06. Cmo calculo el Impuesto de Regularizacin Anual?

El impuesto se calcula aplicando la tasa del 30% a la utilidad generada al cierre del ao.
Regularizacin Anual del Impuesto a la Renta
Para que pueda determinar el Impuesto a la Renta de Tercera Categora anual, debe
considerar los ingresos y los gastos generados durante el ejercicio gravable de acuerdo con los
criterios tributarios que desarrollamos a continuacin:
Reconocimiento de ingresos
Los ingresos que constituyen Renta de Tercera Categora,originados por una persona natural
o jurdica, deben ser considerados en el ejercicio gravable en el que se devenguen; es decir,
en el que se generen, sin importar si ha recibido el pago por la venta o por el servicio prestado.
Ejemplo:
En Octubre del 2008, la empresa Los Sper Amigos S.A.A. efectu la venta y entrega de
artculos de oficina por un total de S/. 1,000 a la empresa Trufa S.R.L., que le cancel en el
mes de enero de 2009. Teniendo en cuenta el criterio de lo devengado, deber considerar los
S/. 1,000 como ingreso para el ejercicio 2008, ya que no interesa el momento en que haya
recibido la cancelacin de la operacin.
Recuerde que:
Un ingreso se considera devengado cuando se tiene derecho a cobrarlo, independientemente
de si el dinero por tal ingreso ha sido recibido o no.
Reconocimiento de gastos
Se consideran gastos a los desembolsos efectuados para realizar el consumo de bienes o
servicios que son necesarios para la produccin de su renta bruta. Los gastos se deben
reconocer y deducir en el ejercicio en el cual se devenguen, sin interesar si fueron pagados o
no.
Ejemplo:
Con los datos del ejemplo anterior:
Analicemos el momento en que se devenga la operacin de compra:
Cuando se realiza la compra (octubre del 2008) la empresa Las Trufas Verdes S.R.L adquiere
la obligacin de pagar; es decir, se ha devengado el gasto. Por lo tanto, dichos gastos debern
ser reconocidos como tales en ese mes y deducidos en el Ejercicio Gravable 2008, no obstante
hayan sido cancelados en enero de 2009.
Recuerde que:
En forma excepcional, los gastos que no se han pedido conocer oportunamente por razones
ajenas a su voluntad, podr deducirlos en el ejercicio gravable en el que los conozca, siempre
que los registre contablemente, los pague antes del cierre de dicho ao y que su deduccin no

1 / 10

06. Cmo calculo el Impuesto de Regularizacin Anual?

implique la obtencin de algn beneficio tributario.

Hasta aqu hemos revisado el procedimiento general para el reconocimiento de los ingresos y
gastos relacionados a las Rentas de Tercera Categora. Sin embargo, existe un tratamiento
especial para quienes realicen ventas a plazos.
Ventas a plazos
Si usted realiza ventas a plazos mayores a un ao (ms de 12 meses), puede considerar sus
ingresos en aquellos ejercicios en los que tenga el derecho de cobro de las cuotas convenidas
para el pago.
Ejemplo:
En octubre del 2008, vende un auto en 60 cuotas (5 aos).
En el ao 2008, usted tendr derecho a cobrar tres cuotas (octubre, noviembre y diciembre).
Por lo tanto, los ingresos por stas debern ser consideradas en el Ejercicio gravable 2008.
En el ao 2009 tendr el derecho a cobrar 12 cuotas (enero a diciembre), por lo tanto, los
ingresos debern ser consideradas en el ejercicio gravable 2009 y as sucesivamente las
cuotas que faltan.
Este procedimiento es opcional, por lo que tambin sera correcto reconocer todos los ingresos
y costos al momento de realizar la venta.
Recuerde que:
Usted slo podr aplicar este procedimiento especial, si su empresa realiza operaciones de
venta de bienes al crdito, con cuotas exigibles en un plazo mayor a un ao, contado a partir
de la fecha de la venta.
Base Legal:
Artculos 20, 57 y 58 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Inciso d) del artculo 11, Incisos a) y b) del artculo 31 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF,
modificado por el Decreto Supremo Nro. 134-2004-EF .

