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I

Implicancia tributaria de la distribucin


de utilidades
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Implicancia tributaria de la distribucin de
utilidades
Fuente : Actualidad Empresarial N 250 - Primera
Quincena de Marzo 2012

1. Introduccin
Con la elaboracin de los estados financieros de las personas jurdicas al cierre
del ejercicio, si estos muestran utilidades,
los socios tienen la facultad de disponer
la distribucin entre ellos de dichas
utilidades, el monto distribuible resulta
despus de restar la participacin de los
trabajadores, el Impuesto a la Renta,
luego se compensa la prdida contable
de ejercicios anteriores y por ltimo se
detrae la reserva legal, todo ello de la
utilidad contable como podemos ver en
el siguiente grfico:
Utilidad contable
Neto de participacin de los
trabajadores

( - ) Impuesto a la Renta

a. Las sociedades annimas, en comandita,


colectivas, civiles, comerciales de reponsabilidad limitada, constituidas en el pas.
b. Las cooperativas, en las que se incluye
las cooperativas agrarias de produccin.
c. Las empresas de propiedad social.
d. Las empresas de propiedad parcial o total
del Estado.
e. Las asociaciones, comunidades laborales
incluidas las de compensacin minera y
las fundaciones no consideradas en el
artculo 18 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
f. Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior,
que en cualquier forma perciban renta
de fuente peruana.
g. Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas.
h. Las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el pas
de empresas unipersonales, sociedades
y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior.
i. Las sociedades agrcolas de inters social.
j . Las sociedades irregulares previstas en el
artculo 423 de la Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes; joint
ventures consorcios y otros contratos
de colaboracin empresarial que lleven
contabilidad independiente de la de sus
socios o partes contratantes.
Base legal:
Art. 73-A, Ley del Impuesto a la Renta.

( - ) Compensacin de prdidas
contables

( - ) Reserva legal

( = ) Utilidad distribuible

Hecho el proceso anterior, se podr conocer el monto a distribuir entre los socios,
teniendo en cuenta que dicha distribucin
est sujeto a la retencin al socio del
Impuesto a la Renta por distribucin de
utilidades con la tasa del 4.1% sobre el
monto distribuido.

2. Obligados a efectuar la retencin del 4.1% por distribucin


de utilidades
Se encuentran obligados a efectuar la retencin de 4.1% por Impuesto a la Renta
las siguientes personas jurdicas, cuando
efecten la distribucin de utilidades,
salvo que sea a favor de una persona
jurdica domiciliada:
N 250

Primera Quincena - Marzo 2012

3. Posteriores distribuciones
Las redistribuciones sucesivas que se efecten no estarn sujetas a retencin, salvo
que se realicen a favor de personas no domiciliadas en el pas o a favor de personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como
tales, domiciliados en el pas.
Base legal:
Art. 73-A, Ley del Impuesto a la Renta.

4. Caso de Fondos Mutuos de


Inversin en Valores y otros
Tambin tienen la obligacin de retener
de las Sociedades Administradoras de los
Fondos Mutuos de Inversin en Valores
y de los Fondos de Inversin, as como a
los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios
y a las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, respecto de las
utilidades que se distribuyan a personas
naturales o sucesiones indivisas y que
provengan de dividendos u otras formas
de distribucin de utilidades, obtenidos
por los Fondos Mutuos de Inversin en
Valores, Fondos de Inversin y Patri-

monios Fideicometidos de Sociedades


Titulizadoras.
La retencin tambin se aplica en el caso
de dividendos o cualquier otra forma de
distribucin de utilidades que se acuerden
a favor del Banco Depositario de ADRs
(American Depositary Receipts) y GDRs
(Global Depositary Receipts).
Base legal:
Art. 73-A, Ley del Impuesto a la Renta.

