INTRODUCCIN

El impuesto es un tributo caracterizado por hacer surgir obligaciones

pecuniarias en favor del acreedor tributario regido por Derecho pblico. No
requiere contraprestacin directa por parte de la Administracin, y surge
exclusivamente como consecuencia de la capacidad econmica del
contribuyente. De esta manera, se puede definir la figura tributaria como una
exaccin pecuniaria forzosa para los que estn en el hecho imponible.
El Impuesto sobre la Renta (Impuesto a la Ganancia) es
generalmente un impuesto progresivo. Algunos crticos caracterizan este
impuesto como una forma de castigo a la actividad econmica. Otros crticos
acusan que es inherentemente una intrusin social ya que su aplicacin
requiere que el Estado junte grandes cantidades de informacin sobre
negocios y asuntos personales, muchas de las cuales podran ser
considerados personales.
Todo impuesto define un tipo impositivo, o valor generalmente
porcentual que aplicado sobre una base imponible resulta en una
liquidacin, o importe especfico que el contribuyente que se ajuste al
supuesto del impuesto est obligado a satisfacer al rgano administrativo
competente.
Primero que todo es importante tener claro el concepto de Agente de
Retencin.
Agente de Retencin: Es el encargado de retener el impuesto, es
como un anticipo que se hace, para que el pago no se haga muy fuerte
luego.

QU SE ENTIENDE POR RETENCIN?

Es toda cantidad ingresada al Estado, a cuenta del impuesto sobre la renta

del
contribuyente, enterada por un deudor o pagador de enriquecimientos netos
o ingresos brutos, en virtud de la realizacin en el pas de alguna de las
actividades descritas reglamentariamente.
RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El Cdigo Orgnico Tributario (C.O.T.) define a los agentes de retencin o
percepcin como las personas designadas por la ley o por la Administracin
Tributaria, previa autorizacin legal, que por sus funciones o por razn de su
actividad privada, participen en actos u operaciones donde deban efectuar
retencin o percepcin del tributo correspondiente. Por lo tanto, agente de
retencin del impuesto sobre la renta, es aquel deudor o pagador
que en virtud de una disposicin legal o reglamentaria, est obligado a
retener
cantidades a cuenta del impuesto y a enterarlas en un banco autorizado.
Una vez efectuada la retencin, el agente de retencin se convierte
en el nico responsable ante la Administracin Tributaria.

CUNDO SE DEBE REALIZAR LA RETENCIN DE ISLR?

La retencin del impuesto deber practicarse en el momento del pago o
abono en cuenta. En virtud de lo establecido en el artculo 82 Reglamento de
la Ley de Impuesto Sobre la Renta, el abono en cuenta estar constituido
por todas aquellas cantidades que los deudores del ingreso acrediten en sus
registros contables, mediante asientos nominativos a favor de sus
acreedores por tratarse de crditos exigibles jurdicamente a la fecha del
asiento.
BASAMENTO LEGAL DE RETENCION DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN VENEZUELA

Los artculos 73 y 86 de la Ley de Impuesto sobre la Renta disponen que los

deudores deenriquecimientos netos o ingresos brutos estn obligados a
hacer la retencin delimpuesto en el momento del pago o abono en cuenta,
as como a enterar talescantidades en una oficina receptora de fondos
nacionales

dentro

de

los

plazos

ycondiciones

establecidos

reglamentariamente o en las providencias administrativasdictadas por el

SENIAT.
As, el Reglamento Parcial del Impuesto Sobre la Renta en Materia de
Retenciones,dictado mediante Decreto 1.808 de fecha 23/04/1997 publicado
en Gaceta Oficial N36.203, de fecha 12/05/1997, dispone los supuestos en
los cuales deben efectuarse lasretenciones, as como los porcentajes de
retencin aplicable.
ProvidenciaAdministrativa N SNAT/2009/0095 de fecha 22/09/2009, publica
daen la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 39.269
de la mismafecha, dispone los deberes de informacin y enteramiento por
parte de los agentes deretencin del impuesto sobre la renta. La referida
Providencia puede ser ubicada ennuestro Portal Fiscal, Seccin Normativa
Legal> Tributos Internos> ISLR>Providencias

ACTIVIDADES SUJETAS A RETENCION I.S.L.R. POR PARTE DE LOS

AGENTES DE RETENCION SEGN ARTICULO N 9

Decreto 1.808. Publicado en Gaceta Oficial N 39.127 del 12-05-1997

Valor U.T.= Bs.F 150,00

PERSONA JURDICA
Articulo 9
CONCEPTO DEL PAGO
O
ABONO EN CUENTA

DOMICILIADA

NO
DOMIC.