La determinacin anual del Impuesto a la Renta se realiza de la siguiente manera:

Ingresos Brutos
( - ) Descuentos, rebajas, bonificaciones y otros
= Ingresos Netos
(-) Costo computable
= Renta Bruta
( - ) Gastos deducibles
(+) Otros Ingresos Gravables
= Renta Neta
( - ) Prdida tributaria compensable de ejercicios anteriores
= Renta Neta Imponible
x Tasa del Impuesto (30%)
= Impuesto a la Renta del Ejercicio
( - ) Crditos sin derecho a devolucin

2 / 10

06. Cmo calculo el Impuesto de Regularizacin Anual?

( - ) Crditos con derecho a devolucin (saldo a favor del ejercicio anterior, pagos a cuenta,
etc.)
= Impuesto a la Renta por Pagar

Seguidamente, explicamos cada uno de los conceptos mencionados:

a) Ingresos brutos: Son los obtenidos por la empresa cuando realiza sus operaciones normales
de venta de productos o prestacin de servicios (es decir las que realiza frecuentemente para
cumplir con el objetivo por el cual se cre).
Son tambin ingresos brutos aqullos que no forman parte de las operaciones normales del
negocio, sino que provienen de otras fuentes, como puede ser la venta de la maquinaria o
vehculo de la empresa, el ingreso por concepto de intereses por deudas, etc. Asimismo, los
ingresos producto de actividades ocasionales.

b) Devoluciones, descuentos, bonificaciones y conceptos similares: Son aqullos que

responden a las costumbres de las operaciones de comercializacin.

c) Ingresos Netos: Es el monto que resulta de descontar las devoluciones, descuentos, entre
otros, al ingreso bruto.
INGRESO NETO = INGRESO BRUTO DEVOLUCIONES BONIFICACIONES
DESCUENTOS CONCEPTOS SIMILARES.
Ejemplo:
El Sr. Prez vende carteras a S/.30 y zapatos a S/.50. Para el ao 2009, lanza la siguiente
promocin: POR LA COMPRA DE CUALQUIER PAR DE ZAPATOS, SE LLEVA UNA
CARTERA CON 50% DE DESCUENTO.
En enero ha logrado vender 200 pares de zapatos con su respectivas carteras, por lo que
calcular sus Ingreso Netos de la siguiente forma:
200 pares de zapatos X S/.50 + S/. 10,000
200 carteras X S/.30 S/. 6,000
Total Ingresos brutos = S/. 16,000
Descuento 50% de S/.6,000 - S/. 3,000
Ingresos Netos del ao 2009 = S/. 13,000

d)Para efecto de determinar el Impuesto a la Renta, al total de los ingresos netos del ejercicio
se descuenta el costo de los bienes vendidos, es decir, el costo computable; el cual est
constituido por el costo de adquisicin, produccin o construccin, el valor de ingreso al
patrimonio o valor del ltimo inventario de los bienes, o en caso no pueda determinarse ste, el
valor de mercado.
Este concepto incluye adems todos los desembolsos y gastos que incrementan el valor de los
bienes y que se han efectuado para su adquisicin o produccin.

3 / 10

06. Cmo calculo el Impuesto de Regularizacin Anual?

Qu conceptos de costo computable existen y cuando se aplican?

