGE
cado)
Implementacin
de la(modifi
adopcin
por primera vez de las NIIF
APLICACIN PRCTICA
Cierre de las
cuentas
de21
resultados
8 Saldos
Intermediarios
de Gestin
Aplicacin
Prctica
NIC
Efectos de- Elemento
las variaciones
en las
Tasas de Cambio
de la
y Determinacin
Resultado
Moneda
Extranjeradel(Parte
final) del Ejercicio
GLOSARIO CONTABLE
IV
IV - 1
IVIV- -51
IVIV- -84
IV - 8
IV-11
IV-11
IV-14
IV-13
Presupuestacin de capital y
anlisis de costos
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Presupuestacin de capital y anlisis de
costos
Fuente : Actualidad Empresarial, N 238 - Primera
Quincena de Setiembre 2011
Etapas de la presupuestacin de
capital
El presupuesto de capital consiste en
tomar decisiones de largo plazo para
realizar inversiones en proyectos. El presupuesto de capital es una herramienta
de toma de decisiones y de control que
contempla seis etapas3:
Etapa 1: Identicacin: Determina qu
tipo de inversin de capital son necesarios
para lograr los objetivos y estrategias de
la organizacin.
Etapa 2: bsqueda: Explota inversiones
de capital alternas encaminadas a lograr
los objetivos de la organizacin.
Proyecto 1
Proyecto 2
Proyecto 3
Proyecto 4
2010
2012
2014
Ejemplo 1
Para ilustrar el presupuesto de capital,
utilizaremos la informacin de la empresa industrial San Benito S.A. que
tiene como una de sus metas mejorar
la productividad del departamento de
produccin. Para alcanzar esta meta, los
administradores identican (etapa 1) la
necesidad de adquirir una nueva mquina
con tecnologa de punta para reemplazar
la mquina existente. La bsqueda (etapa
2) arroja varios modelos alternos, pero
los administradores deciden concentrarse en una mquina WXC-200. Despus
adquieren informacin (etapa 3) para
2016
2018
2020
Perodo contable
Informes Especiales
IV-14
GLOSARIO CONTABLE
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informes Especiales
IV-2
Instituto Pacfico
Los mtodos de ujo de efectivo descontado miden todos los ingresos y egresos
futuros de efectivo esperados de un
proyecto como si ocurrieran en un solo
momento. La caracterstica es el valor del
dinero en el tiempo, lo cual signica que
un sol, recibido el da de hoy tiene un mayor valor al de un sol que se recibir en el
tiempo futuro. La razn es que un S/.1.00
recibido hoy puede invertirse, digamos al
12% anual a n de que aumente a S/.1.20
al nal del ao. El valor del dinero en el
tiempo es el costo de oportunidad (el
rendimiento de S/. 0.12 al que se renuncia por ao) de no tener el dinero hoy.
En este ejemplo el valor recibido dentro
de un ao a partir de ahora vale S/.1.00/
1.12 = S/. 0.8929 hoy.
Mtodo del Valor Presente Neto
Determina la ganancia o prdida monetaria esperada en un proyecto al descontar
todos los ingresos y egresos futuros esperados al momento presente utilizando la
tasa de rendimiento requerida.
Ejemplo 2: Nueva mquina para el
proceso de fabricacin baldes plsticos.
