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Mariano Yoshitake
Auditoria Contbil
2009
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2009 IESDE Brasil S.A. proibida a reproduo, mesmo parcial, por qualquer processo, sem autorizao por escrito
dos autores e do detentor dos direitos autorais.
Y65
ISBN: 978-85-387-0134-7
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Mariano Yoshitake
Doutor em Controladoria e Contabilidade pela Universidade de So Paulo (USP). Mestre em Controladoria e
Contabilidade pela USP. Bacharel em Cincias Contbeis
pela USP. Bacharel em Administrao de Empresas pela
USP. Tem experincia nas reas de Contabilidade, Controladoria, Auditoria e Administrao, com nfase em Teoria
do Controle Gerencial ou de Gesto. Atua principalmente
nos seguintes temas: Teoria do Controle de Gesto, Contabiliade Gerencial, Contabilidade Financeira, Contabilidade
de Custos, Auditoria, Metodologia de Pesquisa, Custo Sequncia e Plano-sequncia. professor de cursos de graduao e ps-graduao lato sensu e stricto sensu.
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Sumrio
Auditoria contbil....................................................................................................9
Breve histria da auditoria e da contabilidade................................................................................. 9
Relao entre contabilidade e auditoria...........................................................................................11
Importncia da auditoria contbil......................................................................................................11
Plano de auditoria.....................................................................................................................................13
Papis de trabalho....................................................................................................................................16
Programa inicial de auditoria................................................................................................................17
Testes de auditoria.................................................................................................27
Introduo...................................................................................................................................................27
Testes de controle (ou observncia)...................................................................................................27
Testes substantivos...................................................................................................................................33
Planejamento de auditoria.................................................................................47
Normas de execuo dos trabalhos...................................................................................................47
Pesquisa ambiental no planejamento da auditoria......................................................................48
Sumrio dos propsitos do planejamento da auditoria.............................................................51
Riscos de auditoria....................................................................................................................................52
Risco de deteco.....................................................................................................................................54
Programa de auditoria.........................................................................................63
Conceito de programa de auditoria...................................................................................................63
Programa de auditoria preliminar ou de nterim...........................................................................63
Programa geral de auditoria.................................................................................................................64
Parecer de Auditoria.............................................................................................77
Normas brasileiras sobre o Parecer de Auditoria...........................................................................77
Normas internacionais sobre o Parecer de Auditoria...................................................................84
Assuntos que afetam a opinio do auditor......................................................................................91
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Apresentao
A disciplina Auditoria Contbil enfatiza o modelo do
processo de auditoria independente composto por seis
sequncias:
1 Pesquisa ambiental.
2 Planejamento estratgico.
3 Controle interno.
4 Teste de observncia.
5 Teste substantivo.
6 Parecer do auditor.
Uma das principais bases de referncias foram as
Normas Brasileiras de Contabilidade e Auditoria obrigatrias no pas; a outra, as normas do International Federation
of Accountants (IFAC).
O livro estruturado em cinco captulos. O primeiro
captulo trata do conceito de auditoria e planos de auditoria, define a Auditoria Contbil, os meios para a construo
de um plano de auditoria, papis de trabalho e desenvolvimento de um programa inicial para auditoria. No segundo
captulo, o tema Testes de auditoria procura caracterizar
os testes de observncia e testes substantivos no processo de auditoria contbil. O terceiro captulo trata do Planejamento de auditoria, no qual definido o processo de
planejamento, so apresentadas as normas do Conselho
Federal de Contabilidade e os tipos de avaliao de riscos
em auditoria. O Programa de auditoria, quarto captulo,
conceitua o programa de auditoria; auditoria de nterim;
categorias de asseres da administrao e programa
geral de auditoria. O quinto, e ltimo captulo, cuida do
Parecer de auditoria cuja finalidade apresentar e analisar
as normas brasileiras e as normas internacionais sobre o
parecer de auditoria.
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Auditoria contbil
Breve histria da auditoria e da contabilidade
A origem da auditoria como profisso
Segundo OReilly et al. (1990), as primeiras auditorias na Gr-Bretanha eram de
dois tipos: (1) auditoria de cidades; (2) auditoria de vilas. As auditorias de cidades e
vilas eram realizadas publicamente diante de funcionrios do governo e cidados, e
consistia em ouvir as contas lidas pelo tesoureiro.
