MARILU ROJO

PAMELA VERDE
KARINA AZUL
LIZBETH NEGRO
JAVI FUCSIA

3. VERIFICACION DE LAS CUENTAS PATRIMONIALES

En general, el patrimonio neto se define como la diferencia entre el activo y el
pasivo de una empresa y representa las inversiones efectuadas por los propietarios o socios.
Conforme lo sealan las normas legales respectivas, el patrimonio neto est
conformado por el capital pagado, la participacin patrimonial del trabajo, el capital
adicional, las reservas patrimoniales y los resultados acumulados.
El examen de estas cuentas reviste singular importancia, ya que cualquier cambio en
la situacin patrimonial puede representar hechos gravados.

3.1

Capital

El capital, en su forma ms simple, representa los aportes de los accionistas, dueos

o socios de la empresa. Los aportes pueden ser en efectivo o en especie, pero la finalidad
es que a partir de estos se obtengan rentas.
El capital social, denominado as cuando se trata de una sociedad mercantil, est
representado por las acciones suscritas y pagadas o participaciones o aportes efectuados.
La Ley General de Sociedades define a las acciones y participaciones como las partes
alcuotas del capital social.
Conforme van desarrollndose las actividades del negocio, el capital social se va
incrementando ya sea por nuevos aportes, capitalizaciones de utilidades o reservas.
El capital suscrito en circulacin no puede ser superior al valor nominal de las
acciones suscritas.
Tratndose de capital adicional, si bien es cierto que se clasifica dentro de la
estructura del patrimonio neto, no forma parte del capital social, sino hasta cuando se
acuerde su capitalizacin.
El capital adicional est integrado por las primas de emisin, donaciones de terceros
y de socios o dueos.
Las primas de emisin constituyen la diferencia entre el precio cotizado en bolsa o
patrimonial de una accin y su valor nominal, mientras que las donaciones son incrementos
patrimoniales como consecuencia de entregas voluntarias en efectivo, especies o valores.
En el caso de sucursales o agencias de empresas extranjeras se considera como
capital el asignado y efectivamente trado al pas por la Casa Matriz ms los saldos
acreedores descritos al sealar los rubros que conforman el patrimonio neto.

1)

Tcnicas de revisin

Los dbitos y crditos de la cuenta capital deben ser verificados en forma detallada,
ya que por lo general se trata de montos de cierta envergadura an cuando el nmero de
operaciones en el ejercicio resulta sumamente reducido.
Para verificar las cuentas representativas del patrimonio neto no basta con el
examen formal del movimiento. Por ejemplo, los dbitos y crditos de la cuenta capital
pueden ser correctos, sin embargo pueden esconder irregularidades, como que los aportes
de los socios han sido valuados excesivamente o las reservas no se han constituido con
utilidades lquidas y efectivamente realizadas. Por ello, la comprobacin de estas partidas
debe realizarse una vez verificados los rubros de activos y pasivos y las cuentas de
resultados.