Al respecto, tener en las siguientes definiciones:
El costo de adquisicin del bien, es la cantidad que pag por el bien comprado, ms las
mejoras incorporadasde carcter permanente y cualquier desembolso en que se incurri con
motivo de su compra (fletes, seguros, gastos notariales, impuestos). En ningn caso los
intereses formarn parte del costo de adquisicin.
Este concepto es aplicable para determinar el costo computable de los bienes que han sido
adquiridos por el contribuyente a terceros, a titulo oneroso es decir con un costo.
Costo de produccin o construccin del bien, es el costo incurrido en la produccin o
construccin del bien, comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricacin o construccin.
Este concepto es aplicable para determinar el costo computable de los bienes que han sido
producidos, construidos o creados por el propio contribuyente.
El valor de ingreso al patrimonio (que corresponde al valor de mercado, es determinado
conforme las normas del Impuesto a la Renta.
Este concepto es aplicable para determinar el costo computable de los bienes que han sido
adquiridos por el contribuyente de terceros a ttulo gratuito o a precio no determinado, as como
por bienes adquiridos con motivo de una reorganizacin de empresas.
Valor en el ltimo inventario, es el valor que corresponde a las existencias en aplicacin de
determinados mtodos de valuacin a que se refiere los incisos a), b), d) y e) del artculo 62
de la Ley del Impuesto a la Renta. (Ver artculo 35 del Reglamento).
Este concepto es aplicable a las empresas que, en razn a la actividad que desarrollen, se
encuentran obligadas a la utilizacin de los referidos mtodos.
En la venta de activos fijos o intangibles, al costo computable debe deducirle la depreciaci
n
o amortiz
acin acumulada
, segn corresponda, determinada de acuerdo con lo establecido en la Ley del Impuesto a la
Renta, para hallar al final de cada ejercicio el valor neto del activo fijo.

Ejemplo:
La empresa Todos Los Peruanos S.A. ha efectuado la compra de mercaderas por un total de
S/.10,000, incurriendo en los siguientes gastos adicionales: S/.3,000 por concepto de flete y
S/.200 por la comisin pagada a un intermediario comercial que facilit la compra.
A cunto asciende el costo computable de la mercadera adquirida?
Recordemos que el costo computable de la mercadera est conformado por todos los gastos
realizados para su adquisicin o produccin; es decir, los gastos en que se incurri hasta

4 / 10

06. Cmo calculo el Impuesto de Regularizacin Anual?

ponerla en condiciones de ser vendida. Entonces, el costo de la mercadera de la empresa

comprender:

Valor de Adquisicin + S/. 10,000

Flete por traslado + 3,000
Comisin por compra + 200
Costo computable de la mercadera = S/. 13,200

e)Renta Bruta: Es equivalente al total de los Ingresos Netos menos el costo computable de los
mismos.
RENTA BRUTA = INGRESO NETO COSTO COMPUTABLE

Ejemplo:
Siguiendo con el ejemplo anterior y considerando que el Ingreso Neto por la venta de la
mercadera fue S/. 15,000, a cunto asciende la renta bruta?
Ingresos netos S/. 15,000
Costo computable -( 13,200)
Renta bruta = S/. 1,800

f) Gastos Deducibles: Estn constituidos por los pagos o desembolsos que se realizan y por las
deducciones permitidas por ley, indispensables para la generacin de los ingresos, as como
para mantener la fuente que los genera.
Sern gastos deducibles el pago que se efecta por la remuneracin de los trabajadores y la
compra de suministros para la oficina as como el monto de la depreciacin de los bienes de la
empresa.
Para distinguir entre los gastos que tienen relacin directa con la produccin de la renta y que
sirven para mantener su fuente y entre los que no cumplen estos requisitos, es necesario
analizarlos a la luz del principio de causalidad, que seala que los gastos deben ser normales y
razonables con la actividad que genera la renta gravada.

Recuerdeque:
Para que un gasto pueda ser deducible deben coincidir los siguientes requisitos:
Principio de Causalidad { Que sean necesarios
Que sean gastos normales y razonables.
Que estn sustentados con documentos vlidos
Que sean permitidos por ley.
Estos gastos pueden ser, entre otros:

5 / 10

06. Cmo calculo el Impuesto de Regularizacin Anual?

Intereses de deudas comerciales vinculadas al negocio.