5. Pago de utilidades en especie


Cuando la distribucin de utilidades se
realice en especie, el pago del impuesto
deber ser realizado por la empresa y luego
reembolsado por el socio beneficiario de la
distribucin, debiendo computarse a valores de mercado que corresponda atribuir
a los bienes a la fecha de su distribucin.

Actualidad y Aplicacin Prctica

rea Tributaria

Base legal:
Art. 73-A y 24-B, Ley del Impuesto a la Renta.

6. Nacimiento de la obligacin
de retener
La obligacin de retener nace en la fecha
de adopcin del acuerdo de distribucin
o cuando los dividendos y otras formas
de utilidades distribuidas se pongan a
disposicin en efectivo o en especie, lo
que ocurra primero.
La retencin se abona al fisco dentro del
cronograma de vencimiento mensual
dispuesto por la SUNAT y segn el ltimo
dgito del RUC, utilizando el formulario
PDT 617 Otras Retenciones.
Base legal:
Art. 89 Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.

En el caso de reduccin de capital, se considerar la fecha del acuerdo de distribucin


a la de la ejecucin del acuerdo de reduccin, la misma que se entender producida
con el otorgamiento de la escritura pblica
de reduccin de capital o cuando se ponga
a disposicin del socio, asociado, titular o
persona que la integra, segn sea el caso
en efectivo o en especie.
Base legal:
Art. 90, Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.

En el caso de crditos referidos en el inciso


f) del numeral 6 siguiente, sern considerados como dividendos o cualquier otra
forma de distribucin de utilidades desde
el momento de su otorgamiento. En este
caso, la persona jurdica deber cumplir
con abonar al fisco el monto que debi
ser retenido, dentro del mes siguiente
de producido cualquiera de los hechos
establecidos en el citado inciso para que
Actualidad Empresarial

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Actualidad y Aplicacin Prctica

el crdito sea considerado dividendo o


distribucin de utilidades.
Los crditos as otorgados deben constar
en un contrato escrito, en el caso de pagos
parciales, se considerar dividendos o
cualquier otra forma de distribucin de
utilidades el saldo no pagado de la deuda.
Base legal:
Art. 91, Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.

7. Definicin de dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de utilidades
Se entiende por dividendos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades
a lo siguiente:
a. Las utilidades que las personas jurdicas
distribuyan entre sus socios, asociados,
titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie,
salvo mediante ttulos de propia emisin
representativos de capital.
De acuerdo con el artculo 88 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
tambin comprende a la distribucin de
reservas de libre disposicin y adelanto
de utilidades.
b. La distribucin del mayor valor atribuido
por revaluacin de activos, ya sea en
efectivo o en especie, salvo en ttulos de
propia emisin representativos de capital.
c. La reduccin de capital hasta por el importe equivalente a utilidades, exedente
de revaluacin, ajuste por reexpresin,
primas o reservas de libre disposicin
capitalizadas previamente, salvo que la
reduccin se destine a cubrir prdidas
conforme a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades.
d. La diferencia entre el valor nominal de
los ttulos representativos del capital ms
las primas suplementarias, si las hubiere
y los importes que perciban los socios,
asociados, titulares o personas que las
integran, en la oportunidad que opere
la reduccin de capital o la liquidacin
de la persona jurdica.
e. Las participaciones de utilidades que
provengan de partes del fundador,
acciones del trabajo y otros ttulos que
confieran a sus tenedores facultades
para intervenir en la administracin o
en la eleccin de los administradores o
el derecho a participar, directa o indirectamente, en el capital o en los resultados
de la entidad emisora.
f. Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, que las
personas jurdicas que no sean empresas
de Operaciones Mltiples o empresas de
Arrendamiento Financiero, otorguen a
favor de sus socios, asociados, titulares
o personas que las integran, segn sea
el caso, en efectivo o en especie, con
carcter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operacin y
siempre que no exista obligacin para