A fin de realizar una auditora ordenada del rubro capital, se aconseja, en primer
trmino, la revisin de los libros principales, de los acuerdos de accionistas y de los
comprobantes respectivos.
Entrando en el anlisis de las partidas, las primeras actuaciones deben dedicarse a la
verificacin o justificacin del capital con que se inicia la empresa.
A este respecto podran presentarse distintas alternativas:
a.
Que el capital provenga de algn fondo de comercio, empresa o explotacin
anterior: En este supuesto debe verificarse, en primera instancia, si se trata de una
reorganizacin, en que se han configurado todas las condiciones y cumplido con los
requisitos establecidos por la legislacin vigente para que la reorganizacin quede
impositivamente encuadrada como tal.
Confirmando el carcter de empresa reorganizada debe verificarse el cumplimiento
de las obligaciones fiscales trasladables a la misma, particularmente en lo
relacionado con la valuacin de los bienes recibidos. Si no se trata de una
reorganizacin, debe verificarse si los resultados que pudieran haberse generado con
motivo de la transferencia, abonaron el tributo correspondiente.
b.
Que proceda del patrimonio particular del titular o de los socios: Corresponde
controlar si los mismos figuraban incluidos en sus declaraciones juradas
individuales y si no se le asignaron mayores valores a los prescritos por la Ley.
c.
Que prevenga del exterior: La fiscalizacin debe orientarse no slo a solicitar las
correspondientes certificaciones, sino que deben reunirse las evidencias para juzgar
la veracidad de las mismas.
La irregularidad puede originarse en una simulada radicacin de capitales, cuando
en realidad se trata de divisas enviadas al extranjero para consumar la maniobra. Se
debe verificar si el capital del periodo a fiscalizar es el que est contabilizado al
final del ejercicio anterior.
Si hubiera diferencias, deber indagarse los motivos que han originado el aumento o
disminucin del capital y verificar su adecuado tratamiento para efectos tributarios.
En el supuesto que hubiera retiros significativos, es importante proceder a su
verificacin y posterior destino para detectar posibles inversiones por las rentas no
declaradas. En los casos de aumentos de capital, la fiscalizacin debe orientarse hacia los
siguientes aspectos:
a.
Verificacin de las partidas que se contabilizan como aumentos de capital, de
acuerdo a la naturaleza de los bienes que componen dichos aumentos. De esta
manera podran determinarse operaciones de la empresa que quedaron marginadas
de la tributacin (crditos por ventas no declaradas, bienes de cambio detrados de
los inventarios, etc.).
b.
Actos, hechos y operaciones ajenas a la empresa que se materializan en bienes que
constituyen el aumento del capital y cuyo origen no aparece justificado (mayor valor
obtenido en compra - venta de bienes inmuebles u otros que no fueron declarados, bienes
no indicados en las declaraciones juradas individuales de los titulares, etc.)
Respecto al capital laboral se aplicarn las verificaciones anteriormente expuestas,
teniendo en consideracin las normas legales pertinentes.
Como parte de la revisin de los aspectos formales, se debe verificar que dentro de
los plazos sealados por las disposiciones legales vigentes, el contribuyente sujeto a
fiscalizacin haya comunicado a la Administracin Tributaria las transferencias emisiones y
cancelacin de acciones efectuadas.

3.2 Excedente de revaluacin

La revaluacin de los bienes del activo fijo constituye un incremento de valor de
estos, como consecuencia de las fluctuaciones monetarias o de precios, ocurridos durante
el periodo en que son utilizados.
Dado que la revaluacin es un ajuste del valor monetario, el asignar un mayor valor
al activo fijo no significa que deba aumentar su vida til, por lo que es necesario ajustar, en
la misma proporcin, el monto de la depreciacin acumulada.
Como consecuencia de lo descrito anteriormente, se puede definir al excedente de
revaluacin como la diferencia entre el mayor valor asignado a los bienes del activo fijo y
el ajuste por depreciacin de los mismos. Por lo tanto, a travs del excedente de
revaluacin se estar ajustando, el valor monetario del patrimonio neto en la misma
proporcin en que se ajusta el valor neto de los activos.

1) Tcnicas de revisin
Desde el punto de vista fiscal, las tareas de revisin deben encaminarse a controlar
el correcto cumplimiento de las normas tributarias vinculadas.
Debe controlarse el cmputo de las depreciaciones y confrontarse con los valores
contables a efectos de verificar si se formularon los correspondientes ajustes.
El auditor tendr especial cuidado al verificar que la revaluacin efectuada
corresponda a los bienes que efectivamente son materia de este tratamiento, de
conformidad con las disposiciones legales vigentes en el ejercicio en que se practica la
revaluacin.
Los cargos a la cuenta excedente de revaluacin deben se cruzados con la
correspondiente documentacin, es decir, con el libro de actas donde debe constar el
acuerdo de su capitalizacin o su utilizacin a efectos de cubrir prdidas.
Es importante reiterar el hecho de que esta cuenta, est relacionada ntimamente al
tratamiento dado a los bienes del activo fijo, as como a la depreciacin de los mismos, por
lo que una sobre valuacin o subvaluacin en el valor de estos bienes, originar un exceso o
defecto en la depreciacin y posteriormente en la determinacin del excedente de
revaluacin.
Al respecto es preciso recordar que no procede la deduccin del gasto de
depreciacin del valor atribuido a los activos fijos, por concepto de una revaluacin en
exceso de las autorizadas por ley. Asimismo, de capitalizarse dicho exceso, las acciones
provenientes de tal capitalizacin son consideradas como dividendos para efectos del
impuesto a la renta.

3.3

Reservas

Algunas normas generales definen a las reservas como aquellos beneficios retenidos
por la sociedad conforme al acuerdo adoptado por la junta general de accionistas o socios
por disposicin legal estatutaria.
Las reservas tienen por finalidad lo siguiente:
a.
Cubrir posibles prdidas, ya sea por la obtencin de resultados negativos de
ejercicios anteriores o por la omisin de registrar las depreciaciones o
amortizaciones en ejercicios anteriores.
b.
Solventar la posicin de la empresa en determinados casos, como construcciones de
edificios, emisin y cancelacin de bonos, etc.
c.
Consolidar fondos para futuras distribuciones entre los accionistas, socios o dueos.