Inversin inicial neta
: S/.1, 437,300
Vida til
6 aos
S/.100,000
10%
Aos
Factor
del valor
presente de
S/.1
Flujo de
efectivo
Valor
presente
neto
0.9091
300,000
272,730
0.8264
300,000
247,920
0.7513
300,000
225,390
0.6830
300,000
204,900
0.6209
300,000
186,270
0.5645
300,000
169,350
S/,130,740
Flujo de
caja
Valor
presente de
S/.1 al 10%
Valor
presente al
10%
S/.4,000
0.909
S/.3,636
4,000
0.826
3,304
5,000
0.751
3,755
8,000
0.683
5,464
Total
S/.16,159
N 238
Flujo de
caja
S/.4,000
Valor
presente
al 14%
S/.3,508
4,000
0.769
3,076
5,000
0.675
3,375
8,000
0.592
4,736
Total
S/.14,695
Flujo de
caja
Valor
Valor
presente al presente al
12%
12%
S/.4,000
0.893
S/.3,572
4,000
0.797
3,188
5,000
0.712
3,560
8,000
0.636
5,088
Total
S/.15,408
Perodo de Repago
Mide el perodo requerido para recuperar
el desembolso inicial neto de caja. Por
ejemplo considrese el siguiente grupo
de tres proyectos excluyentes, cada uno
con un desembolso inicial neto de caja de
S/.20,000, y el siguiente ujo de caja de
las operaciones:
Terminologia
Ao Proyecto A Proyecto B
N 238
Proyecto C
S/.8,000
S/.5,000
S/.17,000
5,000
9,000
1,000
3,000
3,000
1,000
4,000
3,000
500
5,500
1,000
500
2,000
2,000
14,000
S/.8,000
S/.5,000
S/.17,000
13,000
14,000
18,000
16,000
17,000
19,000
S/.20,000 S/.20,000
19,500
S/.20,000
La recuperacin de la inversin de
S/.20,000 para los proyectos A y B se
recuperar en cuatro aos. En el caso del
proyecto C se recuperar en 5 aos.
Tasa Contable de Rendimiento Devengado
La tasa de retorno contable se calcula
dividiendo la utilidad neta promedio despus de impuestos entre el desembolso
inicial neto de caja. Para ilustrar el caso
supongamos el proyecto C anterior:
Ao
IV
8,000
(5,000)
(5,000)
(1,000)
(1,000)
7,000
S/.3,000
Actualidad Empresarial
IV-3
IV
Informes Especiales
Informacin Financiera en
Moneda Extranjera (Parte II)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (*)
Ttulo : Informacin Financiera en Moneda Extranjera (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 238 - Primera
Quincena de Setiembre 2011
9. Mtodos de Conversin
La norma relacionada con la Conversin
a moneda extranjera de los rubros del Estado de Situacin Financiera y del Estado
de Resultados de las entidades extranjeras
para su inclusin en la Consolidacin del
grupo empresarial establecen la aplicacin, en principio, de uno de los mtodos:
Temporal o Corriente.
c).
d)
IV-4
Instituto Pacfico
e)
f)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
N 238
IV
Nuevos
Soles
893.50
637.20
525.00
2,055.70
70.00
1,400.00
(25.00)
1,445.00
3,500.70
=====
Pasivo y Patrimonio
Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Pagar Diversas
Pasivo Corriente
784.32
277.18
1,061.50
354.00
1,415.50
1,763.34
58.52
263.34
2,085.20
3,500.70
=====
Cuadro N 2
Emporio Delna S.A.C. - EMDELSAC
Estado de Resultados
Por Funcin
Del 1 de enero al 31 de diciembre del Ao 1
Ventas Netas
Menos:
Costo de Ventas
Utilidad Bruta en Ventas
Gastos de Ventas
Gastos de Administracin
Utilidad de Operacin
Otros Ingresos
Otros Egresos
Utilidad antes de Impuesto a
la Renta
Impuesto a la Renta
Utilidad Neta
Nuevos
Soles
1,800.00
(525.00)
1,275.00
(269.00)
(180.00)
826.00
80.00
(70.00)
836.00
(250.80)
585.20
=====
Cuadro N 3
Emporio Delna S.A.C. - EMDELSAC
Estado de Resultados
Por Naturaleza
Del 1 de enero al 31 de diciembre del Ao 1
Ventas de Mercaderas
Compras de Mercaderas
Variacin de Mercaderas
Margen Comercial
Servicios Prestados por Terceros
Valor Agregado
Cargas de Personal
Excedente Bruto de Explotac.
Provisiones del Ejercicio
Resultado de Explotacin
Otros Ingresos de Gestin
Otros Gastos de Gestin
Resultado antes de
Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta
Resultado del Ejercicio
Nuevos
Soles
1,800.00
(1,050.00)
750.00
525.00
1,275.00
( 120.00)
1,155.00
( 304.00)
851.00
( 25.00)
826.00
80.00
( 70.00)
836.00
( 250.80)
585.20
=====
IV-5
IV
Informes Especiales
T. C.
2.16
2.17
2.17
2.18
2.18
2.19
2.20
2.25
2.24
2.23
2.19
2.14
2.19
Fuente: S.B.S.
