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Unidad 3
Lectura 4
Materia: Impuestos II
Profesor: Cr. Cappelino Claudio
3. IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
3.2. REGMENES ESPECIALES
Gmez, Teresa y Folco, Carlos Mara - Procedimiento Tributario 5 Edicin Ed. La Ley - Bs. As.
(2008) pginas 158 y 159.
Certificado de retencin
$ 420
Comprador
(Agente de retencin)
Recibe Factura
Cheque: $4.420
Comprador
(Sujeto percibido)
Recibe Factura
Enva el pago
Cheque $ 4.960
Pagos a cuenta:
Se puede computar como crdito fiscal una porcin de las contribuciones
patronales efectivamente pagadas.
Sujetos comprendidos: los responsables inscriptos pueden computar
como crdito fiscal en el impuesto al valor agregado el monto que resulte
de aplicar los porcentajes segn el Cdigo Zonal previsto en el decreto
814/2001 a las mismas bases imponibles definidas para:
a) Contribuciones patronales sobre la nmina salarial con destino a
los subsistemas de la seguridad social, pertenecientes al sector
privado y a las entidades y organismos comprendidos en el artculo 1
de la ley 22016 y sus modificatorias.
b) Contribucin sobre los montos abonados por los empleados a sus
trabajadores en vales alimentarios o cajas de alimentos y sobre los
pagos, de servicios mdicos de asistencia o prevencin que realice el
empleador y su familia a cargo.
Se puede utilizar como pago a cuenta el impuesto sobre los combustibles
lquidos contenidos en las compras de gas ol. Ley 23966, artculo 15.1.1
Sujetos obligados: responsables inscriptos:
a) Productores agropecuarios y los sujetos que presten servicio de
laboreo de la tierra, siembra y cosecha.
b) Productores y sujetos que presten servicios en la actividad minera
extractiva y en la pesca martima.
c) Sujetos que presten servicios de transporte de automotor de carga
y los que presten la actividad de transporte pblico de pasajeros y/o
carga, terrestre fluvial o martimo. Cmputo del pago a cuenta en el
impuesto al valor agregado: el 100% del monto del impuesto a los
combustibles lquidos en las compras de gasoil efectuadas en el
respectivo perodo fiscal. El remanente del cmputo dispuesto podr
trasladarse a los perodos fiscales siguientes, hasta su agotamiento.
Pagos a cuenta por operaciones de compraventa, matanza y faenamiento
de ganado bovino. Resolucin general (DGI) 4059.
Pagos a cuenta por operaciones de compraventa, matanza y faenamiento
de ganado porcino. Resolucin general (DGI) 4131.
Pago a cuenta en funcin del volumen o peso industrializado de trigo.
Resolucin general (AFIP) 2697.
Aplicacin prctica
La empresa CAR SA, contribuyente inscripta en el impuesto al valor
agregado, se dedica a la compraventa de automviles. Durante el mes de
Julio 2010 realiz las siguientes operaciones:
a) El da 10/07/2010 compr al seor Pedro Roy (Consumidor Final) un
Ford Fiesta modelo 2004 en $ 38.700. Dicho vehculo era utilizado para
uso personal.
b) El da 20/07/2010 vende el Ford Fiesta adquirido el 10/07/2010 a Pablo
Suarez, responsable inscripto en el IVA, en $43.000.
Se pide: Confeccionar DDJJ de IVA de la empresa CAR SA
Solucin:
a) Como el Sr. Pedro Roy es un consumidor final, el crdito fiscal est
incluido en el monto total de la operacin.
Crdito Fiscal Computable:
y/o
Prestaciones o locaciones
Base Imponible
Para la determinacin de la base imponible (Art.10 de la ley), los
prestadores de servicio de turismo, debern seguir el siguiente
procedimiento:
Precio neto de tales operaciones
Menos
El costo neto de
Condiciones
Los importes que se detraen del precio neto deben discriminarse
globalmente en la factura como "bienes y servicios no computables para la
determinacin del impuesto al valor agregado".
Cuando no se efecte dicha discriminacin, el impuesto se calcular sobre
el total de la contraprestacin, determinada segn lo dispuesto en el ya
citado artculo 10.
Cuando los servicios incluyan boletos de pasaje exentos -en virtud del
artculo 7, inciso h), apartado 12- el importe de tales boletos ser
igualmente deducible de la base imponible a condicin de su explcita
discriminacin en la factura que se extienda por tales servicios.
Art. 61 DR
En los casos en que el transporte sea realizado con medios propios por el
mismo prestador del servicio de turismo, el importe a deducir por tal
concepto no podr exceder el valor corriente en plaza de los pasajes por
transportes de similares caractersticas.