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Instituto Pacfico

devolver o, existiendo, el plazo otorgado


para su devolucin exeda de doce meses,
la devolucin o pago no se produzca
dentro de dicho plazo o, no obstante
los trminos acordados, la renovacin
sucesiva o la repeticin de operaciones
similares permita inferir la existencia de
una operacin nica, cuya duracin total
exceda de dicho plazo.
No se aplica lo dispuesto en este numeral
a las operaciones de crdito en favor de
trabajadores de la empresa que sean
propietarios nicamente de acciones de
inversin.
Las utilidades se generarn nicamente
respecto del monto que le corresponde
al socio, asociado, titular o persona que
integra la persona jurdica en las utilidades o reservas de libre disposicin.
En caso que el crdito o entrega exceda
de tal monto, la diferencia se considerar
como prstamo y se configurarn los intereses presuntos, salvo prueba en contrario.
g. Toda suma o entrega en especie cuando
al practicarse la fiscalizacin respectiva,
resulte renta gravable de la tercera
categora, en tanto signifique una
disposicin indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control
tributario incluyendo las sumas
cargadas a gasto e ingresos no
declarados.
Base legal:
Art. 24-A, TUO Ley del Impuesto a
la Renta y art. 13-A Reglamento de
la Ley del I.R.

ii. Gastos sustentados por comprobantes


de pago no fidedignos, es decir, aquellos
que contienen informacin distinta entre
el original y las copias, y aquellos en los
que el nombre o razn social del comprador o usuario difiera del consignado
en el comprobante de pago.
ii. Gastos sustentados con comprobantes
emitidos por sujetos a los cuales a la
fecha de emisin, la SUNAT les ha
comunicado o notificado la baja de su
inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin de no habido, salvo que
al 31 de diciembre del ejercicio, o a la
fecha de cierre del balance del ejercicio,
el emisor haya levantado tal condicin.
iv. Gastos sustentados con comprobantes
de pago otorgados por contribuyentes
cuya inclusin en algn rgimen especial
no lo habilite para emitir ese tipo de
comprobante.
v. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con la ley, siempre
que impliquen disposicin de rentas no
susceptibles de control tributario.
Base legal:
Art. 13-B Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.

Otros gastos
prohibidos no
susceptibles de
control
tributario

Gastos con
comprobantes

Gastos ajenos
al negocio

Gastos de
los socios o
titulares

Disposicin

indirecta de
Gastos con
Constituyen gastos que significan
emitidos por
renta considerado
comprobantes
sujetos acogidos a
disposicin indirecta de renta no
dividendo o
de pago falsos
algn rgimen
distribucin de
que no les corressusceptible de posterior control triutilidades
ponde
butario aquellos gastos susceptibles
de haber beneficiado a los accionisGastos con
Gastos con
comprobantes
comprobantes
tas, participacionistas, titulares y en
de
pago no
emitidos por
Gastos con
fidedignos
general a los socios o asociados de
sujetos no
comprobantes
habidos
personas jurdicas a que se refiere el
emitidos por
sujetos con RUC
artculo 14 de la Ley del Impuesto
de baja
a la Renta, entre otros, los gastos
particulares ajenos al negocio, los
gastos de cargo de los accionistas,
participacionistas, titulares y en general
h. El importe de la remuneracin del titular
socios o asociados que son asumidos por
de la Empresa Individual de Responsabilila persona jurdica. Los siguientes gastos
dad Limitada, accionista, participacionista
reunen la misma calificacin:
y en general del socio o asociado de personas jurdicas as como de su cnyuge,
i. Los gastos sustentados con comprobanconcubino y familiares hasta el cuarto
tes de pago falsos, entendindose por
grado de consanguinidad y segundo de
tales los que reuniendo los requisitos y
afinidad, en la parte que exceda al valor
caractersticas formales sealados en el
de mercado.
Reglamento de Comprobantes de Pago
son emitidos en alguna de las siguientes
Si una persona que trabaja en un negocio,
situaciones:
es a la vez pariente hasta el cuarto grado
- El emisor no se encuentra inscrito en
de consanguinidad o segundo de afinidad
el RUC.
de ms de un accionista, participacionista,
socio o asociado de personas jurdicas, el
- El emisor se identifica consignando
dividendo por exceso al valor de mercado
el nmero de RUC de otro contribude las remuneraciones se imputar de
yente.
manera proporcional a la participacin
- Cuando en el comprobante de pago,
en el capital de tales personas con las
el emisor consigna un domicilio
que dicho trabajador guarde relacin de
fiscal falso.
consanguinidad o afinidad.
- Cuando el comprobante de pago es
Base legal:
utilizado para acreditar o respaldar
Art. 24-A, Ley del Impuesto a la Renta, arts.
un operacin inexistente.