ALIC.
%

PAGOS
MAYORES

ALIC. %

01

HONORARIOS PROFESIONALES

25

T-2

02

COMISIONES MERCANTILES

25

3A

INTERESES S/PRESTAMOS PROD. RENTA (NO RES/NO DOM)

T-2

3B

INTERESES A INSTITUCIONES FINANCIERAS (NO DOM)

4.95

3C

INTERESES SOBRE OTROS PRESTAMOS

04

AGENCIAS NOTICIAS INTERNACIONALES

T-2

05

FLETES INTERNACIONALES

T-2

06

DERECHOS EXHIBICIN PELCULAS

T-2

07

REGALAS Y PARTICIPACIONES ANLOGAS

T-2

07

ASISTENCIA TCNICA

T-2

07

SERVICIOS TECNOLGICOS

T-2

08

PRIMA DE SEGUROS Y REASEGUROS

10

08

JUEGOS Y APUESTAS

34

TODO

34

09

PREMIOS, LOTERAS, HIPDROMOS

16

TODO

16

10

PREMIOS A PROPIETARIOS ANIMALES DE CARRERA

25

11

CONTRATISTA, SUB-CONTRATISTA, SERVICIOS

TODO

T-2

12

ARRENDAMIENTOS BIENES INMUEBLES

25

T-2

13

ARRENDAMIENTOS BIENES MUEBLES

25

14

EMPRE. EMISORAS TARJETAS DE CRDITO

TODO

14

EMPRE. TARJETAS DE CRDITO GASOLINA

TODO

15

GASTOS DE TRANSPORTES POR FLETES NACIONALES

25

18

ADQUISICIN FONDOS DE COMERCIO

25

19

PUBLICIDAD Y PROPAGANDA

25

25

TARIFA n 2 (T-2) Hasta 2.000 U.T.=15% Entre 2.000 U.T y 3.000 U.T.=22% Mas de 3.000 U.T.=34%

DEBERES FORMALES SOBRE RETENCIONES DE I.S.L.R. A PERSONAS

JURDICAS PROVEEDORES DE SERVICIOS:

Pago de Servicio
4

T-2

Original
Retencin de
Impuesto

Comprobante de
Retencin

Acumula

Cuenta Impuesto
Retenido

Al mes siguiente
(3 primeros das hbiles)

Cheque o Pago

Oficina Receptora de
Fondos Nacionales
Archivo

R-A
Sellados

Enva Autoridades Fiscales

Relacin
anual
SENIAT

R-A
Sellados

COMO SE DETERMINA EL SUBTRAYENDO EN MATERIA DE

RETENCION DE IMPUESTO SIBRE LA RENTA
Herramienta base para el clculo de impuesto sobre la renta (i.s.l.r.) en
Venezuela, estas 2 tablas una para persona natural (p.n.) y otra para
persona jurdica define los parmetros para determinar los sustraendos de
acuerdo con el valor de la unidad tributaria (u.t.) y su determinado porcentaje
(%)
TABLA ISLR PERSONA NATURAL (PN)

Archivo

FRACION

PORCENTAJE

SUSTRAENDO

HASTA 1.000 U.T.

6%

EXCESO 1.000 A 1.500

9%

30

EXCESO 1.500 A 2.000

12 %

75

EXCESO 2.000 A 2.500

16%

155

EXCESO 2.500 A 3.000

20 %

255

EXCESO 3.000 A 3.500

24 %

375

EXCESO 3.500 A 6.000

29 %

575

EXCESO 6.000

34 %

875

TABLA ISLR PERSONA JURIDICA (PJ)

FRACCION

PORCENTAJE

SUSTRAENDO

2.000 U.T.

15 %

2.000 A 3.000 U.T.

22 %

140

3.000 U.T.

34 %

500

El sustraendo no es parte de la tarifa del impuesto. Es un mecanismo para

facilitar la aplicacin de las tarifas progresivas al enriquecimiento global neto
anual del contribuyente. Sustituye la aplicacin por tramos de la tarifa
progresiva del impuesto a cada fraccin de enriquecimiento global neto
anual, segn lo establecido en el artculo 51 de la Ley del ISLR; por la
aplicacin de la tarifa mayor a la totalidad del enriquecimiento global neto
anual del contribuyente, menos el sustraendo correspondiente a la tarifa
aplicada. Esta operacin arroja el mismo resultado.
Por ejemplo:

Si un contribuyente tiene como enriquecimiento global neto anual 2200

Unidades Tributarias, debe aplicar:

Por la fraccin comprendida hasta 1000 UT, una tarifa de 6%, lo que

equivale a 60 UT.
Por la fraccin que excede de 1000 hasta 1500 UT, una tarifa de 9%,

lo que equivale a 45 UT.

Por la fraccin que excede de 1500 hasta 2000 UT, una tarifa de 12%,

lo que equivale a 60 UT.

Por la fraccin que excede de 2000 hasta 2200 UT, una tarifa de 16%,
lo que equivale a 32 UT.

Total 197 UT.

Ahora bien, con el mecanismo del sustraendo, el contribuyente puede aplicar
directamente al enriquecimiento global neto anual de 2200 UT la tarifa de
16% y restar el sustraendo correspondiente:
2200 UT multiplicado por la tarifa de 16% es igual a 352 UT menos el
sustraendo de 155 UT es igual a 197 UT.
LA BASE DE EXENCION EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN VENEZUELA

Artculo 14. Estn exentos de impuesto:

1.- Las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco Central de
Venezuela y Banco de Desarrollo Econmico y Social de Venezuela, as
como los dems institutos autnomos que determine la Ley.
2.- Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados
en la Repblica Bolivariana de Venezuela, por las remuneraciones que
reciban de sus gobiernos. Tambin los agentes consulares; y otros agentes o
funcionarios

de

gobiernos

extranjeros

que,

con

autorizacin

del gobierno nacional, residan en la Repblica Bolivariana de Venezuela, por

la remuneraciones que reciban de sus gobiernos, siempre que exista
reciprocidad de exencin con el respectivo pas a favor de los agentes o
funcionarios venezolanos; y las rentas que obtengan los organismos
internacionales y sus funcionarios. de acuerdo con lo previsto en los
Convenios Internacionales suscritos por la Repblica Bolivariana de
Venezuela.