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Remunerac.
N. Soles
17.00
17.00
17.00
17.00
17.00
17.00
17.00
17.00
17.00
17.00
17.00
17.00
204.00
Previs. Social
N. Soles
3.00
3.00
3.00
3.00
3.00
3.00
3.00
3.00
3.00
3.00
3.00
3.00
36.00
Servic. Terc.
N. Soles
10.00
10.00
10.00
10.00
10.00
10.00
10.00
10.00
10.00
10.00
10.00
10.00
120.00
Fecha Origen
Ene. Ao 1
Set. Ao 1
Nuevos Soles
450.00
600.00
1,050.00
Nuevos Soles
20.00
25.00
45.00
Anexo N 3
Emporio Delna S.A.C. - EMDELSAC
Deducciones del Resultado del Ejercicio Ao 1
Resultado antes de Deducciones de Ley
Participacin de Trabajadores, 5% (*)
Impuesto a la Renta, 30%
Resultado Neto
Detracciones de la Utilidad
Reserva Legal, 10%
Capitalizacin, 50% de Saldo
Utilidad Libre Disposicin
Nuevos Soles
880.00
( 44.00)
( 250.80)
585.20
=====
58.52
263.34
263.34
====
IV-6
Instituto Pacfico
T.C.
$
Dlares
USA
893.50
2.14
417.52
Comentario
El rubro es de naturaleza monetaria, por lo tanto para su conversin en dlares se aplicar la tasa de cambio a la fecha del
Estado de Situacin Financiera.
2. Cuentas por Cobrar Comerciales
Fecha
Referenc.
Nuevos Soles
T.C.
$
Dlares
USA
637.20
2.14
297.76
Dic. Ao 1
Comentario
Siendo el rubro monetario para su conversin a dlares, tambin
se emplear la tasa de cambio al cierre del ejercicio Ao 1.
3. Existencias
2. Compras de Mercaderas
Fecha Origen
Ao 1
Jun. Ao 1
Nuevos Soles
Dic. Ao 1
Anexo N 2
Emporio Delna S.A.C. - EMDELSAC
Compras y Cargas de Gestin
Ao 1
Caso N 1
60
40
100
S/.
26.40
17.60
44.00
Fecha
Referenc.
Set. Ao 1
Tipo
Existencias
Nuevos
Soles
T. C.
$
Dlares
USA
Mercaderas
525.00
2.24
234.38
Comentario
El rubro es de naturaleza no monetaria, por lo que la conversin
a dlares ser efectuada con la tasa de cambio segn la fecha
de origen de la mercadera.
4. Inversiones Mobiliarias
Fecha
Referenc.
Agto. Ao 1
Tipo
Ttulo
Nuevos
Soles
T.C.
$
Dlares
USA
Acciones
140.00
2.23
62.78
( 70.00)
70.00
2.23
( 31.39)
31.39
Comentarios
a) El rubro es de naturaleza no monetaria, se aplicar para la
conversin a dlares a la tasa de cambio a la fecha de origen
de las acciones.
b) El retiro al costo de las acciones vendidas ser convertido a
dlares teniendo en cuenta la tasa de cambio a la fecha de
origen de los citados valores y no a la fecha de enajenacin.
N 238
IV
Tipo
Bien
Nuevos
Soles
T.C.
$
Dlares
USA
2 Ene. Ao 1 Terreno
900.00
2.16
416.67
Jun. Ao 1
500.00
2.19
228.31
Mueb.y Ens.
1,400.00
644.98
Comentario
El rubro es no monetario, por lo tanto, para su conversin en
dlares se aplicar la tasa de cambio segn la fecha de origen
de cada bien integrante del activo jo.
6. Depreciacion Acumulada (Tasa anual 10%)
Fecha
Referenc.
Jun. Ao 1
Tasa %
Antig.
(meses)
Tipo
Bien
Nuevos
Soles
Dlares
USA
10
Mueb. y
Ens.
25.00
11.42
Comentario
El rubro por estar relacionado con el activo jo, tambin calica
como no monetario; por lo que su conversin a dlares ser
efectuada recalculndola a la misma tasa de depreciacin y
considerando los meses transcurridos, para enseguida aplicarla
sobre la base del activo jo previamente convertido a dlares.