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rea Tributaria
13 -A, 13-B y 88, Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.

8. Dividendos que perciban personas jurdicas no es computable para su renta imponible


Las personas jurdicas que perciban
dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades de otras
personas jurdicas domiciliadas, no las
computarn para la determinacin de
su renta imponible.
Base legal:
Art. 24-B, Ley del Impuesto a la Renta.

9. No se considera distribucin
de dividendos
No se consideran dividendos ni otras formas
de distribucin de utilidades la capitalizacin de utilidades, reservas, primas,
ajuste por reexpresin, excedente de
revaluacin o de cualquier otra cuenta
de patrimonio.
Base legal:
Art. 25, Ley del Impuesto a la Renta.

10. Aplicacin general


La retencin del 4.1% que grava a los
dividendos o cualquier otra forma de
distribucin de utilidades es de aplicacin
general, procede con independencia de la
tasa del Impuesto a la Renta con la que
tributa la persona jurdica que efecta la
distribucin, al monto retenido no le son
de aplicacin los crditos a que tuviese
derecho el contribuyente.
Base legal:
Art. 92, del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.

11. Aplicacin de la retencin


en el caso de contratos de
colaboracin empresarial y
otros
Cuando una persona jurdica efecte una
distribucin de dividendos u otra forma de
distribucin de utilidades a una sociedad
irregular, excepto aquella que adquiere
tal condicin por incurrir en las causales
referidas en los numerales 5 y 6 del artculo
423 de la Ley General de Sociedades,
contratos de colaboracin empresarial
y comunidad de bienes, corresponder
efectuar la retencin solamente cuando
los integrantes o partes contratantes sean
personas naturales, sociedades conyugales
que optaron por tributar como tal, sucesiones indivisas o se trate de un no domiciliado. En este caso, dicha sociedad, entidad
o contrato, a travs de su respectivo
operador, deber hacer de conocimiento
de la persona jurdica la relacin de sus
partes contratantes o integrantes, as como
el porcentaje de su participacin.
Si la sociedad, entidad o contrato
no informa a la persona jurdica la
N 250

Primera Quincena - Marzo 2012

relacin de sus partes contratantes


o integrantes ni el porcentaje de sus
participaciones, la persona jurdica
deber efectuar la retencin como si
el pago en su totalidad se efectuara a
una persona natural.
Base legal:
Art. 94, del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.

12. Tasa adicional del 4.1%


Las personas jurdicas se encuentran sujetas
a una tasa adicional del 4.1% sobre las
sumas o entregas en especie que resulte
renta gravable de tercera categora, en tanto
signifique una disposicin indirecta de dicha
renta no susceptible de control tributario,
incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados, segn el inciso g) del
art. 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
El impuesto determinado de acuerdo con
lo previsto en el prrafo anterior deber
abonarse al fisco dentro del mes siguiente
de efectuada la disposicin indirecta de
la renta, en los plazos previstos para las
obligaciones de periodicidad mensual
segn el Cdigo Tributario.
En caso de no ser posible determinar el
momento en que se efectu la disposicin
indirecta de renta, el impuesto deber
abonarse al fisco dentro del mes siguiente
a la fecha en que se devengue el gasto.
De no ser posible determinar la fecha
de devengo del gasto, el impuesto se
abonar en el mes de enero del ejercicio
siguiente a aquel en el cual se efectu la
disposicin indirecta de la renta.
Base legal:
Art. 55, Ley del Impuesto a la Renta.