At meados do sculo XVI, os auditores de cidades frequentemente anotavam as
contas com frases como ouvida pelos auditores abaixo-assinados. Desta forma, no desenvolvimento da moderna auditoria, o processo de ouvir passou a envolver o exame
minucioso de registros escritos e o teste de suportes de evidncias.
Os citados autores apresentam alguns eventos importantes na histria da contabilidade e da auditoria. No ano 4000 a.C., ocorreram as primeiras auditorias de cobrana
de impostos na Babilnia. Em 1887, foi fundado o Instituto Americano de Contadores,
hoje Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados (American Institute of
Certified Public Accountants AICPA). Modernamente, os contadores e auditores so
representados pelas seguintes entidades internacionais: Associao Interamericana de
Contabilidade (AIC), fundada em 1949, em Porto Rico; a International Federation of Accountants (IFAC), fundada em 1977, em Munich na Alemanha; e a International Accounting Standards Board (IASB), fundada em 1. abril de 2001, em Londres, na Inglaterra.
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criaram base para que tal mtodo se firmasse. O reflorescimento do comrcio, o desenvolvimento industrial e dos transportes, foram acontecimentos que proporcionaram,
de forma natural, o aumento do controle das operaes, atravs do registro e, com isso,
a utilizao do mtodo para esse fim.
Domnio pblico.
Segundo S (2004), o Frei Luca Pacioli editou em Veneza, em 1494, a sua Summa de
Aritmtica, Geometria, Proporo e Proporcionalidade, na qual est inserido o Tratado de
Computo e Escriturao, ensinando a partida dobrada que a base da contabilidade.
Pode-se afirmar que a profissionalizao da contabilidade partiu da ampla disseminao das partidas dobradas como mtodo de registro contbil.
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[...]
A Comisso de Valores Mobilirios (CVM), estipulou o ano de 2010 como marco
para que as companhias abertas passem a adotar suas Demonstraes Financeiras
anuais consolidadas no padro contbil internacional, estipulado pelo Conselho de
Padres de Contabilidade Internacionais (IASB, na sigla em ingls).
[...]
Para Reginaldo Alexandre, vice-presidente da Apimec-SP, as novidades introduzidas pela CVM so muito bem-vindas. Os estrangeiros compram cada vez mais
ativos brasileiros e o mercado est cada vez mais global. Ter um padro unificado
facilita muito a vida de analistas e investidores, afirma, lembrando que o mercado
americano vai facultar s empresas estrangeiras listadas a contabilidade pelos padres do IASB e no pelos padres dos EUA.
A tendncia a convergncia de padres. Acredito que a mdio prazo essa mudana que vai ocorrer no Brasil possa at ter impacto sobre o custo de capital, pois uma
das coisas mais difceis de explicar so as diferenas nos nmeros. O interesse pelos
ativos locais pode aumentar, conclui Alexandre.
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Franco e Marra (2000, p. 26), definem auditoria de maneira mais extensa, como:
[...] a tcnica contbil que atravs de procedimentos especficos que lhe so peculiares, aplicados
no exame de registros e documentos, inspees, e na obteno de informaes e confirmaes,
relacionados com o controle do patrimnio de uma entidade objetiva obter elementos de con-
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vico que permitam julgar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os princpios
fundamentais e normas de contabilidade e se as Demonstraes Contbeis deles decorrentes refletem adequadamente a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo
administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas.
Plano de auditoria
O planejamento e execuo de um plano ou programa de auditoria so transformados em procedimentos de auditoria. Segundo as normas de auditoria, NBC T 11
(CFC 820/97) os procedimentos de auditoria so: o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar
sua opinio sobre as Demonstraes Contbeis auditadas e abrangem testes de observncia e testes substantivos.
Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao esto em efetivo
funcionamento e cumprimento. Os testes substantivos visam obteno de evidncia
quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil
da entidade, dividindo-se em:
testes de transaes e saldos;
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Sq 2
Sq 4
Planejamento
Controle
estratgico
(observncia)
Sq 1
O autor.
Sq 6
Testes
Pesquisa
Parecer do
ambiental
auditor
Sq 3
Controle
interno
Sq 5
Substantivo
Auditoria Contbil
Tempestividade: oportunidade.