7. Cuentas por Pagar Comerciales
Fecha
Referenc.
Dic. Ao 1
Nuevos
Soles
T. C.
$
Dlares
USA
784.32
2.14
366.50
Comentario
El rubro es monetario, para ser convertido a dlares se utilizar
la tasa de cambio al 31 de diciembre del Ao 1.
8. Cuentas por Pagar Diversas
Fecha
Referenc.
Concepto
Nuevos
Soles
T. C.
$
Dlares
USA
5.18
2.14
2.42
218.00
2.14
101.87
44.00
2.14
267.18
20.56
124.85
Fecha
Concepto
Referenc.
2 Ene. Ao 1 Aporte
Oct. Ao 1
Aporte
Dic. Ao 1
Capit.Util.
Fecha
Referenc.
Dic. Ao 1
Nuevos
Soles
T. C.
$
Dlares
USA
354.00
2.14
165.42
Comentario
El rubro al ser monetario su conversin a dlares precisa el uso
de la tasa de cambio a la fecha de cierre del perodo.
10. Provisin Benecios Sociales
Fecha
Referenc.
Dic. Ao 1
Nuevos
Soles
T. C.
$
Dlares
USA
10.00
2.14
4.67
Comentario
El rubro es monetario, para su conversin a dlares se emplear
la tasa de cambio a la fecha del Estado de Situacin Financiera
N 238
T. C.
$
2.16
2.23
-.-
Dlares
USA
555.55
134.53
118.39
808.47
Comentarios
a) El rubro es no monetario, para su conversin a dlares se tendr
en cuenta la fecha de origen de cada transaccin integrante del
saldo a n de aplicar la respectiva tasa de cambio mensual.
b) Por la capitalizacin de utilidades para su conversin a
dlares ver deducciones de la utilidad neta del Ao 1.
12. Reservas
Fecha
Referenc.
Ao 1
Nuevos
Soles
Detrac.Util.
58.52
T. C.
$
Dlares
USA
-.-
26.31
Comentarios
a) El rubro es de naturaleza no monetaria.
b) Por la detraccin de utilidades para la formacin de reservas,
por su equivalente en dlares, ver deducciones de la utilidad
neta del Ao 1.
13. Resultados Acumulados
Fecha
Referenc.
Ao 1
Nuevos
Soles
Utilid. Disp.
263.34
T. C.
$
Dlares
USA
-.-
118.39
Comentarios
a) El rubro es no monetario
b) Para su determinacin por el equivalente en dlares, se
procedi a determinar la diferencia entre el activo total
por su equivalente en dlares y el pasivo total incluido el
Patrimonio, tambin en dlares. Enseguida, se efectuaron
las deducciones de la utilidad neta del Ao 1.
As tenemos:
Resumen de Conversin del
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre del Ao 1
Comentario
Estando el rubro integrado por saldos de cuentas monetarias,
para su conversin a dlares se aplicar para todos la tasa de
cambio a la fecha del Estado de Situacin Financiera.
9. Deuda a Largo Plazo
Nuevos
Soles
1,200.00
300.00
263.34
1,763.34
Activo Total
Menos:
Pasivo Total
Capital
Utilidad Neta
Nuevos
Soles
3,500.70
Dlares
USA
1,614.61
(1,415.50)
(1,500.00)
(2,915.50)
585.20
=====
( 661.44)
( 690.08)
(1,351.52)
263.09
=====
Utilidad Neta
Menos:
Reserva Legal, 10%
Capit.Util., 50%
Utilidad Disponible
Nuevos
Soles
585.20
Dlares
USA
263.09
(58.52)
526.68
(263.34)
263.34
=====
(26.31)
236.78
(118.39)
118.39
=====
Actualidad Empresarial
IV-7
Aplicacin Prctica
IV
Aplicacin Prctica
Implementacin de la adopcin
por primera vez de las NIIF
Ficha Tcnica
Estado de Situacin
Financiera de apertura conforme a las
NIIF
I. Introduccin
Muchas entidades han iniciado el proceso de implementacin
de la adopcin por primera vez del modelo de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera NIIF, tarea que
implica adems la participacin de la Gerencia General entre
otras reas operativas (Sistemas, Administracin, Finanzas, etc.),
adems demanda tiempo en el anlisis y reestructuracin de las
polticas contables adoptadas por la entidad antes y durante el
proceso de transicin de la adopcin por primera vez a las NIIF.