3.- Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que los

enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes
sealados; que en ningn caso, distribuyan ganancias, beneficios de
cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores,
asociados o miembros y que no realicen pagos a ttulo de reparto de
utilidades o de su patrimonio.

4.- Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban
con ocasin del trabajo, cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a
contratos de trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos
constituidos conforme a la Ley Orgnica del Trabajo y por los productos de
los fondos de retiro y de pensiones.

5.- Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban
en razn de contratos de seguros; pero debern incluirse en los ingresos
brutos aqullas que compensen prdidas que hubieren sido incluidas en
el costo o en las deducciones.

6.- Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban

por concepto de retiro, jubilacin o invalidez, aun en el caso de que tales
pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la legislacin que las
regula.

7.- Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias

y legados que perciban.

8.- Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que

correspondan a un plan general y nico establecido para lodos los
trabajadores que pertenezcan a una misma categora profesional de la
empresa de que se trate, mientras se mantengan en la caja o cooperativa de
ahorros, a los fondos o planes de retiro, jubilacin e invalidez por los aportes
que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores, asi
como tambin por los frutos o proventos derivados de tales fondos.

9.- Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los

intereses generados por depsitos a plazo fijo, cdulas hipotecarias,
certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la
Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras o en leyes
especiales,

as

como

por inversiones efectuadas

los

rendimientos

en

fondos

que

obtengan

mutuales

de inversin de oferta pblica.

l0.- Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas,

artsticas,

cientficas,

de

conservacin,

defensa

mejoramiento

del ambiente, tecnolgicas, culturales, deportivas y las asociaciones

profesionales o gremiales, siempre que no persigan fines de lucro, por los

enriquecimientos obtenidos como medios para lograr sus fines, que en
ningn caso distribuyan ganancias, beneficios de cualquier ndole o parte
alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros de
cualquier naturaleza y que slo realicen pagos normales y necesarios para el
desarrollo de las actividades que les son propias. Igualmente, y bajo las
mismas condiciones, las instituciones universitarias y las educacionales, por
los enriquecimientos obtenidos cuando presten sus servicios dentro de las
condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional.

11.- Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorros, de

pensiones y de retiro, por los enriquecimientos que obtengan en
el desempeo de las actividades que les son propias. Igualmente, las
sociedades cooperativas cuando operen bajo las condiciones generales
fijadas por el Ejecutivo Nacional.

12.- Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotacin de

hidrocarburos

actividades

conexas,

por

los

enriquecimientos

extraordinarios provenientes del valor comercial que les sea reconocido por
sus

asociados

los

activos

representados

por

estudios

previos,

informaciones, conocimientos e instructivos tcnicos, formulas, datos,

grabaciones, pelculas, especificaciones y otros bienes de similar naturaleza,
relacionados

con

los proyectos objeto

de

asociacin,

destinados

al

desarrollo de los mismos, en virtud de los convenios de asociacin que

dichas empresas celebren de conformidad con la Ley Orgnica que Reserva
al Estado la Industria y el Comercio de los Hidrocarburos o mediante
contratos de inters nacional previstos en la Constitucin.

10

13.- Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pblica

nacional y cualquier otra modalidad de ttulo valor emitido por la Repblica.

14.- Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir
sus gastos de manutencin, de estudios o de formacin.

Pargrafo nico: Los beneficiarios de las exenciones previstas en los

numerales 3 y 10 de este artculo, debern justificar ante la Administracin
Tributaria que renen las condiciones para el disfrute de la exencin, en la
forma que establezca el Reglamento. En cada caso, la Administracin
Tributaria otorgar la calificacin y registro de la exencin correspondiente.

SANCIONES EN RETENCIONES DE I.S.L.R.

Sanciones (Art. 93 a 98): QUIN APLICA las PENAS?
Sern aplicadas por la administracin tributaria (sanciones pecuniarias), a
salvo de las penas de crcel (penas restrictivas de libertad) que
sern impuestos por el tribunal. Las multas no se pagan con crcel y las
sanciones pecuniarias si no se pagan en efectivo, se pagan con crcel. Los
rganos judiciales tendrn la posibilidad de suspender la pena restrictiva de
libertad si el contribuyente no es reincidente, es decir si no ha sido
condenado por un hecho ilcito anteriormente, y si ha pagado las cantidades
adeudadas al fisco.

Tipos de sanciones:

11

1.

Prisin: Crcel u otro establecimiento penitenciario donde se

encuentran los privados de libertad; ya sea como detenidos, procesados
o condenados. El Cdigo Orgnico Tributario nos dice que las personas
jurdicas responden por los ilcitos tributarios. Por la comisin de los
ilcitos sancionados con penas restrictivas de la libertad, sern
responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes o
sndicos que hayan personalmente participado en la ejecucin del ilcito
(Art. 90 C.O.T.)

2.

Multa: Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva,

administrativa o de polica o por incumplimiento contractual. Hay pues,
multas penales, administrativas y civiles.

3.

Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o

utilizados para cometerlo.

4.

Clausura temporal del establecimiento: Cierre temporal, parcial o

definitivo del local comercial perteneciente a la persona natural o jurdica
que comete un ilcito tributario, y que emana de una ordenanza
administrativa del ente recaudador del tributo (en el caso de Venezuela,
el Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria y Aduanera,
SENIAT)

5.

inhabilitacin para el ejercicio de oficios o profesiones: Sin perjuicio de

lo establecido en el artculo anterior, se les aplicar la inhabilitacin para
el ejercicio de la profesin por un trmino igual a la pena impuesta, a los
profesionales y tcnicos que con motivo del ejercicio de su profesin o
actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisin del ilcito
de defraudacin tributaria (Art. 89 de la C.O.T.).