La tasa adicional procede independientemente de los resultados del ejercicio,


incluso en los supuestos de prdida tributaria arrastrable.
Base legal:
Art. 13-B, Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.

13. Tasa adicional por suma no


susceptible de posterior control tributario no forma parte
del impuesto calculado
El monto determinado correspondiente
a la tasa adicional pagada por la persona
jurdica por sumas o entregas en especie
que resulte renta gravable de tercera
categora que signifique una disposicin
indirecta no susceptible de posterior
control tributario, incluyendo las sumas
cargadas a gasto e ingresos no declarados,
no forma parte del impuesto calculado
para fines de determinar el coeficiente
de los pagos a cuenta mensuales del
Impuesto a la Renta.
Base legal:
Art. 95, Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.

14. Laboratorio tributario contable

Caso N 1
Empresa que obtuvo utilidades en el
ao 2011 y se distribuye entre sus
socios
La empresa La Granja S.A. constituida
en el ao 2005 tiene los siguientes socios:
Condicin

% Partic.

Las Cumbres S.A.

Nombres

Domiciliado

30

Richard Palomino

Domiciliado

30

Claudia Chung Loo

No domic.

20

Shoping Fast E.U.

No domic.

20

Total

Por el ejercicio 2011, en el desarrollo


de sus operaciones ha obtenido una
utilidad contable de S/.10700,000 y del
anlisis de sus cuentas se ha determinado
adiciones por un monto de S/.73,800 y
deducciones por S/.35,000, la participacin de los trabajadores es el 10%, la
junta general de accionistas celebrada
en marzo del 2012 decide distribuir las
utilidades.
Se pide
Registrar las implicancias tributarias y
contables del presente caso.
Solucin
1. Clculo tributario a efectos de la
participacin de los trabajadores e
Impuesto a la Renta.
Utilidad contable
Adiciones
Deducciones
Renta neta
Partic. de los trabajadores 10%
Renta neta imponible
Impuesto a la Renta 30%

S/.
10,700,000
73,800
-35,000
10,738,800
-1,073,880
9,664,920
2,899,476

2. Clculo contable para determinar la


utilidad distribuible antes de particip.
e imptos.
Utilidad antes Partic. e impuestos
Partic. de los trabajadores
Utilidad antes del Impto. Renta
Impuesto a la Renta
Util. despus del Impto. Renta
Reserva legal 10%
Utilidad distribuible

S/.
10,700,000
-1,073,880
9,626,120
-2,899,476
6,726,644
-672,664
6,053,980

Una vez determinada la utilidad distribuible procedemos a calcular el monto que


le corresponde a cada socio en funcin
a su aporte de capital en la empresa y
as mismo la retencin a efectuarse por
distribucin de dividendos.
Actualidad Empresarial

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Actualidad y Aplicacin Prctica


Nombres

Condicin

Utilidad

Monto S/.

Retencin

Neto S/.

Las Cumbres S.A.

Domiciliado

6,053,980

30.00

1,816,194.00

0.00

1,816,194.00

Richard Palomino

Domiciliado

6,053,980

30.00

1,816,194.00

74,463.95

1,741,730.05

Claudia Chung Loo No domiciliado 6,053,980

20.00

1,210,796.00

49,642.64

1,161,153.36

Shoping Fast E.U.

20.00

1,210,796.00

49,642.64

1,161,153.36

6,053,980.00 173,749.23

5,880,230.77

No domiciliado 6,053,980

Total

100.00

Registros contables ao 2011


x

DEBE HABER

62 Gastos de personal,
direct. y gerentes 1,073,880
622 Otras remuneraciones
41 Rem. y partic. por pagar
1,073,880
413 Participaciones de los

trabajadores por pagar
x/x Por el registro de la participacin
de los trabajadores.