He aqu algunas pautas que le permitan sobrellevar adecuadamente esta transicin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a las Normas Internacionales de Informacin
Financiera - NIIF por primera vez, y la aplicacin de la NIIF 1,
para la preparacin y presentacin de los estados nancieros
correspondientes al ejercicio 2011.
Costo atribuido
Valor Razonable
Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre
partes interesadas y debidamente informadas,
en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua.
PCGA anteriores
4. Aplicacin de la NIIF 1
La aplicacin de las NIIF 1, se realizar siempre que la entidad
emita sus primeros estados nancieros conforme a las NIIF, o
prepare informes intermedios1 conforme a las NIIF.
Cuando mencionamos primeros estados nancieros conforme a las NIIF, nos referimos al primer juego de estados
nancieros anuales emitidos por la entidad en los cuales adopta
las NIIF, mediante una declaracin, explcita y sin reservas del
cumplimiento con las NIIF.
Vigentes a
la fecha de
la transicin
=
Estados
Financieros
conforme a
NIIF
3. Deniciones
IV-8
Es el PERODO ms reciente sobre el que se informa, el mismo que cubre los primeros estados
nancieros conforme a las NIIF de una entidad.
Instituto Pacfico
Si la entidad emite reportes nancieros en aplicacin a la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia, relativa
a los perodos cubiertos por los primeros estados nancieros conforme a las NIIF.
N 238
*PCGA; se reere a los Principios Contables Generalmente Aceptados aplicables antes de las NIIF.
N 238
IV
iv) Arrendamientos;
v) Benecios a los empleados;
vi) Diferencias de conversin acumuladas;
vii) Inversiones en subsidiarias, entidades
controladas de forma conjunta y asociadas;
viii)Activos y pasivos de subsidiarias,
asociadas y negocios conjuntos;
ix) Instrumentos nancieros compuestos;
x) Designacin de instrumentos nancieros reconocidos previamente;
xi) Medicin a Valor Razonable de activos
nancieros o pasivos nancieros en el
reconocimiento inicial.
xii) Pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de propiedades, planta
y equipo;
xiii)Activos nancieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la
CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de
Servicios; y
xiv) Costos por prstamos.
- Exenciones a corto plazo de las NIIF.
7. Explicacin de la transicin a las NIIF
y el efecto en los estados nancieros
presentados con anterioridad.
Con un ejemplo vamos a desarrollar estos
procedimientos. La empresa Distribuidora
MENPHIS S.A. va a emitir sus primeros
estados nancieros al 31.12.11 conforme
a NIIF, por ende deber tener en consideracin lo siguiente:
Procedimientos de transicin a las
NIIF Distribuidora MENPHIS S.A.
Actualidad Empresarial
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
Reconocimiento de Activos y
Pasivos cuyo reconocimiento es
requerido por las NIIF
IV-10
Instituto Pacfico
IV
Diciembre Ao 3
67 GASTOS FINANCIEROS
671 Gastos en operac. de endeudam. y otros
18 SERV. Y OTROS CONTR. POR ANTIC.
181 Costos nancieros
Por los intereses devengados correspondientes al ao 3.
Dlares
4,000.00
146,370.00
(48,790.00)
(48,790.00)
48,790.00
T/C
Soles
Contab.
Diferenc.
Menos Inters
(4,000.00)
44,790.00
DEBE
67 GASTOS FINANCIEROS
35,832.00
676 Diferencia de cambio
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIP.
3,200.00
181 Costos nancieros
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivos por compra de activos inmovilizados
39,032.00
350,000.00
Saldo
380,562.00
25%
87,500.00
18 SERVICIOS Y OTROS
CONTRATOS POR ANTIC.