6.

Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y

expendios de especies gravadas y fiscales: Decisin administrativa de
la autoridad tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se revoca (dejar sin
efecto), o suspende la licencia de una persona natural o jurdica para que

12

contine comercializando o prestando sus servicios en el espacio donde

esa autoridad, ejerce su jurisdiccin

7.

AJUSTE POR INFLACION FISCAL

De acuerdo con la Ley de Impuesto sobre la Renta, tomar en cuenta

el ajuste por inflacin fiscal, reconoce legalmente la inflacin y sus efectos
sobre los distintos elementos que conforman este impuesto. En tal sentido,
el ajuste por inflacin fiscal implica la actualizacin anual, al cierre de cada
ejercicio gravable, de los activos y pasivos no monetarios y del patrimonio
neto al inicio, generndose un mayor o menor valor que ser acumulado en
una partida de conciliacin fiscal denominada reajuste por inflacin, la cual
se tomar en consideracin para la determinacin de la renta gravable.

Es el aumento sostenido y generalizado del nivel de precios de bienes

y servicios, medido frente a un poder adquisitivo. Se define tambin como la
cada en el valor de mercado o del poder adquisitivo de una moneda en una
economa en particular.
En este sentido, se dice que la inflacin consiste en la continua y
constante subida del nivel general del precio; la cual se mide mediante un
ndice del costo de diversos bienes y servicios. Los aumentos reiterados de
los precios deterioran el poder adquisitivo del dinero y de los dems activos
financieros que tienen valores fijos creando as serias distorsiones
econmicas e incertidumbre.

AJUSTE INICIAL POR INFLACIN

Ajuste Inicial por Inflacin es el ajuste que todos los obligados a efectuarlo
deben practicar a los efectos tributarios y servir exclusivamente como

13

punto de referencia al sistema de ajuste por inflacin. Este ajuste traer

como consecuencia una variacin en el monto del patrimonio neto para esa
fecha. Se hace en forma extraordinaria sobre los activos y pasivos no
monetarios a fin de actualizar el patrimonio. Esta sinceracin no tiene
efectos a los fines de ISLR. Los obligados por la Ley de Impuesto Sobre la
Renta al ajuste inicial por efectos de inflacin son los comerciantes, los
industriales, quienes se dediquen a actividades bancarias, financieras, de
seguros y de reaseguros, quienes se dediquen a la explotacin de minas e
hidrocarburos y actividades conexas, tales como refinacin y transporte y
todos aquellos que estn obligados a llevar libros de contabilidad.
De tal forma que estn sometidos a los solos fines en la aplicacin del
tributo, las personas Naturales y herencias yacentes, las compaas
annimas, las sociedades de responsabilidad limitada (S.R.L), las
sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades,
as como cualquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares
o de hecho, las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems
entidades jurdicas o econmicas.
Tambin podramos definir el ajuste por inflacin fiscal como un
mecanismo de actualizacin extraordinaria (slo una vez) cuyo propsito
fundamental es determinar una base de valor monetario homogneo que
sirva como un punto de partida al reajuste, su aplicacin causa un tributo del
3% por inscripcin en el registro de activos revaluados.
Fecha de realizacin
Este ajuste debe efectuarse al trmino del primer ejercicio
econmico de la empresa.

Factor de Ajuste
La base de clculo para determinar el ajuste inicial por
inflacin de las partidas no monetarias ser la variacin del ndice
de precios al consumidor elaborado por el banco central de

14

Venezuela. Es decir, para el clculo del ajuste inicial, se tomar en

cuenta, la variacin de IPC ocurrida entre el mes de adquisicin del
activo y la fecha de ajuste del mismo.

Factor de Ajuste

IPC actual
IPC adquisicin

Tratamiento contable en el Libro adicional fiscal

Las actualizaciones que resulten de aplicar el factor de ajuste
a los activos no monetarios se cargaran a la respectiva cuenta de
activo y se abonaran a una cuenta con el nombre de actualizacin
del patrimonio.
Las actualizaciones que resulten de aplicar el factor de ajuste
a los pasivos no monetarios se abonara a la respectiva de pasivo y
se cargara a una cuenta con el nombre de actualizacin de
Patrimonio.
Procedimiento para su clculo
Todos los contribuyentes sujetos a la normativa que aplica el
ajuste por inflacin fiscal, deben realizar una actualizacin inicial de
sus activos y pasivos no monetarios, salvo las exclusiones del
patrimonio indicadas en la Ley y en el Reglamento, en la fecha de
cierre de su primer ejercicio gravable, la cual tendr como
consecuencia una variacin en el monto del patrimonio neto a esa
fecha y un Balance General Fiscal Actualizado inicial que servir
como punto de referencia al sistema integral de ajustes por efectos
de la inflacin.