Intereses por fraccionamientos tributarios.
Tributos (como la Licencia de Funcionamiento, el Impuesto Predial o el ITF).
Gastos de cobranza.
Depreciacin de los activos fijos, segn los porcentajes permitidos
Provisin de deudas incobrables.
Retribuciones al personal como remuneraciones, beneficios sociales, bonificaciones,
gratificaciones, etc, siempre que se entreguen de manera general.
Los gastos de viaje que sean indispensables.
Los incurridos en los vehculos de la empresa, sean propios o alquilados y que se usen
exclusivamente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio.
Gastos de representacin, realizados para que la empresa presente una imagen fuera de sus
locales que le permita mantener o mejorar su posicin en el mercado.
La remuneracin que se pague a los familiares y al mismo propietario de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada o a los accionistas participacionistas, socios o
asociados de personas jurdicas, vinculados con la empresa empleadora, cuyo trabajo en la
empresa puede ser verificado, y siempre no exceda el valor de mercado. El exceso ser
considerado como dividendo.
Los gastos que realice por pago de remuneraciones, servicios de trabajadores independientes
(sustentados con recibos por honorarios), regalas e intereses (sustentados con facturas),
podr deducirlos en el ao al que correspondan, siempre que los haya pagado dentro del plazo
para presentar la declaracin anual; de lo contrario, podr deducirlos en el ao en el que
efectivamente los pague.
Las donaciones otorgadas a favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional,
excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social sea, entre otros,
beneficencia, asistencia o bienestar social, educacin, culturales, deportivas, siempre que
dichas entidades se encuentren previamente calificadas por el MEF como preceptoras de
donaciones
Gastos con boletas de venta o tickets (que no permitan sustentar gasto o costo) emitidos por
contribuyentes que pertenezcan al Nuevo RUS hasta el 6% de los montos sustentados con
comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo (es decir facturas,
liquidaciones de compra, etc.) y que se encuentren anotados en el Registro de Compras,
siempre que stos se encuentren anotados en el Registro de Compras y hasta el lmite de 200
UIT.

Durante el 2009, la empresa Todos Los Peruanos S.A. efectu compras por S/.2,000 con
boletas de venta a sujetos del Nuevo RUS. Desea conocersi el total de dicho monto puede
sustentar gasto para efectos del Impuesto a la Renta.
Segn su Registro de Compras, el total de las compras realizadas con documentos que
sustentan gasto o costo es de S/. 30,000.
Compras con boletas de venta S/.2,000
6% de S/.30,000 (compras anotadas en el Registro
de Compras y que sustentan gasto o costo) S/.1,800
Slo podr hacer uso de S/.1,800 para sustentar gastos con boleta de venta.

6 / 10

06. Cmo calculo el Impuesto de Regularizacin Anual?

Cuando deba pagar obligaciones a partir de S/.3,500 o $1,000 recuerde utilizar los medios de
pagos (depsitos, cheques no negociables, etc.) segn lo establecido en la norma de
bancarizacin, caso contrario no tendr derecho a deducirlo como gasto o costo para efectos
del Impuesto a la Renta de Tercer Categora y como crdito fiscal para el IGV.

g) Renta Neta: es el resultado de descontar de la Renta Bruta todos los gastos necesarios para
producir y mantener la fuente de ingresos, siempre que la deduccin de stos sea permitidapor
la Ley del Impuesto a la Renta.
RENTA NETA = RENTA BRUTA - GASTOS DEDUCIBLES{/xtypo_info}
En efecto, para determinar la utilidad tributaria o renta imponible se realiza el procedimiento
de conciliacin, a travs del cual, a la utilidad contable se le adicionan aquellos gastos no
aceptados y se deducen aquellos importes que la ley no considera como ingresos gravados
con el impuesto. Como resultado de esta conciliacin, se obtendr la renta neta del ejercicio, a
la cual se le aplicarn posteriormente las prdidas tributarias compensables de ejercicios
anteriores.