80,500.00
45,600.00
6,900.00
28,000.00
2,200.00
19,200.00
3,200.00
92,800.00
92,800.00
350,000.00
39,032.00
350,000.00
185,402.00
195,160.00
234,192.00
614,754.00
39 DEPRECIAC. ACUMULADA
512,295.00
43,911.00
19,516.00
39,032.00
614,754.00
87,500.00
87,500.00
87,500.00
262,500.00
19,200.00
Tratamiento Tributario
Tal como se explic, la contabilizacin de la diferencia de cambio
como gastos no est aceptada por las normas tributarias, por lo
que en este perodo debemos hacer el siguiente reparo tributario:
185,402.00
195,160.00
19,200.00
Soles
19,200.00
18 SERVICIOS Y OTROS
CONTRATOS POR ANTIC.
80,500.00
45,600.00
6,900.00
28,000.00
2,200.00
3,200.00
92,800.00
73,600.00
350,000.00
19,200.00
HABER
512,295.00
43,911.00
19,516.00
39,032.00
614,754.00
234,192.00
DEBE
HABER
N 238
T/C
4.80
Soles
234,192.00
HABER
T/C
4.80
DEBE
Resultado Contable
Ms:
Diferencia de cambio contabilizado
como gasto.
Menos:
Depreciacin no considerada
25% de
37,011.00
33% de
17,316
50% de
51,444.80
Resultado Tributario
48,000.00
30 %
Impuesto
a la Renta
14,400.00
35,832.00
(9,252.78)
(5,771.99)
(17,916.00)
50,891.23
15,267.37
Actualidad Empresarial
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
DEBE
5
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta
HABER
14,400.00
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la Renta Diferido
867.37
15,267.37
Resultado Contable
Mas:
Depreciacin no considerada
25% de 37,011.00
33% de 17,316.00
50% de 51,444.80
Resultado Tributario
30 %
Impuesto
a la Renta
24,000.00
80,000.00
(9,252.78)
(5,771.99)
(17,916.00)
47,059.23
14,117.77
DEBE
HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA
24,000.00
881 Impuesto a la Renta
37 ACTIVO DIFERIDO
9,882.23
371 Impuesto a la Renta Diferido
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
14,117.77
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
Por la diferencia temporal surgida en el Impuesto a la Renta
de acuerdo a la NIC 12.
37 ACTIVO DIFERIDO
8,327.48
687.38
867.37
9,882.22
Diciembre Ao 4
1
DEBE
HABER
37 ACTIVO DIFERIDO
8,327.48
25%
350,000.00
867.37
9,882.22
18 SERVICIOS Y OTROS
CONTRATOS POR ANTIC.
80,500.00
45,600.00
6,900.00
28,000.00
2,200.00
19,200.00
Resultado Financiero
Diferencia de Cambio
Ao 1
37,011.00
9,252.75
27,758.25
Ao 2
17,316.00
15,024.74
2,291.26
Ao 3
35,832.00
32,940.77
2,891.23
32,940.77
(32,940.77)
90,159.03
Ao 4
90,159.00
3,200.00
350,000.00
92,800.00
92,800.00
185,402.00
512,295.00
195,160.00
43,911.00
87,500.00
234,192.00
19,516.00
87,500.00
39,032.00
87,500.00
614,754.00
614,754.00
87,500.00
350,000.00
Tratamiento Tributario
Tal como se explic, la contabilizacin de la diferencia de cambio
como gastos no est aceptada tributariamente, por lo que en el
perodo debemos hacer el siguiente reparo tributario:
IV-12
Instituto Pacfico
9,882.23
87,500.00
9,882.23
687.38
Diferencia
Resultado
Tributario
Diferencia
Ao 1
400,000.00
427,758.25
(27,758.25)
Ao 2
305,000.00
307,291.26
(2,291.26)
Ao 3
48,000.00
50,891.26
(2,891.26)
Ao 4
80,000.00
47,059.23
32,940.77
833,000.00
833,000.00
0.00
N 238
IV
Norma Internacional de
Contabilidad N 2 - Existencias (Parte I)
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Norma Internacional de Contabilidad
N 2 - Existencias (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 238 - Primera
Quincena de Setiembre 2011
Objetivo
El objetivo de esta Norma es:
1. Establecer el tratamiento contable de
las existencias.