15

Adems un punto muy importante a la hora realizar los

clculos, consiste en ajustar los inventarios existentes en materias
primas, productos en proceso o productos terminados para la
venta, mercanca para la venta o mercanca en trnsito, a la fecha
de cierre del primer ejercicio gravable del contribuyente, lo cual
deber incidir en el monto del patrimonio neto. Pero inicialmente
deber valorar sus inventarios histricos en la contabilidad general,
antes del ajuste por inflacin, por el llamado mtodo de los
promedios.
El contribuyente debe mantener en libros especiales fiscales
los detalles de la actualizacin inicial de los inventarios existentes a
la fecha de cierre del primer ejercicio gravable, listando en dichos
libros, en forma de hojas de trabajo, el procedimiento de clculo el
cual se debe determinar de conformidad con el procedimiento que
a continuacin se especifica:
Hoja de trabajo para el ajuste inicial de los inventarios
existentes a la fecha de cierre del primer ejercicio gravable:
Descripcin de la clase de inventario.
Fecha de iniciacin de las operaciones del contribuyente.
ndice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente
al cierre del primer ejercicio gravable.
ndice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente
al inicio de las operaciones del contribuyente.
Factores de actualizacin desde la fecha de inicio de las
operaciones hasta el mes de cierre del primer ejercicio gravable.
Suma total histrica de la clase de inventario a la fecha de inicio
de las operaciones del contribuyente.

16

 Suma total actualizada de la clase de inventario a la fecha de

inicio de las operaciones del contribuyente.
Suma total histrica de la clase de inventario a la fecha de cierre
del primer ejercicio gravable.
Incremento total en bolvares histricos de la clase de inventario
entre el inventario inicial y el inventario final.
Inventario actualizado a la fecha de cierre del primer ejercicio
gravable.

De igual forma, deber mantener en los libros especiales

fiscales los detalles de la actualizacin inicial de activos y
pasivos no monetarios, listando en dichos libros, en forma
de hojas de trabajo y separando los clculos de los activos
fijos depreciables del resto de activos no monetarios y de
los pasivos no monetarios. El detalle de las diferentes
columnas de las hojas de trabajo y el procedimiento de
clculo del ajuste inicial debe realizarse de conformidad
con el procedimiento que a continuacin se detalla:
Hoja de trabajo para el ajuste inicial de los activos fijos

depreciables y clculo del tres por ciento (3 %):

Descripcin del activo.
Fechas de adquisicin de los activos fijos depreciables existentes
a la fecha de cierre del primer ejercicio gravable.
ndice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente
al cierre del ejercicio gravable.
ndice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente
a la fecha de adquisicin.

17

 Factores de actualizacin desde la fecha de adquisicin hasta el

mes de cierre del primer ejercicio gravable.
Costos de adquisicin histricos de los activos fijos depreciables
en existencia a la fecha del primer ejercicio gravable.
Costos

de

adquisicin

actualizados

desde

las

fechas

de

adquisicin hasta el mes de cierre del primer ejercicio gravable.

Depreciaciones acumuladas histricas al cierre del primer
ejercicio gravable.
Depreciaciones acumuladas actualizadas al cierre del primer
ejercicio gravable.
Ajuste inicial por inflacin de los costos histricos, resultado de
las diferencias entre los costos de adquisicin y las los costos de
adquisicin histricos.
Ajuste inicial por inflacin de las depreciaciones acumuladas.
Ajuste inicial por inflacin neto.
Resumen del detalle que servir de base para el asiento inicial
por inflacin de los activos fijos depreciables existentes a la
fecha del primer ejercicio gravable:

Ajuste inicial por inflacin en el primer ejercicio gravable a los

costos de adquisicin de los activos fijos depreciables.
Ajuste inicial por inflacin en el primer ejercicio gravable a las
depreciaciones acumuladas de los activos fijos.
El ajuste inicial por inflacin neto a la fecha de cierre del
primer ejercicio gravable.
Tres por ciento (3%) sobre el ajuste por inflacin inicial neto,
por inscripcin en el Registro de los Activos Actualizados.

18

Hoja de trabajo de los activos no monetarios amortizables o

no y activos fijos no depreciables:
Descripcin del activo.
Fechas de adquisicin de los activos no monetarios amortizables
o no, incluyendo los activos fijos no depreciables, existentes a la
fecha de cierre del primer ejercicio gravable.
ndice de Precios al Consumidor (IPC) del mes de cierre del
ejercicio gravable.
ndice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente
a la fecha de adquisicin.
Factores de actualizacin desde la fecha de adquisicin hasta el
mes de cierre del primer ejercicio gravable.
Costos de adquisicin histricos de los activos no monetarios
amortizables o no, incluyendo los activos fijos no depreciables,
existentes a la fecha del primer ejercicio gravable.
Costos de adquisicin actualizados desde la fecha de adquisicin
hasta el mes de cierre del primer ejercicio gravable.
Amortizaciones acumuladas histricas al cierre del primer
ejercicio

gravable

(slo

para

los

activos

no

monetarios

amortizables).
Amortizaciones acumuladas actualizadas al cierre del primer
ejercicio gravable.
Ajuste inicial por inflacin de los costos histricos.
Ajuste inicial por inflacin de las amortizaciones acumuladas.
Ajuste inicial por inflacin.
Resumen del detalle que servir de base para el asiento inicial
por inflacin de los activos no monetarios amortizables o no,

19

incluyendo los activos fijos no depreciables, existentes a la fecha

de cierre del primer ejercicio gravable:

Ajuste inicial por inflacin en el primer ejercicio gravable a los

costos

de

adquisicin

amortizables

no,

de

los

incluyendo

activos
los

no

activos

monetarios
fijos

no

depreciables.