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Contbeis. As alternativas bsicas da estratgia, repousam na confiabilidade de aplicao direta de testes substantivos de saldos de conta ou sobre especficos controles
contbeis internos, aps a aplicao de testes de observncia com os correspondentes
ajustes de natureza, extenso e tempestividade de procedimentos substantivos.
Na sexta e ltima sequncia, o auditor avalia os resultados obtidos e revisa a apresentao das Demonstraes Contbeis e notas explicativas quanto sua adequao.
Finalmente, o auditor prepara o Parecer de Auditoria, segundo as Normas Brasileiras
de Auditoria. (NBC T 11).
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Papis de trabalho
Conceito de papis de trabalho
Segundo a resoluo CFC 820/97, nos itens 11.1.3.1 e 11.1.3.2:
11.1.3.1 Os papis de trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos com informaes
e provas coligidas pelo auditor, preparados de forma manual, por meios eletrnicos ou por outros
meios, que constituem a evidncia do trabalho executado e o fundamento de sua opinio.
11.1.3.2 Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva do auditor, responsvel por sua
guarda e sigilo.
Documentao da auditoria
O auditor deve documentar, atravs de papis de trabalho, todos os elementos
significativos dos exames realizados e que evidenciam ter sido a auditoria executada
de acordo com as normas aplicveis. Os papis de trabalho devem ter abrangncia e
grau de detalhe suficiente para propiciar o entendimento e o suporte da auditoria executada, compreendendo a documentao do planejamento, a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria, bem como o julgamento exercido
pelo auditor e as concluses alcanadas. Os papis de trabalho devem ser elaborados,
organizados e arquivados de forma sistemtica e racional. Quando o auditor se utilizar
de anlises, demonstraes ou quaisquer outros documentos fornecidos pela entidade, deve certificar-se da sua exatido.
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Atas de reunies
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Enquanto examina as atas de reunies, o auditor normalmente identifica informao significante para a adequada apresentao das Demonstraes Contbeis. O
auditor inclui a informao nos papis de trabalho, elaborando um sumrio das atas
ou obtendo uma cpia e destacando as partes significativas.
O auditor deve fazer um seguimento (follow up) dessa informao para assegurarse de que a administrao cumpriu as determinaes emanadas dos scios e comit
de diretores.
Como uma ilustrao, os benefcios autorizados aos executivos devem ser examinados individualmente atravs do registro na folha de pagamento, efetuando um
teste se a compensao devida foi paga. O auditor deve comparar as autorizaes de
compra de equipamento conforme as atas com os registros de equipamento; e se o
comit de diretores deve aprovar todas as novas aquisies de equipamento acima de
um montante especificado.
TEXTO COMPLEMENTAR
Informao de campo
(YOSHITAKE, 2004)
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A viso atual das instalaes fsicas ajuda a entender a salvaguarda fsica sobre
ativos e a interpretar os dados contbeis em razo da faixa de referncia na qual
visualizar tais ativos, como os estoques em processo e maquinrias da fbrica.
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O Auditor deve examinar as transaes relevantes com partes relacionadas, aplicando os procedimentos necessrios obteno de informaes sobre a finalidade,
natureza e extenso das transaes, com especial ateno quelas que paream anormais ou envolvam partes relacionadas no identificadas quando do planejamento.
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ATIVIDADES
1. O processo de auditoria inicia-se com a pesquisa ambiental. Em que consiste
esta primeira sequncia do trabalho do auditor?
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3. O auditor precisa documentar, por meio de papis de trabalho, todos os elementos significativos dos exames realizados e que evidenciam ter sido a auditoria executada de acordo com as normas aplicveis. Quais os principais requisitos e contedos dos papis de trabalho para efetuar essa documentao?
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Gabarito
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1. Consiste na coleta de informao a respeito da indstria, negcios e organizao da entidade em particular; identifica a natureza e significncia de vrios
segmentos de auditoria; considera os riscos relacionados que podem afetar significativamente a estratgia de auditoria.
2. O auditor precisa documentar em detalhes o sistema contbil e controles contbeis internos sobre os quais possvel confiar.
3. Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe suficientes para
propiciar o entendimento e o suporte da auditoria executada, compreendendo
a documentao do planejamento, a natureza, a oportunidade e a extenso
dos procedimentos de auditoria, bem como o julgamento exercido pelo auditor e as concluses alcanadas.
Gabarito