Nota: Registrar el asiento de destino


segn corresponda (costo de produccin,
gastos de administracin).
x

DEBE HABER

88 Impuesto a la Renta 2,899,476


40 Tributos, contraprest.
y aport. al sist. DE pens.
y de salud por pagar
2,899,476
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por la determinacin del Impuesto
a la Renta del ejercicio.
x
89 Resultado del ejerc. 3,973,356
62 Gastos de personal,
directores y gerentes 1,073,880
88 Impuesto a la renta 2,899,476
x/x Por la afectacin al resultado del
ejercicio de la particip. de los trab. y
el Impuesto a la Renta.
x
89 Resultado de ejerc. 6,726,644
59 Resultados acum. 6,726,644
x/x Por el traslado del resultado del
ejercicio a resultados acumulados.
x
59 Resultados acum.
672,664
58 Reservas 672,664
x/x Por la detracc. de la reserva legal.

Registros contables ao 2012


x
59 Resultados Acum. 6,053,980
591 Utilid. no distribuidas
44 Cuentas por pagar a
los accionistas...
6,053,980
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
44121 Las
Cumbres S.A. 1,816,194.00
44122 Richard
Palomino 1,816,194.00
44123 Claudia
Chung Loo 1,210,796.00
44124 Shoping
Fast E.U.
1,210,796.00
x/x Por el acuerdo de distribucin de
dividendos a los accionistas.

I-10

Instituto Pacfico

DEBE HABER

44 Cuentas por pagar a


LOS accionistas... 173,749.23
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
44122 Richard
Palomino
74,463.95
44123 Jhon Carrier
Smith
49,642.64
45124 Company
Louis Inc.
49,642.64
40 Trib., contrapresT.,
y aport. al sist. de pens.
y de salud por pag.
173,749.23
401 Gobierno central
4018 Otros imptos. y contraprest.
40185 Impuesto a los dividendos
x/x Por la provisin de la retencin del
4.1% por distribucin de dividendos.
x
44 Cuentas por pagar
a los accionistas... 5,880,230.77
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
44121 Las
Cumbres S.A. 1,816,194.00
44122 Richard
Palomino 1,741,730.05
44123 Claudia
Chung Loo 1,161,153.36
44124 Shoping
Fast E.U. 1,161,153.36
10 Efect. y equiV. de efect.
5,880,230.77
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago de las utilid. a los socios.
x
40 Trib., contrapresT.,
y aport. al sist. de pens.
y de salud por pag. 173,749.23
401 Gobierno central
4018 Otros impuestos y
contraprest.
40185 Impto. a los div.
75 Ingresos diversos 0.23
759 Otros ingresos
6591 Redondeo tributos
10 Efect. y equiv. de efect.
173,749.00
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago de las retenciones por
distribucin de dividendos.

Caso N 2
Empresa que tiene prdida tributaria por
Nombres
Socio X
Socio Y
Socio Z
Total

Utilidad
84,208.50
84,208.50
84,208.50

%
35
40
25
100

S/.250,000 compensable de aos anteriores bajo el sistema b) del artculo 50 de


la Ley del I.R. y acuerda realizar la distribucin de utilidades entre los accionistas
habiendo tenido adems prdida contable
en el ejercicio 2010 de S/.90,000.
La empresa est conformada por tres
socios personas naturales con una participacin del 35%, 40% y 25% respectivamente y en marzo del 2012 acuerdan
distribuir las utilidades correspondientes
al ejercicio 2011. Del anlisis de la cuentas se han determinado adiciones por
S/.33,000 y deducciones por S/.12,000 a
fin de determinar el Impuesto a la Renta;
la participacin de los trabajadores es del
10% sobre la renta neta.
Se pide registrar las implicancias tributarias y contables del presente caso,
sabiendo que la utilidad contable fue de
S/.230,000.
Solucin
1. Clculo tributario a efectos de la
participacin de los trabajadores e
Impuesto a la Renta.
Utilidad contable
Adiciones
Deducciones
Renta neta
Prdida tribut. compensable
Renta neta imp. antes de partic.
Partic. de los trabaj. 10%
Renta neta imponible
Impuesto a la Renta 30%