2. Establecer la cantidad de costo que
debe reconocerse como activo, para
que sea deferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos.
3. Esta Norma tambin suministra una
gua prctica para la determinacin
del costo, as como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del
perodo,
4. Incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros
a valor neto realizable.
5. Suministra tambin directrices sobre
las frmulas del costo que se usan
para atribuir costos a los inventarios.
Definiciones que se consideran en
esta Norma
. Existencias son activos que tienen las
siguientes condiciones:
a) Son posedos para ser vendidos en el
curso normal de la operacin:
b) Se utilizan en el proceso de produccin para la venta.
c) Se encuentran en forma de materiales
o suministros, para ser consumidos
en el proceso de produccin, o en la
prestacin de servicios.
Por ejemplo:
Si queremos saber cul es el valor neto
realizable de una docena de casacas que
se encuentran en proceso de produccin,
cuyo precio estimado es de S/.25,000,
estimndose tambin que para su culminacin se van a desembolsar S/.8,500,
asimismo se ha estimado gastos de ventas
por la colocacin de estos productos la
cantidad de S/.2,800.
El valor neto de realizacin de la docena
de casacas ser:
Precio estimado de venta
Menos costos estimados para
culminar la produccin
Menos costo estimado gastos de
ventas
Costo Neto de Realizacin total
S/. 25,000
S/. 8,500
S/.
El precio de compra
Los aranceles de importacin
Los impuestos no recuperables
Los gastos de transportes
Los gastos de almacenamiento
Otros costos directamente atribuibles
a la adquisicin de las mercaderas
Los materiales o los servicios
S/. 13,700
N 238
Costos de adquisicin
El costo de adquisicin de las existencias
comprender:
2,800
S/.350
S/.300
S/.500
S/.280
---------1,430
====
Todos los gastos vinculados con las compras tambin estn afectos al IGV.
X
DEBE
60 COMPRAS
6,180
601 Mercaderas 4,750
609 Costos vinc.
con las comp. 1,430
40 TRIBUTOS, CONTRAP.
Y APORT. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
1,112.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
Actualidad Empresarial
HABER
Van...
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
...Vienen
DEBE
DEBE
20 MERCADERAS
6,180
201 Mercaderas manufac.
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
Asiento por destino de las mercaderas
compradas ms los gastos vinculados.
HABER
7,292
HABER
6,180
Costos de transformacin
Los costos de transformacin de las existencias comprendern aquellos costos
directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano
de obra directa.
Tambin comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los costos
indirectos, variables o jos, en los que
se haya incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados.
Son costos indirectos fijos los que
permanecen relativamente constantes,
con independencia del volumen de produccin, tales como la amortizacin y
mantenimiento de los edicios y equipos
de la fbrica, as como el costo de gestin
y administracin de la planta.
Por ejemplo: una empresa industrial
que produce zapatos para damas tiene 5
vigilantes que trabajan en la planta por
los que pagan las remuneraciones a razn
de S/.1,200 mensual por cada uno que
hacen un total de S/.6,000 mensual como
gastos indirectos jos.
Estos montos mensuales se consideran
como costos indirectos jos debido a que
al margen de la cantidad que se produce
los pagos mensuales siempre sern iguales.
DEBE
60 COMPRAS
11,100
601 Mercaderas
67 GASTOS FINANCIEROS
1,400
679 Otros gastos nancieros
40 TRIBUTOS, CONTRAP.
Y APORT. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 2,250
401 Gobierno Central
4011 I.G.V
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC.
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Por la compra de mercaderas ms
gastos nancieros.
X
DEBE
20 MERCADERAS
11.100
201 Mercaderas manufac.
61 VARIACIN DE EXIST.
611 Mercaderas
Por el destino de las compras de
mercaderas.
HABER
14,750
HABER
11,100
Glosario Contable
1. Qu se entiende por un activo apto, segn la NIC 23 Costos por Prstamos?
Un activo apto es aquel que requiere, necesariamente, de un perodo sustancial antes de estar listo para el uso al que est destinado o para la venta.
2. Qu se entiende por Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF), segn la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros?
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) son las Normas e Interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:
(a)
(b)
(c)
(d)
IV-14
Instituto Pacfico
N 238