Ajuste inicial por inflacin en el primer ejercicio gravable a las

amortizaciones acumuladas de los activos no monetarios
amortizables.

El ajuste inicial por inflacin neto por inflacin a la fecha del

cierre del primer ejercicio gravable

Hoja de trabajo de los pasivos no monetarios realizables o

no:
Descripcin del pasivo.
Fechas de adquisicin de los pasivos no monetarios existentes a
la fecha de cierre del primer ejercicio gravable.
ndice de Precios al Consumidor (IPC) del mes de cierre del
ejercicio gravable.
ndice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente
a la fecha de adquisicin.
Factores de actualizacin desde la fecha de adquisicin hasta el
mes de cierre del primer ejercicio gravable.

20

 Costos de adquisicin de los pasivos no monetarios existentes a

la fecha del primer ejercicio gravable.
Costos de adquisicin actualizados desde la fecha de adquisicin
hasta el mes de cierre del primer ejercicio gravable.
Realizaciones acumuladas histricas, sobre pasivos realizables,
tales como crditos diferidos, al cierre del primer ejercicio
gravable.
Realizaciones acumuladas actualizadas al cierre del primer
ejercicio gravable.
Ajuste inicial por inflacin de los costos histricos.
Ajuste inicial por inflacin de las realizaciones acumuladas
histricas.
Ajuste inicial por inflacin.
Resumen del detalle que servir de base para el asiento inicial
por inflacin de los pasivos no monetarios realizables o no,
existentes a la fecha de cierre del primer ejercicio gravable:

Ajuste inicial por inflacin en el primer ejercicio gravable a los

costos

de

adquisicin

de

los

pasivos

no

monetarios

realizables o no.
Ajuste inicial por inflacin en el primer ejercicio gravable a las
realizaciones acumuladas de los pasivos no monetarios.
El ajuste inicial neto por inflacin a la fecha del cierre del
primer ejercicio gravable.

PARTIDAS SUJETAS AL AJUSTE POR INFLACIN

FISCAL
Partidas no Monetarias: Se vern sujetas a los ajuste por
inflacin las partidas conformadas por los activos y pasivos no

21

monetarios, debidamente establecidas en el artculo 173, pargrafo

segundo de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Se dice entonces,
que son aquellas partidas del balance general histrico del
contribuyente
mercancas

como
en

los

inventarios,

trnsito,

activos

maquinarias,

fijos,

edificios,

terrenos,
mobiliario,

construcciones en proceso, inversiones permanentes, inversiones

convertibles en acciones, cargo y crditos diferidos y activos
intangibles que por su naturaleza o caractersticas son susceptibles
de protegerse de la inflacin.
Partidas Monetarias: Se consideran como aquellas que tienen
un valor fijo e invariable, expresado en una unidad monetaria, la
variacin en el nivel de precio no modifica dicho valor fijo, y su
tenencia origina, econmicamente hablando, una ganancia o
perdida. Estas pueden ser: Los crditos y deudas con clusulas de
reajustabilidad o en moneda extranjera y los intereses cobrados o
pagados por anticipo o registrado como cargos o crditos diferidos
se consideran activos y pasivos monetarios.

Partidas excluidas: Dentro de las partidas excluidas del ajuste

por inflacin fiscal se encuentran las cuentas y efectos por cobrar a
accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas
vinculadas, las rentas presuntas, as como las rentas exentas.
Caractersticas
Actualiza a valores constantes las cifras de activos y pasivos no
monetarios.
Toma como factor de actualizacin la variacin ocurrida en el
ndice de precios al consumidor desde el mes de adquisicin de

22

dichos activos y pasivos no monetarios hasta la fecha de cierre

del ejercicio.
El sistema de ajuste por inflacin debe estar en perfecta
armona con los principios generales de Impuesto sobre la Renta
y esto se cumple mediante el principio de anualidad, el cual
consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto del
gravamen debe ser determinado en un periodo anual.

SE ANEXA CUADRO DE PARTIDAS MONETARIAS Y NO

MONETARIAS

PARTIDAS

MONETARIA

Efectivo en caja y bancos en moneda nacional y extranjera

23

NO MONETARIA

Ttulos valores valorados al precio de mercado

Ttulos y otras valoradas por el mtodo de partidas patrimoniales o de consolidacin

Ttulos valores valorados al precio entre el costo y el mercado

Inversiones especulativas a corto plazo

Bonos a cobrar convertibles

Valores negociables por su facilidad de conversin de dinero en la bolsa

Otros bonos a cobrar

Acciones preferentes convertibles a participantes

Otras acciones preferentes

Depsitos a plazo

Cuentas a cobrar

Provisin para cuentas incobrables

Inventarios

Gastos prepagados

24

Intereses pagados por anticipados

Cuentas a cobrar a asociados o subsidiarias

Propiedades planta y equipos

Depreciacin acumulada

Impuestos diferidos

Cuentas a pagar

Reserva para riesgos en curso

Anticipos a proveedores:

Si garantizan precio fijo

X
No garantizan precio fijo

Patentes marcas y otros intangibles

Plusvala o crditos mercantil

Cargos diferidos

Incentivo a las exportaciones

25

Ingresos diferidos por bienes o servicios a suministrar

Inters minoritarios en asociadas o subsidiarias consolidadas

REGISTRO DE ACTIVOS ACTUALIZADOS

Segn lo Establecido en el Articulo 174 de Ley de Impuesto Sobre la Renta

que Se debe crear un Registro de los Activos Actualizados en el Cual
debern inscribirse todos los contribuyentes a que hace referencia el artculo
anterior. La inscripcin en este registro ocasionar un tributo del Tres (3 %)
por ciento sobre el incremento del valor del ajuste inicial por inflacin de los
activos fijos depreciables. Este tributo podr pagarse hasta en tres (3)
porciones iguales y consecutivas, en sucesivos ejercicios fiscales, a partir de
la inscripcin de este registro.
Aquellas empresas que se encuentren en periodo preoperativo, el cual
culmina con la primera facturacin, debern determinar y pagar el tributo del
tres por ciento [3%] despus de finalizar dicho periodo, en las mismas
condiciones de pago previstas en el encabezamiento de este articulo.
Anteriormente exista un Registro de Activos Revaluados y este Registro de
Activos Actualizados es el mimo que el anterior, pero con el nombre
cambiado. El trmino Actualizados es ms preciso que Revaluados . Este
registro genera un impuesto del 3% solamente sobre el incremento del valor
que por efectos del ajuste inicial alcancen los activos fijos depreciables.
Esto

implica

Comprobante

de

Ajuste

por

Inflacin

Preliminar

del

Comprobante a dos cosas: Que el pago del impuesto se realiza luego de

efectuado el ajuste inicial al trmino del primer ejercicio econmico y que
algunos activos como los terrenos, no causarn tal impuesto porque no son
depreciables. Las empresas nuevas debern inscribirse en el Registro

26

mencionado, pues esta inscripcin es indispensable para beneficiarse del

ajuste por inflacin. La inscripcin deber realizarse en el momento de
presentar la declaracin de rentas de su primer ejercicio gravable, cuando se
efecta el ajuste inicial, pues slo en este momento pueden conocer el
monto de revalorizacin de sus activos depreciables, a objeto del pago del
3%. Es importante recordar que este tributo del 3% no constituye gasto
deducible a efectos del impuesto sobre la renta.
AJUSTE REGULAR POR INFLACIN

El Reajuste Regular por Inflacin es el ajuste que deben realizar todos los
contribuyentes sujetos a la tributacin creada por la Ley de Impuesto
Sobre la Renta, al cierre de cada ejercicio fiscal, con la finalidad de
sincerar sus ganancias o prdidas, tomando como base la variacin
ocurrida en el ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea
Metropolitana de Caracas.
Tambin podra decirse que es el mecanismo de ajuste peridico e
integral que toma como punto de partida los valores actualizados
inicialmente y tiene como propsito reflejar a travs de una partida de
conciliacin de rentas el efecto patrimonial en la renta por exposicin a la
inflacin.
En tal sentido, la Ley establece que el menor valor que resulte al
actualizar el patrimonio neto y pasivos no monetarios, sern acumulados en
una partida de conciliacin fiscal que denominar Reajuste por Inflacin y
que se tomar para determinar la Renta Gravable.
El ajuste por inflacin es una medida fiscal saludable que beneficia al
contribuyente al sincerar los valores reales de sus activos y pasivos no
monetarios y beneficia al Estado al ajustar los impuestos a la realidad
econmica que viva el pas al momento de su aplicacin. De esta forma
se evita una distorsin en los estados financieros.

Fecha de Realizacin

27

El reajuste regular por efectos de la inflacin, es a los solos fines de la

aplicacin de la Ley y nicamente deber practicarse al cierre de los
ejercicios tributarios que finalicen con posterioridad al da en que
conforme al Reglamento deba realizarse el ajuste inicial por inflacin, sin
deterioro de los principios de contabilidad generalmente aceptados en
Venezuela. En este sentido, se dice que el reajuste regular ser efectuado
al cierre de los ejercicios econmicos subsiguientes.

Factor de Reajuste
Para el reajuste regular, se compara el IPC del ltimo mes del
ejercicio anterior con el del ltimo mes del ejercicio que se reajusta. Cabe
destacar, que las variaciones de los ajustes regulares, se acumularn en
otra cuenta llamada Reajuste por inflacin, la cual aparecer en el Estado
de Ganancias y Prdidas fiscal. Estas variaciones s afectarn la renta
gravable del ejercicio en cuestin y su saldo, se cancelar con el del
patrimonio neto formando parte de ste desde el ltimo da del ejercicio
gravable.

Tratamiento contable en el libro adicional fiscal.

Todos los contribuyentes que se encuentren sujetos al
rgimen de ajuste por inflacin fiscal, que deban actualizar a
valores corrientes las cifras de activos y pasivos no monetarios, as
como el patrimonio fiscal contenidas en la contabilidad a costo
histrico, segn lo dispuesto en el artculo 192 de la ley de ISLR,
debern presentar un libro adicional fiscal, para registrar todas las
operaciones que sean necesarias , de conformidad con las normas,
condiciones y requisitos previstos en el Reglamento de esta ley;

28

listando en dichos registros, en forma de hojas de trabajo, los

clculos correspondientes.

Los registros o datos que debe contener el libro adicional

fiscal, de acuerdo a lo establecido en el artculo 181 de la
ley de ISLR son los siguientes:

Fechas de adquisicin de los activos y pasivos no monetarios.