S/.
230,000.00
33,000.00
-12,000.00
251,000.00
-125,500.00
125,500.00
-12,550.00
112,950.00
-33,885.00

2. Clculo contable para determinar la


utilidad distribuible.
Util. antes de particip. e Imptos.
Participac. de los trabajadores
Util. antes del Impto. a la Rta.
Impuesto a la Renta
Util. despus del Impto. a la Rta.

S/.
230,000.00
-12,550.00
217,450.00
-33,885.00
183,565.00

Compens. de prdida contable


Utilidad Neta

-90,000.00
93,565.00

Reserva legal 10%


Utilidad distribuible

-9,356.50
84,208.50

El artculo 229 de la nueva Ley General


de Sociedades dispone que las prdidas
correspondientes a un ejercicio se compensan con las utilidades o reservas de
libre disposicin, por lo que en el presente caso antes de proceder, a detraer
la reserva legal se compensa la prdida
contable acumulada.
Una vez determinada la utilidad distribuible procedemos a calcular el monto que
le corresponde a cada socio en funcin a
su aporte de capital en la empresa.
Monto S/.
29,472.98
33,683.40
21,052.13
84,208.50

N 250

Retencin
1,208.39
1,381.02
863.14
3,452.55

Neto S/.
28,264.58
32,302.38
20,188.99
80,755.95

Primera Quincena - Marzo 2012

rea Tributaria
Registros contables ao 2011
x

DEBE HABER

62 Gastos de personal,
direct. y gerentes
12,550
622 Otras remuneraciones
41 Rem. y partic. por pagar
12,550
413 Participaciones de los

trabajadores por pagar
x/x Por el registro de la participacin
de los trabajadores.

Nota: Registrar el asiento de destino


segn corresponda (costo de produccin, gastos de administracin y gastos
de venta).
x

DEBE HABER

88 Impuesto a la Renta
33,885
40 Tributos, contraprestac.
y aportes al sistema DE
pens. y de salud por pagar 33,885
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por la determinacin del Impuesto
a la Renta del ejercicio.
x
89 Resultado del ejerc.
46,435
62 Gastos de personal,
directores y gerentes 12,550
88 Impuesto a la renta 33,885
x/x Por la afectacin al resultado del
ejercicio de la particip. de los trab. y
el Impuesto a la Renta.

DEBE HABER

44 Cuentas por pagar a los


accionistas...
3,452.55
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
44121 Socio X 1,208.39
44122 Socio Y 1,381.02
44123 Socio Z
863.14
40 Tributos POR PAGAR 3,452.55
401 Gobierno central
4018 Otros imptos. y contraprest.
40181 Impuesto a los dividendos
x/x Por la provisin de la retencin del
4.1% por distribucin de dividendos.
x
44 Cuentas por pagar
a los accionistas... 80,755.95
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
44121 Socio X 28,264.58
44122 Socio Y 32,302.38
44123 Socio Z 20,188.99
10 Efectivo y equivalentes
de efectivo 80,755.95
104 Cuentas corrientes
x/x Por la cancelacin de los dividendos declarados a los accionistas.

x
59 Resultados acum.
90,000
591 Utilidades no distribuidas
59 Resultados acumulados 90,000
592 Prdidas acumuladas
x/x Por la compensacin de las prdidas acum. con la utilidad del ejerc.
x
59 Resultados acum. 9,356.50
58 Reservas 9,356.50
x/x Por la detrac. de la reserva legal.