Se entender como transportes de similares caractersticas, a los
clasificados como transportes para el turismo por normas internacionales o
nacionales, considerndose en su valor corriente en plaza, aquellos servicios
conexos o accesorios que tengan por objeto servir o coadyuvar de modo
necesario a este tipo de transporte; a la seguridad y atencin mdica de los
pasajeros; al control de lista de los mismos; al control de carga, descarga y
transbordo de equipaje; y al cumplimiento de normas impuestas a los
responsables del transporte turstico en resguardo de recursos naturales y
culturales durante su ejecucin, aunque fueren concurrentes con funciones
de interpretacin de la zona geogrfica y sitios culturales por los que se
transite.
Aplicacin prctica
Una agencia de turismo, responsable inscripta en el impuesto al valor
agregado, vende a un cliente un paquete turstico por $ 28.261 en funcin
del detalle adjunto:
Precio neto
$ 26.686
Menos:
Bienes y servicios no computables
para la determinacin del impuesto
$ (12.486)
Prestaciones del
exterior
(200,00)
Exento
Pasaje al extranjero
$ (6.500,00)
Exento
Comisin de la agencia
$ 7.500,00
IVA DF (s/comisin)
1.575
26.686,00
19.186,00
7.500,00
1.575,00
28.261,00
El Art. 4 de la ley menciona quienes son sujetos pasivos del impuesto. Las
aseguradoras se encuentran alcanzadas por el inciso e), el mismo menciona
que sern sujetos pasivos quienes presten servicios gravados.
Nacimiento del hecho Imponible (Art. 5 inc. b, Ap. 6)
Operaciones de seguros o reaseguros: cuando se trate de
operaciones de seguros o reaseguros, el hecho imponible se perfeccionar
con la emisin de la pliza o, en su caso, la suscripcin del respectivo
contrato.
Contratos de reaseguro no proporcional: en los contratos de
reaseguro no proporcional, el hecho imponible se perfeccionar con la
suscripcin del contrato y con cada uno de los ajustes de prima que se
devenguen con posterioridad.
Contratos de reaseguro proporcional: en los contratos de reaseguro
proporcional el hecho imponible se perfeccionar en cada una de las
cesiones que informen las aseguradoras al reasegurador.
Art. 21.2 DR- Prestaciones en el exterior. Cobertura de riesgos
ubicados en el pas: en el caso de las prestaciones realizadas en el
exterior que tengan por objeto la cobertura de riesgos ubicados en el pas, el
hecho imponible se perfeccionar con la emisin de la pliza o, en su caso,
la suscripcin del respectivo contrato.
Cuando dichas prestaciones correspondan a contratos de reaseguro, el
hecho imponible se perfeccionar del siguiente modo:
a) si se trata de reaseguro no proporcional, con la suscripcin del
contrato y con cada uno de los ajustes de prima que se devenguen con
posterioridad;
b) si se trata de reaseguro proporcional, en cada una de las cesiones que
informen las aseguradoras al reasegurador.
Art. 22 DR- Recargos financieros de las plizas de seguros o
reaseguros
Aun cuando no integran el precio neto gravado de las referidas
operaciones:
El hecho imponible se perfeccionar en el momento en que se
produzca: el vencimiento del plazo fijado para el pago de su
rendimiento, o la percepcin total o parcial, el que fuere anterior.
Alcuota
La actividad aseguradora se encuentra alcanzada por el primer prrafo del
Art. 28 de la Ley, el cual establece la alcuota general del impuesto que es
del veintiuno por ciento (21%).
Exenciones
El Art. 7 inciso h) Ap. 16, establece que se encuentran exentas las
colocaciones y prestaciones financieras que se indican a continuacin:
1. Los depsitos en efectivo en moneda nacional o extranjera en sus
diversas formas,
Efectuados en instituciones regidas por la Ley N 21.526,
Los prstamos que se realicen entre dichas instituciones y las dems
operaciones relacionadas con las prestaciones comprendidas
en este punto.
Artculo 35 DR. Estn incluidas las denominadas operaciones del "call
money", las colocaciones y en general todas las operaciones y prestaciones
que las mismas realicen con el BANCO CENTRAL DE LA REPBLICA
ARGENTINA y las dems operaciones definidas como "prstamos entre
entidades financieras" por el mencionado Banco Central.
Acciones preferidas
De ttulos
Bonos y
Dems ttulos valores
3.2.6
RGIMEN
EXPORTADORES.
ESPECIAL
El impuesto que
Por bienes
Servicios
Y locaciones
Reintegro Abreviado
El Art. 43.1 de la Ley establece lo siguiente:
Los exportadores tendrn derecho a la acreditacin, devolucin o
transferencia a que se refiere el segundo prrafo del artculo 43 con el slo
cumplimiento de los requisitos formales que establezca la AFIP, ello sin
perjuicio de su posterior impugnacin cuando a raz del ejercicio de las
facultades de fiscalizacin y verificacin previstas en los artculos 33 y
siguientes de la Ley N 11.683, mediante los procedimientos de auditora
que a tal fin determine el citado Organismo, se compruebe la ilegitimidad o
improcedencia del impuesto facturado que diera origen a la aludida
acreditacin, devolucin o transferencia.