1)

Tcnicas de revisin

La verificacin de estos rubros puede hacerse de modo detallado, porque el

movimiento de estas cuentas no suele ser numeroso.
El control a ejercer debe referirse preponderantemente a la determinacin de los
fondos con que se crean las reservas. Debe verificarse si se originan por distribucin de
utilidades o si stas afectan a las cuentas de resultados. De darse este ltimo caso o
supuesto, debe verificarse si se formularon los correspondientes ajustes impositivos.
Las tcnicas de revisin a utilizar pueden ser por cotejo de libro mayor o bien
mediante anlisis comparativo del pasivo. Se recomienda un anlisis de todos los rubros
del balance para aplicar a los que corresponden, las tcnicas de revisin mencionadas.
El auditor pondr especial atencin al practicar la revisin de esta cuenta,
verificando que las reservas hayan sido constituidas y tratadas de conformidad con los
lineamentos de las normas legales vigentes al perodo fiscalizado. Dentro de dicho
contexto, el auditor debe verificar, cuando sea aplicable, que las utilidades reinvertidas al
amparo de regmenes especiales, estn debidamente agregadas y controladas y que, cuando
corresponda, su capitalizacin se haya efectuado cumpliendo con las disposiciones legales
correspondientes.

3.3.1 Reservas de libre disposicin

Este tipo de reserva se constituye generalmente por disposicin de los estatutos de
las asambleas de accionistas o de las juntas generales de socios y puede tener una finalidad
especial o representar simplemente un aumento de una mayor solidez financiera de la
empresa.
Frente a este tipo de reservas y si fuera aplicable, se debe verificar si las utilidades
con las que se ha constituido han abonado el impuesto respectivo.
Si se observaran reservas de libre disposicin en exceso del capital pagado, deben
aplicarse las normas legales vigentes en el periodo auditado.
La constitucin de reservas puede hacerse con cargo a otras cuentas, tales como
cuentas corrientes, cuentas particulares de los socios o accionistas, etc. En estos supuestos
debe analizarse adecuadamente las anotaciones y documentos que los respalden a fin de
verificar su exactitud y correccin.
Resulta importante investigar si en el movimiento de estas cuentas, se est
encubriendo o no operaciones anormales originadas por transacciones omitidas de los
registros contables.
Iguales precauciones deben tomarse en el supuesto que las reservas disminuyan. En
este caso debe averiguarse el motivo, ya que podra tratarse de retiros de socios o una
distribucin a accionistas, de utilidades acumuladas. En el primer caso, debe verificarse si
los fondos que se retiran provienen de utilidades que ya tributaron el impuesto, mientras
que en el segundo, debe controlarse el cumplimiento de las disposiciones referidas al pago
de dividendos.

3.4

Resultados Acumulados

Este concepto involucra los incrementos patrimoniales producidos por las utilidades
netas del impuesto a la renta o prdidas generadas por la explotacin del negocio.

1)

Tcnicas de revisin

Este rubro est formado por aquellas ganancias o prdidas acumuladas que no
tienen un destino determinado.
La mencionada cuenta, parte de la ganancia, o prdida acumulada al inicio del
ejercicio. A dicha cifra se le detraen los distintos conceptos que hubieran sido materia de

distribucin, segn el acuerdo de la junta general de socios o accionistas que aprobaron los
estados financieros o acuerdos posteriores de dichos organismos.
El auditor debe verificar la autenticidad y propiedad de tales detracciones y si se han
cumplido con las disposiciones legales vigentes, en cuanto a retenciones y pago del
impuesto que corresponda.
De existir cargos o abonos distintos a los originados por el acuerdo de los socios o
accionistas, se deber proceder a revisar la documentacin sustentatoria correspondiente y
determinar si existen transacciones que no tributaron en su oportunidad el impuesto a la
renta u otro tributo administrado por la Administracin Tributaria.
Al remanente resultante, si lo hubiera, se le adiciona el monto final del resultado del
ejercicio, siendo dicho importe el saldo del resultado acumulado al cierre del ejercicio.
Para verificar el resultado del ejercicio, con fines tributarios, el auditor debe partir
de la utilidad o prdida declarada por el contribuyente y efectuar las adiciones y
deducciones aceptadas, con la finalidad de determinar la renta neta. Para estos efectos,
tomar en cuenta el trabajo efectuado en otras cuentas de balance y resultados.