Registros contables ao 2012


x

DEBE HABER

59 Resultados Acum. 84,208.51


591 Utilidades no distribuidas
44 Cuentas por pagar a
los accionistas...
84,208.51
441 Accionistas
4412 Dividendos
44121 Socio X 29,472.98
44122 Socio Y 33,683.40
44123 Socio Z 21,052.13
x/x Por el acuerdo de distribucin de
dividendos a los accionistas.

N 250

Primera Quincena - Marzo 2012

I.R. 30%

S/.
830,000
8,800
7,600
2,900
9,500
858,800
257,640

2. Determinamos el pago por tasa adicional:


Gastos personales
Comprobantes de pago falsos
Comprobantes no fidedignos
No habidos y con RUC de baja
Total suma considerada
dividendos o distribuc. de util.
Tasa adicional 4.1%

S/.
8,800
7,600
2,900
9,500
28,800
1,180.80

Nota: El pago al fisco del impuesto por


tasa adicional se debe realizar dentro del
mes siguiente de efectuada la disposicin
indirecta de la renta o del devengo del
gasto. En caso no se pueda determinar la
fecha de la disposicin indirecta, el pago
se har en el mes de enero del ejercicio
siguiente al que se efectu la disposicin
indirecta de la renta.
El pago se realiza con el formulario gua
para pagos varios con el cdigo 3037 Renta
- Distribucin indirecta inciso g) art. 24-A.
Contabilizacin de la tasa adicional

Caso N 3

x
89 Resultado de ejercicio 183,565
59 Resultados acumulados 183,565
591 Utilidades no distribuidas
x/x Por el traslado del resultado del
ejercicio a resultados acumulados.

Utilidad contable
Adiciones:
Gastos personales
Comprobantes de pago falsos
Comprobantes no fidedignos
No habidos y con RUC de baja
Renta neta

Tasa adicional del 4.1%


La empresa Industrias Infantiles S.R.L.
durante el ao 2011 ha tenido una utilidad contable de S/.830,000; del anlisis
de los gastos se ha detectado las siguientes
situaciones:
Pag gastos personales de los accionistas,
los cuales no tienen comprobantes de
pago que faciliten el control tributario
para la administracin tributaria por
un monto de S/.8,800 y se encuentran
anotados en los registros contables
como gastos diversos. Se ha detectado
gastos propios de la empresa con comprobantes de pago falsos por un monto
de S/.7,600; tambien hay gastos sustentados con comprobantes no fidedignos
por S/.2,900; gastos sustentados con
comprobantes de pago cuyo emisor se
encuentra en situacin de no habido y
otros con baja de RUC por un monto de
S/.9,500; Se pide determinar el Impuesto
a la Renta del ejercicio y la tasa adicional
de 4.1% que debe pagar la empresa
por disposicin indirecta de rentas no
susceptibles de control tributario que se
considera dividendos o distribucin de
utilidades.
Solucin
1. Determinamos el Impuesto a la Renta
anual:

DEBE HABER

64 GASTOS POR Tributos 1,180.80


641 Gobierno central
6419 Otros
64191 Tasa adic. por divid.
65 OTROS GASTOS DE gestin 0.20
659 Otros gastos de gestin
6591 Redondeo de tributos
40 Tributos, contraprestac.
y aportes al sistema DE
pens. y de salud por pagar 1,181.00
401 Gobierno central
4018 Otros impuestos y
contraprestaciones
40185 Impto. a los div.
x/x Por la provisin del gasto por la
tasa adicional.
x
94 Gastos de administ. 1,181.00
79 Cargas imputables a
ctas. de costos y gastos
1,181.00
x/x Por el destino del gasto.
x
40 Tributos, contraprest.
y apor. al sist. DE pens.
y de salud por pagar 1,181.00
401 Gobierno central
4018 Otros impuestos y
contraprestaciones
40185 Impto. a los div.
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 1,181.00
101 Caja
x/x Por el pago de la tasa adicional.

Nota: El pago de la tasa adicional no es


deducible para determinar la renta neta
del ejercicio.
Actualidad Empresarial

I-11