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26/06/2015

Procedimiento tributario. Impuesto a las Ganancias.


Presentacin de Declaracin Jurada Impositiva. Sociedad
Civil.
Se consulta sobre la obligacin de las sociedades civiles de presentar
Balance Fiscal, inscribirse en el impuesto a las ganancias y cumplimentar la
parte pertinente del aplicativo de ganancias personas jurdicas, es decir,
volcar la informacin vinculada al Balance Fiscal sin determinar gravamen
alguno, segn surge del Dictamen N 62/08 (DI ATEC).
Se concluye que las sociedades civiles que no confeccionen balances
contables no resultaran obligadas a utilizar el programa aplicativo para
personas jurdicas y a la presentacin del Formulario N 713, sino que
debern presentar las declaraciones juradas conforme la Resolucin
General (AFIP) N 975, sus modificatorias y complementarias, de la misma
forma que una sociedad comercial irregular o de hecho, siendo los socios
quienes deben inscribirse en el tributo y determinar el resultado impositivo
conforme al Art. 8 de la citada resolucin, obligacin que se atribuye al
socio con participacin social mayoritaria o, en el caso de participaciones
iguales, al que posee la CUIT menor.
Dictamen (DAT) N 45/2012
Se consulta sobre la obligacin de las sociedades civiles de presentar Balance Fiscal,
inscribirse en el impuesto a las ganancias y cumplimentar la parte pertinente del aplicativo de
ganancias personas jurdicas, es decir, volcar la informacin vinculada al Balance Fiscal sin
determinar gravamen alguno, segn surge del Dictamen N 62/08 (DI ATEC).
Se requiere precisar si lo all concluido resultara aplicable a una sociedad civil que no lleva
registros contables y por ende no posee libros rubricados, dado el contenido econmico que
deviene de la actividad profesional que ejerce la sociedad civil consultante, ratificado en las
clusulas de su acta constitutiva o bien si debera considerarse que de no estar obligada a
llevar registraciones contables que le permitan confeccionar balances, correspondera
determinar el resultado impositivo observando lo normado por la Resolucin General (AFIP)
N 975 y sus complementarias, y por consiguiente no estara obligada a inscribirse en el
tributo.
En primer lugar, corresponde aclarar que en tanto la sociedad consultante preste sus servicios
por medio de una organizacin de factores productivos representados por capital y trabajo
personal en su mayor parte de profesionales con ttulo habilitante de igual jerarqua que el
posedo por los socios de la entidad-, cabe entender que la misma posee objeto comercial.
En cuanto a los aspectos tributarios, cabe recordar que el inciso b) del Art. 49 de la Ley del

Impuesto a las Ganancias, dispone que constituyen ganancias de tercera categora todas las
que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el pas o de empresas
unipersonales ubicadas en ste, quedando las sociedades civiles incluidas en esta norma
legal.
Por su parte, el primer prrafo del Art. 50 de la ley del gravamen establece que el resultado
del balance impositivo de las empresas unipersonales y de las sociedades incluidas en el
inciso b) del Art. 49, se considerar, en su caso, ntegramente asignado al dueo o distribuido
entre los socios aun cuando no se hubiera acreditado en sus cuentas particulares.
A ello cabe agregar que la Resolucin General (AFIP) N 3.077 establece el alcance de la
obligacin de determinar el impuesto y confeccionar la respectiva declaracin jurada mediante
el programa aplicativo para personas jurdicas. Al respecto, limita esta obligacin a los
contribuyentes y/o responsables indicados en los incisos a), b) c) y en el ltimo prrafo del Art.
49 de la Ley del Impuesto a las Ganancias, que lleven un sistema contable que les permita
confeccionar balances en forma comercial, comprendiendo tambin a las sociedades
de personas y empresas o explotaciones unipersonales que confeccionen balances
comerciales sobre la base de libros de contabilidad que, a excepcin de la rubricacin
dispuesta por el Art. 53 del Cdigo de Comercio, cumplan con los dems requisitos por l
exigidos.
Ahora bien, en el caso analizado la sociedad consultante manifiesta que no est obligada
a llevar registros contables ni contabilidad mercantil....
En ese orden, cabra entender que las sociedades civiles que no confeccionen balances
contables no resultaran obligadas a utilizar el programa aplicativo para personas jurdicas y a
la presentacin del Formulario N 713, sino que debern presentar las declaraciones juradas
conforme la Resolucin General (AFIP) N 975, sus modificatorias y complementarias, de la
misma forma que una sociedad comercial irregular o de hecho, siendo los socios quienes
deben inscribirse en el tributo y determinar el resultado impositivo conforme al Art. 8 de la
citada resolucin, obligacin que se atribuye al socio con participacin social mayoritaria o, en
el caso de participaciones iguales, al que posee la CUIT menor.