Pues esto nos permitir tener conocimiento de la fecha exacta
de su adquisicin, y as poder determinar de forma ms rpida
la cantidad de aos que poseen dichos activos y pasivos no
monetarios sujetos al clculo de ajuste por inflacin fiscal.
Costos de adquisicin histricos. De igual manera es un dato
indispensable a la hora de realizar los respectivos clculos d
ajuste.
Depreciacin o amortizacin acumulada histrica al cierre del
ejercicio gravable anterior y al cierre del ejercicio gravable
actual.

Actualizacin acumulada de los costos y la depreciacin o

amortizacin desde la fecha de adquisicin hasta la fecha de
cierre del ejercicio gravable tanto del anterior como del actual.

Porcin del reajuste correspondiente al ejercicio gravable.

Valor segn libros de los activos no monetarios enajenados o
retirados.
Actualizacin de los costos y la depreciacin o amortizacin
acumulada de los activos no monetarios enajenados o retirados
desde la fecha de adquisicin hasta la fecha de cierre del
ejercicio gravable.
Ajuste inicial del costo y la depreciacin o amortizacin
acumulada no imputables al costo de venta.

29

 Precio de venta de los activos no monetarios enajenados.

Todo ello indica, que en el momento de realizar el ajuste

por inflacin fiscal, los contribuyentes deben tener un
estricto control y documentacin de todas las operaciones
realizadas a lo largo de la vida productiva de una
empresa, pues datos tan indispensables como estos hacen
mucho ms fcil la elaboracin y cumplimiento de los
deberes formales establecidos en las leyes de nuestro
pas.

Cabe destacar que la Ley de Impuesto Sobre la Renta

establece que los contribuyentes que igualmente realicen
actividades empresariales no mercantiles y lleven libros de
contabilidad podrn acogerse al sistema; una vez que el
contribuyente se haya acogido facultativamente al sistema
de

ajuste

por

inflacin

no

podr

sustraerse

de

cualquiera que sea su actividad econmica. Y segn lo

establecido en el artculo 192 de esta misma ley, en el
libro adicional fiscal se debern registrar las siguientes
operaciones:

El Balance General Fiscal Actualizado inicial (final al cierre del

ejercicio gravable anterior) reajustado con la variacin del ndice
de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de
Caracas durante el ejercicio gravable. Este balance servir de
base para el clculo del ajuste al patrimonio inicial.
Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias.

30

 Los asientos por las exclusiones fiscales histricas al patrimonio.

Los asientos de ajuste y reajuste con sus respectivos detalles de
sus clculos.
El Balance General Fiscal Actualizado Final, incluyendo todos los
asientos y exclusiones previstas.
Una conciliacin entre los resultados histricos del ejercicio y la
renta gravable.

Adems, es necesario mencionar que la Administracin

Tributaria se reserva el derecho de autorizar el uso
comercial

de

cualquier

sistema

contable

electrnico

relacionado con la aplicacin del Ajuste por Inflacin.

Determinacin del Enriquecimiento Neto Gravable en Personas Sujetas

al Rgimen del Ajuste por Inflacin Fiscal
Renta Gravable= Renta Neta (desgravmenes) Ajuste por Inflacin

31

CONCLUSION
El I.S.L.R. tiene como fuente, objeto y base de clculo los ingresos
netos percibidos por las personas jurdicas prestadores de servicio y otras
entidades econmicas, por ello es el impuesto ms justo y ecunime, pues
grava un signo cierto y seguro de riqueza, o sea. La riqueza ganada o renta:
pero el mas general y productivo. La forma ms directa, creciente, general y
segura de medir tal capacidad de pago, y por ello, el impuesto directo,
constituye el tributo ms utilizado en los nuevos sistemas tributarios, no solo
por su mayor productividad, sino tambin por su generalidad, elasticidad y
equidad.
El I.S.L.R. no solamente es el mayor impuesto de mayor suficiencia
financiera sino que arroja mayores ingresos fiscales que otros tributos o
ingresos pblicos del Estado, tal es el caso de Venezuela, por lo que su
utilizacion es de suma importancia para el proceso financiero del pas.
En Venezuela existen leyes, reglamentos y providencias
administrativas que rigen la acciones provenientes de enriquecimiento, tal es
el caso de la Ley de Impuesto Sobre la Renta y el Decreto 1808 relacionado
al mismo, la cual establece los reglamentos a seguir para la retencin de tal
impuesto.

Toda actividad realizada por personas jurdicas prestadoras de

servicios ser fichada con la retencin del Impuesto Sobre la Renta

correspondiente, exceptuando actividades bsicas tales como agua,
electricidad, telefona fija o celular y aseo domiciliario, ser otra persona
jurdica la responsable del enteramiento de dicha retencin a la
Administracin Tributaria, en la fecha correspondiente segn la Ley; por lo
que el impuesto retenido en el tiempo previsto ser beneficiado para el

32

agente de retencin ya que no le acarrea sanciones por incumplimiento y a

la vez constituye u pilar importante para el enriquecimiento nacional por la
via de los impuestos nacionales, tal es el caso del I.S.L.R.

BIBLIOGRAFA

Rosales, (2010). Retenciones de Impuesto Sobre la Renta. Carpano

Instituto de Mejoramiento Profesional (2009). Retenciones de
Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado. Puerto la

Cruz
Retenciones de Impuesto Sobre la Renta. Decreto 1808. Gaceta

Oficial 36.203 12 de mayo de 1997.

Ley de Reforma Parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.

Publicada en gaceta Oficial 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007.

Impuesto Sobre la Renta. Disponible en:
http://www.google.com/administraciontributaria/elementosbasicos

33