Ejemplo:
Utilidad antes del Impuesto 85,000
Adiciones para determinar la renta imponible + 5,500
90,500
Deducciones para determinar la renta imponible -( 3,000)
Renta neta del ejercicio = S/.87,500

h)Prdida tributaria compensable de ejercicios anteriores: puede deducir las prdidas

tributarias que su empresa ha generado, optando por alguna de las siguientes alternativas:
Deducirla de la rentas netas que obtenga en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores, los
cuales se deben contar a partir del ejercicio siguiente al que se generaron las prdidas. El
monto que no pueda ser compensado durante los cuatro aos, no se podr deducir en los
ejercicios siguientes.
Deducirla sobre el cincuenta por ciento (50%) de las Rentas Netas de Tercera Categora que
obtenga en los ejercicios inmediatos posteriores, hasta agotar el importe de la prdida.
Independientemente de la opcin que elija, si obtuvo ingresos exonerados en el ejercicio,
deber considerarlos entre sus ingresos parareducir la prdida neta que puede compensar.
Ejemplo:
La empresa Negocios II S.A. obtuvo los siguientes resultados en el ao 2008:
Ingresos gravados S/. 1,000
Gastos aceptados - S/. 6,000

7 / 10

06. Cmo calculo el Impuesto de Regularizacin Anual?

Prdida Neta = ( S/. 5,000)

Adems, durante este ao tuvo S/.3,000 de ingresos exonerados.
Cul es la prdida neta que puede compensar la empresa?
Para calcular la prdida neta compensable deber realizar la siguiente operacin:
Prdida Neta (S/. 5,000)
Ingresos Exonerados+ 3,000
Prdida neta compensable =(S/. 2,000)
Por lo tanto, la prdida neta compensable por el Ejercicio 2008 es S/.2,000; la que podr
compensar con una de dos formas o sistemas para compensar prdidas:
Sistema A: Durante cuatro aos contados a partir del ao 2009, independientemente de que se
agoten o no durante ese tiempo, o por el :

Sistema B: Hasta el 50% de la renta neta que se obtenga en los siguientes ejercicios a partir
del ao 2009, hasta que se agoten. As por ejemplo, si en el ao 2009 tuvo una renta neta de
S/.1,000, slo podr compensar S/ 500 (S/.1,000 x 50% = S/ 500), pagar el Impuesto a la
Renta por el saldo restante, quedando un saldo de S/. 1,500 de prdida arrastrable para los
ejercicios siguientes sin lmite de tiempo alguno.
La opcin que ha decidido utilizar ser declarada en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta y no podr ser cambiada, a menos que agote las prdidas acumuladas o trascurra el
plazo de cuatro aos en caso de haber elegido el sistema A.

Recuerde que
Para determinar la utilidad tributaria debe utilizar el procedimiento de conciliacin, a travs del
cual, a la utilidad contable se le adicionan aquellos gastos no aceptados y se deducen aquellos
importes que la ley no considera como ingresos gravados con el impuesto.

i) Renta Neta Imponible: se obtiene de restar de la Renta Neta, la prdida tributaria

compensable de ejercicios anteriores.
RENTA NETA IMPONIBLE = RENTA NETA - PRDIDA TRIBUTARIA COMPENSABLE DE
EJERCICIOS ANTERIORES

j) Impuesto a la Renta del Ejercicio: el impuesto a cargo de las empresas domiciliadas en el

pas se determina aplicando la tasa establecida en la norma (30% para el 2009) sobre la Renta
Neta Imponible.