Dictamen de Contador Pblico
Las solicitudes que efecten los exportadores, en los trminos del prrafo
anterior, debern ser acompaadas por dictamen de contador pblico
independiente, respecto de la razonabilidad y legitimidad del impuesto
facturado vinculado a las operaciones de exportacin.
en todos los casos con los alcances del punto 26 del inciso h) del artculo 7
de la ley del gravamen:
5.1. Transporte martimo: certificacin de los trabajos de transformacin,
modificacin, reparacin, mantenimiento y conservacin emitida por un
profesional en ingeniera naval, inscripto en el Consejo de Ingeniera Naval.
5.2. Transporte areo: registro de aeronaves.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el punto 4, cuyo cumplimiento da derecho
al trmite de acreditacin, devolucin o transferencia de que se trata, la
habilitacin del mismo slo quedar ratificada cuando el respectivo
transporte, al cual se prest el servicio conexo, quede perfeccionado
conforme a lo establecido en los puntos 1, 2 3 precedentes, segn
corresponda. La percepcin parcial o total del precio de la prestacin, no
ser suficiente para generar derecho a la acreditacin, devolucin o
transferencia en los trminos de esta resolucin general.
c) Para los contribuyentes, responsables y dems sujetos indicados en el
inciso c) del artculo 1: con la factura por la que se documente la
operacin.
Sujetos excluidos
Artculo 4 y 5 de la RG 2000:
Estn excluidos del rgimen reglado en el ttulo exclusiones subjetivas y
objetivas:
a) Los sujetos indicados en el artculo 1 cuando:
1. Hayan sido querellados o denunciados penalmente con fundamento en
las Leyes N 22.415 y sus modificaciones y N 24.769, segn corresponda,
siempre que se les haya dictado la prisin preventiva o, en su caso, exista
auto de procesamiento vigente a la fecha que se formaliz la presentacin
de la solicitud de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 13.
2. Hayan sido querellados o denunciados penalmente por delitos comunes
que tengan conexin con el incumplimiento de las obligaciones impositivas,
de la seguridad social o aduaneras, propias o de terceros. Cuando el
querellante o denunciante sea un particular o tercero la exclusin slo
tendr efectos cuando concurra la situacin procesal indicada en el punto 1
precedente.
3. Estn involucrados en causas penales en las que se haya dispuesto el
procesamiento de funcionarios o ex-funcionarios estatales con motivo del
ejercicio de sus funciones, siempre que concurra la situacin procesal
indicada en el punto 1 anterior.
Quedan comprendidos en la exclusin prevista en los puntos 1, 2 y 3, las
personas jurdicas, las agrupaciones no societarias y/o cualquier otro ente
colectivo cuyos gerentes, socios gerentes, directores u otros sujetos que
ejerzan la administracin social, como consecuencia del ejercicio de dichas
funciones, se encuentren involucrados en alguno de los supuestos previstos
en los citados puntos.
b) Las facturas o documentos equivalentes que tengan una antigedad
mayor a CUARENTA Y OCHO (48) meses calendario a la fecha que se
formaliz la presentacin de la solicitud de acuerdo con lo dispuesto en el
artculo 13.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no resultar de aplicacin para las
facturas o documentos equivalentes:
1. Cuyo impuesto al valor agregado facturado corresponda a adquisiciones
de bienes de uso siempre que se presente una nota en la que se
fundamenten los motivos por los cuales el impuesto facturado
correspondiente a la adquisicin de bienes de uso tiene una antigedad
mayor a CUARENTA Y OCHO (48) meses.
Plazo de entrega
Dentro de los 10 (diez) das
corridos contados a partir
de la fecha de emisin.
Da en que se concluya la
prestacin o ejecucin o en que se
perciba -en forma total o parcialel precio, el que fuera anterior.
Servicios continuos.
Locaciones de cosas.
Pesaje de productos
agropecuarios.
En el acto de realizarse la
operacin de pesaje.
adheridos
al
Rgimen
Simplificado
requisitos,
LES
QUE
IMPORTADORES.
PUBLICIDAD
DE
SU
DE
TRABAJOS
DE
IMPRESIN
Y/O
COMPROBANTES.
SOLICITUD
DE
Factura Electrnica
Resolucin General 1361
EMITIR COMPROBANTES
Bibliografa:
Resolucin General 2854
Resolucin General 2408
Ley 23.349 Impuesto al Valor Agregado.
Decreto Reglamentario 692/1998 del IVA.
Resolucin General 2000
Resolucin General 1415
Resolucin General 100
Resolucin General 1361
Resolucin General 2485