Ejemplo:

8 / 10

06. Cmo calculo el Impuesto de Regularizacin Anual?

Si la empresa Todos Los Peruanos S.A. obtuvo en el 2008 una Renta Neta imponible de
S/.100,000, deteminar el Impuesto a la Renta aplicando el 30% sobre dicho monto, es decir:
Impuesto a la Renta = Renta Neta Imponible x Tasa
S/.100,000 X 30% = S/.30,000
Impuesto a la Renta = S/.30,000
k) Crditos contra el impuesto: luego de haber obtenido el Impuesto calculado por laRenta
neta de Tercera Categora, debe obtener el saldo por pagar del impuesto ; esto es el monto
que debe cancelar al momento de presentar su declaracin anual. Para este clculo debe
deducir los denominados crditos contra el impuesto, como los pagos a cuenta efectuados por
mandato de la ley y que tienen su origen en pagos efectuados por el contribuyente o en
beneficios que establece la norma.
IMPUESTO POR PAGAR = IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO - CRDITOS SIN
DERECHO A DEVOLUCIN - CRDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIN
Los crditos contemplados en la Ley del Impuesto a la Renta son de dos tipos:
Crdito sin derecho a devolucin: son aquellos importes que se deducen del impuesto
calculado, pero si exceden a ste, no se podr pedir su devolucin ni compensarlo en ejercicios
futuros. Estos crditos slo se deducen en el ejercicio al que corresponden, como por ejemplo
el crdito por el Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera.
Crditos con derecho a devolucin: son aquellos importes que se originan en pagos a cuenta
mensuales y saldos a favor del Impuesto a la Renta de aos anteriores no utilizados que, luego
de haber sido aplicados contra el Impuesto a la Renta del ejercicio, pueden ser devueltos.
Luego de revisar los conceptos detallados anteriormente, veamos un ejemplo integral de cmo
se determina el Impuesto a la Renta de Tercera Categora:

Ejemplo:
La empresa Negocios II SA presenta el siguiente Estado de Ganancias y Prdidas al
31/12/2008
Ventas netasS/.311,596
Costo de ventas - 256,840

UTILIDAD BRUTA 54,756

Gastos de Administracin - ( 12,858)
Gastos de Ventas - (13,993)

UTILIDAD DE OPERACIN 27,905

Gastos Financieros - 9,990
Ingresos Financieros Gravados+ 1,873
Cargas Excepcionales - 684

9 / 10

06. Cmo calculo el Impuesto de Regularizacin Anual?

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS = 19,104

Para efecto de calcular el Impuesto a la Renta del ejercicio 2008, la utilidad obtenida por la
empresa ascendente a S/. 19,104, constituye la renta bruta, a la cual se le adicionan aquellos
gastos no aceptados y se deducen aquellos importes que la ley no considera como ingresos
gravados con el impuesto. Como resultado de esta conciliacin, se obtendr la renta neta del
ejercicio, a la cual se le aplicarn posteriormente las prdidas tributarias compensables de
ejercicios anteriores.
Utilidad antes del Impuesto (renta bruta) S/19,104
Adiciones para determinar la renta imponible + 2,709
Deducciones para determinar la renta imponible - 0
Renta neta del ejercicio = 21,813

Prdida tributaria Compensable ejercicio 2007 -13,000

Renta neta imponible 8,813

Como se pude apreciar, la prdida tributaria compensable del ejercicio 2008 la podr aplicar de
dos formas:
Durante 4 aos contados a partir del ao 2008, agotndose ntegramente en este ejercicio,
Hasta el 50% de la renta neta que se obtenga en los siguientes ejercicios a partir del ao 2009,
es decir hasta el monto de 10,907 (21,813 / 2), por lo tanto pagar el impuesto a la renta por el
saldo restante, quedando un saldo de S/. 2,093 de prdida arrastrable para los ejercicios
siguientes sin lmite alguno de tiempo.
En el ejemplo se opt por compensar la referida prdida con el primer sistema (Sistema A)
agotndose ntegramente en el ejercicio 2008.
Impuesto calculadoS/. 2,644
Crditos con derecho a devolucin
- Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta -( 1,845)

Impuesto a la Renta a pagar = 621

Base Legal:
Artculos 20, 32, 37, 44, 50, 57, 62, 84 a 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y
modificatorias.
Inciso b) del artculo 11, a) del artculo 25 y artculos 31, 35 y 52 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N
122-94-EF, modificado por los Decretos Supremos Nros. 086-2004-EF y 134-2004-EF.

10 / 10